發(fā)布時間：2023-06-15 17:16:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)會計的會計基礎(chǔ)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；二者的關(guān)系
經(jīng)濟正在快速發(fā)展，這種趨勢下的會計地位受到了更多的重視。從類型來看，財務(wù)會計以及稅務(wù)會計都屬于會計體系中不可缺少的部分。為促進整體的經(jīng)濟進步，有必要推進財會和稅務(wù)層面的改革。全球化影響下，稅務(wù)以及財務(wù)兩個層面都在發(fā)生著改變。與此相應，財務(wù)和稅務(wù)會計的日常管理也逐漸趨向于完善。從總體上看，財會改革能夠提高會計信息的整體質(zhì)量，進而為各類的經(jīng)濟決策提供必要的參照。然而不應當忽視：財務(wù)會計和稅務(wù)會計這兩種類型的會計是存在差異的。為了完善管理，就有必要詳細劃分二者。只有明確了二者關(guān)系，才可以妥善處理財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的關(guān)系，提高整體的管理水準。
一、兩種類型會計的聯(lián)系
財務(wù)會計以及稅務(wù)會計從本質(zhì)上看是密不可分的，聯(lián)系十分密切。具體而言，稅務(wù)會計延伸了財務(wù)會計，同時財務(wù)會計又構(gòu)成了稅務(wù)會計的根基。完善財務(wù)會計，就能夠完善日常性的企業(yè)監(jiān)督。作為企業(yè)內(nèi)部的會計方式，財務(wù)會計以及稅務(wù)會計通?？梢赃m用同樣的會計準則。在具體方法上，二者也可以選擇同樣的核算流程以及方式。詳細而言，稅務(wù)會計及財務(wù)會計具備了如下的聯(lián)系：
首先，在信息處理中，財務(wù)會計能夠用來提供基本參考，提供了處理信息所需的根據(jù)。從企業(yè)角度看，內(nèi)部管理的要點就是財務(wù)會計，這是由于財務(wù)會計密切關(guān)系到各階段內(nèi)的企業(yè)運營。利用稅務(wù)會計，能夠用來查驗各階段的經(jīng)營數(shù)據(jù)，統(tǒng)計各類型的經(jīng)營信息，同時還可以據(jù)此編制明確的稅務(wù)表。具體在操作時，財務(wù)計算得出的數(shù)值和結(jié)論都可以用來提供稅務(wù)會計的必要參考。依照核算結(jié)果，選擇相應的措施予以處理。在財務(wù)過程中，稅法應當用來約束日常性的資金周轉(zhuǎn)。在這種基礎(chǔ)上，確保穩(wěn)定有序的運營環(huán)境。
其次，企業(yè)制作的財務(wù)報告代表了稅務(wù)會計及財務(wù)會計的協(xié)調(diào)現(xiàn)狀。為了完善管理，確保經(jīng)濟的整體平衡，稅務(wù)會計必須密切協(xié)助財務(wù)會計，二者應當共同運轉(zhuǎn)。在財務(wù)報告中，就可以體現(xiàn)出現(xiàn)階段的兩種會計關(guān)系。有些情況下，稅務(wù)會計會制約財務(wù)會計的進展，這種情況應當格外注意。例如：在財務(wù)報表內(nèi)部經(jīng)常會出現(xiàn)遞延稅款的現(xiàn)象。受到差異的影響，稅務(wù)會計相應的法規(guī)就必須適用于企業(yè)內(nèi)的財務(wù)會計，二者因此遵從了同種法規(guī)。為了協(xié)調(diào)合作，有必要妥善管理兩類會計流程。這樣做，才能夠服務(wù)于企業(yè)的整體進步和發(fā)展。
二、兩種類型會計的差異
全球化趨勢下，不同類型的會計表現(xiàn)出緊密的聯(lián)系。與此同時，稅務(wù)會計以及相關(guān)的財務(wù)會計也表現(xiàn)出特定的差異。這是因為，二者并不是同種的會計類型；雖然具備了緊密的關(guān)系，但仍是有差異的。為了推進改革，有必要明確兩個類型會計之間的差異。只有明確了差異，才可以為企業(yè)平日的經(jīng)營以及運行提供更精確的會計數(shù)據(jù)作為參照，推進科學會計的具體落實。實際上，財務(wù)會計以及相關(guān)的稅務(wù)會計表現(xiàn)出如下層面的差異：
第一點，是會計目標差異。從基本目標來講，稅務(wù)會計應當依照稅法予以執(zhí)行，在計稅和納稅的全過程中都有必要遵從稅收類的法律。只有遵照法規(guī)，才能夠切實減小綜合性的稅收成本，服務(wù)于日常的征稅活動。在落實稅收過程中，企業(yè)還需要監(jiān)督并且了解實時性的稅收情況。在這種基礎(chǔ)上，擬定必要的稅收標準，用標準化的方式來監(jiān)管稅務(wù)會計的具體施行。從整體上看，稅務(wù)會計也更能夠確保企業(yè)獲得精準的會計數(shù)據(jù)和信息，為稅收提供保證。在最大化范圍內(nèi)，稅務(wù)會計可以用來優(yōu)化稅收的實效性，確保收益的提高。與之相應，財務(wù)會計更多重視宏觀層次的監(jiān)管，重視整體式的經(jīng)濟監(jiān)管。具體來看，財務(wù)會計能夠記錄實時性的業(yè)務(wù)狀態(tài)以及核算狀態(tài)，這樣做也滿足了內(nèi)部的企業(yè)監(jiān)管需要。了解了經(jīng)營狀態(tài)之后，企業(yè)才能夠設(shè)置可行的經(jīng)營目標。
第二點，是核算的差異。從核算對象來看，財務(wù)會計也區(qū)別于稅務(wù)會計，二者表現(xiàn)出核算對象上的差別。具體在核算時，先要劃分不同特性的核算對象。針對各類型的會計信息都需要予以必要的監(jiān)管和處理。經(jīng)過有效的信息處理，落實企業(yè)設(shè)置的財會目標。通常情況下，財務(wù)會計把經(jīng)濟事項作為自身的核算對象，分析經(jīng)營狀況和現(xiàn)階段的運營狀況。經(jīng)過分析之后，就能夠為管理者提供參考。與之相應，稅務(wù)會計針對于減免稅收和資金計價等具體的核算事項，重點是各類的經(jīng)濟活動。通過詳細的核算，就可以分離不同類型的財會職務(wù)，同時又緊密結(jié)合了多類型的職務(wù)。通過控制和監(jiān)督，防控會計流程的作弊現(xiàn)象，進而確保客觀和真實。
第三點，是形式的差異。財務(wù)會計通常的形式包含了現(xiàn)金流量表、利潤表以及資產(chǎn)負債表。通過編制報表，管理者就可以更加了解現(xiàn)今階段的會計形勢，了解經(jīng)營狀況。由此可見，在財務(wù)會計基礎(chǔ)上，管理者就可以設(shè)置正確的決策，推進企業(yè)的宏觀進步。不同類型的會計設(shè)置了差異性的目標，形式也并不相同。管理者在擬定決策時，需要考慮到形式的差異。通過設(shè)置不同的形式，落實會計監(jiān)管的總體目標。
三、妥善處理兩類會計的關(guān)系
在企業(yè)的內(nèi)部，稅務(wù)會計和財務(wù)會計是存在差異的，然而并不能夠割裂二者。企業(yè)要確保整體的協(xié)調(diào)，就有必要更重視妥善處理稅務(wù)和財務(wù)兩類會計的關(guān)系。妥善協(xié)調(diào)二者，才可以確保會計流程的精確性，獲得精確的信息。有序處理多層次的會計信息，才能夠提升企業(yè)現(xiàn)有的管理水準。與此同時，促進企業(yè)獲得更高額的利潤，維持稅收的穩(wěn)定性。通常情況下，要協(xié)調(diào)處理稅務(wù)會計以及財務(wù)會計之間的關(guān)系，應當依照如下的流程和方式：
（一）明確差異性
針對稅務(wù)會計和企業(yè)的財務(wù)會計，應當更重視二者表現(xiàn)出來的差異性。這樣做，才可以促成會計基本目標的落實，減少二者的交叉領(lǐng)域。針對兩類會計，應當設(shè)置必要的分離原則。在具體監(jiān)管中，應當妥善分離財務(wù)會計以及稅務(wù)會計，確保兩條線的財務(wù)監(jiān)管。避免兩類會計的互相混淆，只有明確了二者的差異，才可以更好區(qū)分二者。對于企業(yè)管理者而言，應當適當擴大財務(wù)會計及稅務(wù)會計的差異，而不應當忽視這種差異甚至混淆二者。在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上就可以給出正確的決策，推進企業(yè)的長期進步。各類的會計在具體目標和形式方面都具備差異性，在擬定決策時也需要考慮到差異的形式。
（二）促進關(guān)系的協(xié)調(diào)
針對財務(wù)和稅收的不同政策有必要加以協(xié)調(diào)。在這種基礎(chǔ)上，促成二者關(guān)系的協(xié)調(diào)。從根本上看，財務(wù)以及稅務(wù)分屬不同的企業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域。企業(yè)既需要財務(wù)政策，同時又不可缺少必要的稅收政策。對于兩類不同政策應當加以協(xié)調(diào)，明確不同的職責。近些年，宏觀經(jīng)濟呈現(xiàn)出更快的發(fā)展趨勢。企業(yè)應當因地制宜，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理流程中妥善協(xié)調(diào)稅務(wù)政策以及財務(wù)政策。針對二者的時間差異，也需要妥善加以控制。這樣做，才能推進企業(yè)會計的進步。
四、結(jié)語
稅務(wù)會計及財務(wù)會計既是密切相關(guān)的，同時又是彼此區(qū)分的，不可以混淆二者。在各個層面上，二者都表現(xiàn)出差異性。在具體的會計流程中，相關(guān)人員有必要詳細區(qū)分不同類型的會計。只有這樣做，才可以確保實時性的會計處理，進而確保會計相關(guān)信息的完整和可靠性。在明確了差異后，也可以致力于完善財務(wù)會計以及稅務(wù)會計，從整體上優(yōu)化宏觀的財會環(huán)境。這樣做，有助于確保平穩(wěn)的稅收和財政環(huán)境，推進了平穩(wěn)的經(jīng)濟社會發(fā)展。
參考文獻：
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[4]李一紅. 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系及其協(xié)調(diào)性分析[J].市場研究，2016（06）.
