發(fā)布時(shí)間：2023-09-25 17:40:23
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)管理；內(nèi)部控制
一、引言
內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)我國企業(yè)的稅務(wù)管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等有著重要的作用，但是目前我國企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制中還存在不少的問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要的探析。
二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述
企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制包括幾個(gè)重要的部分，即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)必須要嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)規(guī)定。此外，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項(xiàng)目稅收管理、納稅籌劃、稅務(wù)檢查、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、賬證管理、稅務(wù)登記、崗位職責(zé)以及管理崗位設(shè)置等。在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)需要從多個(gè)方面進(jìn)行考慮，既要重視上述所說的五大要點(diǎn)，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來進(jìn)行內(nèi)部控制，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用和意義
（一）可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業(yè)在管理過程中比較難以控制的問題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成來看，之所以會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于各個(gè)部門在生產(chǎn)過程中能夠沒有進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個(gè)銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須要求能夠明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來源進(jìn)行分類管理，如稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易的風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。以明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源為基礎(chǔ)，企業(yè)可以做好各個(gè)環(huán)節(jié)和部門的內(nèi)部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值
稅務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營價(jià)值。首先，企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國家政策規(guī)定的前提下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營價(jià)值；其次，企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制的過程中還能夠向社會(huì)樹立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會(huì)形象，這也能在一定程度上提升企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。
（三）有助于推動(dòng)企業(yè)的安全發(fā)展
稅務(wù)管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營。就目前來說，不少企業(yè)在發(fā)展過程由于對(duì)國家的稅收政策了解不夠充分，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，從而限制企業(yè)的健康和長遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員能夠加強(qiáng)對(duì)國家有關(guān)規(guī)定的認(rèn)識(shí)，建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營安全。
四、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中的難點(diǎn)
（一）征管過程中的難點(diǎn)
征管工作是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制過程中的重要工作，其主要的難點(diǎn)在于稅務(wù)部門管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，因此在實(shí)施上會(huì)存在較大的難度。近年來，隨著國家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視，稅務(wù)部門強(qiáng)調(diào)各企業(yè)在經(jīng)營過程中必須要保持管理團(tuán)隊(duì)化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須要是專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，且能夠根據(jù)企業(yè)和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的工作操作，務(wù)必保證財(cái)務(wù)工作內(nèi)容能夠盡善盡美。但是，要做到這點(diǎn)并不容易。國家對(duì)于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴(yán)格，幾乎每年都要定期對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行各種稅務(wù)調(diào)查，如專項(xiàng)稅種調(diào)查、稅源調(diào)查等。在調(diào)查過程中，稅務(wù)部門會(huì)就企業(yè)的稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查，并且要求企業(yè)填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業(yè)還必須要提供相關(guān)的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實(shí)際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預(yù)測下期稅源結(jié)構(gòu)以及總量、當(dāng)期稅收與同期的對(duì)比說明以及當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)、企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況說明等。就這些內(nèi)容而言，企業(yè)的稅務(wù)管理人員就需要投入大量的時(shí)間和精力，也要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠具有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和身體素質(zhì)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在對(duì)這些問題進(jìn)行分析過程時(shí)還需要結(jié)合對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業(yè)知識(shí)能力，且具有較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，否則企業(yè)的稅務(wù)管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發(fā)揮稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用。
（二）稽查過程中的難點(diǎn)
近年來，我國對(duì)于企業(yè)稅收稽查的要求進(jìn)一步提高，還要求對(duì)應(yīng)收未收的納稅人進(jìn)行稽查，尤其對(duì)于重點(diǎn)企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務(wù)部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來了更多的難點(diǎn)，要求企業(yè)不僅要重視要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務(wù)籌劃工作的合理性和科學(xué)性，并做好稅務(wù)檢查工作，以便出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)
生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中經(jīng)常會(huì)遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現(xiàn)會(huì)加大企業(yè)稅務(wù)管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護(hù)主義思想的影響下，給外來企業(yè)設(shè)置了較多的門檻和障礙，要求外來企業(yè)能夠在短時(shí)間內(nèi)提供稅務(wù)部門的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)無法有效進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，限制企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
五、新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
新形勢下要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國家有關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過程時(shí)應(yīng)該要明確好各個(gè)部門的職責(zé)，并科學(xué)建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，確保各責(zé)任單位能夠落實(shí)責(zé)任和權(quán)利。因此，在國家有關(guān)政策的指導(dǎo)下，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)就必須要根據(jù)當(dāng)前市場形勢的變化和本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門，并選聘高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)管理人員，同時(shí)要求企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況建立和完善稅務(wù)管理制度，明確各部門和人員的崗位職責(zé)，確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃，要求各個(gè)稅務(wù)部門和單位的工作人員能夠加強(qiáng)信息交流和溝通，以便及時(shí)更新業(yè)務(wù)信息，為企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)控制提供一定的幫助。
（二）做好稅務(wù)籌劃工作
稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個(gè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個(gè)企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對(duì)應(yīng)不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對(duì)國家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識(shí)來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時(shí)關(guān)注國家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。
（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時(shí)傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來單位信息、稅務(wù)部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時(shí)獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的整合，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
六、結(jié)語
綜上所述，內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中能夠加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重視。但是，從當(dāng)前我國企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)際情況來看，企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在存在不少的問題，給內(nèi)部控制工作帶來了一定的難度。如企業(yè)稅務(wù)管理在征管過程中的難點(diǎn)、稅務(wù)部門稽查提高給企業(yè)帶來的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)等，因此，新形勢下要做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好稅務(wù)籌劃工作，同時(shí)要求能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供必要的信息依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
作者:袁源澤 單位:北京镈源茂達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
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【關(guān)鍵詞】油田企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 預(yù)算控制
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、控制職能具有十分重要的地位，企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理有利于企業(yè)資金的籌集、運(yùn)用和分配，可以達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營管理的目的。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)了成本控制的職能，企業(yè)合理實(shí)施投資決策和投資過程控制及生產(chǎn)過程消耗的控制，可以達(dá)到科學(xué)地降低成本的目的。近年來，油田經(jīng)營形勢日益復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)工作的精細(xì)化管理水平提出了新的要求。勝利油田分公司總會(huì)計(jì)師陳錫坤曾經(jīng)指出“財(cái)務(wù)管理工作，必須堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀的理念指導(dǎo)實(shí)踐，為百年勝利助力”。作為企業(yè)管理的核心財(cái)務(wù)管理工作，必須立足油田改革發(fā)展實(shí)際，客觀科學(xué)地認(rèn)識(shí)規(guī)律和矛盾，圍繞企業(yè)目標(biāo)重新思考和定位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，用發(fā)展的眼光推進(jìn)財(cái)務(wù)工作發(fā)展，扎實(shí)地做好財(cái)務(wù)管理工作。在新的發(fā)展時(shí)期，勝利油田仍然肩負(fù)著中石化東部硬穩(wěn)定、上游企業(yè)領(lǐng)頭軍的重任，保持原油產(chǎn)量持續(xù)穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)，更是義不容辭的責(zé)任。在這種情況下，如何發(fā)揮油田財(cái)務(wù)管理服務(wù)生產(chǎn)、引導(dǎo)經(jīng)營的職能就顯得尤為迫切和重要。
