發(fā)布時間：2023-09-12 17:09:22
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征管的概念樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收 征管 對策
我國現(xiàn)行稅收征管活動的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國稅收征管的基本法。此部法律對于加強稅收征管，保障國家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國電子商務(wù)整體市場交易額突破3.4萬億，較2008年增長40％以上，未來10年中國將有70％的貿(mào)易通過電子商務(wù)來完成，可見電子商務(wù)時代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個亟待解決的問題。
一 電子商務(wù)對稅收征管的影響
(一)電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響
1 對稅務(wù)登記的影響
按照我國現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對稅源進行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)以此確定納稅人以及對納稅人進行監(jiān)管。而我國現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機關(guān)對稅源的有效監(jiān)控。
2 對賬簿、憑證管理的影響
我國現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實物性憑據(jù)，稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點。
(二)電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響
傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)真實的合同、發(fā)票、憑證等進行審核，而電子商務(wù)方式下，沒有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁形式存在的財務(wù)信息可以輕易變動，這就為交易價格的認(rèn)證帶來困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無法追蹤，加大了稅務(wù)機關(guān)通過銀行的支付交易進行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。
二 完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議
(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)
我國現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對電子商務(wù)衍生的稅收問題，對現(xiàn)行稅法條款進行修訂、補充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動的所得類型，明確不同類型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實納入稅收征管體系中。最后，從長遠來看，對電子商務(wù)交易還應(yīng)開征新的稅種，如對電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額等，否則勢必造成對某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負原則也不能得到體現(xiàn)?？傊?，通過改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開展。
(二)建立科學(xué)的稅收征管機制
1 建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度
一方面，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時稅務(wù)機關(guān)對填報事項進行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。
2 研制開發(fā)電子發(fā)票
電子商務(wù)具有無紙化的特點，因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化，電子商務(wù)稅收問題才能得到有效的解決?？梢钥紤]研制開發(fā)電子發(fā)票，每一筆交易達成后，必須開具電子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣，電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性，須對電子發(fā)票進行數(shù)字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。
我國電子商務(wù)發(fā)展速度很快，但與發(fā)達國家甚至一些發(fā)展中國家相比，相關(guān)的電子商務(wù)稅收法規(guī)研究明顯滯后，在電子商務(wù)稅收立法上有很大的空間。因此，我國迫切需要建立完善的電子商務(wù)稅收政策。
（一）建立完備的電子商務(wù)稅收法律體系
要明確電子商務(wù)與稅法體系中的一些法律格式、法律概念，如電子數(shù)據(jù)、電子賬簿、電子發(fā)票等。這些內(nèi)容是順利完成電子商務(wù)交易活動不可或缺的東西，同時也為稅務(wù)機關(guān)在稅收征管時提供了充足的法律依據(jù)。目前通過立法對含有電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的納稅憑證做出法律效力規(guī)定的歐美等國已經(jīng)做出了表率。應(yīng)重新解釋和修訂一些稅收概念，明確電子商務(wù)的納稅主體、納稅地點和納稅稅種等。應(yīng)通過立法來明確稅務(wù)機關(guān)在電子稅務(wù)監(jiān)管方面的權(quán)利和電子商務(wù)經(jīng)營者在稅務(wù)登記上應(yīng)盡的義務(wù)，從而使電子商務(wù)稅收征管的無序狀態(tài)得到根本改變。
（二）加強電子商務(wù)征稅的登記與管理
電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度，需要對納稅人提交的申請資料進行具體細致的審核，而在可以正式進行稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)該提供計算機的密碼備份資料，以免其對電子賬簿隨意進行修改。納稅人在完成上網(wǎng)交易手續(xù)后，應(yīng)開具專用電子發(fā)票，并將該發(fā)票以電子郵件形式發(fā)往銀行，從而完成電子結(jié)算，同時納稅人還必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)對于從事電子商務(wù)的單位和個人都應(yīng)做到詳細的資料統(tǒng)計，做好全面的稅務(wù)登記和管理工作，以便隨時查詢他們的資料，掌握這些網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人具體活動的情況以及詳細記錄。
（三）加強國際間的電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)
由于電子商務(wù)本身具有無紙化、無國界性、虛擬性等特性，沒有任何一個國家的稅務(wù)機關(guān)能夠獨自掌握納稅人所有的交易信息。為了給各國實施稅收征管和稅務(wù)稽查提供支持，應(yīng)在互惠互利、維護稅收的前提下，加強電子商務(wù)的國際稅收協(xié)調(diào)。一方面，各國盡量保持在稅收制度上同其他國家的協(xié)調(diào)一致，加強在關(guān)稅、所得稅以及對跨國所得的重復(fù)征稅方面的合作；另一方面，要求稅務(wù)機關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)以及其他國家銀行、商戶等全面鏈接，從而建立一個全球性的電子稽查系統(tǒng)。
