發(fā)布時(shí)間：2023-09-17 15:03:22
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：技術(shù)開發(fā)費(fèi)、稅收籌劃
一、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收籌劃的相關(guān)概念
1、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的定義及其稅務(wù)處理
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。其所得稅的稅務(wù)處理為，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，并在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同舊的稅法相比，新稅法的變化主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面，首先，不再要求企業(yè)當(dāng)年必須盈利；其次也不再要求開發(fā)費(fèi)用必須增長10%以上；第三，對由于實(shí)施加計(jì)扣除造成的虧損，允許在五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)、展期扣除；此外，在加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍上，新增了研發(fā)費(fèi)用資本化形成的無形資產(chǎn)在分期攤銷時(shí)可以計(jì)算加計(jì)扣除的規(guī)定。
2、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是我國從西方引進(jìn)的一個(gè)概念，它是我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。目前，我國學(xué)者對于稅收籌劃的研究很多，可謂是眾說紛紜，但是目前還沒有一個(gè)比較統(tǒng)一的概念。
學(xué)者趙連志曾指出，稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在合理經(jīng)營的過程中對投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，最終達(dá)到晚納稅、少納稅的目的，并從中取得收益。
在國家稅務(wù)總局編寫的注冊稅稅務(wù)師教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中指出稅收籌劃是在遵守法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化為目的，通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中，選擇最有利于企業(yè)的納稅方案進(jìn)行繳稅。
由上述定義可知，稅收籌劃首先是要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，其次稅收籌劃的目的為達(dá)到企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值的最大化。最后稅收籌劃就是通過投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行安排。
二、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收籌劃實(shí)例分析
例如：有某新辦科技型企業(yè)，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，2012年為其第一個(gè)獲利年度，且該年度只有該項(xiàng)目一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，該年度經(jīng)營利潤為600萬元，另外發(fā)生管理費(fèi)用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發(fā)階段支出150萬元）。2013 年1月該項(xiàng)目研發(fā)成功并形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)按10年平均攤銷，并假定這10年間，沒有其他研發(fā)費(fèi)用發(fā)生。每年年末，未扣除該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷前的稅前利潤均為100萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為10%。
若采用費(fèi)用化處理，由上述條件可知，2013年和2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，其每年應(yīng)納所得稅為12.5萬元。2018到2022年每年應(yīng)納所得稅為25萬元。
若采用資本化處理，由上述條件可知，2013年到2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015年到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，每年應(yīng)納所得稅為9.69萬元。2018年到2022年每年應(yīng)納所得稅為19.38萬元。
按照10%的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，資本化方式下，由此計(jì)算的現(xiàn)值凈收益為 23.06 萬元。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的對策
1、稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃可以為企業(yè)帶來收益，但同時(shí)也會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，首先，應(yīng)樹立依法誠信納稅的意識，避免出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，那些片面的、鉆法律空子的稅收籌劃行為都會(huì)為企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)讓企業(yè)得不償失。因此企業(yè)要在遵守法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，選擇合適的籌劃項(xiàng)目和合適籌劃方案。
2、提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅收籌劃工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，同時(shí)稅收籌劃的方案選擇會(huì)受籌劃人員主觀性的影響。因此籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在很大程度上決定了企業(yè)是否能制定出一個(gè)合理合法并使企業(yè)得到最大收益的籌劃方案。目前，在我國企業(yè)中，很多稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高，對我國財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和法律等相關(guān)政策掌握程度不高，無形中增加了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，是很有必要的。
3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作
企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目是進(jìn)行納稅的重要依據(jù)，若企業(yè)不能保證其賬目的能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，其進(jìn)行的稅收籌劃也是徒勞無功的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會(huì)計(jì)處理，保證其能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，這是享受到稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。
4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
在我國，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于本地具體的稅收征管方式有很大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅法的理解保持一致。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主動(dòng)增強(qiáng)其對企業(yè)經(jīng)營狀況和技術(shù)開況的跟蹤了解，才能最終達(dá)成一致意見，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。
5、整合納稅目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，不能僅僅只考慮納稅額的多少，從而只選擇納稅少的方案。而應(yīng)該從企業(yè)整體考慮，將納稅目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行整合，真正的將納稅活動(dòng)融入到企業(yè)整體財(cái)務(wù)活動(dòng)中去。要綜合考慮企業(yè)的盈利、償債能力以及投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等等，從而達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的目的。
6、聘請稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃
前面已經(jīng)提到了，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對企業(yè)稅收籌劃人員的要求較高。若企業(yè)本身不具備這樣的人才，可以選擇稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，熟悉國家的各項(xiàng)稅收政策和法律法規(guī)，能夠幫助企業(yè)更好的在遵守法律的同時(shí)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)可以在綜合各項(xiàng)成本的前提下，選擇聘請稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。（作者單位：綿陽惠利電子材料有限公司財(cái)務(wù)部）
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)核算；加計(jì)扣除；稅收籌劃
一、以財(cái)稅政策為依據(jù)，對研發(fā)費(fèi)用范圍界定提前籌劃
為了貫徹落實(shí)我國中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要精神的需要，把提高自主創(chuàng)新能力擺在全部科技工作的突出位置，鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些基本要求進(jìn)行明確。
1、優(yōu)惠政策規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
2、研究開發(fā)費(fèi)包括：
（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。
（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。
3、政策規(guī)定企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
基于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)、研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜性及重疊性，對于上述研發(fā)費(fèi)用的界定范圍就為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)組織專題會(huì)議，就屬于研發(fā)費(fèi)用范圍內(nèi)的支出項(xiàng)目提前進(jìn)行摸底、梳理，對實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確完整歸集該年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額。針對未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出并提供充足合理的計(jì)算依據(jù)，避免屬于研發(fā)費(fèi)用的支出未納入研發(fā)費(fèi)用科目進(jìn)行歸集，從而未能享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
