發(fā)布時間：2023-07-16 08:31:51
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責(zé)任審計的重要意義樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計; 國家治理; 實現(xiàn)路徑;
一、經(jīng)濟責(zé)任審計在國家治理中的職能定位
(一) 促進(jìn)用人制度完善, 確保選拔陽光公開
經(jīng)濟責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔、考核、任免中嚴(yán)格把關(guān), 對確保黨的干部政策的貫徹執(zhí)行具有重要意義, 對干部隊伍建設(shè)具有導(dǎo)向作用。經(jīng)濟責(zé)任審計制度的不斷完善, 可以為黨政機關(guān)組織部門考察和選拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)和參考。
(二) 監(jiān)督權(quán)力規(guī)范運行, 著力打擊腐敗行為
由于國家管理結(jié)構(gòu)存在的固有缺陷和公共權(quán)力所導(dǎo)致的市場效應(yīng), 如果沒有強有力的約束機制, 作為理性人的領(lǐng)導(dǎo)干部很有可能會出于自身需要來利用市場監(jiān)管和國家資源的配置權(quán)力謀取不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益, 導(dǎo)致權(quán)力尋租等危害國家和人民的利益的行為發(fā)生。而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計可以通過對其任期內(nèi)的履職情況進(jìn)行評價從而達(dá)到監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力運行的效果, 尤其是促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和打擊腐敗行為。
(三) 推動干部責(zé)任落實, 實現(xiàn)工作高效透明
從問責(zé)的角度看, 經(jīng)濟責(zé)任審計是一種見得和追究責(zé)任的審計機制。它從目標(biāo)責(zé)任入手, 確定領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任, 并對其履行情況進(jìn)行評價。這種機制強化了受托經(jīng)濟責(zé)任的有效履行, 進(jìn)而維護(hù)了國家的經(jīng)濟安全, 提升了國家治理效率。
二、當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)國家治理的障礙分析
(一) 經(jīng)濟責(zé)任審計中責(zé)任界定缺乏明晰性, 覆蓋范圍不全面
在目前的經(jīng)濟責(zé)任審計中, 領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定相對模糊是一個最突出的問題, 尤其是黨政責(zé)任、前任與繼任的責(zé)任、集體與個人的責(zé)任、故意與過失的責(zé)任和主觀與客觀的責(zé)任難以合理劃分和界定, 從而派生出集體擔(dān)責(zé)為個人行為護(hù)盾, 個人違紀(jì)演變?yōu)榧w違紀(jì)等多種治理亂象, 致使問責(zé)不公, 監(jiān)督失實。
(二) 經(jīng)濟責(zé)任審計實施存在滯后性, 評價缺乏科學(xué)性和公正性
當(dāng)前我國的經(jīng)濟責(zé)任審計多為離任審計, 介入滯后, 往往只強調(diào)事后問責(zé), 缺乏事前約束和事中監(jiān)管。
(三) 經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)不到位, 沒有形成合力監(jiān)督
目前來看, 我國對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計并不到位, 其結(jié)果既沒有全面運用, 也沒有做到充分運用, 具體表現(xiàn)為審計結(jié)果只在審計內(nèi)部體系傳達(dá), 組織和紀(jì)檢等部門知識用作簡單的參考, 在干部考核評價中的分量并不足, 沒有有效發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督作用, 對于領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用和履職評價并沒有實質(zhì)性效果, 人為地造成了監(jiān)督脫節(jié)。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)國家治理的實現(xiàn)路徑
經(jīng)濟責(zé)任審計是服務(wù)國家治理目標(biāo)的必然要求, 基于公共受托經(jīng)濟責(zé)任觀的分析, 經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)國家治理的路徑應(yīng)該從以下四個方面實現(xiàn):
(一) 全面覆蓋, 合理確定監(jiān)督內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任審計首先要確定領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任。目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的確定是對領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。能否及時有效地履行目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任, 是領(lǐng)導(dǎo)干部是否履職盡責(zé)的一個重要表現(xiàn)。確定目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任, 就是要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟決策事項中所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行充分分析和判斷, 決策過程中是否出現(xiàn)了違背社會和經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律和損害人民群眾利益的事情;在具體經(jīng)濟項目建設(shè)中, 是否出現(xiàn)不作為、亂作為的情況, 招商引資是否公平公開, 是否兌現(xiàn)了上任之初的承諾等等。堅持以領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任為導(dǎo)向, 經(jīng)濟責(zé)任審計更能突出審計重點, 為責(zé)任政府的建立和國家治理目標(biāo)的實現(xiàn)提供保證。
(二) 及時, 科學(xué)建立評價體系
對于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計評價, 審計報告要體現(xiàn)以科學(xué)公正的評價體系為基礎(chǔ)的報告內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)定結(jié)果事關(guān)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和選拔, 也關(guān)系到對權(quán)力的制約和監(jiān)督效果。審計結(jié)果要及時對外公告。建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度, 讓社會公眾對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進(jìn)行有效監(jiān)督, 對被審計對象具有極強的震懾力, 讓權(quán)力運行接受群眾的全天候監(jiān)督。在不涉及國家秘密和商業(yè)秘密的情況下, 盡可能公布更多的審計結(jié)果;審計公告內(nèi)容也要進(jìn)一步豐富, 既要深刻指出問題, 也要推廣優(yōu)秀的經(jīng)驗和做法, 提供借鑒學(xué)習(xí)的平臺。對于公告后的群眾反饋, 要及時作出反應(yīng), 進(jìn)一步開展調(diào)查, 完善審計結(jié)果。
(三) 齊抓共管, 強化責(zé)任追究機制
經(jīng)濟責(zé)任審計要強化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究。如果僅有科學(xué)的制度規(guī)范安排, 而不注重問責(zé)力度, 經(jīng)濟責(zé)任審計的效果就會大打折扣。經(jīng)濟責(zé)任審計的審計客體與一般類型的審計不同, 是領(lǐng)導(dǎo)干部個人, 極具針對性, 更應(yīng)加強對其本人經(jīng)濟責(zé)任的判斷和追究, 從權(quán)力源頭上遏制行政權(quán)力的濫用, 保證行政職權(quán)和經(jīng)濟責(zé)任的實時掛鉤。經(jīng)濟責(zé)任審計過程中發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部存在的問題, 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則, 充分考慮其發(fā)生的歷史背景和實際過程來確定, 同時嚴(yán)格落實終身問責(zé)制度, 必要時移送紀(jì)檢和司法機關(guān)進(jìn)一步追責(zé)。
(四) 跟蹤回訪, 促進(jìn)行政制度完善