在財務(wù)會計中，凡是不涉及現(xiàn)金或涉及的現(xiàn)金不超過25％的交易，均稱為非貨幣易(不以貨幣結(jié)算或不以貨幣結(jié)算為主，而以實物相互結(jié)算，從而實現(xiàn)實物購銷的一種交易方式)，因此，應按非貨幣易進行會計處理，即不確認收入而按成本結(jié)轉(zhuǎn)；但在稅務(wù)會計中，因為要體現(xiàn)稅法導向原則，故一般是將非貨幣易作為正常銷售和購買貨物兩筆業(yè)務(wù)對待。
二、會計處理方法不同
(一)財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式的會計處理
在財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式下，由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計采用“一套賬”，當發(fā)生這類交易行為時，凡是涉及稅金負債(如應交增值稅、應交營業(yè)稅等)要素確認和計量的，必須按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確界定其計稅成本(價格)，進而確定其應交稅金(稅金負債金額)；而因交易所涉及的其他會計要素，則應按企業(yè)會計準則、制度進行確認和計量。具體而言：若雙方換入、換出的均為貨物時，按增值稅的有關(guān)規(guī)定，屬貨物的以物易物，雙方都要作購銷貨物處理，以各自發(fā)出的貨物核定其銷售額(依次按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定、近期同類貨物的平均銷售價格確定、組成計稅價格確定)并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核定其購貨額，并依據(jù)對方開具的合法增值稅發(fā)票按規(guī)定程序申報抵扣進項稅額，即同時反映進項稅額與銷項稅額；若一方是貨物，另一方是不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)，換出貨物方將增值稅銷項稅額記入換入不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價值中，不單獨反映。若同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)的公允價值總額的比例分別確認換入各項資產(chǎn)的入賬價值。當此類交易涉及營業(yè)稅時，換入資產(chǎn)的營業(yè)稅包含在資產(chǎn)價值之中，換出資產(chǎn)應交營業(yè)稅(稅金負債金額)的確認、計量，應按其銷售(轉(zhuǎn)讓)額(依次按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定、近期同類貨物的平均銷售價格確定、組成計稅價格確定)與法定稅率計算。與此同時，對這類交易中涉及的其他會計要素的確認和計量，則必須遵循企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定。這樣，一筆交易的會計處理分別以兩套法規(guī)為處理依據(jù)，可以同時滿足稅務(wù)機關(guān)、投資人、債權(quán)人對會計信息的不同需要，但它也會給企業(yè)所得稅的計算帶來大量的納稅調(diào)整事項，從而大大增加了企業(yè)的涉稅風險和稅收成本。茲以不涉及補付價款和涉及補付價款兩種情況，說明財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式下的非貨幣易的會計處理方法。
1．不涉及補價
以非貨幣易方式換入的貨物，如果不涉及補價，原則上應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費
換入單項資產(chǎn)時，如果換入的資產(chǎn)不是貨物(存貨，下同)，按上式計算；如果換入的資產(chǎn)是貨物，公式中“換入資產(chǎn)入賬價值”的計算，還應減去“可抵扣的進項稅額”(單獨反映)，“稅費”中的“稅”不含增值稅進項稅額。如果不是換入單項資產(chǎn)，而是既有貨物又有非貨物資產(chǎn)時，由于貨物的增值稅是價外計稅，在計算換入各項資產(chǎn)的入賬價值時，應是先扣除增值稅進項稅額，然后再按照各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來分配。
若換出的資產(chǎn)是貨物，應按銷售貨物計算銷項稅額，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項銳額)”；若換出資產(chǎn)不是貨物，應按其賬面價值轉(zhuǎn)出。但對換出的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則應按稅法規(guī)定計算繳納營業(yè)稅，并在會計中予以反映。
例1：某酒廠12月份以自產(chǎn)A種糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補價。當月銷售同類糧食白酒，最高售價10000元／噸，最低售價8000元／噸，加權(quán)平均價格為9600元／噸。(本例只考慮增值稅及消費稅，其他相關(guān)稅費略。其中糧食白酒增值稅率17％；消費稅率：從價部分按25％計征，從量部分按0．5元／斤計征。)
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換回高梁，按《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》上注明的收購價款(我們假定企業(yè)以白酒的成本加要計繳的增值稅作為收購價款)的13％計算進項稅額；若從糧食企業(yè)換取，可按增值稅專用發(fā)票注明的稅款借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”。假定換出白酒成本為6000元／噸，其會計分錄如下：
借：原材料
66398．4①
應交稅金――應交增值稅(進項稅額)9921．6②
貸：庫存商品――白酒
60000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)16320
應交消費稅：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
35000
貸：應交稅金――應交消費稅
35000
該酒廠當月又以兩噸自產(chǎn)B種糧食白酒換入專有技術(shù)一項，兩噸糧食白酒的總成本是2萬元，該類糧食白酒的銷售價格1．8萬元／噸。假定沒有計提跌價準備。酒廠應作會計分錄(只考慮增值稅，其他相關(guān)稅費略)如下：
借：無形資產(chǎn)
26120
貸：庫存商品――白酒
20000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 6120
應交消費稅：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
11000
貸：應交稅金――應交消費稅
11000
酒廠當月?lián)Q出的兩噸酒，期末還應進行所得稅的納稅調(diào)整。
對方單位應作會計分錄如下(假定無形資產(chǎn)的賬面價值18000元，計稅價格22000元)：
借：庫存商品――白酒
19100
貸：無形資產(chǎn)
18000
應交稅金_應交營業(yè)稅
1100
2．涉及補價
按會計準則、制度的規(guī)定，當收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或小于25％時，作為非貨幣易處理；高于25％時，作為貨幣易處理。不論何種交易方式，只要涉及貨物，必須按稅法規(guī)定正確計算反映增值稅額。如果涉及補價，則一方收到補價，一方支付補價，其換入資產(chǎn)入賬價值的確認有所不同：
(1)支付補價時
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值一可抵扣的進項稅額+支付的補價+應支付的相關(guān)稅費
(2)收到補價時
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值一可抵扣的進項稅額一收取的補價+應支付的相關(guān)稅費+應確認的收益③
如果在非貨幣易中不涉及“貨物”，則“換入資產(chǎn)入賬價值”計算公式中也不涉及“可抵扣的進項稅額”。這里需要判斷收取補價的一方，其所收取的補價，能否彌補其換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值的差額以及因收取補價而需要繳納的稅費，即此時需要計算相應的損益：
應確認的損益=補價一補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值一補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應交稅金及附加(或)應確認的損益=補價×(1一換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出
資產(chǎn)公允價值)一補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應交稅金及附加
應交稅金及附加=換出資產(chǎn)的計稅價格×稅率④
如果換出資產(chǎn)是單項資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)的公允價值和計稅價格均是惟一的，對上述公式的理解和應用不會有偏差；若是多項資產(chǎn)，則在考慮稅收因素時，其“換出資產(chǎn)公允價值”是交易中的全部資產(chǎn)，還是單項資產(chǎn)也應該予以明確。本文認為應該是全部資產(chǎn)。這樣，應確認的損益公式如下：
應確認的損益=收取的補價一補價÷全部換出資產(chǎn)公允價值×全部換出資產(chǎn)賬面價值一補價÷全部換出資產(chǎn)的公允價值×∑應交稅金及附加
按上述公式計算的“應確認的損益”，不論正負，均應記入當期損益賬戶。
例2：甲企業(yè)以其自產(chǎn)的C產(chǎn)品換入乙企業(yè)一臺設(shè)備和一部分原材料(乙企業(yè)的D產(chǎn)品)。C產(chǎn)品的賬面價值為80000元、計稅價(公允價值)為100000元。設(shè)備的賬面成本22000元、累計折舊4000元、公允價值20000元，未計提減值準備；D產(chǎn)品的賬面價值為55000元、計稅價(公允價值)為60000元。乙企業(yè)以銀行存款向甲企業(yè)補付價款20000元。兩企業(yè)均為增值稅一般納稅義務(wù)人，增值稅率為17％，城建稅稅率7％，教育費附加征收率3％，乙企業(yè)換入C產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)管理。
分析：
1．甲企業(yè)(收取補價方)的會計處理如下：
(1)判斷是否屬非貨幣易
由于20000÷100000×100％=20％
所以，此項交換屬于非貨幣易。
應交增值稅=100000×17％-60000×17％
=17000-10200=6800(元)
應交城建稅和教育費附加=6800×(7％+3％)
=680(元)
應確認的損益=20000-20000÷100000×80000-20000÷100000×680=3864(元)
換入資產(chǎn)的入賬價值=80000+17000-20000+3864+680=81544(元)
原材料入賬價值=60000÷(60000+20000)×(81544-10200)=53508(元)
設(shè)備入賬價值=20000÷(60000+20000)×(81544-10200)=17836(元)
(2)作會計分錄
借：原材料――材料
53508
應交稅金――應交增值稅(進項稅額) 10200
固定資產(chǎn)
17836
銀行存款
20000
貸：庫存商品――C產(chǎn)品80000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)17000
――應交城建稅476
其他應交款――應交教育費附加
204
營業(yè)外收入
3864
2．乙企業(yè)(支付補價方)的會計處理如下：
(1)判斷是否屬非貨幣易
由于20000÷(20000+80000)×100％=20％
所以，此項交換屬于非貨幣易。
(2)假定換入的C產(chǎn)品作為乙企業(yè)的固定資產(chǎn)，換出固定資產(chǎn)免繳增值稅，其有關(guān)會計分錄如下：
①注銷換出設(shè)備賬面記錄
借：固定資產(chǎn)清理
18000
累計折舊4000
貸：固定資產(chǎn)
22000
②非貨幣易
借：固定資產(chǎn)
103200
貸：庫存商品――D產(chǎn)品
55000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 10200
固定資產(chǎn)清理
18000
銀行存款
20000
在上述會計處理中，交易雙方均按換出資產(chǎn)的賬面成本、賬面價值轉(zhuǎn)賬，并作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，符合現(xiàn)行會計準則、制度的要求，也不影響所涉流轉(zhuǎn)稅費的計繳(它要按稅法認可的計稅價格計算，該“價格”并不等同于財務(wù)會計的“公允價值”)，但在期末要進行所得稅的納稅調(diào)整。而且，因換入資產(chǎn)價值是以換出資產(chǎn)賬面成本為基礎(chǔ)(而不是市場銷售價格)，意味著其計稅成本的降低，日后會增加企業(yè)所得稅稅負；按換出資產(chǎn)成本及應交增值稅(銷項稅額)之和計算應抵扣的進項稅額，對企業(yè)并非有利。
(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離模式的會計處理