二、會(huì)計(jì)核算上職業(yè)判斷的彈性為稅務(wù)籌劃提供了可能
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩部分，對研究階段支出應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段支出符合條件的才能資本化，自該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。
很顯然，研究階段與開發(fā)階段的判斷標(biāo)準(zhǔn)難以量化，其界定上存在很大彈性，財(cái)務(wù)人員在判斷將某項(xiàng)支出計(jì)入研究階段的費(fèi)用性支出還是開發(fā)階段的資本性支出將直接對企業(yè)當(dāng)前利潤造成影響。資本化支出越大，有利于降低當(dāng)期費(fèi)用，提高當(dāng)期利潤。但資本化部分越大，形成無形資產(chǎn)價(jià)值越大，在既定的攤銷年限與攤銷方式下，攤銷期間攤銷額越大，攤銷期間利潤越低。
因?yàn)闀?huì)計(jì)核算上界定費(fèi)用性支出及資本性支出彈性的存在，一方面會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的經(jīng)營業(yè)績存在一定的影響，另一方面筆者認(rèn)為也為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。因資本性支出是在未來通過無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，如果企業(yè)當(dāng)期凈利潤大于加計(jì)扣除額，且不在企業(yè)不在所得稅減免稅優(yōu)惠期間，將研發(fā)費(fèi)用界定為當(dāng)期的費(fèi)用性支出，勢必在當(dāng)期就能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)上降低的利益，即提前實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的紅利，從而使企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用支出當(dāng)期就能獲得增加稅收優(yōu)惠現(xiàn)金流的好處；反之，如果企業(yè)當(dāng)期預(yù)計(jì)有五年內(nèi)無法彌補(bǔ)的虧損，或該企業(yè)在減免稅優(yōu)惠期間，為避免加計(jì)扣除費(fèi)用超五年彌補(bǔ)期作廢、免稅期產(chǎn)生無效加計(jì)或所得稅減稅期間的加計(jì)優(yōu)惠打折，應(yīng)盡量予以資本化，通過以后年度的加計(jì)攤銷來實(shí)現(xiàn)稅收的抵減，在這些特殊情況下，因考慮的方面較多，財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過具體測算來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
三、稅務(wù)籌劃的途徑
新稅法施行之后一般企業(yè)能享受到的稅收優(yōu)惠政策已不是太多，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除無疑成了大家爭相享用的美食，但要想最充分最有效的利用好這一政策，就需要在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生前進(jìn)行合理、充分的籌劃，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，稅收籌劃則必須是事前進(jìn)行的策劃，事后再籌劃難免有偷稅、漏稅之嫌。
筆者在分析總結(jié)財(cái)稅政策及會(huì)計(jì)核算規(guī)定的基礎(chǔ)上，對研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃，主要從如下四方面來考慮：一是研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的業(yè)務(wù)范圍需提前進(jìn)行全面充分的界定。財(cái)務(wù)人員應(yīng)對企業(yè)的科研業(yè)務(wù)進(jìn)行摸底、了解，盡量將屬于研發(fā)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的支出歸集完整，特別是未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)將研發(fā)項(xiàng)目和日常生產(chǎn)共用的費(fèi)用進(jìn)行合理的分配，并提前確定合理分?jǐn)傄罁?jù)；二是研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間的范圍界定。即如果界定的開始時(shí)間越早，結(jié)束時(shí)間越晚，研發(fā)費(fèi)用的范圍擴(kuò)大，可以享受加計(jì)扣除的基數(shù)勢必增大，但前提是起止時(shí)間的界定依據(jù)必須充分，合理。三是對已確定的合理業(yè)務(wù)范圍、時(shí)間范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算上進(jìn)行有效的歸集。上述第二部分已提到應(yīng)具體分析企業(yè)當(dāng)期的盈利情況、加計(jì)扣除的額度、當(dāng)期是否有預(yù)計(jì)五年內(nèi)無法彌補(bǔ)的虧損、是否在當(dāng)期享受減免稅優(yōu)惠，鑒于考慮項(xiàng)目的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)人員應(yīng)以預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)先行進(jìn)行測算。通過提前測算后再籌劃在財(cái)務(wù)核算上進(jìn)行更有效地歸集，實(shí)現(xiàn)稅收利益上的最優(yōu)。四是在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展允許的范圍內(nèi)，如果預(yù)計(jì)當(dāng)期存在五年內(nèi)無法彌補(bǔ)的虧損，為享受稅收加計(jì)扣除的優(yōu)惠，稅務(wù)籌劃時(shí)可考慮將研發(fā)項(xiàng)目適當(dāng)延后，但稅務(wù)籌劃不能影響企業(yè)的發(fā)展、研發(fā)才是企業(yè)發(fā)展的根本。
四、稅務(wù)籌劃在具體案例中的應(yīng)用分析
1、某企業(yè)2012年度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元，所得稅率為25%，但因該公司未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員事前對公司研發(fā)業(yè)務(wù)的不了解、不熟悉，未將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，如用于日常生產(chǎn)的設(shè)備也用于研發(fā)新產(chǎn)品的試產(chǎn)，應(yīng)按工時(shí)將折舊費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)?，研發(fā)新產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傉叟f費(fèi)用50萬元；部分工人和管理人員也參與到了研發(fā)新產(chǎn)品的試產(chǎn)，此部分工人和管理人員按工時(shí)應(yīng)分?jǐn)?0萬元；某專門用于研發(fā)的房屋租賃費(fèi)用100萬元因?qū)ρ邪l(fā)業(yè)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的不熟悉，未列入研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬中。
對于企業(yè)出現(xiàn)上述情況，財(cái)務(wù)人員如果提前進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，通過明細(xì)賬目進(jìn)行了區(qū)分核算，并對公司的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了足夠的了解，那么2012年度應(yīng)納稅所得額就產(chǎn)生加計(jì)扣除（50+50+100）萬元*50%=100萬元，稅負(fù)節(jié)約100萬元*25%=25萬元。
2、某企業(yè)2012年度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用300萬元（該公司本年凈利潤為500萬，所得稅率25%），另有100萬元初始的研發(fā)費(fèi)用因財(cái)務(wù)人員對起始時(shí)間界定的錯(cuò)誤，未能納入研發(fā)費(fèi)用核算范圍，另外本期研發(fā)費(fèi)用對應(yīng)的專利技術(shù)還未正式申報(bào)，存在一定的失敗風(fēng)險(xiǎn)，那么作為財(cái)務(wù)人員就應(yīng)進(jìn)行下面的籌劃：
（1）在費(fèi)用發(fā)生之初，財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過與技術(shù)部門相互溝通，了解到該研發(fā)項(xiàng)目，并及時(shí)提請公司決策層注意，通過公司內(nèi)部的研發(fā)項(xiàng)目專題會(huì)議形成決議，確定研發(fā)費(fèi)用界定的起始時(shí)間，這樣早期發(fā)生的100萬元研發(fā)費(fèi)用就是合理的，將能產(chǎn)生100萬元*50%=50萬元的加計(jì)扣除，節(jié)約所得稅負(fù)為50萬元*25%=12.5萬元。
關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè) 納稅籌劃 稅收優(yōu)惠
一、緒論
根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特征，國務(wù)院有關(guān)部門在稅收方面制定了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。從1999年以來，國家又出臺(tái)了一系列對高新技術(shù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這在高新技術(shù)行業(yè)引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然國家對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予支持，但是作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體需要自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，遵循依法納稅的義務(wù)。對于每個(gè)企業(yè)而言，納稅畢竟是其既得利益的直接減少或是政府對其財(cái)務(wù)成果的一種無償占用，其企業(yè)資金的凈流出，對企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要影響。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。納稅籌劃(Tax Planning)是指在國家稅收政策的許可下,根據(jù)稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,獲得“節(jié)稅”收益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種理財(cái)活動(dòng)。
二、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃
(一)增值稅優(yōu)惠
