發(fā)布時(shí)間：2023-09-08 17:06:31
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控體系；模式分析
企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，需要做好發(fā)展工作，從企企業(yè)的內(nèi)部入手，提高企業(yè)的內(nèi)控管理水平以及風(fēng)險(xiǎn)防范效果，從而確保企業(yè)在具體運(yùn)行過(guò)程中能夠得到穩(wěn)定的發(fā)展。現(xiàn)階段，國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)格局不斷變化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也變化莫測(cè)，企業(yè)要想符合時(shí)代的發(fā)展需求，必須做好相應(yīng)的管理工作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
一、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控機(jī)制
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部控制的主要作用有以下幾點(diǎn)：（一）使會(huì)計(jì)、管理、信息的準(zhǔn)確性能夠得到進(jìn)一步提升，確保其真實(shí)性能夠滿(mǎn)足企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際需求。企業(yè)在具體管理過(guò)程中，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須全面掌握企業(yè)中的各項(xiàng)信息，從而為企業(yè)的各項(xiàng)決策提供強(qiáng)有力的支持。（二）維護(hù)企業(yè)中各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性與完整性，企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)是其生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，在對(duì)企進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中，必須要采取合理的方法與方式，處理企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及到的采購(gòu)與貨幣收支等方面遇到的問(wèn)題，采取合理的方式進(jìn)行科學(xué)合理控制，避免挪用公款和貪污等情況的發(fā)生，最終確保企業(yè)中資產(chǎn)的完整性與安全性[1]。（三）確保企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，從而為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。在企業(yè)的內(nèi)部部門(mén)，需要通過(guò)合理的措施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門(mén)的權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行科學(xué)劃分，依據(jù)企業(yè)的具體情況，制定出一套合理的規(guī)章制度，對(duì)各項(xiàng)手續(xù)內(nèi)容和審批環(huán)節(jié)進(jìn)行完善，從而確保企業(yè)生產(chǎn)與管理的合理進(jìn)行，找出解決各項(xiàng)問(wèn)題的合理措施，使得企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控模式的構(gòu)建
（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的重視程度，采取財(cái)務(wù)權(quán)限分層配置
構(gòu)建環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制制度：在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套符合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法、預(yù)算結(jié)構(gòu)，以及職責(zé)權(quán)限表等。
構(gòu)建監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)控制制度：企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中需要針對(duì)企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中涉及到的各項(xiàng)內(nèi)容建立相應(yīng)的安全監(jiān)督方法、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警指導(dǎo)、效能監(jiān)察實(shí)施方案等各項(xiàng)內(nèi)容。
與此同時(shí)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了確保各項(xiàng)內(nèi)容的合理運(yùn)行，對(duì)過(guò)度權(quán)限財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，企業(yè)需要對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)資金的審批及權(quán)限進(jìn)行合理優(yōu)化。在具體操作過(guò)程需要從管理合同、可控費(fèi)用、審批權(quán)限等各項(xiàng)內(nèi)容入手，依據(jù)費(fèi)用類(lèi)型、部門(mén)的權(quán)限、金額的大小等多個(gè)方面，采取分層配置的方式，形成與公司實(shí)際情況相符的一套制度，并且利用信息化軟件對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)管理，為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)申請(qǐng)資金設(shè)定相應(yīng)的控制范圍，從而確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作順利開(kāi)展。
（二）預(yù)控經(jīng)濟(jì)危險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)資金管理
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要確保企業(yè)資金的安全性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部構(gòu)建經(jīng)濟(jì)危險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)控監(jiān)督委員會(huì)，。以電力企業(yè)為例，其組織結(jié)構(gòu)如下：在組長(zhǎng)下應(yīng)當(dāng)設(shè)立營(yíng)銷(xiāo)信息、違約金、營(yíng)業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)收費(fèi)等多個(gè)管理組[2]。濟(jì)危險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)控監(jiān)督委員會(huì)，在具體應(yīng)用過(guò)程中起到的最關(guān)鍵的作用是，對(duì)電力企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到的資金情況進(jìn)行安全監(jiān)督，通過(guò)查找相應(yīng)的制度，對(duì)于工作中涉及到的薄弱點(diǎn)和危險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管理控制，盡早對(duì)企業(yè)中的資金進(jìn)行安全管理，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)量化管理，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的精準(zhǔn)性
在企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)預(yù)警指標(biāo)庫(kù)，其中應(yīng)當(dāng)包括可控成本費(fèi)用的實(shí)際完成情況與竣工項(xiàng)目的按期轉(zhuǎn)換率，以及多項(xiàng)企業(yè)需要關(guān)注的指標(biāo)內(nèi)容。依據(jù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的需求情況，配置一套合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，其中主要包含的內(nèi)容有：指標(biāo)名、預(yù)計(jì)區(qū)域、指標(biāo)公式等。
構(gòu)建實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。第一，利用前端風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)指標(biāo)以及對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可能造成影響的因素進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)相關(guān)的信息內(nèi)容進(jìn)行搜集，在信息的采集過(guò)程中，針對(duì)不同的指標(biāo)內(nèi)容，依據(jù)季、月定期采集信息，同時(shí)要完成相應(yīng)的計(jì)算工作。第二，通過(guò)計(jì)算指標(biāo)，與企業(yè)之前設(shè)計(jì)的預(yù)警區(qū)間進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)點(diǎn)能夠有一個(gè)提前的預(yù)判，避免企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)處理上出現(xiàn)慌亂。第三，通過(guò)對(duì)科學(xué)內(nèi)控手段的利用，盡量避免未來(lái)各種不同類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，或者采取有效的措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，避免企業(yè)無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
（四）全員參與，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控流程
從企業(yè)的日常財(cái)務(wù)入手，編寫(xiě)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)索引，財(cái)務(wù)索引需要具有以下特點(diǎn)：1.具有實(shí)用性，索引所對(duì)常規(guī)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)分類(lèi)，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)所具備記賬條件、審核要點(diǎn)、憑證規(guī)范等多項(xiàng)內(nèi)容，從而幫助企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)能夠清晰的掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，滿(mǎn)足業(yè)務(wù)部門(mén)在具體操作中的各項(xiàng)需求。2.降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效減少由于財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱(chēng)而引發(fā)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的全面覆蓋，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)要想提升自身的管理水平，提高自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，就必須做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系模式的構(gòu)建。在模式構(gòu)建過(guò)程中需要從多個(gè)方面入手，做好對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的分析，掌握企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的具體情況以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建出一套符合企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系模式。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐明祥. 關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制的建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范措施分析[J]. 經(jīng)營(yíng)管理者，2014，35：75-76.