一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制的意義
油田企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理是由油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點(diǎn)所決定，具有客觀必要性。從油田企業(yè)的管理體制的角度來看， 油田企業(yè)為大型企業(yè)，管理層級(jí)多，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜。因此，油田企業(yè)在管理上容易出現(xiàn)管理不到位、資源利于效率低、國有資產(chǎn)流失等問題。這就從客戶上要求油田企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立油田各級(jí)部門的明確的財(cái)務(wù)目標(biāo)責(zé)任制， 實(shí)施成本控制，提高油田企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，根據(jù)油田企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)， 油田企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)率以及資金密集的特點(diǎn)，這就要求油田企業(yè)更應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理。通過利用財(cái)務(wù)分析避免決策失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失。油田企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性需要財(cái)務(wù)管理來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)收益分析，提供準(zhǔn)確的決策信息， 降低風(fēng)險(xiǎn)的不利因素。油田企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的合理結(jié)構(gòu)，多聚到籌集資金，以此增強(qiáng)油田企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是衡量其財(cái)務(wù)管理水平高低的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不僅能夠合理配置企業(yè)的資源，提高其勞動(dòng)生產(chǎn)率，還能預(yù)防及發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部的財(cái)務(wù)違法行為。
二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容包括：一是責(zé)任控制。它包括生產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)管理、憑證管理等方面，是以崗位責(zé)任為重心的管理控制。二是預(yù)算控制。預(yù)算是計(jì)劃、規(guī)劃企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)支出情況。預(yù)算控制具有全額、全面、全員的特點(diǎn)，是監(jiān)督生產(chǎn)活動(dòng)的重要方法，可以將集團(tuán)的所有活動(dòng)都納入其中，進(jìn)而把企業(yè)的目標(biāo)、制度約束、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、考核獎(jiǎng)懲等控制方法融合在一起，起到控制滲透到生產(chǎn)、運(yùn)營、銷售、籌資、投資等各個(gè)環(huán)節(jié)的作用。三是程序控制。即運(yùn)用多種科學(xué)方法保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而獲得理想的經(jīng)濟(jì)效益，如生產(chǎn)操作程序、會(huì)計(jì)核算方法等。四是績效考核。即運(yùn)用管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、財(cái)會(huì)學(xué)等知識(shí)，對(duì)企業(yè)一段經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)銷售情況、資本利用效率、管理者業(yè)績等進(jìn)行分析、考核，進(jìn)而綜合、客觀地評(píng)價(jià)。
三、油田企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段，油田企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中迅猛發(fā)展，取得了良好的業(yè)績。但是，在企業(yè)的財(cái)務(wù)控制方面也遇到了一些問題。有些油田的管理層對(duì)財(cái)務(wù)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，很多時(shí)候會(huì)計(jì)信息失真都是由于管理層的授意。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的制定、執(zhí)行都與人密切相關(guān)，控制人員的協(xié)調(diào)能力、溝通能力等綜合能力直接影響著控制執(zhí)行的效率。尤其是關(guān)鍵財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)上的執(zhí)行人員，他們的素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施效果。預(yù)算管理存在預(yù)算要素不完整、預(yù)算責(zé)任不明確、預(yù)算執(zhí)行不徹底、反饋信息未能到達(dá)管理層、未及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并進(jìn)行改善等問題。油田企業(yè)一般都設(shè)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，加上開設(shè)的固定銀行賬戶，都占有部分資本金，勢必會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部資金分散、閑置與沉淀，進(jìn)而降低了資金的整體利用效率。油田企業(yè)是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營和單獨(dú)核算的法律主體，就可能由于缺乏對(duì)某些項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)及評(píng)價(jià)，造成投資失策、項(xiàng)目收益不佳的后果。信息傳遞要求各部門不僅僅是利用信息，還要能夠?yàn)槠渌块T提供，使每個(gè)部門在是信息的利用者的同時(shí)，也是信息的提供、傳遞者。但是部分油田企業(yè)的業(yè)績考核評(píng)價(jià)體系，考核的都是管理層所實(shí)現(xiàn)的當(dāng)年效益，這樣容易造成相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生只顧眼前利益，不顧長遠(yuǎn)利益的短期經(jīng)營行為。
四、加強(qiáng)油田企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)策
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度即使很健全，如果沒有單位領(lǐng)導(dǎo)的鼎力支持就無法得到有效地執(zhí)行，無法發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的控制和監(jiān)督作用。財(cái)會(huì)人員是承擔(dān)會(huì)計(jì)工作的主要責(zé)任者，其業(yè)務(wù)水平、敬業(yè)精神、工作能力以及溝通能力等各方面素質(zhì)水平的高低是決定油田企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度能否得到有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素。建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。油田企業(yè)要緊密聯(lián)系本單位的實(shí)際情況，建立職責(zé)分明、制度規(guī)定健全、操作運(yùn)行有序的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并且處理好成本控制與效益控制之間的關(guān)系；執(zhí)行全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理己經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是衡量企業(yè)內(nèi)部管理水平高低的重要標(biāo)志。在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)當(dāng)注重工作過程的整體控制，從而保證預(yù)算體系發(fā)揮有效的作用；抓好資金控制工作；執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)影響著企業(yè)的生存與發(fā)展，是否能夠有效地控制風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到油田企業(yè)的經(jīng)營成敗。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是保證企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要方法，必定會(huì)受其賴以生存的內(nèi)、外環(huán)境以及內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)的影響，那么對(duì)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行科學(xué)的管理是大勢所趨的。對(duì)油田企業(yè)進(jìn)行全面持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)系到企業(yè)的長期未來發(fā)展，是需要堅(jiān)持的長遠(yuǎn)事項(xiàng)，應(yīng)該提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度來考量；開展周期性財(cái)務(wù)檢查。必須堅(jiān)持不懈的對(duì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性、周期性的日常檢查。日常檢查是保障企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度順利實(shí)施的有效手段。（6）優(yōu)化績效考核體系?？冃Э己耸墙⒐?、公正、公開的績效考核體系的重要前提，要能夠?qū)T工業(yè)績進(jìn)行公正、準(zhǔn)確地計(jì)量，這涉及到績效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)和使用問題，是運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)的考核方法。（7）強(qiáng)化信息交流與溝通。及時(shí)、準(zhǔn)確并且最大限度地取得與利用來自于企業(yè)內(nèi)外部以及與企業(yè)相關(guān)的市場、技術(shù)、管理等多方面的信息，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 財(cái)務(wù)管理 問題及策略 經(jīng)濟(jì)效益
隨著經(jīng)濟(jì)全球化，市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營中的地位越來越重要，對(duì)于財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)管理的重要性需有高度的重視，采取切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所存在的常見問題
隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的改革和對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立和完善，企業(yè)的模式發(fā)生了巨大的變化，這也客觀造成企業(yè)管理的新的矛盾：不斷擴(kuò)大的企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營管理嚴(yán)重滯后，特別是財(cái)務(wù)管理水平嚴(yán)重滯后的矛盾。許多企業(yè)通過調(diào)整管理機(jī)構(gòu)，建立現(xiàn)代管理制度，增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度的思想觀念、行為規(guī)范及管理制度的認(rèn)知，提高財(cái)務(wù)管理水平，從而保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但存在的問題也很明顯：
1、財(cái)務(wù)管理制度完善程度不足
一個(gè)企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展，與企業(yè)中所制定管理制度的完善程度密切相關(guān)。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立和完善，增強(qiáng)了企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的重視程度，但不少企業(yè)管理者卻沒有真正去對(duì)其進(jìn)行徹底的改革和完善，由于財(cái)務(wù)管理制度得不到加強(qiáng)和完善，許多戰(zhàn)略規(guī)劃部署停頓于表面，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作秩序紊亂，大大降低了財(cái)務(wù)管理工作的效率和效果，影響到了企業(yè)管理的正常進(jìn)行，在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2、戰(zhàn)略投資缺乏科學(xué)性
實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的主要目標(biāo)，但不少企業(yè)卻一味追求眼前利益，無視國家宏觀調(diào)控和結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，盲目地?cái)U(kuò)大規(guī)模，不顧客觀條件和自身資金能力、管理能力的限制，缺乏長遠(yuǎn)的發(fā)展思考，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展盲目求大求快，極大地阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于在投資中缺乏科學(xué)性，企業(yè)對(duì)所投資項(xiàng)目的投資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)、建設(shè)周期以及資金來源等缺乏科學(xué)的籌劃與部署，缺乏系統(tǒng)的財(cái)務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致投資活動(dòng)難以轉(zhuǎn)化成有效的財(cái)務(wù)行為，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，不僅使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大大降低，而且?guī)淼臐撛谄飘a(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)不可低估。
