發(fā)布時(shí)間：2023-07-16 08:31:30
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)報(bào)廢的目的樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】軍隊(duì)；固定資產(chǎn)；環(huán)節(jié)管理
軍隊(duì)固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，即專(zhuān)用設(shè)備在800元（含），一般設(shè)備在500元（含）以上資產(chǎn)，且耐用時(shí)間在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，也作為固定資產(chǎn)。
軍隊(duì)固定資產(chǎn)的管理，就是利用價(jià)值形式，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、調(diào)撥、報(bào)廢、出售等方面進(jìn)行控制監(jiān)督和考核，提高使用效率。軍隊(duì)固定資產(chǎn)的環(huán)節(jié)管理就是從固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用和處置三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用效益最大化。加強(qiáng)軍隊(duì)固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)管理，對(duì)于充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能，保證行政任務(wù)的完成和事業(yè)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，保護(hù)軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)“賬賬相符，賬卡相符，賬實(shí)相符”具有重要作用。
一、軍隊(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置管理
（一）軍隊(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)管理
為保護(hù)軍隊(duì)的利益，保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的質(zhì)量，提高軍事效益，軍隊(duì)各單位應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的招標(biāo)采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，實(shí)行集體討論決策制度，嚴(yán)禁一人單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見(jiàn)，規(guī)范招標(biāo)采購(gòu)活動(dòng)，確保采購(gòu)活動(dòng)有序進(jìn)行。軍隊(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置主要有單位自行采購(gòu)和上級(jí)機(jī)關(guān)集中招標(biāo)采購(gòu)兩種方式。對(duì)于各單位自行采購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)杜絕盲目采購(gòu)，重復(fù)采購(gòu)及無(wú)計(jì)劃采購(gòu)。單位各部門(mén)應(yīng)提前申請(qǐng)，做好采購(gòu)計(jì)劃，包括所需采購(gòu)項(xiàng)目的名稱(chēng)、數(shù)量、預(yù)計(jì)金額、用途、具體技術(shù)參數(shù)等詳細(xì)資料。由單位統(tǒng)一調(diào)配按需采購(gòu)。對(duì)于新增大型、高精儀器設(shè)備和改擴(kuò)建維修項(xiàng)目采購(gòu)前要進(jìn)行可行性研究和成本效益分析，必要時(shí)還應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行論證，并按軍隊(duì)有關(guān)規(guī)定，報(bào)請(qǐng)上級(jí)機(jī)關(guān)審批及進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)購(gòu)置。對(duì)于上級(jí)機(jī)關(guān)要求集中采購(gòu)的物資，單位不得刻意規(guī)避。
（二）無(wú)償調(diào)入、接受獎(jiǎng)勵(lì)及捐贈(zèng)的軍隊(duì)固定資產(chǎn)的管理
對(duì)于無(wú)償調(diào)入、接受獎(jiǎng)勵(lì)及捐贈(zèng)的軍隊(duì)固定資產(chǎn)的管理，應(yīng)嚴(yán)格按照正常購(gòu)入的固定資產(chǎn)來(lái)管理，尤其是贈(zèng)送的固定資產(chǎn)也應(yīng)辦理相應(yīng)驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)的手續(xù)，避免造成沒(méi)有記錄、無(wú)人管理的現(xiàn)象。
（三）軍隊(duì)固定資產(chǎn)出入庫(kù)管理
軍隊(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)后，需經(jīng)相關(guān)部門(mén)驗(yàn)收、簽名確認(rèn)，驗(yàn)收合格后，無(wú)論實(shí)物是否進(jìn)入庫(kù)房或直接進(jìn)入使用科室，均須辦理入庫(kù)登記，填制入庫(kù)驗(yàn)收單；當(dāng)實(shí)物離開(kāi)庫(kù)房時(shí)，賬務(wù)處理上無(wú)論是否有實(shí)物運(yùn)出庫(kù)房或直接送至科室，均需使用科室填寫(xiě)領(lǐng)用單，辦理出庫(kù)手續(xù)，同時(shí)登記使用科室在用賬。
二、軍隊(duì)固定資產(chǎn)使用管理
（一）加強(qiáng)軍隊(duì)固定資產(chǎn)的日常管理
軍隊(duì)固定資產(chǎn)的管理應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的連續(xù)性。從軍隊(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)入開(kāi)始，到固定資產(chǎn)的使用情況、資產(chǎn)狀態(tài)，直至軍隊(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢都應(yīng)認(rèn)真記錄。登記內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的采購(gòu)時(shí)間、數(shù)量、金額、型號(hào)、所在科室等詳細(xì)信息。另外各部門(mén)也應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的固定資產(chǎn)簿，詳細(xì)記錄部門(mén)固定資產(chǎn)使用情況及流動(dòng)情況。固定資產(chǎn)實(shí)行“一物一卡一貼一人”的管理辦法。即每一臺(tái)固定資產(chǎn)都有相對(duì)應(yīng)的卡片、標(biāo)簽、及保管人。保管人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的保管、報(bào)修、維護(hù)等資產(chǎn)使用情況。有條件的單位積極落實(shí)固定資產(chǎn)的條形碼制度，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤管理。
（二）堅(jiān)持軍隊(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)制度
軍隊(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)采取定期和不定期盤(pán)點(diǎn)相結(jié)合的形式。在清查過(guò)程中，單位財(cái)務(wù)人員要協(xié)同財(cái)產(chǎn)管理人員到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)清點(diǎn)，檢查“固定資產(chǎn)卡片”與實(shí)物核對(duì)是否一致。對(duì)清查出盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)必須認(rèn)真分析，查明原因，經(jīng)審批后按規(guī)定處理；除盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)的數(shù)量外，還要檢查固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)情況，檢查有無(wú)長(zhǎng)期閑置、不適用、多余的設(shè)備、資產(chǎn)，有無(wú)因使用不當(dāng)、維修保管不妥而損壞的設(shè)備、資產(chǎn)，對(duì)損壞的設(shè)備應(yīng)及時(shí)修復(fù)，盡快投入使用。對(duì)閑置、多余的設(shè)備應(yīng)及時(shí)調(diào)出，撥給有需要的科室，盤(pán)活現(xiàn)有的資產(chǎn)和設(shè)備，做到物盡其用，減少資金占用，提高資金的使用效率。
（三）正確及時(shí)核算軍隊(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值
軍隊(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)價(jià)值。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)掌握其價(jià)值變動(dòng)的情況，確保固定資產(chǎn)增、減依據(jù)充分、計(jì)量準(zhǔn)確、賬務(wù)處理正確。軍隊(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)按來(lái)源不同分別計(jì)價(jià)入賬。資產(chǎn)使用部門(mén)新增或減少資產(chǎn)時(shí)，按照先資產(chǎn)預(yù)算審查，后經(jīng)費(fèi)結(jié)算報(bào)銷(xiāo)；先資產(chǎn)系統(tǒng)掛賬，后實(shí)施系統(tǒng)核算的程序進(jìn)行。
（四）建立軍隊(duì)固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度
保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)行，控制維修保養(yǎng)費(fèi)用，提高使用效率。固定資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)設(shè)備，尤其是大型設(shè)備配備專(zhuān)人負(fù)責(zé)定期維修、保養(yǎng)，及時(shí)消除安全隱患，降低固定資產(chǎn)故障率，延長(zhǎng)其使用壽命，充分發(fā)揮其使用效益。
三、軍隊(duì)固定資產(chǎn)處置的管理
建立軍隊(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢、處置管理制度，明確固定資產(chǎn)報(bào)廢、處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置是各類(lèi)固定資產(chǎn)完成其使命的最后階段，也是固定資產(chǎn)流失的重要環(huán)節(jié)。軍隊(duì)固定資產(chǎn)處置應(yīng)遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工負(fù)責(zé)，劃分權(quán)限、分級(jí)審批”的原則，按照占用、使用單位申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同有關(guān)事業(yè)部門(mén)審核，按權(quán)限報(bào)黨委領(lǐng)導(dǎo)審批的程序辦理。
單位應(yīng)建立固定資產(chǎn)處置小組，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置工作。對(duì)一次性處置實(shí)物資產(chǎn)原始總價(jià)值不足5萬(wàn)元的，可由資產(chǎn)處置小組報(bào)團(tuán)級(jí)單位審批后獨(dú)立完成；對(duì)資產(chǎn)總價(jià)值超過(guò)5萬(wàn)元有較大影響的固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置要向上級(jí)主管部門(mén)報(bào)批。
在清理時(shí)財(cái)務(wù)人員要與固定資產(chǎn)管理人員到現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)實(shí)物是否與固定資產(chǎn)報(bào)廢單的名稱(chēng)、型號(hào)、規(guī)格一致。對(duì)使用期未滿而提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，要查明原因，以分清責(zé)任，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。對(duì)不再需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)由管理部門(mén)提出處置申請(qǐng)，經(jīng)單位按規(guī)定權(quán)限審批后進(jìn)行處置。對(duì)于報(bào)廢資產(chǎn)的殘值，應(yīng)進(jìn)行估價(jià)，認(rèn)真做好殘料交庫(kù)和變價(jià)收入的入賬工作，不得將報(bào)廢資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入私設(shè)小金庫(kù)。及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢和銷(xiāo)賬工作，有利于正確反映醫(yī)院資產(chǎn)的真實(shí)情況，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析的準(zhǔn)確性、有利于領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策，從而促進(jìn)整個(gè)醫(yī)院管理工作的健康開(kāi)展。
加強(qiáng)軍隊(duì)固定資產(chǎn)的環(huán)節(jié)管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的三個(gè)管理環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，是實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)固定資產(chǎn)全壽命管理的重要途徑，對(duì)于監(jiān)控軍隊(duì)資產(chǎn)存量、嚴(yán)格資產(chǎn)處置、減少資產(chǎn)流失意義重大，也是發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益最大化的重要舉措。
