發(fā)布時間：2023-09-11 17:26:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國內(nèi)審計和國外審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
Abstract： From the beginning of the reform and opening up to the present， China's modern internal audit has developed a wealth of experience， and there are also some drawbacks and shortcomings corresponding to our economic environment. Facing the future， the traditional financial audit-centered enterprise internal audit has been unable meet the needs of modern enterprise management， and risk-oriented internal audit has gradually emerged and become the mainstream. In China， the internal audit is not taken seriously in the corporate governance structure， and there is little combination of internal audit with enterprise risk management. Based on the internal audit theory and the reality， this paper analyzes the risk management function of the internal audit， and explores the shortcomings and drawbacks of the internal audit in China.
P鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；風(fēng)險評估
Key words： internal audit；risk-oriented audit；risk assessment
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）16-0013-02
0 引言
市場經(jīng)濟(jì)是發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日趨成熟與完善，企業(yè)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，在其本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，客觀的存在著潛在的風(fēng)險與變數(shù)。企業(yè)中的內(nèi)部審計是為公司治理而設(shè)置的，眾所周知，公司治理是以企業(yè)績效提高，價值增長的經(jīng)濟(jì)利益為主要目標(biāo)。內(nèi)部審計與公司治理目標(biāo)與理論基礎(chǔ)的一致性使得其成為企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險管理的重要手段，可以使得企業(yè)在充滿風(fēng)險與變數(shù)的市場環(huán)境中得以生存發(fā)展。在我國內(nèi)部審計短短四十年的發(fā)展過程中，它已經(jīng)形成了具有中國特色的審計經(jīng)驗，在堅持依法審計下秉承著實事求是的信念履行著自己的職責(zé)。然而，在國際內(nèi)部審計與公司風(fēng)險管理相關(guān)聯(lián)后，我國內(nèi)部審計需要進(jìn)一步的發(fā)展和完善。
1 我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計存在的問題
1.1 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
首先內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容依賴于對企業(yè)各部門運行情況的了解，其次內(nèi)部審計的職能是評價、咨詢和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門運行情況，這樣在為最高管理當(dāng)局服務(wù)時，才能不受其他部門的牽制，具有最高的權(quán)威性和獨立性。由于我國內(nèi)部審計起步較晚，在短短四十年的時間內(nèi)我國內(nèi)部審計未能得到長足發(fā)展，又由于對國外經(jīng)驗借鑒的各不相同而導(dǎo)致了各方面發(fā)展不平衡，這樣就造成了我國國內(nèi)現(xiàn)存內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的多樣性。
1.2 內(nèi)部審計制度設(shè)立不完善
在我國，雖然有由內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)做依據(jù)，規(guī)定了內(nèi)部審計工作應(yīng)涉及到舞弊的預(yù)防，檢查與報告，內(nèi)部控制審計等等，但在實際企業(yè)中的可操作性并不強(qiáng)。譬如，直到現(xiàn)在我國很多企業(yè)仍將內(nèi)部審計的工作內(nèi)容現(xiàn)定于“查錯防弊”，這使得內(nèi)部審計的功能和作用受到了極大的限制，我國大部分企業(yè)內(nèi)部的審計工作都停留在財務(wù)審計，審計對象過于狹窄。
1.3 內(nèi)部審計模式和技術(shù)落后
在我國大部分企業(yè)中內(nèi)部審計對象主要是會計報表等財務(wù)相關(guān)資料，所以內(nèi)審技術(shù)采用的方法仍是賬證、賬賬以及賬表核對，這樣的審計無法為企業(yè)提供具有重要價值的審計信息，更難以為企業(yè)提供增值服務(wù)。除此之外，內(nèi)部審計人員在工作中仍在使用從報表到賬簿到憑證到結(jié)論的舊的審計思路，在審計過程中不但耗費的時間與精力過于多，成本高，而且得出的審計結(jié)果沒有新意，效果也不明顯。因此，我國企業(yè)的內(nèi)部審計無論是在審計模式還是審計技術(shù)上都過于落后，內(nèi)部審計工作無法為企業(yè)改善經(jīng)營情況，加強(qiáng)企業(yè)對風(fēng)險的應(yīng)對能力。
另外，內(nèi)審知識結(jié)構(gòu)及內(nèi)審人員素質(zhì)決定了我國的內(nèi)部審計不可能在模式上達(dá)到國際先進(jìn)水平的要求，內(nèi)部審計結(jié)果也不可能具有權(quán)威性。企業(yè)本身不注重內(nèi)部審計工作，很少或不為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會，內(nèi)部審計人員通常是處于“閉門造舟”的情況下，對先進(jìn)的審計知識的接觸與吸收基本為零。
2 發(fā)展和完善我國內(nèi)部審計的對策探討
2.1 內(nèi)部審計要為企業(yè)的風(fēng)險管理提供建議
從我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀來看內(nèi)部審計的職能――評價、咨詢、監(jiān)督，并沒有在我國企業(yè)內(nèi)部切實的得到發(fā)揮。而由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為企業(yè)帶來了前所未有的風(fēng)險，內(nèi)部審計的職能只有得到充分的發(fā)揮才有可能幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，帶來增值。在國外，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理已經(jīng)在各種類型和規(guī)模的企業(yè)中實現(xiàn)，我國在這一點上應(yīng)積極向國外借鑒。對于已建立風(fēng)險管理制度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計參與到風(fēng)險管理中，由此，可以進(jìn)一步通過內(nèi)審工作幫助企業(yè)分析風(fēng)險情況，及早發(fā)掘潛在風(fēng)險。對于已做出的內(nèi)審報告，內(nèi)審部門應(yīng)及時將其傳遞給各相關(guān)部門及董事會等高層管理者，幫助企業(yè)管理高層鑒別風(fēng)險，做出正確、及時、切實可行的決策。這些就要求內(nèi)部審計加強(qiáng)工作的靈活性，通過與各相關(guān)部門及公司管理高層之間的交流，不斷調(diào)整內(nèi)部計工作及風(fēng)險關(guān)注點，使其更加符合管理高層的期望。
2.2 完善內(nèi)部審計制度
相比較于國外內(nèi)部審計的立法，我國政府仍應(yīng)該根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)情況強(qiáng)化內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)。要想內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部確保順利實施，單單靠國家是不夠的。企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的具體經(jīng)營情況，通過借鑒先進(jìn)和成功的內(nèi)審經(jīng)驗，明確自身內(nèi)部審計地位，界定內(nèi)部審計工作范圍。此外，企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計考核，規(guī)劃好審計工作重點，例如規(guī)定在機(jī)構(gòu)撤銷與合并時、企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人更換調(diào)動時加強(qiáng)審計工作。
2.3 內(nèi)部審計要善于溝通，服務(wù)于管理
在我國企業(yè)內(nèi)部，通常有由于內(nèi)部其他部門的不理解與不配合而導(dǎo)致的內(nèi)審工作受阻的情況。由于內(nèi)部審計需要與企業(yè)各個部門都有良好的溝通，在首先做到熟悉各部門的工作的條件下，才能更好的進(jìn)行內(nèi)部審計。所以企業(yè)自身應(yīng)做好以下三方面：
第一方面，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化風(fēng)險管理思想，讓企業(yè)內(nèi)部各個部門的員工充分從思想認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，避免內(nèi)部審計是“找麻煩”的思想在企業(yè)內(nèi)部蔓延。
第二方面，企業(yè)管理層可以考慮讓各個部門的員工協(xié)助內(nèi)部審計，參與內(nèi)部審計，從而理解審計工作，提高對審計工作的認(rèn)知。
第三方面，內(nèi)審人員應(yīng)注意在日常工作中多與其他部門交流，為基層服務(wù)，在以服務(wù)為宗旨的前提下開展工作。
內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的交流和各部門之間與公司管理者、所有者的溝通，使企業(yè)能夠在經(jīng)濟(jì)浪潮中穩(wěn)步前進(jìn)。
2.4 提高內(nèi)審人員素質(zhì)
為解決這一問題，我國企業(yè)首先應(yīng)合理化改善對內(nèi)審部門人員的專業(yè)要求，對于財務(wù)以外的專業(yè)，諸如法律，管理等專業(yè)人員的安排量要擴(kuò)大。只有全面豐富的專業(yè)知識才能更好的幫助企業(yè)規(guī)避各方面的風(fēng)險。其次，就是對內(nèi)部審計人員加強(qiáng)對不同職責(zé)的內(nèi)審人員進(jìn)行有重點的培訓(xùn)，并定期進(jìn)行對先進(jìn)審計技術(shù)、審計理念及內(nèi)控測試技術(shù)等的學(xué)習(xí)，不斷進(jìn)行知識的補(bǔ)充。第三，企業(yè)可以制定交流日，讓內(nèi)部審計人員之間互相溝通，共同解決問題。最后，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想道德素質(zhì)，制定有關(guān)規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)審人員之間互相監(jiān)督。
3 風(fēng)險管理導(dǎo)向下內(nèi)部審計的發(fā)展方向
縱觀我國現(xiàn)有企業(yè)的內(nèi)部審計制度的建設(shè)情況，除了中國聯(lián)通，武漢鋼鐵等大型企業(yè)逐步將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與公司管理相結(jié)合外，其余大多數(shù)的企業(yè)在內(nèi)部審計制度建立方面處于迷茫狀態(tài)，很多企業(yè)的組織構(gòu)架中沒有明確的內(nèi)部審計組織。然而，內(nèi)部審計應(yīng)從全局評價企業(yè)風(fēng)險，據(jù)資料顯示，我國大型企業(yè)Z企業(yè)和S企業(yè)自2016年引入風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度后，企業(yè)內(nèi)部審計的作用日趨顯著。一方面，合理有效的內(nèi)部審計促進(jìn)了企業(yè)對風(fēng)險的識別和評估，為兩企業(yè)面對多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定出了風(fēng)險管理戰(zhàn)略，在企業(yè)中擔(dān)任起了咨詢者、建議者和協(xié)調(diào)者的角色。另一方面，風(fēng)險管理則促進(jìn)了內(nèi)部審計的有效開展，不但保證了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，而且使其向著更加持續(xù)多變的方向發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計在Z企業(yè)和S企業(yè)中的應(yīng)用給予我們實踐性的經(jīng)驗，風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計確實能為企業(yè)更好的規(guī)避風(fēng)險，我們應(yīng)在其余大中型企業(yè)中借鑒，幫助我國大中型企業(yè)推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。