企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系為企業(yè)能夠依靠于此體系，獲得較為真實(shí)的原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且依靠于此種體系，能夠提高財(cái)務(wù)的透明程度，并且能夠通過(guò)此系統(tǒng)降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性，防止不必要的資金流出。對(duì)集團(tuán)而言，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系還能夠進(jìn)一步幫助集團(tuán)對(duì)其子公司相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，以保護(hù)集團(tuán)的利益。
二、財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題
集團(tuán)在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的過(guò)程中時(shí)，其主要呈現(xiàn)以下問(wèn)題：缺少統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軟件，因此在進(jìn)行相應(yīng)信息統(tǒng)計(jì)時(shí)，需要人工調(diào)整合并；集團(tuán)具體控制活動(dòng)設(shè)立時(shí)，沒(méi)有考慮子公司的具體情況，可能會(huì)造成過(guò)度控制的情況；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行，不能夠在各個(gè)子公司內(nèi)從上至下的執(zhí)行；以及集團(tuán)總部在執(zhí)行建設(shè)過(guò)程中，過(guò)度授權(quán)，導(dǎo)致建設(shè)進(jìn)度緩慢以及內(nèi)控體系的管控效果降低。
三、面對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施
（一）合理授權(quán)，避免過(guò)度集權(quán)
在制定內(nèi)控體系具體細(xì)則時(shí)，以及整個(gè)流程的建設(shè)活動(dòng)中，需要考慮集權(quán)與分權(quán)的問(wèn)題。對(duì)集團(tuán)針對(duì)其子公司的內(nèi)控管理而言，其首先需要解決的問(wèn)題，則是集團(tuán)與子公司之前是否會(huì)因?yàn)槠渥陨砝鎲?wèn)題，而導(dǎo)致子公司不能按照預(yù)期計(jì)劃進(jìn)行相關(guān)政策的執(zhí)行。因此此問(wèn)題為整個(gè)建設(shè)流程中，需要解決的根本問(wèn)題，如果此問(wèn)題不能夠得到有效解決，那么其財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，其面對(duì)的相關(guān)問(wèn)題，依然不能改變。
對(duì)企業(yè)而言，集權(quán)或者分權(quán)所帶來(lái)的利弊均有可能因?yàn)榧瘓F(tuán)于子公司的關(guān)系，戰(zhàn)略核心，管理目標(biāo)等而發(fā)生改變。因此企業(yè)需要根據(jù)其自身情況來(lái)選擇較為準(zhǔn)確的策略。同時(shí)在執(zhí)行策略的過(guò)程中，需要避免過(guò)度集權(quán)的特點(diǎn)。過(guò)度集權(quán)即制定決策的相關(guān)部門(mén)或者是相關(guān)人員，難以吸收下級(jí)部門(mén)或者其他部門(mén)的信息。過(guò)度集權(quán)不僅會(huì)讓企業(yè)存在內(nèi)部矛盾，同時(shí)也會(huì)加大決策失誤的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
因此集團(tuán)需要在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中，進(jìn)行合理授權(quán)，避免過(guò)度集權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。此種方式不僅能夠加快企業(yè)的運(yùn)作效率，同時(shí)也能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?，并且能夠防止決策部門(mén)出現(xiàn)一葉障目不見(jiàn)泰山的情況。
（二）內(nèi)控制度合理即可，避免過(guò)度控制
在制定相應(yīng)的內(nèi)控制度中，集團(tuán)需要考慮到具體的控制活動(dòng)是否具有可執(zhí)行性，如果控制制度相當(dāng)完美，但是其控制活動(dòng)均缺乏執(zhí)行的可能性，那么其控制制度其實(shí)是失效的。集團(tuán)為了避免此點(diǎn)的發(fā)生，需要對(duì)其子公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，運(yùn)營(yíng)模式等，進(jìn)行了解?；诩瘓F(tuán)對(duì)子宮的了解，以及集團(tuán)的管控目的，制定合適的內(nèi)控制度，以確保該制度能夠在后續(xù)期間內(nèi)被有效執(zhí)行。
同時(shí)在設(shè)立具體的內(nèi)控制度上，集團(tuán)并不能為了規(guī)范子公司的操作流程，而設(shè)立過(guò)多的控制活動(dòng)，而導(dǎo)致過(guò)度控制的發(fā)生。過(guò)度控制不僅會(huì)大大降低子公司運(yùn)作的效率，造成大量的機(jī)會(huì)成本，同時(shí)從企業(yè)之間的關(guān)系而言，可能會(huì)影響集團(tuán)與子公司之間的關(guān)系，而導(dǎo)致在后續(xù)的持續(xù)合作中，可能會(huì)存在隔閡，進(jìn)而破壞了其建立的戰(zhàn)略關(guān)系。
因此集團(tuán)在設(shè)立其財(cái)務(wù)內(nèi)控體系過(guò)程中，首先需要考慮企業(yè)自身的風(fēng)格（謹(jǐn)慎型，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)型等），其次還需要針對(duì)具體的控制點(diǎn)，設(shè)立合適的控制活動(dòng)。在控制活動(dòng)的設(shè)立上需要考慮子公司的具體執(zhí)行力，以及控制活動(dòng)是否存在過(guò)度控制的現(xiàn)象等具體因素。
（三）為整個(gè)集團(tuán)提供統(tǒng)一的核算模式，以及信息處理平臺(tái)
為了方便集團(tuán)能夠在后續(xù)運(yùn)作中，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，財(cái)務(wù)情況等能夠進(jìn)行統(tǒng)一管理，避免因?yàn)槭止ふ{(diào)賬而帶來(lái)的相關(guān)誤差。集團(tuán)需要為其各個(gè)子公司購(gòu)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算軟件，在針對(duì)具體賬務(wù)的管理上需要制定統(tǒng)一的管理辦法，以保證其子公司在核算方式上，以及信息儲(chǔ)存上均具有統(tǒng)一的口徑。能夠幫助集團(tuán)在后續(xù)的管理中，進(jìn)行相應(yīng)的分析，追蹤，進(jìn)而持續(xù)監(jiān)控及改善整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控流程。
其統(tǒng)一的核算方式不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)軟件上，也體現(xiàn)在某些公司內(nèi)部的相關(guān)政策上，如報(bào)銷(xiāo)政策。集團(tuán)需要針對(duì)此類(lèi)政策制定統(tǒng)一的管理方法，以讓各個(gè)子公司執(zhí)行，避免在費(fèi)用等科目的管控中，出現(xiàn)A公司可以進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，而B(niǎo)公司則不可以，進(jìn)而造成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。統(tǒng)一的相關(guān)政策不僅能夠幫助企業(yè)在相關(guān)預(yù)算的制定上更合理，而且在后期的差異分析中，也更有機(jī)會(huì)獲取正確的差異原因，進(jìn)而真正幫助集團(tuán)進(jìn)行后續(xù)的管理。
（四）建立監(jiān)督機(jī)制，以及懲罰機(jī)制
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角；制造型企業(yè)；內(nèi)部控制體系
一、引言
企業(yè)的內(nèi)部控制從廣義上來(lái)說(shuō)就是指采取一些管理措施來(lái)保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行。從狹義來(lái)看，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，保證經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行而在制造業(yè)內(nèi)部采取的自行調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法程序和控制制度。①所以?xún)?nèi)部控制的根本目的就是保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)以及提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。企業(yè)的控制環(huán)境就是企業(yè)為了達(dá)到這些目的而制定的相關(guān)方針政策，因此內(nèi)部控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制的功能發(fā)揮。
具體而言，內(nèi)部控制是企業(yè)為了維護(hù)資產(chǎn)安全、保證其正常運(yùn)行并改善管理方式的一項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部管理體制，其根本目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高企業(yè)的管理水平?；谪?cái)務(wù)視角的內(nèi)部控制主要由三部分構(gòu)成，即控制環(huán)境、控制程序及企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。詳細(xì)的內(nèi)部控制措施具體包括預(yù)算控制、組織規(guī)劃控制、成本費(fèi)用控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、內(nèi)部審計(jì)控制、業(yè)務(wù)控制程序等。對(duì)制造業(yè)企業(yè)而言，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系重點(diǎn)應(yīng)包括上述的內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)控制程序、組織規(guī)劃控制等。②
二、當(dāng)前我國(guó)制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀
近年來(lái)，隨著我國(guó)的企業(yè)不斷的改革和發(fā)展，我國(guó)進(jìn)一步參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，制造業(yè)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不斷提高，這就對(duì)企業(yè)的管理提出更高的要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身也在不斷健全和發(fā)展，有效的提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平以及管理水平。但實(shí)際上依舊存在諸多問(wèn)題。內(nèi)部控制環(huán)境意識(shí)薄弱，是一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的企業(yè)發(fā)生大案要案的原因。
（一）制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善