3、全面預(yù)算管理形同虛設(shè)
預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國家多年積累的企業(yè)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)， 是以對(duì)市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)和資金收支等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)方面的科學(xué)管理方法， 對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。多數(shù)企業(yè)在預(yù)算管理過程中忽視對(duì)市場的調(diào)研與預(yù)測， 使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境不相容， 整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場接受。而且由于預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性， 缺乏對(duì)市場的應(yīng)變能力，這也使企業(yè)的預(yù)算工作難以推行。而且全面預(yù)算涉及的部門眾多，牽涉的利益復(fù)雜，也使得許多預(yù)算制度流于形式，走過場現(xiàn)象嚴(yán)重。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的解決對(duì)策
1、完善財(cái)務(wù)管理制度
財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)工作制定的企業(yè)制度，其訂立原則根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)制度，并結(jié)合企業(yè)具體情況制定，在實(shí)際工作中起規(guī)范、指導(dǎo)作用。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)企業(yè)想順利地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，建立一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完整的、規(guī)范的及以財(cái)務(wù)管理為中心的財(cái)務(wù)制度，使企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)有章可循，有法可依，有效地履行財(cái)務(wù)管理職能，從而推動(dòng)企業(yè)的全面管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2、加強(qiáng)項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)管理
強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，加強(qiáng)對(duì)管理環(huán)境和管理機(jī)制的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行有效性的評(píng)估，必要時(shí)候借助專業(yè)的項(xiàng)目評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的有效性，督促企業(yè)對(duì)新增投資項(xiàng)目做全面、系統(tǒng)的分析，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)建議嘗試用投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)的方式進(jìn)行橫向動(dòng)態(tài)管理，也就是公司建立數(shù)據(jù)庫的形式實(shí)現(xiàn)對(duì)已投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)態(tài)了解和掌握，設(shè)立三級(jí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，一是收集大量的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這是對(duì)投資企業(yè)經(jīng)營狀況分析判斷的基礎(chǔ)，二是在此之上系統(tǒng)自動(dòng)生成的各種比率分析數(shù)據(jù)，通過對(duì)各種比率的分析了解，可以掌握投資企業(yè)的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)狀況及趨勢，三是在一、二級(jí)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)的預(yù)警系統(tǒng)。
3、加強(qiáng)全面預(yù)算管理職能
企業(yè)高管應(yīng)當(dāng)明確，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)自上而下、自下而上的系統(tǒng)工程，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、注重效益、明確權(quán)責(zé)、全員參與，目標(biāo)控制、分級(jí)實(shí)施的原則。同時(shí)要著重從以下幾點(diǎn)下手：
第一，堅(jiān)持綜合性原則，細(xì)化預(yù)算編制，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、可靠性和連續(xù)性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的前提，是確保企業(yè)整個(gè)管理工作的重要一環(huán)。因此，必須充分調(diào)動(dòng)企業(yè)所有部門所有員工參與預(yù)算編制的積極性，不能漏掉任何一個(gè)預(yù)算單位。對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)盡可能做到細(xì)致、清晰，提高預(yù)算執(zhí)行的效率。
第二，財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)以現(xiàn)金為線索，以成本控制為重點(diǎn)，努力降低企業(yè)成本費(fèi)用水平。要嚴(yán)格銷售或營業(yè)、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，在執(zhí)行過程中實(shí)現(xiàn)有效控制和管理，最大限度節(jié)省開支，完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。
第三，建立預(yù)算信息的反饋體系。實(shí)施預(yù)算編制和執(zhí)行的定期上報(bào)機(jī)制，各單位應(yīng)按時(shí)編制各項(xiàng)預(yù)算，定期上報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)，由其加以匯總、分析后，寫出總體情況反映意見，提交董事會(huì)，并建立預(yù)算資料庫，以便提高預(yù)算管理的效率。
三、小結(jié)
企業(yè)的管理是個(gè)永恒的話題，財(cái)務(wù)在企業(yè)管理中的作用和意義也毋庸置疑。但企業(yè)管理也就是細(xì)節(jié)管理，點(diǎn)點(diǎn)滴滴關(guān)注每一個(gè)節(jié)點(diǎn)，認(rèn)認(rèn)真真抓好每一個(gè)細(xì)節(jié)，才能徹徹底底解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題，扎扎實(shí)實(shí)地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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圖們江區(qū)域地處東北亞的中央部位，與中、俄、朝三國毗鄰接壤，且長吉圖先導(dǎo)區(qū)建設(shè)橫貫中蒙大通道，并輻射至東北經(jīng)濟(jì)區(qū)、大圖們江經(jīng)濟(jì)圈和東北亞經(jīng)濟(jì)區(qū)，其地理位置十分重要，是東北亞區(qū)域合作的重要組成部分。經(jīng)過多年的開發(fā)建設(shè)，圖們江區(qū)域的發(fā)展已影響和拓展至整個(gè)延邊州地區(qū)。
從近幾年延邊州地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀數(shù)據(jù)來看，中小企業(yè)已成為延邊州經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的重要著力點(diǎn)和領(lǐng)跑員，對(duì)延邊州經(jīng)濟(jì)增長具有重要意義。根據(jù)相關(guān)資料可知：截止2012年底，延邊州登記的中小企業(yè)數(shù)量占全州企業(yè)總數(shù)的99.5%，上繳稅金占全口徑財(cái)政收入的33%，經(jīng)濟(jì)總量的47%，同時(shí)延邊州中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量還在逐年高速增長。不論從企業(yè)數(shù)量上看，還是從經(jīng)濟(jì)總量上看，中小企業(yè)對(duì)延邊地區(qū)的經(jīng)濟(jì)的增長、就業(yè)的穩(wěn)定及社會(huì)的和諧等都發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用。
但延邊州地處我國吉林省的東部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較東部沿海等發(fā)達(dá)地區(qū)相比有較大差異，且宏觀經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，同時(shí)，中小企業(yè)自身發(fā)展力量薄弱，企業(yè)內(nèi)部管理水平較低，內(nèi)部人員稅務(wù)知識(shí)和專業(yè)勝任能力有待提高等，致使企業(yè)往往缺少對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，從而導(dǎo)致中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較重，且其風(fēng)險(xiǎn)管理和控制面臨較大壓力。
本文以圖們江區(qū)域（主要以延邊州）中小企業(yè)為研究對(duì)象，綜合分析和評(píng)估延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，找出其中存在的問題及原因，并提出一些合理化解決措施和建議，從而，幫助圖們江區(qū)域中小企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失，助力中小企業(yè)更好地成長和發(fā)展。
二、延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
從企業(yè)危機(jī)管理理論的角度來看，危機(jī)的爆發(fā)通常情況下可分為：事前、事中、事后三個(gè)階段，同樣，延邊州中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無異于此。本文從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)階段入手，事前防范以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，事中應(yīng)對(duì)控制以阻止風(fēng)險(xiǎn)，事后補(bǔ)救以降低風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)和歸納了現(xiàn)階段延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和特點(diǎn)。
1.事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱
在延邊地區(qū)，對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)而言，經(jīng)營管理層往往缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確理解和合理認(rèn)知，在經(jīng)營決策中往往忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司業(yè)績和企業(yè)發(fā)展的影響。然而，實(shí)質(zhì)上企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要集中在兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是公司注冊(cè)階段引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，二是公司納稅管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)建和管理決策開始，就決定了企業(yè)的稅收范圍和稅負(fù)大小等相關(guān)問題。企業(yè)管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的薄弱，經(jīng)營業(yè)務(wù)決策的不得當(dāng)，將直接影響企業(yè)的納稅申報(bào)、稅種、稅率、納稅時(shí)間、稅負(fù)繳納金額等，從而直接影響和改變企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.事中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不及時(shí)，應(yīng)對(duì)措施不完善
事中控制是有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失的重要階段，而中小企業(yè)往往無法準(zhǔn)確判斷、識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并作出及時(shí)的反映和應(yīng)對(duì)。結(jié)合延邊地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體情況，本文認(rèn)為主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（1）稅務(wù)專業(yè)知識(shí)欠缺，專業(yè)人才匱乏。以延吉市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)為例，截止到2014年末，已有276家企業(yè)落戶高新區(qū)，其中規(guī)模以上企業(yè)30戶。通過開發(fā)區(qū)納稅人交流群了解到：該群包括開發(fā)區(qū)內(nèi)近七百余名企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)人員，群內(nèi)每日消息量近一百條，主要內(nèi)容涵蓋稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)、軟件、程序等多個(gè)方面。這也在側(cè)面反映了：在延邊州，大多數(shù)的中小企業(yè)管理者往往不具備較高的稅務(wù)知識(shí)水平，缺乏對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解和運(yùn)用，一些人甚至在獨(dú)立完成稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納等方面也存在一定的困難。