4 結(jié)論
在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的今天，我國內(nèi)部審計工作和企業(yè)實際需要的內(nèi)部審計比起來是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，沒有良好的內(nèi)部審計，在國際化的經(jīng)濟(jì)浪潮中，企業(yè)難以立足。為了我國企業(yè)良好穩(wěn)步的發(fā)展，只有內(nèi)部審計工作與公司風(fēng)險管理相結(jié)合全面良好的落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，我國企業(yè)才能過及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，從而帶領(lǐng)我國經(jīng)濟(jì)更好的向前。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 審計 內(nèi)部審計 審計外部化
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）10-134-02
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善和企業(yè)風(fēng)險意識的增強(qiáng)，企業(yè)的高管層越來越注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險管理，內(nèi)部審計的作用凸顯，使得企業(yè)內(nèi)部審計部門的地位越來突出。但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計人員及專業(yè)技能等方面無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和風(fēng)險管理對內(nèi)部審計的訴求，這種矛盾阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。筆者認(rèn)為，為了從根本上解決問題，國家要適時引入“內(nèi)部審計外部化”的理念，企業(yè)建立內(nèi)審?fù)獠炕贫?，并對企業(yè)內(nèi)審?fù)獠炕膬?yōu)劣分析后提出了完善措施。
一、企業(yè)內(nèi)部審計及內(nèi)部審計外部化的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部一種監(jiān)督活動，通過審查經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的合法性和適當(dāng)性來督促企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計外部化是指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或部分交付給專業(yè)會計人員、會計師事務(wù)所或其他中介機(jī)構(gòu)來完成的一種審計形式。它大致可分為以下三種形式：第一，審計管理咨詢，即為企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作提供服務(wù)；第二，全部外包，即將企業(yè)的全部內(nèi)審工作都委托給會計師事務(wù)所完成，企業(yè)內(nèi)部不設(shè)立專門的內(nèi)審部門；第三，部分外包，即企業(yè)將具有專業(yè)性太強(qiáng)的內(nèi)審業(yè)務(wù)交由外部中介機(jī)構(gòu)來完成，同時將一些特殊部分的內(nèi)審工作交付給企業(yè)內(nèi)審部門有這部分技能的專業(yè)人士。
二、企業(yè)內(nèi)部審計外部化的現(xiàn)狀分析
我國內(nèi)部審計制度建立20多年來，對提高企業(yè)盈利能力、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展功不可沒，但是，與國外內(nèi)部審計制度相比，我國內(nèi)部審計作用沒有得到充分的發(fā)揮，在很多層面上還存在著不足：第一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。在現(xiàn)有體制下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)內(nèi)部。這樣安排會導(dǎo)致內(nèi)部審計無法觸及企業(yè)最高層次管理者的經(jīng)營決策活動；內(nèi)部審計的獨立性受到嚴(yán)重的制肘，因內(nèi)審人員是企業(yè)的職工，他們依附于企業(yè)，并從企業(yè)獲得生活所必需的薪酬。第二，內(nèi)審工作重點在財務(wù)收支的查錯防弊、違規(guī)違紀(jì)等方面。近年來，雖然有些大型企業(yè)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展到效益審計，但效益審計仍屬次要地位，這與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求嚴(yán)重背離，阻礙了企業(yè)發(fā)展。第三，內(nèi)審人員觀念落后，整體素質(zhì)偏低。受審計水平局限性的影響，我國內(nèi)審?fù)獍m然在吸取他國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上取得了較長足的進(jìn)步，但仍有一些企業(yè)在內(nèi)審?fù)獍嫌^念落后，且從事內(nèi)審?fù)獍藛T專業(yè)素質(zhì)差等原因，使得我國內(nèi)審?fù)獍谋壤^低。
實行內(nèi)審?fù)獠炕谖覈兄F(xiàn)實的可行性，目前業(yè)已存在內(nèi)審?fù)獠炕墓┬枋袌觯⒊霈F(xiàn)會計師事務(wù)所的注冊審計師等，這是市場自身發(fā)展的需要。在政策上國家只要給予適當(dāng)扶持，加之內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)有著確實的可行性，相信內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)“沖破”行業(yè)羈絆，在現(xiàn)代企業(yè)制度和風(fēng)險管理中能夠發(fā)揮決定性作用。
三、企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可行性分析
由于內(nèi)審人員存在專業(yè)素質(zhì)和能力不足等因素的影響，使得他們很難實現(xiàn)全部的內(nèi)部審計職能，難以完成企業(yè)管理層對財務(wù)和效益審計的需求，所以，在我國實行內(nèi)審?fù)獠炕兄F(xiàn)實的可行性。
1.理論上的可行性。根據(jù)“”理論，會計是對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行計量和報告；審計是在會計提供各類受托責(zé)任報告的基礎(chǔ)上，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新評價。外部委托人通常采用事先約定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)管理層是否踐行受托責(zé)任，審查其對企業(yè)的忠誠度，同樣，企業(yè)的管理層也會根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)來評估其下屬部門受托責(zé)任的踐行情況。由于內(nèi)審無法解決委托關(guān)系下形成的道德風(fēng)險和逆向選擇，因此，只有實行內(nèi)審?fù)獠炕?，才能解決其獨立性的問題。所以，從理論層面上內(nèi)審?fù)獠炕强尚械摹Ｍ?，企業(yè)管理層對外是受托人，對內(nèi)則是委托人。雙重身份表明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部的拓展，二者的一致性，使內(nèi)審?fù)獠炕蔀榭赡堋?/p>
2.市場需求的可行性。隨著我國會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的增多，其中儲備了大量的知識結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)驗豐富的注冊會計師。特別是國外著名會計師事務(wù)所的加盟，將會導(dǎo)致外部審計業(yè)務(wù)的市場競爭更加激烈，將會逼迫事務(wù)所不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，管理咨詢和稅務(wù)服務(wù)等業(yè)務(wù)的發(fā)展前景將十分廣闊。此外，加入世貿(mào)使我國企業(yè)置身于全球的生存競爭中，迫于壓力，企業(yè)會加強(qiáng)內(nèi)審來提高其經(jīng)濟(jì)效益。由于企業(yè)與會計師事務(wù)所不存在利益沖突，所以，他們能為企業(yè)提供更為客觀的評估結(jié)果，一方面有利于提高企業(yè)的管理水平，另一方面還有利于降低企業(yè)的審計成本，進(jìn)而提升企業(yè)的總體競爭優(yōu)勢。從市場需求上看，內(nèi)審?fù)獍鼤蔀槠髽I(yè)和會計師事務(wù)所雙贏的戰(zhàn)略選擇。
四、企業(yè)內(nèi)部審計外部化優(yōu)劣對比分析
（一）優(yōu)勢
內(nèi)部審計的發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，它受企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的完善、管理層對內(nèi)審部門的重視程度、內(nèi)審人員行業(yè)技能等諸多因素的制約。筆者以為，內(nèi)部審計外部化在一定程度上可以緩解企業(yè)內(nèi)審發(fā)展中暴露出的矛盾，其優(yōu)勢體現(xiàn)在：
1.可以提高企業(yè)內(nèi)審部門的獨立性，增強(qiáng)客觀性。內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)，其工作或多或少都要受其制約。管理層或許會干預(yù)審計部門的工作，使得審計結(jié)論無法真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，損害了合伙人的利益。內(nèi)審?fù)獠炕?，審計主體由獨立于企業(yè)之外的專業(yè)人士擔(dān)任，其獨立性在實質(zhì)和形式上都得到了增強(qiáng)，審計結(jié)果只對合伙人和社會公眾負(fù)責(zé)，能夠指出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足。同時，會計師事務(wù)所與企業(yè)沒有隸屬關(guān)系，有著嚴(yán)格的職業(yè)道德約束和職業(yè)規(guī)范，為了其自身信譽(yù)，會想盡辦法保證審計質(zhì)量，因此，能夠立足一個公正的角度從事審計工作，客觀地報告審計結(jié)果。
2.降低審計企業(yè)的運營成本，轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。開展內(nèi)部審計，企業(yè)要設(shè)置內(nèi)審部門，由此產(chǎn)生的效益可能無法抵減其支出。而外審機(jī)構(gòu)擁有的規(guī)模優(yōu)勢可以將高額的服務(wù)成本分?jǐn)偨o眾多客戶，能夠?qū)崿F(xiàn)成本相同情況下的更高效服務(wù)。當(dāng)前，以財務(wù)審計為第一要務(wù)的內(nèi)部審計已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的需求，而培養(yǎng)滿足這些需求的專業(yè)人員，企業(yè)則需要付出很高的成本。將內(nèi)審職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省大量的培訓(xùn)費用，進(jìn)而能起到降低企業(yè)運營成本的作用。此外，企業(yè)內(nèi)審?fù)獍Ｊ娇梢杂行У剞D(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險。企業(yè)與外部事務(wù)所訂立審計合同時，對雙方的權(quán)利和義務(wù)都予以界定，外部事務(wù)所對其承擔(dān)的內(nèi)審工作質(zhì)量負(fù)責(zé)，使得企業(yè)一旦由于內(nèi)審失敗造成的損失，可以通過法律手段對其追責(zé)而獲得賠償，將內(nèi)審風(fēng)險分?jǐn)偨o外部事務(wù)所。
