序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要特征樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

一、創(chuàng)建獨(dú)立性、權(quán)威性強(qiáng)的內(nèi)審組織

要圓滿地完成內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，客觀需要設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，擁有良好的組織環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向隸屬董事會和審計(jì)委員會的環(huán)境模式化方向發(fā)展。這種模式的主要特征是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對高級管理層的董事長負(fù)責(zé)，并向董事長、董事會、內(nèi)部審計(jì)委員會報(bào)告工作，其它各部門和個人不得干涉內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃是獨(dú)立的企業(yè)計(jì)劃，并由董事會批準(zhǔn)實(shí)施，可以對企業(yè)各部門、有關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)；能夠直接與董事會交流信息；對審計(jì)意見，被審計(jì)者要在限期內(nèi)予以落實(shí)并向?qū)徲?jì)部門反饋實(shí)施情況；內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的任免，由董事會辦公會議確定。

二、內(nèi)審職能價(jià)值化

內(nèi)部審計(jì)主要是管理控制。未來的內(nèi)審發(fā)展方向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)評估為主，主要是為組織貢獻(xiàn)附加價(jià)值。內(nèi)市職能定位轉(zhuǎn)向價(jià)值化，也就是內(nèi)審必須考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)防范，降低成本，提高組織的經(jīng)濟(jì)效益，使內(nèi)審接近單位經(jīng)營活動的價(jià)值鍵，不斷提供附加服務(wù)。

首先，職能價(jià)值化帶來一系列的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制之需要，正如國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會現(xiàn)任主席杰奎琳·瓦格娜指出：環(huán)境的變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來增加價(jià)值的機(jī)會最多的領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。至于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是要改變內(nèi)部審計(jì)人員對于控制與風(fēng)險(xiǎn)的思考，使內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心組織的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)的重點(diǎn)前移到目前和未來的規(guī)劃，把目前的經(jīng)營管理控制同計(jì)劃、策略和風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)合起來，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也隨著轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

其次，職能價(jià)值化使內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)明確。內(nèi)審的目標(biāo)旨在提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議，使被審對象有效地履行他們的受托責(zé)任，以提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象主要是董事會和最高層管理當(dāng)局。內(nèi)部審計(jì)在資源分配時(shí)著眼于組織的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)審項(xiàng)目考慮節(jié)省成本和投入產(chǎn)品的比例關(guān)系，比如德、法國家的投入產(chǎn)出之比為1：10.內(nèi)部審計(jì)效益表現(xiàn)在以下十四個方面：維護(hù)資產(chǎn)安全和促進(jìn)內(nèi)部控制；有效的經(jīng)營；管理工作有序協(xié)調(diào)；成本的節(jié)約；人力資源的開發(fā)；多種制度的建設(shè)和特殊問題的處理；審查合同，降低供應(yīng)成衣公司成員道德水平的提高和正直風(fēng)氣的形成：降低外部審計(jì)費(fèi)用；減少舞弊案的發(fā)生提供溝通管道；認(rèn)定發(fā)評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；評估被審計(jì)單位管理業(yè)績；符合反貪污行賄法的規(guī)定。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)部門將成為一個直接創(chuàng)造價(jià)值的部門，內(nèi)審的增加價(jià)值功能是內(nèi)審強(qiáng)大生命力的根本所在。

第2篇

據(jù)中注協(xié)統(tǒng)計(jì), 2006 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試報(bào)名人數(shù)為55.98 萬人, 29.48 萬人參加了考試。各科合格人數(shù)及合格率分別為: 會計(jì)18505 人, 12.87%; 審計(jì)9395 人, 13.22%; 財(cái)務(wù)成本管理11458 人, 14.50%; 經(jīng)濟(jì)法18989 人, 16.69%; 稅法18161 人,17.34%?？v觀2002 年至2006 年CPA 考試, 其平均通過率均在15%左右( 如下表所示) :