（四）加強電子商務(wù)稅收征管
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繼續(xù)積極推行稅收管理“電子化”的發(fā)展。一方面，稅務(wù)機關(guān)要加強與工商、公安等部門的溝通，建立溝通制度和信息共享制度，進一步加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)與上述部門之間的聯(lián)系，特別是要加強與銀行的合作；另一方面，因電子商務(wù)的貿(mào)易過程包含許多環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)在加大研究開發(fā)高水平的應(yīng)用軟件以及加強在線監(jiān)控方面就勢在必行。稅務(wù)機關(guān)只有在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、微機配置等方面提供硬件支持，才能為開展網(wǎng)上辦稅、推行網(wǎng)上申報納稅、實現(xiàn)網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款和電子稅務(wù)稽查奠定基礎(chǔ)。此外，在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)部門需要獲取一些特殊的檢查權(quán)，特別是在網(wǎng)絡(luò)檢查方面賦予新的稅收檢查權(quán)，為打擊電子商務(wù)偷稅、欠稅行為提供法律依據(jù)和支持。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 信息技術(shù) C2C 稅收征管
電子商務(wù)一般指企業(yè)或者個人利用國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，依托信息技術(shù)，借助一定的交易平臺進行商務(wù)活動的一種商業(yè)行為。電子商務(wù)在我國的發(fā)展不足20年，但它在整個商務(wù)市場中已經(jīng)占據(jù)著重要地位。根據(jù)資料顯示，2013年，網(wǎng)購已經(jīng)達到了3.02億，網(wǎng)絡(luò)零售交易達到了1.8萬億，就C2C交易量來說，大概達到了8000億元，跨境交易量也達到了2萬億。面對電子商務(wù)的如此龐大的交易量，我國對其的稅收征管仍然處于建設(shè)階段，相關(guān)的稅收征管開展具有一定的難度，而稅收關(guān)系一個國家的民生大事，因此，建設(shè)一套切實可行又能維護電子商務(wù)健康發(fā)展促進經(jīng)濟增長的稅收征管體系勢在必行。
電子商務(wù)按照買賣雙方不同的性質(zhì)，一般可分為三種模式，一是企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)直接與客戶相聯(lián)系的B2B模式；二是B2C模式，是企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)范圍的擴充，如蘇寧、京東、天貓等；第三種是C2C模式，是個人與個人之間的電子商務(wù)模式，以淘寶為其代表。筆者以稅收的公平有效為前提，并結(jié)合電子商務(wù)自身的特點，以C2C模式為例，提出公平公正合法合理的稅收征管體系，并提出解決途徑。
一、電子商務(wù)基本特點及稅收征管體系的現(xiàn)狀
C2C模式的電子商務(wù)，是指買賣雙方均為個人的電子商務(wù)行為，具有周期短、交易次數(shù)頻繁、交易金額小、市場準(zhǔn)入門檻低等特點。淘寶是C2C模式最為杰出的代表。盡管C2C模式的買賣雙方均是個人，但是其實在現(xiàn)行的淘寶平臺上，企業(yè)和個人一樣進行著電子商務(wù)行為，并且，有的淘寶店的交易金額巨大，相當(dāng)于一個小型的企業(yè)，同時，還存在大量的跨境交易；其納稅身份的模糊，主體的虛擬化，支付工具電子化不再憑借紙媒，稅收征管環(huán)節(jié)的設(shè)定上均給稅收機關(guān)和海關(guān)的監(jiān)管帶來了難度。迄今為止，所有C2C平臺上的交易，我國都沒有開展稅收征管，并在未來很長一段時間內(nèi)繼續(xù)觀察。
二、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管
傳統(tǒng)的稅收征管方式是“以票控稅”，即根據(jù)對發(fā)票和企業(yè)賬薄的監(jiān)管來征稅；根據(jù)資料整理顯示，傳統(tǒng)的征收監(jiān)管流程大致如下：納稅登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款繳納、評估、稽核和審查。審核過程與對賬信息緊密結(jié)合，做到監(jiān)管有據(jù)可依。這一套傳統(tǒng)的征稅方式對于實體企業(yè)是行之有效的，但是在電子商務(wù)環(huán)境下就難以實施。這種流程、審核方法甚至計稅方式都將于電子商務(wù)的虛擬、便捷、跨區(qū)域的特性產(chǎn)生沖突。
在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管體系，既要針對電子商務(wù)的涉稅特點制定，又要不脫離原有的稅務(wù)基礎(chǔ)，和傳統(tǒng)商務(wù)稅務(wù)基礎(chǔ)保持一致，不和我國稅法相悖。只有公平公正合理合法的稅收體系，才能保證稅務(wù)工作的順利開展和經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。
傳統(tǒng)商業(yè)模式下的稅收征管體系盡管已經(jīng)發(fā)展到一定的階段，但仍然存在著缺點；在電子商務(wù)模式下的稅收征管體系，不僅存在著原有的稅收征管缺點，還因其自身的特殊性，使得稅收征管的難度變大，表現(xiàn)為：①概念模糊，征稅主體認(rèn)定不明。②無實體店鋪，稅源難以監(jiān)控。③無形產(chǎn)品的計稅發(fā)生混淆不清或不明晰。④納稅地點有沖突，管轄權(quán)歸屬權(quán)問題難以劃分。⑤中介不明顯。⑥核查困難。稅收工作必須面對這些新的問題，考慮在電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)實需求，找到合理的解決路徑，設(shè)計出一套切實可行的稅收征管體系，并根據(jù)實際不斷的完善和發(fā)展，保障我國的稅收制度。
三、稅收征管總體系分析
稅收征管體系的設(shè)計應(yīng)該基于電子商務(wù)這個大環(huán)境下，考慮到質(zhì)量和效率，而進行必要的系統(tǒng)分析，弄清各要素之間的關(guān)系，從而做到全局觀和重點把握。稅收征管體系主要包括兩部分功能，一是基礎(chǔ)的功能要素，主要包括稅收征管流程的處理。二是體系的輔助功能要素?；A(chǔ)的功能要素主要體現(xiàn)整體結(jié)構(gòu)系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)輔助功能要素是對基礎(chǔ)功能要素的補充，如法律法規(guī)等制度政策上的支持，是實現(xiàn)基礎(chǔ)功能要素的重要保障。
結(jié)合電子商務(wù)自身的特點，得出體系的關(guān)鍵要素為以下三點：
（1）電子對賬單。和傳統(tǒng)的對賬單相比，電子對賬單是通過網(wǎng)絡(luò)平臺形成的包含日常交易信息的電子信息形式的對賬單；存在于銀行的系統(tǒng)中。早在2011年，中國人民銀行就公布了《會計核算電子對賬系統(tǒng)管理辦法》。通過實踐證明，電子對賬單能很好的監(jiān)控和核對稅收征管中的相關(guān)資金數(shù)據(jù)，加強了財務(wù)稅收與銀行賬務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)和規(guī)范。
（2）電子發(fā)票。2013年，我國成功發(fā)行了電子發(fā)票。電子發(fā)票的問世，對我國信息化稅收征管體系具有重要意義，實現(xiàn)了電子商務(wù)信息化下的基礎(chǔ)構(gòu)件。圍繞電子發(fā)票而進行改進的一系列措施，提高了納稅效率，也規(guī)范了納稅行為。