增值稅是一些生產(chǎn)型的高新技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要稅種。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)是附加值高，按照增值稅的征稅原理，其增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)重于其他行業(yè)。因此，對于初建的高新技術(shù)企業(yè)，初始規(guī)模不大，采購量較少，最好能夠選擇作為小規(guī)模納稅人。為避免高新技術(shù)企業(yè)過重的增值稅負(fù)擔(dān)，國家在增值稅方面也對高新技術(shù)企業(yè)予以了稅收優(yōu)惠政策。比如，生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自2000年6月24日至2010年底以前，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策（包括將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售）。雖然條文規(guī)定已經(jīng)過期，但2011年2月11日，國務(wù)院辦公廳《進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》文件繼續(xù)實(shí)施軟件行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)銷售包含軟件和硬件的業(yè)務(wù)時(shí)，盡量分別核算軟件和硬件，降低硬件成本，享受軟件增值稅優(yōu)惠政策。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件項(xiàng)目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）。這樣做，不會(huì)影響軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也不減少經(jīng)銷商的進(jìn)項(xiàng)稅額，保持了抵扣鏈條不中繼。具備享受稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，只有履行有關(guān)認(rèn)定手續(xù)，才能享受優(yōu)惠政策。此外，增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍，也可以減輕高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)。
(二)所得稅優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅方面享有較多的稅收優(yōu)惠，這體現(xiàn)了國家鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策導(dǎo)向。我國所得稅法第一條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中自己選擇組織形式，選擇企業(yè)就要依法繳納所得稅，選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)則需要繳納個(gè)人所得稅，高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)決定，人力資本成本較高，業(yè)主獲得報(bào)酬也會(huì)較高，因此會(huì)面臨較高的個(gè)人所得稅稅負(fù)。除了選擇高新技術(shù)企業(yè)的組織形式，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮利用自己的資源優(yōu)勢選擇國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，爭取更多的優(yōu)惠政策，如高科技福利企業(yè)、利用廢氣、廢水、廢渣為原料的企業(yè)。
我國財(cái)政部于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》中對研發(fā)費(fèi)用處理做出了明確規(guī)定，無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化處理；而開發(fā)階段的支出，如果滿足一定的條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對稅收有所反映和影響。另外稅法規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
固定資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)中占用較大比重。高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)可能決定了固定資產(chǎn)更新的速度也相對的快，因此盡量使用加速折舊。國家為了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展做出若干規(guī)定，如企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，其折舊或攤銷年限最短可縮短為2年。此外符合下列情況的資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年：證券公司電子類設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。因此，高新技術(shù)企業(yè)在加速折舊前期折舊費(fèi)用多，納稅少，后期折舊費(fèi)用少，納稅多，可以起到延期納稅的作用，可以免費(fèi)享受資金的時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)正處于免稅階段，此時(shí)也應(yīng)該少提折舊，折舊延期到以后遞減利潤，可以減少納稅。
新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。一項(xiàng)無形資產(chǎn)的有用壽命可能會(huì)很長，也可能會(huì)很短，或者是不確定的，不確定性說明應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。改變原準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)一律“分期平均攤銷”的做法，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等。有的高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)占比較多，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以加速攤銷，減少企業(yè)的納稅。
(三)營業(yè)稅優(yōu)惠
對單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外籍企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。納稅人需要認(rèn)真研讀把握免征營業(yè)稅的條文規(guī)定，免征是有限制的。稅法特別規(guī)定了與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢的概念，并特別規(guī)定只有當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款開在同一張發(fā)票上，才能免征營業(yè)稅。因此，這需要納稅人認(rèn)真掌握，對滿足條件的要積極申請免繳營業(yè)稅。
三、對高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的建議
(一)利用納稅人身份籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃是指充分利用國家政策合理、合法的進(jìn)行節(jié)稅。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家政策也會(huì)發(fā)生變化，納稅籌劃的合法和合理性具有一定的時(shí)效性。因此要求高新技術(shù)企業(yè)掌握好我國的稅收優(yōu)惠政策和稅收制度，防范政策變化帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為防止有些企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策，保證稅收優(yōu)惠政策真正用到需要扶植的部門和企業(yè)，這些優(yōu)惠政策的適用都附有較嚴(yán)格的條件，不符合條件的企業(yè)和產(chǎn)品，是不能享受有關(guān)優(yōu)惠政策的。因此，在實(shí)際稅收管理中，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握稅法，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。
(二)進(jìn)行事前籌劃
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)事先籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的產(chǎn)生，合理的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)己經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)己經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，不可能進(jìn)行稅收籌劃。
(三)管理者和財(cái)務(wù)人員樹立稅務(wù)籌劃意識
管理者要加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，及時(shí)關(guān)注國家稅收政策變化、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢，并合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇納稅籌劃方案，在納稅籌劃時(shí)要考慮企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的工作，可以引進(jìn)高素質(zhì)人才，他們作為專業(yè)人士，往往具有扎實(shí)的理論知識，較高的操作業(yè)務(wù)水平。作為財(cái)務(wù)人員不僅僅局限與財(cái)務(wù)核算的定位，應(yīng)加緊稅法的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)納稅籌劃意識，并將其溶于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，遵循會(huì)計(jì)程序做賬，生成會(huì)計(jì)報(bào)表，為納稅籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]林加德.新企業(yè)所得稅法下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].中國高新技術(shù)企業(yè).2008
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)管理與籌劃；影響及措施
1企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各方面影響
1.1有利影響。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行現(xiàn)狀和成果來分析，企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極影響主要體現(xiàn)如下：一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，逐步統(tǒng)一了企業(yè)損益的確定口徑，比如債務(wù)重組的新規(guī)定就能在一定范圍了降低企業(yè)成本核算的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，不斷地調(diào)整和精簡納稅的流程，從而減少了納稅過程的時(shí)間周期，也能在一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對無形資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，加強(qiáng)了對我國的制造業(yè)和創(chuàng)新類企業(yè)的扶持。即將無形資產(chǎn)所包含的費(fèi)用細(xì)分為研究支出和開發(fā)支出兩部分，那么研究支出的費(fèi)用直接算入到當(dāng)期的損益，相反，對于開發(fā)支出費(fèi)用如果能夠達(dá)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也可將這部分費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，推行攤銷的原則，對于一些無法確定壽命的無形資產(chǎn)可以不實(shí)行攤銷的原則，這樣就大大減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力。三是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新規(guī)定了借款費(fèi)用，和原先的準(zhǔn)則相比，拓寬了可資本化的范圍，包含固定資產(chǎn)如飛機(jī)、輪船、房地產(chǎn)等資產(chǎn)。