逐步制定和完善審計跟蹤回訪制度。提升領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)能力。經(jīng)濟責(zé)任審計作為對干部個人的專項審計, 其結(jié)果勢必會對其本人有深刻的影響。由于經(jīng)濟責(zé)任審計通常發(fā)生在領(lǐng)導(dǎo)干部離任之時, 審計報告的內(nèi)容對于其下一步任職和工作的開展將會起到一個重要的參考作用。在未來的經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行中, 領(lǐng)導(dǎo)干部本人出于對其自身形象和政績的考慮, 也會避免出現(xiàn)在其經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)生過的失誤和問題, 從而讓政治合格型干部向經(jīng)濟管理型干部轉(zhuǎn)變, 財盲加法盲的領(lǐng)導(dǎo)干部向懂法與守法的理財型領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變, 做到慎用財權(quán), 用好財權(quán), 從而科學(xué)決策和布局, 整體提升國家的治理水平, 更好地履行其受托經(jīng)濟責(zé)任。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；績效審計；結(jié)合分析
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展不僅是一種監(jiān)督方式，而且也是一種科學(xué)的評價方式，通過經(jīng)濟責(zé)任審計能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期之間的經(jīng)濟進(jìn)行審計。在審計過程中，主要側(cè)重于遵守法律法規(guī)、重大經(jīng)濟政策、財政收支以及審計領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面的工作。
一、績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合的現(xiàn)狀
就現(xiàn)階段來說，某些單位在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展過程中，相關(guān)信息的真實性以及經(jīng)濟活動的合法性依舊存在一些問題，只有積極對財務(wù)會計活動以及經(jīng)濟行為的規(guī)范化進(jìn)行深入研究分析，才能保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的合法性。在審計工作開展過程中，審計工作人員必須要花費大量的時間，對真實的信息進(jìn)行核對，如果不能保證信息的真實性、合法性，就會研究嚴(yán)重影響經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計在貫徹績效審計理念方面的深度以及廣度不能滿足實際的需求，也會對經(jīng)濟責(zé)任審計工作造成影響?？冃徲嬙u價工作開展過程中，都會涉及到各種類型財務(wù)指標(biāo)以及和非財務(wù)指標(biāo)，但是，在實際的工作開展過程中，指標(biāo)自身就難以量化，并且被審計單位績效的影響因素較多，衡量審計單位的經(jīng)濟性、效率性和效果性的指標(biāo)不能進(jìn)行統(tǒng)一，存在很大的不確定性，從而不能保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展治理。
二、績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合中存在的問題
（一）審計工作的工作力度不足
就現(xiàn)階段來說，我國審計工作開展過程中，審計工作量較大，特別在各個政府換屆的過程，各個部門的人化狀況較大，因此，工作人員的工作量也較大，從而難以保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。另外，在實際的審計工作開展過程中，缺少專業(yè)的審計工作人員，在設(shè)計工作開展過程中，工作人員不能掌握經(jīng)濟審計工作的重點，不能準(zhǔn)確的界定經(jīng)濟責(zé)任，更不能技及時的對工作內(nèi)容進(jìn)行評價。
（二）不具備合理的效益界定目標(biāo)
在經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要目的是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)合理的工作依據(jù)。但在，在審計工作中，審計工作人員能夠及時的確定干部在任期之間的微觀效益，但是不能直接有效的認(rèn)定其宏觀效益，從而導(dǎo)致不能及時客觀的對黨政干部進(jìn)行有效評估，嚴(yán)重影響了審計工作的質(zhì)量。
（三）不具備完善的評價標(biāo)準(zhǔn)
在我國財政監(jiān)督工作開展過程中，主要的監(jiān)督內(nèi)容包括總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督，但是，嚴(yán)重忽視了對財政資金使用效果的監(jiān)督，經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計工作在開展過程中，不能對其進(jìn)行有效的監(jiān)督，只有積極構(gòu)建新的評價標(biāo)準(zhǔn)，才能保證審計工作開展的有效性。
三、提高績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合工作的措施分析
（一）根據(jù)績效審計選擇合適的經(jīng)濟責(zé)任審計項目
在經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展過程中，績效審計工作開展過程中，所涉及的內(nèi)容較為廣泛，并且工作較為復(fù)雜，相應(yīng)的審計方式與傳統(tǒng)的審計方式存在不同的差別。因此，工作人員在選項工作開展過程中，應(yīng)該積極堅持可行性、重要性、時效性的原則，采取合理的方式選擇績效審計項目。并且，在選擇過程中，還應(yīng)該依據(jù)工作人員的工作能力、知識結(jié)構(gòu)體系等進(jìn)行綜合考慮，選擇一些資金規(guī)模較大、影響力較強，而且可以保證審計成本合理以及操作性較強的項目，盡可能的避免選擇一些數(shù)據(jù)信息獲取難度較大，不具備統(tǒng)一審計指標(biāo)的項目。
（二）構(gòu)建科學(xué)合理的績效審計評級指標(biāo)
就目前來說，我國在審計工作開展過程中，績效審計指標(biāo)主要是依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)以及人們在共同認(rèn)識以及約定指標(biāo)開展審計工作。但是，在實際的審計工作時，各個被審計單位的各種情況也各不相同，并且在實踐過程中，業(yè)務(wù)評價指標(biāo)等相關(guān)工作指標(biāo)較少。所以，審計部門應(yīng)該嚴(yán)格按照績效審計工作的需求，依據(jù)實際情況構(gòu)建完善的定性評價以及定量評價結(jié)合的指標(biāo)，從而才能保證績效審計工作開展的有效性。
（三）制定科學(xué)合理的績效審計方式以及審計程序
在審計工作開展過程中，工作人員應(yīng)該在采用績效審計的基礎(chǔ)上使得審計方式和工作人員的工作能力相吻合，從而使其形成一種規(guī)律性較強的審計體系，只有這樣才能保證績效審計在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用最大化，并且在實際應(yīng)用過程中， 還應(yīng)該積極的將兩種方式進(jìn)行融合，才能打破傳統(tǒng)審計工作中存在的問題，加強數(shù)據(jù)信息的管理，保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、完整性、合法性。
四、總結(jié)
綜上所述，積極對績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合的狀況、存在的問題以及對策進(jìn)行研究分析具有重要意義，是審計工作質(zhì)量的根本保證。在實際審計工作開展過程中，工作人員應(yīng)該從審計工作中實際狀況進(jìn)行分析，從各個層面制定科學(xué)合理的措施，并且還要監(jiān)督各項工作能夠得到落實，只有這樣才能保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的有效性，同時， 還能實現(xiàn)績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合，推動我國審計工作的開展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：村干部;財物管理;責(zé)任審計
中圖分類號： F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A DOI編號： 10.14025/ki.jlny.2015.24.095
村干部處于落實社會主義新農(nóng)村建設(shè)方針政策的最基層，是執(zhí)行此方針的最基本的保障，此方針執(zhí)行的好壞直接影響到農(nóng)民的利益。因此，通過對村干部在任期期間內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任審計，可規(guī)范村上財務(wù)管理，確保中央的各項惠民方針政策以及資金確實落到實處，使農(nóng)民獲得利益，促進(jìn)農(nóng)村和諧發(fā)展。