同時(shí)，在中小企業(yè)內(nèi)部往往沒有專業(yè)的稅務(wù)人員，為節(jié)省成本，降低日常開支，延邊州中小企業(yè)普遍采用記賬或聘用兼職會(huì)計(jì)人員記賬等方式，來負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收申報(bào)繳納等工作；由此，企業(yè)的內(nèi)部日常核算和稅務(wù)管理過度依賴于外部機(jī)構(gòu)和人員，容易導(dǎo)致內(nèi)部管理和控制的滯后，不利于企業(yè)管理者根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策和監(jiān)督；且稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平將直接影響企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)，從而產(chǎn)生難以為中小企業(yè)規(guī)避和控制的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）內(nèi)外部信息傳遞和溝通機(jī)制不健全。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和防范離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和相關(guān)稅收政策的變動(dòng)調(diào)整。延邊州通過不斷強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)服務(wù)，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)建設(shè)，制定扶助小微企業(yè)專項(xiàng)行動(dòng)方案等不斷優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，推動(dòng)中小企業(yè)迅速發(fā)展。2013年以來，全州為中小企業(yè)減免稅收約4.8億元，清理各類行政許可和行政處罰1553項(xiàng)，下放縣市行政審批權(quán)限50項(xiàng)。事實(shí)證明：外部政府機(jī)關(guān)的相關(guān)信息，企業(yè)內(nèi)部部門間的交流溝通均是影響企業(yè)稅務(wù)工作的重要因素。通過不斷完善內(nèi)外部溝通機(jī)制，整合信息資源，有利于幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。
（3）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、考核和監(jiān)督機(jī)制，是重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，但延邊州中小企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理制度往往不健全，考核和監(jiān)督機(jī)制徒有虛名，風(fēng)險(xiǎn)管理制度更是虛有其表，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部核算無監(jiān)督，納稅無保障，業(yè)務(wù)決策不經(jīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核，經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)缺厝粚?dǎo)致事中控制難以進(jìn)行，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。
3.事后監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制不健全
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，及時(shí)迅速地處理有利于為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約成本。一旦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，應(yīng)積極迅速應(yīng)對(duì)，把握時(shí)機(jī)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰時(shí)，應(yīng)及時(shí)上交稅款，繳納滯納金，避免將事態(tài)擴(kuò)大，從而避免進(jìn)一步影響到企業(yè)的聲譽(yù)，損害企業(yè)核心利益。從服務(wù)行業(yè)來看，受企業(yè)性質(zhì)的影響和制約，服務(wù)行業(yè)中小企業(yè)享受政府稅收優(yōu)惠政策少之又少。以延吉市羅京飯店為例，受旅游淡旺季的影響，企業(yè)營業(yè)收入變動(dòng)較大，淡季經(jīng)營可能出現(xiàn)虧損，由此管理者決策對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生較大的影響，稅收滯納金成為淡季經(jīng)營中的的嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，在經(jīng)歷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和強(qiáng)化監(jiān)督，在分析和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度，從而，有效識(shí)別、規(guī)避和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在延邊州中小企業(yè)發(fā)展過程中，滯后的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制正是影響其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。
三、完善延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的對(duì)策
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題從表面和淺層來看，是受制于其生產(chǎn)規(guī)模的大小、經(jīng)營營管理水平的局限，但究其根本是管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和觀念，同時(shí)也離不開企業(yè)內(nèi)部的制度化和體制化問題。從中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀著手，本文為改善延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題提出以下幾點(diǎn)建議：
1.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，構(gòu)建稅務(wù)核算和監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)的經(jīng)營管理者要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到會(huì)計(jì)信息為決策服務(wù)，稅務(wù)管理為企業(yè)服務(wù)，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿企業(yè)發(fā)展的始終；同時(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部的核算和監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)日常核算公開化、透明化，從而最大程度上降低經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理不當(dāng)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.設(shè)置專職會(huì)計(jì)崗位，聘用專業(yè)稅務(wù)人員作為咨詢顧問
企業(yè)日常核算是其經(jīng)營管理決策的重要指標(biāo)和參考因素，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專職會(huì)計(jì)崗位聘用會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的日常核算，從而為稅務(wù)管理工作奠定基礎(chǔ)。對(duì)于中小企業(yè)而言，生產(chǎn)規(guī)模較小、職工人數(shù)少、現(xiàn)金流較小，聘用專職稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理成本較高，企業(yè)經(jīng)營壓力較大。因此，聘用專業(yè)人員擔(dān)任咨詢顧問具有可行性，請(qǐng)專業(yè)人士定期為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和調(diào)整，為企業(yè)提供稅務(wù)知識(shí)的普及和咨詢幫助，從而可以有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理。
3.建立內(nèi)外部的信息溝通和交流機(jī)制，加強(qiáng)政企合作
延邊州的大多數(shù)中小企業(yè)缺乏有效的信息溝通和交流機(jī)制，從而導(dǎo)致影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各項(xiàng)決策無法及時(shí)有效地傳遞，并缺乏正確的反饋。因此，要加強(qiáng)內(nèi)外部的溝通，安排企業(yè)內(nèi)部的人員定期與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解和關(guān)注政府相關(guān)稅收政策的變化和調(diào)整，組織稅務(wù)工作人員定期參與政府相關(guān)政策培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。充分把握延邊州強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)服務(wù)，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)建設(shè)，制定扶助小微企業(yè)專項(xiàng)行動(dòng)方案等的相關(guān)優(yōu)惠和扶持政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。
4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢查和監(jiān)督制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制
對(duì)于企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)相關(guān)工作，由熟悉企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的人員進(jìn)行定期和不定期的監(jiān)督和核查，確保日常核算符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，稅務(wù)申報(bào)、繳納工作滿足稅收征管部門的要求，從而降低會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤、因疏忽、漏報(bào)導(dǎo)致的偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德進(jìn)行檢驗(yàn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。
四、結(jié)論
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生涉及企業(yè)收入、成本費(fèi)用、會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅程序、稅收政策、稅務(wù)爭訴等多個(gè)方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織形式、專職稅務(wù)人員專業(yè)勝任能力、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、內(nèi)外信息溝通交流機(jī)制等息息相關(guān)。從長遠(yuǎn)角度看，要促進(jìn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，首先，國家應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)出臺(tái)相關(guān)稅收政策，為中小企業(yè)的發(fā)展提供制度保障；其次，政府應(yīng)通過相關(guān)政策培訓(xùn)強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)信息溝通和交流機(jī)制的指導(dǎo)，更要引導(dǎo)和鼓勵(lì)中小企業(yè)改變固有思維和意識(shí)，從根本上幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展；更重要的是，中小企業(yè)自身應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)核算和監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建。從而，全面帶動(dòng)整個(gè)延邊州乃至圖們江區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。
注釋：
一、進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義
稅收的征收是單向的，稅收主體間權(quán)利義務(wù)存在不對(duì)等性，企業(yè)一旦面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)帶來很大的不確定性，而且結(jié)果一般都很不樂觀，主要表現(xiàn)為：第一，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行為，例如：偷稅、騙稅、抗稅等行為，具有永久追繳權(quán)，所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在時(shí)間上具有不可撤銷性，這也被看做是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于其他風(fēng)險(xiǎn)最顯著的地方；第二，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)致使納稅行為模糊，就有可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或者少繳稅，這也會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)有著很大的不確定性，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)不確定因素進(jìn)行分析與防范是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，任何企業(yè)都有涉稅行為，也就存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是涉稅行為帶來的不確定性因素的統(tǒng)稱。隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)納稅意識(shí)也不斷增強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越受到企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)注，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以進(jìn)一步地規(guī)范企業(yè)運(yùn)營流程，確保企業(yè)納稅工作的進(jìn)行；企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅，對(duì)涉稅事項(xiàng)正確的進(jìn)行判斷，可以更加有效地防范與減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能保證稅務(wù)部門稅收工作的順利進(jìn)行。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不利于內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)
企業(yè)內(nèi)部控制是為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率以及對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供保證的過程，內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等各個(gè)方面。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，在每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上都要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)，不能保證內(nèi)部控制更好的實(shí)現(xiàn)，所以企業(yè)要有針對(duì)性地提出相應(yīng)的控制措施，這樣才可以有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的管理，避免因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不利于內(nèi)部控制目?說氖迪?
