發(fā)布時間：2023-09-13 17:12:05
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征管數(shù)字化樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識
電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務(wù)稅收管理的對策
怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；法律問題；稅法完善
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，電子支付手段的不斷完善，傳統(tǒng)的商業(yè)運作有相當(dāng)一部分被互聯(lián)網(wǎng)取代，傳統(tǒng)的水手怔管模式不再適應(yīng)電子商務(wù)條件下水后管理的發(fā)展需要。電子商務(wù)時代的稅收問題已成為各國稅收法律制度嶄新而迫切解決的課題。我國目前關(guān)于電子商務(wù)交易的稅收證管法律上幾乎是一個空白如果不及時指定相關(guān)的稅收制度與稅收手段，以明確納稅對象或交易對象，必然造成國家稅收的流失，抑制經(jīng)濟發(fā)展的步伐。
電子商務(wù)（ Electronic Commerce） ，是基于國際計算機互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（主要是Internet 網(wǎng)） ，通過電子數(shù)據(jù)交換（ EDE） 、電子郵件（ E - mail ） 、瀏覽萬維網(wǎng)（WWW） 、電子資金轉(zhuǎn)帳（EFT） 等方式在個人間、企業(yè)間和國家間按一定標(biāo)準(zhǔn)所進行的各類無紙化的商貿(mào)活動。按照交易內(nèi)容，電子商務(wù)可以劃分為三個顯著成分：首先是使用因特網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；其次是使用電子媒介提供服務(wù)；第三是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字模式，并對數(shù)字產(chǎn)品加以傳送。90 年代以來，電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易方式興起于美國、歐洲等發(fā)達(dá)國家，其作為21 世紀(jì)的主流貿(mào)易方式，給發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的經(jīng)濟帶來巨大變革。電子商務(wù)的出現(xiàn)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)的稅收理論、稅收政策、國際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)。同樣，電子商務(wù)對中國現(xiàn)行稅收政策和法律也產(chǎn)生了深刻的影響。
一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收理論的挑戰(zhàn)
到目前為止還沒有哪個國家的現(xiàn)行稅制能夠?qū)﹄娮由虅?wù)征稅，網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化、非中介化和無國界化的特點使得傳統(tǒng)稅收理論中的一些基本概念難以界定，有些還應(yīng)該被賦予新的內(nèi)涵。
（一） 交易主體身份難以確定
目前，上網(wǎng)建立主頁進行銷售和交易，沒有置于法制的控制之下，任何人都可以成為交易主體。賣方在網(wǎng)上交易僅以網(wǎng)址存在，其真實名稱、地址在網(wǎng)上并不明顯出現(xiàn)，或者此網(wǎng)上的經(jīng)營活動沒有進行稅務(wù)登記。任一主體只要擁有一部電話、一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器就可以隨意隱名埋姓不斷改變經(jīng)營地點，將經(jīng)營活動從一個高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)，這就為認(rèn)定納稅人的身份提出了一個不容回避的立法難題。
（二）“常設(shè)機構(gòu)”概念的爭議
傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機構(gòu)，即一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，來確定經(jīng)營所得來源地。在聯(lián)合國和經(jīng)合組織（OECD） 分別的國際稅收協(xié)定《范本》中都確立了“常設(shè)機構(gòu)”原則，根據(jù)兩個《范本》5條1 款之規(guī)定，構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”的營業(yè)場所應(yīng)具備的本質(zhì)特征包括：有一個受企業(yè)支配的營業(yè)場所或設(shè)施存在，這種場所或設(shè)施應(yīng)具有固定性；企業(yè)通過這種固定場所從事營業(yè)性質(zhì)的活動。然而電子商務(wù)卻打破了通過固定場所進行營業(yè)和銷售的模式。其不僅使企業(yè)的運作場所變得虛擬化，而且交易的過程也轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化的電子交易，嚴(yán)格依賴地緣屬性才成立的“常設(shè)機構(gòu)”已受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。此外，對于非居民的跨國獨立勞務(wù)所得征稅的“固定基地原則”與“常設(shè)機構(gòu)”十分相似，同樣也受到了電子商務(wù)的嚴(yán)重沖擊。在此不再詳述。
（三） 關(guān)于收入所得性質(zhì)
有關(guān)傳統(tǒng)的稅收所得的定性分類，是決定對納稅人適用何種納稅方式何種稅率征稅的重要概念，也關(guān)系到稅收協(xié)定中何種所得課稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)規(guī)則應(yīng)予適用的重要問題。但電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的固有存在形式，使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清，稅務(wù)機關(guān)在對某一課稅對象征稅時，會因為不知其適用何種稅種而無從下手。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售，勞務(wù)的提供及無形財產(chǎn)的使用都有嚴(yán)格區(qū)分，并制定了不同的課稅規(guī)定，但在網(wǎng)上交易中，交易對象都被轉(zhuǎn)化為：“數(shù)字化咨訊”，許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化形式，通過電子傳遞來實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的。在跨國電子商務(wù)中，這就使銷售利潤、勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費的區(qū)別卻難以確定。特別是對于客戶購買的是數(shù)字化（digitized） 的產(chǎn)品或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)（例如軟件、電子書籍報刊雜志、電子音像制品、遠(yuǎn)程教育、網(wǎng)上尋呼咨詢等） .網(wǎng)絡(luò)服務(wù)還是能確定其收入所得性質(zhì)，但數(shù)字化產(chǎn)品的銷售所得性質(zhì)卻模糊不清。最為典型的是目前計算機軟件交易。從傳統(tǒng)經(jīng)濟理論的觀點來看，它是貨物銷售。但從知識產(chǎn)權(quán)法的角度來看，軟件銷售一直被認(rèn)定為一種特許權(quán)使用的提供。根據(jù)國際稅法的通行法則，課稅對象性質(zhì)的不同會導(dǎo)致稅率稅種及征稅權(quán)的不同。對收入所得性質(zhì)的定性差異必然引起征稅適用的混亂。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)機關(guān) 稅收征管檔案 電子化管理
1.當(dāng)前稅收征管檔案管理中存在的問題
1.1數(shù)字化程度不高，費時費力。目前，大多數(shù)稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管檔案歸檔方式主要是分類序時歸檔。雖然便于整理、裝訂和排列，但它沒有遵循稅收征管檔案形成的規(guī)律，破壞了它們之間的有機聯(lián)系，不利于檔案查閱利用，在此種方式下歸檔，著想了解某個納稅人的納稅情況，就得查遍幾卷、甚至幾十卷檔案，然后還要把有關(guān)內(nèi)容綜合在一起，工作量可想而知，結(jié)果還有可能漏檢。
1.2檔案管理分散，歸檔質(zhì)量無法保證。不同的檔案，分散在不同的部門、不同的人員管理，造成檔案散落，查詢極其不便，致使檔案利用率低，檔案管理沒有充分體現(xiàn)全過程記錄的原則。
1.3檔案分類歸檔標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一?，F(xiàn)行征管資料歸集，一般只對納稅戶的申報資料的歸檔時限，審核要求作了規(guī)定，對登記類、認(rèn)定類、核定類及其他涉稅文書的歸檔時限沒有明確，以致造成當(dāng)前的征管資料盒中大多數(shù)只歸集到納稅申報資料和登記資料，其它資料收集到了，也較為零散。
1.4手工操作與電子信息不對稱。手工歸集后，紙質(zhì)資料與計算機中的電子信息內(nèi)容很容易出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，因為當(dāng)前歸集資料的人基本上不可能將紙質(zhì)資料逐戶逐份與業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的信息逐項核對。
1.5缺乏稅收征管檔案電子化管理理念。雖然各級稅務(wù)部門普遍意識到稅收信息化對于稅收征管的重要作用，投入了大量的人力、物力、財力，開發(fā)建設(shè)各種稅源監(jiān)控、納稅服務(wù)、稅務(wù)檢查系統(tǒng)及軟件，但在制定信息化建設(shè)發(fā)展規(guī)劃時，并未將檔案管理納入其中，使得檔案管理電子化無法真正介入信息化方面規(guī)劃和系統(tǒng)實施中，造成電子檔案管理制度、管理方式、服務(wù)層次上的滯后，盲目和無序狀態(tài)。
2.建立稅收征管檔案電子化管理的必要性
所謂“征管電子檔案”，就是指稅收征管過程中形成的各種檔案資料經(jīng)過掃描儀、采集卡等進行數(shù)字化處理，轉(zhuǎn)化為存儲于計算機數(shù)據(jù)庫中的電子信息。通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、計算機網(wǎng)絡(luò)以及相應(yīng)的管理軟件，統(tǒng)一對電子數(shù)據(jù)進行分類、編目、歸檔，實現(xiàn)征管資料電子數(shù)據(jù)的高密度存儲、快速傳輸和無地域、無時限資源共享以及查詢利用。其內(nèi)容包括基礎(chǔ)管理類、征收報表類、稽查文書類、發(fā)票使用類、其他類等文書資料，基本上涵蓋了稅收征管的全過程，處在地稅系統(tǒng)局域網(wǎng)覆蓋下的任何一臺計算機經(jīng)合理授權(quán)，只需輸入密碼即可對企業(yè)日管、申報、征收以及發(fā)票領(lǐng)購、使用、繳銷等情況進行查詢和統(tǒng)計。
2.1征管檔案電子化管理是稅收征管改革的必然要求。按照傳統(tǒng)的做法，征管檔案屬于管理服務(wù)范疇，其業(yè)務(wù)歸屬于管理局看上去比較合適。然而，根據(jù)新一輪稅收征管改革的要求是：在稅收信息化、網(wǎng)絡(luò)化條件下，在地級市乃至省級范圍內(nèi)實現(xiàn)集中征收和一級稽查，各縣區(qū)局成立專業(yè)管理分局。在這樣的管理模式下，按照傳統(tǒng)的檔案管理辦法，征管檔案就面臨被分割的可能，納稅人的資料需要分別放置三個部門，無法保證納稅人征管檔案的完整性和全面性。因此，有必要對征管檔案實行電子化管理，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源保證納稅人基本信息的全面性和完整性。