在通過率極低的形勢下, 考生只有系統(tǒng)、全面地改善自身的知識體系和能力結(jié)構(gòu), 才能順利通過考試。

及時(shí)掌握考試動態(tài)

經(jīng)財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會2007 年度第一次會議審議通過,《2007 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試〈考試大綱〉》正式。2007 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《考試大綱》, 在2006 年《考試大綱》的基礎(chǔ)上, 根據(jù)截至2006 年12 月31 日已生效的相關(guān)準(zhǔn)則、法律、法規(guī)進(jìn)行了修訂。其中,《會計(jì)》、《審計(jì)》兩個科目考試大綱根據(jù)2006 年的會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系重新編訂。各科目大綱的調(diào)整情況如下:

一、會計(jì)

2007 年度會計(jì)科目考試大綱, 按照2006 年2 月15 日財(cái)政部的包括基本準(zhǔn)則和38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系, 在2006 年度大綱的基礎(chǔ)上作了較大調(diào)整, 從2006 年度的24章調(diào)整為28 章。主要變化有:

( 1) 新增了“ 投資性房地產(chǎn)”、“ 股份支付”、“ 企業(yè)合并”、“每股收益”、“金融工具列報(bào)”、“職工薪酬”、“政府補(bǔ)助”等相關(guān)內(nèi)容;

( 2) 調(diào)整了資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)內(nèi)容;

( 3) “( 十七) 政府補(bǔ)助”、“( 十九) 股份支付”、“( 二十七) 每股收益”和“( 二十八) 金融工具列報(bào)”僅作一般了解要求。

二、審計(jì)

2007 年度審計(jì)科目考試大綱, 按照2006 年2 月15 日的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系, 在2006 年度大綱的基礎(chǔ)上作了較大調(diào)整, 從2006 年度的16 章調(diào)整為22 章。主要變化有:

( 1) 新增了“風(fēng)險(xiǎn)評估”、“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”、“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮”、“相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”等內(nèi)容;

( 2) 調(diào)整了“職業(yè)道德準(zhǔn)則”、“審計(jì)抽樣”、“審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)”、“預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核”等相關(guān)內(nèi)容;

( 3) 調(diào)整了審計(jì)各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部結(jié)構(gòu);

( 4) “( 二十) 特殊審計(jì)領(lǐng)域”、“( 二十一) 審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)”、“( 二十二) 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”僅作一般了解要求。

三、財(cái)務(wù)成本管理

2007 年度財(cái)務(wù)成本管理科目考試大綱在2006 年度大綱的基礎(chǔ)上作了以下修改:

( 1) 新增了“期權(quán)”、“成本性態(tài)分析”、“變動成本計(jì)算”和“作業(yè)成本計(jì)算”等內(nèi)容;

( 2) 對“租賃”、“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”、“產(chǎn)品成本計(jì)算”等內(nèi)容做了較大修改;

( 3) 調(diào)整了“財(cái)務(wù)預(yù)測和計(jì)劃”、“投資”、“籌資管理”等相關(guān)內(nèi)容。

四、經(jīng)濟(jì)法

2007 年度經(jīng)濟(jì)法科目考試大綱在2006 年度大綱的基礎(chǔ)上作了以下修改:

( 1) 根據(jù)新頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法》, 重新就企業(yè)破產(chǎn)法部分作了修訂;

( 2) 根據(jù)新修訂的《合伙企業(yè)法》, 就企業(yè)法中合伙企業(yè)法的相關(guān)內(nèi)容作了修訂;

( 3) 根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章等, 對國有資產(chǎn)管理法律制度、外商投資企業(yè)法、支付結(jié)算制度、票據(jù)法、知識產(chǎn)權(quán)法等相關(guān)內(nèi)容作了相應(yīng)的增刪。

五、稅法

2007 年度稅法科目考試大綱與2006 年相比變化不大, 主要修改內(nèi)容有:

( 1) 消費(fèi)稅的征稅范圍由原來的11 個稅目增加為14 個稅目, 部分稅目的稅率有所調(diào)整;