企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系，企業(yè)所有的會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)是繳納企業(yè)稅費(fèi)的依據(jù)，一旦會(huì)計(jì)信息有錯(cuò)誤，直接影響企業(yè)稅費(fèi)的準(zhǔn)確度，企業(yè)因此要承擔(dān)一定的法律責(zé)任與處罰，不利于會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，對(duì)企業(yè)來說，沒有嚴(yán)格依照我國相關(guān)的法律法規(guī)辦事也是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，而企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)可以不斷地提醒企業(yè)嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)進(jìn)行經(jīng)營，從而最大程度地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思路
內(nèi)部控制作為企業(yè)針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)展開內(nèi)部監(jiān)督與管理的重要單元之一，在財(cái)務(wù)控制中發(fā)揮著重要的意義與價(jià)值，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要工具之一。從內(nèi)部控制角度入手，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過程中可采取的措施包括以下幾個(gè)方面：
第一，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善，通過健全內(nèi)控工作體系的方式指導(dǎo)內(nèi)控活動(dòng)的有序開展。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是界定企業(yè)內(nèi)控空間的具體標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制相關(guān)的環(huán)境單元包括人力組織與安排、制度建設(shè)、企業(yè)治理這幾個(gè)方面。從防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角出發(fā)，內(nèi)部控制體系建設(shè)中必須通過董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃以及經(jīng)營管理計(jì)劃中詳細(xì)列舉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)，在稅務(wù)顧問與稅務(wù)部門的密切配合下，以現(xiàn)行《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》中有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，共同確認(rèn)企業(yè)日常經(jīng)營管理行為活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理方案等內(nèi)容。并且，企業(yè)日常經(jīng)管活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)還必須依托于健全的內(nèi)控框架為依據(jù)執(zhí)行。其中，一方面是在事業(yè)部、管理層等重要機(jī)構(gòu)部門下增設(shè)專門的稅務(wù)管理工作崗位（條件允許時(shí)應(yīng)增設(shè)稅務(wù)工作部門），或也可通過外包納稅事項(xiàng)的方式對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；另一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行完善，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中，參考《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)自身業(yè)務(wù)以及管理架構(gòu)相結(jié)合，對(duì)稅務(wù)管理具體流程以及控制方法進(jìn)行設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
第二，加強(qiáng)信息溝通，鞏固企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的實(shí)施不單單涉及到價(jià)值流轉(zhuǎn)的問題，信息流轉(zhuǎn)同樣非常重要。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的層面上來看，風(fēng)險(xiǎn)管理必須綜合考慮稅務(wù)信息受經(jīng)營管理活動(dòng)影響而產(chǎn)生的流動(dòng)以及流動(dòng)方式，具體工作崗位也必須引起足夠的重視，以便采取措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)防范。在此過程中，加強(qiáng)信息溝通的途徑有以下幾個(gè)方面：（1）完善企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)，應(yīng)有專人負(fù)責(zé)對(duì)稅收相關(guān)法規(guī)政策信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)收集并及時(shí)更新，使企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行與現(xiàn)行稅法中的有關(guān)要求相符合；（2）應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)部門與企業(yè)之間構(gòu)成良好的交流溝通機(jī)制，圍繞企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)開展中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行暢通無阻的溝通
第三，重視對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。在我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》中明確規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的具體要求與標(biāo)準(zhǔn)。從防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角上來看，風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)在于過程控制、企業(yè)信息溝通、信息監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這幾個(gè)方面。首先，企業(yè)必須完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇中，以準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并確定企業(yè)可承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線（包括可接受風(fēng)險(xiǎn)水平以及整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力這兩個(gè)部分），在此基礎(chǔ)之上以定量與定性相結(jié)合的方式系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性以及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后的損失范圍，為風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定提供科學(xué)依據(jù)。
第四，將納稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作機(jī)制引入內(nèi)部監(jiān)督體系中。在將納稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制引入內(nèi)部監(jiān)督體系的過程中，關(guān)鍵是通過涉稅自查以及內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)手段對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)警。具體來說，（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中必須將有關(guān)納稅事項(xiàng)的審計(jì)作為重點(diǎn)對(duì)象，遵循重要性原則對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)判斷；（2）加強(qiáng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的專項(xiàng)檢查，及時(shí)糾正并應(yīng)對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問題。在檢查評(píng)價(jià)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，除內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮自身價(jià)值以外，還可由企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范 途徑
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，市場開始朝著日益復(fù)雜的方向發(fā)展。為應(yīng)對(duì)多變的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)需要構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在最初階段，從而提升企業(yè)整體管理水平。下面，我將進(jìn)一步對(duì)基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范途徑進(jìn)行解析和探究。
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)概述
（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)就是指因?yàn)橄乱豁?xiàng)活動(dòng)而造成損失的可能性或者不確定性。在現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理范圍中，風(fēng)險(xiǎn)主要指不確定的現(xiàn)象，換句話說，重視過程，忽視結(jié)果。針對(duì)現(xiàn)代化的企業(yè)而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要是指，在不間斷運(yùn)營的條件下，企業(yè)經(jīng)營管理可能會(huì)存在一定的不確定性。這主要是由于企業(yè)的管理人員更注重企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)就是指，企業(yè)的決策者以及管理者，因?yàn)樵谶M(jìn)行運(yùn)營管理時(shí)，出現(xiàn)了失誤，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平開始朝著負(fù)向轉(zhuǎn)變，同時(shí)對(duì)企業(yè)的投資人員以及收益人員進(jìn)行消極暗示，導(dǎo)致企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
通常情況下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)所涉及的稅務(wù)行為沒有按照相關(guān)的稅法規(guī)定來執(zhí)行，從而給企業(yè)的今后發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)效益帶來損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含兩方面的內(nèi)容：第一，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)繳納時(shí)，沒有按照現(xiàn)行的稅務(wù)法律法規(guī)來執(zhí)行，在納稅時(shí)，未納稅或少納稅，致使企業(yè)遭受損失。例如企業(yè)要進(jìn)行必要的補(bǔ)稅、繳納罰款、繳納滯納金以及刑事處罰等等；第二，企業(yè)經(jīng)營的行為適用稅法也存在著較為嚴(yán)重的問題，對(duì)于稅收優(yōu)惠政策也欠缺正確的認(rèn)知和了解，這也加重了不必要的稅收費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的必然因素
（一）企業(yè)的經(jīng)營行為不合理、不完善
在開展運(yùn)營管理活動(dòng)時(shí)，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策了解不夠深入、透徹，以往傳統(tǒng)的管理思想較為根深蒂固，個(gè)人形式主義較為嚴(yán)重，固守常規(guī)，漏稅或不交的現(xiàn)象不容忽視。例如，相應(yīng)的稅收政策中明確指出，在進(jìn)行折扣或者折讓時(shí)，需要開具相應(yīng)的發(fā)票，這樣才能實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入的確定。但是有一些企業(yè)在制定相關(guān)的機(jī)制時(shí)，沒有按照規(guī)定辦，卻按照扣減后的方式來進(jìn)行稅金的核算，從根本上導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。例如，一些信息化企業(yè)在進(jìn)行建設(shè)時(shí)，只注重了土地出讓金，沒有全面估計(jì)過戶過程中所產(chǎn)生的契稅、印花稅以及土地使用稅等，這些稅費(fèi)的出現(xiàn)，就會(huì)給企業(yè)建設(shè)帶來建設(shè)成本提升。
（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不健全