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作者簡(jiǎn)介：
關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng) 固定資產(chǎn) 管理
固定資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)年度購(gòu)建計(jì)劃編制和固定資產(chǎn)的采購(gòu)、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢等管理。供電企業(yè)屬資產(chǎn)分散型企業(yè)，資產(chǎn)使用部門(mén)多，使用范圍大，結(jié)構(gòu)分類(lèi)復(fù)雜，特別是電力資產(chǎn)更新快，資產(chǎn)增減、轉(zhuǎn)移、狀態(tài)變更、改良、租借、重估、拆分與合并等業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁，更增加了資產(chǎn)管理的難度。近年來(lái)，電力系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理要求，因此縣供電企業(yè)必須采取更加科學(xué)、更為高效的固定資產(chǎn)管理體系，才能適應(yīng)集約化管理需要。
1.固定資產(chǎn)管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法
自2011年ERP系統(tǒng)上線運(yùn)行以來(lái)，費(fèi)縣供電公司不斷加快ERP系統(tǒng)應(yīng)用，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程，建立了統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理平臺(tái)，將設(shè)備廠家、 規(guī)格參數(shù)、卡片記錄納入字典管控，實(shí)施設(shè)備生命周期管理，實(shí)現(xiàn)了信息的有效整合。管理決策層和專(zhuān)業(yè)管理人員實(shí)時(shí)查詢(xún)資產(chǎn)的運(yùn)行狀況，做到數(shù)據(jù)共享和信息傳遞，保障資產(chǎn)管理部門(mén)和價(jià)值管理部門(mén)的有效協(xié)同，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)新增、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢等資產(chǎn)變動(dòng)狀況的“可控、在控”。
健全組織機(jī)構(gòu)。為加強(qiáng)和規(guī)范固定資產(chǎn)的管理，費(fèi)縣供電公司成立以公司經(jīng)理任組長(zhǎng)，各分管經(jīng)理任副組長(zhǎng)，相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員的固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的組織、協(xié)調(diào)工作。職能部門(mén)和單位依據(jù)各自職責(zé)與權(quán)限，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任，納入流程管理，具體為：財(cái)務(wù)資產(chǎn)部是固定資產(chǎn)管理的牽頭部門(mén)，具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)資金預(yù)算管理、價(jià)值管理和綜合管理；發(fā)展策劃部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)新增計(jì)劃的下達(dá)；物流服務(wù)中心負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的招標(biāo)采購(gòu)管理、廢舊物資的管理；生產(chǎn)技術(shù)部負(fù)責(zé)35千伏及以上線路及設(shè)備的管理；調(diào)度所負(fù)責(zé)通訊設(shè)備、通訊線路、遠(yuǎn)動(dòng)設(shè)備、調(diào)度及配網(wǎng)自動(dòng)化設(shè)備管理；鄉(xiāng)鎮(zhèn)電管部負(fù)責(zé)低壓配電線路及設(shè)備的管理；營(yíng)銷(xiāo)部負(fù)責(zé)用電計(jì)量設(shè)備等固定資產(chǎn)管理；物業(yè)公司負(fù)責(zé)輔助生產(chǎn)用設(shè)備及器具管理；運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)管理；監(jiān)察審計(jì)部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的全過(guò)程監(jiān)督；人力資源部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)，組織實(shí)施考核，如圖所示。
2.規(guī)范管理流程
2.1每年十一月份，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部下發(fā)通知，組織各生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)實(shí)際需要，詳細(xì)列出下一年度的購(gòu)置計(jì)劃，經(jīng)審核、匯總后，最終形成年度固定資產(chǎn)管理計(jì)劃和資金計(jì)劃，并上報(bào)山東電力集團(tuán)公司和臨沂供電公司審批。
2.2資產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)年度計(jì)劃，提報(bào)購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃和申請(qǐng)，在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建固定資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目，分解WBS結(jié)構(gòu)。物資采購(gòu)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)申請(qǐng)，在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建采購(gòu)訂單，嚴(yán)格履行程序，組織招標(biāo)、采購(gòu)、收貨、驗(yàn)貨，并為新增設(shè)備貼標(biāo)簽，創(chuàng)建資產(chǎn)卡片，從前端業(yè)務(wù)保證固定資產(chǎn)實(shí)物信息和價(jià)值信息的有機(jī)統(tǒng)一，有利于強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的有效性。
2.3財(cái)務(wù)資產(chǎn)部在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)備主數(shù)據(jù)維護(hù)，發(fā)票校驗(yàn)，生成預(yù)制發(fā)票憑證（事務(wù)代碼MIR7）；輸入價(jià)值信息后，聯(lián)動(dòng)生成固定資產(chǎn)卡片。
2.4為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，保證固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中安全、完整，達(dá)到賬、卡相符，卡物相符，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部制定盤(pán)點(diǎn)方案，定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，明晰了固定資產(chǎn)新增工作中重大工作節(jié)點(diǎn)的界定，確定了橫向部門(mén)間的具體職責(zé)，增強(qiáng)了部門(mén)間的整體協(xié)作。資產(chǎn)清查結(jié)束后，由資產(chǎn)管理部門(mén)將盤(pán)點(diǎn)情況匯總，形成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告。
2.5根據(jù)管理權(quán)限和要求，相關(guān)管理人員嚴(yán)格審核固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，審核通過(guò)后上報(bào)山東電力集團(tuán)公司和臨沂供電公司資產(chǎn)管理部門(mén)再審核。如果未通過(guò)上級(jí)固定資產(chǎn)管理部門(mén)審批，則退回資產(chǎn)管理部門(mén)，修改盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，再次上報(bào)。如果通過(guò)上級(jí)固定資產(chǎn)管理部門(mén)審批，則由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部組織進(jìn)行盤(pán)盈或者盤(pán)虧處理，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告。
2.6盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)行設(shè)備主數(shù)據(jù)維護(hù)，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部調(diào)整固定資產(chǎn)盤(pán)盈主數(shù)據(jù)。盤(pán)虧資產(chǎn)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并根據(jù)結(jié)果進(jìn)行賬面調(diào)整，確保盤(pán)點(diǎn)結(jié)果有效落實(shí)，各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的一致性。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組認(rèn)真分析盤(pán)盈盤(pán)虧的原因，確定整改措施，并會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)相關(guān)責(zé)任人提出處理意見(jiàn)。
2.7資產(chǎn)報(bào)廢
資產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)資產(chǎn)使用狀況，提出“固定資產(chǎn)報(bào)廢審批單”，列明固定資產(chǎn)報(bào)廢原因及固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、凈值等基本情況，報(bào)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部審核鑒定。
財(cái)務(wù)資產(chǎn)部聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)廢資產(chǎn)評(píng)估，對(duì)于需要上級(jí)部門(mén)審批的，則上報(bào)上級(jí)部門(mén)履行審批手續(xù)。如果未通過(guò)上級(jí)單位審批，則退回固定資產(chǎn)管理部門(mén)修改數(shù)據(jù)，重新上報(bào)。如果上級(jí)部門(mén)審批通過(guò)，則財(cái)務(wù)資產(chǎn)部對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢進(jìn)行賬務(wù)處理（事務(wù)代碼ABAVN），提交稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行審批，并按照程序進(jìn)行固定資產(chǎn)處置、備案。
3.全面績(jī)效管理
為保障和規(guī)范固定資產(chǎn)管理，公司成立固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)小組，實(shí)施固定資產(chǎn)的績(jī)效管理工作。堅(jiān)持每月收集數(shù)據(jù)，采取ERP管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢(xún)、部門(mén)自報(bào)和考核小組現(xiàn)場(chǎng)檢查三種方式，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和考評(píng)的公平合理。同時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)小組加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，實(shí)行月考核、月兌現(xiàn)的辦法，以月考年。
4.效果評(píng)價(jià)分析
基于ERP系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理平臺(tái)運(yùn)行以來(lái)，我公司的資產(chǎn)從工程項(xiàng)目的確立、施工、到竣工決算達(dá)到事前控制和事中監(jiān)督的效果。固定資產(chǎn)的增加嚴(yán)格按程序辦理；固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥得到進(jìn)一步規(guī)范；固定資產(chǎn)的報(bào)廢及時(shí)準(zhǔn)確完整，實(shí)現(xiàn)了制度約束、流程管理、績(jī)效考核全過(guò)程控制，固定資產(chǎn)的有效利用率達(dá)到了100％，不良資產(chǎn)率為0。
5.持續(xù)改進(jìn)和完善
5.1將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)有效集成，購(gòu)建全新的資產(chǎn)管理平臺(tái)。對(duì)固定資產(chǎn)管理從預(yù)算安排就進(jìn)行控制，從源頭就進(jìn)行監(jiān)控，建立資產(chǎn)購(gòu)建申請(qǐng)和審批流程，對(duì)已納入預(yù)算管理系統(tǒng)的資本性支出及時(shí)轉(zhuǎn)入工程管理系統(tǒng)，確保工程造價(jià)及投入運(yùn)行的資產(chǎn)質(zhì)量。