3.增強(qiáng)審計企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高核心競爭力。內(nèi)部審計的核心是一種監(jiān)控手段，但并非企業(yè)的核心任務(wù)。這個內(nèi)部職能部門設(shè)置的目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制更加有效，更好地輔助核心業(yè)務(wù)的開展從而促進(jìn)企業(yè)價值增值。此外，由于審計環(huán)境的復(fù)雜多變，使得內(nèi)審工作的對象越來越復(fù)雜、范圍和難度加大。企業(yè)內(nèi)部自檢已很難履行監(jiān)督、管理和評價的職能。實施內(nèi)審?fù)獠炕?，外聘審計人員可以憑借豐富的經(jīng)驗及敏銳的觀察、分析能力以及先進(jìn)的審計技術(shù)和手段，開展各種專項審計，指出企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)、風(fēng)險控制和管理上的不足，并提出有效的建議和改進(jìn)措施，使企業(yè)能夠高效運轉(zhuǎn)的同時增加經(jīng)濟(jì)效益。也可使企業(yè)保留并專注于企業(yè)價值鏈中能真正創(chuàng)造價值的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，集中有限的資源、能力與企業(yè)專長，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的前提下，進(jìn)而培養(yǎng)、保持并進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競爭力。
（二）劣勢
內(nèi)部審計外部化有利于更好地推行企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化資源配置，提升決策的科學(xué)性，最終實現(xiàn)績效審計目標(biāo)。但其本身也有難以克服的缺點：
1.企業(yè)浪費了原有內(nèi)審的資源優(yōu)勢。首先，內(nèi)審人員熟知企業(yè)的管理政策和人事政策，了解企業(yè)文化和風(fēng)險控制等方面的特點，可為管理層的長期戰(zhàn)略決策提供更好的管理咨詢服務(wù)。而外審人員只是企業(yè)聘用的短期審計人員，具有先進(jìn)的審計技術(shù)和豐富的經(jīng)驗，但短期內(nèi)無法辨明企業(yè)存在的特殊情況，只能就事論事，無法保證服務(wù)咨詢的質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員是企業(yè)的一員，企業(yè)的興衰與其休戚相關(guān)，他們會比外審人員更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。最后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的消失會使企業(yè)逐步受制于外審人員，他們或許會在內(nèi)審?fù)獍纬梢?guī)模后索要更多的傭金，所以企業(yè)必須要考慮成本、效益問題。
2.內(nèi)部審計外包未必能為企業(yè)減少成本。主張內(nèi)部審計外包的學(xué)者認(rèn)為：將部分或全部內(nèi)審工作交給專業(yè)化較強(qiáng)的會計師事務(wù)所來完成，能為企業(yè)節(jié)約成本。而將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，企業(yè)只需向會計師事務(wù)所支付審計費用即可。但這只是表象，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)外聘會計師事務(wù)所與設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)所需支付的成本是個動態(tài)變數(shù)，是雙方博弈的最終體現(xiàn)。內(nèi)部審計外包會使內(nèi)部審計失去針對性和及時性的優(yōu)勢，它實際是內(nèi)部審計外包的一種機(jī)會成本。內(nèi)審部門可以根據(jù)企業(yè)需要隨時提供服務(wù)，而會計師事務(wù)所只能在受聘期間臨時提供服務(wù)，內(nèi)審部門的工作范圍受限，外聘會計師事務(wù)所不能像內(nèi)審部門那樣在發(fā)生突發(fā)事件時及時解決問題。所以，針對內(nèi)部審計外包能否為企業(yè)節(jié)約成本，還需要進(jìn)行深入研究，以利于企業(yè)制定長期的戰(zhàn)略發(fā)展決策，而不是單純比較兩者數(shù)額的大小。
3.存在道德風(fēng)險和逆向選擇。首先，由于外聘會計師事務(wù)所獨立于企業(yè)之外，所以外聘審計人員存在不會全心全意真正關(guān)心企業(yè)的未來發(fā)展前景問題。這種利益上的不相關(guān)或許會使外審人員在工作中忽視本該發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞和風(fēng)險，給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。其次，在內(nèi)審?fù)獍^程中，會計師事務(wù)所會將自身利益放在首位，而這個利益或許與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相背離。最后，企業(yè)在選擇外包事務(wù)所時，一方面，由于雙方信息的不對稱致使無法對其職業(yè)水準(zhǔn)和可信度等進(jìn)行細(xì)致的評估；第二，如果企業(yè)不愿支付較高的報酬，最終接受內(nèi)審業(yè)務(wù)的是那些能力有限的會計師事務(wù)所，其結(jié)果是由于外包事務(wù)所的不堪大任而給企業(yè)帶來了風(fēng)險。
五、完善企業(yè)內(nèi)部審計外部化的對策措施
進(jìn)行內(nèi)部審計外部化利弊兼具，為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計外部化在企業(yè)中的作用，筆者提出如下建議：
1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際，選擇適當(dāng)?shù)耐獍问?。?nèi)部審計外部化的采用是企業(yè)進(jìn)行資源再分配的過程。內(nèi)部審計外部化有四種實現(xiàn)方式：審計管理咨詢、合作審計、內(nèi)部審計補(bǔ)充和內(nèi)部審計總體外部化。通常企業(yè)會考慮成本因素。對大中型企業(yè)而言，一方面，根據(jù)國家規(guī)定設(shè)置內(nèi)審部門；另一方面，內(nèi)部審計可采取部分外部化的形式。而對中小型企業(yè)而言，由于內(nèi)審任務(wù)不多，內(nèi)審?fù)耆獠炕蛟S是企業(yè)的最佳選擇。企業(yè)采取內(nèi)部審計外部化的方式時應(yīng)考慮企業(yè)的自身特點、法律環(huán)境等因素，選擇適合本企業(yè)的方式。
2.企業(yè)應(yīng)合理選擇外包事務(wù)所，保證審計的獨立性。在內(nèi)部審計外包后，注冊會計師在從事報表審計的同時從事管理咨詢服務(wù)，其獨立性是否受到損害是業(yè)界一直爭論的焦點。首先，當(dāng)受托事務(wù)所的收入大部分源于提供內(nèi)部審計等咨詢服務(wù)時，它就失去了經(jīng)濟(jì)上的獨立性，所以經(jīng)濟(jì)因素是影響其獨立性的重要因素。其次，如果外部審計人員提出了關(guān)于改善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理建議時，由于沒有人能夠公正、客觀地評價自己的審計假設(shè)，所以在進(jìn)行外部審計時，他們無法客觀地評估內(nèi)部控制風(fēng)險，這將直接影響到審計報表的質(zhì)量，最終會導(dǎo)致委托方所有者及利益關(guān)系人承擔(dān)無法獲取公正審計結(jié)果的風(fēng)險。因此，企業(yè)在挑選外包事務(wù)所時應(yīng)持審慎態(tài)度，確保審計的獨立性，保證審計結(jié)論的質(zhì)量。
3.加強(qiáng)與受托事務(wù)所的溝通、協(xié)調(diào)及監(jiān)督。隨著企業(yè)內(nèi)審部分職能外包的進(jìn)程，內(nèi)審工作會逐步喪失部分主動性，負(fù)面影響凸顯。首先，審計合同不完善。外部審計人員只在合同約定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計，不會主動去幫助企業(yè)尋找管理上的漏洞，提出整改建議。這時就需要企業(yè)的管理層與外部審計師進(jìn)行深層次的溝通，充分表達(dá)自身的訴求，使其能更好地為企業(yè)服務(wù)。其次，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與受托事務(wù)所的目標(biāo)相背離。企業(yè)的終極目標(biāo)是利潤最大化，而受托事務(wù)所的終極目標(biāo)是在為企業(yè)提供審計服務(wù)時收益最高、成本最低，所以它為企業(yè)提供的整改方案不一定是最好的，這樣就會產(chǎn)生一種新的“契約成本”。因此，在確定選擇內(nèi)審?fù)獍绞胶?，企業(yè)管理層應(yīng)與受托事務(wù)所勤溝通，盡量使雙方的目標(biāo)趨于一致，達(dá)到雙贏的目的。
總之，內(nèi)部審計無論采用何種方式，都是為了更好地履行內(nèi)審職能，全面地為企業(yè)提供服務(wù)。內(nèi)審?fù)獠炕罱K會演變?yōu)橥獠績?yōu)勢資源的內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個企業(yè)管理和控制能力。
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我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風(fēng)險意識的增強(qiáng)，使得內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用越來越重要，一方面企業(yè)對內(nèi)部審計“內(nèi)向性增值服務(wù)”的要求越來越高；另一方面對絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門而言，無論在硬件設(shè)施還是在人才、技術(shù)、管理等軟件條件方面都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。
內(nèi)部審計外部化是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮，這為解決我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的瓶頸問題，提高我國內(nèi)部審計部門的綜合業(yè)務(wù)能力提供了一個新思路。
企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀堪憂
筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問卷，對其2006年的內(nèi)部審計情況進(jìn)行調(diào)查，共收回有效問卷49份。通過分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計存在以下問題：
首先是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并配備了專職內(nèi)部審計人員，只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，說明上海市國有企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部審計的重要性。但只有17家設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀(jì)檢監(jiān)察部門或者財務(wù)部門合署辦公，這是機(jī)構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計委員會，僅占總數(shù)的10%。
其次是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不夠高、獨立性較差。調(diào)查顯示，26%的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受公司財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，57%受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，17%受董事會領(lǐng)導(dǎo)。
第三，內(nèi)部審計職能和工作范圍需要進(jìn)一步明確。根據(jù)調(diào)查資料，49家企業(yè)全部開展了財務(wù)收支審計，73%的企業(yè)開展了財務(wù)預(yù)算審計，并且有離職情況和基建項目的企業(yè)都分別開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和基建工程審計，但只有18%的企業(yè)開展了經(jīng)營績效審計和12%的企業(yè)開展了內(nèi)部控制審計。由此可見，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計，對管理活動審計相對較弱。
第四，內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)配置看，內(nèi)部審計人員中來自審計專業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來自會計專業(yè)，而其中熟悉計算機(jī)技術(shù)和法律及其他相關(guān)專業(yè)知識的人更少。公司中從會計、財務(wù)、管理部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計部門的現(xiàn)象突出。
從內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培訓(xùn)來看，主要是會計繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國家審計部門及內(nèi)部審計師協(xié)會舉辦的各種專題性質(zhì)的培訓(xùn)班沒有得到企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極響應(yīng)。