首先，內(nèi)部控制制度沒(méi)有具體落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，只是為了應(yīng)付國(guó)家的規(guī)定而制定或者是沒(méi)有經(jīng)過(guò)規(guī)劃和調(diào)查分析，這種情況下指定出來(lái)的制度就會(huì)出現(xiàn)控制不合理或者是制度缺乏可行性而變成一紙空談的現(xiàn)象。進(jìn)一步導(dǎo)致一些部門(mén)進(jìn)行抵觸而難以執(zhí)行。在實(shí)際的運(yùn)行中也出現(xiàn)一系列問(wèn)題，一是對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和員工設(shè)置不明確，只是一味追求擴(kuò)大上產(chǎn)規(guī)模。二是企業(yè)在制定內(nèi)控機(jī)制時(shí)偏重理論沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，造成實(shí)施效果打折扣。三是企業(yè)一邊大力宣傳建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的同時(shí)，合并本不相容的職務(wù)，違背了企業(yè)的牽制原則。最后是當(dāng)經(jīng)營(yíng)效果不太好的時(shí)候，企業(yè)常常裁剪公司的員工，增加或者是減少企業(yè)的員工都會(huì)出現(xiàn)違背企業(yè)的基本原則。這些情況都極大的影響了企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)。
（二）制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠
制造業(yè)企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，制造型企業(yè)通常有著規(guī)模大、業(yè)務(wù)類(lèi)型單一、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、管理難度大等特點(diǎn)。因此，制造型企業(yè)相比其他類(lèi)型企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制的要求更高，更需要建立完善的內(nèi)控機(jī)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制造型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限比較長(zhǎng)，這就要求經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)時(shí)間也需要長(zhǎng)，但是制造業(yè)企業(yè)的管理者和內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)難以隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而更新和提高，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的財(cái)務(wù)法律意識(shí)淡薄。企業(yè)處于高速成長(zhǎng)期，市場(chǎng)和銷(xiāo)售規(guī)模不斷擴(kuò)大。規(guī)模的快速膨脹與企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不相適應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)的管理上出現(xiàn)了一系列的盲點(diǎn)，甚至是因?yàn)檫\(yùn)行機(jī)制不良和缺乏執(zhí)行力而最終導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。
（三）制造型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠
內(nèi)控機(jī)制的一個(gè)主要機(jī)制就是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督制造型企業(yè)的一系列生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)是否符合我國(guó)的相關(guān)政策。具體說(shuō)是監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)中的財(cái)務(wù)方面工作是否符合企業(yè)和國(guó)家政策；企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)工作程序是否符合國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程是否有違法現(xiàn)象等。而且我國(guó)制造型企業(yè)的審計(jì)人員由企業(yè)的管理階層控制，沒(méi)有獨(dú)立的權(quán)利，不能放開(kāi)手進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作；同時(shí)很多制造型企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，這也在一定程度上導(dǎo)致我國(guó)制造型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度不夠，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的功能，也是對(duì)企業(yè)資源的一種浪費(fèi)。
（四）會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠，流于形式
內(nèi)部控制的主要組成部分是會(huì)計(jì)控制。一是將不相容的職務(wù)分離；二是建立嚴(yán)格的制度用于資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、消耗以及處置等的制度作為內(nèi)控的主要組成部分；三是設(shè)立嚴(yán)格的資金撥付審批程序。一些制造型企業(yè)會(huì)計(jì)控制力度不夠，甚至提供的會(huì)計(jì)信息失真。這些主要都是因?yàn)楣芾黼A層的認(rèn)識(shí)不夠，或者利用自己的權(quán)力修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)達(dá)到提高利潤(rùn)的目的。這些做法使制造型企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，達(dá)不到最佳的會(huì)計(jì)控制效果，最終只會(huì)讓會(huì)計(jì)控制變?yōu)橐患埧照劊M(jìn)一步影響公司的正常經(jīng)營(yíng)。
三、基于財(cái)務(wù)視角提出制造型企業(yè)內(nèi)控對(duì)策
（一）完善制造型企業(yè)的內(nèi)控體系
隨著機(jī)械化的程度加強(qiáng)，這對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，首先應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，建立一個(gè)系統(tǒng)全面的監(jiān)控著整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)反常就做出提示效果，是企業(yè)能夠提前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)做出相對(duì)的措施來(lái)減少企業(yè)的損失，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力。
（二）加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視
內(nèi)部審計(jì)不僅能幫助管理者更加全面的了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，而且對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范也有一定的作用，好的內(nèi)部審計(jì)工作能夠幫助管理階層做出更好的決策來(lái)帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，所以?xún)?nèi)部審計(jì)的作用不言而喻。因此制造型企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立具有自己特色的審計(jì)部門(mén)，給內(nèi)部審計(jì)的工作人員充分的實(shí)權(quán)這樣內(nèi)部審計(jì)的功效才能得到發(fā)揮。如果企業(yè)的規(guī)模大，部門(mén)多建議設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由董事會(huì)直接管理，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)項(xiàng)工作。綜上，首要條件就是加強(qiáng)管理階層以及員工對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)不斷的完善企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步可以促進(jìn)制造型企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)。
（三）進(jìn)一步改善和完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的效果發(fā)揮。所以要建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系首先需要完善內(nèi)部控制環(huán)境。一是優(yōu)化內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)和機(jī)制，對(duì)建設(shè)內(nèi)控組織時(shí)要依據(jù)管理權(quán)限進(jìn)行層次劃分，尤其是對(duì)于與內(nèi)控機(jī)制相關(guān)的部門(mén)的職能要?jiǎng)澐智宄?。二是養(yǎng)成良好的內(nèi)控理念，更新內(nèi)控觀(guān)念，對(duì)內(nèi)部控制的高度重視下也要自覺(jué)接受內(nèi)部審計(jì)，用文化來(lái)提升員工的觀(guān)念。三是人事管理，首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)職位進(jìn)行明確的劃分，建立激勵(lì)與懲罰機(jī)制來(lái)提供員工的素質(zhì)。有助于更加充分徹底的執(zhí)行內(nèi)部控制體系。
（四）建立完整的業(yè)務(wù)控制程序
這里的業(yè)務(wù)主要是制造型企業(yè)四方面的業(yè)務(wù)循環(huán)。一是對(duì)籌資和投資的控制，包括對(duì)籌資以及投資相關(guān)業(yè)務(wù)的授權(quán)、記錄、執(zhí)行等業(yè)務(wù)。二是對(duì)生產(chǎn)循環(huán)的控制，主要包括各項(xiàng)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的成本控制，生產(chǎn)成本的計(jì)算與分?jǐn)偅€包括制定員工的最低工資，計(jì)算個(gè)人稅收等。三是對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)控制，包括對(duì)各種材料的采購(gòu)，訂單貨物的驗(yàn)收以及支付款項(xiàng)等程序。四是對(duì)銷(xiāo)售和收款循環(huán)，包括與用戶(hù)簽訂訂單，記錄收益和開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票等程序。
四、結(jié)語(yǔ)
內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量一個(gè)企業(yè)的管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的的制造型企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)，但是我國(guó)的制造型企業(yè)的內(nèi)部控制體系起步晚，不能與外國(guó)企業(yè)相比較。所以我國(guó)制造型企業(yè)應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)內(nèi)部建立具有自我調(diào)整的內(nèi)部控制體系，這是對(duì)我國(guó)制造型企業(yè)的客觀(guān)要求，也是保證企業(yè)正常運(yùn)行的基本保證。
注釋?zhuān)?/p>
①李穎.我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011，12：118+120.
②霍瑞紅. 基于財(cái)務(wù)視角的制造業(yè)內(nèi)部控制研究[J]. 國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013，04： 46-48.
參考文獻(xiàn)：
[1]霍瑞紅.基于財(cái)務(wù)視角的制造業(yè)內(nèi)部控制研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013，04：46-48.
[2]肖朝鋼.從財(cái)務(wù)視角談制造業(yè)的內(nèi)部控制[J].中外企業(yè)家，2013，31：36.