1 村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計意義
村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要是通過審計村干部所在村的財務(wù)、賬目、憑證等有關(guān)材料來查看村干部是如何運用權(quán)力的。它的目的是形成權(quán)力抗衡，促進(jìn)干部依法行使自己權(quán)力和義務(wù)。審計也可以制約和監(jiān)督干部手中的經(jīng)濟決策、管理的權(quán)力，保證民眾的知情權(quán)和選擇權(quán)，讓民眾在充分認(rèn)識的基礎(chǔ)上公正客觀對村干部進(jìn)行評價，督促村干部以公正廉潔的作風(fēng)服務(wù)群眾。
1.1 選拔任用村干部的依據(jù)
村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，即對村干部任期內(nèi)的經(jīng)濟工作指標(biāo)完成情況、做出主要經(jīng)濟決策情況、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和村級財務(wù)管理情況以及個人遵守法規(guī)方面進(jìn)行審查，并依此做出公正評價，給鎮(zhèn)級以上政府、人事部門進(jìn)行人事提拔提供真實合理依據(jù)。
1.2 加強村干部廉潔自律意識
有些村干部認(rèn)為自己不在經(jīng)濟責(zé)任審計范圍之內(nèi)，不受經(jīng)濟審計限制而對自己行為不加以約束。實際上經(jīng)濟責(zé)任審計是對所有國家干部都有制約力的，進(jìn)行干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，可以糾正一些村干部不正確思想，使村干部通過經(jīng)濟責(zé)任審計認(rèn)識到自己行為具有一定的表率作用，必須要加強自我約束，以公正廉潔的作派代表國家為民眾做好服務(wù)。
1.3 加強財務(wù)管理的重要性
雖然村干部不屬于國家干部系列，但卻是國家依據(jù)國家干部標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理的對象。通過審計可以起到監(jiān)督及預(yù)警作用，同時也可以整改審計中發(fā)現(xiàn)的問題，從根源上遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。通過審計，可以審查財政專項資金的管理使用，以了解財務(wù)管理的真實性。杜絕白條、侵占挪用財政專項資金、私分土地出讓金以及公款私存的現(xiàn)象。
1.4 促進(jìn)村務(wù)公開及民主管理
村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，通過召開座談會、聽取民眾代表及村干部意見，可將審計的村級收入支出情況等重大民主決策情況和財務(wù)公開，促進(jìn)了民眾對村干部工作的了解，加強和督促基層廉政建設(shè)。
2 村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
在一定程度上經(jīng)濟責(zé)任審計已取得了成效，并得到村干部的普遍認(rèn)可，但具體實施中仍存在很多問題。
2.1 審計機構(gòu)不健全
目前國家還未曾對村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作做出統(tǒng)一的法規(guī)和操作規(guī)范。至今開展的審計工作多數(shù)是依據(jù)農(nóng)業(yè)部門的相關(guān)文件和地方制度相結(jié)合來進(jìn)行的。此項審計工作還未曾納入到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的正常工作之中，沒有設(shè)立審計專門機構(gòu)，執(zhí)行審計工作的農(nóng)經(jīng)站又在機構(gòu)改革中被撤銷或合并，工作人員只有一名，不能達(dá)到審計組必須是兩人組成的基本要求，而審計工作又涉及到面廣量大的復(fù)雜情況，因此難以從制度上加以約束。同時審計主體法律地位不明確，內(nèi)容不統(tǒng)一，造成對村干部的紀(jì)律處分缺乏震懾力。
2.2 審計人員素質(zhì)不高
村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計需要一個素質(zhì)高的專職審計隊伍，因為此項審計工作是一項政策和專業(yè)性都很強的專業(yè)工作。而現(xiàn)狀是各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）在做審計時都是臨時抽調(diào)人員，他們不具備專業(yè)知識，不了解審計的程度和內(nèi)容，對政策把握不準(zhǔn)確，對法律規(guī)定不熟悉，在具體進(jìn)行審計時，多采用審閱、復(fù)核等過時的方法。這樣就無法進(jìn)行徹底的延伸審計，影響審計工作的質(zhì)量。
2.3 地方保護(hù)
鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）以上級別的部門在進(jìn)行村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，顧慮較多，認(rèn)為一些村干部都是自己一手培養(yǎng)起來的，存在自己很難把自己助手審計的心理，使審計工作很難深入。
2.4 執(zhí)法力度弱，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，審計難度大
因為很多村干部都是連任幾屆或更長時間，從事的工作范圍甚廣。如果村干部有違規(guī)現(xiàn)象，既可以認(rèn)定是個人行為，也可以認(rèn)定是集體行為。對于其中個人應(yīng)負(fù)多少責(zé)任并如何追究責(zé)任很難量化，這就導(dǎo)致不同的審計人員對一項違法行為會做出不同評價，這樣極容易造成審計不公平公正，影響審計的權(quán)威性。而對村干部的審計既包括對人也包括對事的審計，使審計的目標(biāo)和對象復(fù)雜化。在審計過程如發(fā)現(xiàn)問題，由于律法力度弱，就只能單一經(jīng)濟處罰，沒有強制執(zhí)行的權(quán)力，使審計工作不能真正落到實處。
2.5 審計結(jié)果難以落實
由于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府沒有建立審計結(jié)果的方式、要求、責(zé)任和考核的相關(guān)制度，更沒有與紀(jì)檢、人事等相關(guān)部門聯(lián)合，再加上只有監(jiān)督權(quán)沒有處罰權(quán)，導(dǎo)致很多被審計的村干部對審計意見的執(zhí)行只是表面敷衍落實，使審計結(jié)果大打折扣。
3 村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的對策
3.1 加強領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署
村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是健全和完善村務(wù)公開的有效途徑，也是遏制和揭發(fā)貪污等不法行為的一項重要措施，此項工作對教育廣大村干部，提醒村干部自律有重要意義。當(dāng)前，各項國家惠農(nóng)資金來源、渠道及流量比較大，因此在審計時調(diào)查取證難度很大。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）有關(guān)部門一定要認(rèn)識到開展村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和必要性，設(shè)立獨立的審計部門，并配備專門審計工作人員，保證審計機構(gòu)和工作人員的穩(wěn)定。必要時可成立聯(lián)合審計組，以審計機關(guān)為主，紀(jì)委、財政部門為輔來進(jìn)行工作。上級領(lǐng)導(dǎo)要加強對此項工作的領(lǐng)導(dǎo)，并進(jìn)行統(tǒng)一部署，做好審計準(zhǔn)備工作。審計組進(jìn)入后要及時召開會議，并張貼審計公告和審計紀(jì)律，同時要求村干部正確認(rèn)識對待對自己的審計，自覺接受監(jiān)督，主動配合檢查。審計人員要以群眾過程中的突出問題和審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點為重要線索進(jìn)行審查，審計小組要統(tǒng)一行動，對無法進(jìn)行核查的問題可要求外力協(xié)助。
3.2 出臺制度，規(guī)范審計
鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府出臺統(tǒng)一的村干部審計條例，以及與之相配套的審計取證、報告、評價和檔案管理辦法等。有關(guān)部門也要從制度上對審計程序、內(nèi)容和方法要求等做出可操作性的具體規(guī)定，使審計部門在進(jìn)行村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計時有法可依，有制度可遵行?？沙闪⒂杉o(jì)委、審計、監(jiān)查、財政、農(nóng)經(jīng)等部門聯(lián)合組成審計領(lǐng)導(dǎo)小組，專門負(fù)責(zé)審計工作的協(xié)調(diào)和管理。使村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計真正實現(xiàn)正?；⒎ㄖ苹?、制度化、程序化。
3.3 健全機構(gòu)，提高管理