從內(nèi)部審計人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個內(nèi)審人員，38%的企業(yè)有2-3個內(nèi)審人員，雖然對于大型集團(tuán)公司來說可以根據(jù)需要臨時調(diào)配下級公司人員，但是二級、三級企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。
內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)途徑
內(nèi)部審計外部化可以提高內(nèi)部審計的獨立性；有利于內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競爭優(yōu)勢。因此，當(dāng)前推行內(nèi)部審計外部化很有必要。
內(nèi)部審計外部化是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外部化進(jìn)行決策分析，考慮是否開展外部化以及外部化的內(nèi)容，然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健?/p>
從國外的實踐來看，內(nèi)部審計外部化有4種實現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計補(bǔ)充、審計管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會計師事務(wù)所。無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。
對于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計補(bǔ)充、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外的成功經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對于計算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計補(bǔ)充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。
對于那些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內(nèi)部審計職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。
內(nèi)部審計外部化的保障措施
首先是要轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計。企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計的目的是增加價值、改善組織的運營，只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟(jì)地達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計的組織形式是可以次要考慮的。
其次是要重設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。建議我國大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)參照國外成功模式，設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的管理機(jī)構(gòu)，如審計委員會來提高我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。有條件的還可以設(shè)立由獨立董事組成的審計委員會來負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。
第三，努力提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。鑒于注冊會計師具有豐富的知識和經(jīng)驗，在進(jìn)行內(nèi)部審計外部化時，建議企業(yè)與外部審計師聯(lián)合對員工進(jìn)行培訓(xùn)。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內(nèi)審隊伍，強(qiáng)化內(nèi)審力量。
第四，確保良好的內(nèi)外溝通。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)通過深入細(xì)致的交流，盡可能縮小外部審計師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時，企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔(dān)憂增加信任感，使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的最新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并改進(jìn)機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取的是系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高效率，從而有利于實現(xiàn)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。”根據(jù)內(nèi)部審計的定義，可以將商業(yè)銀行內(nèi)部審計理解為：在商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)立一個獨立的內(nèi)審部門，選拔相對獨立的審計人員，對各分支銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實施必要的審計程序，從而減少錯誤和舞弊，提高銀行的運作效率，增加商業(yè)銀行的價值。內(nèi)部審計對于商業(yè)銀行的作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：首先，內(nèi)部審計可以完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員通過必要的審計方法和程序，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的漏洞，把內(nèi)部控制過程中的不完善的環(huán)節(jié)找出來，并提出改進(jìn)意見，從而健全商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其次，內(nèi)部審計有利于維護(hù)商業(yè)銀行的合法權(quán)益。商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的職能之一就是維護(hù)商業(yè)銀行的合法權(quán)益。商業(yè)銀行內(nèi)部審計通過對商業(yè)銀行的成本、費用、效率、結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行審計，可以有效防止經(jīng)濟(jì)糾紛的不斷發(fā)生，保證經(jīng)營管理的科學(xué)性，維護(hù)銀行的合法權(quán)益。最后，內(nèi)部審計有利于加快商業(yè)銀行建立道德文化。內(nèi)部審計工作可以發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營管理是否遵紀(jì)守法，行領(lǐng)導(dǎo)是否以身作則進(jìn)行精神文明建設(shè)，這有利于商業(yè)銀行提高在客戶中的口碑，提高銀行形象，建立起積極向上的文化氛圍，因而與業(yè)務(wù)客戶間建立起良好的信譽(yù)往來關(guān)系。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀
（一）審計觀念落后，思想上認(rèn)識不清 （1）商業(yè)銀行在內(nèi)部審計的作用上認(rèn)識片面。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，商業(yè)銀行作為獨立的法人，其內(nèi)部審計不僅是對經(jīng)營管理活動的監(jiān)督，也是以服務(wù)為主的經(jīng)濟(jì)控制體系，但是我國對商業(yè)銀行內(nèi)部審計作用的認(rèn)識還拘泥于監(jiān)督和評價，內(nèi)部審計部門仍相當(dāng)于商業(yè)銀行的監(jiān)督評價部門，主要進(jìn)行的工作就只是差錯和防弊。從這里可以看出，如今商業(yè)銀行對內(nèi)部審計活動發(fā)揮作用的廣度和深度的認(rèn)識上明顯片面了。這種片面的認(rèn)識，使商業(yè)銀行中出現(xiàn)帶傾向性、普遍性的問題，當(dāng)商業(yè)銀行面臨管理風(fēng)險時，內(nèi)部審計對風(fēng)險的調(diào)查、分析、評估不夠重視，商業(yè)銀行的風(fēng)險加大，科學(xué)管理的困難加大。
（2）商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)部審計的重視不夠。在我國目前建立起的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的機(jī)制下，領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)部審計重視與否，直接關(guān)系到內(nèi)部審計作用能否發(fā)揮。如果領(lǐng)導(dǎo)班子對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計越重視，全面認(rèn)識內(nèi)部審計對于商業(yè)銀行的作用，給予內(nèi)部審計充分的獨立性和權(quán)威性，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作就能順利展開，在完善內(nèi)控、防范風(fēng)險、科學(xué)管理等方面能夠取得較好的效果，使得商業(yè)銀行發(fā)展觀念健康，加快銀行的科學(xué)管理進(jìn)程。但是，如果領(lǐng)導(dǎo)班子對商業(yè)銀行內(nèi)部審計重視不足，主要關(guān)注銀行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展、存款業(yè)務(wù)的完成情況的話，內(nèi)部審計工作就會流于形式，很難展開，內(nèi)審的作用也很難發(fā)揮。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)審的狀況是領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計重視不夠支持不足，將工作的重點放在業(yè)務(wù)的發(fā)展，為此對于一些風(fēng)險和問題也是睜一只眼閉一只眼，不能及時發(fā)現(xiàn)漏洞和問題，內(nèi)部審計的地位沒有真正確立。
（二）內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性 獨立性是內(nèi)部審計區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志。所謂的內(nèi)部審計難以保持相對獨立，是指內(nèi)部審計部門在進(jìn)行審計的過程中，在機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系、被授予的職權(quán)、審計環(huán)境上受到約束和制約，這使得內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮對風(fēng)險的預(yù)警作用。一直以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)存在諸多不合理的問題，有些分支銀行的行長除了是委托人以外，還是人，正是因為這樣的原因，內(nèi)審部門要同時服務(wù)于兩個經(jīng)濟(jì)主體，內(nèi)部審計的獨立性被削弱，內(nèi)審人員也很難保證獨立性 。
內(nèi)部審計部門工作所必需的條件包括經(jīng)費、必要的辦公設(shè)備及條件等難以真正得到保證。審計人員沒有切實的權(quán)利，雖然設(shè)有內(nèi)部審計部門，但被束之高閣，審計人員的合法權(quán)益也未能得到良好保障，審計人員存在后顧之憂。此外，內(nèi)審部門因為沒有設(shè)立處罰規(guī)則，一般就只是提出評價意見，基本上是沒有給予處罰的情況出現(xiàn) 。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作中，被審計單位往往不會積極配合，這也就使得內(nèi)部審計實施缺乏權(quán)威性。
（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，不能發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督效能 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)初步建立了相對獨立垂直的體系，但是體系仍然存在一些不合理的部分，主要體現(xiàn)在以下三個部分：（1）商業(yè)銀行總行設(shè)立的內(nèi)審部門被束之高閣，只是作為一個職能部門，沒有切實權(quán)利，因此，在對全行管理活動進(jìn)行監(jiān)督的過程中，存在很多制約與不便。（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置中出現(xiàn)雙重領(lǐng)導(dǎo)的問題。一級分行的總審計部一直被總行的審計部門和本級銀行雙重領(lǐng)導(dǎo)，就容易出現(xiàn)監(jiān)督不切實，沒有成效，并且對于獨立性也有很大的影響。（3）實行的跨區(qū)域管理是浮于表面的，并未落實到實處。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不合理，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作難以發(fā)揮監(jiān)督效能。