2.2征管檔案電子化管理是強化稅收征管工作的需要。稅收征管檔案管理是稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化、信息化管理的基礎(chǔ)和手段，是開發(fā)征管檔案資源，提高檔案利用率的基礎(chǔ)，是監(jiān)控征納雙方稅收行為，考核征管質(zhì)量好壞的重要手段和依據(jù)。根據(jù)稅收管理發(fā)展新趨勢的要求，只有對納稅人基本信息和履行納稅義務(wù)情況進行科學(xué)、有效的分析監(jiān)控，才能進一步提高稅收征管質(zhì)量。
2.3征管檔案電子化管理是是開展納稅評估工作的需要。實行稅收征管檔案電子化管理，有利于評估人員通過電子檔案，對納稅人當(dāng)期履行納稅義務(wù)情況和扣繳義務(wù)人當(dāng)期履行代扣代繳義務(wù)情況的真實性、準(zhǔn)確性和合法性進行綜合評定，查找申報錯誤和分析具有普遍性、規(guī)律性的異常申報問題，及時糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，同時為稽查環(huán)節(jié)提供案源信息，并為評定納稅信譽等級提供依據(jù)確定納稅評估對象，保證納稅評估工作的成效。
3.實現(xiàn)稅收征管檔案電子化管理的作用
3.1有利于檔案管理的規(guī)范化。將征管資料檔案的范圍、分類、收集、立卷、歸檔、使用等要求以軟件的形式在稅收征管檔案電子管理系統(tǒng)中進行規(guī)范，不按規(guī)定流程整理便無法歸檔，解決了目前紙質(zhì)征管檔案資料管理中的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、內(nèi)容不齊全，整理質(zhì)量不高，整理的規(guī)格不統(tǒng)一等問題。
3.2有利于提高征管檔案的歸檔率和完整率。實行電子檔案管理可以在納稅人涉稅事宜時立即掃描錄入微機，解決了有些單位平時不注意征管資料的收集整理，造成資料散失遺漏的問題。另外，電子檔案不需要裝訂，因此可隨時編號歸檔，解決了紙質(zhì)資料平時無法歸檔，必須等到年底才能整理歸檔的問題，保證了征管檔案的歸檔率和完整率。
3.3有利于檔案的日常管理。一是電子檔案以電子數(shù)據(jù)的形式存儲紙質(zhì)檔案資料，幾百甚至幾千本紙質(zhì)資料用一張光盤便可輕而易舉地容納下，而無需固定的庫房、檔案架、防霉防蟲等設(shè)施，節(jié)約了人力和財力，管理起來十分方便；二是凡是經(jīng)過授權(quán)的微機，都可以方便、快捷地查閱自己想要的各類征管資料，提升了稅務(wù)機關(guān)的征管基礎(chǔ)信息管理水平，提高了征管資料檔案利用價值；三是紙質(zhì)資料一旦按某種分類方法歸檔裝訂后，就很難再改變，而運用數(shù)據(jù)編程技術(shù)卻可任意地對電子檔案進行排序、組合和檢索，輕而易舉地實現(xiàn)了“一戶式”與“分類式”檔案管理模式的結(jié)合。
一、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收的挑戰(zhàn)與沖擊
1、電子商務(wù)對增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機關(guān)依法征收增值稅的依據(jù)。但對電子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，因而，不知是否應(yīng)申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)或國外，也無法確定自己是否應(yīng)補繳增值稅。另外，由于聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用WWW匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負(fù)公平原則造成極大影響。
2、電子商務(wù)對所得稅課稅的影響?，F(xiàn)行所得稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)出現(xiàn)后，有形商品以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，如書籍、報紙、CD及計算機軟件和無形資產(chǎn)等由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得，導(dǎo)致課稅對象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。
3、電子商務(wù)對印花稅課稅的影響。電子商務(wù)實現(xiàn)了無紙化操作，而且交易雙方常常是“隱蔽”進行。電子帳本本質(zhì)上是一個數(shù)據(jù)庫，網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、電子商務(wù)對國際稅收的影響。
⑴電子商務(wù)模糊了對納稅人居民身份的判定。各國一般都以有無住所作為居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)。居民負(fù)無限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有限納稅義務(wù)。然而，電子商務(wù)超越了傳統(tǒng)商務(wù)的時空限制，無論納稅主體的住所或營業(yè)場所設(shè)于何處，它都可以在任何稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站從事商業(yè)活動。故當(dāng)具有多重稅收管轄權(quán)的特征時，稅務(wù)機關(guān)就難以確定利用網(wǎng)站從事交易的納稅人的真實身份，以致難以實現(xiàn)稅收課征權(quán)力。由此可見，電子商務(wù)動搖了居民定義及其判定標(biāo)準(zhǔn)。
⑵常設(shè)機構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本，締約國一方企業(yè)在締約國另一方設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，其營業(yè)利潤應(yīng)向該國納稅。范本第五條明確了常設(shè)機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間等等，但沒有對網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)作出解釋。電子商務(wù)使得非居民能通過設(shè)在中國服務(wù)器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或提供服務(wù)給境內(nèi)用戶。但我國與外國簽訂的稅收協(xié)定并沒對非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等涉及電子商務(wù)的問題作出任何規(guī)定。按照協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，“專以為本企業(yè)進行其它準(zhǔn)備性或輔活動為目的而設(shè)的固定營業(yè)場所”不應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)，相應(yīng)地，也無需在中國繳納企業(yè)所得稅。服務(wù)器或網(wǎng)站的活動是否屬于“準(zhǔn)備性或輔”，而不構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機構(gòu)，給稅收協(xié)定的解釋和執(zhí)行提出了新課題。
⑶稅收管轄權(quán)的沖突。隨著企業(yè)和個人的收入來源越來越全球化，很難確認(rèn)網(wǎng)上數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的交易對象的法律地址和身份，那種明確區(qū)分收入來源的做法不僅對企業(yè)是一種負(fù)擔(dān)，而且在國際稅收協(xié)調(diào)中也很容易發(fā)生爭執(zhí)。傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)大都是以各國地理界限為基準(zhǔn)，而電子商務(wù)具有超越國界的特征，使得各國以領(lǐng)地或領(lǐng)海為稅收管轄權(quán)的觀念受到考驗。目前各國仍圍繞著是以居民管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)并重，還是轉(zhuǎn)向單一的居民管轄權(quán)等問題展開討論，但具體的做法大多是結(jié)合行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。
我國稅法中就中國居民在全球的所得和非居民來源于我國境內(nèi)的所得等不同類型收入的征稅判斷標(biāo)準(zhǔn)是不同的。比如，對銷售商品的征稅，主要取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移；對勞務(wù)的征稅則取決于勞務(wù)的實際提供地；特許權(quán)使用費則通常采用受益人所在地為標(biāo)準(zhǔn)。然而，由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送。使稅務(wù)機關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對象、交易場所、制造商所在地、交貨地點、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，公司容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地及使用地，從而達(dá)到稅收優(yōu)化的目的。
二、對電子商務(wù)征稅應(yīng)遵循的原則
1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展，并不一定要對現(xiàn)行政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策，國外經(jīng)濟學(xué)家及國際機構(gòu)對此基本持相同看法。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)稅收政策有現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，這就是對電子商務(wù)征稅要盡可能運用既有的稅收法規(guī)。
2、保持稅收中性的原則。這是指對電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面一視同仁，反對開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。也就是說，對電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應(yīng)對高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)在我國處于發(fā)展的初期階段，需要政府的大力支持，因此，國家應(yīng)給予稅收政策上的優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅。
3、維護國家稅收利益的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國將長期處于凈進口國地位。為此，我國應(yīng)在借鑒其它國家電子商務(wù)成功發(fā)展經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國實際，探索適合國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護國家稅收和保護國家利益。
4、效率和便利的原則。即對電子商務(wù)的稅收征管要有明確的政策規(guī)定，減少因政策不清而造成的稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間、稅務(wù)機關(guān)之間的扯皮現(xiàn)象，以提高稅務(wù)部門的征收效率；同時要適應(yīng)電子商務(wù)的特點，采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，減少電子商務(wù)稅收的奉行成本，避免額外負(fù)擔(dān)，以促進電子商務(wù)在我國的發(fā)展。
5、依法治稅與逐步完善的原則?？紤]到目前電子商務(wù)發(fā)展的時間不長，交易額小，電子支付系統(tǒng)尚未建立，電子商務(wù)總體政策框架體系尚不成熟，在近期內(nèi)制定獨立的、較為完備的電子商務(wù)稅收征管法規(guī)條件還不具備。因此，當(dāng)前要做好與現(xiàn)行征管法的合理銜接工作，電子商務(wù)適應(yīng)于現(xiàn)行稅收征管法的，應(yīng)按照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行；不適用的，在政策法規(guī)出臺前，現(xiàn)行稅收征管法規(guī)的一些規(guī)定對電子商務(wù)暫不做要求。同時應(yīng)借鑒其它國家的做法，抓緊制定單項補充法規(guī)政策進行管理和協(xié)調(diào)。