財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離模式，就是財務(wù)會計與稅務(wù)會計分設(shè)“兩套賬”(此處不是指一套真賬、一套假賬的“兩套賬”)，財務(wù)會計按上述方法進行會計處理，而稅務(wù)會計則將非貨幣易視為資產(chǎn)售出后再購入兩個環(huán)節(jié)，分別作銷售和購入的會計處理，這樣，日后就不必進行所得稅的納稅調(diào)整，可以減少差錯，降低企業(yè)稅收成本。
如例1，某酒廠12月份以自產(chǎn)A種糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補價(本例只考慮增值稅及消費稅，其他相關(guān)稅費略)。企業(yè)換出糧食白酒時，按銷售商品進行稅務(wù)會計處理：
借：應收賬款 112320
貸：主營業(yè)務(wù)收入
96000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)16320
應交消費稅：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
35000
貸：應交稅金――應交消費稅
35000
期末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，不必進行所得稅納稅調(diào)整。
對換回的高梁，按購入商品進行稅務(wù)會計處理(我們假定企業(yè)以“應收賬款”作為收購價款)：借：原材料
97718．40
應交稅金――應交增值稅(進項稅額)14601．60
貸：應收賬款
112320
關(guān)鍵詞：新會計準則；合并財務(wù)報表；會計處理
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2009）02－0089－02
隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，一體化程度越來越高，世界范圍內(nèi)的企業(yè)合并的現(xiàn)象越來越多，這對會計界的合并財務(wù)報表問題提出了巨大的挑戰(zhàn)，新的合并財務(wù)報表必須滿足當前經(jīng)濟形勢的需要，綜合反映整個企業(yè)集團的整體狀況。為此，國際會計準則進行了調(diào)整，我國已經(jīng)同世界經(jīng)濟接軌，會計準則必然也要同國際接軌，這樣才能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，2006年，我國財政部頒發(fā)了新會計準則，在國際會計準則以及本國國情的基礎(chǔ)上，對合并財務(wù)報表各方面的會計處理做出了修訂，對合并財務(wù)報表的主體理論、合并財務(wù)報表的范圍，對少數(shù)股東權(quán)益的界定都進行了重新修訂，本文將對新會計準則下合并財務(wù)報表會計處理方面的變化展開探討。
一、新會計準則下合并財務(wù)報表主體理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶓w理論
編制合并財務(wù)報表是針對整個企業(yè)集團而言，合并財務(wù)報表能夠反映整個企業(yè)集團整體的經(jīng)營狀況，滿足投資者對信息的需要。對于合并財務(wù)報表主體理論而言，對整個企業(yè)集團不同的認識會形成不同的會計理論，另外，不同的會計理論對于合并范圍以及少數(shù)股東權(quán)益的界定也不相同，2006年新會計準則以后，我國對合并財務(wù)報表的主體理論進行了重新界定，我國開始同國際會計準則接軌，采用實體理論來編制合并財務(wù)報表，而不再使用母公司理論。
（一）母公司理論與實體理論概念界定上的差異，更能體現(xiàn)少數(shù)股東的利益
顧名思義，母公司理論強調(diào)母公司或者整個控股公司的股東利益，母公司或者控股公司可以完全控制子公司的財務(wù)以及經(jīng)營決策，忽視少數(shù)股東的利益，滿足母公司的股東以及債權(quán)人對于母公司合并財務(wù)報表信息的需求，從整個企業(yè)集團來看，母公司理論只看重母公司的利益，而沒有直觀且全面地揭示整個企業(yè)集團的財務(wù)信息，這對于信息使用者是不利的，鑒于以前我國會計方面的規(guī)定，我國一般采納母公司理論。隨著我國經(jīng)濟逐漸同世界經(jīng)濟接軌，我國的會計準則也開始同國際會計準則接軌，國際會計準則一般采用實體理論，把所有股東放在平等的水平上，不過分強調(diào)母公司或者控股股東的利益，合并凈收益在控股股東以及少數(shù)股東之間予以分配，根據(jù)實體理論編制的合并財務(wù)報表能夠反映整個企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況，保護了少數(shù)股東的利益，更加適合當前經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，新會計準則規(guī)定，企業(yè)集團編制合并財務(wù)報表需要采納實體理論。
（二）母公司理論與實體理論在反映會計信息質(zhì)量方面有差異，使會計信息更加真實、可靠
會計上對會計信息質(zhì)量的要求有很多，其中主要的就是要求會計信息真實可靠、具有可比性并且容易讓會計信息使用者理解。實體理論同母公司理論相比，更能保證會計信息的質(zhì)量。首先，實體理論不僅考慮到屬于母公司的利益，而且也兼顧了少數(shù)股東的利益。從集團公司內(nèi)部未實現(xiàn)損益來說，實體理論強調(diào)全部抵消，而不是根據(jù)母公司的持股比例來抵消，這樣有助于減少企業(yè)集團內(nèi)部利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤現(xiàn)象的發(fā)生，有助于保證會計信息真實可靠。其次，實體理論強調(diào)對母公司、子公司以及少數(shù)股東權(quán)益都按照公允價值進行計價，這樣能夠保證各方面反映出來的會計信息具有可比性，而母公司理論對母公司的資產(chǎn)負債以及少數(shù)股東權(quán)益按照歷史成本計價，而對子公司采用公允價值計價，這樣就會采用雙重計量標準，使得會計信息不具有可比性。第三，按照實體理論，要將少數(shù)股東權(quán)益在合并財務(wù)報表中的股東權(quán)益類顯示，準確地反應整個企業(yè)集團的財務(wù)狀況，而母公司理論將少數(shù)股東權(quán)益列示于負債以及股東權(quán)益之間，這樣不方便會計信息使用者理解整個財務(wù)報表的信息。因此，新會計準則下強調(diào)實體理論，更能準確反映整個企業(yè)集團的財務(wù)信息，保證會計信息真實可靠、完整而且容易理解。
二、新會計準則下合并財務(wù)報表會計處理中合并范圍發(fā)生變化
明確合并財務(wù)報表的范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，合并范圍是否科學直接影響了會計報表以及會計信息的質(zhì)量。新會計準則中對于合并財務(wù)報表合并范圍的確定主要是針對子公司而言，新會計準則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財務(wù)報表的范圍，只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并財務(wù)報表的范圍，包括母公司直接或者通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或者以下的表決權(quán)但是能夠控制的子公司。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）確定合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)發(fā)生變化
目前，隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)兼并現(xiàn)象越來越多，合并財務(wù)報表也越來越重要，我國為了適應國際經(jīng)濟形勢的需要，重新修訂了會計準則。首先，是合并財務(wù)報表合并范圍中控制權(quán)的變化，新準則強調(diào)只要是母公司所控制的子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，在原有準則的基礎(chǔ)上，新準則更加強調(diào)實質(zhì)性控制原則，以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的范圍，強調(diào)實際意義上的控制，而不僅僅是法律上的控制，因此，新會計準則在編制合并財務(wù)報表時，要以實際上的控制權(quán)為依據(jù)，以此來確定合并財務(wù)報表范圍的基礎(chǔ)。其次，是在數(shù)量標準上控制權(quán)的變化，合并范圍首先的基礎(chǔ)就是實質(zhì)意義上的控制，而對實質(zhì)控制的判斷標準就是數(shù)量意義上的控制，從數(shù)量標準來看，只有母公司直接或者通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或者以下的表決權(quán)但是能夠控制的子公司才能納入合并財務(wù)報表的范圍，新會計準則同原有的會計準則相比，在數(shù)量標準的計算上更加明確，措辭更加清晰，規(guī)范、嚴謹，新準則強調(diào)半數(shù)以上表決權(quán)，而不同于半數(shù)以上權(quán)益性資本，權(quán)益性資本的界定是不太清晰的，股票分為普通股以及優(yōu)先股，普通股有表決權(quán)，對公司有實質(zhì)性的控制，而優(yōu)先股并不能對公司擁有實質(zhì)性的控制權(quán)，因此，新準則在這方面界定更加規(guī)范，不僅母公司可以通過子公司來表達母公司的戰(zhàn)略方針，也可以控制更為低級的子公司，進而控制整個企業(yè)集團，更有利于反映真實的財務(wù)信息，有利于會計工作者編制合并財務(wù)報表，同時，也有利于報表信息使用者更多地了解合并財務(wù)報表中的財務(wù)信息。第三，新準則不再強調(diào)重要性原則，不再根據(jù)子公司對母公司是否重要，是否對母公司產(chǎn)生重大影響而判定是否納入合并范圍，而是除特殊情況外，子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，整體反映整個企業(yè)集團的財務(wù)狀況。
（二）對于納入合并財務(wù)報表范圍的子公司進行了清晰的界定
新會計準則在控制基礎(chǔ)上發(fā)生了變化，不再強調(diào)重要性原則，除特殊情況外，子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，而且對于納入合并財務(wù)報表的子公司進行了清晰的界定。首先，新準則根據(jù)控制原則，將母公司控制的所有子公司都納入合并財務(wù)報表的范圍，無論是否對公司產(chǎn)生重要影響或者經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否特殊，這樣能夠真實的反應整個企業(yè)集團的財務(wù)信息。但是，對納入合并范圍的子公司新會計準則也進行了明確的界定，有個清晰的分類，最主要的就是母公司直接或通過子公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，如果不符合此條件的就要排除在外，因為新準則更強調(diào)實質(zhì)意義上的控制，而不強調(diào)法律意義上的控制，要有證據(jù)表明擁有實質(zhì)控制權(quán)才能納入合并財務(wù)報表的范圍，另外，對于當期收購但是在整個報告期內(nèi)還沒有出售的子公司，由于母公司能夠?qū)ζ鋵嵤嵸|(zhì)意義上的控制，因此，應將這類子公司納入合并財務(wù)報表的范圍，在這一方面新準則同舊會計準則是不同的。對于超額虧損子公司，如果不是破產(chǎn)清算，還處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，而且該子公司對母公司能夠產(chǎn)生重大影響，母公司對該子公司實施控制權(quán)并承擔子公司的超額虧損，那么該子公司應該納入合并財務(wù)報表的范圍，便于會計信息使用者了解企業(yè)集團真實的財務(wù)狀況。其次，新會計準則也對不能納入合并財務(wù)報表的子公司進行了明確的界定，對于不能納入合并財務(wù)報表的子公司就是處于特殊情況的超額虧損子公司，正常狀況下的超額虧損子公司應該納入合并財務(wù)報表的范圍，而特殊情況除外，例如，如果某子公司已經(jīng)不準備持續(xù)經(jīng)營，準備清算或者宣告破產(chǎn)，那么母公司對子公司已經(jīng)沒有實質(zhì)意義上的控制權(quán)，那么該子公司就不應該納入合并財務(wù)報表的范圍。因此，對于界定子公司是否納入合并財務(wù)報表的范圍，關(guān)鍵是看母公司是否還能夠進行實質(zhì)性的控制。
三、新會計準則取消了“未確認投資損失項目”，不再單列，并規(guī)范了少數(shù)股東權(quán)益的列示范圍
2006年新會計準則以后，取消了“未確認投資損失項目”，根據(jù)合并財務(wù)報表的實體理論，對于納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的未確認投資損失項目，應該在母公司權(quán)益以及非控制權(quán)益之間進行分配，應當沖減未分配利潤，未確認投資損失項目不再單列，公司在根據(jù)新會計準則調(diào)整合并財務(wù)報表的過程中，應該根據(jù)合并資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目以及合并利潤表中的凈利潤項目以及歸屬于母公司所有者的凈利潤項目進行調(diào)整，未確認投資損失不再單獨列出。另外，對于少數(shù)股東權(quán)益，新會計準則將少數(shù)股東權(quán)益并在合并資產(chǎn)負債表中的權(quán)益類予以顯示，不再列示與負債與股東權(quán)益之間，這樣更符合規(guī)范，反映了實體理論的范疇，強調(diào)實質(zhì)性控制。
參考文獻：
[1]企業(yè)會計準則[M].財政部，2006.