一、問(wèn)題的提出
在傳統(tǒng)的手工核會(huì)計(jì)核算環(huán)境下，企業(yè)要想改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，必須將原始憑證、日記賬、明細(xì)賬、總分類(lèi)賬以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相互關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)同時(shí)進(jìn)行修改。這一方面修改的工作量大，另一方面也會(huì)在紙質(zhì)的存儲(chǔ)介質(zhì)上留下修改的痕跡。但是企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作并想變更會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，一般只要對(duì)記賬憑證進(jìn)行修改，系統(tǒng)就會(huì)同時(shí)自動(dòng)將相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行修改，從而能夠輕易地改變企業(yè)的會(huì)計(jì)結(jié)果，并且很少在磁性介質(zhì)上留下變更痕跡。因此，因此，如何建立健全財(cái)務(wù)信息化內(nèi)部控制體系也成為企業(yè)財(cái)務(wù)信息化工作的重點(diǎn)。對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。
二、互聯(lián)網(wǎng)下財(cái)務(wù)信息化工作面臨的新問(wèn)題
（一）復(fù)合型財(cái)務(wù)人員缺乏制約企業(yè)財(cái)務(wù)信息化發(fā)展
財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)是人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)面臨的困境是：老的財(cái)務(wù)人員不能適應(yīng)電算化發(fā)展的要求，新的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)應(yīng)對(duì)復(fù)雜賬務(wù)處理。對(duì)于財(cái)務(wù)軟件出現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)只能找軟件維護(hù)人員，而軟件維護(hù)人員一般對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)知之甚少，這樣就導(dǎo)致了雙方不能很好的交流，從而制約了企業(yè)財(cái)務(wù)信息化發(fā)展。
（二）會(huì)計(jì)軟件缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不安全
一般情況，財(cái)務(wù)信息化軟件在正式實(shí)施前，系統(tǒng)安全、穩(wěn)定與否，企業(yè)基本上是靠軟件供應(yīng)商做演示來(lái)進(jìn)行判斷的。而企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中，由于實(shí)際運(yùn)作環(huán)境是相當(dāng)復(fù)雜的，有許多不可預(yù)見(jiàn)的因素，導(dǎo)致將關(guān)注重點(diǎn)集中在硬軟件的配置、輸出的賬證結(jié)果是否相符等方面，卻忽略了加強(qiáng)系統(tǒng)安全、健全企業(yè)內(nèi)部控制方面的工作。軟件的任何缺陷是否會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不安全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)的可靠性持懷疑態(tài)度。
（三）操作人員失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確
財(cái)務(wù)信息化軟件涉及到的數(shù)據(jù)來(lái)源主要有兩個(gè)：一是系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的一些共性的基礎(chǔ)設(shè)置參數(shù)，如期初余額、供應(yīng)商和客戶(hù)名稱(chēng)、科目名稱(chēng)等；二是輸入的原始憑證數(shù)據(jù)。在手工會(huì)計(jì)核算環(huán)境下，編制憑證、審核憑證、登記明細(xì)賬、編寫(xiě)試算平衡表等工作分別有不同的人員負(fù)責(zé)，上一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的差錯(cuò)基本上在下一個(gè)環(huán)節(jié)能被發(fā)現(xiàn)并糾正。財(cái)務(wù)信息化軟件的數(shù)據(jù)平時(shí)全部來(lái)自于原始憑證的輸入，如果原始憑證數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息化軟件就會(huì)一錯(cuò)再錯(cuò)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。
（四）權(quán)限控制不完善導(dǎo)致信息系統(tǒng)不穩(wěn)定
在手工會(huì)計(jì)核算環(huán)境下，原始憑證、日記賬、明細(xì)賬及總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料分別有不同的人員控制，未經(jīng)授權(quán)，無(wú)關(guān)人員不可能瀏覽到其權(quán)限范圍之外的相關(guān)資料。而在財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下，由于系統(tǒng)是建設(shè)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)上大量的黑客、罪犯等可以在不通過(guò)服務(wù)器的情況下，利用程序自身在授權(quán)控制方面的缺陷，從個(gè)人電腦侵入中央數(shù)據(jù)庫(kù)，使系統(tǒng)對(duì)權(quán)限設(shè)置失去控制，導(dǎo)致任何人未經(jīng)授權(quán)便可修改、調(diào)用財(cái)務(wù)信息，修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。
三、建立互聯(lián)網(wǎng)下財(cái)務(wù)信息化內(nèi)控控制體系的設(shè)想
（一）重視復(fù)合型財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)
企業(yè)要培養(yǎng)高級(jí)的、現(xiàn)代化的復(fù)合型會(huì)計(jì)電算化人才，可以從以下幾方面入手：
一是立足國(guó)際國(guó)內(nèi)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，招聘或者自身培養(yǎng)既具備先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)能力，又有豐富的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化工作由“核算型”向“管理型”“智能型”發(fā)展。
二是加強(qiáng)對(duì)基層財(cái)務(wù)人員的在職培訓(xùn)。企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化工作普及以后，??重點(diǎn)培訓(xùn)基層財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)操作技能，同時(shí)可以讓計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)進(jìn)修財(cái)務(wù)基本知識(shí)。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化軟件招投標(biāo)工作及開(kāi)發(fā)控制
這是一種事前預(yù)防性控制，主要是保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)按照內(nèi)部控制的要求，符合國(guó)家相關(guān)部門(mén)制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。
1.在作出實(shí)施財(cái)務(wù)信息化決策之前，按照嚴(yán)格的程序編制可行性研究分析報(bào)告；
2.在系統(tǒng)演示時(shí)，財(cái)務(wù)、審計(jì)以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要參與研究系統(tǒng)控制功能，并聯(lián)系企業(yè)實(shí)際工作環(huán)境，針對(duì)系統(tǒng)存在的內(nèi)部控制功能缺陷提出有效方案；
3.在測(cè)試系統(tǒng)階段，嚴(yán)格按照測(cè)試管理流程進(jìn)行工作，同時(shí)加強(qiáng)測(cè)試過(guò)程的監(jiān)督管理，確保按照企業(yè)的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)來(lái)測(cè)試系統(tǒng)；
4.在系統(tǒng)正式上線(xiàn)前，開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)工作。重點(diǎn)關(guān)注功能介紹、系統(tǒng)的控制流程、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系等。
（三）完善內(nèi)部控制制度，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全和保密
1.加強(qiáng)人員職能、權(quán)限控制
隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)之間的崗位職責(zé)也必須跟著發(fā)生變化。如人員崗位職責(zé)設(shè)置除了原有的出納、制證、稽核、會(huì)計(jì)主管及檔案管理等基本崗位外，要增設(shè)信息化管理崗位，信息化管理崗位要包括系統(tǒng)管理員、賬套主管、軟件維護(hù)人員等。財(cái)務(wù)人員不得兼任以上兩種崗位，這樣能加強(qiáng)人員之間的控制和制約，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞并防止違法行為的發(fā)生。
2.操作控制
企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際管理工作需要，結(jié)合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，制定一套嚴(yán)格的系統(tǒng)操作流程，要求操作人員嚴(yán)格按照流程運(yùn)行軟件。在操作人員出現(xiàn)違法操作規(guī)程要能夠提示和禁止。建立操作日志，對(duì)操作人員姓名、操作時(shí)間、運(yùn)行模塊等內(nèi)容進(jìn)行記錄。對(duì)于已經(jīng)記賬或者結(jié)賬業(yè)務(wù)設(shè)置不可恢復(fù)機(jī)制，已經(jīng)記賬憑證如要變更必須通過(guò)增加修改憑證來(lái)實(shí)現(xiàn)。
3.加強(qiáng)數(shù)據(jù)的輸入、處理以及輸出控制