（3）資金流。在電子商務(wù)環(huán)境下，資金流是值得關(guān)注和管理的一大類重要信息資源。稅務(wù)機關(guān)可以和銀行緊密合作，監(jiān)控和審核企業(yè)在銀行賬戶的資金流；這同時也要求銀行建立健全完善的信息管理體系，數(shù)據(jù)信息的實現(xiàn)有利于集中管理和稅收征管體系的建立健全，從一定程度上提高了管理效率。
四、C2C環(huán)境下稅收征管體系的完善對策
淘寶是最具有代表性的C2C電子商務(wù)模式，因此，以淘寶為例來分析相關(guān)稅收征管體系。
（一）淘寶征稅的理論依據(jù)
根據(jù)資料顯示，截止2015年，僅僅只算天貓店鋪的總量就已經(jīng)達到了137734家。2014年，僅雙十一一天淘寶的成交金額就達到了574億元。現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》指出，在中國境內(nèi)銷售商品或貨物的企業(yè)和個人都需繳納增值稅。淘寶網(wǎng)上盡管是虛擬店鋪，但它是以營利為目的的商業(yè)行為，因此也應(yīng)該繳納增值稅。但是現(xiàn)有的稅收制度和管理水平難以對所有賣家進行監(jiān)控和管理，而且也沒有制定統(tǒng)一的稅基標(biāo)準(zhǔn)。如果貿(mào)然征稅不僅會打擊賣家的積極性影響經(jīng)濟的發(fā)展，還會造成許多監(jiān)管漏洞和制度的混亂。
可見，建設(shè)電子商務(wù)信息系統(tǒng)下的稅收征管體系需要全面考慮，并從細節(jié)入手。
（二）我國個人網(wǎng)店征稅的設(shè)想
我們可以從開網(wǎng)店的基本流程分析，找到征稅的條件和方法。稅務(wù)機關(guān)需要制定一套合理的方式，進行個人網(wǎng)店稅收的記錄和收取。
以淘寶網(wǎng)為例，當(dāng)?shù)卣梢允孪群吞詫氋u家協(xié)商，規(guī)定凡是達到一定交易額、交易次數(shù)的賣家必須提交營業(yè)執(zhí)照。淘寶網(wǎng)中。買賣雙方的資金不是直接劃轉(zhuǎn)的，而是通過第三方擔(dān)保平臺―支付寶來進行支付結(jié)轉(zhuǎn)的。稅務(wù)機關(guān)可以和具有資信的第三方交易平臺、銀行等合作，以此來監(jiān)控和挖掘淘寶賣家的資金數(shù)據(jù)，從而建立“以票控稅”這樣一個電子稅務(wù)信息系統(tǒng)；對電子發(fā)票進行在線處理和管理，對電子賬務(wù)進行準(zhǔn)確的核算，對資金流進行嚴(yán)格的監(jiān)管。基于以上分析，提出以下幾點完善措施：
（1）在第三方的協(xié)定下確定納稅人，消除納稅主體模糊或者監(jiān)管不清的情況。
（2）第三方代報代繳納稅。由于淘寶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)多且復(fù)雜，單獨納稅申報成本過高，因此可以借由有資質(zhì)和信用的第三方平臺來統(tǒng)一的代報代繳，實現(xiàn)信息集中管理，提高納稅效率。
（3）第三方保存登記資金流，以方便稅務(wù)機關(guān)的稽核和審查，消除稅源隱蔽和監(jiān)管不利等問題。
圖1 個人網(wǎng)店稅收征管體系設(shè)計流程
1概念及特點
1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理
稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。
1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序
稅收征管的一切活動都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機行事。
2對稅收籌劃認(rèn)識上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度，加強稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提
（1）對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機關(guān)負舉證責(zé)任。
（2）稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。
（3）明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負的法律責(zé)任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（1）建立良性的進入機制。
在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國就業(yè)平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測驗等。個人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因為通過對構(gòu)成個人信用變量的分析可以預(yù)測其以后的行為。如果所預(yù)測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預(yù)測越趨向良性，被錄取的概率就越大。
（2）建立良性的退出機制。
只升不降似乎已成為我國公職機構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設(shè)立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護雇員的權(quán)利，這樣的機制的存在可使退出機制實現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機制可能被扭曲，有可能成為不良動機的手段。因此，為保持機構(gòu)的活力，應(yīng)有進有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
（1）在對稅務(wù)登記進行管理時，應(yīng)注意以下問題：首先，在對領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟主體收取規(guī)費時，只收工本費，不收手續(xù)費及其他費用；其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務(wù)登記證，實行普通納稅申報制度；再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
（2）賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項目應(yīng)齊全。
（3）納稅申報方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報，適用于有限公司等單位納稅人；二是雙委托納稅申報，即稅務(wù)機關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人；三是上
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；法律問題；稅法完善
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，電子支付手段的不斷完善，傳統(tǒng)的商業(yè)運作有相當(dāng)一部分被互聯(lián)網(wǎng)取代，傳統(tǒng)的水手怔管模式不再適應(yīng)電子商務(wù)條件下水后管理的發(fā)展需要。電子商務(wù)時代的稅收問題已成為各國稅收法律制度嶄新而迫切解決的課題。我國目前關(guān)于電子商務(wù)交易的稅收證管法律上幾乎是一個空白如果不及時指定相關(guān)的稅收制度與稅收手段，以明確納稅對象或交易對象，必然造成國家稅收的流失，抑制經(jīng)濟發(fā)展的步伐。