1、基礎(chǔ)會計工作規(guī)范化是新高新財務(wù)制度的要求
2012年出臺的《高等院校財務(wù)制度》對成本費用的核算相關(guān)事宜進行了統(tǒng)一的規(guī)范，對會計核算中的事業(yè)支出科目拆分成后勤保障支出、行政管理支出、科研事業(yè)支出、教育事業(yè)支出以及離退休支出這五個會計科目，高校財務(wù)會計工作的要求更為細化，相關(guān)制度對于成本費用的考核也更為健全，成本費用的報銷核對機制更為嚴格。只有將基礎(chǔ)會計工作做的更加規(guī)范，才能夠有效滿足高校財務(wù)制度的要求。
2、基礎(chǔ)會計工作規(guī)范化有助于高校管理水平的提升
會計基礎(chǔ)工作的不斷規(guī)范對于進一步梳理高校管理業(yè)務(wù)、不斷完善內(nèi)部控制相關(guān)制度而言，具有重要作用。會計基礎(chǔ)工作是高校任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)最基層的相關(guān)工作，因此，只有做好了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，談學校的現(xiàn)代化管理才有意義。
3、基礎(chǔ)會計工作規(guī)范化能夠防范腐敗問題的滋生
近年來高校腐敗案件頻發(fā)，高校領(lǐng)導班子涉及的腐敗問題較多，這與基礎(chǔ)會計工作不夠規(guī)范具有較大關(guān)聯(lián)，通過強化高校財務(wù)會計工作的規(guī)范性，能夠為違法亂紀行為建立起穩(wěn)固的防火墻，減少腐敗問題。
二、高校會計基礎(chǔ)工作中存在的主要問題
1、會計核算規(guī)范性有待提升
會計基礎(chǔ)工具主要是財務(wù)會計核算的有關(guān)工作，包括與原始憑證填制與審核有關(guān)的工作以及賬務(wù)處理等有關(guān)工作。對于原始憑證的填制與審核工作而言，以陜西某高校為例，其會計憑證所附所始憑證實際張數(shù)與其在記賬憑證上所記錄的原始憑證張數(shù)存在著較大的差距，這種基礎(chǔ)的會計工作出現(xiàn)問題使得其所反映的業(yè)務(wù)的真實性與公允性面臨著較大挑戰(zhàn)。與會計基礎(chǔ)工作相關(guān)的不規(guī)范問題還表現(xiàn)在會計科目的使用未能與相關(guān)財務(wù)會計制度的要求保持一致，相關(guān)資產(chǎn)的核算不能夠保證賬實相符以及會計差錯的更正方法使用不正確等。
2、會計監(jiān)督不到位
監(jiān)督職能是會計兩大職能之一，如果僅進行核算而不進行會計監(jiān)督，會計核算的有用性便會大打折扣，因而要加強對會計信息的真實性與合理性進行審核，嚴格控制不合理的成本與費用支出的發(fā)生。當前，在我國的某些高校中會計監(jiān)督職能并沒有在實務(wù)中得到充分的體現(xiàn)，與真實情形嚴重不符的報銷支出時有發(fā)生：現(xiàn)金限額使用制度沒有得到嚴格執(zhí)行、科研或者教育經(jīng)費的使用并沒有嚴格按照預算予以執(zhí)行、辦公用品以及學術(shù)會議等支出項目在報銷時不提供應有的明細清單、出租車費和長途汽車等差旅費發(fā)票連號等。這些現(xiàn)象如果在高校賬務(wù)中得以反映，一方面會對高校財務(wù)信息的質(zhì)量帶來較大的不利影響，另一方面為高校相關(guān)主體違法違紀現(xiàn)象的產(chǎn)生提供可能的空間。
3、高校財務(wù)人員配備較為不合理
我國高校中執(zhí)行會計基礎(chǔ)工作的財務(wù)人員對于高校的相關(guān)業(yè)務(wù)熟悉程度大都不高，相關(guān)從業(yè)人員甚至沒有基礎(chǔ)的從業(yè)資格證明，其執(zhí)行后續(xù)工作的質(zhì)量也就難以得到保證。會計人員的知識體系與知識結(jié)構(gòu)并未得到及時更新，當前我國高等教育相關(guān)政策與法律法規(guī)不斷發(fā)展與改進，高校財務(wù)有關(guān)工作與之前相比也表現(xiàn)出較為明顯的進步，但是基礎(chǔ)財務(wù)工作人員的素質(zhì)并沒有隨之得到應有的提升，對于工作中出現(xiàn)的新問題與新業(yè)務(wù)不能夠根據(jù)既有的知識儲備做出會計人員自己的職業(yè)判斷，更多的是依據(jù)相關(guān)領(lǐng)導的示意來執(zhí)行相關(guān)財務(wù)工作，使得其在財務(wù)工作中的獨立性大大降低，會計相關(guān)信息的質(zhì)量也隨之降低。此外，會計基礎(chǔ)工作的輪崗制度并沒有得到執(zhí)行，按照《高校財務(wù)管理制度》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)制度的要求，高校財會人員，尤其是處在關(guān)鍵崗位的財務(wù)人員應該及時進行崗位的輪換，以便能夠提高會計工作的合規(guī)性，但是在實際的財會工作中，高校財務(wù)人員崗位輪換制度并沒有得到執(zhí)行。
4、會計電算化水平較低
無論對于高校還是企業(yè)而言，會計工作電子化信息化都是大勢所趨，但是從我國高校財務(wù)工作的實際情況來看，會計電算化水平遠沒有達到理想的標準，總體處在較低的水平。當前，高校大多已建立財務(wù)核算系統(tǒng)，但是對于高校工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)收費系統(tǒng)并沒有及時建立，有的高校雖然已經(jīng)著手建立相關(guān)系統(tǒng)，但是對于各個信息系統(tǒng)之間的信息資源共享工作做的還遠遠不夠，這就可能導致“信息孤島”的問題產(chǎn)生，不能夠?qū)Y源進行充分的開發(fā)利用，導致信息系統(tǒng)重復建設(shè)的問題。以高校經(jīng)費使用為例，信息系統(tǒng)的搭建能夠?qū)ο嚓P(guān)額度進行設(shè)置并對相關(guān)經(jīng)費支出按照預算用途使用進行有力控制，但是當前仍有部分高校采用臺賬這一較為傳統(tǒng)的方式進行控制，一方面影響了工作效率的提升，另一方面還加大了出錯的可能性。
三、會計基礎(chǔ)工作產(chǎn)生問題的原因探析
1、高校會計基礎(chǔ)工作沒有得到應有的重視
高校領(lǐng)導是高校財務(wù)會計工作的主管人員，多是科研或者科學出身，在財務(wù)會計相關(guān)工作的規(guī)范化建設(shè)方面既缺少經(jīng)驗又缺少精力，部分高校領(lǐng)導通常僅僅簡單地認為財務(wù)會計部門就是記賬部門，沒有必要投入太多的精力與資源對管理水平進行提升。這種對財會工作規(guī)范化建設(shè)認知的不足，使得財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)知識的培訓與提升較為緩慢，基本的財務(wù)技能水平在不斷下降，對于出現(xiàn)的新的財務(wù)會計問題缺乏知識儲備，無法進行有效的職業(yè)判斷，財務(wù)會計工作受到部分領(lǐng)導過多的不利干預，影響了高校會計基礎(chǔ)人員工作積極性的提升。
2、基礎(chǔ)會計工作在內(nèi)部管理中被忽視
當前高等院校財務(wù)工作的重心更多地聚集在資金管理上，對于財務(wù)工作的其他方面，如資產(chǎn)管理、預算管理、資產(chǎn)清查以及財務(wù)分析等較為忽視，基礎(chǔ)財務(wù)會計工作在內(nèi)部管理工作中并未被重視。高校內(nèi)部審計部門的相關(guān)工作多是流于形式，在執(zhí)行審計工作時缺乏應有的權(quán)力與獨立性，對于高校財務(wù)工作進行評價的相關(guān)工作也較為表面，為違法行為提供了可能的空間。以某高校為例，教學科研單位用自己的經(jīng)費購置的儀器設(shè)備，使用起來比較隨意?，F(xiàn)在學校規(guī)定，只要超過800元，都要登記造冊，丟失要賠償。某實驗室一次購入10個千元以上的計算機硬盤，學校檢查時，發(fā)現(xiàn)丟失了兩個，按照新規(guī)定必須賠償。教師們不理解：我們自己經(jīng)費買的，為什么學校還要檢查？還要賠償？
3、來自外部的監(jiān)管力量較為薄弱
監(jiān)管是財務(wù)會計工作合規(guī)與合法的重要保證，外部監(jiān)管是監(jiān)管工作的重要組成部分。對于高校而言，監(jiān)管工作主要來自兩個方面，首先是上級主管部門，當前上級主管部門對于高校的監(jiān)管次數(shù)越來越少，高校的會計工作無法得到上級主管部門定期的監(jiān)督與指導；其次是來自中介組織的監(jiān)管，主要是指會計師事務(wù)所，當前會計師事務(wù)所面臨著較為激烈的市場競爭，在執(zhí)行高等院校審核工作時，獨立性較差，審計工作往往只是限于表層，對于發(fā)現(xiàn)的重大問題并未予以深入分析，監(jiān)督效果較不理想。
4、對會計信息化建設(shè)的投入不足
高等院校在財務(wù)會計信息化工作的推進上表現(xiàn)的較為遲緩，一方面是由于高校自身的性質(zhì)與企業(yè)具有較大差別，適用的財務(wù)信息系統(tǒng)對于高校的適用性不強，高校通過信息化來實現(xiàn)控制與相關(guān)管理職能無法以較為合理的價格從外部購置較為合適的信息系統(tǒng)，影響了高校財務(wù)工作信息化水平的提升。另一方面，高校對會計信息化的投入較為不足，高校推行財務(wù)信息化工作缺乏資金支持，既有的軟件或者信息系統(tǒng)隨著形勢與政策的變化已經(jīng)不適應現(xiàn)有業(yè)務(wù)的要求，需要進行及時更新才能實現(xiàn)相關(guān)功能，而且高校在財務(wù)人員培訓層面投入略少，財務(wù)人員在會計信息化方面的知識儲備較少，對于相關(guān)軟件無法有效使用，也不能夠利用其進行有效管理與控制。
四、高校會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)對策探討
1、大力提升領(lǐng)導干部的重視程度
領(lǐng)導是否重視是實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要保證。只有領(lǐng)導充分重視，財會人員才能更好執(zhí)行相關(guān)制度來獲取真實、無誤的原始憑證，并記錄賬簿，規(guī)范地填制報表。從源頭上控制，為會計數(shù)據(jù)的真實性提供保障。只有領(lǐng)導干部對會計基礎(chǔ)工作充分重視，才能夠為財務(wù)會計人員的培訓以及技能提升提供更多的資源，財會人員輪崗制度才能夠得到執(zhí)行。
2、建立健全內(nèi)部管理制度
高校應該建立健全內(nèi)部管理體系，對會計工作的領(lǐng)導職責進行明確。高校還應結(jié)合實際，積極健全內(nèi)部會計管理制度。具體制度是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的支撐，相關(guān)部門應該切實合作，對各項內(nèi)部會計管理制度的實施情況進行及時核查，對于問題及時發(fā)現(xiàn)、整改，促使高校會計基礎(chǔ)工作有制可依，并對制度及時完善，保證制度得到落實。以四川大學為例，為了規(guī)范財經(jīng)行為，提高經(jīng)費使用效率，努力在學校形成科學合理的預算管理體系、嚴格有效的績效評估制度、信息化的財務(wù)管理平臺、高素質(zhì)的財會管理隊伍和誠信體系下的財務(wù)管理模式，還專門在2015年設(shè)立了四川大學“財務(wù)管理”科研項目。
3、完善監(jiān)督機制
監(jiān)督機制的執(zhí)行主體應該包括政府監(jiān)督部門、中介機構(gòu)和高校內(nèi)部審計部門，主要對高校經(jīng)濟活動的合法以及相關(guān)會計資料的真實與完整進行監(jiān)督，三種主體應相互配合，做到事前、事中和事后監(jiān)督全方位覆蓋，確保高?；顒釉诜ㄒ?guī)的約束下運行。此外，還應建設(shè)內(nèi)網(wǎng)進行動態(tài)監(jiān)督管理，采用信息化方式進行數(shù)據(jù)處理，改變各部門信息孤島的現(xiàn)象，提高會計核算的時效性和工作效率；同時還要對信息輸出管理進行規(guī)范，遵循相互制約和安全保密的原則，建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境。
4、提升高校會計工作信息化水平
關(guān)鍵詞：會計 基礎(chǔ) 措施
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）03-187-02