5.2切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，利用先進(jìn)的ERP手段加強(qiáng)固定資產(chǎn)過(guò)程管理，不斷探索最佳工作流程和管理方法，改進(jìn)目前流程中的不足，刪除各環(huán)節(jié)中的不合理因素，在深層次上進(jìn)行流程的重組和優(yōu)化，進(jìn)一步提高工作效率，促進(jìn)部門(mén)間的有效聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)、跨業(yè)務(wù)的協(xié)同工作。加大制度執(zhí)行力建設(shè)，細(xì)化考核體系，通過(guò)動(dòng)態(tài)績(jī)效考核來(lái)改進(jìn)對(duì)固定資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的控制。
關(guān)鍵詞：基層醫(yī)院 固定資產(chǎn) 管理
作為基層醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，固定資產(chǎn)不僅是基層開(kāi)展教學(xué)服務(wù)、醫(yī)療科研等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時(shí)也是反應(yīng)基層醫(yī)院醫(yī)療水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及規(guī)模大小的重要指標(biāo)。在醫(yī)療改革不斷深入的今天，要想讓基層醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益及競(jìng)爭(zhēng)力得到實(shí)質(zhì)性的提高，就必須做好固定資產(chǎn)的管理工作，確保其應(yīng)有的效能能夠充分體現(xiàn)出來(lái)。因此，不斷完善固定資產(chǎn)管理、促進(jìn)固定資產(chǎn)管理的規(guī)?；呀?jīng)成為了現(xiàn)階段基層醫(yī)院管理者們不容忽視的重大問(wèn)題。
一、當(dāng)前基層醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理上普遍存在的問(wèn)題
（一）職能管理部門(mén)分工模糊，職責(zé)不清
目前，很多基層醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理上都是由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)的，并沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)。而針對(duì)于各個(gè)臨床科室而言，其長(zhǎng)期以來(lái)在固定資產(chǎn)的使用上都存在著不按時(shí)盤(pán)點(diǎn)、使用與維修不及時(shí)記錄、無(wú)法掌控使用情況等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的存在將直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬目不明、賬物不清以及難以責(zé)任到人。顯然，相關(guān)管理系統(tǒng)不健全以及各個(gè)職能部門(mén)之間缺乏溝通等，即是出現(xiàn)這種現(xiàn)狀的根本原因。另外，由于一些管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，并不能夠?qū)Y產(chǎn)管理的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)與了解，嚴(yán)重缺乏管理能力，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)工作混亂的現(xiàn)象。
（二）固定資產(chǎn)計(jì)量方式不健全
現(xiàn)階段，很多基層醫(yī)院在固定資產(chǎn)的核算上都采用了歷史成本法來(lái)進(jìn)行計(jì)量，這就使得基層醫(yī)院不能實(shí)現(xiàn)成本與收益的相互配比，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面余額過(guò)大，加之缺乏相關(guān)的管理制度，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值完全偏離了其實(shí)際的價(jià)值。于此同時(shí)，由于固定資產(chǎn)的老化程度較高，使得賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符，這不僅造成管理部門(mén)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也加劇了固定資產(chǎn)有效管理的問(wèn)題。
（三）采購(gòu)固定資產(chǎn)的隨意性
就目前的情況來(lái)看，很多基層醫(yī)院在固定資產(chǎn)的采購(gòu)上明顯缺乏有效的管理，存在著極大的盲目性，不能根據(jù)醫(yī)院資深的實(shí)際成本與收入的情況來(lái)進(jìn)行效益分析，只考慮到了變動(dòng)性成本，并沒(méi)有對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的固定成本引起足夠的重視。同時(shí)，由于每一所基層醫(yī)院都想提升自己的公眾印象與知名度，所以很多基層醫(yī)院在不進(jìn)行成本效益分析的情況下就盲目的花巨資引進(jìn)高科技產(chǎn)品，這雖然搞好了基礎(chǔ)建設(shè)，但很多高科技產(chǎn)品并沒(méi)有得到有效利用，這就為基層醫(yī)院的資產(chǎn)帶來(lái)了極大的浪費(fèi)。
（四）固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)不嚴(yán)格
很多基層醫(yī)院由于沒(méi)有實(shí)行對(duì)固定資產(chǎn)的折舊與減值準(zhǔn)備，這就使得固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性受到了極大的影響。在實(shí)際的工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的一些現(xiàn)象，即沒(méi)有及時(shí)對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、不該報(bào)廢的固定資產(chǎn)被進(jìn)行了報(bào)廢處理等，這些現(xiàn)象的存在都會(huì)直接造成資產(chǎn)賬面數(shù)不實(shí)的問(wèn)題出現(xiàn)，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析帶來(lái)嚴(yán)重影響，使得長(zhǎng)期償債能力、每床位占用固定資產(chǎn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)不能夠得到正確的反映。另外，由于資產(chǎn)使用部門(mén)并沒(méi)有專(zhuān)人保管財(cái)產(chǎn)，使財(cái)產(chǎn)流失或被視為廢物丟棄，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)虧損。
二、加強(qiáng)基層醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的建議
（一）健全固定資產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)
基層醫(yī)院應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)合理性、效率性以及技術(shù)水平等方面來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行考核，將固定資產(chǎn)的使用、管理以及維護(hù)等納入到各個(gè)科室的績(jī)效考核內(nèi)容之中。同時(shí)，建立健全管理績(jī)效考核制度，根據(jù)績(jī)效考核制度對(duì)那些違規(guī)操作、管理不善的人員進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，而對(duì)于資產(chǎn)管理成績(jī)突出、責(zé)任性較強(qiáng)的人員，則給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以此來(lái)讓各科室與人員的管理水平得帶不斷提高。另外，還應(yīng)該通過(guò)組織培訓(xùn)、專(zhuān)家講座等手段來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行集體培訓(xùn)，從而不斷提高相關(guān)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
（二）完善固定資產(chǎn)計(jì)量方式
基層醫(yī)院應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作，始終對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的反應(yīng)，保證賬實(shí)相符。相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該通過(guò)適當(dāng)折舊方法的采取來(lái)對(duì)醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行計(jì)提折舊，按照規(guī)定的折舊年限與購(gòu)買(mǎi)的成本進(jìn)行計(jì)提折舊。同時(shí)，也應(yīng)該通過(guò)加速折舊法的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)對(duì)高科技產(chǎn)品的計(jì)提折舊，以此來(lái)讓基層醫(yī)院的成本與收入始終保持在良好的配比狀態(tài)。
（三）增強(qiáng)固定資產(chǎn)的采購(gòu)管理
在固定資產(chǎn)的采購(gòu)管理上，基層醫(yī)院相關(guān)的管理部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范各個(gè)部門(mén)的職責(zé)范圍。首先，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的部門(mén)才能夠進(jìn)行固定資產(chǎn)的采購(gòu)工作，并嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度。其次，在醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)部門(mén)必須考慮各種因素，不僅要注重醫(yī)療水平與公眾印象，堅(jiān)持資產(chǎn)的效益化原則，同時(shí)也要對(duì)資產(chǎn)的凈增效益進(jìn)行比較，以此來(lái)確定出合理的采購(gòu)計(jì)劃。另外，應(yīng)該嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，所采購(gòu)的固定資產(chǎn)必須保證具有較強(qiáng)的先進(jìn)性、安全性以及收益性等。
（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)的管理
在固定資產(chǎn)的報(bào)廢環(huán)節(jié)，基層醫(yī)院應(yīng)該不斷加強(qiáng)管理力度，保證資產(chǎn)存量符合實(shí)際價(jià)值。對(duì)于基層醫(yī)院的職能部門(mén)以及固定資產(chǎn)管理委員會(huì)而言，應(yīng)該定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符。而在盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中，對(duì)于盤(pán)虧、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)的賬務(wù)處理，反之對(duì)于那些利用率較低或閑置的固定資產(chǎn)，則應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部調(diào)撥。另外，所有固定資產(chǎn)的報(bào)廢必須經(jīng)過(guò)固定資產(chǎn)管理委員會(huì)鑒定之后才能夠辦理相關(guān)手續(xù)。定期清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)，及時(shí)提交報(bào)廢申請(qǐng)到上級(jí)主管部門(mén)，而資產(chǎn)管理部門(mén)則應(yīng)該嚴(yán)格按照批示后的固定資產(chǎn)報(bào)廢清單來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的處理。顯然，在這樣的環(huán)境下，報(bào)廢固定資產(chǎn)的存放成本必然將得到有效的減少。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，要想加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，基層醫(yī)院從領(lǐng)導(dǎo)到各個(gè)科室都必須互相監(jiān)督、互相協(xié)調(diào)以及互相制約，讓固定資產(chǎn)的管理始終都處于一種良性循環(huán)的狀態(tài)。只有這樣，醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展才能夠得以保持。
參考文獻(xiàn)：
間接法是“將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示方法。間接法以利潤(rùn)表的最后一項(xiàng)“凈利潤(rùn)”為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)項(xiàng)目、不涉及現(xiàn)金的凈利潤(rùn)項(xiàng)目、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)等，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。