( 2) 城鎮(zhèn)土地使用稅出臺了新的暫行條例, 主要變化內(nèi)容是擴(kuò)大了納稅人的范圍和單位定額的提高;

( 3) 車船使用稅暫行條例更名為車船稅暫行條例, 相關(guān)內(nèi)容也有些變化;

( 4) 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目( 如工資費(fèi)用、公益救濟(jì)捐贈)有所調(diào)整, 納稅申報(bào)表及附表的填列方法有較大變化;

( 5) 個人所得稅中對轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補(bǔ)充了部分規(guī)定, 年收入達(dá)12萬元的個人應(yīng)自行申報(bào)?？忌鷳?yīng)及時(shí)根據(jù)大綱內(nèi)容調(diào)整復(fù)習(xí)計(jì)劃及重點(diǎn), 達(dá)到事半功倍的效果。

系統(tǒng)規(guī)劃備考進(jìn)程

運(yùn)籌帷幄, 方能決勝于千里之外。

CPA 考試考的是一種心態(tài), 一種對知識體系的領(lǐng)悟, 從根本上說是對考生知識學(xué)習(xí)能力、記憶能力、運(yùn)用能力的全面檢驗(yàn)。系統(tǒng)地規(guī)劃整個備考進(jìn)程, 是考試成功的關(guān)鍵。

一、步步為營, 夯實(shí)基礎(chǔ)階段

這一階段的工作事實(shí)上貫穿于整個備考階段, 尤其是在備考前期, 所耗時(shí)間應(yīng)占整個復(fù)習(xí)時(shí)間的50%以上。首先, 輔導(dǎo)教材是考生應(yīng)對考試的根本, 因此, 一定要購買指定的輔導(dǎo)教材。在2006年新準(zhǔn)則頒布的情況下, 更應(yīng)以2007 年出版的新教材為準(zhǔn)。同時(shí),再選定一本同步輔導(dǎo)的參考書, 有助于考生迅速把握教材的概念框架和邏輯體系。其次, 仔細(xì)閱讀教材每一章、每一節(jié), 理解每一段、每一句所講授的知識點(diǎn), 要做到在看完每一章節(jié)后, 能在腦海里勾畫出本章節(jié)的知識結(jié)構(gòu)體系以及重難點(diǎn)。最后, 輔以必要的基礎(chǔ)性練習(xí), 以加深對該章節(jié)知識點(diǎn)的理解。筆者建議, 這一階段先不要急于攻克綜合性的大題。當(dāng)然, 還要“溫故而知新”, 每看完一章節(jié), 應(yīng)適時(shí)回顧一下前面的章節(jié), 粗略地瀏覽一下即可。

二、融會貫通, 精讀勤練階段

這一階段應(yīng)占整個復(fù)習(xí)時(shí)間的30%以上。前一階段是以章、節(jié)為單位, 掌握的知識是局部的、零散的, 這一階段則應(yīng)將所有的知識點(diǎn)連成線、組成塊。但是, 任何一門考試科目的知識體系都是龐大而繁雜的, 要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)掌握整個知識體系十分困難。此時(shí), 考生應(yīng)站在應(yīng)試者的角度, 揣測出題者的思路來把握知識脈絡(luò)。歷年的CPA 考試真題是考生揣摩考點(diǎn)、熟悉命題方法的最好教材。在對綜合題的研讀和練習(xí)過程中, 考生應(yīng)熟悉典型案例, 歸納典型解題方法, 做到看其題即能知其源, 形成快速的“ 條件反射”。另外, 解題的熟練度、計(jì)算的準(zhǔn)確度和思維的敏捷度是考生必須注重強(qiáng)化的三大必備應(yīng)試能力要素?！皹I(yè)精于勤, 荒于嬉; 學(xué)成于思, 毀于隨?！倍鄦?、多想、多練是這一階段的主要特征。