會計基礎(chǔ)工作是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)。隨著財務(wù)工作的難度和強度也逐步增大，按照企業(yè)財務(wù)工作的發(fā)展思路，結(jié)合企業(yè)實際情況，進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作就顯得尤為重要，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力保障。
一、會計基礎(chǔ)工作包括的內(nèi)容
會計基礎(chǔ)工作是對會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。它主要包括：對會計核算依據(jù)的基本要求、對會計資料的基本要求、對會計電算化的基本要求、對會計機構(gòu)和會計人員的配備及管理要求、會計檔案管理要求、會計監(jiān)督的基本程序和要求、單位內(nèi)部會計管理制度等等。具體內(nèi)容：
（一）會計機構(gòu)和會計人員
1.會計機構(gòu)：會計機構(gòu)的設(shè)置應與本單位財務(wù)管理與會計核算的需求相適應，保證單位所涉及的會計事項都能夠納入會計核算體系。
2.會計人員：會計機構(gòu)負責人及會計人員配備應符合集團公司規(guī)定任職條件；在崗會計人員必須取得會計從業(yè)資格證書；根據(jù)業(yè)務(wù)需要合理設(shè)置會計崗位且符合內(nèi)部牽制要求，建立各崗位的工作職責和標準；制定適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化及時更新；應定期對本單位會計人員進行輪崗；出納崗位人員任期原則上不得超過兩年， 最長不得超過三年。
（二）會計交接
1.會計人員工作調(diào)動（包括輪換崗）或離職，必須按規(guī)定辦理交接手續(xù)：編制移交清冊；移交清冊應列明移交的內(nèi)容，包括但不限于賬表、憑證、印章、有價證券、發(fā)票、文件及其他會計資料和物品；系統(tǒng)管理員在交接雙方交接完畢后，撤銷或再分配移接雙方的會計處理權(quán)限，并作記錄。
2.移交清冊應包括崗位名稱、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)及簽名。一般會計人員交接由單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）交接，由單位負責人或總會計師負責監(jiān)交，必要時可由上級業(yè)務(wù)主管部門派人會同監(jiān)交。
（三）會計核算
1.原始憑證：發(fā)票本身應合法合規(guī)并加蓋開票單位發(fā)票專用章；原始憑證（自制和外來）應要素齊全：憑證名稱、日期和編號、填制單位和填制人、接收單位名稱、經(jīng)濟內(nèi)容和摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額、經(jīng)辦人簽名和蓋章；原始憑證不允許有挖、補、刮、擦或字跡不清、內(nèi)容不明情況經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應當將批準文件作為原始憑證附件；如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字號；購買物品原始發(fā)票必須有經(jīng)辦人、驗收或保管人簽字；凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位或收款人公章和簽字；對于已核銷的票證必須加蓋已核銷章。
2.記賬憑證：記賬憑證的金額、附件張數(shù)與所附原始憑證的金額、張數(shù)應完全相符；會計分錄正確；各項輔助信息準確齊全；記賬憑證的摘要簡明扼要，能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際內(nèi)容；記賬憑證要素要齊全，應有審核人簽字、財務(wù)主管蓋章；涉及貨幣資金的收付憑證必須有“收訖、付訖”章，出納蓋章、經(jīng)辦人簽字；調(diào)賬憑證應附調(diào)賬原因的詳細說明和被調(diào)憑證的復印件，調(diào)賬后在原憑證上注有“此憑證已在某年某月某日某號憑證作調(diào)整”的說明，同時應由調(diào)賬憑證編制人及原憑證編制人在調(diào)賬說明簽章；會計憑證的傳遞程序應當科學、合理，具體傳遞辦法由各單位業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定。但會計憑證應當及時傳遞，不得積壓；記賬憑證的裝訂要整齊、美觀、規(guī)范：憑證封面有年月日、憑證冊號和起止號；憑證側(cè)脊要有年月日、冊號、起止號、卷號；憑證要有財務(wù)主管和裝訂人蓋章；封面所有數(shù)字戳和蓋章必須清晰、端正。
（四）會計賬簿
按規(guī)定填寫賬簿使用登記表，內(nèi)容填寫齊全，加蓋公章，貼上印花稅，并按規(guī)定劃線以示注銷；現(xiàn)金、銀行存款及內(nèi)部存款日記賬原則上不準出現(xiàn)貸方余額；嚴格執(zhí)行收支兩條線，不得坐支；必須按照規(guī)定及時對賬，并編制對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表、盤點表等相關(guān)表單，表單內(nèi)容填寫齊全；庫存現(xiàn)金盤點表、現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金相符；采購（生產(chǎn)）、銷售、庫存商品（產(chǎn)品）明細賬與實物管理部門實物臺賬相符，做到賬賬相符、賬表相符、賬實相符。
（五）會計檔案
1.每個會計期間結(jié)束應將信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)保存在電子介質(zhì)上，原則上要求每天進行備份；備份時應至少備份兩份，存放在不同的地方，備份永久保留。
2.履行檔案借閱、歸檔手續(xù)并做好記錄；保管期滿的會計檔案，除未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項外，按規(guī)定程序銷毀。
3.會計憑證、賬簿、報表、財務(wù)預算、工作總結(jié)、各種文件資料以及其他重要會計資料必須存檔保管，歸檔的會計檔案必須與歸檔清冊數(shù)據(jù)一致。
4.會計檔案要按規(guī)定整理立卷、編制目錄，按時歸檔保管，做到安全保密、存放有序、外觀整齊。
5.財務(wù)會計報告：是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)會計報告的編制應當符合法定要求。財務(wù)會計報告的編制，包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)會計報告不僅是一個單位會計工作的最終成果，更是一個單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的全面總結(jié)和綜合體現(xiàn)。
6.其他會計資料：包括其他會計資料包括會計人員崗責任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度，定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)會計分析制度等。它們也是會計資料不可缺少的部分。
二、目前會計基礎(chǔ)工作存在的問題
（一）會計人員存在不遵守會計職業(yè)道德的現(xiàn)象
各企業(yè)核算中成本核算業(yè)務(wù)較多，成本控制與單位的業(yè)績掛鉤，會計人員難以違背本單位領(lǐng)導意志單獨進行會計核算，無法真正行使會計職權(quán)，使會計人員堅持原則的能力弱化，存在不遵守會計職業(yè)道德的現(xiàn)象。
（二）會計人員素質(zhì)參差不齊，對企業(yè)會計基礎(chǔ)規(guī)范的理解各異
每年會計人員都要參加由會計繼續(xù)教育培訓學習，為通過會計證的年審工作，但有部分財務(wù)人員認為這種為年檢而組織的培訓學習都是走形式，對會計知識的更新不能很好的掌握，導致對規(guī)范的理解各異，使會計基礎(chǔ)工作做的不規(guī)范不扎實。企業(yè)會計工作具有很強的政策性和原則性，會計人員只有認真學習、全面深刻地理解和掌握相關(guān)的法規(guī)政策和專業(yè)知識，才能做好會計業(yè)務(wù)處理。同時要強化會計人員的其他專業(yè)知識的培訓，使會計人員能夠及時補充和更新知識，更好地適應工作需要。建設(shè)一支具有過硬專業(yè)知識同時又符合企業(yè)管理需要的綜合性會計人員隊伍，才能建設(shè)高質(zhì)量的企業(yè)會計文化。
（三）企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，致使會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容各異
1.原始憑證內(nèi)容不完整。最常見的是部分內(nèi)控表單需填寫的內(nèi)容不完整。如付款審批單中的付款方式、附件張數(shù)、工程項目結(jié)算表中付款事由等內(nèi)容不填寫。
2.如何正確使用會計科目和正確歸集成本各異。由于目前財務(wù)系統(tǒng)科目已定義化，財務(wù)人員對成本費用理解不一致，生產(chǎn)部門結(jié)算單上費用歸口不明確，導致部分成本費用入賬時科目會造成偏差，對費用的歸口可能在信息傳遞中不明確，造成核算不準確。。
3.經(jīng)濟合同管理不規(guī)范。財務(wù)部門對經(jīng)濟合同的簽定、執(zhí)行與結(jié)算過程監(jiān)管缺失，財務(wù)人員被動地接受生產(chǎn)部門傳來的結(jié)算單據(jù)，依據(jù)自己對結(jié)算單據(jù)的理解進行核算，這種經(jīng)濟信息傳遞過程中的不準確、不及時，導致財務(wù)數(shù)據(jù)失真，財務(wù)核算嚴重滯后，使出具的財務(wù)報表與真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)脫節(jié)。
4.原始憑證更改后，更改處未加蓋開出單位的公章。按會計規(guī)范規(guī)定，發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。但在實際工作中，常見的有憑證單上附件張數(shù)，與實際附件張數(shù)不一致，更改后未及時蓋章取，不利于日后憑證查閱，也可能導致某些人為達到非法目的而有可乘之機。
三、企業(yè)會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀的原因分析
（一）對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范缺乏足夠的認識
會計基礎(chǔ)工作對生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的影響往往是間接的，因此，有些單位負責人不重視會計基礎(chǔ)工作，認為財務(wù)會計工作就是支付款項中心，不重視會計人員業(yè)務(wù)學習和會計知識的更新?lián)Q代，這也導致企業(yè)會計人員對會計基礎(chǔ)知識缺乏了解，對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范缺乏足夠的認識。某些會計人員總是認為只要財務(wù)數(shù)據(jù)正確就萬事大吉，忽略了會計基礎(chǔ)工作。
（二）會計人員的素質(zhì)參差不齊，缺乏自覺學習精神
會計人員的素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面，由于會計人員的學歷層次參差不齊，雖然有一定的業(yè)務(wù)水平，但長期忽視對新業(yè)務(wù)知識的更新和業(yè)務(wù)法規(guī)的學習。此外，部分單位的會計人員均非會計專業(yè)畢業(yè)，對會計工作本身就存在許多不理解，再加上培訓學習的力度不夠，對會計基礎(chǔ)工作就習慣成自然，總是廷續(xù)前任會計的工作方式，養(yǎng)成一個不好的習慣，忽略了會計基礎(chǔ)工作的重要性。
（三）自我約束、檢查力度不夠