而且將可予以資本化的款項(xiàng)從專項(xiàng)借款轉(zhuǎn)變?yōu)橐话憬杩睿@樣就增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，使得企業(yè)降低賦稅壓力成為可能。四是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行了“先進(jìn)先出”的存貨管理辦法。這就降低了企業(yè)的賦稅壓力，如果物價(jià)出現(xiàn)下降的情況，這一最新的管理方法就能夠通過延緩的方式來降低企業(yè)的賦稅壓力。1.2不利影響。隨著一系列新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又增添了新的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)如下：首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了一些超前稅務(wù)，但是我國現(xiàn)階段實(shí)行的稅法和相關(guān)的制度還不夠統(tǒng)一和一致，那么企業(yè)在完成納稅任務(wù)、納稅時(shí)間和納稅法則等方面都存在不確定性，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值觀念的引入為部分采取成本計(jì)量法進(jìn)行納稅的企業(yè)，帶去了更加巨大的壓力，增加了這些企業(yè)的納稅籌劃工作量，同時(shí)也提升了企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本費(fèi)用，在一定程度上還引起了企業(yè)資金的浪費(fèi)和損失，使得企業(yè)的發(fā)展存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理和稅收籌劃工作的可行性
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理和籌劃的可行性主要體現(xiàn)如下：一是隨著我國法治力度的逐漸加強(qiáng)和不斷完善的稅收法律法規(guī)，確保了企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作的開展，因此在我國稅收法制環(huán)境逐漸改善的前提下，實(shí)行稅收籌劃是可行的。二是隨著我國社會(huì)的不斷進(jìn)步，從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員也在逐年增多，我國通過組織的大型的考試選拔了一大批具有專業(yè)能力和綜合素質(zhì)較高的注冊會(huì)計(jì)師和注冊稅務(wù)師人才，這就提高了企業(yè)完成稅務(wù)管理和籌劃工作能力和效率。三是從市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來分析，大多數(shù)的行業(yè)都涉及一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，同時(shí)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行過程中，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)也逐漸趨于更多樣化、嚴(yán)謹(jǐn)化和法制化。因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，獲得更多的效益，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅收管理和籌劃工作的開展。
3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理和籌劃工作的措施
3.1強(qiáng)化稅務(wù)管理的措施。（1）提高納稅人的稅務(wù)管理和籌劃意識。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的績效，就得提高稅務(wù)管理和籌劃的意識，加大對稅務(wù)管理和籌劃的投入力度。一是增加管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，不斷提升自身的專業(yè)能力；二是稅務(wù)籌劃的每一細(xì)節(jié)都應(yīng)該注意規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人在制定籌劃方案時(shí)需全面地考慮和分析各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而最大限度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的收益。（2）著重對稅務(wù)籌劃的成本效益進(jìn)行分析。加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本效益進(jìn)行分析，就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，主要步驟如下，一是著重對企業(yè)的成本效益進(jìn)行分析，保證企業(yè)的收益高于稅收管理成本；二是選取最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡可能地降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成；三是做到企業(yè)全員都參與到稅務(wù)籌劃的工作中，達(dá)到企業(yè)的各個(gè)部門共同商議和共同決策的目的，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（3）保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。為了強(qiáng)化企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，企業(yè)應(yīng)先樹立自身良好的企業(yè)形象，隨時(shí)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，逐步取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)同；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)主動(dòng)咨詢稅務(wù)部門，及時(shí)了解和學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一系列內(nèi)容，為企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。最后，企業(yè)應(yīng)增加監(jiān)督和管控的力度，構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，隨時(shí)保持聯(lián)系和溝通，不斷完善監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而提升企業(yè)員工的積極性。3.2完善稅收籌劃的措施。（1）對增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅的稅務(wù)籌劃主要采用：一是通過贈(zèng)送促銷品的銷售方式來減少一定的產(chǎn)品稅務(wù)壓力；二是對產(chǎn)品的存儲(chǔ)與運(yùn)輸方式進(jìn)行改變，以此達(dá)到降低賦稅的目的；三是通過不一樣的結(jié)算方法來減少企業(yè)的稅負(fù)；第四，對購貨方式進(jìn)行創(chuàng)新，從而通過增加進(jìn)項(xiàng)稅來降低企業(yè)的稅負(fù)。（2）對所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃可以通過改變銷售結(jié)算方式、改變存貨計(jì)價(jià)方式等方法來實(shí)行稅務(wù)籌劃。其目的就是在確保企業(yè)在合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少自身的稅務(wù)壓力，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
作者:林偉雄 單位:漳州國泰合伙稅務(wù)師事務(wù)所
(一)稅收法規(guī)規(guī)定的計(jì)價(jià)、攤銷原則，國家稅務(wù)總局2000年5月16日頒發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡稱《扣除辦法》)第一次明確了企業(yè)所得稅稅前扣除的五項(xiàng)原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。對包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，明確了歷史成本原則;對費(fèi)用支出，要求必須嚴(yán)格劃分經(jīng)營性支出與資本性支出，而無形資產(chǎn)的開發(fā)與受讓支出，當(dāng)然屬于資本性支出，因此，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期攤銷。上述各項(xiàng)計(jì)稅原則，有的原則雖然與會(huì)計(jì)原則名稱相同，但其目標(biāo)不同，計(jì)稅或稅前扣除原則，是為了規(guī)范稅收征管；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則，是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告原則與稅收法規(guī)規(guī)定不一致時(shí)，則需要稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整。
(二)無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的涉稅處理?！犊鄢k法》第29條規(guī)定：“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷?！蓖恋厥褂脵?quán)作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)接納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認(rèn)，但其價(jià)值攤銷則受合同規(guī)定的使用期限制約。納稅人當(dāng)然希望攤銷期短而使用期長，即攤銷期短于使用期，但稅收法規(guī)規(guī)定不得短于使用期，因此，納稅人只有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷。對外購(合并)商譽(yù)，各國都將其作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，而且基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，一般都在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行價(jià)值攤銷(在理論上，也有主張作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)保留，即不進(jìn)行價(jià)值攤銷)。對自創(chuàng)商譽(yù)，有不同意進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，也有主張應(yīng)予確認(rèn)、計(jì)量和記錄的(持此意見者日見增多)。而《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)不論外購商譽(yù)、還是自創(chuàng)商譽(yù)，均不得進(jìn)行價(jià)值攤銷，也就是說，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了價(jià)值攤銷，計(jì)稅時(shí)，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項(xiàng)永久性差異在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局可能是認(rèn)為商譽(yù)價(jià)值攤銷費(fèi)用不符合稅前扣除原則(如確定性原則)，才作出不得稅前扣除的規(guī)定。根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，從節(jié)稅考慮，我認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)當(dāng)然是不予確認(rèn)為好，至于外購(合并)商譽(yù)也不宜高估。商譽(yù)本來是諸多因素長期影響、綜合影響的結(jié)果，其“無形性”更強(qiáng)，如果能夠在其他無形資產(chǎn)中體現(xiàn)，對納稅人不是更為有利嗎?