（四）審計方法落后，審計手段不能滿足新的發(fā)展要求 目前，西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計普遍采用的是風(fēng)險導(dǎo)向型審計的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向型審計是內(nèi)審人員對各項業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險進(jìn)行評價，根據(jù)風(fēng)險的大小來確定需要的審計證據(jù)、審計內(nèi)容的多少，風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)就越多，審計對象和內(nèi)容也更多。風(fēng)險導(dǎo)向型審計是國際內(nèi)部審計的發(fā)展方向，它較賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計更為先進(jìn)、更為科學(xué)，是一種全面的風(fēng)險審計 。在我國內(nèi)部審計的工作中，大多數(shù)都是采用賬目基礎(chǔ)審計，采用的審計方法主要是詳細(xì)審計或抽樣審計，這種依靠審計人員經(jīng)驗來判斷的審計方法，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大，審計效率低，缺乏科學(xué)性。
在審計手段方面，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計正在由傳統(tǒng)的查憑證、看賬簿、翻報表，向現(xiàn)場檢查與運用新的技術(shù)監(jiān)督評價方法而實施的非現(xiàn)場檢查相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。但與發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行相比較，我國的審計手段明顯落后，沒有跟上電子化的腳步，對銀行業(yè)電子化后出現(xiàn)的新問題解決能力不強(qiáng)，仍然是運用傳統(tǒng)的審計方法，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，對問題的定性存在很大的主觀性，影響審計工作的效果。
（五）內(nèi)部審計人力資源匱乏，審計工作質(zhì)量難以保證 首先，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的數(shù)量少，不能滿足市場需求。其次是審計人員素質(zhì)不高，不能保證審計的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計人員要有基本的財會知識和審計知識，還必須具備法律知識，能夠運用計算機(jī)技術(shù)，可以說內(nèi)部審計其實是一項對綜合素質(zhì)要求很高的工作。當(dāng)前大部分內(nèi)部審計工作人員缺乏計算機(jī)技能，知識面較窄，對業(yè)務(wù)熟悉度不夠，加上日常工作繁忙，任務(wù)重，缺少專業(yè)技能培訓(xùn)，專業(yè)能力逐漸下降。除此之外，目前我國商業(yè)銀行還沒有建立、完善審計人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計完善
（一）更新內(nèi)部審計觀念，加強(qiáng)內(nèi)部審計文化建設(shè) 西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行已經(jīng)建立起一套先進(jìn)的審計理念，以審計創(chuàng)新為動力，以增加價值為核心，目標(biāo)是提高銀行的經(jīng)營管理能力。相比較西方發(fā)達(dá)國家完善的商業(yè)銀行內(nèi)部審計觀念，我國的內(nèi)審觀念就比較落后，已經(jīng)不符合我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理的要求，首先應(yīng)該重新認(rèn)識內(nèi)部審計對商業(yè)銀行的重要性，轉(zhuǎn)變?yōu)橐恢币詠肀值膬?nèi)部審計是“警察型”審計的觀念。其次，是商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部審計的重視程度，賦予內(nèi)審部門充分的權(quán)利，促進(jìn)內(nèi)部審計工作順利展開，加快銀行科學(xué)管理的進(jìn)程。領(lǐng)導(dǎo)班子還要加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計文化建設(shè)，學(xué)習(xí)借鑒西方的內(nèi)審文化，更新我國的內(nèi)部審計觀念。最后就是要注重審計創(chuàng)新，創(chuàng)新一直是我國內(nèi)部審計所缺失的，我們應(yīng)該在學(xué)習(xí)借鑒國外先進(jìn)審計理念的基礎(chǔ)上，找出最適合我國目前國情的審計理念，將內(nèi)審工作真正深入到商業(yè)銀行的經(jīng)營管理過程中去，從而為增加銀行的價值。
（二）改革商業(yè)銀行內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計獨立性 我國可以在學(xué)習(xí)借鑒國外內(nèi)部審計獨立性的經(jīng)驗基礎(chǔ)上，從以下幾方面努力保證我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性。首先，確定商業(yè)銀行內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)。在借鑒西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)的情況下，根據(jù)我國商業(yè)銀行的實際情況，可以設(shè)計出這種內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，具體做法是：在商業(yè)銀行的董事會下設(shè)立出審計委員會，審計委員會為董事會服務(wù)，對其負(fù)責(zé)，并且可以補(bǔ)充董事會的監(jiān)督職能，從整個組織結(jié)構(gòu)來看，審計委員會的地位會高于內(nèi)部審計部門，因此，內(nèi)部審計部門受到審計委員會的監(jiān)督，同時，審計委員會可以作為一個溝通渠道，使審計部門順利地和董事會接觸?？傂械膬?nèi)部審計部門可以分派內(nèi)部審計人員到各分行去，組成下級內(nèi)審部門，統(tǒng)一受總行內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。內(nèi)部審計部門在董事會和審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，可獲得充分的獨立性，權(quán)威性也得到保障，確保了內(nèi)部審計的質(zhì)量。其次，商業(yè)銀行可以通過制定一系列的規(guī)章制度來保證內(nèi)部審計的獨立性。如由審計委員會來制定審計章程，增強(qiáng)其獨立性和權(quán)威性。也可以對審計人員的職責(zé)、工資等方面進(jìn)行明確規(guī)定，保證審計人員行使職能時公平公正，提高審計結(jié)果的客觀性、可靠性。
（三）將以制度為基礎(chǔ)的審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變 風(fēng)險導(dǎo)向型審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的方向，具有巨大的優(yōu)越性。但是，風(fēng)險導(dǎo)向型審計成本較高，所以風(fēng)險導(dǎo)向型審計發(fā)展一直遇到阻礙。曼徹斯特大學(xué)教授Stuart Turley教授在他的文章中指出：“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀痉浅８叩脑?，是因為審計環(huán)境的變化，所以導(dǎo)致了審計責(zé)任的增加，而這種成本是可以在以后消化掉一些，所以不會阻礙風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嫻ぷ髦械倪\用?！币虼讼蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變將會是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計方式發(fā)展的必然選擇。
（四）加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)，改進(jìn)并創(chuàng)新審計方法 改進(jìn)并創(chuàng)新審計技術(shù)方法，緊跟電子化的腳步，發(fā)展計算機(jī)審計，除了使用計算機(jī)進(jìn)行記錄之外，更要將計算機(jī)技術(shù)運用到整個內(nèi)審監(jiān)督評價過程中，通過計算機(jī)實現(xiàn)對信息的優(yōu)良管理，即對信息的識別、獲取和加工。除此之外，還可以通過對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運用，對商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高工作效率，同時擴(kuò)大審計范圍，保證審計效果。計算機(jī)的審計軟件也一直是我國內(nèi)部審計的缺口，所以需要不斷開發(fā)研究出一套專門用于處理審計實務(wù)的系統(tǒng)軟件。
（五）深化內(nèi)審人員培訓(xùn)機(jī)制，提高審計人員整體素質(zhì) 針對我國內(nèi)部審計人力資源匱乏的問題，首先，各大商業(yè)銀行可以逐漸增加內(nèi)審人員的比例，由于任務(wù)繁重，人員少，豐富內(nèi)審人員的數(shù)量可以稍微緩和內(nèi)審人員供不應(yīng)求的情形。其次，對于現(xiàn)如今在商業(yè)銀行工作的內(nèi)審人員，商業(yè)銀行應(yīng)妥善解決好工資、福利和待遇等問題，制定規(guī)章制度，對這些問題進(jìn)行明確規(guī)定，充分調(diào)動審計人員工作積極性和工作熱情。再次，隨著商業(yè)銀行內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，對內(nèi)審人員的要求也越來越高，不但要具有財務(wù)會計知識、審計知識，還必須了解法律知識和計算機(jī)技能。所以商業(yè)銀行必須對內(nèi)審人員進(jìn)行周期性培訓(xùn)，加強(qiáng)在計算機(jī)、銀行業(yè)務(wù)等知識的教育，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。制定內(nèi)部審計的考核制度，培訓(xùn)之后的內(nèi)審人員都要進(jìn)行考核，賞罰分明，增強(qiáng)審計人員的危機(jī)意識。最后，是對審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的教育。增強(qiáng)審計人員的責(zé)任感、使命感，防止內(nèi)審人員道德的缺失。素質(zhì)高的審計人員，在面對充滿誘惑的客觀環(huán)境時，依然會堅持自我，廉潔奉公，從而取得較好的審計效果。
參考文獻(xiàn)：
【摘要】在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能的要求越來越高,由于經(jīng)濟(jì)管理和審計發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢和弊端,探討內(nèi)部審計外包在我國發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問題。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)部審計外包;優(yōu)缺點;可行性
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個職業(yè)被人們所認(rèn)識也是近半個多世紀(jì)以來的事情。今天,內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中,已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
1內(nèi)部審計外包的基本狀況
內(nèi)部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。
2內(nèi)部審計外包的利與弊
2.1內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢
(1)提高內(nèi)部審計的獨立性:同外部審計一樣,內(nèi)部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內(nèi)部審計師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計師主要是對管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計師,而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報告審計結(jié)果,相比之下,獨立性更高。