在掌握間接法編制現(xiàn)金流量表原理時(shí)應(yīng)該理解為什么從凈利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)整，因?yàn)閮衾麧?rùn)主要來(lái)自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”有著必然的聯(lián)系。但“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在金額差異。“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”之間的差異主要表現(xiàn)在：與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等；與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，如處置固定資產(chǎn)凈損益等；有些交易和事項(xiàng)雖然與凈利潤(rùn)沒(méi)有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤(rùn)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，才能計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。
二、間接法編制現(xiàn)金流量表調(diào)整項(xiàng)目解析
在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法用計(jì)算公式表示如下：
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用-實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用-不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)
(1)實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用包括：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)、遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加。
這些項(xiàng)目并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流出，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加的賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加會(huì)引起所得稅費(fèi)用的增加，但并沒(méi)有帶來(lái)當(dāng)期現(xiàn)金流出。因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加。
(2)實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益包括：沖銷(xiāo)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少等。
沖銷(xiāo)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(以固定資產(chǎn)為例)的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去沖銷(xiāo)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少的賬務(wù)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用”。
遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少會(huì)引起所得稅費(fèi)用減少，進(jìn)而引起凈利潤(rùn)增加，但所得稅費(fèi)用的減少并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流入，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少。
(3)不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用包括：投資損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用；非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失以及與投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損失等。
投資損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失會(huì)引起凈利潤(rùn)減少，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量沒(méi)有關(guān)系，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)將投資損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失調(diào)增。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失的賬務(wù)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。營(yíng)業(yè)外支出是計(jì)算凈利潤(rùn)的減項(xiàng)，但處置固定資產(chǎn)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出對(duì)并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。
投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失的賬務(wù)處理為：借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”。從上述賬務(wù)處理模式中可以看出，投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的損失是計(jì)算凈利潤(rùn)過(guò)程中的減項(xiàng)，但這不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。
對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，要區(qū)分哪些與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。以籌資活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用為例，企業(yè)計(jì)算籌資活動(dòng)中發(fā)生的短期借款利息的賬務(wù)處理為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。籌資活動(dòng)不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有關(guān)系的籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用加回來(lái)。而對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)是不需要調(diào)整。如企業(yè)在賒銷(xiāo)過(guò)程中給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣，如果購(gòu)貨方在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)收到貨款的賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”。
(4)不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益包括：投資收益；財(cái)務(wù)收益；非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益；固定資產(chǎn)報(bào)廢收益以及與投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)收益等。
投資收益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益會(huì)引起凈利潤(rùn)增加，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量沒(méi)有關(guān)系，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)將投資收益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益減去。固定資產(chǎn)報(bào)廢收益的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
報(bào)廢固定資產(chǎn)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去固定資產(chǎn)報(bào)廢收益。
投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益的賬務(wù)處理為：借記“投資性房地產(chǎn)(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。其公允價(jià)值變動(dòng)的收益不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上把投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益減掉。
對(duì)于財(cái)務(wù)收益，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，要區(qū)分是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。只需要減去與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)務(wù)收益，而對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)收益，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)不需要調(diào)整。如企業(yè)在賒購(gòu)過(guò)程中享受的購(gòu)貨方給予的現(xiàn)金折扣，如果企業(yè)在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)支付貨款的賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。上述財(cái)務(wù)收益是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)收益，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)這部分內(nèi)容不需要調(diào)整。
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，是指存貨、應(yīng)收賬款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減少)。計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上存貨的減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。因?yàn)榇尕浀臏p少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加會(huì)作為費(fèi)用成本在計(jì)算凈利潤(rùn)的過(guò)程中減去，而存貨的減少意味著企業(yè)在使用自己本身的存貨，并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流出，而經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加意味著成本費(fèi)用的形成并沒(méi)
有帶來(lái)現(xiàn)金的流出。因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上存貨的減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少會(huì)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的增加，但這部分內(nèi)容并沒(méi)有包括在凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程中。因此，計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。
三、間接法編制現(xiàn)金流量表實(shí)例
[例]某公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為81000元，本年度發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬戶資料如下：
(1)按應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為360元。
(2)本年度車(chē)間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊42000元，管理部門(mén)計(jì)提折舊4000元。
(3)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)14000元。
(4)出售一臺(tái)設(shè)備，收到價(jià)款110000元，設(shè)備原價(jià)160000元，已折舊60000元。
(5)基本生產(chǎn)車(chē)間報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)80000元，已計(jì)提折舊72000元，清理費(fèi)用200元，殘值收入320元，均通過(guò)銀行存款收支。清理工作已經(jīng)完畢。
(6)計(jì)算短期借款利息4000元，計(jì)提長(zhǎng)期借款利息(計(jì)入損益)4500元，將面值117000元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)息6000元。
(7)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，收到現(xiàn)金股利12000元存入銀行并確認(rèn)為投資收益。
(8)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的期初余額為1032000元，期末余額為1029880元。
(9)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目中，應(yīng)收票據(jù)的期初余額為98400元，期末余額為18400元，應(yīng)收賬款的期初余額為119640元，期末余額為239280元，預(yù)付款項(xiàng)的期初余額為80000元，期末余額為40000元，其余的應(yīng)收性項(xiàng)目余額期初、期末的余額均為零。