(三)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的涉稅處理?！犊鄢k法》第28條、第30條規(guī)定：“納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程申發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用”；“納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)、不得再分期攤銷”；“納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理”。在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中，不論是通過何種渠道增加的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)格必須根據(jù)真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)。只有在企業(yè)合并、分立或改組時(shí)，才能根據(jù)具有評估資格的評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告對無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)并入帳。如果不是上述情況，而是有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)委托單位之邀或其每年例行對最有價(jià)值品牌進(jìn)行研究評估，盡管這種評估也是采用公認(rèn)的科學(xué)方法，也有一定的權(quán)威性和認(rèn)知性、可見的"品牌效應(yīng)"，但企業(yè)是不能據(jù)以入帳的。
由于無形資產(chǎn)的特殊性，企業(yè)帳面上一般并不反映企業(yè)實(shí)際存在的無形資產(chǎn)的種類初價(jià)值。從納稅人節(jié)稅的角度看，無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)則不是入帳價(jià)值大就對企業(yè)有利，這與對外宣傳自己的無形資產(chǎn)價(jià)值是兩碼事。因此，與購買無形資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用支出，如果能夠作為期間費(fèi)用而不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，對企業(yè)當(dāng)然有利；在購入無形資產(chǎn)的同時(shí)，如果也購進(jìn)有形資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)是具有彈性的，納稅人應(yīng)該正確判斷。在購買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，這要從作為固定資產(chǎn)的折舊年限與作為無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長、孰短考慮，還要考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值，而無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷一般則是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該事先測算，然后作出有利于企業(yè)的決策。
二、無形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理
(一)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計(jì)稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅。對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。
(二)無形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期投資后，在投資期間不得對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，對評估確認(rèn)價(jià)值大于投出無形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，貸記“資本公積(資產(chǎn)評估增值)”；對評估確認(rèn)價(jià)值小于投出無形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出(資產(chǎn)評估減值)”。在該項(xiàng)投出資產(chǎn)沒有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對上述投資評估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。
如果企業(yè)以未入帳的無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)先確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)后，再按上述要求進(jìn)行價(jià)值評估和進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。一般有兩種情況：一是當(dāng)初的研究開發(fā)費(fèi)用己記入當(dāng)期損益，沒有作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。現(xiàn)在要將其作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)(如專有技術(shù))對外投資，企業(yè)要先確認(rèn)其入帳價(jià)值，然后按確認(rèn)價(jià)值借記“無形資產(chǎn)”，貸記“管理費(fèi)用”。當(dāng)初的研發(fā)費(fèi)用究竟是多少，因?yàn)槭请S時(shí)記入各期損益的，實(shí)難準(zhǔn)確確認(rèn)，既然由企業(yè)自行確認(rèn)，是應(yīng)高估還是低估，企業(yè)從納稅利益考慮，不難作出結(jié)論。因?yàn)樗娜霂r(jià)值高低，與對外投資時(shí)進(jìn)行價(jià)值評估沒有必然聯(lián)系。二是用當(dāng)初以劃撥方式取得的土地使用權(quán)對外投資，按國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)先補(bǔ)交土地出讓金。這種情況，不存在稅務(wù)籌劃的余地。
三、無形資產(chǎn)捐財(cái)與受捐的涉稅處理
(一)無形資產(chǎn)受捐的涉稅處理。由于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)對接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的稅收法規(guī)規(guī)定不同，其會(huì)計(jì)處理也不相同以《扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)不得進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，貸記“資本公積”，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。年終時(shí)，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所作的受捐無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷，要調(diào)整增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)轉(zhuǎn)讓(出售)該項(xiàng)受捐無形資產(chǎn)或企業(yè)清算涉及受捐無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理，若轉(zhuǎn)讓或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的人帳價(jià)值作為應(yīng)稅所得或清算所得;若轉(zhuǎn)讓或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的入帳價(jià)值，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額作為應(yīng)稅所得或清算所得。企業(yè)按上述確認(rèn)原則確認(rèn)的應(yīng)稅所得或清算所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按同類無形資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑證以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”(如果還發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用支出，還應(yīng)貸記“銀行存款”等)；年終，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”的帳面余額，借記該帳戶，按接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅或以彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)”，按接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”。如果企業(yè)接受的無形資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)在年終按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)”，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值扣除本期應(yīng)繳所得稅的差額，貸記“資本公積”。在這種情況下，企業(yè)不論接受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)、還是接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，都應(yīng)該與企業(yè)的所有非貨幣性資產(chǎn)一樣，照常進(jìn)行價(jià)值攤銷、計(jì)提折舊或結(jié)轉(zhuǎn)成本。
(二)無形資產(chǎn)捐贈(zèng)的涉稅處理。企業(yè)對外捐贈(zèng)分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)兩種形式；從捐贈(zèng)的內(nèi)容劃分，有貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)和非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，而非貨幣性資產(chǎn)，又分捐贈(zèng)“流動(dòng)資產(chǎn)”(不是全部流動(dòng)資產(chǎn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的各類存貨，即稅法中所稱的“貨物”)和“長期資產(chǎn)”(僅指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))。我國現(xiàn)行稅收法規(guī)對兩種形式的捐贈(zèng)有明確規(guī)定，對符合稅法規(guī)定條件的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)可按納稅人應(yīng)納稅所得額的3%在稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除，非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)一律不得在稅前扣除。對捐贈(zèng)內(nèi)容的稅收規(guī)定，明確規(guī)定企業(yè)捐贈(zèng)各類貨物(存貨)和不動(dòng)產(chǎn)要視同銷售(不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理)，即要計(jì)算、繳納流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)、印花稅、契稅、所得稅；而其余的捐贈(zèng)，目前并未明確計(jì)稅。因此，企業(yè)捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，只需借記“營業(yè)外支出(捐贈(zèng)支出)”，貸記“無形資產(chǎn)”。既然捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)稅，在年終所得稅匯算清繳時(shí)，該項(xiàng)支出要作為永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。如果捐出無形資產(chǎn)符合公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)條件，也應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定，按納稅人應(yīng)納稅所得額的3%在稅前扣除?？梢姡瑯邮蔷栀?zèng)無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定條件的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)對納稅人較為有利。