(2)提高內(nèi)部審計質(zhì)量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進(jìn)的審計技術(shù),豐富的審計經(jīng)驗,一流的審計人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計要求。另一方面,由于競爭機(jī)制的存在,外部審計機(jī)構(gòu)因為生存與發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內(nèi)部審計成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計人員除需要及時、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門,需要為內(nèi)審部門的運轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場調(diào)查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計部門要面對的一個新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件,處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計外包,外部審計機(jī)構(gòu)可以將這筆費用分?jǐn)偟蕉鄠€客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計活動中。通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計機(jī)構(gòu)的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應(yīng)。
2.2內(nèi)部審計外包的弊端:內(nèi)部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計人員是一種從長遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計人員來得高,外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。
(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。
3內(nèi)部審計外包對我國的啟示
3.1我國內(nèi)部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔(dān)不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務(wù)所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計,由于其完全獨立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務(wù)。
(4)從改善審計工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺的步伐進(jìn)一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效性、風(fēng)險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對了激烈的市場競爭,形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計人員。
3.2內(nèi)部審計外包應(yīng)注意的問題
(1)加強(qiáng)我國內(nèi)部審計職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計外包問題上,國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內(nèi)部審計外包,安然公司將內(nèi)部審計職能外包,由外部審計事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計職能。
為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制,其中有一項就是一家會計師事務(wù)所不得同時既承擔(dān)企業(yè)的外部審計又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計。
(2)選擇合適的內(nèi)部審計外包形式:在選擇內(nèi)部審計外包時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要,通過外部審計咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請外部審計機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計人員進(jìn)行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計人員。
(3)加強(qiáng)我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計,但對于內(nèi)部審計完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。
美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計技術(shù)外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認(rèn)為:
一個由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計部門,能夠比合約規(guī)定的審計服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。
實行內(nèi)部審計外包,不是為了取代內(nèi)部審計部門,而是為了讓內(nèi)部審計職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng),縮小和國外內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計人才。
[論文關(guān)鍵詞]內(nèi)審 中小城商行 風(fēng)險
一、中小城商行內(nèi)審的含義及作用
（一）中小城商行內(nèi)審的含義
中小城商行內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是銀行內(nèi)部控制的重要組成部分。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并改善銀行經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行穩(wěn)健發(fā)展。
中小城商行內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是保證我國有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險框架內(nèi)，促使風(fēng)險控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運營，增加價值。內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)獨立于經(jīng)營管理，以風(fēng)險為導(dǎo)向，確?？陀^公正。
（二）中小城商行內(nèi)審的作用
中小城商行內(nèi)部審計有制約作用、防護(hù)作用、鑒證作用、參謀作用。內(nèi)部審計人員按照規(guī)定對銀行的財務(wù)收支和各項經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使銀行的經(jīng)濟(jì)活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用；內(nèi)部審計人員通過對銀行的經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計，對本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本單位的合法權(quán)益受到侵害；銀行內(nèi)部審計需要對其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財務(wù)收支的合理性等方面做出公正的評價和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀的評價；在銀行決策的執(zhí)行過程中，內(nèi)部審計部門要隨時進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使部門、單位的經(jīng)濟(jì)管理活動朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。
二、中小城商行內(nèi)審工作存在的主要問題
近年隨著中小城商行內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，監(jiān)管要求的提高，自身管理的需要，內(nèi)審工作的重要性逐漸被大家所認(rèn)同，內(nèi)審工作在銀行完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)控體系、構(gòu)筑全面風(fēng)險管理系統(tǒng)等方面發(fā)揮著重要作用。這些年中小城商行內(nèi)審工作在制度建設(shè)、人員配備等方面得到了快速的發(fā)展，但我們也要清醒地認(rèn)識到內(nèi)審工作還存在不少問題。
（一）中小城商行內(nèi)部對內(nèi)審工作認(rèn)識不清，定位不準(zhǔn)確
在很多中小城商行內(nèi)部對內(nèi)審工作認(rèn)識不清。有的人認(rèn)為內(nèi)審工作就是查錯、找茬，是雞蛋里挑骨頭，是影響業(yè)務(wù)快速發(fā)展的障礙。有的人認(rèn)為內(nèi)審工作就是后臺的輔工作，是無足輕重的工作。有的人認(rèn)為是內(nèi)審部門是數(shù)據(jù)復(fù)核部門，只對數(shù)據(jù)審核，不對行為審查。由于認(rèn)識不準(zhǔn)確，導(dǎo)致銀行內(nèi)部許多人員不理解內(nèi)審工作，審計效力無法得到保障。
在許多中小城商行，內(nèi)審部門職責(zé)定位不準(zhǔn)確。內(nèi)審部門除了正常的審計工作外，還可能承擔(dān)著合規(guī)內(nèi)控建設(shè)、案件防控和銀監(jiān)部門非現(xiàn)場監(jiān)管報表報送等其他非審計類工作。這種職責(zé)定位不準(zhǔn)確，大大削弱相互制約的作用，違背了內(nèi)審的獨立性原則，無法更好地發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和評價職能，無法充分發(fā)揮風(fēng)險防范第三道防線的作用。
（二）內(nèi)部審計局限性大，獨立性弱
目前，大多數(shù)中小城商行尚未建立起嚴(yán)格意義上的獨立內(nèi)部審計體系，內(nèi)審僅僅是對經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)，它的權(quán)限受到了很大的限制，導(dǎo)致監(jiān)督和審計只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實質(zhì)性的效果。例如2010年齊魯銀行的特大票據(jù)詐騙案，涉案金額達(dá)101億元，犯罪人劉濟(jì)源從2002年開始騙取銀行信貸資金，并在2009年和2010年大規(guī)模進(jìn)行詐騙，兩年內(nèi)共被指控10起事實，涉案金額71.6億元。這么大金額虧空，作案時間長達(dá)十年，由此可見，銀行內(nèi)部的權(quán)利制約失衡，內(nèi)審獨立性之弱。
在上述案件中，由于犯罪違法人員了解審計過程中做了哪些工作，與相關(guān)審計人員關(guān)系密切，能夠很輕松地將自己所犯下的違法活動掩人耳目，這就使得審計工作的必要性大打折扣。目前很多銀行的審計機(jī)構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問題繼續(xù)上報或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計工作在實施過程中有較大的困難。在審計工作中，獨立性是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，只有審計部門與運營部門保持嚴(yán)格獨立，內(nèi)部審計體系才能得以改善。
（三）內(nèi)審效能不高，效果不明顯
許多中小城商行內(nèi)審工作中只注重對問題的發(fā)現(xiàn)，而忽視了對發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行后續(xù)審計檢查，導(dǎo)致了違規(guī)問題并未得到徹底的解決。內(nèi)審的目的是發(fā)現(xiàn)問題并更好解決問題，發(fā)現(xiàn)問題只是第一步，關(guān)鍵是如何解決問題，如果問題未得到很好解決，內(nèi)審的效能就大大折扣。
部分中小城商行的內(nèi)審人員抹不開情面，對審計過程發(fā)現(xiàn)問題的表述避重就輕，對違規(guī)人員處罰力度較輕，使相關(guān)責(zé)任人員對發(fā)現(xiàn)問題不重視，經(jīng)常出現(xiàn)履查履犯的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部審計工作效果不明顯。
（四）審計技術(shù)和審計理念的落后
目前，中小城商行的內(nèi)審基本上采用詳細(xì)或抽樣審計方法的賬目基礎(chǔ)審計，這種內(nèi)審方式缺乏科學(xué)性，隨意性大，從而導(dǎo)致審計成本高、效率低下、審計期長等一系列后遺癥。而且我國并沒有全面運用計算機(jī)審計，這樣就會形成不測試數(shù)據(jù)真實性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評價計算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。當(dāng)前，中小城商行雖然都已經(jīng)全部聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)工作都是通過計算機(jī)進(jìn)行操作，由于特殊的工作性質(zhì)，還具有紙質(zhì)的相關(guān)備份。這就造成了在內(nèi)審過程中依舊只注重規(guī)范性的審計，還是只檢查紙質(zhì)資料上業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、會計憑證、報表等資料是否真實、完整等。然而，中小城商行業(yè)務(wù)卻在短時間內(nèi)發(fā)生著日新月異的變化。相對于不斷拓展經(jīng)營范圍的中小城商行，變化緩慢的審計內(nèi)容已經(jīng)沒有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的需要。