(10)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目中，應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為14640元，期末余額為847776元，應(yīng)付職工薪酬期初余額為44000元，期末余額為72000元，應(yīng)付票據(jù)期初余額為80000元，期末余額為40000元，應(yīng)付職工薪酬的期末余額中有112000元為應(yīng)付的工程人員的福利費(fèi)，應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額中有40000元為與在建工程有關(guān)的稅費(fèi)。
根據(jù)上述資料，運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表見(jiàn)表1。
其中：
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目=(18400-98400)+(239280+360-119640)+(40000-80000)=0(元)
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目=(84777.6-14640)+(72000-44000)+(40000-80000)-11200-40000=6937.6(元)
四、結(jié)論
通過(guò)與直接法編制現(xiàn)金流量表主表之間的平衡關(guān)系，可以檢驗(yàn)間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的正確性。采用間接法編制的現(xiàn)金流量表附注中計(jì)算出來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與直接法編制的現(xiàn)金流量主表的第一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~應(yīng)該是相等的?？梢酝ㄟ^(guò)這種平衡關(guān)系檢驗(yàn)間接法計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的正確性。
第一，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的思想基礎(chǔ)――將負(fù)向外在性成本內(nèi)部化。企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)往往不能為其所有行為支付全部成本或者獲得全部收益，使得社會(huì)的成本或收益與企業(yè)的成本或收益不一致，導(dǎo)致企業(yè)的最優(yōu)與社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)生偏差，這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說(shuō)的外在性。外在性根據(jù)企業(yè)某種行為對(duì)收益產(chǎn)生的影響可以分為：正向外在性和負(fù)向外在性?xún)深?lèi)。前者是社會(huì)收益大于企業(yè)收益，后者是社會(huì)收益小于企業(yè)收益。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)常常以高昂的環(huán)境成本為代價(jià)，這種環(huán)境成本一般沒(méi)有作為企業(yè)的成本進(jìn)行核算，而是外化為社會(huì)成本，從而給社會(huì)帶來(lái)負(fù)向外在性。這不僅影響了企業(yè)的成本信息，使會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，而且使企業(yè)在對(duì)環(huán)境造成污染后的治理積極性不高、動(dòng)力不足。經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出三個(gè)解決負(fù)向外在性思路：新古典主義的“庇古稅”思路堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)制的作用，認(rèn)為環(huán)境污染所產(chǎn)生的外在性，可以用征稅形式使之內(nèi)部化；產(chǎn)權(quán)管理思路將產(chǎn)權(quán)同外在性聯(lián)系起來(lái)，強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)制的作用，認(rèn)為可能在不需要政府干預(yù)的情況下，通過(guò)產(chǎn)權(quán)明晰和協(xié)調(diào)各方的利益或討價(jià)還價(jià)過(guò)程而使負(fù)向外在性成本內(nèi)部化；國(guó)家干預(yù)思路主張政府以非市場(chǎng)途徑對(duì)環(huán)境資源利用進(jìn)行直接干預(yù)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》首次引入棄置費(fèi)用這一概念。要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢履行資產(chǎn)棄置義務(wù)屬于上述三種思路中的最后一種，即國(guó)家干預(yù)思路，因?yàn)樵跊](méi)有國(guó)家干預(yù)之前企業(yè)是不會(huì)或很少履行該種義務(wù)。所以，將負(fù)向外在性成本內(nèi)部化是資產(chǎn)棄置債務(wù)會(huì)計(jì)的思想基礎(chǔ)。
第二，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用存在的分歧。一是棄置費(fèi)用是否計(jì)入固定資產(chǎn)成本。正方認(rèn)為，棄置費(fèi)用應(yīng)該計(jì)人固定資產(chǎn)成本。這種觀點(diǎn)認(rèn)為：首先，棄置費(fèi)用的應(yīng)用解決了固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量問(wèn)題，使特殊固定資產(chǎn)的成本計(jì)量實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同；其次。明確了企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)義務(wù)，通過(guò)固定資產(chǎn)折舊的形式，逐步積累了恢復(fù)環(huán)境所需要的資金。另外，根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的流入進(jìn)度，將未來(lái)需要支付的費(fèi)用分別以計(jì)提折舊和計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的形式列入當(dāng)期損益，可以避免資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)需要支付大量的費(fèi)用而沒(méi)有相應(yīng)的收入配比的現(xiàn)象發(fā)生。反方認(rèn)為，棄置費(fèi)用應(yīng)該通過(guò)“資本公積”科目核算。這種觀點(diǎn)認(rèn)為：棄置費(fèi)用不符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。首先，棄置費(fèi)用是未來(lái)的事項(xiàng)形成的；其次，棄置費(fèi)用預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或者說(shuō)，與相關(guān)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很不可能流入企業(yè)，棄置費(fèi)用只能造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所以不應(yīng)該將棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。另外，將棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本也不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不高估資產(chǎn)或者收益、不低估負(fù)債或者費(fèi)用，而棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本會(huì)高估資產(chǎn)、低估費(fèi)用。該觀點(diǎn)認(rèn)為棄置費(fèi)用符合損失的定義。屬于企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。棄置費(fèi)用使負(fù)債增加，又未使資產(chǎn)增加，只造成所有者權(quán)益減少。應(yīng)該歸屬于直接計(jì)人所有者權(quán)益的損失。所以棄置費(fèi)用可以通過(guò)“資本公積”科目核算，按現(xiàn)值計(jì)算確定入賬金額，按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。二是棄置費(fèi)用核算范圍是否需要擴(kuò)大。正方認(rèn)為，對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)才需要考慮棄置費(fèi)用因素。固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所規(guī)定的支出，如核電站、油氣資產(chǎn)等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。資產(chǎn)棄置債務(wù)是如果不采取特殊處理措施，如拆除設(shè)施、場(chǎng)地恢復(fù)等，就會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生較大損害的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)為消除環(huán)境損害而依據(jù)法律法規(guī)或契約約定需履行的環(huán)境義務(wù)。具體就行業(yè)而言，如油氣行業(yè)，當(dāng)某一口油井、氣井在達(dá)到開(kāi)采極限時(shí)，并就應(yīng)該被封堵，即封堵掉地面以下井眼。拆除地面設(shè)備，恢復(fù)自然環(huán)境的原貌，避免造成污染。而油氣井封堵、廢棄所花費(fèi)的支出，即封堵和廢棄費(fèi)用，是履行固定資產(chǎn)棄置債務(wù)所承擔(dān)的費(fèi)用。封堵、拆除和地面的恢復(fù)是石油生產(chǎn)企業(yè)的特殊固定資產(chǎn)油氣井及設(shè)施在其取得、使用和處置或清理過(guò)程中的一個(gè)必要的環(huán)節(jié)，因此，它們是油氣行業(yè)的資產(chǎn)棄置債務(wù)。而一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。反方認(rèn)為，擴(kuò)大資產(chǎn)棄置費(fèi)用政策適用的范圍?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅將核電站和石油天然氣等特殊資產(chǎn)的棄置處理納入棄置費(fèi)用核算中，這顯然是不夠的，應(yīng)當(dāng)將在未來(lái)資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可能會(huì)履行法定或推定環(huán)境保護(hù)義務(wù)的行業(yè)都納入其中，只有這樣才能真正做到引導(dǎo)企業(yè)形成環(huán)保意識(shí)，采用有助于環(huán)境生態(tài)的經(jīng)營(yíng)政策。
第三，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用認(rèn)識(shí)的澄清。一是棄置費(fèi)用應(yīng)納入固定資產(chǎn)成本。棄置費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，因?yàn)槠浞腺Y產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。棄置費(fèi)用是企業(yè)過(guò)去購(gòu)入某特定固定資產(chǎn)時(shí)就已經(jīng)形成了，是企業(yè)要使用該固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須付出的一部分代價(jià)，是企業(yè)過(guò)去行為所導(dǎo)致的，而不是未來(lái)事項(xiàng)形成的。既然棄置費(fèi)用是企業(yè)購(gòu)入特定固定資產(chǎn)同時(shí)已經(jīng)產(chǎn)生，其價(jià)值已經(jīng)包括在了相關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值中，該固定資產(chǎn)又是企業(yè)擁有或控制的，那么棄置費(fèi)用作為其中一部分也為企業(yè)擁有或控制著。棄置費(fèi)用是隨著相關(guān)固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的。計(jì)入初始點(diǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值，目的在于通過(guò)固定資產(chǎn)折舊方式將這一部分價(jià)值分期計(jì)入成本費(fèi)用，在補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)上形成未來(lái)的支付儲(chǔ)備。企業(yè)為了取得并使用特定固定資產(chǎn)必須要對(duì)其進(jìn)行棄置，否則不能取得或不能對(duì)其進(jìn)行使用。也就是說(shuō)，未來(lái)履行棄置義務(wù)是當(dāng)前取得或使用該項(xiàng)固定資產(chǎn)的代價(jià)。另外，將棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本不僅沒(méi)有違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，反而更加真實(shí)地反映了企業(yè)的成本信息，充分體現(xiàn)了可靠性原則。二是棄置費(fèi)用主要針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》所涉及資產(chǎn)是指具有對(duì)環(huán)境或生態(tài)產(chǎn)生重大污染或損害的固定資產(chǎn)，通常這些資產(chǎn)專(zhuān)屬于一些特殊行業(yè)。一般來(lái)講，特殊行業(yè)的擬報(bào)廢固定資產(chǎn)的拆遷成本和對(duì)環(huán)境的修復(fù)成本相當(dāng)大，在某些情況下甚至?xí)^(guò)其建造和安裝成本。即該準(zhǔn)則在某項(xiàng)資產(chǎn)上的適用性是以這些固定資產(chǎn)是否會(huì)對(duì)環(huán)境或生態(tài)產(chǎn)生污染或損害為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而不是以行業(yè)是否產(chǎn)生污染和損害為依據(jù)的。