會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是一個(gè)企業(yè)的機(jī)密資料，一旦泄密可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。目前磁性存儲(chǔ)介質(zhì)的易復(fù)制性卻能夠使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)極易被泄密而又不容易被發(fā)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)輸出的文件資料，無(wú)論其是打印資料，還是磁盤(pán)介質(zhì)，都應(yīng)該制定專(zhuān)人嚴(yán)格保管，并在日志上登記文件輸出的日期、內(nèi)容、輸出介質(zhì)、輸出人姓名等主要內(nèi)容。磁性介質(zhì)至少要分別不同地方保存兩份，原則上不允許任何紙質(zhì)或者磁性介質(zhì)帶出會(huì)計(jì)檔案保管室。
4.建立安全政策，健全系統(tǒng)授權(quán)控制體系
企業(yè)要制定一套安全標(biāo)準(zhǔn)、程序和指引，將系統(tǒng)安全政策轉(zhuǎn)化為規(guī)則和應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)和程序的建立應(yīng)該從以下幾方面入手：
（1）環(huán)境安全控制
由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu)，使用的部分分散在各個(gè)地方，因此其控制模式也由間接的業(yè)務(wù)控制替代了行政控制。因此，企業(yè)從以下幾個(gè)方面著手加強(qiáng)環(huán)境安全控制：①建立適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境作業(yè)的組織結(jié)構(gòu)；②制定包括輪班制度、操作記錄、系統(tǒng)使用手冊(cè)、操作日志文件備份等制度；③加強(qiáng)對(duì)服務(wù)器等設(shè)備管理工作，重點(diǎn)關(guān)注溫度、濕度、絕緣防靜電控制等方面，禁止無(wú)關(guān)人員操作相關(guān)機(jī)器設(shè)備；④制定系統(tǒng)內(nèi)審制度。
（2）系統(tǒng)訪(fǎng)問(wèn)控制
由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開(kāi)放性，企業(yè)應(yīng)采用一定的方位措施，加強(qiáng)外部訪(fǎng)問(wèn)的控制。比如采用設(shè)置防火墻明確企業(yè)內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)的邊界、建立網(wǎng)絡(luò)授權(quán)訪(fǎng)問(wèn)機(jī)制、建立信息登記安全制度、建立實(shí)時(shí)監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)訪(fǎng)問(wèn)機(jī)制等手段，防止出現(xiàn)非法入侵事件。同時(shí)跟蹤網(wǎng)絡(luò)故障、網(wǎng)絡(luò)使用、系統(tǒng)記賬等方面的記錄，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作。
（3）病毒防護(hù)控制
（一）管理理念理解不深刻
我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系的建立，對(duì)新時(shí)期的國(guó)企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制造成一定的影響。當(dāng)前，國(guó)企面臨的主要問(wèn)題就是在管理理念的重視程度不夠，理解不深刻，這一問(wèn)題主要體現(xiàn)在工作人員素質(zhì)不夠、內(nèi)部控制不規(guī)范、沒(méi)有嚴(yán)格將各部門(mén)的工作職能區(qū)分開(kāi)來(lái)等方面，在新時(shí)期的國(guó)企建設(shè)中，應(yīng)該要重視財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作，使管理體系逐步完善。
（二）責(zé)任與激勵(lì)制度不健全
責(zé)任與激勵(lì)制度的不健全，導(dǎo)致工作人員缺乏責(zé)任心與工作激情。許多人看重國(guó)企這一“鐵飯碗”，但是在工作上得過(guò)且過(guò)，沒(méi)有全身心投入到工作中來(lái)，這就導(dǎo)致國(guó)企的財(cái)務(wù)管理工作漏洞百出、工作效率低下等問(wèn)題。同時(shí)，由于激勵(lì)機(jī)制沒(méi)能滿(mǎn)足員工的需要，也是導(dǎo)致企業(yè)腐敗行為出現(xiàn)的一大因素，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展。
二、新時(shí)期國(guó)企財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制體系的建設(shè)舉措
（一）加強(qiáng)管理工作人員素質(zhì)
要全面提高財(cái)務(wù)管理工作人員的基本素質(zhì)，主要應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：第一，完善內(nèi)部控制，工作人員應(yīng)該嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，建立一定的責(zé)任體系，使各個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的工作落實(shí)到具體的人員上；第二，強(qiáng)化道德素質(zhì)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該做好表率工作，通過(guò)一些教育宣傳片或警示標(biāo)語(yǔ)，使國(guó)有企業(yè)的員工時(shí)刻督促自己嚴(yán)守道德底線(xiàn)，打擊企業(yè)內(nèi)部的腐敗行為；第三，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，工作人員應(yīng)該學(xué)習(xí)基礎(chǔ)的法律知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)的分析管理工作的學(xué)習(xí)，熟悉財(cái)務(wù)管理的基本業(yè)務(wù)，熟練操作實(shí)際業(yè)務(wù)，其實(shí)做好為人民服務(wù)的基本工作。
（二）健全相關(guān)制度
國(guó)有企業(yè)一直存在腐敗現(xiàn)象，主要是因?yàn)閲?guó)企的財(cái)務(wù)管理沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)管理制度，因此，在新制度的建立中，責(zé)任制應(yīng)該作為重要的考慮因素。在這一方面，制度應(yīng)該要對(duì)各個(gè)崗位的員工工作加以區(qū)分，不能出現(xiàn)一人完成整個(gè)財(cái)務(wù)工作的情況，檔案保管、債務(wù)明細(xì)分類(lèi)賬登記等工作也不能與出納人員的工作混合，要實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)之間的分離，這樣有利于橫向與縱向的相互監(jiān)督與制約。除了責(zé)任制之外，同時(shí)還要完善激勵(lì)制度，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部人員控制上要透明公開(kāi)，這樣才有利于企業(yè)的管理。首先，企業(yè)的薪資制度要進(jìn)行一定的改革，使得員工的工作與薪資獎(jiǎng)勵(lì)相匹配，這樣有利于企業(yè)員工工作積極性的提高；同時(shí)，企業(yè)還要建立一定的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，這樣有利于改善員工消極怠工的現(xiàn)狀，使不求上進(jìn)的員工改變工作觀(guān)念，全面提高員工的工作激情，這種競(jìng)爭(zhēng)淘汰機(jī)制能夠激發(fā)員工的危機(jī)意識(shí)；另外，績(jī)效評(píng)估方式的改革也有利于國(guó)企的內(nèi)部控制與管理；國(guó)企要學(xué)習(xí)優(yōu)秀的管理理念，使績(jī)效評(píng)估體系更加科學(xué)化，并嚴(yán)格按照體系實(shí)施，使整個(gè)企業(yè)的薪資待遇、職位晉升的渠道方式公平、公正、公開(kāi)，全面促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的科學(xué)化建設(shè)。
（三）引入科學(xué)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)已經(jīng)融入各行各業(yè)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中引入這一技術(shù)，能夠使工作的管理實(shí)施更加高速。計(jì)算機(jī)能夠?qū)崿F(xiàn)高效的計(jì)算和分析，在資金利用這一方面能夠有效提高準(zhǔn)確精度和計(jì)算速度。這種技術(shù)能夠有效消除認(rèn)為計(jì)算的不定因素，還能夠根據(jù)已有的數(shù)據(jù)，制定科學(xué)、全面、有效的資金預(yù)算方案。另外，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具有高度的自動(dòng)化功能，在會(huì)計(jì)處理工作中也具有重要的意義。在傳統(tǒng)的記賬工作中，記錄的?稻菔?分龐大，因此容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，最終導(dǎo)致壞賬、假賬等問(wèn)題，工作人員的任務(wù)量也十分龐大，通過(guò)信息技術(shù)，能夠有效降低工作強(qiáng)度，使國(guó)企的財(cái)務(wù)管理更加便捷化。
（四）國(guó)企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的細(xì)節(jié)把控
首先，國(guó)企要重視會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)與分析，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部與外部投資者信息不匹配問(wèn)題的解決，同時(shí)可以提高投資資金的使用效益，全面促進(jìn)國(guó)企的發(fā)展；同時(shí)，應(yīng)該重視財(cái)務(wù)披露系統(tǒng)與報(bào)告服務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的問(wèn)題得到有效的解決；另外，要實(shí)現(xiàn)信息的動(dòng)態(tài)化管理，國(guó)企所處理的業(yè)務(wù)比較廣泛，財(cái)務(wù)信息也是在不斷的變化，因此，財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行快速地分析和處理，要對(duì)項(xiàng)目的開(kāi)展和實(shí)施具有前瞻性，從信息中分析項(xiàng)目的發(fā)展前景與經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)都不能局限于當(dāng)前的發(fā)展，即便當(dāng)前的資金收入或利益回報(bào)較高，也不能說(shuō)明該項(xiàng)目的發(fā)展前景好，同樣，也不應(yīng)該當(dāng)前財(cái)務(wù)基礎(chǔ)不好的項(xiàng)目，發(fā)展的眼光看待問(wèn)題，從數(shù)據(jù)信息的細(xì)節(jié)分析中著手，才是正確的財(cái)務(wù)管理月內(nèi)部控制的有效方式。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)控建設(shè)