目前有些企業(yè)已效益或經(jīng)濟利益最大化為企業(yè)經(jīng)營目標，因此某些單位的會計工作有時處于無人監(jiān)管的境地。造成會計部門對會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求，財務(wù)會計制度是否健全沒有引起重視。雖然有一些檢查，但有的是專項檢查，有的是走過場，應付了事，缺乏對會計基礎(chǔ)工作的全面檢查、監(jiān)督和指導。分管監(jiān)督部門及領(lǐng)導慣于從大的違規(guī)違紀問題看起，對一般事物性的工作不重視，即只重查問題，輕視了某些基礎(chǔ)性工作。
四、如何加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化
（一）認真學習好《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》
熟悉和掌握其中的法律、法規(guī)，制度以及各類規(guī)定，做好依法建賬、準確報賬等工作，扎扎實實的做好會計基礎(chǔ)工作。同時做好宣傳工作，使各級領(lǐng)導充分認識到會計基礎(chǔ)工作的重要性。
（二）抓好各項財務(wù)規(guī)章制度的貫徹落實工作
有的單位制定了各種財務(wù)規(guī)章制度，并隨著經(jīng)濟內(nèi)容的擴大、管理工作的需要而不斷的更新或完善，如資金管理制度、內(nèi)部控制制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)管理等，這些制度的制定也是會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容，從管理的角度對會計基礎(chǔ)工作做出了明確的要求。加強會計基礎(chǔ)工作首先就要加強對各項財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，把各種財務(wù)規(guī)章制度落到實處，嚴格按照制度做好會計基礎(chǔ)工作，可以建立必要的檢查和獎勵制度，對執(zhí)行情況加以考核。
（三）加強會計基礎(chǔ)工作監(jiān)督
會計工作涉及面廣，政策性強，加強會計監(jiān)督是做好會計基礎(chǔ)工作的重要保證，單位應成立檢查小組，定期對會計基礎(chǔ)工作進行檢查，一方面由上級部門委派審計部門檢查，另一方面由本單位會計人員組成，相互檢查、相互學習，以不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。充分發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計的作用，定期進行審計，檢查財務(wù)制度的執(zhí)行情況和企業(yè)內(nèi)制制度是否完善及其執(zhí)行情況。
（四）大力提倡會計人員參與生產(chǎn)過程管理，提高財會人員的綜合素質(zhì)
會計基礎(chǔ)工作的范圍是廣泛的，會計基礎(chǔ)工作在單位經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營管理過程中發(fā)揮的作用是重要的，它不僅僅是一個操作流程，它更是一種知識的積累，是業(yè)務(wù)水平提高的體現(xiàn)，其內(nèi)容會隨著經(jīng)濟的發(fā)展、時代的進步而不斷的更新和完善，進而對會計人員的素質(zhì)及專業(yè)知識的要求也不斷的提高，是會計人員永遠都要學習的內(nèi)容。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化有待會計人員的共同努力，從一點一滴細微之處做起，最終實現(xiàn)整個經(jīng)濟活動的有序運作，為單位經(jīng)營向生產(chǎn)延伸提供基礎(chǔ)。
五、總結(jié)
規(guī)范會計基礎(chǔ)工作是提升會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。基礎(chǔ)工作的難點和重點就是財務(wù)信息復雜、多變。確保財務(wù)信息的質(zhì)量，不單純的靠幾個財務(wù)工作者來維系，財務(wù)工作要有精良的理論依據(jù)和強大的科學管理方法來運行。提升會計信息質(zhì)量，做好會計基礎(chǔ)工作，也是一個管理層面的整體提升，對鞏固社會發(fā)展，加快經(jīng)濟建設(shè)有著深遠的影響。
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【關(guān)鍵詞】 會計基礎(chǔ)； 職業(yè)道德； 會計監(jiān)督
會計基礎(chǔ)工作是指為會計核算和會計管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯糾弊的基礎(chǔ)性工作。它是一項社會經(jīng)濟管理工作，是會計工作和財政經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和人們對會計工作的重視，會計基礎(chǔ)工作水平也不斷提高，它在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和提高經(jīng)濟效益中發(fā)揮著舉足輕重的作用。即便如此，也還是有一些單位放松對會計基礎(chǔ)工作的管理，嚴重影響了會計工作秩序和單位經(jīng)營管理的正常開展，影響了會計職能作用的有效發(fā)揮。筆者認為加強和提高會計基礎(chǔ)工作是各級財務(wù)部門和單位的一項重要任務(wù)，是一項必須高度重視的事情。針對目前會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀，本文對加強會計基礎(chǔ)工作的重要性作簡要的探討。
一、會計基礎(chǔ)工作的認識
（一）會計基礎(chǔ)工作的范圍
會計基礎(chǔ)工作主要是對會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。主要包括會計憑證的格式設(shè)計、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)賬等，會計報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核要求、報送期限等，會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會計電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會計監(jiān)督的基本程序和要求，會計機構(gòu)的設(shè)置要求，會計人員的配備和管理要求，會計人員的崗位責任制的建立和職責分工，會計人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會計工作交接的程序，單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施等等?？梢哉f，會計基礎(chǔ)工作是一個比較廣泛的概念。會計基礎(chǔ)工作的概念及其范圍不是固定不變的，它會隨著會計職能的擴展而不斷發(fā)展，這就必須結(jié)合單位內(nèi)部管理的需要和會計管理職能的發(fā)展來理解和界定會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延，從而不斷改進和提高會計基礎(chǔ)工作管理水平。
（二）會計核算依據(jù)的基本要求
《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算?！倍詫嶋H發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)，是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。沒有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，會計核算也失去了對象；以不實甚至虛擬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為核算對象，會計核算就成了沒有規(guī)范，沒有約束，沒有科學可言的一種手段，據(jù)此提供的會計資料不僅沒有可信度，相反會誤導使用者，侵害利益相關(guān)者的利益，擾亂社會經(jīng)濟秩序。
（三）會計資料的基本要求
《會計法》第十三條規(guī)定：“會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合根據(jù)統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告?！睍嬞Y料是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、評價經(jīng)營業(yè)績、選擇合作對象、進行投資決策的重要依據(jù)。規(guī)范會計資料的國家統(tǒng)一的會計制度比較多，主要有：《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》以及財政部的一系列會計準則、會計核算制度等。針對實際工作中存在的偽造、變造會計資料和提供虛假會計資料的情況，《會計法》從法律的角度，對此作出了限制性、禁止性規(guī)定。
（四）是對會計電算化的基本要求
《會計法》第十三條規(guī)定：“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！边@是為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，以加強對會計電算化工作的規(guī)范。其有二層含義：一是使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。即用電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告在格式、內(nèi)容以及會計資料的真實性、完整性等方面，都必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
二、會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀及存在的問題
會計基礎(chǔ)工作在這幾年得到很多企業(yè)的重視，它們通過加強在職會計人員的培訓，和每年舉辦的會計人員繼續(xù)教育等措施不斷地提高廣大會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能，從而改善和提高會計基礎(chǔ)工作，并且從硬件上開發(fā)新的財會系統(tǒng)，以配合會計工作不斷發(fā)展的腳步，優(yōu)化會計基礎(chǔ)工作。但會計基礎(chǔ)工作也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，表現(xiàn)在：一是會計機構(gòu)的設(shè)置有重復性；二是會計人員配置不夠合理，職責不分。應按照“互不相容”原則設(shè)置。比如，有些單位會計機構(gòu)負責人，會計主管的直系親屬在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作；三是會計人員職業(yè)道德不規(guī)范。其表現(xiàn)在以感情代替會計法規(guī)制度，從而影響會計信息合法性、真實性、準確性、及時性、完整性；四是監(jiān)督體系不健全。各單位應有一套健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)；五是為達到偷逃稅款，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，私設(shè)“小金庫”等非法目的，有意不按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定記賬、算賬、報賬，以借機“渾水摸魚”。諸如此類的問題還有不少，這些問題不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，對各單位的經(jīng)營管理也產(chǎn)生了極為嚴重的消極影響。
三、加強會計基礎(chǔ)工作的必要性
（一）是提高會計工作水平的需要
會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，是會計工作開展的第一步。如果沒有健全的會計基礎(chǔ)工作，那么收集、處理、利用和提供會計信息就失去了可靠保證。從現(xiàn)實情況看，一些單位賬務(wù)不清，賬目混亂，在這種狀況下可想而知會計工作會發(fā)揮什么作用了。
