發(fā)布時(shí)間：2023-04-06 18:39:30
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)改革論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1改革與管理手段提升的關(guān)系
管理手段提升是國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的戰(zhàn)略之一。國(guó)有企業(yè)改革成功，離不開(kāi)管理手段提升發(fā)揮的巨大作用；國(guó)有企業(yè)改革失敗，依然要繼續(xù)提升管理手段，以求繼續(xù)發(fā)展。既然難以實(shí)現(xiàn)體制改革和機(jī)制改革，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)保守選擇了始終要做的管理手段提升，反而不再施行改革的宏圖大業(yè)。相比改革，管理手段提升阻擾小，簡(jiǎn)單易操作，也能有所成效。
2管理手段提升的內(nèi)容
管理活動(dòng)包含制定計(jì)劃和政策、命令和指令、組織協(xié)調(diào)和溝通、監(jiān)督執(zhí)行和控制、效果反饋和調(diào)整。管理手段提升是管理活動(dòng)的內(nèi)容之一，即精細(xì)化、信息化、制度重建、流程再造、績(jī)效考核等。
3精細(xì)化管理
選擇性地梳理、再造某些制度和流程，完善、修訂、詳盡這些制度和流程，還要針對(duì)某些具體項(xiàng)目制定工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）、組織分解結(jié)構(gòu)（OBS）和成本分解結(jié)構(gòu)（CBS），讓管理有章可循、有據(jù)可依。
4信息化管理
以精細(xì)化管理的成果為基礎(chǔ)，從頂層設(shè)計(jì)、總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面做出統(tǒng)一的要求，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和流程都包括在信息化系統(tǒng)之中，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范化、制度化，更方便快捷、順暢、透明。
5績(jī)效考核管理
建立各項(xiàng)工作和人員的績(jī)效考核機(jī)制，層層落實(shí)各項(xiàng)工作的責(zé)任部門(mén)和人員，把責(zé)任傳遞到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工，將績(jī)效考核結(jié)果應(yīng)用于薪酬分配和晉升通道，激勵(lì)員工更積極的為企業(yè)服務(wù)。
二企業(yè)管理的問(wèn)題和建議
（1）盲目擴(kuò)張。存在行業(yè)周期性特點(diǎn)的國(guó)有企業(yè)，不應(yīng)在高峰時(shí)盲目擴(kuò)規(guī)模、鋪攤子，一旦處于低谷很難減成本、裁人員，反而越陷越深。企業(yè)不應(yīng)只看一時(shí)的利潤(rùn)，應(yīng)看重長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定、持續(xù)的盈利。企業(yè)要是擁有與眾不同的核心競(jìng)爭(zhēng)力，何愁持續(xù)盈利。
（2）企業(yè)發(fā)展的終極目標(biāo)是人的發(fā)展。企業(yè)盈利了，但人沒(méi)有發(fā)展，并不說(shuō)明企業(yè)發(fā)展了。人的發(fā)展既包括企業(yè)內(nèi)部的人，也包括企業(yè)外部的人；既包括人的物質(zhì)滿足，也包括人的精神滿足。若企業(yè)發(fā)展不能遍及外部，至少不能以犧牲外部為代價(jià)。若企業(yè)發(fā)展只能使人的物質(zhì)得到滿足，至少不能對(duì)人的精神造成創(chuàng)傷。
（3）政策制定應(yīng)謹(jǐn)慎。不能只考慮目的和效果，還應(yīng)深入分析可能直接導(dǎo)致的后果和間接造成的影響。任何制度都會(huì)滲入管理者的價(jià)值觀、理念和信仰，而這些“偏見(jiàn)”又可能造成始料未及的結(jié)果或方向性錯(cuò)誤。
（4）精細(xì)化，不是事無(wú)巨細(xì)。不是編制完備的制度和流程來(lái)限制員工，而是取其精華去其糟粕，變精變少的同時(shí)，把僅剩的、最有必要的制度和流程變細(xì)，以此來(lái)規(guī)范員工，其他的事情交由員工去發(fā)揮主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造力。管理者減少管理，去建設(shè)企業(yè)文化和習(xí)慣，激勵(lì)、籠絡(luò)員工，絕對(duì)比強(qiáng)制、限制更有效。
（5）高端是使自身處于行業(yè)主導(dǎo)地位、領(lǐng)先地位的行為。這種行為可以是權(quán)力賦予，可以是科技創(chuàng)新，可以是管理創(chuàng)新，可以是特色文化，也可以是融資運(yùn)作。越來(lái)越多的世界強(qiáng)企把資源投入到科技和文化，科技有產(chǎn)權(quán)保護(hù)，文化經(jīng)歷史沉淀，這兩者不易被模仿，而管理和融資可以通過(guò)學(xué)習(xí)或挖人立即習(xí)得。
（6）真正的高端管理是“戰(zhàn)略管理”和“管理創(chuàng)新”。盯人盯事、組織協(xié)調(diào)、搞公關(guān)拉關(guān)系雖不易，但始終是低檔次管理活動(dòng)。高端管理者應(yīng)博學(xué)多才：深刻的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、博弈論等；能敏銳抓住矛盾點(diǎn)并用數(shù)據(jù)模型分析；能獨(dú)立思考管理理念和方法創(chuàng)新；能有大視野去宏觀思考規(guī)劃前景。
（7）管理者應(yīng)該多角度思考問(wèn)題。哪些管理需要“粗放”，留下想象空間；哪些管理需要精細(xì)，嚴(yán)格規(guī)范控制；哪些信息需要“分散”，保證專(zhuān)業(yè)效率；哪些信息需要集約，方便全盤(pán)決策；哪些思路需要改變，尋求新的出路；哪些思路需要發(fā)揚(yáng)，堅(jiān)定穩(wěn)步向前；哪些方面需要摒棄，排除發(fā)展障礙；哪些方面需要側(cè)重，引領(lǐng)強(qiáng)化戰(zhàn)略。
（8）加強(qiáng)基層管理?；鶎庸芾聿粌H是管理重心下沉，機(jī)構(gòu)和人員下沉，加大資源投入和監(jiān)管頻率，建立員工滿意的制度和文化，更重要的是公正對(duì)待每一名員工，改善生活條件和精神面貌，讓員工時(shí)刻感受到企業(yè)和家庭的溫暖，充滿對(duì)生活和未來(lái)的信心。這樣，員工才會(huì)愛(ài)惜生命和企業(yè)，自覺(jué)遵守制度，甚至創(chuàng)新制度。
三結(jié)語(yǔ)