建立健全的農(nóng)村審計機構(gòu)，并賦予其一定權(quán)力，使其成為相對獨立的農(nóng)村經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法綜合部門。目前農(nóng)村財務(wù)管理都不是很規(guī)范，由于缺乏原始材料使得審計無從下手，導(dǎo)致工作量大增。因此在健全機構(gòu)的同時也要加強農(nóng)村財務(wù)管理，提高農(nóng)村干部和會計人員的素質(zhì)，使相關(guān)材料保持完整，為日后責(zé)任審計工作積累經(jīng)驗。另外要加強農(nóng)村審計隊伍建設(shè)，做好農(nóng)村審計工作人員的不定期培訓(xùn)工作，使其有一定的專業(yè)知識和能力來進(jìn)行農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作，確保審計工作正常有序的開展。隨著改革的不斷深入，農(nóng)村經(jīng)濟經(jīng)營管理對象和內(nèi)容也都發(fā)生了很大變化，這需要一支有較高政治覺悟和業(yè)務(wù)水平，有較強工作責(zé)任心和敢于開拓進(jìn)取的工作隊伍。
3.4 強化監(jiān)督，整改檢查
在村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計中必須堅持違法必糾的原則以維護(hù)審計工作的嚴(yán)肅性。要把村干部經(jīng)濟責(zé)任審計的處理意見、執(zhí)行情況納入組織、紀(jì)檢、人事部門的正常工作范圍內(nèi)，以督促被審計的單位及個人在期限時間內(nèi)進(jìn)行整改。要嚴(yán)格遵守審計結(jié)論落實回訪反饋制度，確保查出的問題得到切實的整改。要將村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果納入村干部考核、晉升的制度中，以改變下任不理上任舊賬的情況。同時，應(yīng)與村務(wù)公開一樣在一定范圍內(nèi)實施審計結(jié)果公示制度，從而維護(hù)廣大村民的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)。定期以交流形式召開村干部會議，有針對性地宣傳法規(guī)，并探討其他先進(jìn)村賬務(wù)管理經(jīng)驗。
3.5 完善方法，加大執(zhí)法力度
一方面繼續(xù)堅持“經(jīng)濟事項的合歸、合法性審計與業(yè)績考核相結(jié)合，專業(yè)檢查審計與群眾監(jiān)督相結(jié)合，賬內(nèi)審查與賬外調(diào)查相結(jié)合”的審計方法，一方面可以采取“統(tǒng)籌調(diào)配審計人員，異地審計”，由市級審計部門統(tǒng)籌安排鎮(zhèn)區(qū)農(nóng)經(jīng)審計人員，到其他鎮(zhèn)區(qū)進(jìn)行審計工作，既能增強審計力量，又可消除 “自己的刀難削自己把”的顧慮。另一方面，要加大處罰力度，對那些無視財經(jīng)法紀(jì)，侵占、揮霍村集體資產(chǎn)的違紀(jì)行為和責(zé)任人要從重處理，并追究其黨、政紀(jì)處分直至法律責(zé)任。
4 結(jié)語
村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是通過一系列審計得出對村干部最步中肯的評價，也是村干部任期內(nèi)履行職務(wù)優(yōu)劣的總結(jié)。必須清醒地認(rèn)識到加強村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性。
參考文獻(xiàn)
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一、充分認(rèn)識加強內(nèi)部審計工作的重要意義
內(nèi)部審計工作是加強內(nèi)部管理，強化監(jiān)督控制，提高經(jīng)濟效益的內(nèi)在要求。加強內(nèi)部審計工作，是完善監(jiān)督管理機制、提高資金使用效益的需要。加強內(nèi)部審計工作，是促進(jìn)我局黨風(fēng)廉政建設(shè)，構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系的重要手段和舉措。通過及時、有效的審計，加強監(jiān)督和制約，發(fā)揮內(nèi)審“監(jiān)督和控制”職能，完善管理，保障資金合理、規(guī)范使用，進(jìn)一步維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，防止損失浪費。
二、抓好建設(shè)項目和建設(shè)資金審計
“十二五”時期是我市交通大發(fā)展、大建設(shè)、大投入的重要時期，在這個新的形勢下，也對交通運輸審計工作提出了更多更新的要求。抓好交通運輸建設(shè)項目和建設(shè)資金審計，重點關(guān)注工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題治理情況和建設(shè)資金籌措使用情況。市局將配合省廳、市審計局按照其授權(quán)或要求做好交通建設(shè)項目竣工決算審計。2012年完成S101合相路K256+715-K269+500段水毀修復(fù)和S203淮六路K29+000-K33+650段大修工程的審計工作。按照《省農(nóng)村公路危橋加固改造民生工程資金審計監(jiān)督的意見》的規(guī)定，組織對2011年實施的危橋改造項目，濉溪縣境內(nèi)的雁鳴橋、C106一橋、曹橋等中橋進(jìn)行審計。同時，要逐步擴大對在建和續(xù)建項目的跟蹤審計，及時提出審計建議，促進(jìn)整改落實。局屬單位投資50萬元（含50萬元）以上項目由市局委托中介機構(gòu)進(jìn)行審計。
三、做好干部經(jīng)濟責(zé)任審計
（一）2012年配合市委組織部、市審計局做好胡亮、趙德志二同志的離任審計；配合市國資委做好楊青同志的任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計。
（二）依照干部管理權(quán)限，每年度對局屬二級機構(gòu)市交通執(zhí)法局、市運管處、市公路局（市縣鄉(xiāng)處）、市交通質(zhì)監(jiān)站、市汽運公司等單位主要負(fù)責(zé)人實施經(jīng)濟責(zé)任審計。
（三）積極利用和發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用，為彌補審計力量不足，按照“被審計單位付費”的原則，委托中介機構(gòu)開展干部經(jīng)濟責(zé)任審計。
四、開展預(yù)算執(zhí)行及專項資金審計
積極適應(yīng)預(yù)算制度改革、規(guī)范資金管理、提高使用績效為目標(biāo)，重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行、資金使用和國有資產(chǎn)管理情況。加大對所屬預(yù)算單位財經(jīng)紀(jì)律、損失浪費和財務(wù)風(fēng)險等問題的監(jiān)督。按照省廳部署，組織做好2011年農(nóng)村客運?？空揪S護(hù)資金使用情況及公交、農(nóng)村客運、出租車燃油價格補貼資金審計調(diào)查的迎檢工作；做好皖交財【2011】390號文件和皖交財【2011】392號文件關(guān)于油補資金和源頭治超經(jīng)費審計調(diào)查通報的處理意見及建議，跟蹤督促整改的落實工作；2010、2011年度干線公路養(yǎng)護(hù)資金管理使用情況審計調(diào)查的迎檢工作。
五、加強內(nèi)審指導(dǎo)工作
（一）加大監(jiān)督力度，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。牢固樹立監(jiān)督也是服務(wù)的理念，不斷加大審計監(jiān)督的力度。局屬企、事業(yè)單位結(jié)合本單位實際，制定年度審計工作計劃，于2012年4月20日前報市交通運輸局。
（一）有利于預(yù)防國企領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗
推行任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合，有利于進(jìn)一步預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象。我們知道，進(jìn)行任職監(jiān)督與離職審計，是加強領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政的重要舉措之一。領(lǐng)導(dǎo)者怎樣正確使用自己手中的權(quán)力，依法行政，科學(xué)合理地分配、管理和使用現(xiàn)有資金，是關(guān)系到我國經(jīng)濟建設(shè)持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。目前，我國對于領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督和離任審計效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產(chǎn)生這些困難和問題的根本原因，都與一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有正確行使手中的權(quán)力，沒有認(rèn)真履行自身所肩負(fù)的職能職責(zé)有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合起來，進(jìn)一步建立健全監(jiān)督制約機制，不僅可以切實加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，嚴(yán)肅查處那些無視國家財經(jīng)法紀(jì)，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國有資產(chǎn)的行為，而且可以進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高駕馭經(jīng)濟管理水平，增強遵章守紀(jì)意識以及自我制約能力。