三、我國加強對電子商務(wù)稅收征管的對策
面對電子商務(wù)快速發(fā)展所出現(xiàn)的諸多稅收征管難題，筆者認(rèn)為我們采取對策的總體思路是早研究、早介入、早管理、早立法。根據(jù)這一思路和上述五個原則，當(dāng)前應(yīng)做好以下工作：
1、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)征管軟件。短期內(nèi)可先建立網(wǎng)頁，設(shè)置稅務(wù)登記、年檢等可供稅務(wù)下載的標(biāo)識，為進行電子商務(wù)和一部分有上網(wǎng)條件的企業(yè)服務(wù)；建立一個嚴(yán)密、可靠、安全的企業(yè)密鑰管理辦法，保證密鑰的正確使用和存儲。稅務(wù)標(biāo)識用于表示電子商務(wù)企業(yè)注冊登記與否，由納稅人在注冊登記得到確認(rèn)后，自行下載并安裝在其主頁上。這種稅務(wù)標(biāo)識必須是只讀方式，可以設(shè)置程序，在納稅人從事網(wǎng)上經(jīng)營時，每個記錄自動加上該稅務(wù)標(biāo)識，這樣便于將來稅務(wù)機關(guān)追蹤原始記錄，進行刪選、統(tǒng)計和審核。
2、研制開發(fā)電子發(fā)票、電子稅票、電子報表和稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)。稅務(wù)票證的電子化是稅收征管改革的一大步，研制、開發(fā)稅收電子化管理程序，將使前期計算機軟硬件的投入得到充分利用，可以有效地降低稅收成本，提高工作效率。稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動運行中對納稅人及其基本資料提供可靠數(shù)據(jù)。
3、建立嚴(yán)格的處罰制度。對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的偷逃稅行為給予高額罰款，通過依法取締其經(jīng)營權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)申報資格等懲罰性措施，震懾高科技手段稅收犯罪行為。
4、與相關(guān)部門合作，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，確保國家稅收不流失。從事電子商務(wù)活動，需要利用許多公共資源，這些資源由一些部門或商業(yè)公司提供，如互聯(lián)網(wǎng)接入，主服務(wù)器提供，平臺支付、安全認(rèn)證、物流配送系統(tǒng)等。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)活動中的幾個主體，確定監(jiān)控環(huán)節(jié)，并與有關(guān)部門密切配合，以取得有效信息，例如，用法律條文規(guī)定提供安全支付平臺的支付第三方保存支付信息，并在稅務(wù)機關(guān)檢查時予以配合。
論述了移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、電子支付、數(shù)字化使能技術(shù)等四大科技的發(fā)展趨勢，分析了在科技力量推動下稅務(wù)部門改進納稅服務(wù)、提升稅收征管質(zhì)效的前景。稅務(wù)部門在加強稅收信息化建設(shè)中，積極推進以“數(shù)據(jù)管理”為重點的征管改革，探索利用科技手段提高稅收工作質(zhì)量的方法和舉措。其他國家經(jīng)驗對我國稅務(wù)部門深化征管改革、實施數(shù)據(jù)管稅具有重要的借鑒意義。
關(guān)鍵詞:科技發(fā)展;稅務(wù)管理;數(shù)據(jù)管理
0引言
自2008年金融危機以來，許多國家削減了稅務(wù)部門的經(jīng)費預(yù)算，使稅務(wù)部門在工作量和工作壓力不斷加大的情況下，可支配資源不斷減少。這也促使稅務(wù)機關(guān)必須思考如何在提升工作績效的同時，降低稅收征收成本的問題。在此背景下，充分利用新技術(shù)改進業(yè)務(wù)流程和工作方式，將成為稅務(wù)部門應(yīng)對資源不足問題的重要手段。麥肯錫咨詢公司通過大量分析研究發(fā)現(xiàn)，銳意改革的稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)都深刻理解“好鋼用在刀刃上”的道理，他們正圍繞當(dāng)前科技主要發(fā)展趨勢，有針對性地投放資源。目前科技發(fā)展有四大趨勢:一是移動互聯(lián)網(wǎng)正呈噴薄式增長;二是在大數(shù)據(jù)時代，復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術(shù)的使用日漸廣泛;三是電子貨幣逐步取代現(xiàn)金，電子支付方式日益普及;四是數(shù)字化使能技術(shù)(digitalenablement)不斷應(yīng)用于各種業(yè)務(wù)之中。與此相應(yīng)，科技發(fā)展的成果也被廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理方面。
1移動互聯(lián)網(wǎng)呈噴薄式增長
1．1利用移動設(shè)備加強與納稅人聯(lián)系
目前，全球已經(jīng)有超過10億人擁有移動通訊設(shè)備，并且這一數(shù)字仍在不斷攀升。2013年5月，麥肯錫全球研究院詹姆斯•馬尼卡等人在其合著的《顛覆性技術(shù):改變生活、商業(yè)和全球經(jīng)濟的先進技術(shù)》一書中所做的一項統(tǒng)計表明:2007年到2013年，全球智能手機和平板電腦的銷量增長了六倍多，而且年輕一代納稅人通過智能手機進行幾近全部的互聯(lián)網(wǎng)交流。稅務(wù)部門可以利用移動設(shè)備以低廉的成本接收納稅人的信息和反饋意見，為納稅人提供自助服務(wù)以及向納稅人提供稅款催報催繳提醒等服務(wù)。因此，手機溝通方式極易適合移動通訊設(shè)備使用者，尤其是年輕納稅人群體的需求。在新興市場國家中，移動互聯(lián)網(wǎng)有助于稅務(wù)部門與未被納入稅收征管系統(tǒng)的納稅人加強聯(lián)系與溝通。稅務(wù)部門與其他政府部門應(yīng)順應(yīng)時代潮流，積極改變溝通和交流模式，從利用臺式電腦和筆記本電腦等設(shè)備進行傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)交流，轉(zhuǎn)向利用智能手機和平板電腦等設(shè)備進行移動互聯(lián)網(wǎng)交流。多年前，世界范圍內(nèi)一些創(chuàng)新型稅務(wù)部門已經(jīng)開始借助移動互聯(lián)網(wǎng)為納稅人提供服務(wù)。例如，瑞典稅務(wù)部門給大部分自然人納稅人發(fā)送預(yù)先填制好的《個人所得稅納稅申報表》，納稅人可通過手機回?fù)芑蚧貜?fù)短信對申報表內(nèi)容進行確認(rèn)。又如，愛沙尼亞稅務(wù)局為納稅人提供了一系列移動服務(wù)，其中手機支付稅款服務(wù)特別受納稅人歡迎。伊萊•伯科威茨和布萊斯•沃倫在《愛沙尼亞是怎么變成電沙尼亞的?》一書中，對愛沙尼亞稅務(wù)部門的這些創(chuàng)新舉措，給予了高度肯定。此外，美國聯(lián)邦稅務(wù)局開發(fā)了應(yīng)用程序IRS2Go，納稅人在移動設(shè)備中安裝這一程序后，可以查詢其納稅申報的狀態(tài)，查閱納稅小貼士，還可鏈接到聯(lián)邦稅務(wù)局推特新聞網(wǎng)頁面，查看稅收新聞資訊。2014年申報季，查詢聯(lián)邦稅務(wù)局官方網(wǎng)站“我的退稅”模塊相關(guān)信息的納稅人，半數(shù)以上是通過登陸移動客戶端來完成操作的。
1．2開發(fā)美觀、方便的手機界面官方網(wǎng)站
目前，絕大部分稅務(wù)部門官方網(wǎng)站是基于傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)模式開發(fā)的，這些網(wǎng)站功能完善、設(shè)計精美、界面友好，但是當(dāng)客戶用智能手機登錄時，很多網(wǎng)站的界面無法自動轉(zhuǎn)換為美觀、方便的手機界面。因此，政府部門必須不斷提高移動互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)水平，以適應(yīng)移動終端使用者的需求。1．3智能手機的稅款支付移動設(shè)備使用者對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的需求早已超越了發(fā)送信息和提醒等簡單服務(wù)的范疇，已擴展到支付功能。2012年6月，麥肯錫公司的《手機支付發(fā)展的路線圖》報告指出:2012年，全球的手機支付總額較2011年將翻一番;預(yù)計到2015年，該項支付總額將比2012年增長9倍。在一些發(fā)達(dá)國家，銀行業(yè)已經(jīng)開始推出全套手機銀行服務(wù)。美國的阿肯色州和堪薩斯州等具有開拓意識的州，已允許使用手機支付財產(chǎn)稅。在部分新興市場國家，銀行業(yè)也將手機支付作為拓展業(yè)務(wù)的有效途徑。以肯尼亞為例，該國已有將近90%的人使用移動服務(wù)商Safaricom開發(fā)的移動貨幣(M－Pesa)手機支付平臺。平臺是一個功能豐富的虛擬銀行，允許用戶使用手機進行支付和轉(zhuǎn)賬等。
2日漸廣泛的復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術(shù)
隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術(shù)方興未艾，并將在未來持續(xù)影響包括政府部門在內(nèi)的各個行業(yè)。目前，全球各網(wǎng)站、社交媒體和移動設(shè)備生成的數(shù)據(jù)量每20個月翻一番，而數(shù)據(jù)存儲成本持續(xù)下降。私人機構(gòu)和政府部門都期待更好地利用復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術(shù)來為重大決策提供充分的數(shù)據(jù)支持。大數(shù)據(jù)時代對于稅務(wù)部門的影響不言而喻。稅務(wù)部門開展業(yè)務(wù)工作需要海量數(shù)據(jù)的支撐，并利用這些數(shù)據(jù)來評定納稅人的稅收遵從風(fēng)險等級，從而將有限的資源投向具有高、中風(fēng)險等級的納稅人，避免對低風(fēng)險納稅人不必要的干擾。絕大多數(shù)國家的稅務(wù)部門非常重視數(shù)據(jù)分析技術(shù)，特別是有的國家的稅務(wù)部門已經(jīng)利用最前沿的數(shù)據(jù)分析工具來提高工作效率。例如，一些國家的稅務(wù)部門利用集群技術(shù)在大數(shù)據(jù)樣本中分辨出具有類似行為特征的集群，以有效識別具有稅收欺詐行為的群體。集群技術(shù)作為最先進的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)之一，正幫助稅務(wù)部門有效遏制退稅欺詐蔓延。在稅款征收方面，部分國家的稅務(wù)部門利用最新信息技術(shù)對納稅人風(fēng)險特征進行分類管理，綜合考慮納稅人的個體特征(包括行業(yè)、地理位置和納稅遵從歷史)、應(yīng)繳稅款特征(如稅款大小、來源和時間長短)以及其它標(biāo)準(zhǔn)，針對不同群體的納稅人實施相應(yīng)的征管策略，大幅度提高了工作效率。澳大利亞稅務(wù)局在《2012—2013財政年度工作報告》中指出，近年來澳大利亞稅務(wù)局正在積極嘗試?yán)么髷?shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術(shù)來提高稅務(wù)管理質(zhì)效。該局通過對100多萬份中小企業(yè)報送的《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《經(jīng)營活動報告表》數(shù)據(jù)進行了深度分析，確定了各行業(yè)利潤率等關(guān)鍵指標(biāo)的風(fēng)險控制的基準(zhǔn)值，以幫助澳大利亞稅務(wù)部門迅速識別出異常申報納稅人，例如少申報應(yīng)稅收入的餐館或者加油站。該項創(chuàng)新舉措實施一年以來，澳大利亞稅務(wù)部門已識別出3萬多家異常申報企業(yè)。該局在發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》后，有17%的企業(yè)在申報表中進行了納稅調(diào)增，調(diào)整后申報的應(yīng)稅所得戶均增長了68%。總之，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)促使了稅務(wù)部門增加稅收收入，并幫助其更加精準(zhǔn)、有針對性地識別稅法高遵從度的納稅人，減輕不必要的遵從負(fù)擔(dān)。