從上看出，同樣是接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，內(nèi)、外資企業(yè)在稅收規(guī)定和會(huì)計(jì)處理上都不一樣。外資企業(yè)要一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，而內(nèi)資企業(yè)只有在日后轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)才予確認(rèn)收益。顯然，后者比前者的納稅環(huán)境較為寬松。
【摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利，本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，對電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進(jìn)行探討。
在依法經(jīng)營的前提下，如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃方案，用好用足稅收政策，盡最大努力降低企業(yè)稅收成本，是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。
(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等，其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。
1.改變大修理工程結(jié)算方式
目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅，自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣，也不能開具增值稅專用發(fā)票，使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
因此，應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式，對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式，材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購，及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤，實(shí)現(xiàn)雙贏。改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式。
電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同，且大部分為總包方式，統(tǒng)一開具發(fā)票，由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等)，不能開具增值稅專用發(fā)票，減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
因此，應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式，降低合同額，將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如：運(yùn)輸承包服務(wù)合同，可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān)，取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用。
這樣可以得到兩點(diǎn)好處，一是可以推遲付款時(shí)間，減少現(xiàn)金流出量；二是可以視同支付費(fèi)用，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而達(dá)到遞延納稅的效果。
2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理
一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度，提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下，要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)，要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí)，可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購進(jìn)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后，“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，為企業(yè)爭取資金的時(shí)間價(jià)值。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃
按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，只要同時(shí)滿足以下條件，可以免征增值稅，條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是按固定資產(chǎn)管理，并確認(rèn)已使用過；三是銷售價(jià)格不超過原值。
電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng)，一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn)，要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售，可以免繳增值稅；二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值，需要繳納增值稅時(shí)，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn)，保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額，提高凈收益。
通過以上分析可以看出，電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一，但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為，且非常必要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)，降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。
(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。
2006年國家對技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到30萬元，由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金，又可以享受稅前加計(jì)扣除，因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策，合理安排預(yù)算資金，一是適當(dāng)增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算，在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí)，解決公司資本性資金不足問題，從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化；二是改變目前技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算和管理模式，運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法，將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)管理，加大加計(jì)扣除金額。
(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加，利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。
(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上；2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上，因此，為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除，修理工程支出要合理安排，盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃
新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大，規(guī)定確需加速折舊的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。
對于軟件攤銷年限問題，新稅法也制訂了優(yōu)惠措施，按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號規(guī)定，“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。”
因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，征得同意后縮短折舊和攤銷年限。
三、營業(yè)稅稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少，主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅，以有效降低工程造價(jià)。
目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解，將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營業(yè)額的設(shè)備清單，該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理，降低施工成本。
四、個(gè)人所得稅稅收籌劃
個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃：
(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃
個(gè)人所得稅由于采用九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算，因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面，一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放，減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響，從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的；二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí)，可以有效降低個(gè)稅。舉例說明：
某職工收入如下：月實(shí)發(fā)工資1500元，月獎(jiǎng)4000元，扣除費(fèi)用1600元，應(yīng)納稅額為3900元，適用稅率15%，需繳個(gè)稅460元。
年終獎(jiǎng)7000元，年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，需繳納個(gè)稅675元。
可見由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元，在年收入不變的情況下，可減少發(fā)放月獎(jiǎng)，每月減少1900元，共計(jì)22800元，將月獎(jiǎng)稅率降到10%，增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元，可年節(jié)稅22800×5%=1140元。
