發(fā)布時間：2023-07-05 16:21:07
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國有資產(chǎn)管理審計建議樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
嚴格規(guī)范國有資產(chǎn)管理，推動企業(yè)資產(chǎn)管理上水平。
認真執(zhí)行國有資產(chǎn)管理制度，切實做到依法依規(guī)操作，嚴格落實省級公司國有資產(chǎn)管理職責(zé)；盤活存量資產(chǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)使用管理效率；以行業(yè)資產(chǎn)管理軟件實施為契機，切實強化資產(chǎn)動態(tài)管理，提升資產(chǎn)管理效率；通過強化對多元化企業(yè)財務(wù)狀況分析、積極參與多元化企業(yè)管理審計、落實多元化企業(yè)重大事項報告制度、推進多元化經(jīng)營管理評價工作，加強對所屬多元化經(jīng)營企業(yè)的監(jiān)管，促進多元化企業(yè)規(guī)范運作、效益提升。強化內(nèi)控制度建設(shè)，全面提升財務(wù)監(jiān)管工作水平。繼續(xù)健全完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度體系，為各項管理工作的有效開展提供堅實的制度保障；嚴格執(zhí)行企業(yè)資金內(nèi)控制度，積極實施行業(yè)資金監(jiān)管軟件，進一步提升資金監(jiān)管水平。做精做細會計核算，為企業(yè)決策提供應(yīng)有的財務(wù)信息支撐。繼續(xù)在“細”上下功夫，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入過程開始細分，為會計核算信息的多口徑歸集與匯總創(chuàng)造良好條件，提高財務(wù)信息查詢、提取效率；從以往單純使用財務(wù)軟件完成日常核算的狀況，向深入挖掘財務(wù)軟件功能，加強數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供有針對性、翔實的數(shù)據(jù)參考方向轉(zhuǎn)變。
以提升綜合素質(zhì)為保證，提高財會隊伍的履職水平。認真查找在基礎(chǔ)管理、體制機制和思想作風(fēng)等方面存在的突出問題，加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育，切實抓好財務(wù)管理自身規(guī)范，提升財會人員的職業(yè)道德水平；結(jié)合新情況新問題，深入基層開展調(diào)查研究工作，提出有針對性的管理建議，提升財會人員分析、解決實際問題的能力；加強業(yè)務(wù)交流，不斷提高財會人員綜合素質(zhì)；繼續(xù)深入開展財務(wù)知識培訓(xùn)工作，不斷提高財會隊伍職業(yè)素養(yǎng)。
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 科研經(jīng)費管理； 內(nèi)部審計
中圖分類號：F239；G647文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經(jīng)濟體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學(xué)研究，并逐步轉(zhuǎn)化成集教學(xué)和科研為一身，負有更多社會責(zé)任的科技創(chuàng)新園地。近年來，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評價高校綜合實力的重要標(biāo)志之一。隨著科研活動的活躍，高校承擔(dān)的科研項目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費都大幅度地增長，一定程度上科研經(jīng)費已經(jīng)逐漸成為學(xué)校資金收入的重要來源。高?？蒲薪?jīng)費作為學(xué)校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關(guān)注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。然而，目前科研經(jīng)費在財務(wù)管理、項目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績效評價指標(biāo)缺乏、重立項輕管理、預(yù)算編制不科學(xué)和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴重等，這些問題已經(jīng)引起國家和社會的高度重視。
一、高?？蒲薪?jīng)費管理存在問題及原因
高校內(nèi)部審計監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟活動，為高校的發(fā)展保駕護航。在對科研經(jīng)費管理進行監(jiān)督和服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)必須首先對科研經(jīng)費管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。
高?？蒲薪?jīng)費管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠遠不能適應(yīng)新時期的發(fā)展，主要存在四個方面的問題：一是財務(wù)管理方面，如未納入學(xué)校財務(wù)核算、經(jīng)費報銷使用不真實、成本核算不規(guī)范等；二是項目管理方面，如重立項輕預(yù)算、合同管理不嚴格、結(jié)題不結(jié)賬等；三是預(yù)算管理方面，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強等；四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無形資產(chǎn)流失嚴重等。
針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預(yù)算機制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門合作不緊密。
二、高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部審計面臨的難點
隨著高校承擔(dān)的科研項目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費的大幅增加，在科研經(jīng)費管理、使用、監(jiān)管等過程中出現(xiàn)了越來越多的問題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計對科研經(jīng)費監(jiān)督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標(biāo)、審計范圍、審計依據(jù)、審計時間五個方面進行研究，探討高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計實務(wù)中面臨的難點。
（一）審計客體責(zé)任不清晰
科研經(jīng)費在管理中會直接涉及到科研部門、財務(wù)部門、課題組及項目負責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費管理審計也是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容，然而在實踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對混亂。
（二）審計目標(biāo)不明確
比如在對經(jīng)費使用過程的審計中，實質(zhì)上只是側(cè)重于真實性的監(jiān)督檢查，忽視了對其合理合規(guī)性的審查；再如在對與科研項目有關(guān)合同的審計中，實質(zhì)上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質(zhì)性的檢查。
（三）審計范圍不全面