3電子支付方式日益普及
當(dāng)今世界，電子貨幣正逐步取代現(xiàn)金，電子支付也逐漸成為人們普遍的支付方式。據(jù)麥肯錫咨詢公司對全球支付行為的研究表明，2012年到2017年全球范圍內(nèi)人均金融交易額預(yù)期將增長33%，即從671美元增長到894美元，其中現(xiàn)金支付方式的比重將大幅下降，尤其在新興市場國家，這一比重下降將尤為明顯。有人把未來將出現(xiàn)的以電子貨幣支付為主的社會經(jīng)濟模式，稱為無現(xiàn)金社會模式。電子支付相對現(xiàn)金支付而言，具有交易成本低、終端用戶風(fēng)險小以及交易過程易于追蹤等優(yōu)勢，因而被大部分國家包括中央銀行及各類商業(yè)銀行在內(nèi)的金融機構(gòu)大力倡導(dǎo)。金融機構(gòu)、稅務(wù)部門以及其他政府部門不斷推動電子支付手段廣泛應(yīng)用，從最初的電匯支付到信用卡支付，再到使用智能手機近距離無線通訊技術(shù)的近場通訊(NFC)方式支付，減少了收付雙方對現(xiàn)金的需求。對于稅務(wù)部門而言，電子支付方式的不斷普及，不僅有助于實時追蹤納稅人稅基軌跡，還有助于分析納稅人的稅收遵從度。目前，一些國家通過給予納稅人稅收優(yōu)惠的手段，鼓勵納稅人使用電子支付方式。例如，韓國為使用信用卡消費的納稅人提供稅收減免優(yōu)惠，全年信用卡消費額占年收入比重高于25%的納稅人可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為充分利用電子支付方式的優(yōu)勢，自2011年起，美國通過立法明確要求銀行和電子支付服務(wù)商，向聯(lián)邦稅務(wù)局報告所有通過借記卡、信用卡以及貝寶(PayPal)等第三方支付平成的交易。這從立法角度保證了應(yīng)稅收入足額申報，從而有效地提高了納稅人的稅法遵從度。OECD的《關(guān)于經(jīng)合組織成員國、其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟體和新興市場國家稅務(wù)管理的比較信息報告(2013版)》顯示，在開展對比研究的52個國家和地區(qū)中，只有12個國家和地區(qū)將電子支付方式作為主要稅款繳納方式。顯然，全球的稅務(wù)部門在電子支付方式繳稅領(lǐng)域仍有較大的提升空間。
4數(shù)字化使能技術(shù)不斷應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程
當(dāng)今時代，信息技術(shù)終端產(chǎn)品的價格與計算能力往往呈反方向發(fā)展，同時信息存儲的成本也在大幅下降，這客觀上促使數(shù)字化使能技術(shù)廣泛應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程。例如，1975年一臺超級計算機的售價為500萬美元;40年后的今天，一臺蘋果手機售價僅為400美元。盡管后者價格不足前者的萬分之一，但其計算能力反而遠(yuǎn)超前者。許多大企業(yè)已經(jīng)從數(shù)字化使能技術(shù)應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程中獲利。這些大企業(yè)將數(shù)字化使能技術(shù)應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程，將各供應(yīng)鏈納入統(tǒng)一的企業(yè)資源計劃(ERP)管理系統(tǒng)，并采用即時庫存(just－in－time)等新型管理技術(shù)，大幅度提高工作效率，節(jié)省成本和費用。
4．1利于稅務(wù)部門提供優(yōu)質(zhì)高效便捷的納稅服務(wù)
數(shù)字化使能技術(shù)不斷應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程，也為稅務(wù)部門提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅服務(wù)創(chuàng)造了良好條件。在稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程中，積極推廣應(yīng)用數(shù)字化使能技術(shù)，將主要帶來以下兩點變化:一是從大量使用紙質(zhì)表格向使用電子申報方式轉(zhuǎn)變。例如，2013年申報季，美國約83%的個人所得稅納稅申報表采用了電子申報方式報送，這也說明聯(lián)邦稅務(wù)局在推廣電子申報方面成效卓著。二是使用全數(shù)字化自動填報。一些國家的稅務(wù)部門已經(jīng)將從第三方獲取的納稅人收入和消費數(shù)據(jù)，用于幫助納稅人預(yù)填納稅申報表。例如，OECD的《關(guān)于經(jīng)合組織成員國、其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟體和新興市場國家稅務(wù)管理的比較信息報告(2013版)》顯示，2011年有7個國家的稅務(wù)部門為其國內(nèi)大多數(shù)納稅人預(yù)填了《個人所得稅納稅申報表》?！缎录悠露悇?wù)局2012—2013年度報告》指出:2012年新加坡稅務(wù)局通過直接從雇主處取得雇員的工資薪金等收入信息，為超過100萬名自然人納稅人預(yù)填了個人所得稅納稅申報表，所入庫稅收占該國個人所得稅總額的58%。
4．2利于優(yōu)化稅收征管流程
數(shù)字化使能技術(shù)有利于各國稅務(wù)部門優(yōu)化稅收征管流程。例如，未來稅務(wù)部門可以考慮整合內(nèi)外部數(shù)字化平臺，選取部分稅務(wù)案件，集中開展稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計，這將有助于節(jié)省稅收征納成本，盡早讓納稅人獲得稅款繳納的確定性。
4．3利于加強與外部溝通和第三方信息共享
長期以來，許多私營機構(gòu)都通過獲取和利用外部數(shù)據(jù)來提升工作績效。例如，企業(yè)通過對第三方數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的整合和利用，來提高經(jīng)營效率和客戶滿意度;零售商與供應(yīng)商之間也會通過加強信息傳遞，來提高信息對稱度。稅務(wù)部門應(yīng)該借鑒私營機構(gòu)的成功經(jīng)驗，切實加強與外部的溝通和第三方信息共享。例如，稅務(wù)部門的征管軟件系統(tǒng)設(shè)有既定的檢測程序，當(dāng)納稅人填寫申報表時，如果出現(xiàn)身份信息前后不一致或相關(guān)信息不完整等情形，則該份申報表將難以通過征管軟件系統(tǒng)的驗證。這樣一來，既推延了納稅人的報稅時間，給其帶來不便，又增加了稅務(wù)部門的服務(wù)成本。如果我們能在稅務(wù)部門與第三方稅務(wù)軟件供應(yīng)商之間建立一種實時數(shù)字化聯(lián)系，即通過與第三方稅務(wù)軟件供應(yīng)商進行數(shù)字化整合比對，在納稅人填寫納稅申報表的過程中，對填報的錯誤信息給予及時的預(yù)警提示，必將大大減少驗證通不過的次數(shù)和征納雙方的后續(xù)工作量，進而提高納稅服務(wù)水平與工作績效。例如，美國曾力推稅收征管信息系統(tǒng)的升級改造，實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)實時更新的目標(biāo)。2012年1月，聯(lián)邦稅務(wù)局納稅人賬戶數(shù)據(jù)引擎正式投入使用，數(shù)據(jù)更新周期由40多年沿襲的每周更新縮短為每日更新，打破了聯(lián)邦稅務(wù)局信息化建設(shè)的瓶頸。綜上所述，從長遠(yuǎn)來看，稅務(wù)部門將資源合理地投入到新技術(shù)的應(yīng)用中，并使其與納稅服務(wù)和稅收征管有機融合，將促進稅收工作的開展。同時，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)妥善處理科技創(chuàng)新帶來的伴生問題，例如保障網(wǎng)絡(luò)安全、保護納稅人隱私等。
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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；對策
【中圖分類號】F812．42 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1006―5024(2007)01―0156―03【作者簡介】王前鋒，河海大學(xué)商學(xué)院博士生，南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院副教授，研究方向為管理學(xué)。(江蘇南京210009)
20世紀(jì)90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金賬戶和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，使用人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)迅猛發(fā)展。目前。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)已涉及網(wǎng)上信息服務(wù)、電子購物、電子貨幣、電子銀行和金融服務(wù)等多個領(lǐng)域。與傳統(tǒng)商務(wù)模式相比，電子商務(wù)顯示了巨大的優(yōu)越性，但同時也帶來了許多問題，特別是給現(xiàn)行稅收政策和征收管理等造成了很大的沖擊。電子商務(wù)在我國的起步雖然較晚，但發(fā)展趨勢迅猛，它作為一種未來的主流商務(wù)模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國電子商務(wù)稅收原則和政策，已成為亟待解決的問題。
一、電子商務(wù)的特點
電子商務(wù)一般是指交易雙方通過INTERNET(國際戶聯(lián)網(wǎng))進行的商品或勞務(wù)的交易。
廣義上講它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務(wù)活動。
電子商務(wù)具有以下幾個方面的特點：
(一)電子商務(wù)的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。很多跨國交易甚至可以不受海關(guān)檢查而自由進行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。
(二)電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，它已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而電子貨幣中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此，逃稅的可能性大大增強。
(三)電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器就可以輕而易舉地進行交易，交易雙方的名稱和經(jīng)營地點不易確定，具有隱蔽性。
(四)電子商務(wù)中的交易場所是虛擬市場，電子商務(wù)通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店是一個虛擬市場，在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。
(五)電子商務(wù)中的信息載體是數(shù)字化和無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M制的數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非進行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。
二、電子商務(wù)對稅收的影響和挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，對提高我國信息技術(shù)和知識經(jīng)濟在國民生產(chǎn)總值中的份額，促進企業(yè)技術(shù)進步和提高經(jīng)濟效益起到了積極作用。但是電子商務(wù)交易“虛擬化、數(shù)字化、隱蔽化”的特點，也給現(xiàn)行稅收帶來影響和挑戰(zhàn)。