（五）人員素質(zhì)有待提高
經(jīng)過這些年的發(fā)展，中小城商行對內(nèi)審人員的質(zhì)量提出了更高要求。在審計過程中，相關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)現(xiàn)代信息科技以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識。目前，不少中小城商行內(nèi)審人員數(shù)量嚴(yán)重不足，相關(guān)審計知識嚴(yán)重缺乏。數(shù)量方面，審計相關(guān)人員僅占銀行員工總數(shù)的2%左右，與國外5%的比率相差甚遠(yuǎn)。而這些寥寥無幾的審計人員的綜合素質(zhì)和能力也并不出色，有相當(dāng)一部分內(nèi)審人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，對現(xiàn)代信息科技知識不熟悉，業(yè)務(wù)知識面較窄，在實際審計過程中嚴(yán)重阻礙了審計工作的實施有效性與嚴(yán)謹(jǐn)性，使得被審計單位有違規(guī)篡改工作資料的可乘之機(jī)。由于存在這些弊端，審計工作將不能迎合新形勢下內(nèi)審工作任務(wù)要求的需要。因此，擴(kuò)充審計團(tuán)隊、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。
三、強(qiáng)化中小城商行內(nèi)部審計的對策
我們雖然起步晚，但面對中小城商行內(nèi)部審計現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認(rèn)清現(xiàn)狀，改正不足，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)審理念，建立符合中小城商行實際情況的內(nèi)審機(jī)制，就可完善中小城商行的內(nèi)部審計。
（一）提高員工的認(rèn)識，清晰內(nèi)部審計定位
中小城商行加強(qiáng)合規(guī)文化培育，通過教育和培訓(xùn)讓廣大員工了解內(nèi)審工作的特點、作用和意義，從而接受內(nèi)審工作。通過大家對內(nèi)審工作的認(rèn)同，逐漸轉(zhuǎn)變大家從排斥到支持內(nèi)審工作，使內(nèi)審工作更有利于開展。同時中小城商行要嚴(yán)格按照國家審計署、銀監(jiān)會及內(nèi)審協(xié)會對內(nèi)審的有關(guān)規(guī)定，明確內(nèi)審部門的職責(zé)，突出內(nèi)審的監(jiān)督和評價職能。通過清晰的職責(zé)定位，使內(nèi)審工作真正發(fā)揮防范風(fēng)險的作用。
（二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念和技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨立性
首先賬項、制度和風(fēng)險基礎(chǔ)相結(jié)合的審計方式將逐步代替賬項基礎(chǔ)審計，將逐步向全面風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤~進(jìn)。其次牢牢抓緊企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有條不紊地進(jìn)行軟件開發(fā)管理必不可少，使銀行內(nèi)審有關(guān)信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計過程電子化、審計工作管理微機(jī)化盡早實現(xiàn)。運用計算機(jī)實現(xiàn)信息管理和傳遞運用計算機(jī)的查詢、數(shù)據(jù)分析；監(jiān)督，監(jiān)測、評價各分行及業(yè)務(wù)部門、支行、營業(yè)網(wǎng)點的風(fēng)險狀況，分析、預(yù)警并提出對策。較傳統(tǒng)審計，節(jié)省了很多時間，也減少了人力物力的耗費。在總行董事會審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，確立審計的內(nèi)審垂直管理體制；通過建立內(nèi)部審計章程來明確內(nèi)審的地位；內(nèi)審部門應(yīng)從日常內(nèi)控過程和被審計活動中分離出來，保持內(nèi)部審計的獨立性。整個內(nèi)審系統(tǒng)直接對審計委員會負(fù)責(zé)，具有足夠獨立性和權(quán)威性的內(nèi)審系統(tǒng)就可以在無管理層的干涉下自由執(zhí)行委派任務(wù)、報告審計、評價結(jié)果。
（三）規(guī)范審計流程，提升內(nèi)審效能
中小城商行通過制定內(nèi)審章程確定內(nèi)審地位，規(guī)范審計操作流程，建立科學(xué)的審計制度。在實際操作中建立審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬，對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行歸納分析，明確相關(guān)責(zé)任人員及發(fā)生問題的原因。內(nèi)審部門要指定專人負(fù)責(zé)對發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)跟蹤，在臺賬上建立問題整改記錄，使發(fā)現(xiàn)問題能得到徹底的解決。同時提高內(nèi)審人員的責(zé)任感，在內(nèi)審工作中要保持獨立、客觀、公正，要對自己的工作負(fù)責(zé)，加大對違規(guī)人員的處罰力度，加重對“履查履犯”人員的責(zé)任追究，保持內(nèi)審工作的權(quán)威性和震懾力，提升內(nèi)審工作的效能。
（四）完善內(nèi)審體系，提升審計人員業(yè)務(wù)水平
為完善內(nèi)審的體系，中小城商行應(yīng)按《巴塞爾資本協(xié)議》的要求，主動調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)審職能適應(yīng)公司治理需要。為實現(xiàn)內(nèi)審從監(jiān)督模式向服務(wù)模式的真正轉(zhuǎn)變，中小城商行應(yīng)從多方面入手，加強(qiáng)各方面審計的發(fā)展。目前，中小城商行應(yīng)根據(jù)自己的實際情況著重加強(qiáng)對信貸業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)等的審計，注重對各業(yè)務(wù)操作風(fēng)險等全面風(fēng)險管理的審計，強(qiáng)化對管理人員履職情況的評價。為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程提供咨詢，內(nèi)審注重將財務(wù)收支審計與業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查相結(jié)合，從經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制的不足之處，確保審計質(zhì)量；審計報告不再是要單純的發(fā)表意見，而要轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚋呒壒芾韺犹岢鼍唧w的管理建議。對于審計相關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)定期給予相關(guān)培訓(xùn)、信息指導(dǎo)，學(xué)習(xí)國內(nèi)外最新審計技術(shù)，學(xué)習(xí)完成后應(yīng)進(jìn)行考核，督促審計人員具有應(yīng)有的業(yè)務(wù)水平和實際操作的能力。
（五）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
為提高中小城商行內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，就需要一批綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計人員。一是中小城商行應(yīng)確立優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊伍。各中小城商行要從實際出發(fā)，妥善解決好審計人員的工資及福利等問題，建立科學(xué)有效的激勵機(jī)制來調(diào)動審計人員的積極性；二是嚴(yán)格把關(guān)，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的綜合型人才吸收到內(nèi)審隊伍中；三是建立嚴(yán)厲的獎懲責(zé)任制，使審計人員始終嚴(yán)于律己，公正廉潔；四是加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)，確保他們按期接受專業(yè)培訓(xùn)或自學(xué)教育并參加專業(yè)知識考試，達(dá)標(biāo)者方可上崗。
【關(guān)鍵詞】審計對策；沸騰壺審計模型
（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)
我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個很重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。隨著中國加入WTO，我們應(yīng)該根據(jù)我國國情、借鑒國外的經(jīng)驗，參照國際通行準(zhǔn)則，如《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》，制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)審法規(guī)和條例，從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計在企業(yè)中的獨立性、權(quán)威性。再者，推動內(nèi)部審計的職業(yè)化，在全國范圍內(nèi)成立各級層次的內(nèi)部審計師協(xié)會，由協(xié)會制定統(tǒng)一的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》，使內(nèi)部審計有法可依，有準(zhǔn)則可循。
（二）正確定位內(nèi)部審計職能和性質(zhì)
內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。審計署的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計的職能是以監(jiān)督為主。國際內(nèi)審協(xié)會CIA認(rèn)為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率”。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。它主要提供兩種服務(wù)即保證與咨詢服務(wù)，保證服務(wù)指為了對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理構(gòu)成進(jìn)行獨立評價而客觀的審查證據(jù)的行為；咨詢服務(wù)指提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，目的是增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。
（三）采用杜邦沸騰壺風(fēng)險審計模型
杜邦沸騰壺風(fēng)險審計模型是美國杜邦公司創(chuàng)建使用的風(fēng)險審計模型。這種模型以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)，審計對象是公司所面臨的風(fēng)險。公司在審計前將風(fēng)險因素分為類，每一類定有不同的風(fēng)險級別，分為高風(fēng)險、敏感風(fēng)險、適中風(fēng)險、低風(fēng)險。審計主體對不同級別的風(fēng)險因素進(jìn)行不同程度的審計，一般來說風(fēng)險級別越高所配置的審計資源越多。這種方法用圖形描述時呈壺狀，所以人們稱為沸騰壺法。
沸騰壺審計模型擴(kuò)展了我國內(nèi)部審計的原有職能，完善了公司治理結(jié)構(gòu)。沸騰壺中有很多新的理念和方法是我國所沒有的，因此這種方法對我國的內(nèi)審工作理論和實踐都有很大得借鑒意義鑒。傳統(tǒng)內(nèi)審得對象從時間上看是過去的事情，忽視了企業(yè)作為一個戰(zhàn)略組織所面對的未來情況的評價。沸騰壺法改變了傳統(tǒng)的做法，在原來內(nèi)審的基礎(chǔ)上增加了對風(fēng)險的審計。杜邦沸騰壺的一個重要特征就是將風(fēng)險作為內(nèi)審的對象，打破了原來的內(nèi)審只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行識別和分析。