（一）過(guò)度在職消費(fèi)人在職期間的過(guò)度消費(fèi)對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成了巨大的損失。相關(guān)研究表明，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)在職期間都或多或少的存在在職過(guò)度消費(fèi)的情況。很多人都做過(guò)公款報(bào)銷(xiāo)、大肆吃喝玩樂(lè)的事情。這一點(diǎn)也在一定程度上對(duì)于國(guó)有企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生了影響，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和人民的利益。
（二）眾所周知，企業(yè)人的最重要的職責(zé)就是要切實(shí)保障委托人的利益。不過(guò)，在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，很多人都不同程度地存在的問(wèn)題，并沒(méi)有完全有效、認(rèn)真地履行自身的職責(zé)和義務(wù)。具體體現(xiàn)在：一是對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的影響不關(guān)注；二是沒(méi)有做到對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的有效經(jīng)營(yíng)和管理；三是對(duì)于國(guó)有企業(yè)資本的保值或增值毫不關(guān)心。
（三）行賄受賄我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的人具有雙重身份，相對(duì)于國(guó)有企業(yè)委托人的受賄索賄而言，國(guó)有企業(yè)的人也會(huì)或多或少地存在行賄受賄的現(xiàn)象。據(jù)筆者了解，我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的很多人為了自身的利益，往往會(huì)采用各種手段對(duì)委托人行賄，行賄受賄的現(xiàn)象在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)當(dāng)中一度快速蔓延，造成了極壞的影響，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益。國(guó)有企業(yè)人之所以行賄受賄，主要是因?yàn)槿丝梢詮闹蝎@取高額的財(cái)富回報(bào)，或者是其地位、職位、權(quán)力的提升。國(guó)有企業(yè)人行賄的款額主要來(lái)自國(guó)有企業(yè)中的貪污所得，行賄受賄之風(fēng)一度把我國(guó)的國(guó)有企業(yè)搞得烏煙瘴氣，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了極壞的影響。
（四）貪污在人們的印象當(dāng)中，貪污似乎已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)的專(zhuān)利了，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的貪污現(xiàn)象似乎已經(jīng)見(jiàn)怪不怪了。我國(guó)政府把國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)及控制權(quán)交給了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，但是很多國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者卻并不顧及國(guó)家的利益，做出將國(guó)有資產(chǎn)據(jù)為己有的行為，這樣的經(jīng)營(yíng)者顯然是不合格的。查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料可見(jiàn)，造成國(guó)有企業(yè)貪污現(xiàn)象的主要原因如下。一是“59歲現(xiàn)象”。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在剛剛?cè)温毜臅r(shí)候往往會(huì)認(rèn)真負(fù)責(zé)，一心為了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展而努力。而到了其任期即將結(jié)束的時(shí)候，很多國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者會(huì)產(chǎn)生一種自己的付出沒(méi)有獲得相應(yīng)回報(bào)的不良心態(tài)，認(rèn)為此時(shí)不撈一筆的話以后很難再有機(jī)會(huì)了，于是部分國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者貪污，做出損害國(guó)家利益的行為。二是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的委任機(jī)制存在問(wèn)題。我國(guó)政府在對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行任命的時(shí)候，并沒(méi)有對(duì)其本人的思想道德素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力等進(jìn)行深入的了解，這就可能挑選出一些思想素質(zhì)較差且業(yè)務(wù)水平不夠高的人。這部分人在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，往往考慮的并不是國(guó)家的利益，而是個(gè)人的利益，最終。
（五）內(nèi)部人控制所謂的內(nèi)部人控制是日本學(xué)者青木昌彥基于東歐及前蘇聯(lián)的國(guó)有企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些現(xiàn)象而提出的一個(gè)命題。具體是指由于政治上所發(fā)生的突變，進(jìn)而造成國(guó)有企業(yè)短時(shí)間出現(xiàn)的權(quán)力真空，最終形成企業(yè)內(nèi)部人權(quán)力急劇擴(kuò)大。20世紀(jì)90年代，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入快速發(fā)展階段，由于諸多原因很多國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了一個(gè)人擔(dān)任董事長(zhǎng)兼任經(jīng)理的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的存在對(duì)于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展是極為不利的。