電子商務(wù)（ Electronic Commerce） ，是基于國際計算機互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（主要是Internet 網(wǎng)） ，通過電子數(shù)據(jù)交換（ EDE） 、電子郵件（ E - mail ） 、瀏覽萬維網(wǎng)（WWW） 、電子資金轉(zhuǎn)帳（EFT） 等方式在個人間、企業(yè)間和國家間按一定標(biāo)準(zhǔn)所進行的各類無紙化的商貿(mào)活動。按照交易內(nèi)容，電子商務(wù)可以劃分為三個顯著成分：首先是使用因特網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；其次是使用電子媒介提供服務(wù)；第三是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字模式，并對數(shù)字產(chǎn)品加以傳送。90 年代以來，電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易方式興起于美國、歐洲等發(fā)達國家，其作為21 世紀(jì)的主流貿(mào)易方式，給發(fā)達國家和發(fā)展中國家的經(jīng)濟帶來巨大變革。電子商務(wù)的出現(xiàn)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)的稅收理論、稅收政策、國際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)。同樣，電子商務(wù)對中國現(xiàn)行稅收政策和法律也產(chǎn)生了深刻的影響。
一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收理論的挑戰(zhàn)
到目前為止還沒有哪個國家的現(xiàn)行稅制能夠?qū)﹄娮由虅?wù)征稅，網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化、非中介化和無國界化的特點使得傳統(tǒng)稅收理論中的一些基本概念難以界定，有些還應(yīng)該被賦予新的內(nèi)涵。
（一） 交易主體身份難以確定
目前，上網(wǎng)建立主頁進行銷售和交易，沒有置于法制的控制之下，任何人都可以成為交易主體。賣方在網(wǎng)上交易僅以網(wǎng)址存在，其真實名稱、地址在網(wǎng)上并不明顯出現(xiàn)，或者此網(wǎng)上的經(jīng)營活動沒有進行稅務(wù)登記。任一主體只要擁有一部電話、一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器就可以隨意隱名埋姓不斷改變經(jīng)營地點，將經(jīng)營活動從一個高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)，這就為認(rèn)定納稅人的身份提出了一個不容回避的立法難題。
（二）“常設(shè)機構(gòu)”概念的爭議
傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機構(gòu)，即一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，來確定經(jīng)營所得來源地。在聯(lián)合國和經(jīng)合組織（OECD） 分別的國際稅收協(xié)定《范本》中都確立了“常設(shè)機構(gòu)”原則，根據(jù)兩個《范本》5條1 款之規(guī)定，構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”的營業(yè)場所應(yīng)具備的本質(zhì)特征包括：有一個受企業(yè)支配的營業(yè)場所或設(shè)施存在，這種場所或設(shè)施應(yīng)具有固定性；企業(yè)通過這種固定場所從事營業(yè)性質(zhì)的活動。然而電子商務(wù)卻打破了通過固定場所進行營業(yè)和銷售的模式。其不僅使企業(yè)的運作場所變得虛擬化，而且交易的過程也轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化的電子交易，嚴(yán)格依賴地緣屬性才成立的“常設(shè)機構(gòu)”已受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。此外，對于非居民的跨國獨立勞務(wù)所得征稅的“固定基地原則”與“常設(shè)機構(gòu)”十分相似，同樣也受到了電子商務(wù)的嚴(yán)重沖擊。在此不再詳述。
（三） 關(guān)于收入所得性質(zhì)
有關(guān)傳統(tǒng)的稅收所得的定性分類，是決定對納稅人適用何種納稅方式何種稅率征稅的重要概念，也關(guān)系到稅收協(xié)定中何種所得課稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)規(guī)則應(yīng)予適用的重要問題。但電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的固有存在形式，使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清，稅務(wù)機關(guān)在對某一課稅對象征稅時，會因為不知其適用何種稅種而無從下手。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售，勞務(wù)的提供及無形財產(chǎn)的使用都有嚴(yán)格區(qū)分，并制定了不同的課稅規(guī)定，但在網(wǎng)上交易中，交易對象都被轉(zhuǎn)化為：“數(shù)字化咨訊”，許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化形式，通過電子傳遞來實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的。在跨國電子商務(wù)中，這就使銷售利潤、勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費的區(qū)別卻難以確定。特別是對于客戶購買的是數(shù)字化（digitized） 的產(chǎn)品或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)（例如軟件、電子書籍報刊雜志、電子音像制品、遠程教育、網(wǎng)上尋呼咨詢等） .網(wǎng)絡(luò)服務(wù)還是能確定其收入所得性質(zhì)，但數(shù)字化產(chǎn)品的銷售所得性質(zhì)卻模糊不清。最為典型的是目前計算機軟件交易。從傳統(tǒng)經(jīng)濟理論的觀點來看，它是貨物銷售。但從知識產(chǎn)權(quán)法的角度來看，軟件銷售一直被認(rèn)定為一種特許權(quán)使用的提供。根據(jù)國際稅法的通行法則，課稅對象性質(zhì)的不同會導(dǎo)致稅率稅種及征稅權(quán)的不同。對收入所得性質(zhì)的定性差異必然引起征稅適用的混亂。
1.1 稅收征管是一種執(zhí)行性管理
稅務(wù)人員在征管過程中,只能按既定的稅法正確執(zhí)行,在執(zhí)行過程中不得改變稅法,也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此,在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時,必須通過信息反饋,最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決,在法規(guī)未修訂之前,只能正確執(zhí)行。
1.2 稅收征管應(yīng)遵循法定程序
稅收征管的一切活動都應(yīng)有法律依據(jù),遵循法定的程序,不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題,也只能通過修改稅收征管法來解決,而不能在征管過程中相機行事。
2 對稅收籌劃認(rèn)識上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策,通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排,達到少繳或不繳稅的目的的行為。
3 稅收征管籌劃的策略
3.1 完善稅收制度,加強稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提