為提高我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，2008年6月和2010年4月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展提供了有力的保證。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制經(jīng)歷了牽制型內(nèi)控、制衡型內(nèi)控、財(cái)務(wù)型內(nèi)控和管理型內(nèi)控四個(gè)發(fā)展階段，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，是加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效抓手。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，其風(fēng)險(xiǎn)防范能力和管理水平的提升，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀
目前，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)大多采取自上而下的實(shí)施策略，即制定企業(yè)集團(tuán)整體內(nèi)控體系建設(shè)工作計(jì)劃，首先聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，協(xié)助企業(yè)完成集團(tuán)總部的內(nèi)控體系建設(shè)；其次編制本集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)工作指引和評(píng)價(jià)指引，用以指導(dǎo)下級(jí)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，建立層層督導(dǎo)建設(shè)機(jī)制，即集團(tuán)母公司監(jiān)督和檢查子公司的內(nèi)控體系建設(shè)，并進(jìn)行達(dá)標(biāo)驗(yàn)收工作，子公司負(fù)責(zé)孫公司的督導(dǎo)工作，最終完成整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)控體系建設(shè)達(dá)標(biāo)。
二、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)存在的問(wèn)題
（一）管理層重視不夠
現(xiàn)行的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系中，以財(cái)務(wù)指標(biāo)考核為主，管理指標(biāo)非常的少，甚至沒(méi)有。由于大多數(shù)國(guó)有企業(yè)管理層只重視經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，而內(nèi)控體系建設(shè)短期內(nèi)無(wú)法快速為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致了企業(yè)管理層不夠重視內(nèi)控，甚至認(rèn)為內(nèi)控使企業(yè)的流程管理復(fù)雜化，影響了企業(yè)的運(yùn)行效率。
（二）內(nèi)控人才匱乏
由于管理層對(duì)內(nèi)控工作的重視程度不夠，許多國(guó)有企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控建設(shè)管理機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員，一般都由財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員兼任，內(nèi)控管理工作專(zhuān)業(yè)人才十分匱乏。在具體內(nèi)控建設(shè)實(shí)施過(guò)程中，往往需要花費(fèi)大量的財(cái)力，借助外部中介機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施，使內(nèi)控建設(shè)成本大大增加。另外，外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)駐企業(yè)后，在有限的時(shí)間內(nèi)，無(wú)法對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行深入的了解，其搭建的內(nèi)控體系常有“水土不服”的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)還要在實(shí)踐中再進(jìn)行修改，造成人力和物力的浪費(fèi)。
（三）上下互動(dòng)不夠
國(guó)有企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)采用的內(nèi)控體系建設(shè)方式，均為上下級(jí)分離，各自獨(dú)立實(shí)施，獨(dú)立達(dá)標(biāo)驗(yàn)收。由于上下級(jí)互動(dòng)不夠，導(dǎo)致工作開(kāi)展不同步，進(jìn)度和實(shí)施效果參差不齊，整體效果很不理想。
（四）運(yùn)行效率低下
目前多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)停留在流程梳理階段，讓制度流程化程度不夠，流程表單化欠缺，表單信息化匱乏；有些雖然有完備的流程，但與實(shí)際運(yùn)行脫節(jié)，甚至是“兩張皮”現(xiàn)象，即流程是一套，實(shí)際操作是一套；企業(yè)整體運(yùn)行效率低下，內(nèi)控體系在企業(yè)管理中未發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（五）長(zhǎng)效機(jī)制缺失
國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中存在“一陣風(fēng)”現(xiàn)象，即在上級(jí)單位的要求下完成內(nèi)控建設(shè)達(dá)標(biāo)工作，驗(yàn)收完成后內(nèi)控體系放在了一邊，還是按照過(guò)去的流程辦，沒(méi)有長(zhǎng)效的管理機(jī)制和監(jiān)督管理體系。
三、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)改進(jìn)措施和建議
（一）納入考評(píng)體系
將內(nèi)控體系建設(shè)情況納入國(guó)有企業(yè)管理層業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，可以有效促使管理層重視內(nèi)控體系建設(shè)，有利于內(nèi)控體系建設(shè)在企業(yè)內(nèi)部全體員工中的推進(jìn)。
（二）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)
加強(qiáng)內(nèi)控管理知識(shí)的培訓(xùn)，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控專(zhuān)業(yè)技能人才的培養(yǎng)，設(shè)置內(nèi)控建設(shè)管理專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。利用企業(yè)培養(yǎng)的內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)全體員工進(jìn)行進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的普及和宣講，使得員工學(xué)習(xí)內(nèi)控，了解內(nèi)控，從而有效的實(shí)施內(nèi)控。培養(yǎng)了企業(yè)自己的內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人才，節(jié)約了聘請(qǐng)外部中介的費(fèi)用，降低了企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的成本；企業(yè)內(nèi)部人才搭建的內(nèi)控體系，更接地氣，更符合企業(yè)的實(shí)際情況，有利于內(nèi)控體系的落地。
（三）上下級(jí)整體聯(lián)動(dòng)
采取企業(yè)集團(tuán)整體推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的方式，有利于上下級(jí)企業(yè)之間對(duì)內(nèi)控管理知識(shí)的溝通與學(xué)習(xí)，分享內(nèi)控管理最佳管理實(shí)踐，有利于節(jié)約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)成本，有利于產(chǎn)生縱向的整體聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，從而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體內(nèi)控管理水平的提高。
（四）內(nèi)控信息化
內(nèi)控是一種過(guò)程管理，為了防范企業(yè)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)強(qiáng)化了過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，而這種控制往往會(huì)影響運(yùn)行的效率。因此，企業(yè)需要利用現(xiàn)代化的管理工具，將制度流程化，流程表單化，表單信息化，信息移動(dòng)化，從而有效的提高整個(gè)過(guò)程管理的效率。
（五）建立后評(píng)價(jià)機(jī)制
建立內(nèi)控體系建設(shè)后評(píng)價(jià)制度，對(duì)于完成內(nèi)控體系建設(shè)達(dá)標(biāo)驗(yàn)收的企業(yè)，每年末向上級(jí)單位報(bào)送內(nèi)控自評(píng)價(jià)報(bào)告，由中介機(jī)構(gòu)出具審核報(bào)告；上級(jí)管理單位每?jī)赡陮?duì)下屬單位的內(nèi)控建設(shè)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行后評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題列出整改計(jì)劃，確保整改工作落到實(shí)處。
四、結(jié)論
綜上所述，將內(nèi)控體系建設(shè)納入國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)體系，加強(qiáng)內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，上下級(jí)整體聯(lián)動(dòng)，推進(jìn)內(nèi)控信息化升級(jí)，建立企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)后評(píng)價(jià)機(jī)制，可以有效的實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)落地，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控管理水平的提升。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡玄能.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀[M].新華出版社，2008，5.
