發(fā)布時間：2023-08-27 15:03:51
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程竣工結(jié)算審計分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：建筑工程；結(jié)算審計；問題；對策；
Abstract: The engineering settlement directly relates to the owners’ the investment benefit and the Contractor's economic benefits. Strengthen project settlement audit is very important. This paper mainly elaborated the project completion settlement audit of the main content, focusing on the common problems of audit, and puts forward the corresponding countermeasure.
Key words: construction project; audit; problem; countermeasure
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：
所謂工程竣工結(jié)算審計是指建筑施工單位完成工程后，并且經(jīng)過建設(shè)單位及有關(guān)部門的驗收，合格并辦理竣工驗收手續(xù)后，按照雙方協(xié)議的規(guī)定，在原施工圖預算的基礎(chǔ)上，編制調(diào)整預算，向建設(shè)單位辦理最后的工程價款結(jié)算。承包商要如何把已實施的工作內(nèi)容、利益，通過竣工結(jié)算審計反映出來，而使自身利益不受到損失，這是每個施工企業(yè)應該重視的問題。對于我國的建筑企業(yè)而言，集體投資項目必須通過社會咨詢機構(gòu)審計，私營企業(yè)和外資企業(yè)可以不委托社會審計而自行審計，但目前大部分建設(shè)單位不僅要自己內(nèi)部審核，而且還要請專業(yè)審計公司進行審核。對于承包商而言，則是在建成符合投資商或國家規(guī)定標準要求的建設(shè)項目的同時，盡可能地降低成本以賺取更多的利潤。審計工作的目的是既要對項目和企業(yè)的會計報表，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益整體狀況的真實性和合理性進行審計，又要突出項目和企業(yè)的內(nèi)部控制的重點；既要審查項目收人、支出、盈虧的真實性，又要使審計的實施過程能深入項目的各業(yè)績環(huán)節(jié)，注重對經(jīng)營管理業(yè)績和經(jīng)濟效益的審查，進而提出改進項目管理的建議和措施。
2、建筑竣工結(jié)算審計中存在的問題
建筑工程審計結(jié)算是關(guān)系著各方具體利益的項目，委托方和承包方為了維護結(jié)算的公正性、合理性做了不少的努力。但是，由于竣工結(jié)算的復雜性還存在不少問題。
2.1施工單位工程造價人員的業(yè)務素質(zhì)不高
審計人員素質(zhì)不能滿足結(jié)算審計的需要，主要表現(xiàn)為業(yè)務不精，操作中不敬業(yè)、不公正。結(jié)算審計中人員的素質(zhì)高低直接關(guān)系著審計結(jié)果的正確與否，直接關(guān)系著委托人和人的盈虧。因此，人員的素質(zhì)對竣工審計來說是至關(guān)重要。當前，少數(shù)結(jié)算編制人員因業(yè)務水平不足導致對計算規(guī)則、定額換算、合同條款等有關(guān)內(nèi)容吃不透造成的計算失誤，業(yè)務人員在具體的過程監(jiān)督之中也存在松懈的心里。同時，建設(shè)單位有時為了節(jié)約其建設(shè)的費用，就降低資質(zhì)門檻，以致預決算人員的專業(yè)素質(zhì)和水平相對來說較低，從而增加了結(jié)算中工程量計算失誤、定額套用失誤等低級錯誤。
2.2建筑工程單位監(jiān)理不到位
工程監(jiān)理單位監(jiān)理不到位，有的工程就沒有監(jiān)理單位，致使投資控制這一關(guān)失控。監(jiān)理單位在工程的整個建設(shè)和審計過程之中起著舉足輕重的作用，它的發(fā)揮的好壞直接關(guān)系著工程的質(zhì)量的高低、費用的高低。然而，在實際的工程建設(shè)過程中，不少工程的建設(shè)者以節(jié)約成本為名，根本沒有監(jiān)理單位來配合完成工程。有的工程即使有監(jiān)理單位，也同樣存在著不少的問題。監(jiān)理單位沒有按照管理程序辦理相關(guān)的事宜，對承包商的監(jiān)督缺乏積極性。對材料的收集、內(nèi)容的變更沒能及時的匯總上報。監(jiān)理人員從自身的安全出發(fā)不愿意深入現(xiàn)場，獲得第一手資料。
2.3送審資料缺乏完整性和真實性
在審核中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)送審資料不完整、竣工圖沒有全面體現(xiàn)工程實際情況，直接以施工圖代替竣工圖或在施工圖上做簡單更改，使圖紙面目全非，無法計算；設(shè)計變更手續(xù)不全，缺少變更通知及經(jīng)濟簽證；隱蔽工程現(xiàn)場驗收無正式簽證手續(xù)等等。甚至，當在審核中發(fā)現(xiàn)問題及時通知委托方給予補齊時，往往由于種種原因，使有些資料丟失，有些只口頭更改、承諾，事后未及時辦理簽證單。有的項目雖然對設(shè)計變更、簽證等資料補齊了，但是由于業(yè)主經(jīng)驗不足或管理不善等原因，所簽數(shù)目不實，少數(shù)設(shè)計變更和簽證數(shù)目驚人，明顯缺乏真實性。
2.4甲乙雙方簽訂的合同不規(guī)范
合同管理在項目建設(shè)過程中沒有發(fā)揮應有的作用，合同流于形式，合同條款不全、不規(guī)范、不嚴密的情況時有出現(xiàn)。常見合同問題如下：1）技術(shù)標同商務標的脫離。技術(shù)標標內(nèi)的施工組織設(shè)計或工程方案確定的數(shù)量，由施工單位在商務標里以非實物形態(tài)競爭性費用形式自主擇項報價或包含在綜合單價里，可結(jié)算時一些施工單位又往往把屬標內(nèi)應考慮的技術(shù)措施費的一些項目列入結(jié)算，計取工程費用。2）合同約定與招標文件不一致。3）曲解合同條款，鉆合同規(guī)定不嚴的空子。甲、乙雙方訂立合同時，由于條款不嚴格、不完善，缺乏約束性、規(guī)范性，是引起施工單位多算、冒算的又一原因。
3建筑工程竣工結(jié)算審核計問題的對策
3.1加大對工程量審核力度
造價工程師實施審核時，應在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設(shè)計、施工有一個系統(tǒng)、全面、完整的認識，計算時應審查有無多計工程量或者重復計算工程量的問題。工程量的審查辦法，要根據(jù)需要和具備的工作條件視具體情況而定，一般情況下應盡量選擇全面審查法。工程量的審查要突出重點，重點放在容易重復計算及隱蔽工程部分。
3.2審查工程定額的套用
高套定額是施工單位在工程結(jié)算中常見的現(xiàn)象，尤其在土石方類別、砌體的砂漿標號以及混凝土、粉刷等分項工程上，施工單位套定額時往往就高不就低。審核套定額應注意要以建設(shè)單位現(xiàn)場簽證記錄及建設(shè)方簽字認可的竣工圖為依據(jù)，綜合考慮工程質(zhì)量狀況，準確套用定額，對于雖有原始依據(jù)但工程質(zhì)量不高的，要充分聽取建設(shè)方現(xiàn)場管理人員的意見，進行適當?shù)目蹨p，對于質(zhì)量較差的項目，按低標準套用定額。
3.3加大審計人才的培養(yǎng)力度，提高審計人員的水平
審計人員自身素質(zhì)的高低，直接影響審計工作質(zhì)量。要提高審計人員的素質(zhì)可以通過崗前的教育和在職培訓。高校在審計人才培養(yǎng)方面承擔著繁重的任務，需要各級政府能加大對高校的支持力度，使高校能夠為社會上培養(yǎng)所需的人才，滿足企業(yè)和社會的需要。同時，由于審計外部環(huán)境的變化日益加快，就要求審計人員能夠與時俱進，學習新知識，適應新環(huán)境，不斷提高自己的業(yè)務素質(zhì)，組織也要有計劃的組織人力、提供財力對審計人員定期進行培訓，對這些資源進行開發(fā)，使其滿足經(jīng)濟發(fā)展和社會的需要，企業(yè)應積極鼓勵和創(chuàng)造條件讓相關(guān)人員參加各種培訓學習和考試，如定額交底、預算編審人員資格考試、造價工程師資格考試等。同時，應建立個人利益與其水平及效果掛鉤的制度，督促職工自我學習，提高整體素質(zhì)。就各級政府而言，主要是建立職業(yè)資格準入制度，對進入審計部門的人員嚴格把關(guān)，以確保工程審計人員具備專業(yè)勝任能力。
3.4健全監(jiān)理單位內(nèi)部控制制度
委托單位需要健全內(nèi)部控制制度，監(jiān)理單位應承擔起其職責，從制度上杜絕漏洞的產(chǎn)生。內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。其有效實施無疑會促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個新臺階，促進企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。具體到工程建設(shè)而言:可以從事前、事中、事后三個方面加強對內(nèi)部控制的建設(shè)，滿足組織結(jié)算審計的需要。同時，監(jiān)理單位應該擔負其職權(quán)和職責。監(jiān)理單位應嚴格按管理程序辦理，督促施工單位及時同工程進度款一起上報變更費用，以免加大結(jié)算工作量和扯皮現(xiàn)象。監(jiān)理預算人員要到現(xiàn)場進行調(diào)研，掌握現(xiàn)場的具體信息，為工程的審計準備好第一手材料。
4、結(jié)論