(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說,即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定,并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機關(guān)負舉證責(zé)任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo),不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負的法律責(zé)任加以明確。
3.2 人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
(1)建立良性的進入機制。在個人信用方面,美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定,在上世紀(jì)70年代初,由美國就業(yè)平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”,所涉及的范圍十分廣泛,包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測驗等。個人信用之所以能夠發(fā)揮作用,是因為通過對構(gòu)成個人信用變量的分析可以預(yù)測其以后的行為。如果所預(yù)測的行為對社會不利,則要把該人排除在選擇之外。一般而言,個人信用越好的候選人,對他行為的預(yù)測越趨向良性,被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機制。只升不降似乎已成為我國公職機構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設(shè)立了公績制委員會,接受雇員的申訴,維護雇員的權(quán)利,這樣的機制的存在可使退出機制實現(xiàn)了良性循環(huán),否則退出機制可能被扭曲,有可能成為不良動機的手段。因此,為保持機構(gòu)的活力,應(yīng)有進有退,能升能降,對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。
3.3 征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
(1)在對稅務(wù)登記進行管理時,應(yīng)注意以下問題:首先,在對領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟主體收取規(guī)費時,只收工本費,不收手續(xù)費及其他費用;其次,明確稅務(wù)登記證的地位,讓其發(fā)揮類似身份證的作用,確保每個納稅主體都有稅務(wù)登記證,實行普通納稅申報制度;再次,使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久,記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ),憑證上的項目應(yīng)齊全。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收流失稅收原則常設(shè)機構(gòu)稅收征管體系
一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題不容忽視
隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。
1、征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計，1998年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。
2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務(wù)機關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)收集資料十分困難。
3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、ip電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權(quán)的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。
4、導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯(lián)系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當(dāng)困難。
5、容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時行使來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
首先，inter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。
其次，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。
6、國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭龋鹑诜?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機銀行以提供完全的“稅收保護”。而國內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來源，稅務(wù)機關(guān)可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務(wù)機關(guān)不對納稅人的銀行的帳目進行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風(fēng)險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機銀行，這種監(jiān)督制約機制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實。
網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但并不可怕，只要我們認(rèn)真對待，從容應(yīng)戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，加緊采取措施和對策還來得及。
二、我國在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
1、稅收中性原則
稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔(dān)。所謂超額負擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負擔(dān)會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。
從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術(shù)進步和降低交易費用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進而調(diào)節(jié)稅收收入。
就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。1996年11月，美國財政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報告，認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了《面對電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的報告，接受了美國人的觀點，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開征新的稅種。
2、財政收入原則