1.細(xì)化對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)，突出了對(duì)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性管理
新《行政單位會(huì)計(jì)制度》細(xì)化了對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)，將原“固定資產(chǎn)”科目中包含的資產(chǎn)內(nèi)容，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，分類(lèi)列入“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托資產(chǎn)”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產(chǎn)分類(lèi)，強(qiáng)化了對(duì)不同功能、不同類(lèi)別資產(chǎn)的區(qū)別管理，提高了資產(chǎn)管理活動(dòng)的針對(duì)性，方便行政單位管理者依據(jù)資產(chǎn)報(bào)表做出管理決策；另一方面，也適應(yīng)了新《行政單位會(huì)計(jì)制度》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求下，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊政策，從原有“固定資產(chǎn)”科目中分離出了符合計(jì)提折舊要求的資產(chǎn)，進(jìn)行依規(guī)計(jì)提。避免了誤提折舊，導(dǎo)致例如委托管理資產(chǎn)等不屬于本單位折舊計(jì)提范圍的資產(chǎn)價(jià)值核算不準(zhǔn)，影響行政單位的資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置。
2.計(jì)提折舊政策對(duì)資產(chǎn)管理與處置的影響
對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊與攤銷(xiāo)，是本次行政單位會(huì)計(jì)制度修訂的一大亮點(diǎn)，更加客觀地反映出了行政單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用消耗情況和實(shí)際價(jià)值，對(duì)提升我國(guó)行政單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有重要的作用。計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)政策對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)新接觸的業(yè)務(wù)，在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，無(wú)論是從計(jì)提的方法到進(jìn)行賬務(wù)處理都有巨大的變化。在資產(chǎn)處置時(shí)，不僅僅要考慮固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)科目的余額，同時(shí)還要考慮“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目的余額。這樣的核算規(guī)則需要財(cái)務(wù)人員更加注意資產(chǎn)處置的核算方法，防止遺漏相關(guān)業(yè)務(wù)，而影響財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。因此，行政單位財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)和熟悉計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法，能夠正確運(yùn)用計(jì)提規(guī)則，了解會(huì)計(jì)科目間的邏輯關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的完整性與準(zhǔn)確性。
3.相關(guān)凈資產(chǎn)科目的調(diào)整
新《行政單位會(huì)計(jì)制度》另外一個(gè)重大變化，就是將原“固定基金”科目調(diào)整為“資產(chǎn)基金”科目，同時(shí)完善、細(xì)化了資產(chǎn)基金科目，包含“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無(wú)形資產(chǎn)”等幾個(gè)二級(jí)科目。這樣的調(diào)整既實(shí)現(xiàn)了與資產(chǎn)科目的對(duì)應(yīng)，形成一套完整的核算規(guī)則，也優(yōu)化了凈資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)凈資產(chǎn)與資產(chǎn)的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系的了解程度，在資產(chǎn)采購(gòu)核算、資產(chǎn)計(jì)提折舊管理、計(jì)提攤銷(xiāo)管理和資產(chǎn)處置管理等資產(chǎn)核算各個(gè)環(huán)節(jié)，要全面綜合考慮，保證資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的完整性。
二、應(yīng)用新《行政單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算處理以及管理影響
1.資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法
行政單位資產(chǎn)處置分為資產(chǎn)折舊計(jì)提足額和未計(jì)提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運(yùn)用。采用計(jì)提折舊的政策要考慮折舊年限和資產(chǎn)凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略?xún)魵堉祦?lái)舉例說(shuō)明固定資產(chǎn)處理的會(huì)計(jì)核算方法。
（1）足額計(jì)提折舊時(shí)的處理辦法
行政單位資產(chǎn)核算與企業(yè)資產(chǎn)核算有很大區(qū)別，管理使用目的也不同，會(huì)計(jì)核算技術(shù)也不一樣。購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，首先，對(duì)新增的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，然后，借記經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現(xiàn)金”。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常的計(jì)提折舊時(shí)，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算方法與固定資產(chǎn)一致。在資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)就要考慮“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”等3個(gè)科目的余額關(guān)系。對(duì)于足額計(jì)提折舊的資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，借記 “累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，同時(shí)對(duì)于收到的資產(chǎn)處置收益，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。
（2）未足額計(jì)提折舊時(shí)的處理辦法
未足額計(jì)提折舊，也就意味著“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目中還存在余額，因此，當(dāng)處置時(shí)，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。如果存在資產(chǎn)處置收益時(shí)，同樣借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。
2.計(jì)提折舊政策對(duì)資產(chǎn)處置的影響
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍都是第一次接觸對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行計(jì)提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的選擇上還缺少一定的經(jīng)驗(yàn)，普遍簡(jiǎn)單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產(chǎn)的使用年限和頻率是與資產(chǎn)的用途和經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀相聯(lián)系的。例如安放在公園或者廣場(chǎng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，因?yàn)槭褂玫娜硕?，磨損較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實(shí)際情況不相適應(yīng)，而應(yīng)該縮短折舊年限同時(shí)采用加快折舊的辦法來(lái)處理折舊計(jì)提業(yè)務(wù)。這樣能在資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)，減少資產(chǎn)余額與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值的差異，較準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的使用狀況，也能公平客觀地評(píng)價(jià)行政單位的資產(chǎn)使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的考慮方面，行政單位財(cái)務(wù)人員還要不斷探索和研究，從實(shí)際角度出發(fā)，摸索出一套適合單位資產(chǎn)管理實(shí)際的折舊計(jì)算體系，從而提升管理資產(chǎn)的水平。
三、應(yīng)對(duì)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)管理要求，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的日常與處置管理
1.加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，提高計(jì)提折舊核算技術(shù)的水平
鑒于行政單位財(cái)務(wù)人員較少接觸計(jì)算資產(chǎn)折舊技術(shù)的現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，了解和熟悉與資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的規(guī)定和使用說(shuō)明，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的靈活準(zhǔn)確運(yùn)用。也可以借鑒企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)折舊的核算經(jīng)驗(yàn)，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。
2.正確計(jì)算資產(chǎn)折舊，注意保持與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中信息的一致性
舊行政單位會(huì)計(jì)制度不要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，相應(yīng)地不會(huì)按月調(diào)整固定資產(chǎn)卡片與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的信息，管理相對(duì)較為簡(jiǎn)單。新制度要求行政單位每月要正確計(jì)提折舊，不僅要保證折舊額計(jì)算準(zhǔn)確，并且能夠正確計(jì)入會(huì)計(jì)帳套中，還要對(duì)固定資產(chǎn)卡片和信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新。這樣體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的完整性，也為資產(chǎn)報(bào)廢處置提供完整的財(cái)務(wù)信息，保證資產(chǎn)處置工作順利進(jìn)行。
3.強(qiáng)化資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算工作，提供完整的資產(chǎn)處置信息資料
行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注意變化了的資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算方法，特別是增加了“累計(jì)折舊”科目之后，會(huì)計(jì)分錄的變化。注意會(huì)計(jì)分錄間的邏輯關(guān)系，提高對(duì)資產(chǎn)凈殘值的估算水平，合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)處置收益，完整地核算資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。及時(shí)、準(zhǔn)確地更新資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和決算報(bào)表的資產(chǎn)信息，向財(cái)政部門(mén)提供準(zhǔn)確的資產(chǎn)存量和資產(chǎn)耗損情況，使得財(cái)政部門(mén)掌握行政單位的資產(chǎn)使用情況，并能夠合理安排資產(chǎn)的處置和更新，保障了行政單位提供優(yōu)質(zhì)的公共管理和服務(wù)。
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；思考；改進(jìn)
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2012）40-0109-02
1事業(yè)單位的特點(diǎn)