工程竣工結(jié)算審計是一項技術(shù)性、經(jīng)濟性和實踐性極強的工作,在竣工結(jié)算審計中必須加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。把好工程項目結(jié)算審核關(guān)意義重大。造價師只有不斷加強理論學習，深入施工現(xiàn)場，進行市場調(diào)查，才能不斷地提高自身綜合素質(zhì)，保證工程造價最大經(jīng)濟效益。另外,在充分保證審計質(zhì)量的前提下,盡可能降低審計成本,提高審計效率,真正扎實地做好審計工作。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：建筑項目；全過程跟蹤審計；審計獨立性
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2013）08-0125-01
基建工程項目一般建設(shè)周期長、投資大、協(xié)作部門多，在計價方面具有單件性、多次性、方法的多樣性及依據(jù)的復雜性等特征。當前隨著審計環(huán)境的不斷變化，建筑項目在審計中也日益暴露出自身存在的一些問題，諸如審計的范圍狹窄，深度不夠；審計監(jiān)督力度不夠；審計監(jiān)督缺乏有效的制約作用；審計的作用和績效都不明顯等。本文為此具體探討了建筑項目全過程跟蹤審計與審計獨立性，現(xiàn)報告如下。
1建筑項目全過程跟蹤審計的概念與意義
1.1建筑項目全過程跟蹤審計的概念
建筑項目全過程跟蹤審計目的是有效控制和真實反映工程造價，完善建設(shè)項目管理，維護合法權(quán)益，提高投資效益。建設(shè)項目跟蹤審計分為開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務決算審計。具體來說，建筑項目全過程跟蹤審計是指依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，根據(jù)獨立的審計機構(gòu)和審計人員運用審計技術(shù)，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段的評價的過程。
1.2建筑項目開展全過程跟蹤審計的意義
建設(shè)項目的審計，是內(nèi)部審計部門的一項重要工作，由于近幾年經(jīng)濟的發(fā)展迅猛，各地方基建投資大幅增加，造成建設(shè)單位建設(shè)管理部門不相適應，建筑項目開展全過程跟蹤審計更是內(nèi)部審計工作的重點。開展跟蹤審計的主要目的，就是在項目建設(shè)過程中及時審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，采取措施，糾正一些存在的問題，能夠保證把資金管好用好，保證在建設(shè)過程中存在的一些突出問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，及時解決。
2加強建筑項目全過程跟蹤審計的措施
2.1項目前期
要將關(guān)系國計民生的大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護項目納入了全過程跟蹤審計范圍，重點項目審計范圍擴大到8項。從立項、勘察設(shè)計、招投標管理到項目施工階段進行全過程跟蹤。比如某某地方政府先后對文化體育會展三大中心項目、五校合一項目、新城區(qū)醫(yī)院項目、少海新城項目等重點建設(shè)項目進行了全過程跟蹤審計，累計審計資金達60億元。同時要鞏固全過程跟蹤審計成果，對全過程跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時的提出整改建議，并督促整改，先后提出審計整改建議12條，累計規(guī)范建設(shè)資金6億元，提高了資金的使用效益，促進了項目建設(shè)進一步規(guī)范。履約審計是跟蹤審計的重點。工程造價咨詢機構(gòu)應當按照國家有關(guān)法規(guī)制度和學校的委托要求制定跟蹤審計方案，選派素質(zhì)好、能力強的審計人員組成項目小組，實施跟蹤審計，并接受審計處的管理和監(jiān)督。定期參加工程監(jiān)理例會，及時了解工程進度、設(shè)計變更、工程洽商等與造價相關(guān)的信息；參與大宗材料和設(shè)備的考察、招評標，審核材料、設(shè)備的價格及合同內(nèi)容；對招標文件、施工合同及分包合同進行審查，提出審核意見；抽查隱藏工程的施工情況，及時到場參與工程驗收，并做必要的記錄；對施工方提出的索賠費用進行審核；審查和確認工程進度款；對工程設(shè)計變更、洽商提出咨詢意見，并審核確認變更費用；對竣工結(jié)算資料進行審查，確定工程造價；出具工程結(jié)算審計報告。
2.2項目實施期
跟蹤審計在現(xiàn)場需要做什么樣的工作呢？其實也很簡單，在施工過程中發(fā)生一些圖紙中沒有的或是在施工過程中出現(xiàn)一些變更增加的。還有一些是現(xiàn)場不顯要做的內(nèi)容就是在基礎(chǔ)開挖之前，首先對原地面標高進行量取，開挖完成后對開挖的尺寸也要量取，以便作為開挖尺寸。跟蹤審計進場時需要甲方提供的材料：（1）施工合同。合同里面有許多重要信息，比如結(jié)算方式、暫估價、甲供材等。（2）招聘控制價（俗稱標底）。要看標底里面包括哪些內(nèi)容，沒有包括哪些內(nèi)容，有沒有漏項、錯項等。（3）圖紙。要對圖紙進行粗劣的過一遍。（4）跟蹤審計表格。有的單位甲方有特定的審計表格。不過審計過程中要突出重點，提高效率，加強管理，改進方法，不斷創(chuàng)新。要從項目經(jīng)濟社會發(fā)展大局的高度來認識和處理問題。要把資金到位、管理使用、效益、招投標等情況作為關(guān)注的重點。對重大問題要深入揭示，把有限的人力、時間和精力放在對整體和全局有重要影響的事項和重大問題的審查上。運用抓重點的方法，發(fā)現(xiàn)重大問題，反映重要情況，提出重要建議。要嚴謹細致，保證質(zhì)量。反映的情況和問題一定要準確，事實不能有出入，審計質(zhì)量不能出問題。要實行分類對待，分步實施，分級負責。要通過科學的分析判斷選擇和確定重點，要不斷學習，不斷提高水平，不斷掌握先進的方法，靠科學的方法保證審計質(zhì)量。要堅持依法審計、文明審計、廉潔審計，做到警鐘長鳴。廉政建設(shè)是審計工作的生命線，不能高枕無憂。審計人員必須敢于堅持原則，排除阻力，排除干擾，抵制各種誘惑，保持清醒的頭腦，守住底線。各級領(lǐng)導要以高度負責的精神關(guān)注廉政建設(shè)，嚴格實行各項廉政制度。要通過嚴格管理堵塞各種漏洞，通過經(jīng)常性的教育，提高審計人員的覺悟，在審計開始時對審計人員要多教育，打預防針，審計實施過程中要多檢查。要把廉政建設(shè)落實到每一個審計組、每一個審計人員，要落實好“八不準”審計紀律、兩個舉報箱等制度。比如某某單位將外墻保溫工程作為審計重點，督促建設(shè)單位、監(jiān)理公司加強對外墻保溫材料的抽檢力度，杜絕假冒偽劣的外墻保溫材料流入工地現(xiàn)場，進一步確保工程質(zhì)量。同時針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計正會同消防、建設(shè)等相關(guān)部門加大檢查力度，確保消除防火隱患。
2.3工程竣工后
工程竣工交付使用工程結(jié)算全部完成后，在過程審計基礎(chǔ)上，開始工程竣工結(jié)算審核工作。工作程序與建設(shè)期內(nèi)基本一致，最終出具工程竣工結(jié)算審核報告?？偝邪┕挝辉诠こ炭⒐を炇蘸?，在國家規(guī)定的時間內(nèi)及時編制竣工結(jié)算送審報告；分包單項工程施工單位在分包工程竣工驗收后，編制竣工結(jié)算送審報告。造價咨詢機構(gòu)對基建處提交的竣工結(jié)算資料進行審計，并出具審核報告；監(jiān)理單位對施工方上報的結(jié)算報告進行初審，提出審核意見；基建處與財務處根據(jù)審計處工程結(jié)算審計意見書進行工程款結(jié)算。財務竣工結(jié)算審計具體實施：被審計單位提供審計資料；審查工程項目有無控制制度，控制制度是否得到嚴格、有效地執(zhí)行審查工程項目立項手續(xù)是否齊全、完備，是否符合國家有關(guān)規(guī)定；對工程合同、勘察設(shè)計合同、監(jiān)理合同等經(jīng)濟合同進行核查；審核經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況，提供經(jīng)濟合同的總價、已付款、未付款明細表；審查工程有無概、預算，工程成本的支出是否控制在此范圍內(nèi)；審核經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況，提供經(jīng)濟合同的總價、已付款、未付款明細表。
3加強建筑項目審計獨立性的措施
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，對審計工作提出了更高的要求。建設(shè)項目審計是核心，最難的審計業(yè)務之一。當前的研究熱點是建設(shè)項目的跟蹤審計、效益審計、審計管理，非常需要加強審計人員對建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實踐水平，提高建設(shè)項目質(zhì)量和績效。同時建議審計監(jiān)督與跟蹤服務相結(jié)合，審計組按照提前介入、全程跟蹤、突出重點的審計思路，根據(jù)不同的建設(shè)階段，運用適當?shù)某绦蚝头椒?，揭示跟蹤項目在投資決策、政策執(zhí)行、建設(shè)管理中存在的不科學、不規(guī)范的問題，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”功能。
總之，建筑項目全過程跟蹤審計是我國建筑市場不斷完善發(fā)展過程中的迫切需要，是固定資產(chǎn)投資審計發(fā)展的需要。但是只要我們科學組織與保持獨立性，就一定能使基本建設(shè)項目審計發(fā)揮應有的效能作用，達到預期目的。
參考文獻
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這次審計的范圍從災后重建開始至結(jié)束的所有建設(shè)內(nèi)容,包括:在總體規(guī)劃下的實施規(guī)劃編制、建設(shè)標準確定的合規(guī)合理性；有關(guān)災后重建政策措施落實和效果；恢復重建資金統(tǒng)籌、分配和管理使用過程；恢復重建的農(nóng)村民房、學校、基層衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)、農(nóng)村五保供養(yǎng)服務機構(gòu)、水利設(shè)施、交通、城鎮(zhèn)體系建設(shè)等項目的確立、實施和建設(shè)效果。