（二）是規(guī)范會計工作秩序的需要
會計基礎(chǔ)工作以正常、有序的會計工作做為保障。會計工作秩序混亂往往首先從會計基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)開始。他常常會消弱會計職能的發(fā)揮，使得內(nèi)部財務(wù)收支處于失控的狀態(tài)，給違法違紀行為創(chuàng)造可乘之機。
（三）是會計監(jiān)督方面的需要
會計機構(gòu)，會計人員對本單位的原始憑證內(nèi)容進行嚴格的審核和監(jiān)督需要會計基礎(chǔ)工作要真實、客觀、準確、及時的反映本單位經(jīng)濟活動的內(nèi)容。
（四）是內(nèi)部會計管理制度的需要
內(nèi)部控制制度需要會計負責人對會計基礎(chǔ)工作建立科學的賬務(wù)處理程序制度，建立合理的內(nèi)部牽制制度。特別是在原始記錄管理制度上要周全和嚴密。
（五）是改善經(jīng)營管理，加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序的需要
會計工作通過生成和提供會計信息為改善經(jīng)營管理，加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序服務(wù)。健全的會計基礎(chǔ)工作對其提供保證。在實際工作中，會計基礎(chǔ)工作沒有做好將造成財產(chǎn)不實，家底不清，數(shù)據(jù)不準，信息無用等諸多情況，這不僅給單位內(nèi)部管理帶來消極影響，也容易因提供虛假會計信息而給國家造成宏觀經(jīng)濟決策的失誤；加劇社會經(jīng)濟持續(xù)的混亂。其后果是相當嚴重的。所以要想做好會計基礎(chǔ)工作，必須從以下幾個方面做起：
首先，是領(lǐng)導重視。領(lǐng)導重視是對會計基礎(chǔ)工作的最好支持。因為從領(lǐng)導做起，會計人員才能以更嚴厲的制度來取得真實、完整、無誤的原始憑證，并真實的記錄賬簿、規(guī)范地填制報表。從源頭上控制，可為會計數(shù)據(jù)的真實性提供保障。
其次，應配備高素質(zhì)的會計工作人員。財務(wù)部門和其他部門不一樣，它有其特殊性，它對人員素質(zhì)的要求很高。所謂高素質(zhì)，主要是指會計人員應具備良好的職業(yè)道德和相應的會計專業(yè)知識，熟悉單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)，有較強的綜合分析能力。一個會計人員，僅有會計專業(yè)知識是不夠的，若沒有良好的職業(yè)道德，工作中給領(lǐng)導盡出歪主意，使領(lǐng)導做出錯誤的決策；或者滋長單位的“歪風邪氣”；或者幫助企業(yè)偷逃稅款等。
再次，要有嚴格的會計管理制度。按照會計基礎(chǔ)規(guī)范的要求，會計人員崗位責任的劃分是比較細的，分工也是較為明確的。如一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營活動的人、財、物、產(chǎn)、供、銷都是會計憑證的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)如何控制，崗位之間如何牽制，是我們訂立會計管理制度的起點，要從源頭上控制好，從而為會計基礎(chǔ)工作提供真實、完整的會計資料。
綜上所述，做好會計基礎(chǔ)工作有利于提高我國會計工作的整體水平，更好地為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于更好地為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。提高會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，便于與國際會計接軌，提高我國會計信息在國際上的地位，更好地吸引外資投資等等。所以我們各位會計業(yè)的盟友都應該從自身做起，提高自身會計工作水平和素質(zhì)，努力從小事抓起，為我國的會計工作做出貢獻。
【參考文獻】
［1］ 財政部.中華人民共和國會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（財會字［1996］19號）［S］.
會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是提升財務(wù)管理水平的重要保障。進賢縣公司深刻認識到會計基礎(chǔ)工作的重要性，把會計基礎(chǔ)工作與深入開展“三集五大”工作等結(jié)合起來，采取有效措施，積極完善財務(wù)制度、會計基礎(chǔ)、財會隊伍建設(shè)三個層面工作，逐步推進財務(wù)基礎(chǔ)工作管理水平邁上新臺階，有效提升財務(wù)經(jīng)營管理水平。同時，公司通過開展會計基礎(chǔ)工作管理創(chuàng)優(yōu)活動，彌補管理短板，強化管控措施，規(guī)范經(jīng)營管理，全面提高依法治企水平。
關(guān)鍵詞：
會計基礎(chǔ)管理；財務(wù)工作水平。
一、主要工作做法
(一)以制度建設(shè)為先導，強化內(nèi)控流程管理一是結(jié)合財務(wù)會計基礎(chǔ)工作完善財務(wù)制度。近3年，進賢縣公司結(jié)合財務(wù)集約化實施加強會計基礎(chǔ)管理工作，全面推行財務(wù)管理“六統(tǒng)一”。按照國網(wǎng)公司《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，規(guī)范信息化條件下會計的賬、證、表以及信息披露、會計檔案等管理要求；并根據(jù)國家電網(wǎng)公司及省公司的要求并結(jié)合工作實際對原有的財務(wù)管理制度修訂了《會計檔案管理制度》、《財務(wù)印鑒管理制度》、《電子支付密鑰管理制度》、《發(fā)票管理制度》。二是結(jié)合財務(wù)集約化對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程進行規(guī)范。對在ERP系統(tǒng)中與財務(wù)相關(guān)聯(lián)的檢修、營銷、物資、人資、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)內(nèi)部控制工作流程進行了規(guī)范，對不相容崗位進行分離，并明確了關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)涉及部門的工作職責。三是嚴格執(zhí)行現(xiàn)金支付風險控制。公司各部門嚴格執(zhí)行月度現(xiàn)金流的預測、上報，強化了資金使用的預算和提高資金使用效益，資金支付從資金支付申請、審核、審批、支付形成了閉環(huán)管理，管理流程更趨合理，進一步加強了對資金管控，規(guī)避了資金支付管理風險。
(二)以診斷稽核為方法，促進會計基礎(chǔ)提升一是定期開展財務(wù)診斷與分析。定期開展財務(wù)診斷與分析，深入經(jīng)營管理流程的各個方面，查找會計基礎(chǔ)工作薄弱環(huán)節(jié)，對存在的問題開展診斷分析，提出切實可行的解決方案，從而規(guī)范日常經(jīng)營管理行為，完善企業(yè)內(nèi)部控制，全面規(guī)范財務(wù)經(jīng)營的工作。二是強化財務(wù)稽核和檢查工作。充分利用財務(wù)管控系統(tǒng)的在線稽核功能，通過梳理、完善業(yè)務(wù)管理流程，建立健全各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理程序，強化財務(wù)部門對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審核及處理，開展財務(wù)稽核在線監(jiān)督，建立內(nèi)控評價手冊，開展內(nèi)控評價，強化風險常態(tài)化、日?；芾恚瑢崿F(xiàn)內(nèi)控從建設(shè)、創(chuàng)新到再生的閉環(huán)管理。根據(jù)財務(wù)管理的關(guān)鍵風險點及管理層關(guān)注的重點，制定相應的稽核規(guī)則庫，開展日常在線稽核工作，及時糾正日常會計基礎(chǔ)工作差錯。三是建立會計基礎(chǔ)自查機制。從2011開始，每年在上半年組織開展會計基礎(chǔ)自查工作。通過自查，查找出會計基礎(chǔ)方面存在不符合規(guī)范要求的問題。針對存在的問題，公司財務(wù)人員結(jié)合會計基礎(chǔ)規(guī)范的要求，并與關(guān)聯(lián)部門協(xié)作，逐項進行整改，確保符合規(guī)范。
(三)以專業(yè)培訓為抓手，提升財務(wù)業(yè)務(wù)素質(zhì)一是對新進的財務(wù)人員開展有計劃的會計業(yè)務(wù)培訓，提升他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而更好地促進會計基礎(chǔ)工作。二是加強非財務(wù)人員培訓，增強全員依法治企意識。針對公司歷年依法治企檢查反饋大部分存在主要問題是由于非財務(wù)經(jīng)辦人員不熟悉相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，對具體經(jīng)辦流程不熟引發(fā)，著重從非財務(wù)人員依法治企知識培訓上下手，分期組織中層管理人員、供電所長、核算員等，對現(xiàn)行的財經(jīng)法律法規(guī)、會計核算基礎(chǔ)知識、業(yè)務(wù)規(guī)范工作流程進行講解，并列舉公司系統(tǒng)依法治企過程出現(xiàn)的典型案例，從而增強公司全員的依法治企意識，為公司依法治企和規(guī)范化管理更進一步提供基礎(chǔ)。
二、主要成效
(一)財務(wù)制度執(zhí)行更加有效一是財務(wù)制度更加健全完善。通過完善財務(wù)制度，使得公司財務(wù)工作有規(guī)可依，有章可循，為財務(wù)集約化和會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、標準化的實施提供了制度保障。二是會計崗位設(shè)置更加規(guī)范。通過規(guī)范財務(wù)各崗位設(shè)置，明晰崗位職責，為財務(wù)工作規(guī)范化運作提供了組織保障和人員保障。三是內(nèi)控執(zhí)行更加有效。實現(xiàn)營銷應收實收、物資采購訂單與收發(fā)貨、檢修運維項目工單與財務(wù)成本核算、基建項目工單與工程轉(zhuǎn)資、人資應付職工薪酬等各類業(yè)務(wù)信息與會計核算信息的實時銜接。使縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性得到了極大地提升，并促使各部門相互之間的配合更加高效和順暢，增加了各業(yè)務(wù)部門之間橫向融合度，提高了工作效率和效果。
(二)會計基礎(chǔ)工作更加規(guī)范一是會計報銷附件更加規(guī)范。通過開展會計基礎(chǔ)創(chuàng)優(yōu)建設(shè)，強化財務(wù)報銷審核，嚴格執(zhí)行國網(wǎng)、省市公司財務(wù)報銷管理有效規(guī)定，使得縣公司會計報銷附件更加規(guī)范。二是會計核算更加準確。通過開展會計基礎(chǔ)管理創(chuàng)優(yōu)活動，開展員工業(yè)務(wù)專業(yè)培訓，強化報銷憑證審核管理，規(guī)范會計核算流程，準確記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，梳理內(nèi)外部審計檢查意見，對存在的問題積極整改，大大提高了各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合理性、合規(guī)性和規(guī)范性，使其能夠客觀真實地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三是前端業(yè)務(wù)處理更加融合。通過開展會計基礎(chǔ)管理創(chuàng)優(yōu)活動，增加了財務(wù)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的掌控力度，經(jīng)營風險防控能力得到提升。通過規(guī)范前端業(yè)務(wù)處理，使得業(yè)務(wù)部門按照財務(wù)管理規(guī)定辦事，并利用信息系統(tǒng)集成互聯(lián)控制前端業(yè)務(wù)信息質(zhì)量，實現(xiàn)了財務(wù)控制關(guān)口前移，有效堵塞財務(wù)管理漏洞，切實消除經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)。