(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利，即通過提供各種補(bǔ)貼，降低名義收入，比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個(gè)人所得稅。
五、房產(chǎn)稅稅收籌劃
房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種，稅率不高，造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納，因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期稅負(fù)，假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算，房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%，稅負(fù)很重。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。
即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化，對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間，一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本，而仍作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊；二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定，房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn)：
一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算，不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。
二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備，對于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。
三是要充分利用稅務(wù)總局對中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對中央空調(diào)單獨(dú)入賬，減少房產(chǎn)稅支出。
總之，稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理運(yùn)用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃，用足用好各種優(yōu)惠政策，有效降低納稅成本的同時(shí)，還要樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念，提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識和分析能力，切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量，以稅法條款為依據(jù)，通過深入研究各項(xiàng)稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃營造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化，并適時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后，再做出決策，不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。
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隨著知經(jīng)濟(jì)時(shí)代的迅猛發(fā)展,企業(yè)產(chǎn)品中滲透的科學(xué)技術(shù)知識的含t越來越大,為了保護(hù)這些技術(shù)成果產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的法律概念即工業(yè)產(chǎn)權(quán),它實(shí)質(zhì)是現(xiàn)代科技發(fā)展與商品經(jīng)濟(jì)制度結(jié)合的產(chǎn)物。投資者進(jìn)行投資決策搖要大t相關(guān)并可靠的財(cái)務(wù)信息,無形資產(chǎn)則是企業(yè)的重要資產(chǎn),也是企業(yè)重要的價(jià)值信息。上海石化經(jīng)過這幾年的市場搏擊,深刻地感受到新產(chǎn)品、新技術(shù)是企業(yè)的生命線,從而逐年加大科研投人。.九五”期間的宜接科研投人達(dá)4.5億元,是“八五”期間的1.5借,目前每年的科技投人力爭達(dá)年產(chǎn)值的1.5%,按年悄咨收人190億計(jì)算,科研經(jīng)費(fèi)年投人將達(dá)2.85億元人民幣,形成了大量的科研無形資產(chǎn)積累,有的還申請了專利并獲批準(zhǔn)。然而,在上海石化現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中,并沒有如實(shí)體現(xiàn)大t積爪的科研無形資產(chǎn)價(jià)值。因此,正確地進(jìn)行科研無形資產(chǎn)的管理和核算,是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,不僅對于上海石化積極參與國內(nèi)市場竟?fàn)?保護(hù)投資者合法權(quán)益,加強(qiáng)經(jīng)營管理,提離企業(yè)效益具有!要意義,而且對于上海石化按照切TO規(guī)則,徽人世界經(jīng)濟(jì)主流,參與國際市場競爭也其有,要愈義。
二、目有企業(yè)科研無形資產(chǎn)時(shí)務(wù)甘理中存在的問題
1、企業(yè)專利權(quán)的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)專利權(quán)的會(huì)計(jì)核算,包括自行研制并申請得到的專利和勸人專利兩類。對于企業(yè)均人專利無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,因其具有典型的無形資產(chǎn)核算特征,在計(jì)價(jià)、確認(rèn)、攤銷等會(huì)計(jì)處理上都有章可循,但對專利購人后的大量科研消化吸收支出沒有明確的會(huì)計(jì)核算界定。而企業(yè)自行研制并申請得到專利的會(huì)計(jì)核算,由于專利申請和國家專利局審批手續(xù)的時(shí)間滯后,實(shí)際上已造成大量的會(huì)計(jì)核算空白點(diǎn),因而使該部分無形資產(chǎn)從會(huì)計(jì)記錄中流失。2、企業(yè)科研成果的會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)有的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)規(guī)定中,僅將企業(yè)自行開發(fā)并按法律規(guī)定取得的專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)列人無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算范疇,而回避了企業(yè)大量已鑒定的科研項(xiàng)目成果也是無形資產(chǎn)這一客觀現(xiàn)實(shí),致便該項(xiàng)無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上不能合法、合理體現(xiàn),實(shí)質(zhì)上也造成了無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)記錄上的流失。
三、對企業(yè)科研無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
1、對企業(yè)購人專利無形資產(chǎn)總成本的會(huì)計(jì)核算。購人專利無形資產(chǎn),按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià),一般包括實(shí)價(jià)、法律費(fèi)及一些必要的附加支出,這是一般的會(huì)計(jì)購人成本概念,但忽視了專利購人后的大t科研支出,如專項(xiàng)的差旅費(fèi)、消化吸收費(fèi)用等,這些理應(yīng)包括在該項(xiàng)無形資產(chǎn)總成本中。經(jīng)過會(huì)計(jì)處理,使購入專利的總成本被公允地、完整地、真實(shí)地記錄在受益的會(huì)計(jì)期間。2、企業(yè)自行研制并申請得到專利的會(huì)計(jì)核算。FAsB(美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))在1997年6月發(fā)表的概念征求意見稿和1999年3月的修正建議稿建議用現(xiàn)金流量折現(xiàn)來確定現(xiàn)值作為計(jì)量某些資產(chǎn)的一項(xiàng)屬性,這為無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量,特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)t創(chuàng)造了較好的外部環(huán)境。歷史成本和其他計(jì)量屬性并存將是一個(gè)好趨勢,即歷史成本用于初始計(jì)量而計(jì)量屬性用于后續(xù)計(jì)量,但尊重歷史成本仍是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本核算原則。雖然目前的西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和我國企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),都將專利申請涉及的科研項(xiàng)目總成本和專利申請相關(guān)費(fèi)用,全部作為當(dāng)期收益性支出在利潤中核銷,但西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已能較科學(xué)地將獲得批準(zhǔn)后的專利權(quán)計(jì)具有獨(dú)占和排他性質(zhì),其他人取得這項(xiàng)權(quán)利,必須人無形資產(chǎn),實(shí)質(zhì)上是將科研項(xiàng)目歷史成本轉(zhuǎn)出,作為付出相應(yīng)代價(jià);當(dāng)期無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù)。與企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)工藝、設(shè)備有明顯的依附性;本項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵在于專利權(quán)歷史成本的受國家法律的保護(hù);計(jì)價(jià)公允性。首先,專利申請的相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)出是無可非能使企業(yè)獲得直接或潛在的效益。議的;其次,有的科研項(xiàng)目涉及幾項(xiàng)專利,這就涉及專僅管省、部以下科研成果也可能同時(shí)或不同時(shí)具利權(quán)成本的分?jǐn)倖栴};再次,現(xiàn)行管理費(fèi)中技術(shù)開發(fā)費(fèi)備以上無形資產(chǎn)的特性,但其離開會(huì)計(jì)公允性尚有一歸集的是項(xiàng)目的直接費(fèi),并不包括間接費(fèi),例如:科研段距離,至少還不能證明它代表國內(nèi)同行業(yè)的先進(jìn)水人員工資及科研輔助后勤費(fèi)用。因此,就需要對企業(yè)科平,況且將其計(jì)入無形資產(chǎn)也無現(xiàn)實(shí)的需求和必要。就研專利權(quán)無形資產(chǎn)進(jìn)行合理評估,應(yīng)按權(quán)威機(jī)構(gòu)評估上海石化來說,省、部以上的科研成果已完全能夠代表價(jià)計(jì)價(jià),估價(jià)價(jià)少于或等于專利項(xiàng)目相關(guān)總成本的,按上海石化科研儲(chǔ)備的真正實(shí)力。實(shí)沖銷管理費(fèi)用;若估價(jià)價(jià)大于專利項(xiàng)目相關(guān)總成本4、無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷。的,其滋價(jià)增加企業(yè)資本公積。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用直線法對無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行攤銷,因目前企業(yè)科研專利無形資產(chǎn)的評估尚未納人正只反映折余價(jià)值而不反映原值和累計(jì)攤銷價(jià)值。隨著常的法律軌道,故建議可采取以下計(jì)價(jià)方法:無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用將超過有形資產(chǎn),技術(shù)(1)對一個(gè)科研項(xiàng)目涉及多項(xiàng)專利權(quán)的,由專家組更新周期的縮短導(dǎo)致無形資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)越來越大,對其技術(shù)含量、技術(shù)水平、難度系數(shù)、推廣價(jià)值四個(gè)方加速攤銷法和平均攤銷法并舉可確保企業(yè)科技型無形面評價(jià),對每一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行打分,然后綜合計(jì)算權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)、公允性,建議在資產(chǎn)負(fù)債表上仿效固數(shù),作為分?jǐn)偪蒲型度顺杀镜囊罁?jù),也即無形資產(chǎn)的計(jì)定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量及備抵模式來反映無形資產(chǎn)的原值和價(jià)分?jǐn)傄罁?jù)。累計(jì)攤銷價(jià)值。攤銷年限可按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定(2)對科研項(xiàng)目投人直接費(fèi),需分析、評估其合法、執(zhí)行。