審計對象包括計劃、財政、民政、教育、衛(wèi)生、水利、交通、建設(shè)等部門，紅十字會等社會團體，涉及恢復重建的其他單位，并延伸審計鄉(xiāng)鎮(zhèn)、社區(qū)、村組和個人。
二、審計的內(nèi)容和重點
1、恢復重建政策實施情況。
（1）檢查政府資金的投入、稅費、金融、土地、產(chǎn)業(yè)、對口支援、社會募集、轉(zhuǎn)移安置等恢復重建政策落實情況，重點檢查政策的落實效果。
（2）檢查恢復重建設(shè)計標準的落實情況和效果。
（3）檢查各級政府投入是否足額到位，優(yōu)惠政策是否落實，執(zhí)行效果是否良好，查找存在的問題，分析產(chǎn)生的原因，提出加強和改進的建議。
2、恢復重建規(guī)劃的落實情況。
（1）檢查恢復重建工作是否遵循總體規(guī)劃要求。
（2）檢查恢復重建工作是否執(zhí)行了國家有關(guān)建設(shè)的強制性標準。
（3）檢查恢復重建工作是否按照批準的初步設(shè)計和施工圖設(shè)計進行建設(shè)，有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模、改變建設(shè)標準、搞計劃外工程等問題。
3、恢復重建建設(shè)項目管理和工程質(zhì)量情況。
（1）審查工程是否嚴格執(zhí)行了國家規(guī)定的基本建設(shè)程序，是否實行工程項目招投標制、合同管理制、工程監(jiān)理制等制度。
（2）工程設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位是否具備國家規(guī)定的資質(zhì)等級，有無虛假招標、層層轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包，從中非法牟利、行賄受賄等問題。
（3）項目建設(shè)各個環(huán)節(jié)是否責任明確，內(nèi)控制度是否建立健全并行之有效。
（4）建設(shè)單位是否建立了工程質(zhì)量控制體系和質(zhì)量保證體系，是否執(zhí)行了國家有關(guān)建設(shè)的強制性標準。
（5）對影響工程質(zhì)量的勘查設(shè)計、項目管理、施工、材料采購供應、工程監(jiān)理、竣工驗收等環(huán)節(jié)進行全面審計，重點審計農(nóng)村民房、學校、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、農(nóng)村五保供養(yǎng)服務機構(gòu)、城鄉(xiāng)供水和水利設(shè)施、交通、城市基礎(chǔ)設(shè)施等項目的設(shè)備、材料供應和工程質(zhì)量達標情況。
（6）分析評價建設(shè)效果，按照設(shè)計指標項目投入使用能否達到設(shè)計標準，能否滿足基本需求。
4、恢復重建資金和物資籌集、分配、撥付、管理和使用情況。
（1）審查資金來源、分配是否合理，各級政府投入資金是否及時足額到位。
（2）資金分配計劃和實際下?lián)苁欠窈侠砑皶r，滿足災區(qū)要求。
（3）資金管理是否專戶管理、?？顚Ｓ茫欠翊嬖诮亓魷?、欠撥少撥、擠占挪用、貪污私分克扣等違法違規(guī)問題。
（4）審查工程造價是否準確，工程計價和工程價款結(jié)算是否嚴格執(zhí)行了有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及合同的約定，建設(shè)單位是否按規(guī)定及時進行工程竣工決算并經(jīng)有資質(zhì)機構(gòu)的審計，有無通過虛列項目和建設(shè)成本、多報投資完成額等手段，套取或轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的行為。
5、審查應納入政府采購的工程、設(shè)備、器械等是否按有關(guān)程序進行了政府采購。
三、審計方式與方法
這次審計，按照“統(tǒng)籌安排、分級負責、把握總體、分頭公告”的原則，規(guī)范有序，分步驟、分階段實施?！巴墝彙迸c“上審下”相結(jié)合，分級負責。對災后恢復重建項目東南鎮(zhèn)衛(wèi)生院建設(shè)由市審計局進行審計，延長集團對口援建項目由其內(nèi)審機構(gòu)審計，其余項目由縣審計局審計。審計方法上采取事前、事中、事后分段、分次審計的方法，定期審計，全程跟蹤。
四、審計分工
這次審計由于審計面廣、量大、時間緊、要求高，審計局負責災后恢復重建資金管理使用情況、工程竣工決算審計，基本建設(shè)項目工程造價審計由建設(shè)單位委托社會中介機構(gòu)審計，審計機關(guān)對其審計質(zhì)量進行監(jiān)督檢查。
五、審計時間
整個審計過程分三個階段進行。
第一階段主要是根據(jù)省政府下達的首批災后重建項目和資金安排，對年內(nèi)需要完成的恢復重建項目實施審計。重點是規(guī)劃要求年內(nèi)完成的農(nóng)村民房建設(shè)，中小學危房維修加固項目和重建項目，農(nóng)村五保供養(yǎng)服務機構(gòu)建設(shè)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)維修、加固項目，水利、交通恢復重建要求年底完成的項目進行審計。審計時間安排在年9月、12月分兩次進行集中審計，并與9月底和12月15日上報審計結(jié)果。
第二階段，對概（預）算執(zhí)行情況、施工、采購、供貨、項目結(jié)算等情況跟蹤審計，采取分次審計，具體時間由省廳統(tǒng)一安排。
第三階段，全面核實項目建設(shè)情況，對項目竣工決算、項目效益情況進行審計。
對外投資效益審計應遵循內(nèi)部控制導向原則和綜合分析原則。審計人員首先評估對外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)控制的健全性；根據(jù)健全性評估結(jié)果進行符合性測試，并提出完善對外投資內(nèi)部控制建議；根據(jù)符合性測試結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。考慮到對外投資效益影響因素的復雜多樣性，審計人員應根據(jù)對外投資的具體內(nèi)容和形式，綜合運用多種科學的審計方法，從而使審計證據(jù)更有力，效益評價結(jié)論更可靠。評價指標的選擇應做到定性與定量相結(jié)合。必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出定性判斷。定量分析指標體系必須合理，并呈動態(tài)修正變化，以及時適應對外投資效益審計的時效性要求。
國資公司對外投資效益審計能夠加強對外投資內(nèi)部控制，規(guī)范對外投資行為，防范對外投資風險，保證對外投資安全，提高對外投資效益，確保國資公司資產(chǎn)安全、有效、保值增值。
一、國資公司對外投資效益審計發(fā)現(xiàn)的問題
國資公司對外投資可分為固定資產(chǎn)投資、金融投資及股權(quán)投資三類。近年來隨著資本市場的日漸成熟，國資公司股權(quán)性投資大幅度增長，投資的行業(yè)分布較廣，主要有水電、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融業(yè)等，其中對房地產(chǎn)業(yè)和餐飲業(yè)的投資劇增，以某市為例：國資公司投資房地產(chǎn)總額2007及2008兩年比2006年增加了3.8倍，餐飲業(yè)的投資增加了8倍，有明顯向一般性競爭領(lǐng)域集中的趨勢。對外投資效益審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：
（一）部分對外投資項目未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。某市審計抽查發(fā)現(xiàn)有13個項目涉及金額2 863.83萬元對外投資項目未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。例如某公司2005年出資1 884.49萬元，全資收購一家私人公司；某集團公司涉及10個項目，投資增、減額775.45萬元，投資項目是對以前改制退出企業(yè)的增資擴股。上述國資公司對外投資均未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。
（二）個別國資公司主營業(yè)務與公司設(shè)立的宗旨不盡相符，其主業(yè)作用發(fā)揮不夠明顯。例如某公司是為完善農(nóng)村金融服務體系、促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而設(shè)立的，據(jù)審計調(diào)查該公司2007～2008年非農(nóng)企業(yè)投資項目擔保金額占73％。
（三）少數(shù)企業(yè)利潤分配關(guān)系未理順。例如某公司原由某國資公司投資設(shè)立，政企分開后已劃歸某集團管理，但審計發(fā)現(xiàn)，該公司2006～2008年實現(xiàn)利潤仍分配給原投資單位作為部門經(jīng)費來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業(yè)財務管理、不利于加強部門預算的管理。
（四）部分國資公司對外投資收益核算不規(guī)范。例如某市至2008年末有3家公司未按權(quán)益法核算要求體現(xiàn)投資收益，存在調(diào)節(jié)利潤傾向，容易造成會計信息失真。
（五）部分投資資金被長期占用，面臨損失風險。例如2003年以來某集團被下屬公司占用的5 000萬元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2 020.75萬元至2008年末未收回，同時在2003年4月購入國債1 000萬元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產(chǎn)清算過程中。
（六）部分政府調(diào)撥資產(chǎn)尚未操作到位。如按政府抄告單要求某公司應將其部分資產(chǎn)注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調(diào)整到位。
二、國資公司對外投資效益審計內(nèi)容與評價指標
審計機關(guān)依法審計對外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等基礎(chǔ)上，按照一定的評價指標對國資公司對外投資的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價和監(jiān)督。