據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經(jīng)費進行重點審計，對橫向科研經(jīng)費和學(xué)校自籌經(jīng)費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監(jiān)督之外，造成經(jīng)費使用效率低下，甚至國有資金流失。
（四）審計依據(jù)不充分
雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計實踐中審計依據(jù)仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經(jīng)費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經(jīng)濟、技術(shù)和社會效益三方面來做，但是對技術(shù)效益的評價基本已經(jīng)超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內(nèi)部審計工作帶來很大困難。
（五）審計時間不合理
大多數(shù)高校習(xí)慣項目結(jié)題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進行的內(nèi)部審計也是一種事后監(jiān)督，然而，在項目的前期需要對經(jīng)費預(yù)算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經(jīng)費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)項目的重要性、風(fēng)險性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進行審計，體現(xiàn)內(nèi)部審計的連續(xù)性和服務(wù)性。
三、高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部審計工作機制的構(gòu)建
高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費管理的內(nèi)部審計工作機制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高?？蒲薪?jīng)費管理審計中的難點和實踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見。本文從內(nèi)控制度審計、經(jīng)費使用合規(guī)性審計、科研項目資產(chǎn)管理審計、科研經(jīng)費效益審計四個角度進行探討。
（一）加強內(nèi)部控制制度審計，促使經(jīng)費依法管理
審計部門應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實際，針對科研經(jīng)費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強的科研經(jīng)費管理制度和辦法，實現(xiàn)用制度建設(shè)加強科研經(jīng)費管理、規(guī)范科研經(jīng)費使用。同時，明確學(xué)校科研部門、財務(wù)部門、項目負責(zé)人等在科研經(jīng)費管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高?？蒲薪?jīng)費管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。
（二）做好科研經(jīng)費使用合規(guī)性審計，規(guī)范經(jīng)費使用行為
當(dāng)前環(huán)境下，反映高?？蒲薪?jīng)費使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計中應(yīng)將真實性、合規(guī)性和合法性都列為審計的主要目標(biāo)，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經(jīng)紀律的行為。主要應(yīng)審查的內(nèi)容包括：
一是關(guān)注科研經(jīng)費是否納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理，各項支出是否按照經(jīng)費預(yù)算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。
二是關(guān)注虛報冒領(lǐng)、套取科研經(jīng)費的違法行為。重點看勞務(wù)費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經(jīng)費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發(fā)票、家庭消費發(fā)票、與科研無關(guān)發(fā)票報銷等。
三是關(guān)注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費用于與科研活動無關(guān)的活動。
四是關(guān)注經(jīng)費轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費轉(zhuǎn)入與項目負責(zé)人有經(jīng)濟利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個人的銀行賬戶，導(dǎo)致國有資金損失。
五是關(guān)注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。
（三）加大資產(chǎn)管理審計力度，防止國有資產(chǎn)流失
固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門對利用科研經(jīng)費購置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。
無形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門應(yīng)重點關(guān)注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴格按照有關(guān)政策或辦法明確無形資產(chǎn)的歸屬、入賬等?？傊?，高校通過國有資產(chǎn)管理審計，可以促使相關(guān)行政部門加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)的流失和浪費。
（四）開展科研經(jīng)費效益審計，提高經(jīng)費使用效益
內(nèi)部審計的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經(jīng)費、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等；主要審查科研成本結(jié)構(gòu)（如管理費、人員費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備費、材料費等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購置的科研設(shè)備有無重復(fù)購置、閑置不用）是否合理，科研成果產(chǎn)出（如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研級別及數(shù)量和獲獎情況）是否高效。
另外，效益評價包括經(jīng)濟、技術(shù)和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標(biāo)（財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務(wù)指標(biāo)的可以根據(jù)科研計劃、財務(wù)決算報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料進行分析。
【參考文獻】
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［2］ 趙楠.試論高?？蒲薪?jīng)費審計及全面管理［J］.審計與理財，2013（4）.