（二）有利于國有資產(chǎn)安全
推行任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合，有利于進(jìn)一步加強國有資產(chǎn)安全管理。目前，從我國的實際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)者以合資、聯(lián)營、對外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國有資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)為集體資產(chǎn)，甚至是個人財產(chǎn)，并從中牟取暴利，導(dǎo)致了我國國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。而推行任職監(jiān)督與離任審計的有機結(jié)合，則可以有效地遏制國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不良現(xiàn)象，確保國有資的產(chǎn)保值和增值。
二、實現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的表現(xiàn)形式
（一）實施群眾監(jiān)督
進(jìn)行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過從常委會討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示存在問題的，則需要由同級組織部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查與核實。經(jīng)核查確實存在一定問題，但又不足以影響領(lǐng)導(dǎo)干部任職或離任的，可以依照干部管理權(quán)限，進(jìn)一步履行和完善有關(guān)任職或者離任手續(xù)。而對于確實存在比較嚴(yán)重問題，并可能影響整個干部選拔任用工作的，則需要對任用人員和有關(guān)問題進(jìn)行復(fù)查審議，并需要做出相應(yīng)處理的決定。此外，對于構(gòu)成嚴(yán)重違紀(jì)違法的，則需要報請上級紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)或者司法機關(guān)依法進(jìn)行查處。
（二）實施執(zhí)法監(jiān)督
執(zhí)法監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的有效形式。對此，我們可以由組織部門向?qū)徲嫏C構(gòu)發(fā)放審計委托，然后由審計機構(gòu)對即將任職或者離任的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟審計，內(nèi)容主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間落實有關(guān)財經(jīng)法律、政策、收支、投資、負(fù)債以及經(jīng)濟管理等情況，并進(jìn)行全程審計、監(jiān)督與管理。可見，推行執(zhí)法監(jiān)督，已經(jīng)是迫在眉睫的事情。（三）實施自我監(jiān)督自我監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級監(jiān)督或下級監(jiān)督上級，對此，這就要求領(lǐng)導(dǎo)干部既要有高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，同時又具有自覺接受來自各方不同級別監(jiān)督的意識。各級組織部門必須把對本單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期監(jiān)督列入正?；⒎ㄒ?guī)化管理，上級領(lǐng)導(dǎo)部門也把所屬各級領(lǐng)導(dǎo)干部任期監(jiān)督列入考核指標(biāo)，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯(lián)動，形成領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計的有效約束機制。（四）實施組織監(jiān)督組織監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的重要形式。因此，我們必須以審計部門提供的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果為前提和基礎(chǔ)，進(jìn)一步對即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，并切實做好任職或者離任的有關(guān)財務(wù)交接工作。此外，對于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，在進(jìn)行交接時必須以書面的形式進(jìn)行交接工作，并認(rèn)真填寫任職或者離任財務(wù)交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計工作部門必須全程進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，確保交接工作得以順利進(jìn)行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關(guān)人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部真正們認(rèn)識到自己所應(yīng)承擔(dān)的財務(wù)經(jīng)濟行為以及有關(guān)責(zé)任。
三、當(dāng)前國企干部任職監(jiān)督與離任審計存在的主要問題
（一）審計監(jiān)督工作流于形式
審計監(jiān)督工作流于形式，是當(dāng)前對國企干部任職監(jiān)督與離任審計存在的主要問題之一。實際上，雖然我國已經(jīng)有了相應(yīng)的任職和離任審計的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過程中，由于少數(shù)國企領(lǐng)導(dǎo)干部的思想不夠重視，認(rèn)識不到位，唯我獨尊，我行我素，辦事不按程序，個人說了算。在目前主要依靠下級監(jiān)督的大環(huán)境下，職責(zé)權(quán)力有限，審計監(jiān)督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴(yán)重影響制約了國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職和離任審計監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。
（二）審計監(jiān)督職責(zé)不夠清晰
一般情況下，我們開展審計工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關(guān)職能部門的作用，既做到國有資產(chǎn)的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀(jì)檢審計監(jiān)督部門是國有企業(yè)本單位的一個下屬部門。目前比較普遍存在著：審計上級怕丟位子，審計同級怕丟面子，審計下級怕丟票子的“三怕”現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀(jì)檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務(wù)水平有限，即使事后發(fā)現(xiàn)離任的國企領(lǐng)導(dǎo)干部有這樣或那樣的問題，也是領(lǐng)導(dǎo)干部自身的問題，不會追究紀(jì)檢監(jiān)察審計工作的責(zé)任。
（三）審計監(jiān)督機制不夠健全
目前，從我國的實際來看，所執(zhí)行的國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任審計的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個世紀(jì)研究制定的，不僅內(nèi)容極為簡單，而且已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新形勢下我國各項事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應(yīng)任職或離任審計工作的現(xiàn)實需要了。此外，也會經(jīng)常出現(xiàn)移交過程中輕率了事、敷衍應(yīng)付等現(xiàn)象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數(shù)不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現(xiàn)因離前任領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)不夠到位，導(dǎo)致了新任職的領(lǐng)導(dǎo)接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。