（一）對外投資經(jīng)濟性審計
經(jīng)濟性審計主要審計對外投資項目的建設(shè)成本，應重點審計對外投資項目（預）決算。審計對外投資項目的工程量及各項費用的計算過程是否符合要求，數(shù)量是否正確；審計項目設(shè)計變更手續(xù)是否齊全、變更內(nèi)容是否真實；對外投資項目最終決算與項目預算有無重大差異；審計建設(shè)單位有無及時辦理工程決算等問題。經(jīng)濟性審計更注重對外投資項目全過程投資控制，建議根據(jù)審計計劃采用跟蹤審計方式，通過對項目的經(jīng)濟性審計可以防患于未然，對于不當費用的發(fā)生以及其不利因素，能夠及時糾正和剔除。對外投資項目經(jīng)濟性審計評價指標主要有：
1.實際投資變化率＝［（審定竣工決算－批復概算）／批復概算］×100％＝0
數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復概算來源于工程項目的概算批復文件中批復的概算數(shù)。
審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。
2.單位建筑面積造價＝審定的單位工程竣工決算造價／建筑面積
數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。
審計標準：單位建筑面積造價≤該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。
3.建設(shè)單位管理費用增減率＝［（審定建設(shè)單位管理費用－建設(shè)單位管理費用概算數(shù)）／建設(shè)單位管理費用概算數(shù)］×100%
數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費用來源于審定的建設(shè)項目概況表，建設(shè)單位管理費用概算數(shù)來源于概算批復文件。
審計標準：建設(shè)單位管理費用增減率≤0，說明建設(shè)單位管理費用決算沒有超概算，建設(shè)單位管理費用計劃控制較好。
4.單位工程建安造價變化率＝［（單位工程竣工結(jié)算－單位工程預算造價）／單位工程預算造價］×100%
數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工結(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價，單位工程預算造價是指批復預算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實際發(fā)生的建筑和安裝工程費。
審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，建設(shè)單位管理費計劃控制較好。
（二）對外投資效率性審計
效率性審計主要審計對外投資經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系，并對外投資經(jīng)營活動的效率性進行審查與評價的活動。對外投資效率性審計應審查對外投資投入的資源和產(chǎn)出成果的真實性，分析影響組織經(jīng)營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。效率性審計應該圍繞資金運用展開，注重對外投資項目資金支出過程的控制，是一種動態(tài)審計。對外投資項目效率性審計評價指標主要有：
1.投資利潤率＝（年利潤總額／總投資）×100%
數(shù)據(jù)采集：計算投資利潤率時，年利潤總額，可選擇評審年份的利潤總額。總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報表。
審計標準：項目投資利潤率≥行業(yè)平均投資利潤率，可行。
2.投資利稅率＝（年利稅總額／總投資）×100%
數(shù)據(jù)采集：計算投資利稅率時，年利稅總額，可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額＝年利潤總額＋主營業(yè)務稅金及附加，年利潤總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計算上一個指標時的數(shù)據(jù)。
審計標準：大于或等于行業(yè)平均投資利稅率，可行。
3.新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率＝（本期新增總產(chǎn)值／本期新增固定資產(chǎn)）×100%
數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營業(yè)網(wǎng)點的損益表中取得，這是一個增量數(shù)據(jù)，要用審計前一年和審計年度的營業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。
審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。
4.靜態(tài)投資回收期＝累計凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋｜上年累計凈現(xiàn)金流量｜／當年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項目的投資總額／（建設(shè)項目年利稅總額＋折舊）
數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數(shù)據(jù)，折舊＝投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。
審計標準：小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。
（三）對外投資效果性審計
效果性審計主要審計對外投資經(jīng)營活動實際取得成果與預期取得成果之間的對比關(guān)系。審計分析無法按原定對外投資計劃開展相應項目、業(yè)務或者中途停止項目、業(yè)務的原因；是否建立對外投資管理控制系統(tǒng)并評價、報告和監(jiān)督對外投資的效果性。效果性審計主要關(guān)注的是既定目標的實現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響，既要審計評價對外投資的經(jīng)濟效益，也要評價其產(chǎn)生的社會效益與環(huán)境影響。對外投資項目效果性審計評價指標主要有：
1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t
數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項目全部投資財務現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準收益率或投資者要求的必要報酬率
審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業(yè)基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。
2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋IRR）－t＝0
數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務現(xiàn)金流量表中采集。
審計標準：IRR≥行業(yè)基準收益率，效果好。
3.凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%
NPVR為項目財務凈現(xiàn)值率；NPV為項目凈現(xiàn)值；PVI為項目總投資現(xiàn)值。財務凈現(xiàn)值率表示項目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。
審計標準：凈現(xiàn)值率大于零，可行。
4.工程計劃工期率＝［竣工工程實際工期／竣工工程計劃工期］×100%
數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)項目概況表
審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。
三、改善和提高國資公司對外投資效益的審計建議
對外投資是國有企業(yè)進行資本運作的重要手段，對外投資的安全性直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全和完整，國資公司對外投資效益有待進一步改善和提高。
（一）進一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價以及相關(guān)的資金拆借、擔保等各個方面，并能做到有效執(zhí)行；二是對已有的管理制度要進一步細化，增強適用性和可操作性，重點加強對股票、債券、理財產(chǎn)品等高風險的金融性投資行為及擔保業(yè)務的范圍、投向等方面的管理；三是進一步落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責任，強化國有資產(chǎn)經(jīng)營考核制度，加大投資項目效益評估力度，防范投資風險，使國有資產(chǎn)得到最大程度的保值增值；四是建議創(chuàng)新對外投資管理模式，建議國資管理部門對所屬國資公司采用統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)版財務軟件，提高國資管理部門的財務監(jiān)控能力，同時統(tǒng)一組織對所屬國資公司年報審計工作，統(tǒng)一方案，明確重點關(guān)注的內(nèi)容，準確全面掌握國企經(jīng)營動態(tài)。
（二）進一步加強國資公司對外投資的清理工作。一是對未經(jīng)審批的對外投資項目進行清理，完善審批手續(xù)；二是對外投資項目的盈虧情況進行排查，針對長期無收益或虧損的經(jīng)營性投資項目要分析查找原因，及時采取補救措施，促進提高投資收益；三是要嚴格按照財務制度規(guī)定核算投資損益，應收回的投資收益要及時督促收回，未反映的投資損益要如實反映，以全面、準確反映對外投資損益情況以及國有資產(chǎn)營運狀況；四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業(yè)集團的債權(quán)債務情況應及時進行清理。