（一）
農(nóng)墾企業(yè)集團，大多是在農(nóng)墾（農(nóng)場）局的基礎(chǔ)上改制后建立起來的。經(jīng)過幾年來的實踐，它在發(fā)揮農(nóng)墾企業(yè)的總體優(yōu)勢，增強農(nóng)墾企業(yè)的綜合競爭能力，提高農(nóng)墾企業(yè)艱苦奮斗、開拓進取的企業(yè)形象，以及促進理順體制、轉(zhuǎn)移機制、增強經(jīng)濟活力等方面，都發(fā)揮了很大的作用。尤其是一批經(jīng)過國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的農(nóng)墾企業(yè)集團，在改制后已逐步形成了以資本為紐帶的母、子公司關(guān)系，能夠按照《公司法》和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，逐步健全集團總公司的法人治理結(jié)構(gòu)。各地從實際出發(fā)，致力于建立集團總公司的內(nèi)部控制制度，為發(fā)揮單位內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，提供有利的條件。
從近幾年來的實踐看，各地農(nóng)墾企業(yè)集團在內(nèi)部控制制度的建立和內(nèi)部會計監(jiān)督職能的發(fā)揮上，都取得一定的成效，為規(guī)范會計行為，保證財務(wù)會計報告的真實性、完整性，顯現(xiàn)其應(yīng)有的作用。但是，與新《會計法》和公司法人治理機構(gòu)的要求相比，還存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)；與適應(yīng)加入WTO后的國際競爭的挑戰(zhàn)相比，還有相當(dāng)大的差距。主要表現(xiàn)在：
一是組織機構(gòu)不全，權(quán)責(zé)還難以做到各就其位、各司其職、相互制約那樣地分明。股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，本應(yīng)分別履行公司的權(quán)力機構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會決策的經(jīng)營職能，從而形成權(quán)責(zé)分明、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的組織機構(gòu)。
二是政企依然難分，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)不明確。農(nóng)墾企業(yè)集團大多保留著農(nóng)墾局的政府管理職能，“兩塊牌子，一套班子”，繼續(xù)履行地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔(dān)了社區(qū)經(jīng)濟負擔(dān)的義務(wù)。要實現(xiàn)集團公司財富最大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與穩(wěn)定目標(biāo)之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。不穩(wěn)定則難發(fā)展，影響了重點目標(biāo)的實現(xiàn)。
三是法人層次太多，容易造成失控。在農(nóng)墾系統(tǒng)，從集團總公司，到最基層的企業(yè)，有的多達六個層次。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產(chǎn)造成了重大的損失。
四是內(nèi)控制度不全，會計監(jiān)督不嚴。各地農(nóng)墾企業(yè)集團雖不同程度地陸續(xù)建立了內(nèi)控制度，但與健全和健康地運行尚有差距。從組織機構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制，到預(yù)算控制、風(fēng)險控制、報告制度控制，在許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制；重大對外投資、資產(chǎn)處置等決策程序還存在較大的主觀隨意性。
五是考核不盡科學(xué)，獎懲未能對應(yīng)。集團對子公司經(jīng)理、子公司對其全資企業(yè)廠長的經(jīng)濟績效的考核，還缺乏一套比較科學(xué)合理的指標(biāo)考核體系。容易出現(xiàn)能獎不能罰，負盈不負虧的不對應(yīng)問題；容易出現(xiàn)盈利時強調(diào)個人作用，虧損時強調(diào)客觀原因的現(xiàn)象。
（二）
針對上述現(xiàn)象，根據(jù)新《會計法》的要求，結(jié)合農(nóng)墾集團的特點，就建立健全農(nóng)墾企業(yè)集團內(nèi)部控制制度，切實加強集團內(nèi)部的會計監(jiān)督，提出如下措施建議。
1、要加強學(xué)習(xí)，統(tǒng)一思想，提高貫徹新《會計法》的自覺性。