(一)稅收缺位導(dǎo)致稅款流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和低廉的交易成本，電子商務(wù)得以迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管政策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理的真空和盲點，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。
(二)對現(xiàn)行稅收政策產(chǎn)生影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。
1．征稅對象的認(rèn)定?，F(xiàn)行稅制以有形交易為基礎(chǔ)，對商品銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用費收入等規(guī)定不同的稅種和稅率。而互聯(lián)網(wǎng)使得有形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來以有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為以數(shù)字形式提供，企業(yè)可以通過任何站點向用戶發(fā)赦專利或非專利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開或從網(wǎng)頁上下載就可以了，并且可以根據(jù)需要進行復(fù)制。這就徹底打破了傳統(tǒng)的銷售概念，給稅務(wù)管理部門確定征稅對象，核實銷售收入造成了困難。
2．應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應(yīng)認(rèn)定為“視同銷售”的應(yīng)稅行為，而在電子商務(wù)活動中發(fā)生的類似行為，是否應(yīng)判定為應(yīng)稅行為，目前沒有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類的判定：對電子商務(wù)中的經(jīng)濟活動，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進行歸類判定。如助銷行為的經(jīng)濟性質(zhì)是代為銷售還是中介服務(wù)；商業(yè)信息行為的經(jīng)濟性質(zhì)是廣告還是信息服務(wù)等。
(三)對稅務(wù)征收管理的影響
1．稅收管轄權(quán)的確定。國際稅收管轄權(quán)包括居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)，發(fā)達(dá)國家側(cè)重于居民稅收管轄權(quán)，原因是發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對外跨國經(jīng)營，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營所得。而發(fā)展中國家正好相反，更側(cè)重于維護自己的地域管轄權(quán)。目前我國實行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在電子商務(wù)環(huán)境下，稅收管轄?wèi)?yīng)遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴(yán)峻考驗。
2．納稅義務(wù)發(fā)生地的確定。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實施稅收管轄的重要前提。在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，納稅人的經(jīng)營地點相對固定，相關(guān)經(jīng)營行為所圍繞的地理中心也相對明確，因此，納稅義務(wù)發(fā)生地比較容易確定。在電子商務(wù)活動中，納稅人從事經(jīng)營活動的地點是多變的，流動性很大，交易地點是很難確定的，致使納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定。
3．進出口管理。在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，海關(guān)管理是進出口貿(mào)易不可逾越的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但電子商務(wù)的跨國直接交易，使海關(guān)管理從交易過程中消失了。這給對外貿(mào)易的進口和出口應(yīng)如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。
4．源泉管理和代扣代繳方式的采用。源泉管理和代扣代繳是一種簡單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運行非常有效。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，實行網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經(jīng)濟性質(zhì)、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實準(zhǔn)確的把握，使得傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳的方式如何操作等均面臨著新問題。
5．稅務(wù)日常管理。在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務(wù)登記、發(fā)票管理、日常檢查、納稅申報等稅收征管制度，在電子商務(wù)狀態(tài)下出現(xiàn)根本性的不適應(yīng)。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)
票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，稅務(wù)管理部門可以據(jù)此進行檢查和監(jiān)督。但是，電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證均不復(fù)存在，電子商務(wù)過程中發(fā)票、賬簿均可在計算機網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務(wù)管理部門無賬可查，稅收征管便成為一紙空文。再者，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，稅務(wù)管理機關(guān)無法追蹤供貨途徑和貨款來源，客戶身份模糊化，同時，隨著計算機加密技術(shù)的開發(fā)，企業(yè)使用加密技術(shù)設(shè)置計算機密碼，即使稅務(wù)管理部門實施網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)共享，仍然無法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業(yè)偷漏稅的可能性更大，導(dǎo)致稅款大量流失。
(四)國際避稅問題加劇，國家稅收流失風(fēng)險加大?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展大大促進了跨國企業(yè)集團內(nèi)部功能的一體化，電子郵件、IP電話等技術(shù)為企業(yè)架起了適時溝通的橋梁，通過網(wǎng)絡(luò)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理化”地分布于世界各地將更加容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化和電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金賬戶，開展境外投資業(yè)務(wù)，同時電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛運用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽。這一切均能導(dǎo)致國家稅收經(jīng)營受到制約，使國家稅收大量流失。
(五)常設(shè)機構(gòu)的概念需要重新界定。在現(xiàn)行國際稅收中，常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進行全部和部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。按國際慣例，企業(yè)只有在某一國家設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，從而由該國對其進行征稅。而在電子商務(wù)環(huán)境下，只需裝入事先核準(zhǔn)軟件服務(wù)器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的任何數(shù)字化商品，這與訂立銷售協(xié)議完全不同。由于服務(wù)器中只有數(shù)字化資訊，進貨和庫存變動的概念不復(fù)存在，商品被誰下載也就難以認(rèn)定，而且服務(wù)器能否算作常設(shè)機構(gòu)，現(xiàn)行稅收政策尚未明確。
三、加強電子商務(wù)稅收征管的探討
隨著電子商務(wù)進一步的發(fā)展和更為廣闊的應(yīng)用，改革和完善現(xiàn)行稅制，加強國際間稅收征收管理的協(xié)調(diào)和合作已成為我國稅務(wù)管理部門的一項迫切任務(wù)。
(一)建立我國電子商務(wù)的征稅原則
1．尊重經(jīng)濟行為基本性質(zhì)的原則。電子商務(wù)是伴隨著經(jīng)濟發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)運而生的，體現(xiàn)著社會生產(chǎn)力的發(fā)展。要正確認(rèn)識稅收制度和稅政策的地位，理順與電子商務(wù)的關(guān)系，現(xiàn)行稅收制度和稅收政策應(yīng)適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。
2．有利于國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的原則。電子商務(wù)是一種新型交易形式，在改革和整合時，要把有利于國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作為發(fā)揮稅收政策宏觀調(diào)控作用的基本目標(biāo)，要平衡電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)之間的關(guān)系，按照稅收中性理念，不對任何貿(mào)易形式歧視，既不對電子商務(wù)開征新稅種，也不對電子商務(wù)實行全面的免稅，但可基于發(fā)展的目的對電子商務(wù)予以適當(dāng)?shù)姆龀帧?/p>
3．以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。以現(xiàn)行稅制為起點，研究制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，并隨著電子商務(wù)的發(fā)展，而不斷改革和完善稅收政策，應(yīng)該是較好的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展，又能降低改革的財政風(fēng)險。
4．便于稅收征收管理的原則。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎(chǔ)之上的，合理的稅收制度和稅收政策，只有通過正確、及時的征收管理才能予以落實。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時，要充分考慮目前的征收管理水平及手段，力求稅制簡化，便于充分考慮操作。
5．合理分配國際稅收利益的原則。國際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護國家的稅收利益，更重要的是為國際利益的分配建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局，會影響各國家對國際經(jīng)濟活動中的貨物和勞務(wù)進出口貿(mào)易、跨國投資活動、知識產(chǎn)權(quán)保護等的基本態(tài)度。只有形成國際稅收利益合理分配的格局，才能為國際間的經(jīng)濟交流和合作提供最為良好的環(huán)境。
(二)加強電子商務(wù)稅收征管的措施和設(shè)想
1．在稅收政策方面，為了使稅收征管有法可依，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)中出現(xiàn)的新問題及時做出解釋。