（四）審計監(jiān)督作用難以發(fā)揮
當(dāng)前，在我國一些單位的審計過程中，在正常情況下，往往是下級審計上級，而且審計監(jiān)察人員是國企本單位任用的，因而導(dǎo)致任職或離任審計工作都只是走走過場，流于形式，敷衍應(yīng)付。這樣一來，就必然導(dǎo)致了審計監(jiān)察工作領(lǐng)導(dǎo)要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計監(jiān)察工作應(yīng)有的作用。往往造成了審計報告進(jìn)口袋的結(jié)果，形成了審歸審、審白審等不良現(xiàn)象。
四、實現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的對策
（一）推行任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合
推行任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合，就需要我們本著對國家、對人民負(fù)責(zé)以及統(tǒng)一、科學(xué)、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)?、依法辦事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國企領(lǐng)導(dǎo)干部選拔上來。這其中最為關(guān)鍵的就在于必須進(jìn)一步健全完善人事任免體制，而進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計則為其中重中之重的一環(huán)。實際上，堅持把任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合起來，切實開展國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，切實把對人和對事的監(jiān)督結(jié)合，進(jìn)而使任職監(jiān)督和離任審計的內(nèi)容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，就是指審計部門受組織管理部門的委托，依照國家有關(guān)法律法規(guī)及政策，對任職期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、分析和評價的具體行為與活動。一般情況下，對國企領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟責(zé)任審計，可以有任前、任中以及任后經(jīng)濟責(zé)任審計三種。因此，審計結(jié)果可以作為評價、分析和判斷領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)濟工作的素質(zhì)、決算水平以及履行經(jīng)濟職責(zé)的重要依據(jù)。因而比起考察評議結(jié)果而言，就更具有準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性，進(jìn)而使得任職監(jiān)督和離任審計都能實現(xiàn)定性、定量分析的有機結(jié)合。
（二）提高任職監(jiān)督與離任審計工作效果
提高任職監(jiān)督與離任審計工作效果，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的重要舉措。這是因為，任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合以后，我們可以把審計結(jié)果作為國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任以及駕馭經(jīng)濟能力的綜合評價，也為組織人事部門考察國企領(lǐng)導(dǎo)干部提供了科學(xué)的參考依據(jù)。此外，通過任職監(jiān)督與離任審計結(jié)合，可以幫助審計部門建章立制，堵塞漏洞，確保國有資產(chǎn)的保值增值。值得一提的是，通過任職監(jiān)督或離任審計，可以加大對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步提高廉潔自律意識，也可以進(jìn)一步增強領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政意識，進(jìn)而推動黨風(fēng)廉政建設(shè)的全面深入開展。
（三）加強任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育
加強任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的關(guān)鍵策略。只有通過加強宣傳教育和管理，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對任職監(jiān)督與離任審計重要意義和作用的認(rèn)識，自覺接受并切實做好任職監(jiān)督與離任審計。此外，把任職監(jiān)督與離任審計作為考核干部任職重要指標(biāo)，不僅可以進(jìn)一步規(guī)范國企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的關(guān)鍵渠道。在此基礎(chǔ)上，我們必須要進(jìn)一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育的組織機構(gòu)、明確職責(zé)，為任職監(jiān)督與離任審計夯實基礎(chǔ)。
（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計機制
健全完善任職監(jiān)督與離任審計機制，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的根本途徑。對此，我們要進(jìn)一步建立健全體制機制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計的質(zhì)量和效率。首先，要組織安排好國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任述職報告，要把審計對象以及內(nèi)容重點放在任職期內(nèi)負(fù)責(zé)的各項工作的完成情況、工作措施和主要成績、存在問題等方面。其次，要組織有關(guān)人員參加的座談會，進(jìn)而可以全面深入地了解掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)履行職責(zé)職能的情況。再次，要組織開好審計報告征求意見會議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎(chǔ)上，最終形成科學(xué)、客觀、公正的任職或者離任審計報告。此外，需要我們建立相應(yīng)的綜合評價體系。即任職或離任審計要根據(jù)有關(guān)職能職責(zé)，對任職或者離任的國企領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策法規(guī)、財務(wù)狀況、資產(chǎn)管理以及勤政廉政等方面情況進(jìn)行科學(xué)客觀的評價。同時必須建立健全違法違紀(jì)線索移交報送機制。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索，需要及時移交有關(guān)部門立案查處。
五、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；措施
內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運行，既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責(zé)，也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機會，對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的聯(lián)系進(jìn)行研究，對于開展內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作具有重要意義。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容
1.內(nèi)部控制
企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。1995年美國COSO委員會對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，包括五項要素： 控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)容。
2.內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其作出評價，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容：(1)財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明；(2)經(jīng)濟責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動，以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和年度經(jīng)濟責(zé)任審計。(3)經(jīng)濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評價，其中基建工程預(yù)決算審計應(yīng)為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評價。(5)開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點，開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。