19世紀(jì)下半葉，德國社會政策學(xué)派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關(guān)于稅收的公平與效率原則的同時，明確提出了稅收的財政收入原則。稅收財政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。
就電子商務(wù)而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則
美國在其財政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事會也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國財政部文件進一步指出，運用既有的稅收原則來形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月oecd在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會議上，與會者一致認(rèn)可稅收中性原則和運用既有稅收規(guī)定原則這兩項原則。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會上與中國人民大學(xué)和中國社會科學(xué)院財貿(mào)所財政金融專交流時也強調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟適應(yīng)已有的財政稅收政策。國外的經(jīng)濟學(xué)家的這些看法及國際機構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務(wù)局就沒有出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄，要求公司?甌ǖ繾用騁鬃柿稀?nbsp;
4、堅持國家稅收原則
我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國將長期處于凈進口國的地位。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家和保護國家利益。比如，對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應(yīng)要求其在中國注冊，中國消費者購買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國財務(wù)的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了加強對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進行強制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對網(wǎng)上銷售的實時、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。
三、借鑒國際經(jīng)驗，完善電子商務(wù)稅收政策
1、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機構(gòu)原則的適應(yīng)性
回顧常設(shè)機構(gòu)概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。隨著社會經(jīng)濟生活的變化，常設(shè)機構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進步使得電子商務(wù)活動成為現(xiàn)實,全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動方興未艾，各國在電子商務(wù)活動中的財政利益的沖突也就產(chǎn)生了。因此，如何再次將常設(shè)機構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動領(lǐng)域，必然成為各國納稅人、政府及有關(guān)國際組織關(guān)心的焦點之一。
傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間進行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設(shè)機構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站,網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站/服務(wù)器，并通過該網(wǎng)站/服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站/服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。
2、建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率，避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。
二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進行管理，這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易時是匿名的，對于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。
三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。
四是從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。
3、加強稅收征管的電子化建設(shè)
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；互聯(lián)網(wǎng)；信息化
中圖分類號：F810.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-000-02
2012年11月，黨的十報告中明確提出“改進網(wǎng)絡(luò)建設(shè)”和“加強財稅改革”。2013年3月7日，國家稅務(wù)總局正式公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，這在我國電子商務(wù)稅收征管理論研究上邁出了關(guān)鍵一步。
一、電子商務(wù)涉稅特點及發(fā)展現(xiàn)狀
電子商務(wù)是通過互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)擬的空間和媒體，以數(shù)字的形式表達各種信息而進行的商務(wù)活動。主要分為企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)、企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)、消費者與消費者之間的電子商務(wù)三種形式。具體有以下特點：第一，交易虛擬化。傳統(tǒng)交易中，稅務(wù)機關(guān)依靠稅務(wù)登記制度對納稅人進行管理，未經(jīng)登記不得從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，這是國家加強稅源監(jiān)控的一個舉措。而電子商務(wù)的交易虛擬化、無店鋪經(jīng)營化使稅務(wù)登記的效力大大減弱。第二，零售擴大化。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主的國家，在征收上采用“以票控稅”的管理辦法，而網(wǎng)絡(luò)交易中，生產(chǎn)商可以直接零售給最終消費者，消費者基于自身利益，為了得到更多優(yōu)惠而不索取發(fā)票，這樣就瓦解了現(xiàn)有征管體制的計稅依據(jù)，成為偷漏稅的根源。第三，產(chǎn)品無形化。當(dāng)下的消費者利用網(wǎng)絡(luò)不單單是購買有形產(chǎn)品，更多的已轉(zhuǎn)向電子讀物、信息服務(wù)、軟件、音樂等無形商品，這種方式下對于稅種的甄別帶來很大困擾。第四，支付電子化。電子商務(wù)中，電子貨幣支付脫離了銀行的監(jiān)控，財稅部門更是很難獲取納稅人資金流信息，從而助長了企業(yè)偷漏稅的氣焰，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資金流監(jiān)控的缺位。第五，資源信息化。電子商務(wù)是基于信息技術(shù)的貿(mào)易活動，是通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來實現(xiàn)貿(mào)易全球化的，它不僅對傳統(tǒng)的稅收征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)，也對全面提高稅收征收管理和納稅服務(wù)水平帶來了發(fā)展機遇，推動了稅收征管的信息化建設(shè)。