事業(yè)單位是依法設(shè)立的從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等公益服務(wù)，不以贏利為目的的社會(huì)組織。按照上述概念，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)具備四個(gè)特征：一是依法設(shè)立。事業(yè)單位的設(shè)立，應(yīng)區(qū)分不同情況由法定審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依法登記，或者依照法律規(guī)定直接進(jìn)行法人登記。二是從事公益服務(wù)。事業(yè)單位從事的是教育、科技、文化、衛(wèi)生等涉及人民群眾公共利益的服務(wù)活動(dòng)，一般不履行行政管理職能。三是不以贏利為目的。事業(yè)單位一般不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源有的需要財(cái)政完全保證，有的可通過(guò)從事一些經(jīng)批準(zhǔn)的服務(wù)活動(dòng)取得部分收入，但取得的收入只能用于事業(yè)單位的再發(fā)展，不得用于管理層和職員分紅等。四是社會(huì)組織。事業(yè)單位是組織機(jī)構(gòu)而不是個(gè)人，要有自己的名稱(chēng)、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，有與其業(yè)務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的從業(yè)人員和經(jīng)費(fèi)來(lái)源，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
事業(yè)單位不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國(guó)家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各類(lèi)事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)和連續(xù)地核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)：①經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣性。②有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以進(jìn)行成本核算。③會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般為收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的思考
2.1關(guān)于固定資產(chǎn)的核算的思考
由于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊以及固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的不合理，導(dǎo)致：①價(jià)值背離；②成本不完整；③虛增資產(chǎn)。
筆者所工作的單位是一所醫(yī)學(xué)類(lèi)高校，以筆者學(xué)校為例，本單位在1995年3月購(gòu)半自動(dòng)生化儀一臺(tái)，當(dāng)時(shí)的購(gòu)入價(jià)是48000元，按原價(jià)入固定資產(chǎn)賬，至今仍在使用中，賬面價(jià)值仍然是48000元，十八年來(lái)設(shè)備的磨損、老化，不能通過(guò)“折舊”體現(xiàn)出來(lái)，既導(dǎo)致價(jià)值背離，即固定資產(chǎn)科目不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，固定資產(chǎn)賬面原值與真實(shí)價(jià)值隨時(shí)間推移相差越來(lái)越大。當(dāng)固定資產(chǎn)辦理報(bào)廢審批手續(xù)前夕達(dá)到最大值，即等于固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)變價(jià)收入。又導(dǎo)致支出項(xiàng)目不完整。事業(yè)單位通過(guò)“事業(yè)支出”科目來(lái)核算事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出，事業(yè)支出按以下科目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用，這些科目中唯獨(dú)不包括固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目，造成支出項(xiàng)目不完整。
固定資產(chǎn)是事業(yè)單位的重要經(jīng)濟(jì)資源，是完成科研、教學(xué)及其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)的先決條件。雖然，在工業(yè)企業(yè)和行政事業(yè)性單位固定資產(chǎn)同樣采用歷史成本法，在固定資產(chǎn)的分類(lèi)、價(jià)值構(gòu)成、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理上也有不同程度的相似之處，但工業(yè)企業(yè)涉及產(chǎn)品成本問(wèn)題，所以要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，即隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。另外，由于會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則，還要考慮企業(yè)的固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)問(wèn)題，對(duì)于固定資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以，工業(yè)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理有著一套較為嚴(yán)格的管理體系和成熟的管理模式，這種管理模式和核算方式更加科學(xué)合理。行政事業(yè)性單位不進(jìn)行成本核算，其固定資產(chǎn)購(gòu)置的資金來(lái)源基本上屬行政撥款或無(wú)償捐贈(zèng)，主管部門(mén)更看重固定資產(chǎn)的保值增值，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值反映的永遠(yuǎn)是原值，既不計(jì)提折舊，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本不包括折舊費(fèi)，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。
2.2關(guān)于固定基金問(wèn)題的思考
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定與固定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的“固定基金”科目也只核算原值。事業(yè)單位在購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”，或“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”，或“專(zhuān)款支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。待到該項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，填寫(xiě)“行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表”，由上級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)后，清理報(bào)廢、毀損該項(xiàng)資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專(zhuān)用基金科目中的修購(gòu)基金，同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”?！肮潭ɑ稹背嗽谫Y產(chǎn)負(fù)債表中以?xún)糍Y產(chǎn)的身份列示外，在事業(yè)單位該項(xiàng)固定資產(chǎn)存續(xù)期間，其“固定基金”的價(jià)值永遠(yuǎn)停留在購(gòu)建該固定資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值，在對(duì)于固定資產(chǎn)的日常管理和價(jià)值表現(xiàn)并沒(méi)有太大的意義。而且，對(duì)于固定資產(chǎn)的核算，還有一定意義的阻礙作用。例如，在固定資產(chǎn)的日常管理中我單位就遇到過(guò)這樣一種尷尬局面，我單位是始建于20世紀(jì)80年代的一所醫(yī)學(xué)高等專(zhuān)科學(xué)校，按當(dāng)時(shí)的固定資產(chǎn)管理制度納入固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，隨著時(shí)間的推移，有些設(shè)備因?yàn)榧夹g(shù)落后而被淘汰，有些由于毀損而申請(qǐng)報(bào)廢，這些設(shè)備已按規(guī)定的程序辦理固定資產(chǎn)報(bào)廢審批手續(xù)，并沒(méi)有太大問(wèn)題。問(wèn)題是這些設(shè)備中一些一般設(shè)備單價(jià)在500元以下、專(zhuān)用設(shè)備在800元以下的資產(chǎn)如何處理，尤其是當(dāng)年成批購(gòu)進(jìn)的，使用年限在一年以上的，甚至單價(jià)只有百元左右的設(shè)備，按規(guī)定納入固定資產(chǎn)管理?，F(xiàn)在，每項(xiàng)資產(chǎn)只有一小部分還能使用，其余已經(jīng)報(bào)廢，各項(xiàng)小額資產(chǎn)匯總起來(lái)就形成價(jià)值低、數(shù)量多、難管理的特點(diǎn)，且已不符合現(xiàn)在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定。如何處理這批設(shè)備呢？報(bào)廢顯然不行，因?yàn)樗鼈冞€具有使用價(jià)值，按工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的方法轉(zhuǎn)入“低值易耗品”也不行，因?yàn)槠髽I(yè)可以這樣做賬務(wù)處理：首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”
借：固定資產(chǎn)清理
折舊
貸：固定資產(chǎn)
然后，增加低值易耗品
借：低值易耗品
貸：固定資產(chǎn)清理
核算起來(lái)非常簡(jiǎn)單。而現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的科目設(shè)置中不含有“低值易耗品”科目（下面會(huì)專(zhuān)門(mén)討論這個(gè)問(wèn)題），只能轉(zhuǎn)入“材料”入庫(kù)，問(wèn)題就來(lái)了，如果借記“材料”，那么對(duì)方科目記什么呢？當(dāng)然不能貸：“固定資產(chǎn)”，因?yàn)椤肮潭ㄙY產(chǎn)”和“固定基金”是對(duì)應(yīng)科目，同增同減且金額相等，如果貸記某個(gè)負(fù)債類(lèi)科目或凈資產(chǎn)類(lèi)科目，在該批材料在出庫(kù)時(shí)，借：“事業(yè)支出”，貸：材料，那么就會(huì)造成重復(fù)支出。另外，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況，導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛增。
2.3關(guān)于增加“低值易耗品”科目的思考
現(xiàn)行事業(yè)單位的資產(chǎn)核算中，有很多物品應(yīng)通過(guò)“低值易耗品”科目進(jìn)行核算?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)條件：①一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。②使用年限在一年以上。另外，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，也可作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。因此，事業(yè)單位大量單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的電話機(jī)、電風(fēng)扇以及簡(jiǎn)易辦公家具、學(xué)校的課桌椅、高校的小型實(shí)驗(yàn)設(shè)備等資產(chǎn)也列入“固定資產(chǎn)”科目核算。具有明顯的低值易耗品特征，在固定資產(chǎn)中核算，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而按現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能作為“材料”，在領(lǐng)用時(shí)一次性列支，而這些設(shè)備耐用物資，受益期可能是幾個(gè)月，也可能一年甚至是更長(zhǎng)的時(shí)間。那么，作為“低值易耗品”理應(yīng)按“五五攤銷(xiāo)法”核算較合理。
3如何改進(jìn)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度
3.1關(guān)于“固定資產(chǎn)”的核算的改進(jìn)辦法
固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，增加“累計(jì)折舊”，并在“事業(yè)支出”項(xiàng)目下設(shè)置“折舊費(fèi)”科目；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。為了避免各行政事業(yè)單位人為縮短固定資產(chǎn)使用年限，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)有資產(chǎn)管理部可以規(guī)定某種設(shè)備的最低使用年限，各單位酌情在合理范圍內(nèi)確定折舊年限。
3.2關(guān)于“固定基金”的核算的改進(jìn)辦法
取消“固定基金”科目，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可直接按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類(lèi)科目。
3.3關(guān)于增加“低值易耗品”科目的建議