（三）進一步完善國資公司對外投資的發(fā)展規(guī)劃。根據(jù)科學發(fā)展觀的要求結(jié)合經(jīng)濟和社會發(fā)展的戰(zhàn)略目標，盡快制定國資公司對外投資“十二五”規(guī)劃，使國有經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)布局進一步優(yōu)化和調(diào)整，推動國資公司對外投資向優(yōu)勢行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域集中，不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力和影響力。
（四）進一步理順利潤分配關(guān)系。國資公司應按照公司法要求分配企業(yè)利潤，要改變目前將國資公司對外投資的利潤作為部門經(jīng)費來源的局面，理順部門利益與國資公司管理體制關(guān)系的矛盾，以及建立更科學合理的財政預算體制等深層次問題。
建設(shè)項目跟蹤審計是指審計部門對基建項目從項目立項到竣工結(jié)算的投資管理活動全過程進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價,通過發(fā)現(xiàn)和評價工程建設(shè)過程中存在的問題,幫助建設(shè)部門糾正偏差,以實現(xiàn)對工程建設(shè)項目全過程的審計監(jiān)督與控制。全過程跟蹤審計把基建工程審計分為事前、事中、事后三個階段,從項目立項到交付使用各環(huán)節(jié)審計人員都參與其中,能及時掌握現(xiàn)場第一手資料,不但避免了結(jié)算時與施工方產(chǎn)生矛盾,而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險;合理確定與有效控制工程建設(shè)投資,最大程度的發(fā)揮業(yè)主的投資效益,從源頭上控制了工程造價。我公司已對多項建設(shè)項目實施全面有效的造價控制,并取得了良好的控制效果?？偨Y(jié)全過程造價控制的實踐經(jīng)驗,對如何做好全過程跟蹤審計,我們采取以下具體措施:
1工程招標階段
首先,審查工程量清單并參與標底答疑?，F(xiàn)行的工程量清單招標實行量價分離,量的風險由甲方承擔,因此提供給乙方的工程量清單應盡量準確,以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應根據(jù)招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確,有無多算、少算、漏算,發(fā)現(xiàn)的問題應在標底答疑時提出來,告知每個投標單位,并對工程量清單做相應的調(diào)整。其次,審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整;文字表達是否準確;評標辦法是否科學;程序是否合法;甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求,價格是否合理;對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標過程,便于對評標過程有全面的了解,特別是商務標部分,常常出現(xiàn)一些超低或超高價,審計人員應對這些“超常價”進行對比分析,找出原因。在評標過程中,施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾,審計人員應要求其以書面形式記錄備案,一旦其中標,將寫進合同條款。最后,審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目,確定雙方權(quán)利和義務的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進度、投資的主要依據(jù),在市場經(jīng)濟條件下,甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務關(guān)系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。合同審查的重點是:合同主體是否合法;內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī);形式是否符合工程特點;文字表達是否準確;合同條款是否完整。
2工程施工階段
2.1參加施工圖紙會審,了解施工圖紙變更情況審核施工組織設(shè)計,對其中的主要施工方案進行技術(shù)經(jīng)濟分析,對一些施工進度、工藝、方案提出合理化建議,進一步優(yōu)化施工組織設(shè)計。
2.2造價工程師定期到施工現(xiàn)場勘察,并填寫跟蹤審核日志,對有關(guān)需要造價控制內(nèi)容出具施工階段造價控制建議書和咨詢意見
2.3主要隱蔽工程驗收跟蹤
2.3.1地基驗槽記錄:指基礎(chǔ)土方開挖完成后的驗收。為了有效地控制造價,主要核查基槽的幾何尺寸、土質(zhì)類別、排水類型、土方的運輸方式、運距等的書面證明材料。
2.3.2基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的驗收:指正負零以下結(jié)構(gòu)完成后的驗收,主要核砼墊層、砼基礎(chǔ)、磚基礎(chǔ)以及回填土的實際尺寸是否和施工圖紙相符。正負零標高的確定和回填土的運距及運輸機械。
2.3.3主體結(jié)構(gòu)驗收:指主體結(jié)構(gòu)完成后在開展室內(nèi)、外裝修前的驗收,主要核查板、梁、柱及鋼筋綁扎情況,砌置、材料等和施工圖及設(shè)計變更是否相符。依據(jù)設(shè)計圖、變更圖及變更簽證進行逐項逐層核對。
2.3.4屋面工程驗收:主要核查屋面防水做法,保溫材料的厚度是否與圖紙相符。
2.3.5工程竣工驗收:指工程完工后交付業(yè)主之前的驗收,主要核查設(shè)計變更、材料認證以及有關(guān)索賠的書面證明材料。以上隱蔽工程跟蹤審核要做好記錄。
3工程變更、洽商、簽證的確認
負責工程設(shè)計變更的計量,分析設(shè)計變更對造價的影響,并核定承包人對設(shè)計變更所造成費用上的增減。工程變更發(fā)生的費用是工程造價的重要組成部分,對必要的變更應首先進行技術(shù)經(jīng)濟比較,選擇經(jīng)濟合理的技術(shù)措施,力求減少變更費用,以避免不合理支出。負責工程現(xiàn)場實際費用的審核及簽證。負責對材料、設(shè)備市場價的征詢和審核,對項目殊設(shè)備市場價進行征詢。審核由于現(xiàn)場情況及合同變化引起的費用索賠和延期竣工索賠要求,避免業(yè)主承擔來自該方面的經(jīng)濟損失。
4工程進度撥款的控制
承包方按合同規(guī)定時限每月提交已完工程(或節(jié)點形象進度報表,經(jīng)監(jiān)理工程師(或甲方代表核實并對合同范圍內(nèi)的工程量和變更分別簽證認可。承包方根據(jù)監(jiān)理工程師(或甲方代表簽證認可的工程進度報表,編制出當月的工程價款結(jié)算書報貴?；ㄌ?再由基建處報審計處委托我公司審核。公司委派項目負責人對月度工程價款結(jié)算書進行審核,審核實物工程量與圖紙是否相符;工程量計算是否準確;工程簽證記錄是否真實、合法,施工用料是否發(fā)生變化,并出具審核意見和撥付進度款建議書。
5已完形象節(jié)點工程量的審核
節(jié)點工程施工完成經(jīng)驗收合格后,承包方應編制已完工程量報表交監(jiān)理工程師進行初審,然后報我公司由項目負責人對工程量進行審核,審核后的結(jié)果三方核對無異議填寫工程量審定表,三方簽字蓋章作為工程結(jié)算的重要依據(jù)。
6工程結(jié)算的審核
工程驗收合格后,將三方簽證認可的節(jié)點工程量審定表進行匯總,即為結(jié)算工程量。經(jīng)主審造價師量價匯總后提出初步審核意見,報公司專項小組項目負責人和技術(shù)負責人進行二級復核和三級復核,復核后送交委托人,委托人再送交建設(shè)單位、施工單位核對。如無異議應分別在“建設(shè)工程造價審核結(jié)論定案會簽表”上簽字確認。備注欄造價師可填寫有必要申明的內(nèi)容。工程實施階段是整個項目建設(shè)過程中時間跨度最長、變化最多的階段,對建設(shè)項目全過程造價管理來說也是最難、最復雜的,這個難點就是工程變更、簽證和工程索賠。由于設(shè)計變更和工程簽證而調(diào)整的工程造價占整個單位工程竣工結(jié)算的比例,多則接近20%,少則也在6%左右,它內(nèi)容廣泛,構(gòu)成原因復雜,規(guī)律性較差,發(fā)生的時間長,難以確定其造價。作為工程造價咨詢機構(gòu)來說,在工程跟蹤審計過程中,應著重做好以下工作:
6.1工程設(shè)計變更的計量設(shè)計變更是工程施工過程中保證設(shè)計和施工質(zhì)量,完善工程設(shè)計、糾正設(shè)計錯誤以及滿足現(xiàn)場條件變化而進行的設(shè)計修改工作。一般包括由原設(shè)計單位出具的設(shè)計變更通知單和由施工單位征得由原設(shè)計單位同意的設(shè)計變更聯(lián)絡(luò)單兩種。設(shè)計變更無論由哪方提出,均應由建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位協(xié)商,經(jīng)確認后由設(shè)計部門發(fā)出相應圖紙或說明,并辦理簽發(fā)手續(xù),下發(fā)到有關(guān)部門付諸實施。工程造價咨詢機構(gòu)在審查時應注意以下幾點:確屬原設(shè)計不能保證質(zhì)量、設(shè)計遺漏和錯誤以及與現(xiàn)場不符、無法施工非改不可的,應按設(shè)計變更程序進行。一般情況下,即使變更要求可能在技術(shù)經(jīng)濟上是合理的,也應全面考慮,將變更以后產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場變更引起施工單位的索賠所產(chǎn)生的損失,加以比較,提出合理化建議。工程變更引起的造價增減幅度是否控制在預算范圍之內(nèi),若確需變更而有可能超預算時,提醒業(yè)主注意。敦促業(yè)主在開工前組織圖紙會審,設(shè)計變更要盡量提前,最好在開工之前就發(fā)現(xiàn),盡量減少設(shè)計變更的發(fā)生,確需在施工中發(fā)生變更的,也要在施工之前變更,防止拆除造成的浪費,也避免索賠事件的發(fā)生。設(shè)計變更應記錄詳細,簡要說明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時間,參與人、工程部位、提出單位都應記錄。設(shè)計變更實施后,還應注意以下三點:①本變更是否已全部實施,若在設(shè)計圖已實施后,才發(fā)生變更,則應注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費及拆除費。若原設(shè)計圖沒有實施,則要扣除變更前部分內(nèi)容的費用。②若發(fā)生拆除,已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設(shè)單位回收。③調(diào)減或取消項目也要簽署設(shè)計變更,以便在結(jié)算時扣除。