(1)制定直接電子商務(wù)形式下數(shù)字化信息交易的應(yīng)稅行為類別的判定標(biāo)準(zhǔn)；(2)對網(wǎng)上無償提供具有商品性質(zhì)的數(shù)字化商品，應(yīng)規(guī)定屬于“視同銷售”的應(yīng)稅行為，適用有關(guān)稅收法律、法規(guī)征稅；(3)對助銷行為，即凡在網(wǎng)頁上制作、了有關(guān)助銷商品信息的，則該助銷行為應(yīng)被認(rèn)定為銷售；(4)對網(wǎng)上商業(yè)性信息而取得等價支付的行為，應(yīng)被認(rèn)定為屬于廣告服務(wù)；(5)對勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定，根據(jù)間接稅最終由消費者負(fù)擔(dān)這一原理，應(yīng)將勞務(wù)接受者所在地作為判定勞務(wù)發(fā)生地的基本標(biāo)準(zhǔn)。
2．在稅收征管方面，要改革和完善現(xiàn)行的征收管理制度。建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。從事電子商務(wù)的納稅人必須到主管稅務(wù)管理部門辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，除了現(xiàn)有的規(guī)定內(nèi)容外，還要增加網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、應(yīng)用軟件、支付方式等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，以便稅務(wù)機關(guān)實施有效的監(jiān)控和管理。
建立電子發(fā)票制度。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票，作為電子商務(wù)活動的核算依據(jù)，并指定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷等規(guī)程，通過在電子商務(wù)主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應(yīng)的認(rèn)證平臺上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票服務(wù)。
建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度。通過網(wǎng)絡(luò)對納稅人的電子賬務(wù)進行稽核檢查。
建立跟蹤監(jiān)測制度。建立在線跟蹤監(jiān)測工作站，對網(wǎng)絡(luò)信息傳輸進行必要的跟蹤和監(jiān)測，篩選出有價值的電子商務(wù)信息和稅收監(jiān)管信息。
完善網(wǎng)絡(luò)申報制度。自我申報和預(yù)繳，須經(jīng)審核后匯算清繳。
3．在國際稅收利益分配方面，應(yīng)對現(xiàn)行的分配原則和分配方法做合理調(diào)整。
(1)對居民管轄原則和來源地管轄原則的適用范圍進行調(diào)整，主要是擴大來源地管轄原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄原則的適用范圍。同時進一步明確來源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用和來源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后，居民購買力管轄權(quán)再行使時締約國在避免雙重征稅方面的義務(wù)。
(2)對常設(shè)機構(gòu)的判定方法和標(biāo)準(zhǔn)進行補充完善。主要是明確規(guī)定，服務(wù)器在一般情況下均構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但有例外，即在特定情況下，可不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。特定情況是指：服務(wù)器的功能只是一般性的商業(yè)信息和介紹商品的主要功能，但不參與商務(wù)交易活動全過程的任何一個階段。
(3)調(diào)整營業(yè)利潤與特許權(quán)使用費劃分方法的標(biāo)準(zhǔn)。此項調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來進行。凡是屬于商品銷售和提供勞務(wù)費而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為營業(yè)利潤；凡是屬于有償轉(zhuǎn)讓受法律保護的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費。
4．在完善相關(guān)法律體系方面，應(yīng)通過修改現(xiàn)有的法律、法規(guī)，制定新的法律法規(guī)，將有關(guān)電子商務(wù)的一些特定內(nèi)容，納入法律、法規(guī)之中。
5．要積極加強國際間稅收政策的協(xié)調(diào)和稅收征管的合作，進一步完善和建立國際稅收協(xié)調(diào)機制。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，各國國內(nèi)稅法之間在跨國電子商務(wù)交易的稅收征管方面的沖突，會越來越激烈。目前的協(xié)調(diào)和協(xié)作機制，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)客觀上的需要，必須進一步完善現(xiàn)行的國際稅收協(xié)調(diào)機制和適時建立新型的國際稅收協(xié)調(diào)機制。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；O2O模式
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）04-54 -04
一、引言
近年來，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)這種區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)模式的新型商務(wù)模式越來越深入人們的生活，電子商務(wù)的稅收征管問題也日益引起人們的關(guān)注。作為B2C的分支，O2O模式自2010年提出以來，得到了迅速發(fā)展，到2015年，我國市場規(guī)模可達(dá)4188.5億元。但是，相較于B2B、B2C、C2C等模式已經(jīng)具有較為完備的稅收征管體系而言，O2O模式下的稅收征管問題顯得尤為突出。本文將以O(shè)2O模式下的稅收征管問題為研究對象，通過對O2O運行模式及其特點的剖析，圍繞O2O模式線上、線下運行的核心，總結(jié)出O2O模式現(xiàn)存的核心問題是稅制要素的認(rèn)定難度加大，并著重于研究O2O模式中資金流的運作，試圖從中分析出納稅主體、征稅對象、征稅環(huán)節(jié)等稅制要素的問題，在此基礎(chǔ)上提出解決O2O稅收征管難題的設(shè)想。
二、電子商務(wù)及其稅收征管概況
（一）電子商務(wù)概述
電子商務(wù)是以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動；也可理解為在互聯(lián)網(wǎng)（Internet）、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和增值網(wǎng)（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進行交易活動和相關(guān)服務(wù)的活動，是傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化①。而由于電子商務(wù)所具有的無國界性、無地域性，數(shù)字化、無形化的交易過程，以及外在形式的虛擬性及交易的快捷性，使得傳統(tǒng)的稅收制度在面對新型的電子商務(wù)時顯得力不從心，難以應(yīng)對。由此產(chǎn)生了一系列稅收問題。
目前我國主要存在以下三種電子商務(wù)模式②：
1.B to B（Business to Business）模式（以下稱B2B）
即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)，目前在全球電子商務(wù)中所占份額最大，且已經(jīng)有了較為成熟的渠道。由于是企業(yè)間交易一般來說金額較大，且較為規(guī)范，也易于監(jiān)管。
2.B to C（Business to Consumer）模式（以下稱B2C）
即企業(yè)與消費者間的電子商務(wù)，是借助互聯(lián)網(wǎng)完成的在線銷售行為。目前增長速度最快，也是最有潛力的。下文中將提及的O2O模式就是B to C模式的一種演化及分支。
3.C to C（Consumer to Consumer）模式（以下稱C2C）
即消費者與消費者間的電子商務(wù)，是目前規(guī)模最大最廣泛進行的一種電子商務(wù)模式，如淘寶、ebay等。消費者之間通過網(wǎng)站進行交易，網(wǎng)站作為信息提供與交易的平臺，收取一定比例的提成。如下圖所示，2014年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模12.3萬億元，同比增長21.3%，預(yù)計未來幾年其市場交易規(guī)模會持續(xù)擴大，但增長速度將有所放緩。2018年電子商務(wù)市場規(guī)模將達(dá)到24.2萬億元，電子商務(wù)的稅收問題亟待重視③。
（二）我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
在現(xiàn)行的稅制體系下，已經(jīng)實現(xiàn)了對B2B、B2C模式電商的征稅，C2C模式雖在稅收征管上仍是空白，但近年來學(xué)術(shù)界對C2C模式的稅收問題研究始終熱度不退。而對新興的O2O模式，還尚未有較為完整的稅收問題研究。
數(shù)據(jù)顯示，2014年中國本地生活服務(wù)市場規(guī)模為5.6萬億元，較2011年增長了85.5%。隨著BAT巨頭在O2O行業(yè)布局的逐步啟動，2015年O2O市場有望迎來一次爆發(fā)式的發(fā)展，預(yù)計在2015年突破5.99萬億元。對發(fā)展迅速的O2O模式來說，其涉及到大規(guī)模的本地生活類服務(wù)，以及大量O2O平臺的建立，其盈利模式以及征稅問題都值得關(guān)注。其中包括對O2O平臺稅源難以有效控制，電商交易額難以認(rèn)定等問題。同時也有著嚴(yán)重的監(jiān)管缺失、執(zhí)法缺位的漏洞，把互聯(lián)網(wǎng)當(dāng)做免稅區(qū)，使大量的交易游離于現(xiàn)行法律監(jiān)管之外，以至于造成大量的稅收流失。
三、O2O模式稅收征管難題
（一）O2O運行模式及其特點
O2O模式，作為B2C電子商務(wù)模式的一種分支，其既有電子商務(wù)的無紙化、虛擬性、數(shù)字化、跨界性等共性，又具有自身的個性。其主要通過線上營銷線上購買帶動線下經(jīng)營和線下消費。O2O通過打折、提供信息、服務(wù)預(yù)訂等方式，把線下商店的消息推送給互聯(lián)網(wǎng)用戶，從而將他們轉(zhuǎn)換為自己的線下客戶，帶動線下業(yè)務(wù)擴張。
例如“餓了么”，是創(chuàng)立于2009年的中國最大的餐飲O2O平臺之一。其采用了典型的O2O模式，整合了線下餐飲品牌和線上網(wǎng)絡(luò)資源，用戶可以方便地通過手機、電腦搜索周邊餐廳，在線訂餐，享受美食。由O2O平臺與線下餐廳達(dá)成合作協(xié)議，用戶可以通過微信、手機APP搜索到線下門店的相關(guān)食品及信息，下單后，消費者完成線上支付，線下餐廳自動接收到訂單信息，制作配貨后由門店服務(wù)人員上門配貨。用戶在O2O平臺上完成交易及支付行為，在線下接受商品和服務(wù)。O2O平臺與B2B、B2C、C2C等平臺不同點在于：一是服務(wù)范圍小，帶有地域局限性，瞄準(zhǔn)的是本地生活服務(wù)。一般在同城、社區(qū)內(nèi)開展業(yè)務(wù)，針對不同地區(qū)有獨立的客戶消費者信息流及物流管理系統(tǒng)；二是以線下實體門店為支撐，并不直接提品和服務(wù)，而是通過與實體店的合作達(dá)到中介與推廣的作用；三是以微信、手機移動客戶端為根據(jù)地，更加方便于客戶隨時隨地瀏覽商品信息，即時下單，且配送時間短，具有時效性，大多在一到兩小時完成配送。作為O2O平臺，其特點如下：
1.盈利模式多樣
目前O2O的營業(yè)模式主要有四種，分別為先線上后線下，先線下后線上，先線上后線下再線上，先線下后線上再線下。由于其自身具有線上線下交互的特性，致使其能演化出多種多樣的盈利模式。此外，其利潤空間涉及廣告費收入、平臺進入費收入、利潤分成、銷售客戶信息收入等多種形式，更對稅務(wù)機關(guān)對其收入確認(rèn)帶來了困難。