二、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關(guān)系
1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在需求
（1）公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題
所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一，伴隨著股份制公司的誕生和發(fā)展，從股東到公司員工的層層授權(quán)和，就成為公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者最為核心的關(guān)系。為了防范可能發(fā)生的委托人與人的利益目標(biāo)錯位甚至背離，規(guī)避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益，即所謂“道德風(fēng)險”的發(fā)生，在公司治理的理論和實踐中，各種對人的經(jīng)營管理、經(jīng)營績效進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機制被設(shè)計和制定出來，并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機制”三者合一的公司治理架構(gòu)。
（2）內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容
公司治理既是一個靜態(tài)的組織架構(gòu)和控制機制，也是一個動態(tài)的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標(biāo)定位在防范“道德風(fēng)險”，治理手段主要依靠資本市場的作用和社會中介的會計控制。隨著全球經(jīng)濟一體進(jìn)程的加快和跨國公司的發(fā)展，人們把關(guān)注的目光，從道德風(fēng)險轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、被兼并風(fēng)險上，因為這些風(fēng)險對企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義，公司治理的目標(biāo)也從股東和公司利益最大化，轉(zhuǎn)變提升為公司價值的最大化，這些都迫切需要在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內(nèi)部機制，與外部約束、控制和監(jiān)督形成合力，共同承擔(dān)起建立科學(xué)嚴(yán)密的公司治理機制、完成公司治理任務(wù)的重任。
從審計署披露的審計公告情況來看，目前國有企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)在：一是部分單位執(zhí)行國家法律法規(guī)和集團(tuán)公司各項規(guī)章制度不嚴(yán)格，私設(shè)“小金庫”賬外賬、亂拆借、亂擔(dān)保、違規(guī)經(jīng)營等問題時有發(fā)生，問題性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重；二是有的單位采購管理內(nèi)部控制不嚴(yán)，人為加大采購成本，收受回扣，滋生腐?。蝗怯械膯挝簧米越M織職工集資入股，組建與母體企業(yè)有密切關(guān)系的多種經(jīng)營實體，并向這些單位大量讓利，造成母體企業(yè)效益流失；四是有的單位違規(guī)動用企業(yè)資金和補充養(yǎng)老保險資金進(jìn)行股票炒作和委托理財，形成較大的資金風(fēng)險；五是部分單位多級法人和多級管理現(xiàn)象嚴(yán)重，體制機制不完善，經(jīng)營管理散亂，造成決策失誤、經(jīng)濟責(zé)任不落實、國有資產(chǎn)流失。這些問題產(chǎn)生的原因雖然是多方面的，但內(nèi)部控制不嚴(yán)、內(nèi)部審計不力、內(nèi)部監(jiān)管不到位是不容忽視的重要因素。
（3）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段
事實證明，股份公司掛牌上市，并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。原審計署審計長李金華在總結(jié)我國內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢和不足的時候，針對內(nèi)部審計存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨立輕互動”等問題，多次強調(diào)“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)”，提出了要“把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主”、“內(nèi)部審計要以事前、事中審計為主”、“內(nèi)部審計要以體現(xiàn)中國特色為主”等全新的內(nèi)部審計理念。為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用指明了方向。
與外部審計相比，內(nèi)部審計在健全公司治理機制特別是強化內(nèi)部管理和控制方面具有得天獨厚的優(yōu)勢。與時俱進(jìn)的內(nèi)部審計，應(yīng)該圍繞公司治理機制的健全完善，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動有效性為主線，以促進(jìn)提高風(fēng)險控制能力為目標(biāo)，堅持跟著風(fēng)險走，哪里有風(fēng)險，內(nèi)部審計就跟到哪里，在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。
2.內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制
內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制審計已成為內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，企業(yè)能夠糾正和處理制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯誤，使生產(chǎn)經(jīng)營活動按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運作。
（1）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督主要同通過以下幾條途徑實現(xiàn)。一是開展財務(wù)收支審計時對與會計控制系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價監(jiān)督；二是開展經(jīng)常性的管理審計時對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價監(jiān)督；三是通過企業(yè)對“非正常事件”的處理，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出完善建議。
（2）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制評價和監(jiān)督的程序與方法。一是了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。二是初步評價內(nèi)部控制的健全性，確認(rèn)控制風(fēng)險。三是實施控制測試證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。四是評價內(nèi)部控制的強弱，最終評價控制風(fēng)險，并針對內(nèi)部控制的缺陷，確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程序。五是審計人員對在審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進(jìn)措施。
三、加強內(nèi)部審計，促進(jìn)內(nèi)部控制的措施
從前述內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的關(guān)系分析可以看出，要解決企業(yè)內(nèi)部控制一系列問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能為內(nèi)部控制服務(wù)是非常重要的。
1.對內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置與科學(xué)定位
加強內(nèi)部審計控制，要解決內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置與定位的問題。內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)及對其定位上，應(yīng)堅持獨立性原則和權(quán)威性原則。另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。