自己監(jiān)督自己、自己聘用自己的現(xiàn)象大大降低了政府對(duì)于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的有效約束，從而產(chǎn)生了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理和企業(yè)職工合謀控制企業(yè)的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。這些問(wèn)題具體體現(xiàn)在：一是經(jīng)營(yíng)者虛報(bào)企業(yè)利潤(rùn)，從而逃避經(jīng)營(yíng)責(zé)任；二是經(jīng)營(yíng)者少計(jì)企業(yè)獲得的利潤(rùn)，從而逃避?chē)?guó)家稅收；三是動(dòng)用某種手段把國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人資產(chǎn)；四是經(jīng)營(yíng)者為了維護(hù)自身在企業(yè)中的地位，即使企業(yè)存在虧損的現(xiàn)象也絕不延誤員工工資或獎(jiǎng)金的發(fā)放；五是只顧短期利益，而不顧及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和利益；六是經(jīng)營(yíng)者僅僅考慮自身在職內(nèi)的績(jī)效，從而產(chǎn)生過(guò)度投資、耗資的行為。
二、相關(guān)對(duì)策與建議
為了有效解決我國(guó)國(guó)企改革中的問(wèn)題，筆者認(rèn)為主要可以從以下幾個(gè)方面入手。
（一）改革產(chǎn)權(quán)制度，規(guī)范委托行為我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)改革的主要方向就是逐步建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，而要做到這一點(diǎn)則離不開(kāi)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的有效改革，即對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行明確，對(duì)于委托人和人之間所存在的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系進(jìn)行明確，從而有效規(guī)范委托行為。除此之外，還需要建立多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，我國(guó)國(guó)有企業(yè)要想建立多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)具體可以從以下幾方面突破。一是對(duì)于現(xiàn)有的國(guó)有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有效分解，可以適當(dāng)引進(jìn)國(guó)外資本及民營(yíng)資本等非國(guó)有資本，從而做到在以公有制為主體的前提之下積極有效地發(fā)展私有制經(jīng)濟(jì)。二是淡化政府的行政干預(yù)，使國(guó)有企業(yè)的股權(quán)產(chǎn)生分散化和多元化，從而有效弱化所有者對(duì)于國(guó)有企業(yè)的控制。三是對(duì)我國(guó)的現(xiàn)有資本市場(chǎng)進(jìn)行培育和完善，要允許國(guó)有股份可以進(jìn)行上市交易，從而有效促進(jìn)我國(guó)國(guó)有股權(quán)的流動(dòng)。四是讓國(guó)有企業(yè)的職工和經(jīng)營(yíng)者適當(dāng)持股，從而有效對(duì)其進(jìn)行激勵(lì)和約束，降低人的道德風(fēng)險(xiǎn)，減少內(nèi)部人控制問(wèn)題的出現(xiàn)。
（二）建立健全人的激勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制
1．建立有效的薪酬激勵(lì)機(jī)制通過(guò)查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者———人的工資一直以來(lái)都是偏低的，事實(shí)上這樣的工資制度并不符合或適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，亦未和我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有效結(jié)合起來(lái)?；诖朔N情況，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者實(shí)施相應(yīng)的薪酬制度已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的必然趨勢(shì)。事實(shí)上，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，實(shí)施年薪制無(wú)疑已經(jīng)成為一個(gè)非常普通的一個(gè)企業(yè)激勵(lì)手段了。相關(guān)研究表明：實(shí)施年薪制可以有效調(diào)動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的工作積極性，可以有效促進(jìn)他們對(duì)企業(yè)的付出。但是，在實(shí)施年薪制的過(guò)程中必須要把握好以下幾點(diǎn)問(wèn)題。首先，我國(guó)各個(gè)國(guó)有企業(yè)的人之間都存在一定的差異性。這一點(diǎn)不僅表現(xiàn)在行業(yè)及地域性的差異方面，還表現(xiàn)在個(gè)人的能力及主管意識(shí)形態(tài)方面。除此之外，即使是在同一個(gè)國(guó)有企業(yè)之內(nèi)，各級(jí)人之間也或多或少地會(huì)存在一定的差異。所以，國(guó)有企業(yè)在實(shí)施年薪制的過(guò)程中，必須要嚴(yán)格地以人之間所存在的差異為重要依據(jù)，對(duì)于不同的人制訂不同的年薪方案。其次，筆者認(rèn)為我國(guó)國(guó)有企業(yè)的人的薪酬結(jié)構(gòu)具體可以分為以下兩大類(lèi)。一是單一的薪酬結(jié)構(gòu)，即國(guó)有企業(yè)的人在有效完成一定的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)之后，國(guó)有企業(yè)的委托人一次性給予其相應(yīng)的報(bào)酬。此類(lèi)的報(bào)酬一般相對(duì)較高。二是多元薪酬結(jié)構(gòu)。具體的主要由獎(jiǎng)金及固定的薪金所組成。這里所說(shuō)的固定薪金是指人每個(gè)月的固定工資，固定工資往往都不會(huì)過(guò)高，可以保證人每月基本的生活開(kāi)銷(xiāo)。而獎(jiǎng)金則需要與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有效結(jié)合起來(lái)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效越高，人所獲得的收入也就越高。事實(shí)上，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的人實(shí)施年薪制并不是對(duì)其進(jìn)行沒(méi)有限制的發(fā)放工資或獎(jiǎng)金。原則上來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)人的年薪不應(yīng)該超過(guò)本企業(yè)員工平均工資的八倍，與此同時(shí)企業(yè)人還應(yīng)該承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。