（四）設(shè)置合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度建立設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，如在董事會下設(shè)審計委員會，確立監(jiān)事會與內(nèi)部審計的關(guān)系，內(nèi)部審計人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束，這樣內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)層次高，獨立性強(qiáng)，權(quán)威性高，工作容易開展。例如：鞍山鋼鐵公司、中國石化總公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實行審計委員會領(lǐng)導(dǎo)體制，效果非常好。西方企業(yè)通常根據(jù)管理體制和業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定其內(nèi)部審計的組織體系及其與領(lǐng)導(dǎo)層的隸屬關(guān)系。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對董事會負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式。既有利于內(nèi)部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發(fā)揮。調(diào)整理順內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機(jī)制有效運行的關(guān)鍵所在。
（五）應(yīng)確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性兩條原則。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。因此，在企業(yè)建制中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作；應(yīng)獨立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督；權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（六）內(nèi)審人員應(yīng)具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；啟示
自20世紀(jì)90年代末開始，在我國財政部的主導(dǎo)下，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他與內(nèi)部控制相關(guān)的政策出臺，在很大程度上推動了中國內(nèi)部控制的建設(shè)完善。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，與之而來的是新的問題。將內(nèi)部控制體系與企業(yè)自身情況相結(jié)合，出臺適合本身需要并能持續(xù)有效的內(nèi)部控制制度成了每個企業(yè)面臨的難題，與之共同發(fā)展的是督促內(nèi)部控制體系有效實施的內(nèi)部審計也越來越引起人們廣泛的關(guān)注。震驚世界的安然事件發(fā)生后，國際社會出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，這對我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)也有很大的推進(jìn)作用，這一法案值得引起我們對我國內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計相關(guān)的問題從不同角度進(jìn)行深入研究。
一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
1.內(nèi)部審計的角色不再僅僅作為監(jiān)督者，正逐漸向控制者轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計在公司治理中一直扮演著監(jiān)督者的身份，但根據(jù)特恩布爾報告中的理論，內(nèi)部審計師的主要工作職責(zé)不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”，而是逐漸改變成為“確證和建議”，這一轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計的內(nèi)涵更加豐滿，內(nèi)部審計也被社會認(rèn)可為增值性審計。作為信息服務(wù)的提供者，內(nèi)部審計人員充分發(fā)揮其專業(yè)性，對企業(yè)各項信息的可靠性與相關(guān)性進(jìn)行監(jiān)督，為管理者提供真實獨立的信息，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促使管理者做出正確的決策。2.內(nèi)部審計向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，資本市場瞬息萬變，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制越來越受到重視，隨之而來的是內(nèi)部審計的工作重心也要相應(yīng)發(fā)生改變。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就要求審計計劃與公司的風(fēng)險戰(zhàn)略緊緊捆綁在一起，內(nèi)部審計人員要提高自身對風(fēng)險的敏感性，通過對公司風(fēng)險的分析，制訂相應(yīng)的審計計劃，并且審計計劃牢牢依托于公司的經(jīng)營計劃。在當(dāng)今中國，內(nèi)部審計的重心還停留在對財務(wù)報表的真實性進(jìn)行監(jiān)督，管理審計作為新興的審計類別還沒有得到充分的發(fā)展。隨著社會的進(jìn)步，企業(yè)有必要提供良好的環(huán)境推動管理審計的不斷進(jìn)步，使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用越來越突出。3.提高內(nèi)部審計的地位才能真正發(fā)揮出其作用。內(nèi)部審計部門由于在企業(yè)內(nèi)部具有獨一無二的獨立性與權(quán)威性，其所代表的是管理者對下屬各個部門工作開展的監(jiān)督與考核，其在公司的地位是十分重要的。在國外，內(nèi)部審計部門直接從屬于董事會，具有較高的獨立性；但在中國，有些公司并沒有對內(nèi)部審計部門引起重視，甚至將其與紀(jì)檢等部門合并，內(nèi)部審計部門的獨立性受到了很大的影響。上市公司在制定企業(yè)內(nèi)部的控制體系時，應(yīng)對內(nèi)部審計部門足夠重視，其職能應(yīng)高于一般部門。為確保審計的獨立性，較好的方式是將內(nèi)部審計部門從屬于最高管理層，在企業(yè)內(nèi)部樹立權(quán)威，從而更好地保證審計工作的開展。
二、我國內(nèi)部控制信息披露存在較多缺點
1.企業(yè)沒有強(qiáng)烈的主動性披露內(nèi)部控制信息。一是上市公司缺乏足夠的動力去主動披露公司的內(nèi)控信息，很多上市公司人員對內(nèi)控信息的披露只停留在形式上，并未全面認(rèn)識到內(nèi)部控制信息的披露所能達(dá)到的效果。還存在許多公司的管理層并不清楚地了解內(nèi)部控制理論，只是單純認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)內(nèi)部使用成本的控制過程。一個成功的上市公司應(yīng)該把內(nèi)部控制信息披露作為公司發(fā)展的必備事項，而不是去迎合相關(guān)法律法規(guī)的要求以及外部的監(jiān)管。二是基于成本效益方面考慮。公司在對自身的內(nèi)部控制信息披露時不可避免地會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，這些成本都會以經(jīng)濟(jì)活動的方式體現(xiàn)在財務(wù)報表上，是可以比較清晰地看到的。但是內(nèi)部控制信息披露并不能立即為公司帶來收益，并且其產(chǎn)生的長遠(yuǎn)收益也沒有辦法直接去計算，從成本效益方面考慮，很多公司往往只看到產(chǎn)生的高額成本而放棄主動去披露內(nèi)部控制信息。雖然有相關(guān)法律法規(guī)強(qiáng)求企業(yè)披露內(nèi)部控制信息，上市公司基于“成本—效益”原則，總會以最小的成本完成信息披露的責(zé)任。2.內(nèi)部控制評價報告信息質(zhì)量不高。一是上市公司往往很少披露企業(yè)內(nèi)部控制的不足，報出的會計信息往往并不能夠公允地反映實際情況，報喜不報憂的現(xiàn)象普遍存在，其為了塑造良好的企業(yè)形象，往往有意識地隱瞞對企業(yè)發(fā)展不利的信息。產(chǎn)生這種現(xiàn)狀是由于企業(yè)并沒有能夠?qū)?nèi)部控制產(chǎn)生正確的認(rèn)識，不了解內(nèi)部控制的披露原則；另外，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)規(guī)定也并沒有十分規(guī)范的條例做出要求，內(nèi)部控制評價指引規(guī)定的第七條內(nèi)容未能涵蓋內(nèi)部控制缺陷的全部內(nèi)容，還需完善。但關(guān)于重要缺陷和一般缺陷并沒有做出明確解釋。這就會使得內(nèi)控信息的披露存在缺陷和不足，影響報告信息的有效性。二是內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容只是停留在形式上，所披露的信息可用價值不高，缺少實質(zhì)性的內(nèi)容；此外，不少企業(yè)為了維護(hù)自身的形象，往往偏重于某一特定的方面進(jìn)行披露，更有甚者只是簡單介紹自身的內(nèi)控制度，并沒有任何深層次的信息，這就使內(nèi)部控制報告信息無任何意義。3.我國內(nèi)部控制信息披露制度不完善。在現(xiàn)有的制度下，我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度并沒有一個確定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，各種理論不健全，研究的層次不夠深入，并且有很多理論借鑒國外，不符合我國的實際情況，這都導(dǎo)致沒有出臺一部具體明確的制度規(guī)定信息披露的內(nèi)容、方式，使得上市公司在披露內(nèi)控信息時可以有選擇地披露?，F(xiàn)在我國上市公司主動披露內(nèi)控信息的動力不強(qiáng)，并且所披露的內(nèi)容也只是據(jù)研究規(guī)范要求，這些信息也達(dá)不到信息使用者對其的需求，披露的信息報告只是應(yīng)付監(jiān)管部門的表現(xiàn)，實用性不強(qiáng)。所以監(jiān)管部門應(yīng)盡早出臺適應(yīng)我國國情的內(nèi)部控制建設(shè)的制度。
三、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的發(fā)展帶來的啟示
1.內(nèi)部審計需加速發(fā)展職業(yè)化。我國內(nèi)審協(xié)會早在1998年就開始在全國范圍內(nèi)舉辦國際注冊內(nèi)部審計師的考試，通過這些年的發(fā)展，目前，將近有八千人通過考試，取得了內(nèi)部審計師的資格。但我國企業(yè)數(shù)量眾多，在全國有數(shù)十萬人員從事各種內(nèi)部審計工作，相比之下我國內(nèi)部審計的職業(yè)化發(fā)展較為緩慢。不過，隨著社會的不斷進(jìn)步，人們對內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計的認(rèn)識不斷加深，越來越多的人參與到國際內(nèi)審師考試的隊伍中來，推進(jìn)了內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展。2.我國需重視內(nèi)審人才的培養(yǎng)。我國《內(nèi)部審計人員崗位資格證書管理辦法》要求內(nèi)審協(xié)會組織全國范圍內(nèi)的內(nèi)審人員的資格考試，并編寫了與考試相對應(yīng)的教材，這是培養(yǎng)內(nèi)審人才的重要途徑。我國內(nèi)審協(xié)會也應(yīng)從長遠(yuǎn)規(guī)劃，有目的、有計劃地培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)審人才。目前我國大學(xué)教育課程已開設(shè)注冊會計師方向，但沒有涉及內(nèi)部審計人員的教育。隨著社會對高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的需求不斷增加，大學(xué)培育人才應(yīng)具有遠(yuǎn)見以及前瞻性，開設(shè)相關(guān)課程并組織考試，通過考試后取得內(nèi)部審計的專業(yè)學(xué)位，這樣會更加促進(jìn)我國內(nèi)部審計的發(fā)展。3.注重企業(yè)內(nèi)部控制信息披露。一是要加強(qiáng)上市公司對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識，使企業(yè)能夠深刻認(rèn)識到披露內(nèi)部控制信息為企業(yè)帶來的長遠(yuǎn)發(fā)展利益，從而能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的積極性。作為企業(yè)也應(yīng)在全公司范圍內(nèi)組織內(nèi)部控制信息披露的培訓(xùn)，提倡所有員工都參與到內(nèi)部控制當(dāng)中，使其深刻認(rèn)識到規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系的重要性。由于上市公司主動披露內(nèi)控信息的主動性不強(qiáng)，并且對披露的內(nèi)容理解有偏頗，這都需要采取一定的措施改變公司的看法，如監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行優(yōu)秀企業(yè)的案例展示，并對其進(jìn)行公開的表揚(yáng)，予以一定方面的優(yōu)惠政策，樹立標(biāo)桿榜樣，使其他企業(yè)認(rèn)識到良好的內(nèi)控體系可以有助于企業(yè)進(jìn)入一個良性循環(huán)。
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