2.現(xiàn)金流巨大
O2O模式能夠產(chǎn)生數(shù)倍于B2C、C2C等電子商務(wù)模式的現(xiàn)金流。由于O2O平臺是以線下實體店為依托，為線下實體店提供了多樣的銷售渠道，使其在進行線下銷售的同時也進行大量的線上銷售，盈利空間倍增。此外，由于O2O平臺將用戶信息集成，并運用現(xiàn)代化手段，如根據(jù)用戶所處的位置、年齡、消費習(xí)慣等進行的個性化分析及廣告推送，一定程度上引導(dǎo)了用戶的消費，進一步促進現(xiàn)金流的增加。正因為其巨大的利潤空間，使得商家對其趨之若鶩，紛紛奔赴建立O2O平臺的洪流。同時，由于其避免了設(shè)立線下門店的租金等成本費用，也大大提升了利潤空間。
3.與信息化網(wǎng)絡(luò)化高度結(jié)合，產(chǎn)生用戶粘性
當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)大大便捷了人們的生活，也使得人們的生活與網(wǎng)絡(luò)密不可分，O2O平臺能夠直接掌握用戶數(shù)據(jù)，大大提升對老客戶的維護與營銷效果。同時，每一筆交易與推廣都在線上進行，有確切的記錄與憑證，與互聯(lián)網(wǎng)緊密掛鉤。這也為稅收管理的線上化網(wǎng)絡(luò)化提供了依據(jù)。
（二）O2O模式征稅問題分析
針對以上O2O運行模式的分析，可以看出O2O電子商務(wù)模式是與移動客戶端緊密結(jié)合的，更是滲透到用戶的日常生活中，而針對其造成的一系列對納稅主體、納稅環(huán)節(jié)、征稅對象、銷售收入性質(zhì)的認(rèn)定上產(chǎn)生的困難，本文將做以下具體分析：
首先，在O2O電子商務(wù)模式的運行過程中，涉及到三大主體間的相互關(guān)系：O2O平臺、供應(yīng)商、消費者。在O2O的發(fā)展過程中，演化出了多種多樣的運營方式，均是集中于這三大主體相互間的關(guān)系變化演化而生的。唯一不變的是，在O2O平臺上完成的是線上信息流的交互與提供，而對于涉及稅收問題的資金流運作，則較為復(fù)雜。本文將針對兩種不同的資金流運作方式進行分析。一是線下資金流運作，即客戶在O2O平臺上下單后，采取貨到付款或到實體店內(nèi)消費并付款的方式完成支付，資金流不通過O2O平臺，而是由供應(yīng)商和消費者產(chǎn)生直接聯(lián)系；二是線上資金流運作，主要通過客戶在O2O平臺上完成支付，即線上支付方式，有兩種形式：一種為資金通過O2O平臺產(chǎn)生周轉(zhuǎn)，貨款由O2O平臺代為收取，扣除提成后支付給供應(yīng)商；第二種為涉及第三方支付平臺的資金流運作，客戶通過第三方支付平臺或軟件支付貨款給賣家，此時資金不通過O2O平臺，而是通過第三方支付軟件進行轉(zhuǎn)移。
1.線下資金流的稅收問題分析
在線下資金流的運作過程中，O2O平臺負(fù)責(zé)信息，進行平臺的構(gòu)建，搭建消費者與商家之間的橋梁。消費者下單完成后，直接向供應(yīng)商支付貨款或服務(wù)費，可分為兩種方式：一是先在網(wǎng)上支付，然后到店體驗消費；二是貨到付款或者用戶到店體驗結(jié)束后再付款。在這種模式下，O2O平臺主要是信息提供者的角色，不參與供應(yīng)商和消費者之間的交易和支付行為，在固定的期限內(nèi)收取固定的中介費，此時消費者與供應(yīng)商之間的關(guān)系與傳統(tǒng)的貿(mào)易模式類似。針對O2O平臺來說，其可征稅收入的性質(zhì)為其向商家收取的中介費，相應(yīng)地征收營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅以及教育費附加。針對供應(yīng)商來說，其征稅收入客戶支付給其的貨款或服務(wù)費，即銷售貨物或提供勞務(wù)過程中所產(chǎn)生的增值額以及利潤額，主要的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅以及教育費附加。
2.線上資金流的稅收問題分析
（1）O2O平臺代收貨款
當(dāng)客戶的資金不是直接支付給供應(yīng)商，而是由O2O平臺代為收取時，則會產(chǎn)生納稅義務(wù)劃分的問題。首先，對于信息與資金均由O2O平臺集中管理的模式來講，主要有兩種征稅方法，一是稅務(wù)機關(guān)向供應(yīng)商以及O2O平臺分別征收稅款。此時，O2O平臺向供應(yīng)商收取平臺進入費、廣告費，及一定比例的抽成，平臺將扣除后的貨款打還給供應(yīng)商。此時O2O平臺獲得的收入為其提供信息服務(wù)和廣告服務(wù)獲得的報酬，應(yīng)繳納營業(yè)稅，城市建設(shè)維護稅以及教育費附加；而供應(yīng)商就其收到的貨款，根據(jù)收入的性質(zhì)繳納營業(yè)稅或增值稅，城市維護建設(shè)稅，教育費附加，同時就其取得利潤繳納企業(yè)所得稅。但是這種方法容易產(chǎn)生隱匿銷售收入的問題。資金經(jīng)由O2O平臺收付，當(dāng)O2O平臺將扣除平臺進入費后的貨款支付給供應(yīng)商時，稅務(wù)機關(guān)難以區(qū)分貨款性質(zhì)，給企業(yè)隱匿收入提供了極大的方便。當(dāng)采用另一種征稅方法時，即O2O平臺收到消費者支付的貨款時，直接為供應(yīng)商代扣代繳營業(yè)稅、增值稅等，同時由供應(yīng)商自行申報繳納企業(yè)所得稅。這種方法在一定程度上可以減輕企業(yè)偷稅行為，但在企業(yè)所得稅申報方面容易出現(xiàn)少列收入及虛增費用從而減少利潤，減少繳稅的問題。
（2）通過第三方支付平臺收取貨款
第三方支付平臺，就是一些和產(chǎn)品所在國家以及國內(nèi)外各大銀行簽約、并具備一定實力和信譽保障的第三方獨立機構(gòu)提供的交易支持平臺。消費者通過“支付寶”“微信支付”等，在選購商品后，使用第三方平臺提供的賬戶進行貨款支付，由第三方通知賣家貨款到達(dá)、進行發(fā)貨；買方收到貨物或接受服務(wù)后，就可以通知付款給賣家，第三方再將款項轉(zhuǎn)至賣家賬戶。現(xiàn)今許多O2O平臺采取的都是與第三方支付平臺進行合作的方式，原因是用戶對知名的第三方支付平臺信任度高，二是第三方支付平臺也樂于加入O2O大潮中，獲得用戶信息，增強用戶粘性。由此，如果此時要對這筆貨款進行征稅的話，直接對供應(yīng)商征稅，容易造成供應(yīng)商設(shè)法隱匿收入，難以達(dá)到征稅目的。如采用由第三方平臺進行代扣代繳的方式，則更易于監(jiān)管。
（三）解決O2O稅收難題的創(chuàng)新性措施
基于以上分析，通過對O2O電子商務(wù)模式稅收問題的分析，我們基本可以確定O2O模式在目前的大環(huán)境下，其稅收漏洞所在。這不僅是制度問題，同時也是法律問題。以下是針對O2O模式稅收難題所提出的創(chuàng)新型解決措施：
1.健全和完善現(xiàn)行相關(guān)稅收的法律法規(guī)
基于稅收四大原則：中性、公平、效率、法定原則的要求，縱觀現(xiàn)今電子商務(wù)，尤其是新興O2O模式征稅的困境，對電子商務(wù)征稅的立法勢在必行。應(yīng)當(dāng)集合相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者，尤其是稅收、法律方面的相關(guān)人才，加大資金投入力度與人才培養(yǎng)程度，健全和完善現(xiàn)行稅收的法律制度?；陔娮由虅?wù)飛快的發(fā)展與演化程度，加之互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的不斷創(chuàng)新，未來電子商務(wù)可能大規(guī)模占據(jù)市場份額，擠壓實體經(jīng)濟的生存空間。對國家征稅而言，若不加緊出臺對電子商務(wù)征稅的法律法規(guī)，將導(dǎo)致國家稅收的進一步流失，以及市場導(dǎo)向的循環(huán)偏差，即越來越多的商家選擇電子商務(wù)模式而摒棄傳統(tǒng)貿(mào)易模式。
2.開發(fā)智能征稅系統(tǒng)，加強稅收征管信息化建設(shè)
基于開發(fā)實施的“金稅工程”，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加大對科技產(chǎn)業(yè)的資金投入和扶持力度，同時進一步對“金稅工程”的開發(fā)進行改造與完善。通過技術(shù)投入，政策扶持等方式，加快智能征稅系統(tǒng)的開發(fā)，加強信息化網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。將對電子商務(wù)稅控系統(tǒng)的設(shè)計融入到“金稅工程”的建設(shè)中去。通過對電子化征稅系統(tǒng)的設(shè)計，運用高科技手段，使得每筆網(wǎng)絡(luò)交易與稅控系統(tǒng)無縫對接，正確確定出稅目、稅率、稅種，計算出稅額，在點擊網(wǎng)上支付合同確認(rèn)鍵之前，必須先勾選相應(yīng)的稅款繳納選項，通過此種方式進一步對所有網(wǎng)上交易進行實時監(jiān)控。
3.建立電子商務(wù)登記制度，進行數(shù)字化管理
由于O2O模式所具有無紙化、數(shù)字化特點，導(dǎo)致對其稅收征管與稽查陷入困境。因此，應(yīng)當(dāng)建立網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)登記制度，以B2C、B2B、C2C模式運營的企業(yè)，以及投入使用的O2O平臺，都必須到主管稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)上平臺辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并且提供業(yè)務(wù)范圍的證明材料，由稅務(wù)機關(guān)工作人員在網(wǎng)上進行審核，才能獲得準(zhǔn)許運營的證明。其次，要明確數(shù)字簽名和電子支票的法律地位。在明確數(shù)字簽名后，應(yīng)啟用對電子發(fā)票的管理，將電子商務(wù)發(fā)票憑證無紙化、數(shù)字化，并且通過技術(shù)手段進行防偽查驗，以達(dá)到對電子商務(wù)交易的監(jiān)控。發(fā)票管理由線下轉(zhuǎn)移到線上，形成線上申領(lǐng)、線上開具、線上申報、線上繳納的一體化一條龍稅控，提高效率，加強主動性。
4.提高稅務(wù)工作人員自身素質(zhì)
面對日新月異的技術(shù)進步，千變?nèi)f化不斷發(fā)展的電子商務(wù)模式，稅務(wù)工作人員需不斷完善自身技能，提高綜合素質(zhì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的現(xiàn)實狀況。隨著多種多樣電子商務(wù)式的演變，以及多種“海外淘”的出現(xiàn)，對稅收征管人員的能力素質(zhì)也有了更高的要求。電子商務(wù)所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，需要具備與銀行、保險、商檢、海關(guān)等相關(guān)部門對接的能力，以及較高的技術(shù)水平與操作水平。在具備稅收豐富知識的同時，也要有較強的電腦操作能力和較高的英語水平。
5.“寬稅基、低稅率、保稅源”，促進稅收良性循環(huán)
首先，針對電子商務(wù)以及在網(wǎng)絡(luò)從事零售行業(yè)的商家，設(shè)置較高的起征點，一則降低稅收征管的成本，二則減少稅收對電子商務(wù)發(fā)展的限制，三則降低創(chuàng)業(yè)的門檻。電子商務(wù)作為一個新興的貿(mào)易模式，其發(fā)展是社會的潮流，不可阻擋的趨勢，也是對“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的響應(yīng)。以O(shè)2O模式為例，線上線下的聯(lián)動，不僅可以帶動消費，拉動逐漸衰落的實體經(jīng)濟，同時也能刺激就業(yè)，鼓勵創(chuàng)新。因此，在確保對電子商務(wù)合理征稅的同時，更要對其實行稅收優(yōu)惠，以促其發(fā)展，形成良性循環(huán)。適度“抓大放小”，能夠培育更多優(yōu)良稅源。
其次，對各電子商務(wù)模式設(shè)置合適的稅種。例如O2O模式，其在平臺上銷售的商品或服務(wù)，通常是以線下的方式消費。貨物完全具有普通貨物特性，符合《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中的貨物是有形動產(chǎn)，因此對離線銷售的有形商品應(yīng)征收17%的增值稅；在線銷售是特殊的版權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓范疇，因而對在線銷售的無形商品適用5%的營業(yè)稅。
參考文獻：
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[2]劉進濤.基于電子商務(wù)模式的稅收問題研究[D].青島：中國海洋大學(xué)，2009.