2.內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變
目前我們的內(nèi)部審計都屬于事后監(jiān)督，事后監(jiān)督只是會計控制程序的最后一個環(huán)節(jié)，是在會計事項發(fā)生后，對會計憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督，因而，事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對狹窄。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要，這就要求內(nèi)部審計的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移，這將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然經(jīng)歷計劃與實施兩個階段，我們應(yīng)該把事前審計與事中審計穿插在其中。首先是對企業(yè)的各類計劃中的各項指標(biāo)進(jìn)行必要的審核，盡量避免決策失誤。接著是事中控制，內(nèi)審人員應(yīng)該對日常管理工作進(jìn)行監(jiān)督與審核，在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時間履行監(jiān)督職責(zé)，這樣可以在錯誤發(fā)生后及時進(jìn)行整改，避免“亡羊補牢”的情況發(fā)生。
在我國的審計監(jiān)督工作中，并沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范的審計監(jiān)督制度。很多時候，審計人員在進(jìn)行審計工作時不知如何入手。各種財政目標(biāo)混為一談是審計人員在開展審計監(jiān)督工作中常常存在的問題。首先，由于制度不夠完善，致使審計人員在很多原則性內(nèi)容上的理解存在差異，進(jìn)而出現(xiàn)了審計人員無從下手，超出審計人員工作范疇和評價不當(dāng)?shù)戎T多事項。其次，劃分領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任時常常出現(xiàn)失誤與不妥，責(zé)任劃分不清或者是劃分錯誤，進(jìn)而直接影響到審計報告的公平、公正、公開。
二、我國審計方法不夠完善
如今，我國審計工作存在審計效率低，審計效果不佳的問題，主要是由于當(dāng)前企事業(yè)單位的審計工作處在手工階段。企事業(yè)單位內(nèi)部審計不能像國家審計那樣采用超常的審計手段，對于那些有疑惑重要事項采取內(nèi)查外調(diào)的強制手段，單位內(nèi)審人員僅能從單位內(nèi)部獲取相關(guān)資料。這樣對于一系列審計工作都具有制約性。同時，由于很多企事業(yè)單位審計部門不能給單位帶來直接的經(jīng)濟效益，很多領(lǐng)導(dǎo)并不看重，人員分配不足。其次，很多領(lǐng)導(dǎo)干部對審計程序缺乏了解，對實施審計監(jiān)督認(rèn)識不足，認(rèn)為審計監(jiān)督是搞形式主義。然后，當(dāng)前的工作人員知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，綜合分析能力不佳。很多工作人員采取息事寧人的態(tài)度處理事情，大大降低了審計單位可信度。
三、審計監(jiān)督工作的創(chuàng)新對策
1.建立正確科學(xué)的考核評價體系。為了規(guī)范審計評價工作，我們應(yīng)該形成良好的考核評價體系。首先，要關(guān)注計量指標(biāo)，例如企業(yè)運營狀況、財政部門效益。其次，關(guān)注于非計量指標(biāo)，例如領(lǐng)導(dǎo)干部的工作基本素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)的管理水平。還要關(guān)注是否存在更新行業(yè)或區(qū)域是否具有影響力。正確界定審計評價的范圍，才能使評價與目標(biāo)一致，避免審計工作的隨意性。在進(jìn)行審計時要明確職權(quán)范圍，建立科學(xué)的考核評價體系，有助于對領(lǐng)導(dǎo)干部得出公平、公正、公開的評論，減少了經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的特殊性。2.應(yīng)用多種審計方法進(jìn)行工作?？梢酝ㄟ^觀察分析各個部門的基礎(chǔ)設(shè)施，產(chǎn)生審計疑問，從而確定審計重點。同時要全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)的情況，及時對有關(guān)人員圍繞領(lǐng)導(dǎo)實施的經(jīng)濟行為進(jìn)行詢問、訪談。還有為了促進(jìn)提高審計工作質(zhì)量和效率，不斷學(xué)習(xí)和推廣先進(jìn)的信息技術(shù)手段和系統(tǒng)管理方法。要有效組織人事、紀(jì)檢和內(nèi)審部門，互相學(xué)習(xí)，互相促進(jìn)，互相借鑒，促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。3.重視審計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)建設(shè)。從我國整個經(jīng)濟形勢來看，審計監(jiān)督工作不是孤立存在的，只有在大的政治文化經(jīng)濟建設(shè)中才能發(fā)揮審計監(jiān)督的重要職能。所以要想加強審計監(jiān)督工作的力度，必須從根本抓起，從基礎(chǔ)建設(shè)開始抓起。審計誠信制度是審計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，誠信制度包括，審計人員的道德文化水平，以及審計監(jiān)督工作的相關(guān)法律法規(guī)的進(jìn)程。這是社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的要求，也是審計監(jiān)督工作發(fā)展的基礎(chǔ)和未來的發(fā)展方向。所以，要加強設(shè)計工作人員的誠信教育，加強工作人員的道德規(guī)范培養(yǎng)，形成誠信審計的全社會良好氛圍。
四、結(jié)語
一、審計藝術(shù)的作用
審計藝術(shù)是一種管理藝術(shù)，存在于審計的全過程，并帶有明顯的時代與地域特征。在審計工作中善用審計藝術(shù)將發(fā)揮意想不到的作用。一是審計藝術(shù)能給人以美的享受和心靈愉悅，體現(xiàn)出一種獨特的精神價值。經(jīng)濟社會是審計藝術(shù)產(chǎn)生的源頭，而審計藝術(shù)則是經(jīng)濟社會源頭涌出的一汪清泉。順著時間的足跡，它一路走來，有時沉靜，有時澎湃，有時潺潺，有時又猛烈的撞擊瞬間迸發(fā)出靈動的水花。審計藝術(shù)是多變的，未知的。二是審計藝術(shù)既體現(xiàn)依法審計，更體現(xiàn)文明審計，藝術(shù)性的審計能促進(jìn)社會和諧。三是審計藝術(shù)轉(zhuǎn)化為公共藝術(shù)產(chǎn)品，便于傳承和傳播，豐富人們的精神生活，富有感染力和社會教化功能。英國人貝爾納在《歷史上的科學(xué)》一文中對此有精辟的解釋：科學(xué)情態(tài)本身并不企圖教人做這件事而不做那件事。企圖教人做這件事不做那件事則是更應(yīng)該屬于有同等社會性質(zhì)的藝術(shù)情態(tài)的職務(wù)。藝術(shù)情態(tài)的作用之一，正在于使人對于特定動作先產(chǎn)生愿心，然后產(chǎn)生決心。這兩種情態(tài)，缺此或者缺彼就都不完整，而且事實上，科學(xué)與藝術(shù)都沒有缺此或者缺彼而存在著的。
二、運用審計藝術(shù)的意義
運用審計藝術(shù)的目的就是為了更加順利地開展審計工作，不斷提高審計效率和審計質(zhì)量，達(dá)到審計效果最大化，全面實現(xiàn)審計目標(biāo)，更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。運用審計藝術(shù)的意義體現(xiàn)在以下三個方面：
1.有利于更好提高審計質(zhì)量和發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。審計“免疫系統(tǒng)”理論是審計理念的創(chuàng)新，對審計實踐提出了新的、更高的要求。傳統(tǒng)意義上的審計大多屬于事后監(jiān)督，偏于就事論事，其作用有一定的局限性。審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，從傳統(tǒng)的、單純的“經(jīng)濟衛(wèi)士”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖?jīng)濟醫(yī)生”，需要審計人員與時俱進(jìn)，樹立科學(xué)審計理念，充分調(diào)動主觀能動性，更加富有創(chuàng)造性地開展審計工作。這當(dāng)中包括審計人員要更加重視運用審計藝術(shù)，通過“望聞問切”，查深查透問題，獲取充分、必要的審計證據(jù)，準(zhǔn)確把握被審計單位（項目）和經(jīng)濟社會中存在的問題，做到“治療”與“預(yù)防”并重，從完善體制、機制、制度和加強管理的角度提出審計意見和建議。這對于保證和提高審計質(zhì)量，更好地促進(jìn)國家經(jīng)濟社會健康運行、推進(jìn)民主法制建設(shè)，從而把發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能落在實處。