施工企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，需要對(duì)企業(yè)管理制度進(jìn)行梳理，編寫(xiě)流程圖，涉及到內(nèi)部審計(jì)的流程有，年度審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告編制、后續(xù)審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在長(zhǎng)期的審計(jì)工作中具備了豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，他們對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度比較熟悉，對(duì)管理中存在的漏洞和問(wèn)題有比較深刻的認(rèn)識(shí)，且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)利就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整理匯總、分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因并提出整改建議，采取適當(dāng)?shù)男问胶统绦蚣皶r(shí)向管理層報(bào)告，提議管理層加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)。另一方面，施工企業(yè)內(nèi)控體系有自己的特色，它需要內(nèi)部審計(jì)人員提出在制度梳理、編寫(xiě)流程圖、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估等方面提出中肯的意見(jiàn)，以便使企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)一開(kāi)始就能步入正軌，最大限度發(fā)揮其有效性。內(nèi)控體系建設(shè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員事前提供咨詢(xún)，事中實(shí)施監(jiān)控，事后找出薄弱環(huán)節(jié)、提出改進(jìn)建議等方式，幫助施工企業(yè)建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控體系。內(nèi)部審計(jì)能對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是內(nèi)控體系建設(shè)的重要工作之一。施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)通常分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)，一般常見(jiàn)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有：施工安全與質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、工程項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)、人才儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、外部勞務(wù)使用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)供求風(fēng)險(xiǎn)和物資采購(gòu)及管理風(fēng)險(xiǎn)等。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很容易和內(nèi)控負(fù)責(zé)人員聯(lián)合起來(lái)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、篩選和評(píng)估調(diào)查，共同建立起企業(yè)層面重大風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以從整體上分析企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，分析其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響，對(duì)企業(yè)存在的監(jiān)督不力，授權(quán)不明確，利益分配不均等情況進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，找準(zhǔn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，確認(rèn)有無(wú)舞弊行為發(fā)生，為施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、建立相互制約的內(nèi)控體系發(fā)揮作用。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)以?xún)?nèi)控體系建設(shè)工作為契機(jī)，突出風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中的地位，充分發(fā)揮內(nèi)控體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用，從根本上增強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。
內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作提升內(nèi)控體系建設(shè)成效。施工企業(yè)目前出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)都是因?yàn)槿狈皶r(shí)有效的監(jiān)督而造成的，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)控體系框架———內(nèi)部監(jiān)督的職能部門(mén)，這就迫切需要獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)定期監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。對(duì)于大型施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能從根本上降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)既定目標(biāo)。由于內(nèi)控制度是內(nèi)控體系的重要基石，因此對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估就成為內(nèi)部審計(jì)最重要的一項(xiàng)工作，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本情況的了解，分析所了解的信息，以確定內(nèi)控體系的健全性和有效性。通過(guò)歸納所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本進(jìn)行有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的目的。在確定內(nèi)控體系健全性方面，內(nèi)部審計(jì)人員主要是通過(guò)訪(fǎng)問(wèn)相關(guān)管理人員或者查閱企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的制度規(guī)定及其他資料，判斷內(nèi)部控制制度的外在環(huán)境是否理想，關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施是否健全。在確定內(nèi)控體系有效性方面，內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行有效性測(cè)試，這主要是為了了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問(wèn)題。有效性的測(cè)試評(píng)價(jià)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否能順利達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要正確評(píng)價(jià)內(nèi)控體系的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員除了在財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督外，還要更多關(guān)注企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。通過(guò)內(nèi)審部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施定期或不定期的內(nèi)部監(jiān)督，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)進(jìn)一步提升企業(yè)基礎(chǔ)管理、加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)起到積極的作用。
內(nèi)部審計(jì)能督促內(nèi)控體系的建立和完善。施工企業(yè)由于在建項(xiàng)目比較分散、管理跨度大等原因，基礎(chǔ)管理水平一直比較薄弱。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)基層項(xiàng)目部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過(guò)查閱會(huì)計(jì)資料、檢查內(nèi)業(yè)資料，一般都會(huì)發(fā)現(xiàn)一些管理漏洞。審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員通常會(huì)下發(fā)審計(jì)建議，督促項(xiàng)目部盡快完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理。比如，企業(yè)財(cái)務(wù)制度要求項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員要對(duì)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與法人印鑒章分開(kāi)管理。但部分項(xiàng)目部為圖省事，基本由出納一人管理。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)后，下發(fā)審計(jì)建議，要求其嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，分開(kāi)管理預(yù)留印鑒。這樣，就通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作督促了內(nèi)部控制制度的落實(shí)。在對(duì)審計(jì)建議落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤中，內(nèi)審部門(mén)一方面應(yīng)要求被審計(jì)項(xiàng)目部將落實(shí)整改情況以書(shū)面形式進(jìn)行反饋，另一方面也應(yīng)深入基層進(jìn)行了解核實(shí)，對(duì)整改不到位的問(wèn)題進(jìn)一步進(jìn)行督查。只有這樣，才能促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)工作逐步深入、不斷完善。內(nèi)部審計(jì)人員在配合外部?jī)?nèi)控審計(jì)方面優(yōu)勢(shì)明顯。為適應(yīng)這種新形勢(shì)的要求，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高他們的業(yè)務(wù)能力，通過(guò)各類(lèi)專(zhuān)業(yè)期刊了解內(nèi)部審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，鼓勵(lì)他們考取諸如注冊(cè)會(huì)計(jì)師等含金量較高的執(zhí)業(yè)證書(shū)，以考試促進(jìn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)、內(nèi)控理論水平。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員，吸收高素質(zhì)人才，特別是精審計(jì)、懂內(nèi)控的復(fù)合型人才，以改善人才專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，在協(xié)助外部?jī)?nèi)控審計(jì)方面發(fā)揮作用。一旦內(nèi)部審計(jì)人員熟悉并掌握內(nèi)控審計(jì)流程，就可以在平時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行預(yù)審，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的建議進(jìn)行落實(shí)和整改，并提出完善內(nèi)控體系的具體措施，最大限度降低內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)涉及經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，是對(duì)現(xiàn)有管理體系的完善與升華，為搭建更高層次的經(jīng)營(yíng)管理平臺(tái)做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)上具有非常重要的作用，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，使其制度化、規(guī)范化，并逐步向管理審計(jì)延伸，才能使內(nèi)控體系的建設(shè)和運(yùn)行更為有效，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的各項(xiàng)控制目標(biāo)，真正提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。
作者：蔡榮花 單位：中鐵四局集團(tuán)有限公司
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要策略，企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要目的是保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、資產(chǎn)合理運(yùn)轉(zhuǎn)和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。最近幾年，隨著先進(jìn)企業(yè)管理思想和管理模式的引進(jìn)，國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過(guò)內(nèi)部控制建立了比較完善的內(nèi)部控制體系，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制體系相比，國(guó)內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)上還存在不少的問(wèn)題，這不僅影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也造成了很大的影響，如何在解決這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上提高內(nèi)部控制水平，是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須解決的一個(gè)問(wèn)題。
一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的一些問(wèn)題
國(guó)內(nèi)企業(yè)受到傳統(tǒng)的企業(yè)管理思維等方面的影響，在內(nèi)部控制體系建設(shè)還停留在表面層次上，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)中出現(xiàn)了不少的問(wèn)題，這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）控制環(huán)境不協(xié)調(diào)