我國電子商務(wù)始于1997年，隨著電子商務(wù)的應(yīng)用與發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)開始大規(guī)模入住網(wǎng)絡(luò)市場，網(wǎng)絡(luò)消費者也已經(jīng)成為我國網(wǎng)民新的主體。
從數(shù)據(jù)看，我國互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用整體顯現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)消費快速發(fā)展的顯著趨勢，根據(jù)商務(wù)部的《電子商務(wù)十二五規(guī)劃》，到十二五期末，我國網(wǎng)購規(guī)模有望達到三萬億元，約占零售市場總額的10%。從國際角度看，2012年中國網(wǎng)購比例與美國、德國、法國相近，美國電子商務(wù)滲透率從1.3%提高至4.3%用了十年時間，而中國從1.2%上升至4.2%只用了短短四年時間?？梢?，我國電子商務(wù)具有很大的發(fā)展?jié)摿驮鲩L空間。與此同時，與電子商務(wù)配套的稅收法律的制定則相對滯后，這個巨大的交易市場還未納入國家稅收征管體系，出現(xiàn)了稅收管理的缺失，導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展與稅收發(fā)展極度不協(xié)調(diào)，網(wǎng)絡(luò)交易稅收嚴(yán)重流失。電子商務(wù)猶如一把雙刃劍，給人類經(jīng)濟社會帶來的革命是全方位的，如何對它有效監(jiān)管，使其健康有序地發(fā)展，促進國際貿(mào)易間的交流，已成為亟待解決的重要課題。
二、我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題
（一）電子商務(wù)稅收法律制度缺失
1.稅收要素難以確定。首先，常設(shè)機構(gòu)不清晰。按照國際慣例，企業(yè)只有在某個國家設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，并取得屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，才可以認(rèn)定為從該國取得的所得，從而由該國對此企業(yè)進行征稅管理。電子貿(mào)易超越了地域界限，其交易主體的虛擬性使得納稅主體不夠清晰，并且郵件地址、網(wǎng)址與產(chǎn)品供應(yīng)商未存在必然聯(lián)系，難以根據(jù)地域管轄權(quán)進行判定。其次，交易發(fā)生地不確定。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定，由于網(wǎng)絡(luò)交易具有不受或很少受到地域空間限制的特點，致使交易發(fā)生地的確定產(chǎn)生困難。最后，課稅對象不明確。我國現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)，對實體商品的勞務(wù)收入、銷售收入、特許權(quán)使用費收入等均規(guī)定了不同的稅種。而網(wǎng)絡(luò)交易通過互聯(lián)網(wǎng)將交易信息以數(shù)字形式傳遞，省略許多傳統(tǒng)貿(mào)易中的紙質(zhì)憑證和單據(jù)，使得有形商品和服務(wù)的界限變得愈加模糊。
2.稅收管轄權(quán)模糊。稅收管轄權(quán)大體分為以下三種方式：居民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)相結(jié)合的方式。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使跨國經(jīng)營收入征稅問題不單單局限于國際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的集中到對交易所在地難以辨別的問題上，容易使各個國家在稅收管轄權(quán)上發(fā)生爭議。
（二）電子商務(wù)稅收執(zhí)行困難
1.傳統(tǒng)稅收管理難以執(zhí)行。首先，稅務(wù)登記與之不相適應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，眾多企業(yè)為了尋求自身利益最大化，推辦或不辦稅務(wù)登記證，造成稅源管理的缺失，導(dǎo)致整項稅收工作的失控；其次，計稅依據(jù)難以確定。傳統(tǒng)的稅收征管是以有形的各類報表、憑證、賬簿為基礎(chǔ)，由于因特網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)稅收工作所依賴的紙質(zhì)文件銷聲匿跡，原有的審計方法無所適從，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的依據(jù)；最后，傳統(tǒng)對外貿(mào)易稅制不適用。在我國，進口貨物需要報關(guān)查驗客戶身份及商品詳細信息，出口企業(yè)可以享受出口免、抵、退稅優(yōu)惠政策。如若按傳統(tǒng)方式對電子商務(wù)進行稅務(wù)管理，極易造成逃避進口關(guān)稅，騙取出口退稅的違法行為。
2.傳統(tǒng)稅務(wù)稽查難以實施。按我國現(xiàn)行稅收政策，稅收的征收管理是以納稅人的真實有效地合同、票據(jù)、賬簿、單證等為計稅依據(jù)，但是網(wǎng)絡(luò)交易為傳統(tǒng)的稅收征管帶來難題：首先，收入難以界定。納稅人繳納的稅款需要通過發(fā)票、賬務(wù)、會計憑證來計算，而在電子交易中，買賣雙方是以電子數(shù)據(jù)形式填制，而這些數(shù)據(jù)可以修改，給稅收征管工作帶來很大難度，造成大量稅款的流失。其次，隨著電子銀行支付手段的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機關(guān)毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易沒有有形載體，導(dǎo)致本應(yīng)征收的各類稅種均無從下手。再加上計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼來隱藏所有信息，這使稅務(wù)部門搜集信息更加困難。
（三）國際避稅問題嚴(yán)重
互聯(lián)網(wǎng)以其便捷性、高流動性的特點為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利，使得對跨國公司內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移的監(jiān)控變得更加困難?？鐕就ㄟ^因特網(wǎng)可任意選擇在低稅國或避稅港設(shè)立服務(wù)器站點，進行銷售定價，將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)嫁到低稅國和免稅國進而達到避稅的目的。同時，隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化、電子貨幣及加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，跨國公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)給稅務(wù)部門確定某項交易的內(nèi)容和性質(zhì)增加了很大難度，使得稅務(wù)機關(guān)更加難以判斷一項跨國網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的真面目。