三、畫龍點(diǎn)睛, 模擬沖刺階段

有效利用最后20%左右的時(shí)間, 是決定考生備考成敗的重要一環(huán)。經(jīng)過以上兩個階段, 考生已經(jīng)具備較強(qiáng)的基本能力和基本素質(zhì), 此時(shí)切忌患得患失, 要“有所為有所不為”。這一階段, 考生應(yīng)該鍛煉自己臨場經(jīng)驗(yàn)發(fā)揮和綜合作戰(zhàn)能力, 應(yīng)再次以近五年的CPA 考試真題為藍(lán)本, 模擬考試現(xiàn)場, 營造考試氛圍, 要求自己在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成考試, 鍛煉自身心理素質(zhì)和承受能力。完成模擬考試后, 應(yīng)及時(shí)對照標(biāo)準(zhǔn)答案進(jìn)行分析, 發(fā)現(xiàn)和改善在時(shí)間分配和考試節(jié)奏把握方面的不足, 積累考試經(jīng)驗(yàn)。

( 文/趙中治西南財(cái)經(jīng)大學(xué))

稅法: 流轉(zhuǎn)稅和所得稅仍是重點(diǎn)

稅法考試具有試題履蓋面廣, 重點(diǎn)突出的特點(diǎn), 注重基礎(chǔ)知識考查與應(yīng)用能力考核。

命題規(guī)律預(yù)測及針對性策略稅法考試命題的總趨勢是全面涉及、章章有題、考點(diǎn)交錯、綜合性強(qiáng)、突出實(shí)際應(yīng)用。

( 一) 題型、題量預(yù)測從以往考試情況看, 單選、多選、判斷、計(jì)算、綜合這五種題型是稅法考試的傳統(tǒng)題型, 但不同年份在各題型題目的數(shù)量上有所變化, 如2005 年增加了答案明確的單選題,同時(shí)減少了容易產(chǎn)生歧義的判斷題。以往考試中, 主觀題內(nèi)部的計(jì)算和綜合題也有過細(xì)微的比例變化, 但整體主觀題( 50 道題) 與客觀題( 7～8 道題) 各占50%的分值比例是近幾年的常規(guī), 預(yù)計(jì)在2007 年考試命題中, 題型、題量依然會遵循常規(guī)。

( 二) 試題難度預(yù)測鑒于2006 年稅法通過率第一次超過了經(jīng)濟(jì)法而居各科目之首, 預(yù)測今年稅法考試的難度會略有增加。但試題綜合性、應(yīng)用性等整體難度應(yīng)該與前兩年情況相仿, 不會有太大變化。

( 三) 重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)預(yù)測各稅種在實(shí)際應(yīng)用中的地位決定了稅法考試的重點(diǎn)目標(biāo)。我國實(shí)行雙主體的稅制體系, 決定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅是各方面對稅法關(guān)注的焦點(diǎn)。因此, 流轉(zhuǎn)稅中的三個主要稅種和所得稅中的三個稅種在考試中必然分值較高, 這些稅種的相關(guān)規(guī)定和相互聯(lián)系, 是計(jì)算題、綜合題的基本源泉。

( 1) 跨章節(jié)對稅法規(guī)定的應(yīng)用依然突出, 要求考生跨章節(jié)掌握同一經(jīng)營活動涉及多稅種的相互關(guān)系和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法?？忌趯Ω鱾€稅種全面復(fù)習(xí)時(shí)關(guān)注考點(diǎn)鏈接。各章節(jié)中知識點(diǎn)的聯(lián)系是考試的難點(diǎn)內(nèi)容, 也是重點(diǎn)內(nèi)容。