6.2工程簽證的審核施工過程中的工程簽證,主要是指施工企業(yè)就施工圖紙、設(shè)計變更所確定的工程內(nèi)容以外,施工圖預算或預算定額取費中未含,而施工中又實際發(fā)生費用的施工內(nèi)容所辦理的簽證,如由于施工條件的變化或無法遇見的情況所引起工程量的變化;隱蔽工程簽證;由于建設(shè)單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設(shè)計變更以及設(shè)計錯誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工、返工而發(fā)生的倒運、人員和機具的調(diào)遷等損失;在施工過程中發(fā)生的由建設(shè)單位造成的停水停電,造成工程不能順利進行,且時間較長,施工企業(yè)又無法安排停工而造成的經(jīng)濟損失等。在所有簽證中,主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要,因工程竣工后根本無法核對其工程量,所以必須是在施工的同時,工程咨詢機構(gòu)人員深入工地,全面掌握工程實況,檢查隱蔽圖、隱蔽驗收記錄,隱蔽工程簽證必須請設(shè)計單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場驗收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時計算相應造價,這樣就能有效避免事后糾紛。超級秘書網(wǎng)
6.3做好施工記錄,注意原始資料的積累,為做好補充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)實際施工中,由于新材料、新工藝的應用,個別工程項目無相應定額可套用,這就需要工程咨詢?nèi)藛T掌握現(xiàn)場施工所發(fā)生的人工、材料、機械消耗量及工藝水平做好記錄,掌握第一手資料,真實合理地編制補充定額,維護各方應得利益。
6.4加強工程咨詢?nèi)藛T的現(xiàn)場協(xié)調(diào)控制能力跟蹤審計業(yè)務的開展需要通曉兩個或兩個以上專業(yè)的復合型人才,對工程咨詢?nèi)藛T的要求除了應熟悉工程技術(shù)知識、具備實際施工經(jīng)驗、熟悉土建、安裝、修繕、市政、園林等定額內(nèi)容外,還應具備較強的現(xiàn)場溝通、協(xié)調(diào)能力,文字編寫能力、計算機應用知識,這樣才能運用熟練的技能和豐富的經(jīng)驗向業(yè)主提供切實可行的咨詢意見,全方位為投資業(yè)主服務。
7結(jié)束語
總之,建設(shè)項目全過程跟蹤審計是多學科知識的應用,跟蹤審計模式同原來的事后審計模式相比有諸多優(yōu)點,不管從工程建設(shè)質(zhì)量、安全、進度、促進建設(shè)單位內(nèi)部管理水平等方面看,還是從工程造價動態(tài)控制、資金掌握、財務管理等投資控制的角度看,跟蹤審計的介入使工程建設(shè)日常管理得到行之有效的加強,使很多問題在事前、事中得到有效的解決,是工程審計工作的一種新思路,值得推廣使用。同時,對審計人員提出了一系列的嚴格要求,要求審計人員必須熟悉和掌握各種政策法規(guī)、經(jīng)濟管理、工程設(shè)計、施工工程造價等知識。
參考文獻
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[2]曹慧明.論建設(shè)項目跟蹤效益審計[J].審計研究,2005,(1.
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關(guān)鍵詞：跟蹤審計、概算、招標、建設(shè)單位、造價、政府投資
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：
什么是建設(shè)項目跟蹤審計？當前，與建設(shè)項目審計有關(guān)的概念有許多，其中比較集中的叫法有“固定資產(chǎn)投資審計”、“建設(shè)項目審計”和“基本建設(shè)審計”三種，究竟如何界定上述描述之間的區(qū)別和聯(lián)系?
建設(shè)項目跟蹤審計指審計部門自建設(shè)項目立項開始至建設(shè)項目竣工驗收，依法對與建設(shè)項目有關(guān)的財務收支的真實性、合法性、效益性，分階段進行跟蹤審計監(jiān)督。通過檢查和評價工程 建設(shè)過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，促進建設(shè)部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項目投資效益。
當前建設(shè)項目審計中存在的關(guān)鍵問題？1、超概算投資較為突出 這一問題的產(chǎn)生主要是由于某些項目設(shè)計本身深度不夠、概算粗略、項目內(nèi)容中途變更頻繁，而某些項目建設(shè)單位人為的少報批多建設(shè)，擅自提高裝修標準，擴大建設(shè)規(guī)模的情況更是直接導致項目建設(shè)資金來源不足，形成大量資金缺口。 2、招投標不規(guī)范 一是應招標而未招，尤其是勘察、設(shè)計、監(jiān)理、材料采購等單位的確定不依照有關(guān)規(guī)定進行招標。二是未在規(guī)定媒體和網(wǎng)站上招標公告或公告內(nèi)容不全。三 是招標資格預審流于形式，不按有關(guān)強制性規(guī)定對投標單位進行資質(zhì)審查。重程序而不重實際，重證件而不重人員，使一些不具備資質(zhì)、不符合施工要求的單位通過 借用資質(zhì)的方式參與招標.3、中標單位違法分包轉(zhuǎn)包問題突出 在一些工程建設(shè)項目中某些中標企業(yè)違規(guī)將工程轉(zhuǎn)包或分包給無資質(zhì)施工企業(yè)，從而形成了當前工程建設(shè)中“高資質(zhì)中標、低資質(zhì)進場、無資質(zhì)施工”的現(xiàn)象，直接影響了工程建設(shè)質(zhì)量。4、建設(shè)項目施工過程中管理不到位 一是未聘請獨立的監(jiān)理單位或聘請的監(jiān)理單位不負責，默許施工單位在未經(jīng)設(shè)計部門和建設(shè)單位同意的情況下，擅自變更工程內(nèi)容。二是工程變更聯(lián)系單簽證 不規(guī)范，這些問題的存在在很大程度上影響了工程變更聯(lián)系單的真實性和有效性。三是有些建設(shè)項目使用材料無出廠合格證或不按規(guī)定送檢、隱蔽工程無記錄或記錄 不全、缺少相應環(huán)節(jié)的驗收記錄、施工日志及監(jiān)理日志記錄不詳，從而導致工程質(zhì)量難以有效控制。四是建設(shè)工程計量不及時，存在集中計量、重復計量的現(xiàn)象，致 使有些工程計量不夠準確。如何運用跟蹤審計解決當前問題？全過程跟蹤審計把基建工程審計分事前、事中、事后三個階段，從項目立項到交付使用各環(huán)節(jié)審計人員都參與其中，對項目實施的全過程有更深入地了解，特別是審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對在結(jié)算中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽隱蔽工程、現(xiàn) 場變更、簽證都有詳盡的了解，不但避免了結(jié)算時與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險。因此，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為 主動的全過程跟蹤審計，從源頭上控制工程造價。
一、跟蹤審計的事前控制
建設(shè)項目開工前，對項目的各項前期準備工作，如立項批復情況、項目設(shè)計方案的經(jīng)濟性、項目資金來源是否得以足額保證等進行綜合分析審核項目的招投標程序 是否公開、公平、公正并符合國家及各地政府的相關(guān)規(guī)定，有無不招標、圍標、串標等情況發(fā)生；中標單位是否達到相關(guān)法律法規(guī)的要求，有無借用資質(zhì)的情況存 在；主要設(shè)計人員、監(jiān)理工程師及施工單位項目經(jīng)理和主要技術(shù)人員是否具備相應職業(yè)資格。
二、跟蹤審計的事中控制
建設(shè)項目建設(shè)過程中，應重點對項目建設(shè)管理、質(zhì)量控制及項目資金使用情況等進行審計。核實建設(shè)單位有無未按相關(guān)財務管理規(guī)定支付現(xiàn)金的情況；中標施工單位 是否違規(guī)將工程分包或者轉(zhuǎn)包，是否嚴格按照項目設(shè)計方案施工、有無偷工減料等工程質(zhì)量問題；建設(shè)項目使用材料是否具有出廠合格證并按規(guī)定送檢；施工日志和 監(jiān)理日志記錄是否及時、完整、準確、詳細；對工程量的計量是否存在集中計量、重復計量的現(xiàn)象，尤其是對隱蔽工程的計量，要充分發(fā)揮跟蹤審計的優(yōu)勢，減少日 后因核減工程量與建設(shè)單位發(fā)生矛盾的情況
三、跟蹤審計的事后控制
建設(shè)項目竣工決算后，除按照傳統(tǒng)審計模式對建設(shè)項目的概算執(zhí)行、財務收支及竣工決算進行審計外，還要針對前面兩個階段審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行復查，對整改情況做出綜合評價。