2．建立和完善相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制（1）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制所謂的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要是針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)而實(shí)施的一種制約機(jī)制。目前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)均建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，這些組織結(jié)構(gòu)的存在可以在一定程度上對(duì)人進(jìn)行有效內(nèi)部監(jiān)督，避免部分國(guó)有企業(yè)人的偷懶和機(jī)會(huì)主義行為。但是，遺憾的是目前很多國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有有效發(fā)揮出對(duì)人的監(jiān)督作用。因此，必須要對(duì)其進(jìn)行有效改進(jìn)。例如，可以成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督組織對(duì)人進(jìn)行監(jiān)督，這個(gè)監(jiān)督組織具有獨(dú)立的主體地位，可以越級(jí)向國(guó)家相關(guān)部門(mén)匯報(bào)人的經(jīng)營(yíng)或個(gè)人行為，而不需要向企業(yè)內(nèi)的任何組織或個(gè)人匯報(bào)。如此以來(lái)，更能有效發(fā)揮出企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督效能。（2）外部監(jiān)督機(jī)制筆者認(rèn)為，國(guó)企的外部監(jiān)督具體可以從以下幾個(gè)方面入手。一是政府監(jiān)督。政府相關(guān)職能機(jī)構(gòu)必須要對(duì)國(guó)有企業(yè)人進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督?？梢詫?shí)施定期檢查和隨機(jī)檢查兩種方式，相輔相成，從而有效實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)人的監(jiān)督。二是法律監(jiān)督。所謂的法律監(jiān)督是指運(yùn)用法律法規(guī)的手段對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者———人進(jìn)行有效的監(jiān)督。三是輿論監(jiān)督。當(dāng)前的社會(huì)是一個(gè)信息化的社會(huì)，因此可以鼓勵(lì)相關(guān)人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等形式對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者———人的行為進(jìn)行有效監(jiān)督。這樣的監(jiān)督作用是內(nèi)部監(jiān)督的有效補(bǔ)充，也是內(nèi)部監(jiān)督很難有效實(shí)現(xiàn)的。
三、結(jié)語(yǔ)
【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實(shí)施,從政策上明確了對(duì)高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行減稅和免稅,但是,在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中卻遇到很多問(wèn)題。因此,研究中國(guó)高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對(duì)于深化高校后勤實(shí)體社會(huì)化改革,加強(qiáng)高校后勤實(shí)體稅收管理有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
隨著高校“教育產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個(gè)封閉的特殊市場(chǎng),正日益成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。從稅收角度來(lái)說(shuō),這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營(yíng)此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷(xiāo)收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。
(3)所得稅。《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的100號(hào)文《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
(1)高校后勤社會(huì)化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開(kāi)展。政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來(lái),以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來(lái)的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會(huì)化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利性,在稅收政策層面上開(kāi)始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。
嚴(yán)格說(shuō)來(lái),文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,稅收征管中存在一些不明確問(wèn)題,難以保證稅收征管及時(shí)到位。