( 2) 新增知識點(diǎn)和新修訂的知識點(diǎn)一直都是考試的重點(diǎn)內(nèi)容,考生必須充分給予關(guān)注。尤其是跨章節(jié)新增的知識點(diǎn)要尤為注意。如收購煙葉的增值稅抵扣與進(jìn)一步生產(chǎn)卷煙產(chǎn)品間的計(jì)算問題; 上年增加但不曾考過的兼營免稅、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目相關(guān)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偣降倪\(yùn)用; 查補(bǔ)所得或收入不能享受稅收優(yōu)惠等規(guī)定; 個人所得稅自行申報(bào)的納稅人范圍和申報(bào)口徑、期限、地點(diǎn)等規(guī)定。

( 3) 今年的稅法考試大綱要求考生“準(zhǔn)確無誤地填列各主要稅種的納稅申報(bào)表?！边@是以往大綱沒有特別強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容。由于增值稅、消費(fèi)稅等報(bào)表比較簡單, 考生復(fù)習(xí)時(shí)難度不大, 多加注意即可。主要稅種申報(bào)表的掌握關(guān)鍵是所得稅申報(bào)表的各行內(nèi)容、計(jì)算中的順序和相互關(guān)系。對于所得稅申報(bào)表各項(xiàng)內(nèi)容計(jì)算順序的掌握是考生需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

基于以上內(nèi)容, 考生應(yīng)及時(shí)采取針對性策略。

( 1) 復(fù)習(xí)時(shí)觀察以前年度考題, 以適應(yīng)考試出題方式和解題思路。能夠作為考題出現(xiàn)的均為比較經(jīng)典的命題, 有獨(dú)到的考點(diǎn)設(shè)置和一定的難度, 了解考題真題的命題、答案和解析, 一方面可以了解考試出題方式, 適應(yīng)考試難度和經(jīng)典考點(diǎn), 另一方面可掌握解題思路。這里要注意: 以往考過的考點(diǎn)不一定這次或以后不考, 經(jīng)典考點(diǎn)會變換形式在多年的考試中重復(fù)出現(xiàn), 考生應(yīng)注意靈活掌握。一些政策法規(guī)隨時(shí)間的變化已有所改變, 所以在學(xué)習(xí)以往考試真題時(shí)不能照搬答案, 而要以拓展視野、思路為目的。從2004 年開始, 考題中主觀題的提問方式出現(xiàn)了明顯的不同, 每道題都把對考生的要求細(xì)化, 突出了給分點(diǎn), 明晰了解題過程。

( 2) 注意復(fù)習(xí)的思路。教材的內(nèi)容排序不一定適合復(fù)習(xí)思路, 考生復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)注意將一些共性的內(nèi)容聯(lián)系起來; 一些特別內(nèi)容特別地記憶。如將企業(yè)所得稅中業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)放在一起對比分析; 通過代付個人所得稅與代扣個人所得稅的差異比較, 了解代付稅款的特殊含義?？忌趶?fù)習(xí)時(shí)還要把一些各章散亂的內(nèi)容串聯(lián)起來對比記憶, 特別注意各章節(jié)有聯(lián)系的內(nèi)容, 這往往是綜合題的考點(diǎn)。如個人出租用于居住的住房, 營業(yè)稅有減按3%征稅的規(guī)定, 房產(chǎn)稅有減按4%征稅的規(guī)定, 個人所得稅有減按10%征稅的規(guī)定, 該行為取得收入, 除涉及上述三個稅種外, 還涉及城建稅、教育費(fèi)附加和租賃合同印花稅。一個行為涉及如此多的稅種和優(yōu)惠, 應(yīng)聯(lián)系起來理解記憶。

( 3) 重視小稅種的復(fù)習(xí)。近幾年小稅種在稅法考試中地位日益提高, 主要表現(xiàn)為由過去比較單純地出現(xiàn)在客觀題中, 轉(zhuǎn)換為更多出現(xiàn)在綜合題、計(jì)算題中。小稅種相對于大稅種來說內(nèi)容簡單, 容易拿分, 往往大稅種經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算才得到1 分, 而小稅種經(jīng)過簡單計(jì)算就能得到1 分。在近幾年的考題中, 較多出現(xiàn)小稅種與大稅種相混合的計(jì)算題或綜合題, 小稅種若解答錯誤, 后續(xù)步驟的大稅種也無法得分。所以, 一些考生認(rèn)為“掌握增值稅和三個所得稅就能通過稅法考試”是不正確的。