導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多種，其中最主要的因素就是企業(yè)的財(cái)務(wù)行為不規(guī)范導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這通常就是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，沒有按照相關(guān)的稅法規(guī)定來進(jìn)行，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來看，我國有很多企業(yè)都存在這樣的現(xiàn)象。例如，某信息企業(yè)把一些津貼以及交通補(bǔ)助等讓企業(yè)工作人員以報(bào)銷的名義來進(jìn)行發(fā)票抵消，從而達(dá)到逃稅的目的。除此之外，由于代扣代繳行為缺乏規(guī)范性，也會(huì)引發(fā)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他影響因素
1、納稅經(jīng)辦人員的綜合素質(zhì)較為低下
納稅經(jīng)辦人員工的綜合素養(yǎng)低，對(duì)相關(guān)的稅收機(jī)制含義掌握得不夠深入，而且在具體的納稅行為上也沒有依照相關(guān)的規(guī)定制度來進(jìn)行，從而造成偷稅、漏稅等現(xiàn)象，進(jìn)而給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在當(dāng)前所采用的稅法規(guī)定中，在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待時(shí)，需要按照發(fā)生額為60%以及銷售額為5‰進(jìn)行比較，哪個(gè)金額少按哪個(gè)金額稅前抵扣，對(duì)于超出的部分應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)增納稅。但是總是有一些涉稅經(jīng)辦人員，不能夠用正確、科學(xué)、長遠(yuǎn)的眼光來看待各項(xiàng)流程的操作問題，誤認(rèn)為只要保持一定的收入比例就可以實(shí)現(xiàn)全額扣除，進(jìn)而給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為
企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作，在給企業(yè)帶來一定的節(jié)稅效應(yīng)的同時(shí)，還會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，尤其針對(duì)企業(yè)的相關(guān)責(zé)任人來說，如果只重視籌劃工作，或者利用自己的私人關(guān)系來處理納稅問題，就會(huì)大大增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響正常的稅務(wù)工作，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、強(qiáng)化內(nèi)部控制防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)說明，內(nèi)部控制主要包含五項(xiàng)內(nèi)容，第一項(xiàng)是內(nèi)部環(huán)境；第二項(xiàng)是控制活動(dòng)；第三項(xiàng)是信息交流；第四項(xiàng)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；第五項(xiàng)是內(nèi)部監(jiān)管。筆者認(rèn)為，只有從這五方面入手，才能有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。
（一）健全內(nèi)部控制體系可以進(jìn)一步完善內(nèi)部控制環(huán)境與控制活動(dòng)
要想將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，就要構(gòu)建一個(gè)完整的管理機(jī)構(gòu)，并且建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過召開董事會(huì)的方式，來制定企業(yè)發(fā)展策略目標(biāo)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，在稅務(wù)部門以及稅務(wù)顧問的協(xié)調(diào)配合下，依照相關(guān)的規(guī)定和要求，正確認(rèn)識(shí)并熟知企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要盡快建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，來對(duì)平時(shí)納稅工作進(jìn)行準(zhǔn)確引導(dǎo)。具體而言：第一，企業(yè)需要在內(nèi)部設(shè)置完善的稅務(wù)管理部門，將各項(xiàng)稅務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理。第二，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理力度，并深入到企業(yè)的內(nèi)部控制管理實(shí)踐環(huán)節(jié)中，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行梳理，設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的控制。
（二）良好的信息溝通是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段
企業(yè)在開展運(yùn)營管理工作時(shí)，除了要注重價(jià)值流轉(zhuǎn)之外，還要注重信息流轉(zhuǎn)。其中稅務(wù)信息就是企業(yè)運(yùn)營信息中的重要組成部分，只有保證具備流動(dòng)性的情況下，才能發(fā)揮其自身價(jià)值。企業(yè)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的過程中，還要將納稅數(shù)據(jù)的流動(dòng)性以及應(yīng)用途徑進(jìn)行綜合考慮，引發(fā)有關(guān)部門的高度重視，為以后的防護(hù)措施提供一定的借鑒和參考。同時(shí)還要加快建立稅務(wù)信息體系的完整性、統(tǒng)一性以及專業(yè)性，及時(shí)更新和改進(jìn)有關(guān)的稅收政策，最大程度地符合財(cái)務(wù)管理程序，滿足新型稅法的相關(guān)需求。此外，還要和稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立良好的交流關(guān)系，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)注意事項(xiàng)咨詢。
（三）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制提供了準(zhǔn)確的需求。針對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范來說，它的側(cè)入點(diǎn)應(yīng)該是過程的防范。由此可見，要建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，這不僅可以有效地識(shí)別企業(yè)內(nèi)部存在的稅務(wù)L險(xiǎn)，同時(shí)還能識(shí)別出外部風(fēng)險(xiǎn)，以明確企業(yè)所擔(dān)受的最高風(fēng)險(xiǎn)底線，其中包含了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力以及可接受風(fēng)險(xiǎn)程度等。換句話說，就是根據(jù)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及給企業(yè)會(huì)造成的損失進(jìn)行估測，并采取相應(yīng)的措施，有針對(duì)性地抑制這些風(fēng)險(xiǎn)。我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)在開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，也會(huì)采取稅收管理的方式，這樣能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)，由此可見，企業(yè)采用稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。
（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的管理，提高納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的管理，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面了解，同時(shí)還能將企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，從而對(duì)其進(jìn)行防范。首先，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要高度重視稅務(wù)事項(xiàng)，秉持重要性原則對(duì)其進(jìn)行判斷。其次，企業(yè)還要開展稅務(wù)業(yè)務(wù)檢查工作，如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)漏洞，就要及時(shí)采取修改措施。在實(shí)際操作時(shí)，企業(yè)不但要對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面考察和評(píng)估，同時(shí)還要聘請(qǐng)一些專業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行納稅審計(jì)，真正做到防患于未然，例如并購重組等。企業(yè)還可以在開展納稅評(píng)估以及考察工作時(shí)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)判列入到?jīng)Q策中來。
（五）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和教育
長時(shí)間以來，我國稅務(wù)政策一直在進(jìn)行著改革和完善，這就給企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。因此，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，提升他們的業(yè)務(wù)能力，保證他們可以順利的參與到企業(yè)運(yùn)營管理中來，并且對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)流程進(jìn)行合理的監(jiān)管，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)然，要想全面落實(shí)這一工作，就要給財(cái)務(wù)管理工作人員創(chuàng)造更好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，要采用多種渠道加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，提升他們的綜合素養(yǎng)。
總而言之，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作勢在必行，它可以確保企業(yè)的整體管理質(zhì)量，也可以讓企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中始終立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，符合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。但是，就目前的情況來看，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制管理的過程中，總是會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，就會(huì)影響企業(yè)的管理效率。因此，我們需要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，采取相應(yīng)的措施，加大內(nèi)部監(jiān)管力度，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 難點(diǎn) 關(guān)注環(huán)節(jié)
中圖分類號(hào)：F810.423
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-119-02
一、引言
從國家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控要求被提高到一個(gè)新的高度。眾多企業(yè)尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度。作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度的重要一環(huán)“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度”被越來越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務(wù)管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風(fēng)險(xiǎn)”成為了稅務(wù)管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財(cái)務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與公司的重大經(jīng)營決策包括重大對(duì)外投資、重大并購與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營決策從一開始，就能保持正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化目標(biāo)。”對(duì)于大企業(yè)集團(tuán)來說，多層次的管理結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的內(nèi)部公司構(gòu)成，對(duì)于實(shí)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控而言是極大的阻礙。本文將從實(shí)例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團(tuán)建設(shè)稅控面臨的難點(diǎn)，并提出在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)注重“評(píng)估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點(diǎn)。