作者簡介：
陳雨菲，蘇州大學(xué)敬文書院2013級財政學(xué)專業(yè)學(xué)生，研究方向：財政稅收；
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)交易；發(fā)展；稅收；網(wǎng)絡(luò)稅制；網(wǎng)絡(luò)市場經(jīng)濟規(guī)范
中圖分類號：F81文獻標(biāo)識碼：A
一、網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展現(xiàn)狀
網(wǎng)上購物作為一種新的購物方式，2000年前后傳入我國，雖說時間不長，但其發(fā)展速度卻很驚人。截至2008年6月30日，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。也就是說，目前我國有4，000多萬人在網(wǎng)絡(luò)上購買物品。此外，作為網(wǎng)上交易平臺之一的淘寶網(wǎng)2008年上半年的總成交額突破490億元，接近2007年淘寶網(wǎng)全年成交額。淘寶網(wǎng)一天的人流量相當(dāng)于近600個沃爾瑪、家樂福那樣的大賣場。
然而，與網(wǎng)上交易量與日瘋狂俱增的情況相比，網(wǎng)上交易稅收的狀況卻相去甚遠(yuǎn)？據(jù)不完全統(tǒng)計，網(wǎng)上開店的主體不繳稅的至少3/5，如果除去舊物、廣告宣傳等不繳稅項目，這個比例將會達(dá)到70%。全國僅C2C交易逃掉的稅收總金額就近1億元。此外，如果根據(jù)我國稅法的硬性規(guī)定，即只是買進賣出的店家要繳納4%的增值稅的規(guī)定，網(wǎng)上交易的應(yīng)繳稅額約為17億元。
二、網(wǎng)絡(luò)稅收征管利弊分析
由上面的分析，我們看出如果對網(wǎng)上交易進行有效的稅收管理，那么，我國稅收收入可以在原有增長基礎(chǔ)上再次實現(xiàn)每年至少18億元的增長。似乎征稅是個不錯的選擇，但事實上，網(wǎng)絡(luò)交易的特殊性對征稅造成了很大的困難。
首先，稅收憑證難以確認(rèn)。傳統(tǒng)的稅收征管以各種有形的憑證、賬簿、報表為征管基礎(chǔ)，通過對有形憑證的有效性和真實性的審核，達(dá)到管理的目的。網(wǎng)絡(luò)交易是將現(xiàn)有商業(yè)活動的任何一環(huán)都電子化，使得交易過程中發(fā)票、賬簿等均可在計算機網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，而這些電子憑證又可以輕易地修改，而且不留下任何痕跡。這就使得傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的憑證和信息。網(wǎng)絡(luò)交易的隱匿性和保密性使得稅收的源泉扣繳失效，造成避稅更加容易。隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以繞過稅收征管完成納稅人之間的付款業(yè)務(wù)，再加上隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用級密碼掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)人員搜索信息更加困難。
其次，征稅對象難以確認(rèn)。稅法對銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等行為，規(guī)定了不同的征稅對象。如，所得稅的征稅對象是應(yīng)稅所得，增值稅的征稅對象是應(yīng)稅商品和勞務(wù)在生產(chǎn)流通中的增值額等。稅收以稅法為依據(jù)征稅，而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)的銷售（如電子書籍、CD等視聽、視覺商品，計算機軟件等無形資產(chǎn)）的網(wǎng)上交易，由于這些數(shù)字化商品可以直接從網(wǎng)上直接下載和復(fù)制，無須交易雙方直接見面，有時近在咫尺，有時遠(yuǎn)隔萬水千山，使得商品銷售對象難以確定，稅收征收機關(guān)要想控制他更是難上加難。
第三，納稅主體難以確認(rèn)。確定納稅義務(wù)人是征稅的前提條件，但是網(wǎng)絡(luò)交易中的交易主體身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)納稅與客戶身份密切相關(guān)。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)交易稅收，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清買方和賣方的身份，從而無法確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)交易究竟是國內(nèi)交易還是國際交易。這包括如何追蹤審計、如何取得入網(wǎng)資料及證明、如何取得加密數(shù)據(jù)、對電子貨幣支付如何處理、如何征收稅款等一系列問題。
第四，征稅地點難以確認(rèn)。稅法上規(guī)定的納稅地點是指根據(jù)各種納稅對象和有利于稅源控制而規(guī)定的納稅人具體納稅地點。網(wǎng)上數(shù)字化商品交易，經(jīng)營雙方也許互不相識。銷售方企業(yè)往往并不清楚其數(shù)字化商品或服務(wù)是銷售給誰，銷往何處，是否已出口，可否申請退稅；同樣，購貨方企業(yè)有時也不知道下載的數(shù)字化商品是來自何處，是否要交關(guān)稅、增值稅。有時企業(yè)注冊的網(wǎng)址和電腦并不一一對應(yīng)，企業(yè)可以利用匿名的網(wǎng)址進行交易。而稅務(wù)機關(guān)要想對交易雙方進行實時監(jiān)控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點是一項極為困難的事情，因為我國稅法對納稅人的管理是按“地域管轄權(quán)”進行管理的。
由于網(wǎng)絡(luò)交易基數(shù)小、數(shù)量多，征稅將給網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展帶來沖擊。網(wǎng)購在我國現(xiàn)在處于發(fā)展階段，規(guī)模是很大，但這與中國人口基數(shù)有關(guān)。許多消費者對這種購物方式依存度不強，即彈性較大，一旦征稅，勢必會造成稅負(fù)的增加，會使相當(dāng)一部分人減少網(wǎng)購，甚至放棄網(wǎng)購。這將嚴(yán)重影響網(wǎng)上購物這種比較便利的購物方式以及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是損害經(jīng)濟效率的。
對大部分網(wǎng)購的賣家而言，網(wǎng)購這種銷售方式給他們帶來的可能是唯一的優(yōu)勢就是成本的下降。實際上，這也是大多數(shù)消費者選擇網(wǎng)購的原因。如果征稅，這一優(yōu)勢會喪失，其生存狀況也就成了問題，這也會損害經(jīng)濟效率。
網(wǎng)上購物的參與者大多為學(xué)生和中等收入者，涉及的物品也多是彈性較小的一般消費品，而彈性較大的奢侈品和高檔物品很少，大多為書籍、低值電子產(chǎn)品（相對而言）等。因此，綜合考慮到這些參與者的經(jīng)濟地位和商品類別，可以得出，無論是買者還是賣者，從網(wǎng)購中得到的經(jīng)濟利益是很少的。上文中雖然講到網(wǎng)絡(luò)交易目前交易量巨大帶來可觀的收入，但是這樣的成績在很大程度上來自于網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)量上的累計。事實上，類似于淘寶等網(wǎng)上交易平臺大都是小規(guī)模的店鋪集中營，真正具有規(guī)模的店鋪屈指可數(shù)。
三、網(wǎng)絡(luò)稅收征管的政策建議
通過對上述問題的闡述，我們不難發(fā)現(xiàn)對于網(wǎng)絡(luò)稅收的討論主要集中在兩大矛盾上：一是網(wǎng)絡(luò)稅收征管與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展間的矛盾；二是網(wǎng)絡(luò)稅收征管與現(xiàn)行稅制間的矛盾。基于這兩個矛盾，應(yīng)該從以下方面制定政策：
1、整體上，應(yīng)該對網(wǎng)絡(luò)交易予以稅收政策傾斜，以促進信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收政策處于過渡期，在這個時候?qū)ζ湔鞫悾环矫鏁捎谥贫鹊牟煌晟贫l(fā)一系列不理想的結(jié)果；另一方面也會使得網(wǎng)絡(luò)交易因失去競爭優(yōu)勢而減緩發(fā)展速度，可謂得不償失。一個不爭的事實是：我國信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平遠(yuǎn)落后于世界發(fā)達(dá)國家，嚴(yán)重束縛了企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的競爭力和發(fā)展空間。從這個角度來講，我們有必要采用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來扶持網(wǎng)絡(luò)交易平臺的壯大，繼而推動整個信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，網(wǎng)絡(luò)稅收不可操之過急。
2、“區(qū)別對待”網(wǎng)絡(luò)交易，從而避免網(wǎng)絡(luò)交易對傳統(tǒng)交易帶來的巨大沖擊。網(wǎng)絡(luò)交易的免稅政策以及網(wǎng)絡(luò)交易的自身優(yōu)勢勢必導(dǎo)致交易模式從傳統(tǒng)模式向網(wǎng)絡(luò)模式的巨大傾斜，甚至發(fā)生嚴(yán)重扭曲。這樣的結(jié)果是我們不愿看到的。為了避免上述情況的發(fā)生，我們可以采取“區(qū)別對待”的方式進行網(wǎng)絡(luò)稅收的征管。上文已經(jīng)提到網(wǎng)絡(luò)交易基數(shù)小、數(shù)量多的現(xiàn)狀，也就是說目前大多數(shù)交易為小額交易，為C2C（個人對個人）的交易，其利益微薄，征稅會使弊大于利。而針對網(wǎng)上大型企業(yè)，其交易規(guī)模已經(jīng)足夠大，再不對其征稅只會扭曲稅收機制，失去稅收的公平原則，使傳統(tǒng)交易失去競爭優(yōu)勢。因此，網(wǎng)絡(luò)稅收也應(yīng)該有其相應(yīng)的起征點。這就一方面不會打擊到中小企業(yè)或者個人進入網(wǎng)絡(luò)交易的積極性；另一方面可以有效控制網(wǎng)絡(luò)交易的肆意蔓延以及確保一定的財政收入。
3、規(guī)范網(wǎng)絡(luò)市場，為征稅做好前提保障?，F(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)交易市場混亂是不爭的事實，關(guān)于對網(wǎng)絡(luò)稅收的征管討論更是讓我們意識到其潛在威脅。政府在征收稅款的同時應(yīng)該多考慮的是，付諸怎樣的行動才能盡到自己的職責(zé)?，F(xiàn)在的網(wǎng)上購物越來越成為大家生活中的一部分，但這個交易平臺的混亂也是眾所周知的，政府既然要收稅，那就要管理，先把市場規(guī)范起來才能談得上去征稅。即先“把鵝養(yǎng)大”，然后再“拔鵝毛”。所以，目前無論網(wǎng)絡(luò)稅收是否會被開征，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。