基層審計機關(guān)參與跟蹤審計的幾點建議（一）加大培訓力度，提高基層審計人員專業(yè)水平。除了由上級審計機關(guān)定期組織專業(yè)知識培訓外，還可以通過 “以審代訓”的方式，即由上級審計機關(guān)在跟蹤審計過程中邀請基層審計機關(guān)的業(yè)務骨干參與，使其熟悉了解項目建設(shè)審計過程中各個環(huán)節(jié)應該關(guān)注的重點內(nèi)容，補 充并更新基層審計人員的專業(yè)知識水平，從根本上提高基層審計機關(guān)的審計能力。
（二）從制度上保障基層審計機關(guān)參與跟蹤審計的獨立性?；鶎訉徲嫏C關(guān)作為當?shù)卣囊粋€職能部門其審計的獨立性往往使人懷疑，尤其是在地方政府投資建設(shè)的 項目中，為了避免跟蹤審計流于形式，可以采取上級審計機關(guān)授權(quán)審計或者交叉審計的方式，增強基層審計機關(guān)在跟蹤審計中的獨立性。
設(shè)計制作及安裝工程竣工結(jié)算進行了審計，現(xiàn)將審計組的審計報告送你單位征求意見。請自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)將書面意見送交審計組。如在此期限內(nèi)未提出書
參考文獻
1、《合同原理與實務》 作者：崔軍機械工業(yè)出版社 (2011-10)
關(guān)鍵詞:水利工程；項目前期；實施階段；造價管理
中圖分類號：TV 文獻標識碼：A 文章編號：
近年來，隨著國家對水利建設(shè)的投入不斷加大，水利工程建設(shè)項目也逐漸增多。建設(shè)周期長、工程投資高、易受自然環(huán)境和地質(zhì)環(huán)境的影響，這些是水利工程最顯著的特點，這些特點使得水利工程造價管理工作難度加大了不少。因此，基于水利工程的特點，要做好工程造價管理，就要對造價管理進行動態(tài)的、全過程的管理，把每筆發(fā)生額控制在一定的限額以內(nèi)，限額與發(fā)生額實時比較分析，隨時糾正發(fā)生的偏差，做到發(fā)生額與限額一致，保證項目投資目標的實現(xiàn)。
1 項目前期的造價管理及具體措施
項目前期一般自決策階段(規(guī)劃、項目建議書)開始，至招標階段。據(jù)統(tǒng)計分析，項目決策階段對工程造價的影響程度超過70％～80％，是投資控制最為關(guān)鍵的階段。
1.1 項目建議書階段
設(shè)計單位需進行廣泛的調(diào)查研究，根據(jù)可利用的水資源、流域規(guī)劃(或河流規(guī)劃)、市場需要及發(fā)展前景等因素，經(jīng)過經(jīng)濟效益分析，合理確定建設(shè)目標和規(guī)模。編制投資估算時，要充分考慮建設(shè)條件、工程建設(shè)地點可供利用的資源等，投資要適度充裕，才能發(fā)揮其控制作用。
1.2 可行性研究、初步設(shè)計階段
在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)建設(shè)條件、環(huán)境、資源，本著技術(shù)先進、經(jīng)濟合理、實施可行的原則，進行多方案技術(shù)、經(jīng)濟分析論證，選定適宜的方案，合理確定工程造價。這一階段的重點是設(shè)計方案的科學性，需對工程選址、結(jié)構(gòu)設(shè)計、建筑材料、施工方案等進行技術(shù)經(jīng)濟分析，保證方案技術(shù)可行、經(jīng)濟合理、效益顯著。
1.3 項目決策階段投資控制管理
(1)設(shè)計單位投資控制
項目決策階段設(shè)計單位投資控制的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是要進行充分的勘測工作，保證基礎(chǔ)工作扎實。地質(zhì)勘探資料，對工程選址起著決定性作用，測量工作精度直接影響建筑物的形體尺寸和工程量。
(2)發(fā)揮咨詢、審查的作用
一是審查前期工作是否滿足要求，二是審查方案是否合理，三是審查造價是否準確。
1.4 招標投標階段
這一階段是項目前期投資管理控制的最后一環(huán)，要抓好兩項工作：一是按照批準的初步設(shè)計方案，完善招標設(shè)計，減少因招標設(shè)計不完善而導致實施階段過多的設(shè)計變更或增項。二是規(guī)范招標過程。
2 項目實施階段的造價管理及具體措施
嚴格合同管理是項目實施階段投資管理與控制的主要手段。
2.1 嚴格設(shè)計變更程序和審查
設(shè)計變更不得擴大建設(shè)規(guī)模、不得提高設(shè)計標準、不得增加建設(shè)內(nèi)容。
設(shè)計變更控制一是審查設(shè)計變更的緣由，二是設(shè)計變更是否履行了規(guī)定程序，三是審查變更投資。一般情況下盡量避免、減少設(shè)計變更。必須發(fā)生設(shè)計變更時，必須履行規(guī)定程序，重大設(shè)計變更須由原初步設(shè)計審查單位審批。設(shè)計變更投資確定要符合有關(guān)規(guī)定和招標、投標合同的約定。
設(shè)計變更一般可能由設(shè)計單位、承包人或發(fā)包人提出。
設(shè)計單位提出設(shè)計變更一般是由于建設(shè)條件發(fā)生了較大變化，其原因或是前期工作精度不夠或是地下地質(zhì)條件發(fā)生較大變化。設(shè)計單位提出的設(shè)計變更要根據(jù)設(shè)計合同(如限額設(shè)計)進行管理，增加投資的要扣罰設(shè)計費，減少投資的要給予優(yōu)化提成。
承包人提出設(shè)計變更一般是為了方便施工，增加投資的由承包人自己負擔，減少投資的要給予優(yōu)化提成。
2.2 嚴格現(xiàn)場簽證和施工預算審查
監(jiān)理人的現(xiàn)場簽證和對承包人預算審查是項目實施階段投資管理和控制的經(jīng)常性工作，也是最為重要和關(guān)鍵的工作。監(jiān)理簽證對工程價款結(jié)算起著非常重要的作用，監(jiān)理人必須根據(jù)規(guī)程規(guī)范和監(jiān)理合同的要求，加強現(xiàn)場管理；進行必要的旁站監(jiān)理；進行必要的質(zhì)量檢查和抽檢；進行必要的實測、實量工作。只有這樣，才能保證簽證、計量工作的嚴肅性和準確性，以保證質(zhì)量、控制投資。同時要對承包人的預算進行審查，審查其是否和施工方案一致，是否存在多算、重復計算，切實發(fā)揮監(jiān)理人的投資控制作用。監(jiān)理人簽證要分級，監(jiān)理工程師、副總監(jiān)、總監(jiān)根據(jù)各自權(quán)限進行簽證，以分清各自責任，規(guī)范管理。
監(jiān)理人應根據(jù)監(jiān)理合同授予的權(quán)限進行簽證，不得越權(quán)簽證，以便分清發(fā)包人、監(jiān)理人的責任，更好地發(fā)揮雙方各自的管理作用。
2.3 嚴格索賠管理
索賠管理也是項目實施階段投資管理和控制的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是合同管理的重要方面。項目實施過程中，一旦會出現(xiàn)與招標文件、原設(shè)計條件不一致的情況，必定出現(xiàn)索賠問題。監(jiān)理人必須按照嚴格索賠管理，按合同條款中索賠處理程序、方法，認真審核索賠事實、索賠時限，分清責任，審查索賠費用。隨著招標投標的發(fā)展，競爭越來越激烈，承包人把索賠作為獲利的手段之一。監(jiān)理人根據(jù)承包人提出的索賠事實，要確定索賠事項事實是否存在、準確，責任是否明確，依據(jù)是否充分，屬于承包人原因不予支持，超過索賠時限的不予支持。對于索賠費用，按合同條款約定計算，不能超標準高算，充分發(fā)揮監(jiān)理人的投資控制作用。監(jiān)理人將簽證的索賠資料提交發(fā)包人審批。
2.4 嚴格結(jié)算、決算審核
結(jié)算、決算審核是項目實施階段投資管理和控制的最后環(huán)節(jié)。做好結(jié)算、決算審核首先要求發(fā)包人根據(jù)工程建設(shè)進展建立好相關(guān)臺賬，保證工程建設(shè)資料的齊全、完整，對工程建設(shè)過程中發(fā)生的項目增減、工程量增減、設(shè)計變更、索賠、簽證、驗收資料等有完整的建設(shè)資料，對發(fā)生的費用進行梳理、分析、歸類，根據(jù)這些資料，根據(jù)合同對承包人編制的結(jié)算進行審查，確定最終價款。
發(fā)包人根據(jù)國家規(guī)定編制竣工決算，并有審計機關(guān)進行審計后，確定項目最終造價。
3 新形勢下水利工程建設(shè)項目造價管理面臨的困難和存在的問題
水利工程造價管理雖然取得了較快發(fā)展，取得了一定成績，但也面臨許多困難和問題。3.1 水利工程造價管理機構(gòu)職責不明確，經(jīng)費缺乏
水利部《水利工程造價管理暫行規(guī)定》已于2008 年作廢，目前還沒有出臺新的管理辦法，使得水利工程造價管理機構(gòu)在造價管理工作職能定位、工作的方向、意義等方面產(chǎn)生了迷茫。2009 年起國家又取消了工程定額測定費，造價管理機構(gòu)性質(zhì)調(diào)整為全額預算管理，財政解決了基本支出（人員工資），但只給了極少量的辦公經(jīng)費，不能滿足正常工作需要。
3.2 對竣工結(jié)算審查工作認識和重視程度不夠
水利部門和財政部門聯(lián)合開展的水利工程竣工結(jié)算審查工作，與審計部門開展的竣工財務決算審計有交叉和重復，有些基層水利部門在認識上有偏差，認為建設(shè)項目最終要經(jīng)過審計部門竣工財務決算審計，就可以省去竣工結(jié)算審查這道環(huán)節(jié)，使得地州市所管理的工程項目沒有進行竣工結(jié)算審查就直接進入了竣工決算審計程序的情況還比較普遍，沒有發(fā)揮行業(yè)主管部門對投資管理的監(jiān)督管理作用。
一、工程項目經(jīng)濟效益審計的重點及內(nèi)容
工程項目經(jīng)濟效益審計的重點應該是查找各個階段管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項目經(jīng)濟效益審計事前環(huán)節(jié)重點是預防，主要是通過對前期各項工作的審計進行查漏補缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制，要在工程項目成本形成過程中，對人工、物料及其他費用進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費問題，實現(xiàn)造價控制目標；事后環(huán)節(jié)重點是評價，要通過項目實際效果與預期目標的對比、分析，對其經(jīng)濟效益情況作出評價。