二、股權(quán)交易案例回顧
不久前，筆者經(jīng)歷了一樁大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在該項(xiàng)交易中，由土地權(quán)屬問題而引發(fā)了一起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先為讀者回顧一下事件的經(jīng)過：
集團(tuán)公司（簡稱A集團(tuán)）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家關(guān)聯(lián)方集團(tuán)公司（簡稱C集團(tuán)），就在雙方即將簽訂合同的時(shí)候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)，而該土地使用權(quán)證書上標(biāo)注的權(quán)屬公司卻不是B公司，而是A集團(tuán)。原來B公司成立于1994年，是由A集團(tuán)的前身（集團(tuán)上級(jí)總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統(tǒng)一出資，并為統(tǒng)一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統(tǒng)一辦理了“權(quán)屬A分公司的土地證”。此時(shí)該項(xiàng)土地的價(jià)值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費(fèi)。
其后的十年中，B公司的股權(quán)在A分公司內(nèi)部幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓，直至2007年A分公司經(jīng)國資委批準(zhǔn)改制為A集團(tuán)。2006年B公司的土地使用性質(zhì)發(fā)生變更，按當(dāng)?shù)卣耐恋毓芾頇C(jī)關(guān)要求，重新補(bǔ)繳了地價(jià)差額，該筆價(jià)款補(bǔ)記在B公司的賬面價(jià)值上。2007年在A集團(tuán)的改制評(píng)估工作中，A集團(tuán)將所有土地整體評(píng)估后，將該土地評(píng)估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權(quán)投資自下屬子公司全部上收于集團(tuán)。至此，該項(xiàng)土地的價(jià)值僅記載在B公司的賬面上，因此出現(xiàn)了該資產(chǎn)“會(huì)計(jì)記載與法律權(quán)屬分屬于兩個(gè)法人”的情況。由于土地的法律權(quán)屬不對(duì)應(yīng)，土地管理部門明確表示不允許依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將B公司的土地過戶到C集團(tuán)，因此該項(xiàng)股權(quán)交易被迫暫停。
為了能夠?qū)⒃擁?xiàng)交易進(jìn)行下去，必須首先理順A集團(tuán)與B公司的土地關(guān)系，為此我方研究了兩個(gè)解決方案：
A方案：依據(jù)2007年的改制方案，由A集團(tuán)把土地作為增資投入，變更土地權(quán)屬為B公司；再履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將B公司轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)
涉及稅種：
土地增值稅：可免。財(cái)稅[1995]48號(hào)文《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅?！?/p>
營業(yè)稅及附加稅：不征。根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》，“無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。”
契稅：不征。國稅函[2008]514號(hào)（2008年之前執(zhí)行財(cái)稅[2003]184號(hào)）“企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。”
依照本方案，企業(yè)稅負(fù)最低，但是由于改制已于2007年結(jié)束，B公司土地評(píng)估增值當(dāng)年入賬，已經(jīng)攤銷了3年，對(duì)所得稅有一定的影響。無論是對(duì)2007年進(jìn)行調(diào)整，還是在2010年重新做增資股權(quán)變動(dòng)手續(xù)，都要對(duì)稅務(wù)部門做相當(dāng)多的解釋、說明工作。
B方案：由A集團(tuán)單獨(dú)將土地轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)，直接變更土地權(quán)屬為C集團(tuán)
該方案需涉及土地增值稅、營業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)測算總稅負(fù)高達(dá)交易金額的45%左右；對(duì)企業(yè)而言稅負(fù)相當(dāng)之重。
無論執(zhí)行哪種方案，對(duì)交易雙方而言都需要相當(dāng)繁瑣的審批手續(xù)，因此該項(xiàng)交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生的高額稅負(fù)都是企業(yè)所不愿承擔(dān)的。
從1996年到2012年長達(dá)十多年的時(shí)間中，無論是國家的稅收法律、會(huì)計(jì)制度、國資管理制度，還是企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動(dòng)；可以說紛繁復(fù)雜的歷史原因是造成本次交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主因，是主要的客觀因素。同時(shí)，在事件回顧中，我們發(fā)現(xiàn)相關(guān)的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負(fù)理順土地權(quán)屬關(guān)系”，而且從2006年的土地性質(zhì)變更、2007年的國資改制、到2009年的股權(quán)上繳至少出現(xiàn)過三次機(jī)會(huì)，可使企業(yè)完成權(quán)屬變更來解決這個(gè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時(shí)間的推移，該風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)愈加難以解決。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的三個(gè)難點(diǎn)
“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成和發(fā)現(xiàn)的過程中，我們也可以借此了解多數(shù)大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中面臨的難點(diǎn)：
1.企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)中，一般都缺乏“對(duì)重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)”的稅務(wù)跟蹤。對(duì)于大型的國企集團(tuán)來說，內(nèi)部構(gòu)成復(fù)雜，經(jīng)營時(shí)間長，歷史問題眾多是共性的特點(diǎn)。為了支持國家政策或者自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，而對(duì)內(nèi)部的資源進(jìn)行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團(tuán)之間甚至跨集團(tuán)、跨地區(qū)、跨國的資源流動(dòng)都時(shí)有發(fā)生，屢見不鮮。在這些資源流動(dòng)的同時(shí)，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售、納稅地點(diǎn)變動(dòng)等等一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之產(chǎn)生，再加上年深日久、幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)之后，有些涉稅事項(xiàng)幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產(chǎn)本身就成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的藏身之所。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，不僅要耗費(fèi)大量資源來查清來龍去脈，而且由于時(shí)間關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)更是被成倍放大。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制滯后，重大事項(xiàng)發(fā)生時(shí)往往是企業(yè)的稅務(wù)部門最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營過程中，在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素中就有“部門之間的權(quán)責(zé)劃分、企業(yè)內(nèi)部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控管的重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制的過程和包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制”。而對(duì)于多數(shù)企業(yè)來說“業(yè)務(wù)先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經(jīng)形成共識(shí)或者成熟后，才提交稅務(wù)部門審批，此時(shí)稅務(wù)部門往往已經(jīng)沒有時(shí)間對(duì)復(fù)雜事項(xiàng)作充分的評(píng)估，而且即使發(fā)現(xiàn)了潛在風(fēng)險(xiǎn)提出修正意見，也會(huì)使業(yè)務(wù)部門因?yàn)橐馁M(fèi)大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒?！笆虑叭狈贤?，事中評(píng)估不足，事后難于補(bǔ)救”形成了一個(gè)促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控流于形式的“惡劣循環(huán)”。
3.涉稅溝通不足，信息更新不及時(shí)。對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)來說，內(nèi)部信息溝通的層級(jí)多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個(gè)通病。對(duì)于一個(gè)最小的涉稅單位來說，發(fā)生的涉稅問題有可能牽一發(fā)而動(dòng)全身，因此往往需要母公司、集團(tuán)公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個(gè)漫長的溝通過程往往會(huì)使人失去耐心，因此不可避免會(huì)使一些問題被掩蓋起來。除了內(nèi)部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務(wù)人員及時(shí)了解稅務(wù)政策，解決企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的最重要的渠道。一旦失去這個(gè)渠道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度便形同虛設(shè)。
四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的四個(gè)注重方面
根據(jù)以上的情況，作者認(rèn)為大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注重“評(píng)估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個(gè)方面：
1.“評(píng)估為先”就是要求企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)在第一時(shí)間介入涉稅業(yè)務(wù)，在涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的最初即開始稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并及時(shí)為業(yè)務(wù)部門提供參考意見。只有稅務(wù)工作出現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)，才有可能達(dá)到“稅務(wù)管理事前控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化”的目標(biāo)。
2.“全程控制”是指不僅“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務(wù)控制延伸至具體的業(yè)務(wù)流程中去，包括合同控制、采購立項(xiàng)、付款控制、存貨管理、資產(chǎn)管理、費(fèi)用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進(jìn)”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。
3.“多方溝通”是要企業(yè)在內(nèi)部各部門之間、集團(tuán)各層級(jí)之間、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、企業(yè)與其他外部相關(guān)機(jī)構(gòu)之間要建立有效的溝通機(jī)制和渠道，保證信息傳遞通暢?？刹捎玫氖侄伟ń?nèi)部稅務(wù)信息資源共享平臺(tái)、借助第三方機(jī)構(gòu)搭建稅務(wù)咨詢交流渠道等等。