(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過(guò)度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過(guò)場(chǎng),實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國(guó)高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國(guó)家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營(yíng)權(quán),沒(méi)有對(duì)其所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。
(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分,而對(duì)于由學(xué)校后勤部門(mén)直屬的、專(zhuān)門(mén)為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)聯(lián)合,健全和完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝：笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對(duì)高校的財(cái)政撥款等諸多問(wèn)題,涉及到國(guó)稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動(dòng)高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源共享。
自2000年國(guó)家出臺(tái)對(duì)高校后勤實(shí)體的政策以來(lái),幾經(jīng)變更,形成了對(duì)高校后勤實(shí)體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門(mén)對(duì)于高校后勤實(shí)體稅收管理的難度。面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí),加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的作用。在我國(guó)稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理作為國(guó)家稅收工作的一個(gè)不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、中國(guó)國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)
1.“放權(quán)讓利”后的兩個(gè)難題
中國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革最初從“放權(quán)讓利”開(kāi)始，主要是基于舊體制下企業(yè)作為政府的行政“附屬物”而缺少活力這樣一個(gè)顯而易見(jiàn)的基本事實(shí)。盡管“放權(quán)讓利”并不順利，經(jīng)過(guò)多年努力后，企業(yè)自還是不同程度地?cái)U(kuò)大了。但是，伴隨著這一變化，出現(xiàn)了兩方面的突出問(wèn)題。
一個(gè)問(wèn)題是在經(jīng)營(yíng)者方面缺少來(lái)自所有者的約束。企業(yè)擴(kuò)權(quán)以后，“拼設(shè)備”、“多分少留”、不注重技術(shù)改造和長(zhǎng)期發(fā)展的短期化行為相當(dāng)普遍，缺乏謹(jǐn)慎態(tài)度的投資擴(kuò)張行為有增無(wú)減，通過(guò)種種方式（賄賂，有意低估國(guó)有資產(chǎn)，揮霍性消費(fèi)等）“吃”國(guó)有資產(chǎn)的行為，在有些地方達(dá)到了令人震驚的地步。這樣，便出現(xiàn)了一種可被稱(chēng)為“放權(quán)悖論”的現(xiàn)象：不放權(quán)經(jīng)營(yíng)者缺乏積極性，放了權(quán)經(jīng)營(yíng)者又缺少約束。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，在于目前尚不存在一種放權(quán)以后能對(duì)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生有效約束的產(chǎn)權(quán)制度。
另一個(gè)問(wèn)題是經(jīng)營(yíng)者已有的部分權(quán)利由于某些條件的限制而無(wú)法實(shí)施，其中最多的是來(lái)自企業(yè)辦社會(huì)的限制。例如，給了經(jīng)營(yíng)者“辭退職工權(quán)”，在職工的醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等依賴(lài)于企業(yè)的情況下，職工與企業(yè)間的聯(lián)系難以割斷，職工實(shí)際上是“辭而不退”的。又如，給了企業(yè)“自留資金，自我發(fā)展”的權(quán)利，由于企業(yè)辦社會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)重，占用了很大一塊資金，有的企業(yè)的自留資金甚至難以抵補(bǔ)醫(yī)藥費(fèi)開(kāi)支，這樣，一方面減少了企業(yè)的生產(chǎn)性投資，另一方面，企業(yè)辦社會(huì)所造成的高成本削弱了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，以及通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)獲取發(fā)展的能力?？傊?，只給企業(yè)“自”，并不能保證企業(yè)真正“自主”。
從形式上看，以上兩個(gè)問(wèn)題是互不相干的。第一個(gè)問(wèn)題導(dǎo)出的結(jié)論是進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，第二個(gè)問(wèn)題導(dǎo)出的結(jié)論是進(jìn)行社會(huì)保障制度改革。我們現(xiàn)在要提出的問(wèn)題是：這兩者之間是否存在著相當(dāng)緊密的內(nèi)在聯(lián)系？
2.“企業(yè)”與“社區(qū)單位”
為了回答上面這個(gè)問(wèn)題，需要對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)作更深入地觀察。80年代中期，日本著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家小宮隆太郎曾有過(guò)“中國(guó)不存在企業(yè)，或者幾乎不存在企業(yè)”的說(shuō)法（小宮隆太郎，1986）。這在當(dāng)時(shí)引起了不小的爭(zhēng)論，但隨著改革的深入，人們逐步傾向于接受這個(gè)判斷。因?yàn)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是追求盈利的組織，應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為中心，應(yīng)當(dāng)自主地作出決策－－這些企業(yè)都必須有的特征，傳統(tǒng)體制下泄墓釁笠等疵揮小R虼?，它们不能碎`恰捌笠怠薄D敲矗綣抵泄墓釁笠擋皇恰捌笠怠?，它盟N烤故鞘裁矗咳綣泄釁笠敵災(zāi)室桓觥八搗ā?，那么，它就是兼有生产、删l岜U?、删l岣＠蛻緇峁芾磯嘀種澳艿摹吧緇岬ノ弧薄?