建議增加“低值易耗品”科目，用于核算事業(yè)單位中價(jià)值較低、不適合作為固定資產(chǎn)的用品。對(duì)于這類(lèi)使用頻率很高的資產(chǎn)，容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)低值易耗品的規(guī)定，將其納入“低值易耗品”科目進(jìn)行核算較為適宜，因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目。
事業(yè)單位一次性購(gòu)入批量的這類(lèi)物品時(shí)，分錄為：
借：低值易耗品
貸：現(xiàn)金
在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，分錄為：
借：事業(yè)支出——低值易耗品攤銷(xiāo)
貸：低值易耗品
零星購(gòu)入這類(lèi)物品時(shí)，可以直接列支，分錄為：
借：事業(yè)支出——低值易耗品支出
關(guān)健詞：煤炭企業(yè);固定資產(chǎn)管理;問(wèn)題;措施
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01
一、前言
我國(guó)的煤炭企業(yè)在進(jìn)行了安全管理治理、生產(chǎn)技術(shù)的革新之后，獲得了很大的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模不斷壯大，效益不斷提高。但是在發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理上仍然存在著一些問(wèn)題，尤其是作為大宗生產(chǎn)性企業(yè)的煤炭企業(yè)，對(duì)于占企業(yè)總資產(chǎn)份額比較大的固定資產(chǎn)的管理，仍然不夠重視，內(nèi)部缺乏有效機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督、制約。而固定資產(chǎn)的流失，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)效益降低，影響到企業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)，制約企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
二、我國(guó)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題
（一）固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)
目前，我國(guó)多數(shù)煤炭企業(yè)出于成效效益、人力資源及重視程度等因素考慮，未在企業(yè)內(nèi)部建立固定資產(chǎn)管理制度或者企業(yè)為應(yīng)付相關(guān)部門(mén)檢查，盲目照搬其他企業(yè)資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)管理混亂，一些如未審批采購(gòu)、擅自報(bào)廢資產(chǎn)及資產(chǎn)賬實(shí)不符問(wèn)題的發(fā)生，使我國(guó)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)面臨極大的安全隱患及資產(chǎn)使用效率低下，阻礙著煤炭企業(yè)正常生產(chǎn)發(fā)展。
（二）固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)不到位
由于多數(shù)煤炭企業(yè)未通過(guò)制定資產(chǎn)管理制度明確各部門(mén)及員工管理責(zé)任，加之未將管理責(zé)任落實(shí)情況作為年終考核部門(mén)、員工的重要依據(jù)，導(dǎo)致煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不到位，各部門(mén)之間互相推諉。
（三）固定資產(chǎn)管理缺少監(jiān)管
目前，多數(shù)煤炭企業(yè)將工作重點(diǎn)放在提高開(kāi)采量、降低生產(chǎn)事故方面，忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督工作，未從人、財(cái)、物方面給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作必要的支持。同時(shí)，由于煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)具有體積大、存放地點(diǎn)復(fù)雜且分散等特點(diǎn)，資產(chǎn)管理及審計(jì)部門(mén)面臨資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)困難等問(wèn)題，最終促使煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期處于無(wú)人監(jiān)管環(huán)境之下，不利于資產(chǎn)安全、完整及使用效率的提高。
三、加強(qiáng)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理的具體措施
（一） 建立健全煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度
煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及資產(chǎn)規(guī)模，對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、保管、變賣(mài)等過(guò)程制定管理制度。一是采購(gòu)方面。各部門(mén)應(yīng)結(jié)合年初采購(gòu)預(yù)算將申請(qǐng)?zhí)峤毁Y產(chǎn)管理部門(mén)，采購(gòu)申請(qǐng)?jiān)诘玫劫Y產(chǎn)管理部門(mén)及具有相應(yīng)審批權(quán)限領(lǐng)導(dǎo)審批通過(guò)后，由采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)。二是保管、維修方面。資產(chǎn)使用部門(mén)應(yīng)指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)本部門(mén)資產(chǎn)保管、維修，并及時(shí)將維修、存放位置等信息記錄于資產(chǎn)卡片，并定期將卡片信息與資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)。三是資產(chǎn)報(bào)廢方面。擬報(bào)廢資產(chǎn)部門(mén)應(yīng)填寫(xiě)《固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)單》，資產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)申請(qǐng)單位填寫(xiě)內(nèi)容與資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，提出是否報(bào)廢意見(jiàn)，最終由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批通過(guò)后方可報(bào)廢，避免部門(mén)擅自報(bào)廢資產(chǎn)使資產(chǎn)賬實(shí)不符，給個(gè)別員工侵吞資產(chǎn)帶來(lái)隱患。
（二）加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，保證固定資產(chǎn)安全完整及相關(guān)制度落實(shí)到位
一是成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。煤炭企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立審計(jì)部門(mén)，審計(jì)人員應(yīng)以財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)及具備煤炭生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)的人員為主，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)費(fèi)保障、部門(mén)溝通配合等方面給予內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展工作必要的支持，以保證審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)放在固定資產(chǎn)管理制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)核算方面。二是聘請(qǐng)中介進(jìn)行審計(jì)。充分利用外部中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性及專(zhuān)業(yè)性?xún)?yōu)勢(shì)，定期聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理及核算進(jìn)行情況外部審計(jì)。三是落實(shí)審計(jì)整改意見(jiàn)。煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)、外部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議給予高度的重視，組織企業(yè)各部門(mén)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行分析、總結(jié)，并督促相關(guān)部門(mén)及時(shí)按照審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行整改，不斷規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算及提高資產(chǎn)管理水平。
（三）落實(shí)固定資產(chǎn)管理責(zé)任，促使管理制度有效運(yùn)行
煤炭企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)制度，年初將企業(yè)固定資產(chǎn)管理目標(biāo)層層落實(shí)到各生產(chǎn)、管理部門(mén)，各部門(mén)再將本部門(mén)資產(chǎn)管理目標(biāo)落實(shí)到每位員工，并通過(guò)與部門(mén)、員工簽訂責(zé)任狀形式，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)情況作為年終考核、績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放及員工晉升的重要參考指標(biāo)，不但可以保證企業(yè)制定的固定資產(chǎn)管理制度得到執(zhí)行，而且可以調(diào)動(dòng)全體員工參與資產(chǎn)管理工作的積極性。同時(shí)，煤炭企業(yè)可不定期對(duì)資產(chǎn)管理責(zé)任人填寫(xiě)的資產(chǎn)卡片、維修臺(tái)賬與資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行比較，以考核各部門(mén)資產(chǎn)管理人員是否真正落實(shí)管理制度。
（四）樹(shù)立固定資產(chǎn)管理意識(shí)，逐步提高資產(chǎn)管理水平
一是成立固定資產(chǎn)管理部門(mén)。固定資產(chǎn)管理部門(mén)的主要職責(zé)為：定期對(duì)各部門(mén)使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤(pán)點(diǎn)，在保證資產(chǎn)賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，關(guān)注資產(chǎn)損毀情況;印制固定資產(chǎn)臺(tái)賬與卡片，并督促各生產(chǎn)部門(mén)認(rèn)真填寫(xiě)資產(chǎn)卡片信息，并定期將卡片信息與資產(chǎn)臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)，對(duì)企業(yè)所有房屋、車(chē)輛相關(guān)所有權(quán)證進(jìn)行登記、保管，并通過(guò)及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)，保證資產(chǎn)安全、完整。二是培訓(xùn)、宣傳資產(chǎn)管理知識(shí)。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)部門(mén)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并在企業(yè)內(nèi)部宣傳資產(chǎn)管理在保證資產(chǎn)安全及提高資產(chǎn)使用效率方面所發(fā)揮的作用。三是提高領(lǐng)導(dǎo)重視程度。為提高煤炭企業(yè)對(duì)資產(chǎn)管理工作重視程度，建議在企業(yè)內(nèi)部成立資產(chǎn)管理小組，由企業(yè)法人擔(dān)任小組組長(zhǎng)，各生產(chǎn)車(chē)間主任擔(dān)任組員，以明確管理層在資產(chǎn)管理工作中職責(zé)，督促企業(yè)各部門(mén)給予資產(chǎn)管理工作提供必要的支持、配合。
（五）全面提高固定資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
隨著企業(yè)改革的持續(xù)發(fā)展，固定資產(chǎn)管理工作的內(nèi)容也在不斷更新。應(yīng)組織管理人員有計(jì)劃地進(jìn)行政治理論學(xué)習(xí)，樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，定期對(duì)他們進(jìn)行法制、廉政教育，提高他們的整體素質(zhì)。
綜上所述，我國(guó)煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中還殘存著許許多多沒(méi)能解決的問(wèn)題，這就需要企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)能夠重視起固定資產(chǎn)管理工作，企業(yè)的其他部門(mén)也要積極的配合，相關(guān)的職務(wù)負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格要求自己，也要嚴(yán)格要求他人。這樣，才能使企業(yè)的固定資產(chǎn)管理增值保值，實(shí)現(xiàn)我們的最終目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]屈利.煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010（13）.