4.“長期跟蹤”是指企業(yè)對(duì)重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)要保持足夠的敏感性，對(duì)重要資產(chǎn)的涉稅流動(dòng)建立跟蹤機(jī)制，使資產(chǎn)在購建、轉(zhuǎn)移、增值、減值、損毀、變賣、報(bào)廢各個(gè)環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據(jù)可循。無論資產(chǎn)的權(quán)屬在集團(tuán)內(nèi)部如何變化，自身的涉稅點(diǎn)依然明晰，就能最大程度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
大企業(yè)集團(tuán)是國家稅收的重點(diǎn)來源，自身防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，就越能保證企業(yè)健康有序的經(jīng)營，也就越能為國家創(chuàng)造更多的財(cái)富；加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。
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關(guān)鍵詞：稅收；大型施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；構(gòu)建
近年來，隨著國家對(duì)建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項(xiàng)目點(diǎn)多面廣、納稅環(huán)境復(fù)雜多變、稅務(wù)管理薄弱，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn)，稅收違法成本急劇加大。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也已成為大型施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中一個(gè)重要方面。而要有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，其關(guān)鍵是構(gòu)建一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。本文主要是參照國家稅務(wù)總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)），結(jié)合大型施工企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)大型施工企業(yè)如何構(gòu)建有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開探討。
一、目前大型施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系現(xiàn)狀分析
總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)成為了大型施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，公司領(lǐng)導(dǎo)層及項(xiàng)目管理層稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)。隨著建筑市場競爭的日益激烈，施工企業(yè)利潤空間越來越小，基于短期利潤考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)層及項(xiàng)目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。
第二，內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位未設(shè)置或者設(shè)置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或稅收管理崗位。二是有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報(bào)稅，而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財(cái)務(wù)人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。四是同一個(gè)人經(jīng)辦稅務(wù)事項(xiàng)全過程。
第三，缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制。一是無動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估機(jī)制。施工企業(yè)往往沒有及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于項(xiàng)目投標(biāo)決策等重大事項(xiàng)未做專項(xiàng)的事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。二是無具體稅收業(yè)務(wù)控制流程。對(duì)于企業(yè)重復(fù)性、固定性的稅務(wù)事項(xiàng)，暫未形成規(guī)范的業(yè)務(wù)操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動(dòng)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，未形成主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，未建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制措施；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重心在事后管理，主要表現(xiàn)為稅務(wù)危機(jī)處理。
第四，未建立健全的稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制。一是未建立稅務(wù)法律法規(guī)資料庫及企業(yè)稅務(wù)案例庫。二是難以及時(shí)掌握稅收制度變化對(duì)施工企業(yè)的影響。三是項(xiàng)目部有關(guān)的稅務(wù)信息，不能夠及時(shí)傳達(dá)到公司本部。四是各職能部門之間的稅務(wù)信息交流不足。五是同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢。
第五，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制尚未形成。一是施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督部門，往往只重視財(cái)務(wù)和管理方面的問題，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的每一次稽查，都抱有“過一關(guān)算一關(guān)”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務(wù)稽查的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，來持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)管理，防范類似的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
二、大型施工企業(yè)構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建議
第一，樹立“合法納稅、誠信納稅”理念，營造良好的企業(yè)稅務(wù)文化。構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務(wù)文化，特別是誠信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，要建立良好的企業(yè)稅務(wù)文化，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作。一是公司董事會(huì)、經(jīng)理層及項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高納稅意識(shí)，樹立正確的稅收觀，在稅務(wù)文化建設(shè)方面發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。二是稅務(wù)文化建設(shè)應(yīng)納入到企業(yè)文件建設(shè)體系中來，以企業(yè)“誠實(shí)守法、合法經(jīng)營”的企業(yè)文化理念促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)。三是增強(qiáng)企業(yè)員工的稅收遵從意識(shí)，共同參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。
第二，建立專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實(shí)行不相容崗位分離制度。對(duì)大型施工企業(yè)而言，在項(xiàng)目眾多、稅務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)雜、基層財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)缺乏的情況下，要提升稅務(wù)管理效能，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)信息通暢流動(dòng)，應(yīng)在公司本部設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務(wù)事務(wù)，指導(dǎo)項(xiàng)目部或分子公司稅務(wù)工作。在崗位設(shè)置上，還應(yīng)考慮不相容崗位分離。對(duì)稅務(wù)管理人員定期或不定期地進(jìn)行崗位培訓(xùn)，鼓勵(lì)其參與注冊(cè)稅務(wù)師等相關(guān)稅務(wù)專業(yè)資質(zhì)考試。
第三，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，有助于企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析制度。結(jié)合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等情況，科學(xué)評(píng)估分析施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，為制定對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施奠定基礎(chǔ)。二是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，兼顧成本效益原則，針對(duì)企業(yè)重大的經(jīng)營決策、高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、日常業(yè)務(wù)流程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。對(duì)于項(xiàng)目部一級(jí)的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)建立一套有效的流程控制機(jī)制；公司稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目部一級(jí)的稅務(wù)指導(dǎo)；對(duì)于公司重大的固定資產(chǎn)投資、重要的合同簽訂、經(jīng)營模式的決策，應(yīng)加入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)。
第四，建立有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制。稅務(wù)信息管理體系與溝通機(jī)制，是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息，確保稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要條件。一是建立稅務(wù)信息管理與溝通制度，明確稅務(wù)信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行。二是建立稅收法律法規(guī)庫和案例庫，并及時(shí)更新相關(guān)內(nèi)容；對(duì)于初次進(jìn)入的經(jīng)營地區(qū)，應(yīng)注意及時(shí)收集相關(guān)的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對(duì)施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時(shí)收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務(wù)管理需要，進(jìn)行稅務(wù)信息的內(nèi)部傳達(dá)。五是加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務(wù)手冊(cè)。六是加強(qiáng)同地方稅務(wù)部門的溝通，建立良好的稅企關(guān)系。
第五，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)改進(jìn)。通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立和實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺陷并加以改進(jìn)，是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保證。對(duì)于無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，施工企業(yè)都應(yīng)高度重視，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，采取針對(duì)性措施予以改進(jìn)。一是對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)，應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)范疇，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度中予以明確。二是對(duì)企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督或稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)納入企業(yè)稅收案例庫管理；對(duì)于具有普遍性的問題，還應(yīng)針對(duì)性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。
參考文獻(xiàn)：
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