所謂的控制環(huán)境是指企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中所處的環(huán)境，包括管理環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、人文環(huán)境等等。企業(yè)控制環(huán)境不協(xié)調(diào)主要是員工主動(dòng)參與和接受內(nèi)部管理的積極性不強(qiáng)，員工的內(nèi)部控制思想培養(yǎng)周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢，受到傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理模式影響比較明顯，多數(shù)企業(yè)當(dāng)中、尤其是國(guó)有企業(yè)當(dāng)中還存在濃厚的行政管理氛圍。在內(nèi)部控制環(huán)境中，管理者處于決策制定地位，而員工只能被動(dòng)的接受。大部分員工不能積極主動(dòng)的參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)中，可以說(shuō)他們的職業(yè)道德素質(zhì)和價(jià)值觀(guān)還無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心內(nèi)容，然而國(guó)內(nèi)很多企業(yè)還沒(méi)有重視起內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的構(gòu)建，導(dǎo)致管理人員制定不符合企業(yè)發(fā)展需要的目標(biāo)，或者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的一些因素未能充分考慮，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中陷入困境。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境也在不斷變化，各種風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是千變?nèi)f化、蜂擁而來(lái)，這種情況下不僅會(huì)浪費(fèi)寶貴的經(jīng)營(yíng)資料，還讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中失誤的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理埋下了較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，最終會(huì)影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)患ち业氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。
（三）控制活動(dòng)的隨機(jī)性增大
國(guó)內(nèi)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，很多企業(yè)還沒(méi)有建立起完善的管理策略和可行性的管理程序，也沒(méi)有與之相適應(yīng)的管理辦法和程序，這也就無(wú)法形成行之有效的內(nèi)部控制策略。針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)沒(méi)有一個(gè)有效的應(yīng)對(duì)手段，各種市場(chǎng)變化因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響逐步增大，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)只能被動(dòng)的接受競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者雖然能夠采取一些控制措施，這些控制錯(cuò)大多是被動(dòng)實(shí)施，缺乏主動(dòng)性和可操作性，控制活動(dòng)的隨機(jī)性增大，制約了控制措施作用的發(fā)揮，甚至根本無(wú)法發(fā)揮控制作用。
（四）監(jiān)管機(jī)制形同虛設(shè)
監(jiān)管機(jī)制是內(nèi)部控制體系的重要措施，也是保證各項(xiàng)內(nèi)部控制措施能夠落實(shí)到位的有效措施。但是企業(yè)沒(méi)有形成系統(tǒng)的完整的監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制，表現(xiàn)為監(jiān)管力度不到位，評(píng)估和考核不夠標(biāo)準(zhǔn)化或忽略評(píng)估和考核。監(jiān)管層次和責(zé)、權(quán)、利不清；各種監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺失不及時(shí)向上級(jí)呈報(bào)。即便是一些企業(yè)能夠建立起比較完善的監(jiān)管機(jī)制，由于執(zhí)行不到位，這些監(jiān)管措施實(shí)際上也是形同虛設(shè)，很難起到監(jiān)督、督促、預(yù)防等作用。
二、提高內(nèi)部控制體系水平的措施
針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該積極采取針對(duì)性的措施，切實(shí)解決這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，只有這樣才能提高內(nèi)部控制體系水平。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：
（一）優(yōu)化和完善內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境可以說(shuō)是進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)的前提和基礎(chǔ)，在這一方面企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要充分意識(shí)到內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，自覺(jué)提高自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)的意識(shí)，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中起到應(yīng)有的領(lǐng)導(dǎo)帶動(dòng)作用。此外，企業(yè)要加強(qiáng)職工的內(nèi)部控制培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)讓廣大職工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)的重要作用，了解執(zhí)行內(nèi)部控制措施對(duì)自身的意義，自覺(jué)將自身的工作和發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)相協(xié)調(diào)，遵守各項(xiàng)內(nèi)部控制制度、規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)要真正建立現(xiàn)代企業(yè)管理思想，將內(nèi)部控制體系建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度，在統(tǒng)一企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與廣大職工的思想，凈化企業(yè)內(nèi)部思想環(huán)境，清理管理制度中與內(nèi)部控制要求不符合的項(xiàng)目，通過(guò)優(yōu)化和完善內(nèi)部控制環(huán)境為內(nèi)部控制體系建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在內(nèi)控制度當(dāng)中還應(yīng)該以身作則，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控措施，保證各項(xiàng)措施能夠落實(shí)到位，在日常工作當(dāng)中適當(dāng)?shù)南騼?nèi)控制度建設(shè)傾斜，多傾聽(tīng)一些管理負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施情況的匯報(bào)，掌握企業(yè)真實(shí)的內(nèi)控現(xiàn)狀，制定更加完善的、科學(xué)的內(nèi)控措施。
（二）構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制主要分為兩個(gè)方面，也就是經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一方面企業(yè)應(yīng)該將經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，盡最大可能的納入到內(nèi)控體系當(dāng)中，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能在內(nèi)控體系的掌控當(dāng)中，構(gòu)建起健全的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各種措施，在出臺(tái)之前由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員對(duì)措施的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行評(píng)估，保證各項(xiàng)措施的科學(xué)性。同時(shí)也可以對(duì)外部所處環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，預(yù)測(cè)企業(yè)可能會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成的影響，為企業(yè)出臺(tái)應(yīng)對(duì)策略提供理論指導(dǎo)。另一方面，要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，也是要做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)內(nèi)容的控制。首先，企業(yè)應(yīng)該將資金作為主要控制點(diǎn)，嚴(yán)格監(jiān)督資金的調(diào)度、使用和分配，防治資金體外循環(huán)。其次，嚴(yán)格控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中的各項(xiàng)費(fèi)用支出，防止出現(xiàn)成本費(fèi)用超支的現(xiàn)象。最后，企業(yè)要嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)權(quán)力的使用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的經(jīng)濟(jì)管理者的權(quán)力進(jìn)行有效的監(jiān)控，防治等現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）要努力減少控制行為的隨機(jī)性
一方面，企業(yè)應(yīng)該處理好空與被控之間的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)該在這對(duì)矛盾中間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)。在控上企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)控針對(duì)的是人，而是不是管理本身，控的目的是規(guī)范、約束，是針對(duì)管理當(dāng)中可能出現(xiàn)的、違法亂紀(jì)的行為，是為了減少企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失。在現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中，內(nèi)控制度是一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)，控是企業(yè)發(fā)展所需。企業(yè)的管理人員不應(yīng)該將控當(dāng)做是一種壓力，而是當(dāng)做對(duì)工作的鞭策。而在內(nèi)控措施上，企業(yè)管理者應(yīng)該從人的約束開(kāi)始，強(qiáng)調(diào)對(duì)管理權(quán)力的限制，把握好管理的主要目標(biāo)，善于掌握管理中細(xì)節(jié)信息。而管理人員要真正將自己置于被控的地位，把握好自己的行為，主動(dòng)減少工作中的失誤，增強(qiáng)工作中的責(zé)任心，只有這樣才能處理好控與被控之間的關(guān)系。另一方面，在內(nèi)部控制上應(yīng)該有詳細(xì)的計(jì)劃和完善的制度做支撐，企業(yè)應(yīng)該制定完善的內(nèi)部控制計(jì)劃，配合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的措施采取針對(duì)性的內(nèi)部控制舉措，增強(qiáng)措施的針對(duì)性和實(shí)效性，避免因控制行為的隨機(jī)性導(dǎo)致不能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效的控制，減少隨機(jī)性對(duì)企業(yè)發(fā)展的不良影響。
（四）要不斷完善內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制
在監(jiān)管機(jī)制中企業(yè)應(yīng)該將績(jī)效考核制度作為核心內(nèi)容，在績(jī)效考核制度當(dāng)中明確激勵(lì)的形式、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，以及通過(guò)實(shí)施激勵(lì)應(yīng)該達(dá)到管理的目標(biāo)。同時(shí)要嚴(yán)格禁止任何篡改財(cái)會(huì)資料的行為，保證財(cái)務(wù)管理資料的真實(shí)性，使財(cái)務(wù)管理部門(mén)能夠利用這些資料為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行和核算和監(jiān)督，為經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)。在監(jiān)督機(jī)制處理流程上實(shí)現(xiàn)流程的系統(tǒng)化，也就是從審批、審核、簽審流程的完整性，這樣才能有效的保證對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各種行為進(jìn)行監(jiān)督，保障業(yè)務(wù)合法、會(huì)計(jì)資料真實(shí)、財(cái)產(chǎn)物資安全。要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)確定的流程、操作標(biāo)準(zhǔn)和原則，建立的各種管理策略、設(shè)立各個(gè)組織機(jī)構(gòu)。要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員（包括企業(yè)高層和中層管理人員）的責(zé)任、權(quán)限、工作范圍、任務(wù)和要求，應(yīng)設(shè)立自上而下的崗位責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。
總之，企業(yè)內(nèi)部控制制度是一種有效的管理機(jī)制，是管理者對(duì)管理人員的一種有效的約束和制約，企業(yè)必須不斷完善內(nèi)控制度，構(gòu)建起完善內(nèi)部控制體系，只有這樣才能發(fā)揮其在企業(yè)發(fā)展中的作用。
參考文獻(xiàn)
[1]王文菁.對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理體系建設(shè)的思考[J].南方國(guó)土資源，2010（08）.
[2]劉鏑，高潔瓊.企業(yè)內(nèi)控面臨的問(wèn)題與完善建議[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2010（24）.