3.國(guó)家“制造”的“社區(qū)單位”
在歐洲中世紀(jì)的莊園經(jīng)濟(jì)中，曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)經(jīng)濟(jì)、政治、宗教、軍事一體化的社區(qū)（羅森堡，小伯澤爾，1989）。中國(guó)的傳統(tǒng)自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，也有過(guò)類(lèi)似的組織。它們的形成，是以手工勞動(dòng)為主、生產(chǎn)和社會(huì)分工基本局限于社區(qū)范圍的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)為基礎(chǔ)的。而中國(guó)的國(guó)有企業(yè)則是以機(jī)器大工業(yè)為基礎(chǔ)成為“社區(qū)單位”的，這一點(diǎn)自然就令人費(fèi)解了。
如果從中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的形成背景觀察，事情便不難理解。50年代初期開(kāi)始，中國(guó)逐步采取了“斯大林模式”，這種模式的要點(diǎn)有二：一是推行重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，一是實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。這對(duì)我們目前所討論的問(wèn)題有意義的是這樣一個(gè)事實(shí)：一旦推行了這一模式，工業(yè)（尤其是重工業(yè)）和城市就被擺上了優(yōu)先的位置。國(guó)家不僅要把最重要的資源（資金、人力、技術(shù)、裝備等）投向工業(yè)和城市，而且要向工業(yè)和城市，特別是國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)的職工提供當(dāng)時(shí)條件下最為充分的保障和福利。
進(jìn)一步的問(wèn)題是，為什么當(dāng)時(shí)提供這些保障和福利時(shí)要采取“企業(yè)辦社會(huì)”而不是“政府辦社會(huì)”的方式？直觀地看，后一種可能并非不存在，但實(shí)際上卻沒(méi)有這樣做。對(duì)此，一種較有力的解釋是，在政府直接管理企業(yè)的體制下，“理性有限”使政府沒(méi)有能力去這樣做。直接、全面地介入企業(yè)的日常生產(chǎn)活動(dòng)，本來(lái)就已成為政府難以承受的負(fù)擔(dān)，并且成為政府機(jī)構(gòu)膨脹的主要原因。只要政府選擇了直接“管生產(chǎn)”，就不能不把“辦社會(huì)”的職能推給企業(yè)，而不論政府自身想不想、愿不愿去“辦社會(huì)”。所以可以這樣說(shuō)，國(guó)有企業(yè)作為“社區(qū)單位”，是在推行舊的體制和戰(zhàn)略的過(guò)程中由國(guó)家“制造”出來(lái)的。
二、企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)與“存量分解”
1.非生產(chǎn)性資產(chǎn)：明確的和隱含的
既然國(guó)有企業(yè)是承擔(dān)了大量非生產(chǎn)性職能的“社區(qū)單位”，企業(yè)資產(chǎn)中必然有相當(dāng)大一部分是非生產(chǎn)性的。不過(guò)，這些資產(chǎn)的“非生產(chǎn)性”有的是明確的，有的則不大明確，或者說(shuō)是隱含的。
明確的一個(gè)部分是企業(yè)資產(chǎn)分類(lèi)中的“非生產(chǎn)性資產(chǎn)”，其中包括住房、醫(yī)院、學(xué)校、商店及其他為職工服務(wù)的福利設(shè)施。而隱含的部分容易被人們忽視和誤解，它們主要是指具有養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等保險(xiǎn)金積累性質(zhì)的那部分資產(chǎn)。在傳統(tǒng)體制下，國(guó)有企業(yè)的養(yǎng)老、醫(yī)療等保障采取現(xiàn)收現(xiàn)支的辦法，對(duì)企業(yè)冗員，通過(guò)人浮于事，吃大鍋飯的方式避免其失業(yè)。這種運(yùn)作機(jī)制一定程度上掩蓋了保障費(fèi)用實(shí)際上來(lái)源于職工以往創(chuàng)造的收入積累這樣一個(gè)事實(shí)。比較一下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的通常作法，這一點(diǎn)會(huì)顯示得很清楚。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，勞動(dòng)者的社會(huì)保障費(fèi)用主要由各種社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)金積累提供，而保險(xiǎn)金積累則主要由勞動(dòng)者本人和雇主（實(shí)際上是勞動(dòng)者個(gè)人交納的特殊形式）的平時(shí)交納所形成。傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)與此區(qū)別在于運(yùn)作機(jī)制不同，而不在于是否存在保險(xiǎn)金積累。拋開(kāi)運(yùn)作機(jī)制的差異，在國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)中，事實(shí)上存在著一個(gè)與養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)等項(xiàng)支出相對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)金積累部分。這個(gè)部分在實(shí)物形態(tài)上是生產(chǎn)性的，而在價(jià)值形態(tài)上則具有某種非生產(chǎn)性質(zhì)。這樣，從價(jià)值形態(tài)上看，企業(yè)總資產(chǎn)由以下幾個(gè)部分組成：
C＝F（P，B，H，E，N）