四、企業(yè)科研無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的稅務(wù)影響合理計(jì)人專利無形資產(chǎn)成本。1、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)開發(fā)稅務(wù)優(yōu)惠政策。此外,在企業(yè)科研資本化項(xiàng)目成本中,也包括了大企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技t的科研無形資產(chǎn)專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán),因其已術(shù)開發(fā)費(fèi)用,可據(jù)實(shí)計(jì)人管理費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得作資本化體現(xiàn),可以不作為無形資產(chǎn)單獨(dú)列示,但可作額時(shí)在稅前扣除。為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,鼓勵(lì)企業(yè)積為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的事項(xiàng)。極研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝,國家稅務(wù)總局規(guī)3、省、部級以上科研成果的無形資產(chǎn)核算。定,對盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和中國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),將科研費(fèi)生的各項(xiàng)費(fèi)用,比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上用收益化已成會(huì)計(jì)公允,但中國的省、部級以上已鑒定的(含10%),其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,除按規(guī)定據(jù)實(shí)列的科研成果,盡管其沒有相關(guān)的專利權(quán)和專有技術(shù)使支外,年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可再按其實(shí)際用權(quán),而其先進(jìn)性、科學(xué)性、效益性也是公允的。發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對增長未從其確認(rèn)條件分析,這類企業(yè)科研成果的效益能達(dá)到10%以上的,不得抵扣。被將來所證實(shí),而且其科研投入成本能被可靠地計(jì)量;2、實(shí)施企業(yè)科研無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算后的稅務(wù)風(fēng)在價(jià)值計(jì)量方法上,完全可以參照企業(yè)自行研制取得險(xiǎn)。專利權(quán)的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法,但其不涉及專利申由于企業(yè)將部分科研無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出管理費(fèi)用(研請相關(guān)費(fèi)用和權(quán)數(shù)分?jǐn)偂＞颗c開發(fā)費(fèi)),使得技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生的累計(jì)總額在財(cái)務(wù)企業(yè)省、部級以上科研成果一般具有可辨性,往往報(bào)表上反映少了一塊,而無形資產(chǎn)總額多了一塊,其差是一項(xiàng)技術(shù)工藝、設(shè)備或一項(xiàng)新產(chǎn)品,它更具備了無形額又在管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷中反映。而稅法優(yōu)惠政資產(chǎn)的五項(xiàng)特點(diǎn):策規(guī)定中又無相關(guān)依據(jù),環(huán)比總額達(dá)不到要求,很可能不具備實(shí)體形態(tài),也不屬于具體承受人的債權(quán)債造成無法享受所得稅優(yōu)惠政策或少抵所得稅,這是最務(wù)關(guān)系;大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其次,由于企業(yè)科研無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)體現(xiàn),引起,理費(fèi)用虛減而利潤虛增,使納稅所得額也虛增,多擻所得稅。3、建議調(diào)整稅務(wù)政策。鑒于以上會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)與現(xiàn)行稅務(wù)優(yōu)惠政策的矛盾,建議將企業(yè)當(dāng)年科研無形資產(chǎn)的增加額及其攤銷妞納人計(jì)算技術(shù)開發(fā)費(fèi)使用總傾的統(tǒng)計(jì)范疇,允其合并李受所褥稅優(yōu)惠政策;其次,對企業(yè)當(dāng)年科研無形資產(chǎn)的增加板及其攤銷傾納,作為納稅所得額調(diào)減項(xiàng)目,鼓勵(lì)企業(yè)科研無形資產(chǎn)的合規(guī)增加和會(huì)計(jì)處理上的合法體現(xiàn)。此外,國家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷期限的規(guī)定,與(企業(yè)財(cái)務(wù)制度)和(無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》相匹配。
一、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行所得稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法等。
1、利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達(dá)到延期納稅的目的；其中，對于凈殘值的估算也會(huì)影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。
2、利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。
在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤時(shí)，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤時(shí)，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能?？偟膩碚f，運(yùn)用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。
在實(shí)踐中，對于符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)＂母機(jī)＂的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對于企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的
目的。
二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅籌劃。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：使用實(shí)際成本對存貨進(jìn)行收發(fā)核算包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，納稅人可以任選一種，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià)，在實(shí)行比例稅率環(huán)境下，對存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化趨勢因素的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，減少資金安排的難度，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
低值易耗品屬于特殊存貨，計(jì)價(jià)方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費(fèi)用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。
三、利用壞賬損失會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃。對于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財(cái)政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品折價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)許在應(yīng)稅所得額中扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。不同的壞賬處理方法對企業(yè)的應(yīng)稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即便兩種方法計(jì)算的應(yīng)稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)部分利潤后移，達(dá)到延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營資金的目的。
四、利用其他資產(chǎn)攤銷的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。按稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)；另一方面使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷，但未強(qiáng)制要求按平均法攤銷。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達(dá)到延緩納稅的效果。
五、利用投資核算和投資方式的選擇進(jìn)行所得稅籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：長期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)，投資企業(yè)就選擇成本法核算長期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí)，“節(jié)稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會(huì)產(chǎn)生滯納稅款的現(xiàn)象。一般而言，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在實(shí)際收到股利當(dāng)期才繳納所得稅。