( 4) 考前多做習(xí)題, 通過練習(xí)發(fā)現(xiàn)復(fù)習(xí)死角, 加深理解和掌握, 摒棄死記硬背, 學(xué)會舉一反三。習(xí)題演練是適應(yīng)考試的必要步驟。近三年在考試之后, 許多考生都反映題目簡單, 但時(shí)間不夠,難以完成, 這和平時(shí)習(xí)題演練不夠是有一定關(guān)系的。習(xí)題不是考題, 但可以讓考生見多識廣, 以增加考試的適應(yīng)性, 而且習(xí)題中貫穿著大量的考點(diǎn), 也可讓考生通過練習(xí)發(fā)現(xiàn)復(fù)習(xí)死角。筆者建議考生做練習(xí)題時(shí)不要只做一遍, 隔一段時(shí)間后再做一遍或數(shù)遍, 能夠深化考點(diǎn)印象, 增強(qiáng)熟練度; 無論練習(xí)時(shí)做得是否順利, 考生都要看答案后的解析, 熟悉其中蘊(yùn)涵的考點(diǎn)意圖和政策規(guī)則, 加強(qiáng)對稅法規(guī)定的認(rèn)識深度, 提高應(yīng)變能力。

( 5) 考試中認(rèn)真審題, 看清條件、發(fā)現(xiàn)隱蔽考點(diǎn), 答題時(shí)不要糾纏難解的難點(diǎn), 盡可能先易后難。由于稅法考試題量大, 考生不可能有檢查復(fù)核的時(shí)間, 故答案填寫要力求穩(wěn)、準(zhǔn)、快。審題要仔細(xì), 看清題目要求, 例如2003 年考題要求是“ 出口貨物海關(guān)估價(jià)”, 許多考生都錯看成“進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)”。在答題時(shí), 注意分配好時(shí)間進(jìn)度, 客觀題解題時(shí)間一般安排在30 分鐘到40 分鐘比較適宜, 在做主觀題答題時(shí), 可先選自己熟悉或容易得分的題目、步驟答。如果出現(xiàn)前面步驟計(jì)算出來的數(shù)字是后面步驟計(jì)算要采用的條件, 則計(jì)算、解答這類考點(diǎn)時(shí), 前一步驟的錯誤會導(dǎo)致后一步驟答案的肯定錯誤。因此, 考生在遇到這類考點(diǎn)時(shí), 對每一步驟都要追求100%的完整性和正確性。而有些考點(diǎn)之間沒有延續(xù)性和關(guān)

聯(lián)性, 可稱之為非關(guān)聯(lián)性考點(diǎn), 考生可以放心跨越順序解答。例如一些小稅種及個人所得稅( 除個體、承包、個人獨(dú)資合資外) 一般分步給分, 往往前步驟的答案不是計(jì)算后步驟答案的前提, 得分容易。此外, 近兩年的計(jì)算、綜合題型, 都列明了考生必要的解題步驟和給分點(diǎn), 考試時(shí)可針對自己熟悉的步驟和給分點(diǎn)作答, 避免在難題上耗時(shí)太多, 而沒時(shí)間答簡單題?？忌€要避免只寫公式不計(jì)算結(jié)果的現(xiàn)象出現(xiàn)。CPA 考試對完美度的要求很高, 考生對步驟知識點(diǎn)掌握99%和0 的給分結(jié)果是一樣的, 只有步驟和結(jié)果都正確的, 才能得到此步驟的分。

( 文/劉穎東奧會計(jì)在線)