三、國際電子商務(wù)稅收征管的經(jīng)驗借鑒
電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題已引起全球廣泛關(guān)注，世界各國和各種國際組織對電子商務(wù)涉稅問題都展開激烈的討論，并出臺了各自政策。
（一）歐盟電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗
歐盟認(rèn)為稅收體系應(yīng)具備法律確定性，為了保持稅收的中性原則和避免不公平競爭，不應(yīng)承擔(dān)附加稅收，應(yīng)不斷完善現(xiàn)有稅收征管系統(tǒng)，促進電子商務(wù)與稅收征管協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）美國電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗
美國對電子商務(wù)實行了極為寬泛的稅收優(yōu)惠政策。其發(fā)展可分為三個階段：
（三）新加坡電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗
新加坡明確對電子商務(wù)貨物勞務(wù)稅和所得稅方面的主張。只要是在新加坡境內(nèi)運營的企業(yè)或個人均應(yīng)繳納所得稅；無論其銷售方式是何種形態(tài)，只要銷售者是貨物登記的經(jīng)營人員，均應(yīng)征稅；凡在本國登記的經(jīng)營者，除了提供零稅率的勞務(wù)外，一律按3%的稅率繳納貨物勞務(wù)稅。
總體來看，隨著經(jīng)濟全球一體化，各個國家、組織或多或少地在這種開放性經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中獲益，但由于各區(qū)域間、國家間的經(jīng)濟發(fā)展差距過大，即使在同一個稅收政策原則下對各國也會產(chǎn)生不同影響。因此各國基于本國國情，對原有稅收分配結(jié)構(gòu)做出適當(dāng)調(diào)整。發(fā)達國家作為技術(shù)產(chǎn)品的主要輸出國也出現(xiàn)了不同態(tài)度，主要分歧就在于是否應(yīng)該對電子商務(wù)進行征稅。但是，發(fā)達國家在此問題上也達成一些共識：保持稅收中性原則；加強國際間溝通交流；避免多重課稅，促進電子商務(wù)的健康有序發(fā)展等。
四、完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策和建議
（一）完善我國電子商務(wù)稅收法律制度
在我國，對電子商務(wù)稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構(gòu)建起法律框架。因此，要盡快完善電子商務(wù)的法律體系。首先，建立電子商務(wù)稅收基本法。相關(guān)部門應(yīng)在改革和完善我國現(xiàn)行稅法條文基礎(chǔ)上，加快電子商務(wù)稅收基本法的立法工作，形成以憲法為根本，以稅收基本法為基礎(chǔ)，以各項稅收實體法、程序法為主體的稅收法律體系。其次，完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征收管理辦法。對稅法中涉及電子商務(wù)的概念需要重新界定，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子稅務(wù)登記進行明確規(guī)定，建立科學(xué)有效地納稅申報方式。再次，制定電子商務(wù)交易實施細則。對“電子貨幣”、“電子賬簿”、“電子發(fā)票”等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營方式有明確規(guī)定，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易行為提供法律保障。最后，加強國際合作，協(xié)調(diào)與國際貿(mào)易有關(guān)的法律制定，防止發(fā)達國家利用經(jīng)濟優(yōu)勢制定不平等條約，構(gòu)建全球電子商務(wù)稅收和諧發(fā)展的新環(huán)境。
（二）堅持稅收中性和效率原則，適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠政策
稅收中性原則要求傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)間應(yīng)遵循公平原則。稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能的便利、節(jié)約和高效，盡可能避免額外負擔(dān)。因此，在兼顧稅收中性和效率原則基礎(chǔ)上，可以針對企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提品銷售、貨物勞務(wù)、服務(wù)等單獨核算的業(yè)務(wù)，制定一些稅收優(yōu)惠政策，比如：提高增值稅納稅起征點、降低企業(yè)所得稅稅率、加大出口退稅優(yōu)惠政策等，促進其健康有序發(fā)展。
（三）加快稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)
隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收已無法適應(yīng)電子商務(wù)時代的需要，電子稅務(wù)作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，是應(yīng)對納稅人會計電算化和管理電子化的有效手段，是稅務(wù)機關(guān)創(chuàng)新征收手段的必然選擇。第一，實現(xiàn)信息化發(fā)展步伐的統(tǒng)一。大力加強稅收征管方面的信息化建設(shè)投入，實現(xiàn)工商、財政、稅務(wù)、國庫、海關(guān)、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，先進、可靠的部門間信息交換系統(tǒng)，進一步增強涉稅信息采集的準(zhǔn)確性、及時性和連續(xù)性。第二，統(tǒng)一稅收征管流程。實現(xiàn)相對合署辦稅，建立國、地稅之間業(yè)務(wù)溝通協(xié)作的長效機制。第三，盡快研發(fā)出與電子商務(wù)管理相關(guān)的技術(shù)平臺，完善電子稅收系統(tǒng)，加快稅收管理電子化進程，提高稅收管理能力和效率。
（四）培養(yǎng)“網(wǎng)絡(luò)時代”復(fù)合型稅務(wù)管理人才
首先，構(gòu)筑科學(xué)的人才整體配置體系。根據(jù)人力資源評估和不同崗位需要的工作量，從全局觀念出發(fā)，注重整體利益和各層次功能的有機配合，使其類型互補、才能互補、知識互補、性格互補、年齡互補，充分拓展人才的使用效能。其次，拓寬用人渠道，增添隊伍活力。在挖掘現(xiàn)有人力資源潛力下，積極探索聘用制、雇員制、合同制運行的經(jīng)驗和作法，為創(chuàng)新人力資源管理提供思路，并有效緩解稅務(wù)系統(tǒng)高層次人才緊缺的壓力。再次，建立完善的考核激勵機制。在提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強計算機知識和操作方面的能力培養(yǎng)。使組織目標(biāo)和個人目標(biāo)趨同一致，讓干部職工能看到自身價值和責(zé)任，提高工作積極性。最后，建立人才培養(yǎng)的長效機制，制定人才培養(yǎng)的長遠規(guī)劃，做到只能讓人等工作，不能讓工作等人?？傊?，稅務(wù)部門應(yīng)依托互聯(lián)網(wǎng)時代，加大現(xiàn)代化科技投入，培養(yǎng)既熟悉稅收專業(yè)知識又精通計算機網(wǎng)絡(luò)、外語及電子商務(wù)管理知識的復(fù)合型高素質(zhì)人才，將我國稅收事業(yè)帶入嶄新的“電子時代”。
參考文獻
[1]許國柱.電子商務(wù)實務(wù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010.