作為《會計法》規(guī)定的會計責(zé)任主體的農(nóng)墾系統(tǒng)的各單位負責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)班子，必須進一步加強學(xué)習(xí)會計法和財會知識，充分認識作為責(zé)任主體的緊迫性和必要性，提高帶頭貫徹執(zhí)行《會計法》的自覺性。在學(xué)習(xí)、貫徹過程中，要突破部分領(lǐng)導(dǎo)認識中的誤區(qū)，克服思想上的障礙，進一步解放思想，更新觀念。例如：有的領(lǐng)導(dǎo)認為，只要我不授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項就行了，工作這樣忙，那有時間系統(tǒng)學(xué)習(xí)；也有的領(lǐng)導(dǎo)認為，我授意、指使會計人員向不同的會計資料使用者提供編制依據(jù)不一致的財務(wù)會計報告，也是為了本單位的利益，而不是為了個人利益，等等。凡此種種，都是錯誤的認識。只有通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，才能充分認識單位負責(zé)人的會計責(zé)任；只有通過全面的反思，才能充分認識會計信息失真對投資人、債權(quán)人、政府和單位自身各方面的危害性。從而，就能主動致力于提高會計信息質(zhì)量，保證財務(wù)會計報告真實、完整的自覺性，通過機構(gòu)設(shè)置、崗位分工、任用人員、健全制度、加強內(nèi)控、考核獎懲等一系列措施，確保會計法的各項規(guī)定得到具體落實。
2、要理順體制，轉(zhuǎn)換機制，提高建立健全集團內(nèi)控制度的科學(xué)性和可操作性。
在農(nóng)墾局改制為農(nóng)墾企業(yè)集團公司后，在繼續(xù)社區(qū)穩(wěn)定的政府職能的條件下，可先進行政企分設(shè)、政府職能與企業(yè)職能分離，為進一步實現(xiàn)政企分開創(chuàng)造條件。凡屬于行使政府職能這一塊的人員經(jīng)費和用于醫(yī)院、學(xué)校、社區(qū)基礎(chǔ)性設(shè)施和社區(qū)穩(wěn)定的必要資金，象上海農(nóng)墾那樣，由財政局核定撥款，交農(nóng)墾局專款專用，為集團公司減輕社會負擔(dān)。在此基礎(chǔ)上，按照摸清家底、清產(chǎn)核資后的集團公司國有凈資產(chǎn)，經(jīng)財政、國貿(mào)部門授權(quán)后經(jīng)營；集團總公司與其全資、控股子公司之間，子公司與其全資、控股企業(yè)之間，形成以資本為紐帶的出資人制度，集團總公司擁有對被投資子公司（或企業(yè)）產(chǎn)權(quán)代表的任免權(quán)、重大投資的決策權(quán)、財務(wù)預(yù)算審批權(quán)、收益分配權(quán)、經(jīng)濟責(zé)任審計委托權(quán)和內(nèi)部審計權(quán)等；同時，可比照江蘇農(nóng)墾，由集團公司作為企業(yè)所得稅的納稅主體，并比照試點企業(yè)集團，繼續(xù)享受企業(yè)所得稅先征后返的政策，用于彌補國有權(quán)益的不足；此外，還可象部分省市那樣，經(jīng)房地局、國資和財政部門批準(zhǔn)，向農(nóng)墾集團公司注入土地使用權(quán)，以降低資產(chǎn)負債率，同時核銷歷史遺留的不實資產(chǎn)，以利于農(nóng)墾企業(yè)集團輕裝上陣，集中精力搞經(jīng)濟、抓發(fā)展。
在理順體制的基礎(chǔ)上，要按照“有所為、有所不為”的原則，要求子公司進一步加大企業(yè)改制、轉(zhuǎn)制的力度，減少管理層次，解決法人層次過多、搞經(jīng)營善管理的能人過少、注冊資本總量小于實收資本、容易流失國有資產(chǎn)，以及債多、人多、出血點多等問題，真正按照市場的需要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。
此外，要按照科學(xué)性、合法性、可操作性的原則，在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，借鑒國際上成功的先進做法，根據(jù)不相容職務(wù)相分離、不相容職能相分開的內(nèi)控制度的要求，建立、健全集團公司內(nèi)部控制制度；并提出子公司、企業(yè)建立內(nèi)控制度的指導(dǎo)意見，形成集團總公司內(nèi)部、子公司內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部的控制制度體系和內(nèi)部的會計監(jiān)督體系，為保證會計信息真實、完整，保證管理系統(tǒng)循環(huán)暢通，實現(xiàn)集團總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。
3、要突出重點，兼顧一般，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查的力度。
當(dāng)前，先要按照集團總公司本部（即母公司）的功能定位，完善組織結(jié)構(gòu)，形成股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各司其職、各負其責(zé)、有效制衡的結(jié)構(gòu)體系。國有獨資的集團公司，可通過招商引資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)，由地方財政局、國有資產(chǎn)管理部門派出股東代表和董事人選、監(jiān)事會主席等方式，解決股東會與董事會合一，董事會中無外系統(tǒng)代表和獨立董事，監(jiān)事會對同級董事、經(jīng)理層的經(jīng)濟行為不監(jiān)督等問題。然后，要建立完善議事規(guī)則，明確“三會”和經(jīng)理層的各自權(quán)限、職責(zé)。根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求，明確集團公司及所屬子公司、企業(yè)各職能部門的權(quán)限范圍和相應(yīng)的職責(zé)，以及相互協(xié)調(diào)配合的具體要求。對于重大的對外投資決策、籌資用資、貸款、資本支出，以及重大資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營等重大事項，需經(jīng)特別授權(quán)。對于集團的內(nèi)部審計制度，著眼于制度執(zhí)行情況的檢查、考核和經(jīng)濟效益的審計。對于子公司內(nèi)部控制制度建立、健全和執(zhí)行情況，重點放在執(zhí)行情況的檢查、督導(dǎo)，在實踐中逐步完善。如果制度訂得齊全，而實際又不執(zhí)行，也是徒有虛名。