式中C為企業(yè)總資產(chǎn)，P為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，B為養(yǎng)老保險(xiǎn)金積累，H為醫(yī)療保險(xiǎn)金積累，E為失業(yè)保險(xiǎn)金積累，N為實(shí)物性非生產(chǎn)性資產(chǎn)。據(jù)有關(guān)方面的粗略統(tǒng)計(jì)，實(shí)物性非生產(chǎn)性資產(chǎn)一般占企業(yè)總資產(chǎn)的15－20％；離退休職工占職工總數(shù)20％左右，冗員占職工總數(shù)的30％左右，僅用于這兩部分人的養(yǎng)老金和失業(yè)保險(xiǎn)金（給冗員發(fā)工資在性質(zhì)上等于發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金）占了職工工資總額的50％以上，與這部分收入相對(duì)應(yīng)的具有保險(xiǎn)金積累性質(zhì)的資產(chǎn)，約占企業(yè)總資產(chǎn)的20％。與實(shí)物性非生產(chǎn)性資產(chǎn)相加，從價(jià)值形態(tài)上看的具有“非生產(chǎn)性”的資產(chǎn)將占到企業(yè)總資產(chǎn)的35－40％。如果再考慮到醫(yī)療保險(xiǎn)金積累及其它有關(guān)項(xiàng)目，這個(gè)比重可能還要更高一些。
2.企業(yè)轉(zhuǎn)軌與企業(yè)資產(chǎn)“存量分解”
從我們目前所討論的角度看，所謂國(guó)有企業(yè)體制轉(zhuǎn)軌，就是要把原先承擔(dān)多種職能的“社區(qū)單位”，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕獜氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意義上的“企業(yè)”。這就要求把企業(yè)原先承擔(dān)的大量“非生產(chǎn)性”職能分解開(kāi)來(lái)，轉(zhuǎn)移到社會(huì)上去。與此相聯(lián)系，企業(yè)的資產(chǎn)存量也要進(jìn)行相應(yīng)分解。企業(yè)職能和資產(chǎn)存量分解之間的邏輯聯(lián)系是不難理解的。沒(méi)有作為物質(zhì)基礎(chǔ)的資產(chǎn)存量分解，企業(yè)職能的分解和轉(zhuǎn)換顯然無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
正是在這種意義上，筆者曾提出了“存量分解”的改革思路，其他一些論者也提出了相同或類(lèi)似的觀點(diǎn)。所謂“存量分解”思路的主要內(nèi)容是：（1）實(shí)物性非生產(chǎn)性資產(chǎn)從企業(yè)剝離出去，學(xué)校、醫(yī)院、商店及其他福利設(shè)施盡可能由社會(huì)經(jīng)營(yíng)或管理；（2）加快住房商品化的步伐，逐步使住房歸職工個(gè)人所有；（3）把相當(dāng)于養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)金積累的那部分資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)劃歸相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，以解決保險(xiǎn)金積累不足的問(wèn)題；（4）把相當(dāng)于失業(yè)保險(xiǎn)金積累的那部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)劃歸相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)持有，或直接用于富余職工的培訓(xùn)和再就業(yè)安置（如個(gè)體經(jīng)營(yíng)的啟動(dòng)資金，“以資帶人”到其他企業(yè)就業(yè)的配套資金等）。此外，由于80年代中期實(shí)行“撥改貸”以來(lái)，國(guó)家基本上停止了對(duì)國(guó)有企業(yè)的資本金注入，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和投資資金來(lái)源主要依靠銀行貸款，形成了過(guò)高的企業(yè)負(fù)債（一般估計(jì)國(guó)有企業(yè)負(fù)債率達(dá)70％）。如何把企業(yè)改革和銀行改革結(jié)合起來(lái)，在保持合理負(fù)債率的條件下實(shí)行債務(wù)重組，也構(gòu)成“存量分解”方案的內(nèi)容之一。
3.勞動(dòng)力成本的真實(shí)化
“存量分解”涉及到對(duì)某些長(zhǎng)期以來(lái)人們習(xí)以為常的觀念的重新理解。勞動(dòng)力成本或職工收入的真實(shí)化就是其中的一個(gè)的重要問(wèn)題。
傳統(tǒng)體制下職工向企業(yè)和國(guó)家貢獻(xiàn)了什么，企業(yè)和國(guó)家向職工付出了什么，是很不清楚的，受到了種種扭曲。這些扭曲持續(xù)到現(xiàn)在，導(dǎo)致了一些似是而非的看法。例如，“職工住房改革容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失”，是一種常見(jiàn)的說(shuō)法。它顯然是以“職工住房屬于國(guó)有資產(chǎn)”為前提的?！白 笔莿趧?dòng)力生產(chǎn)和再生產(chǎn)得以進(jìn)行的基本條件之一，用于“住”的開(kāi)支構(gòu)成了勞動(dòng)力成本中不可或缺的一個(gè)部分，這本來(lái)是一個(gè)常識(shí)問(wèn)題。一個(gè)職工辛苦工作幾十年不能名正言順地?fù)碛幸惶讓儆谧约旱淖》浚瑔?wèn)題恐怕不是出在職工身上，而是出在體制上。實(shí)際上，傳統(tǒng)體制下采取的是由企業(yè)拿走本來(lái)屬于職工個(gè)人收入中用于“住”的那個(gè)部分，建成住房，然后以實(shí)物福利的形式分給職工的辦法。職工住房名義上屬于國(guó)家，實(shí)質(zhì)上是職工以往一部分個(gè)人收入積累的特殊存在形式。通過(guò)住房改革使住房歸職工“私有”，顯然具有某種“返還”性質(zhì)。因此，試圖借助住房改革達(dá)到大量集資的目的，要求職工，特別是工作年限和貢獻(xiàn)足應(yīng)得到一套住房的老職工按成本或接近于成本的價(jià)格買(mǎi)房，一方面超出了大多數(shù)人的支付能力，另一方面對(duì)他們也是不公平的，因?yàn)檫@意味著對(duì)他們以往應(yīng)得的部分收入的否定。
對(duì)企業(yè)中具有養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等保險(xiǎn)金積累性質(zhì)的那部分資產(chǎn)，也存在著類(lèi)似的認(rèn)識(shí)問(wèn)題。按照我們前面的分析，這部分資產(chǎn)也可以被看成是職工以往一部分個(gè)人收入積累的一種特殊存在形式，因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)體制下采取了職工收入中用于保障的支出部分由企業(yè)和國(guó)家拿走，再以現(xiàn)收現(xiàn)付的方式向職工提供保障服務(wù)的辦法。在企業(yè)、國(guó)家與職工之間，實(shí)際上存在著一種隱含的契約關(guān)系，即職工為企業(yè)和國(guó)家工作，國(guó)家和企業(yè)向職工提供諸種保障。如果由于某種原因不能向職工提供這些保障，（如目前一些經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)中所出現(xiàn)的醫(yī)藥費(fèi)難以報(bào)銷(xiāo)，養(yǎng)老金欠發(fā)等問(wèn)題），那就意味著對(duì)職工的“違約”，或?qū)β毠さ摹柏?fù)債”?！按媪糠纸狻彼蟮陌丫哂斜ｋU(xiǎn)金積累性質(zhì)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)外部化，等于把原來(lái)隱含的契約關(guān)系公開(kāi)化。