1.前期調(diào)研論證階段的審計重點應放在所論證項目的可行性和科學性上。審計中要注意分析項目調(diào)研程序是否科學；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實事求是的前提下，通過對項目要素進行認真的、全面的調(diào)查和詳細的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出的；具體論述項目是否具備經(jīng)濟上的必要性、合理性、現(xiàn)實性；技術(shù)和設(shè)備的先進性、適用性、可靠性；財務上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項目建議書是否堅持實事求是的原則；擬建項目的各要素是否進行認真的調(diào)查研究，測算分析是否符合實際情況等等。
2.項目設(shè)計階段的審計這一環(huán)節(jié)關(guān)注的重點是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟效益，環(huán)保效益及社會效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計的需要。施工圖設(shè)計是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用，設(shè)備的安裝和非標準件的制作，滿足施工圖預算的編制，施工組織設(shè)計和現(xiàn)場施工方面的需要。
3.招投標階段的審計在招標、投標、簽定施工合同整個過程中，審計人員既不參與招標的管理也不參與標書的鑒定。招標或招標部門應為審計部門設(shè)立監(jiān)督席對招標的全過程進行監(jiān)督。在評標結(jié)束后，向全體投標人員發(fā)表審計意見，使審計人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計工作的獨立性；既能做到事中審計，又能做到在合同簽定前監(jiān)督改正存在的問題，減少事后審計的被動性。
4.簽定合同階段效益審計的重點是工程用主要材料是否符合設(shè)計質(zhì)量要求和不超投標報價。在同質(zhì)同價的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家，按照招標文件和投標文件在簽定承包合同的同時，應將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時合同協(xié)議書、中標通知書、投標書及其附件、通用條款、標準、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預算書、雙方有關(guān)工程的商洽、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。
5.開工準備階段的審計這一環(huán)節(jié)，審計關(guān)注的重點是資金到位的情況；現(xiàn)場管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計做好土地征購、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計單位、監(jiān)理單位和施工單位進行圖紙會審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計或措施；各項準備（備料、施工隊伍進場等）工作是否充分；是否具備開工建設(shè)條件等。
6.工程建設(shè)階段的審計主要應該抓好以下3個方面的重點工作：第一，材料方面。審計人員應監(jiān)督建設(shè)單位并派員根據(jù)要求進行市場調(diào)研以確定材料價格，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設(shè)計變更方面。在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標報價，對任何一方提出的工程設(shè)計變更，應從申報制度上嚴格控制。第三，在施工組織設(shè)計方面。施工組織設(shè)計要從全局出發(fā)，抓重點、抓難點，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。
7.工程竣工驗收階段的審計重點是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關(guān)條件，驗收是否嚴格按工程施工質(zhì)量驗收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無因設(shè)計不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；（4）有無完整的技術(shù)擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。
8.工程結(jié)算階段的審計重點是核實工程造價，避免高估投資者造成經(jīng)濟損失。下面的工程結(jié)算六步審查法在實踐中可經(jīng)常用到：第一步，工程量審查。對工程量審查，一要看是否按定額規(guī)定的計算規(guī)則執(zhí)行。二要結(jié)合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量。三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當；第二步，定額套用審查。一是審查預算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步項的施工內(nèi)容是否一致，也就是對施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套、錯套、重套定額的現(xiàn)象。三是審核材料價格是否符合當時市場行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價格及合同規(guī)定的價格；第四步，費用計算程序和取費標準審查。一查所套用定額與費用是否配套，二查施工企業(yè)的資質(zhì)、級別、所施工的工程類別與工程費用規(guī)定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計費基數(shù)等情況；第五步，工程預算書計算結(jié)果的審查。主要是復算預結(jié)算書的計算結(jié)果是否正確，有無人為錯算、多算的情況；第六步，深入施工現(xiàn)場，核對設(shè)計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。
9.工程運營階段的審計項目投入運營后效益審計關(guān)注的重點是預期目標的實現(xiàn)情況，也就是所謂的達標性審計。在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，確定項目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項目部的經(jīng)營風險。一個好的項目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學、機械設(shè)備及施工臨時設(shè)施布局不合理，都可能影響這個項目效益的發(fā)揮。因此，工程項目運營效益審計就是通過對完工投產(chǎn)項目可行性研究報告數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析和項目效果的實際驗證，確定項目預期的目標是否達到，主要效益是否實現(xiàn)。要通過分析評價找出未實現(xiàn)預期目標的原因，找出存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗教訓；采用應對措施，改善經(jīng)營管理以減少經(jīng)濟損失。同時通過及時有效的信息反饋，為未來的新項目決策提供建議，促使工程投資決策更科學合理，從而提高決策、管理和建設(shè)水平。
二、工程項目經(jīng)濟效益審計通常采用的方法
1.審查復核法。就是對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業(yè)技術(shù)、知識與經(jīng)驗，在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進行合理的推斷、驗證、計算，通過審計人員理性的分析與復核作出具有證明力的審計結(jié)論。
2.對比分析法。根據(jù)一定的標準，將預算數(shù)或計劃數(shù)與實際數(shù)從定量的方面進行對照比較，分析其異同。在工程項目經(jīng)濟效益審計中對比分析法貫穿于審計活動的始終，在審計分析中占有重要地位。對比分析法中常用的方法是比率法，可通過百分比、絕對比、相對比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進行比較與求證以保證審計結(jié)果的客觀真實性。同時，在選用對比分析時，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最合適的對比方式，然后才能運用分析方法實施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、計劃與實際對比、整體與部分對比及綜合對比。3.觀察法。是審計人員對被審計的工程項目的實地察看。觀察是審計人員利用其視覺功能檢查行為結(jié)果和實物資產(chǎn)存在的狀況，通過“眼見為實”取得第一手審計資料作為審計證據(jù)來證實審計事項，是工程審計中最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)。因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察、丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。
4.計算法。是審計人員對工程項目的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。審計人員的目的在于驗證被審計單位的計算結(jié)果的正確性；驗證被審計單位提供的決算資料的正確性。當計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應再次驗證計算過程。必要時，應與被審計單位有關(guān)部門人員進行溝通，溝通不一致時，應以審計人員的計算結(jié)果為準。