4、要加強考核，兌現(xiàn)獎懲，嚴格實行內(nèi)部會計監(jiān)督。
在考核中，要實行定性分析與定量分析相結(jié)合，以定量指標(biāo)為主；發(fā)展速度指標(biāo)和運行質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，以運行質(zhì)量指標(biāo)為主；非經(jīng)濟指標(biāo)與經(jīng)濟指標(biāo)相結(jié)合，以經(jīng)濟指標(biāo)為主。要建立風(fēng)險控制制度和重大事項報告制度，避免因發(fā)生重大失誤而使國有資產(chǎn)遭受重大損失（因為即使實行獎懲對應(yīng)的控制制度和風(fēng)險抵押承包方式，實際上個人也難以承擔(dān)重大損失）。在兌現(xiàn)獎勵時，要留出風(fēng)險留抵金，待任期終結(jié)審計確認績效后，才能予以全部兌現(xiàn)。還要建立經(jīng)營者離任審計制度和管理審計制度，及時釋放風(fēng)險，防止問題累積。
一、高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置問題
很多文章提到審計機構(gòu)的獨立性問題。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是其履行職責(zé)的基本條件,一方面是內(nèi)部審計的職能、職責(zé)和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機構(gòu)來完成它的使命;另一方面是審計的獨立性,決定內(nèi)部審計不能與其他部門職責(zé)相混淆。這種獨立性表現(xiàn)在審計部門的負責(zé)人可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結(jié)果;可以按照制度規(guī)定獨立制定審計工作計劃;可以不受干擾地獨立、客觀地行使職權(quán),履行職責(zé);可以按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序進行操作;可以對有關(guān)問題向決策層提出意見建議,并對落實情況追蹤檢查。
目前,高校內(nèi)部審計機構(gòu)有在財會部門設(shè)置的,有在紀檢監(jiān)察部門設(shè)置的,也有在其他職能部門設(shè)置的,情況較為復(fù)雜。
有些觀點認為,內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)會計部門放在一起,難以對校本級財務(wù)做到監(jiān)督檢查,也不可能如實向上級報告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財務(wù)制度和要求,一般是按照學(xué)校財務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計人員也難以正確履行審計職能。
還有的觀點認為,內(nèi)部審計機構(gòu)與紀檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計的職能是對高校內(nèi)部的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行的審計,是以增加價值與提高單位運行效率,幫助單位實現(xiàn)目標(biāo),提高經(jīng)濟效益為目的;而紀檢監(jiān)察部門是針對黨員干部的思想、作風(fēng)、廉政建設(shè)方面而進行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計人員的違法違紀問題由誰監(jiān)督。
其實,既然是內(nèi)部機構(gòu),那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計不可能是世外桃源。因此,能獨立設(shè)置當(dāng)然更好,如果不能,其實放在哪個部門并不重要,重要的是看其機構(gòu)能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。
二、內(nèi)部審計人員的配置問題
高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計需要:如開展經(jīng)濟責(zé)任審計,要懂得資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益、成本等財務(wù)會計專業(yè)知識;要懂得計算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計上的對比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會計制度及財務(wù)政策。開展風(fēng)險管理審計,要對高校管理方面存在的風(fēng)險有識別能力;要能評估發(fā)生風(fēng)險所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風(fēng)險的發(fā)生,或使風(fēng)險發(fā)生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計量標(biāo)準(zhǔn)和計價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟效益審計,要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預(yù)測,具有風(fēng)險的識別能力和風(fēng)險管理評估水平。