重點(diǎn)解析: 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

企業(yè)所得稅是稅法考試中的重中之重, 歷年考試總有一道大的綜合題出現(xiàn)。從2005 年起, 考試更加注重CPA 執(zhí)業(yè)能力的測試, 企業(yè)所得稅申報(bào)表正能滿足這一考察要求。2006 年7 月1 日起, 全國統(tǒng)一使用新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表, 原來申報(bào)表同時(shí)停止使用。申報(bào)表主表由原來的83 行簡化到35 行, 包括了9 張附表和4 張附表的明細(xì)表。筆者認(rèn)為, 考生正確理解企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表確有必要。

一是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)問題。新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中, 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1 行“銷售( 營業(yè)) 收入”。銷售( 營業(yè)) 收入除包含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入外, 還應(yīng)包括視同銷售收入( 附表一第12 行) ?？忌鷳?yīng)特別注意, 房地產(chǎn)業(yè)的房屋出租收入、施工企業(yè)設(shè)備租賃收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入, 而其他固定資產(chǎn)的租賃行為一律計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

二是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的填列問題。讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)( 如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等) 而取得的使用費(fèi)收入計(jì)入附表一的第5 行。處置無形資產(chǎn)( 所有權(quán)的讓渡) 屬于營業(yè)外收入在附表一的第21 行反映。

三是稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的填列問題。附表一的第24～29 行填報(bào)會計(jì)核算不作收入處理而稅收規(guī)定應(yīng)該確認(rèn)收入的除了視同銷售收入以外的其他收入, 包括在“資本公積”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值等。

四是扣除項(xiàng)目的填列問題。納稅申報(bào)主表第7- 12 行扣除項(xiàng)目都是實(shí)際發(fā)生額, 一般與會計(jì)核算相一致, 應(yīng)特別關(guān)注以下內(nèi)容:

( 1) “工資薪金”和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi): 計(jì)算允許稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)為允許稅前扣除的工資總額。未提供繳納工會經(jīng)費(fèi)專用繳款收據(jù)的, 計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)全額納稅調(diào)增。

( 2) 主營業(yè)務(wù)稅金及附加: 申報(bào)表主表第8 行列示銷售稅金, 包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。而計(jì)入管理費(fèi)用的稅金, 包括車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅等。

( 3) 技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出符合稅收規(guī)定, 允許按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的150%扣除, 但是不得使納稅申報(bào)表第16- 17- 18+19- 20行的余額為負(fù)數(shù)。當(dāng)年不足抵扣部分, 可在5 年內(nèi)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中扣除。

五是計(jì)算允許稅前扣除的公益性捐贈的計(jì)算基數(shù)問題。允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第16 行“納稅調(diào)整后所得”。

考試中容易出錯的是以下方面內(nèi)容:

( 1) 國債利息收入和免稅的補(bǔ)貼收入。這兩項(xiàng)都是免稅的, 在計(jì)算公益性捐贈支出限額時(shí)免稅的補(bǔ)貼收入先計(jì)入主表第4 行,國債利息收入計(jì)入主表的第2 行( 附表三) , 成為計(jì)算公益性捐贈性限額的基礎(chǔ), 然后在第18 行( 附表七) 進(jìn)行納稅調(diào)整。

( 2) 境外分回企業(yè)的投資收益或聯(lián)營企業(yè)的投資收益不再需要還原成稅前的投資收益處理。第19 行“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅額”相當(dāng)于還原處理了, 在第25 行和27 行把已繳納稅額扣除。

( 3) 查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額, 應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中,按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額, 但不得彌補(bǔ)以前年度虧損, 不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

( 4) 營業(yè)外支出中是已經(jīng)剔除捐贈以后的金額。最后, 考生應(yīng)注意以下細(xì)節(jié): 超標(biāo)準(zhǔn)超范圍的項(xiàng)目都要進(jìn)行調(diào)整, 這些項(xiàng)目明細(xì)都在附表四和附表五中體現(xiàn); 第16 行、第17 行、第21 行明確了納稅調(diào)整后先彌補(bǔ)虧損再捐贈最后加扣的順序。

( 文/韓曉晨遼寧工程技術(shù)大學(xué))