(三)依法治企水平得到提升通過對依法治企重點領(lǐng)域進行工作流程的財務(wù)規(guī)范化工作，加強了對經(jīng)營活動的管控力度，減少了員工違規(guī)違紀現(xiàn)象，減少了經(jīng)營風險，使得企業(yè)能夠健康有序地可持續(xù)發(fā)展，提升了依法治企管理水平。
(四)財務(wù)工作質(zhì)量得到提升通過開展會計基礎(chǔ)管理創(chuàng)優(yōu)工作，推進財務(wù)集約化深化應用，公司以統(tǒng)一的財務(wù)應用系統(tǒng)為依托，實現(xiàn)證、賬、表的關(guān)聯(lián)一致；實現(xiàn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)雙方同步處理、同步核對、同步生成會計憑證，保證內(nèi)部關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)準確一致；以SAP系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理為基礎(chǔ)進行財務(wù)核算，促進業(yè)務(wù)的高度集成和橫向融合，實現(xiàn)了月度財務(wù)報表“一鍵式”生成。一是資金集中管理方面：銀行賬戶資金歸集率從2009年的80%提高到現(xiàn)在的99.8%，提升19.8個百分點；有效減少了資金的流通環(huán)節(jié)，避免了因資金分布分散而潛在的風險，實現(xiàn)資金及銀行賬戶的可控、在控。二是會計集中核算方面：由集約前的“賬務(wù)分散、科目各異、手工制證、手工編表”到集約后的“賬務(wù)集中、科目統(tǒng)一、財務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同”，財務(wù)與營銷、職工薪酬、項目管理、設(shè)備管理、物資管理、重點低值易耗品管理建立了高度集成和橫向融合，從2013年開始業(yè)務(wù)憑證集成率為100%，實現(xiàn)了報表“一鍵式”生成。經(jīng)過會計基礎(chǔ)創(chuàng)優(yōu)工作，合并抵銷業(yè)務(wù)憑證處理合規(guī)性、協(xié)同賬務(wù)處理準確率、系統(tǒng)內(nèi)跨數(shù)據(jù)中心集團對賬規(guī)范率、集團內(nèi)單位對賬規(guī)范率均達100%。三是財務(wù)預算管理方面：在深化財務(wù)成本預算管控方面，以年度財務(wù)預算為龍頭，全力推行項目儲備制度，對營銷、大修、基建等專業(yè)項目進行預算統(tǒng)籌，實現(xiàn)財務(wù)預算與業(yè)務(wù)預算有機融合。開展預算執(zhí)行過程控制，重點對業(yè)務(wù)招待費、會議費、公務(wù)車輛成本核算、差旅費等預算執(zhí)行情況進行專項考核。在縣公司開展供電所標準成本體系應用，全面實施縣公司預算垂直管理。
三、下一步工作思路
(一)定期開展會計基礎(chǔ)自查，不斷提升工作水平將繼續(xù)開展會計基礎(chǔ)年度檢查專項工作，結(jié)合國網(wǎng)、省公司的要求，查找會計基礎(chǔ)工作薄弱點，抓好工作整改，督促會計日常工作質(zhì)量的提升；挖掘公司會計基礎(chǔ)工作亮點，進一步提升會計基礎(chǔ)工作水平。
(二)繼續(xù)加強會計人員培訓，打造優(yōu)秀人才隊伍財務(wù)會計基礎(chǔ)工作要創(chuàng)優(yōu)，離不開“人力資源”因素。下一步將加強對財務(wù)人員會計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓，特別是結(jié)合財務(wù)集約化及ERP系統(tǒng)操作、內(nèi)部控制體系建設(shè)、財務(wù)人員資質(zhì)認證進行培訓，提升財務(wù)人員素質(zhì)，從而促進會計基礎(chǔ)工作創(chuàng)一流。
(三)健全預算管理機制，提升依法治企水平下一步將努力增強預算的調(diào)控力、執(zhí)行力，分項測算費用預算標準，嚴格控制非生產(chǎn)性支出，規(guī)范公務(wù)接待、會議管理、車輛使用、辦公用品管理，建立其他可控成本預算標準化流程，努力提高月度現(xiàn)金流量預算準確率；進一步完善資金支付手續(xù)，規(guī)范會計核算及會計基礎(chǔ)工作，切實提高依法從嚴治企水平，規(guī)避經(jīng)營管理風險。
(一)堅持具體問題具體分析的原則，不斷強化企業(yè)會計基礎(chǔ)工作控制
在企業(yè)不斷發(fā)展的社會環(huán)境中，為了有效提高企業(yè)財務(wù)管理工作水平，則需要切實做好企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作控制。其中需要做好以下幾個方面的工作：其一是在現(xiàn)代信息化技術(shù)快速發(fā)展的環(huán)境中，企業(yè)需要合理設(shè)置會計崗位，恰當安排專業(yè)素質(zhì)較高的會計人員。同時，企業(yè)在實施會計信息化管理的過程中，應該堅持具體問題具體分析的原則，設(shè)置科學合理的會計信息系統(tǒng)。在條件允許的情況下，還需要設(shè)置合理的維護會計數(shù)據(jù)審查等崗位，并且根據(jù)所有會計工作人員的專業(yè)能力對企業(yè)財務(wù)處理和核算工作崗位進行調(diào)整。各個在崗人員應該始終堅持相互監(jiān)督、相互管理的原則，會計信息系統(tǒng)維護人員、電子數(shù)據(jù)審查人員不能夠同時擔任職務(wù)。在會計信息系統(tǒng)授權(quán)控制方面，應該注重對企業(yè)的操作密碼嚴格進行管理，其密碼更換也需要安排專業(yè)人員負責。在沒有經(jīng)過相關(guān)負責人同意的情況下，會計工作人員不得隨意操作會計信息化軟件；其二是應該不斷強化會計核算控制內(nèi)容。在信息化技術(shù)水平不斷提高的背景下，企業(yè)開展會計核算工作對審查會計原始資料，以及整個會計核算控制都具有非常重要的作用。因此，會計信息系統(tǒng)操作人員在日常工作中應該嚴格按照企業(yè)財務(wù)管理工作要求執(zhí)行，切實避免財務(wù)信息在導入中出現(xiàn)錯誤，從而為企業(yè)今后的會計審核工作造成嚴重性的影響[2]。同時，由于在會計信息系統(tǒng)應用中，會計賬簿和財務(wù)結(jié)算報表都是同時形成的，所以企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中還需要安排專門的工作人員來對賬簿和會計報表進行認真審核；其三是應該不斷強化會計信息資料的保管。在會計信息技術(shù)不斷提高的背景下，為會計工作者更加方面的查詢相關(guān)數(shù)據(jù)提供了方便。但是由于當前會計憑證和會計賬簿數(shù)據(jù)資料并沒有進行完整的保存，這樣直接導致企業(yè)會計財務(wù)信息準確度較低。因此，在這種情況下，企業(yè)必須嚴格按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進行，定期整理會計憑證和會計賬簿數(shù)據(jù)資料。同時，在這樣的條件下，還應該安排企業(yè)非審核和非復核的工作人員進行會計憑證打印工作。在將這些資料打印出來之后，還需要會計專業(yè)人員對會計資料認真進行審查，通過認真檢查去發(fā)現(xiàn)會計賬簿中出現(xiàn)的問題，從而有效確保會計信息的準確度。然而，對于一些非常重要的財務(wù)會計信息，企業(yè)管理者還應該對此提出更加嚴格的要求，有效構(gòu)建科學完善的會計信息保管制度。
（二）準確評估企業(yè)內(nèi)部風險，切實完善企業(yè)會計基礎(chǔ)工作
在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，財務(wù)風險始終伴隨其中。風險評估主要是在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，管理者采取科學有效的管理措施來控制企業(yè)內(nèi)部和外部的風險。其中主要包括企業(yè)風險識別和風險分析兩個非常重要的方面。會計基礎(chǔ)工作的風險主要包括以下三種類型：一是因為企業(yè)會計基礎(chǔ)工作人員因為出現(xiàn)誤報會計信息而違背國家會計法律法規(guī)；二是因為會計工作人員在日常工作中的失誤而導致企業(yè)股東、債權(quán)人等發(fā)生公共危機；三是因為企業(yè)發(fā)展過程中，賬務(wù)不實而導致企業(yè)資金出現(xiàn)流失的現(xiàn)象，這樣不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，管理者應該樹立良好的風險控制意識。針對企業(yè)發(fā)展中各種會計風險控制點，有效構(gòu)建起科學合理的財務(wù)風險管理系統(tǒng)。最后再通過采取風險預警機制、風險識別措施、風險評估方法、風險分析和報告等措施，來有效結(jié)合企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種財務(wù)問題。
(三)加強對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，增設(shè)會計基礎(chǔ)考核規(guī)定
在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，通過對各項經(jīng)營活動進行有效控制是企業(yè)財務(wù)會計工作一個非常重要的結(jié)合點。其中企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，加強內(nèi)部控制應該構(gòu)建的與實際相結(jié)合的監(jiān)督檢查措施，以此來強化企業(yè)內(nèi)部控制。這樣一旦企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)問題，便可以采取相應的整理措施。同時，在條件允許的情況下，還需要充分利用企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范措施來強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，根據(jù)實際情況設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計部門，由企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作人員來強化當前企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的合理性和科學性進行高校監(jiān)督。最后采取高效的監(jiān)督措施來解決企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的問題，有效提高企業(yè)財務(wù)管理的水平。在企業(yè)長時間的發(fā)展過程中，企業(yè)對會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督方式主要包括以下兩個方面：一是持續(xù)性監(jiān)督檢查；二是專項監(jiān)督檢查。除此之外，企業(yè)為了能夠在競爭激烈的環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢地位，便需要將會計基礎(chǔ)工作較好的納入到企業(yè)內(nèi)部控制中。因此，為了能夠更加全面的反映出企業(yè)財務(wù)會計工作的實際情況，財務(wù)部便需要對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化標準作出明確規(guī)定，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)任何偽造、變造和違法銷毀會計信息憑證、會計賬簿等行為，應該給與非常嚴厲的懲罰。甚至對于一些情節(jié)非常嚴重的，還應該追求相應的法律責任。
二、結(jié)論