目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調(diào)幾個人組成審計機構(gòu),這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計職能,也影響其本職工作,兩項工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計工作,履行好內(nèi)部審計職能和職責(zé),不但需要懂財會的專家,也需要懂經(jīng)濟、懂管理、懂工程的專家,并且應(yīng)是專職的負責(zé)內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計工作的有效開展提供人力保障。
三、內(nèi)部審計職權(quán)定位問題
內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計職權(quán)有三點之說,也有兩點之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評價?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》也都把職權(quán)定位為這兩點。根據(jù)規(guī)定,高等學(xué)校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》開展審計工作,其職權(quán)范圍除硬性規(guī)定以外,還有機動一條,就是本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。由職權(quán)范圍最后一條可以看出,審計職權(quán)范圍還有較大的發(fā)展空間。職權(quán)范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內(nèi)部機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的審計力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對高校財務(wù)收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險管理以及經(jīng)濟管理和效益情況進行的審計。主要針對經(jīng)濟活動的事后審計。就高校而言,審計職責(zé)應(yīng)該前伸。對財務(wù)預(yù)算管理,應(yīng)該從預(yù)算的制定開始就要嚴格審計,高校的預(yù)算執(zhí)行一般問題不大,關(guān)鍵在預(yù)算的開始,一些不合理的東西都是從預(yù)算就開始了。固定資產(chǎn)投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進行審計。但應(yīng)該注意兩點:一是抓住重點;二是與財務(wù)職能嚴格區(qū)分開來。
高校內(nèi)部審計是學(xué)校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。
四、提高內(nèi)部審計有效性的途徑
(一)建立高校內(nèi)部審計剛性體制,切實提高內(nèi)部審計地位
從國家制度上保證內(nèi)部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作強化重視,并從機構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。
(二)加強審計力量,優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu),為開展內(nèi)部審計工作提供組織保證
要配強配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟待遇。要加強審計工作規(guī)劃的制訂和審計人員梯隊的建設(shè),使審計工作能夠可持續(xù)發(fā)展。
(三)選準(zhǔn)內(nèi)部審計工作的重點和突破口
審計工作要從重點矛盾和矛盾的主要方面選準(zhǔn)突破口,先點后面,以點帶面,最后達到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進實現(xiàn)審計工作最優(yōu)化。同時要拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域,進一步提高審計質(zhì)量和審計工作整體水平。
(四)進一步加強審計隊伍建設(shè),提高審計人員素質(zhì)
新形勢發(fā)展給內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴展,要不斷通過后續(xù)教育,提高審計人員的審計力。要自警自勵,永葆旺盛的精神狀態(tài)。