總之，“理順國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的關(guān)系”的含義，比我們?cè)认胂蟮囊鼮閺?fù)雜和豐富。改變職工全面依附于企業(yè)的狀態(tài)，使勞動(dòng)力的運(yùn)作機(jī)制貨幣化和市場(chǎng)化，首先必須對(duì)勞動(dòng)力成本有一個(gè)真實(shí)的界定，對(duì)究竟哪些屬于國(guó)家財(cái)產(chǎn)，哪些屬于職工個(gè)人財(cái)產(chǎn)，給出符合事物本來(lái)面目的說(shuō)明。否則，就很容易把某些具有“返還”性質(zhì)的改革措施說(shuō)成是“瓜分國(guó)有資產(chǎn)”。
4.產(chǎn)權(quán)改革改什么：對(duì)產(chǎn)權(quán)改革含義的進(jìn)一步討論
產(chǎn)權(quán)改革的重要性正在被越來(lái)越多的人所認(rèn)識(shí)和強(qiáng)調(diào)，但產(chǎn)權(quán)改革究竟改什么，并不是一個(gè)很清楚的問(wèn)題。由于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)缺少“關(guān)心”，“無(wú)人負(fù)責(zé)”或“負(fù)責(zé)不力”，如何找一個(gè)“負(fù)責(zé)任”的“所有者”，便成為產(chǎn)權(quán)改革中人們關(guān)注的焦點(diǎn)。然而，前面所討論的“存量分解”至少提供了這樣一個(gè)啟示：盡管產(chǎn)權(quán)改革中尋找一個(gè)“負(fù)責(zé)任”的“所有者”或“國(guó)有資產(chǎn)管理體制”很重要，但首先必須解決把產(chǎn)權(quán)界定給誰(shuí)的問(wèn)題，即如何按照企業(yè)職能分解的要求，把具有不同職能的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)分解給相應(yīng)的“所有者”持有。這些“所有者”除了國(guó)有資產(chǎn)管理或經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)外，還包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，以及職工個(gè)人。由此而形成的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)自然而然是“多元化”的。反之，如果不能合理解決把產(chǎn)權(quán)界定給誰(shuí)的問(wèn)題，即使找到了一個(gè)“負(fù)責(zé)任”的所有者，國(guó)有企業(yè)目前面臨的大多數(shù)問(wèn)題（如冗員過(guò)多，辦社會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)重，債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重）也不可能得到根本解決。不論企業(yè)制度如何“換牌”，都難以有實(shí)質(zhì)性的改變。
產(chǎn)權(quán)改革不僅涉及到“國(guó)有資本產(chǎn)權(quán)”，而且涉及到“勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)”。包括勞動(dòng)力在內(nèi)的任何一種生產(chǎn)要素，只要參與交易過(guò)程，就有一個(gè)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。前面說(shuō)到的“勞動(dòng)力成本真實(shí)化”，實(shí)際上是對(duì)勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)的界定問(wèn)題。通過(guò)“存量分解”，使以前模糊不清，難以度量、分解、交易的勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)，變成可度量、可分解、可交易的，顯然是勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)制度上的一次值得予以高度評(píng)價(jià)與勞動(dòng)體制、社會(huì)保障體制、銀行體制、政府體制等改革，不過(guò)是同一過(guò)程的不同方面。套用馬克思的一句名言，所謂“產(chǎn)權(quán)改革”，不過(guò)是把國(guó)有企業(yè)改革的幾乎所有方面都描述一遍。這樣，前面所提出的“產(chǎn)權(quán)改革與社會(huì)保障改革是否有內(nèi)在聯(lián)系”的問(wèn)題，就有了一個(gè)肯定的答案。
至此，我們可以把國(guó)有企業(yè)改革的“思想進(jìn)程”作如下概括：
（1）傳統(tǒng)體制下政府直接管企業(yè)，而且管得過(guò)多過(guò)死，壓抑了企業(yè)的積極性，需要向企業(yè)放權(quán)讓利，以增強(qiáng)企業(yè)活力；
（2）放權(quán)讓利后一方面出現(xiàn)了部分權(quán)利不到位和“權(quán)力漂移”的現(xiàn)象，另一方面出現(xiàn)了企業(yè)缺少來(lái)自所有者的約束，以多種方式“吃”國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題。因此，需要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)改革，找一個(gè)“負(fù)責(zé)任”的“所有者”；
（3）產(chǎn)權(quán)改革如果不解決把具有不同職能的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定給誰(shuí)的問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)所面臨的大多數(shù)難題不可能得到真正解決，產(chǎn)權(quán)改革本身也不可能最終成功。因此，需要按照企業(yè)職能分解的要求，把具有不同職能的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)分解給相應(yīng)的“所有者”，把產(chǎn)權(quán)改革與企業(yè)改革的其他方面作為一個(gè)整體協(xié)調(diào)推進(jìn)，開(kāi)展全面的企業(yè)制度創(chuàng)新。
三、為什么改不動(dòng)：改革邏輯中的“另一半”
1.改革中的“利益導(dǎo)向”
以上我們討論了中國(guó)國(guó)有企業(yè)“是什么”，改革應(yīng)當(dāng)“改什么”的問(wèn)題?！案氖裁础敝皇钦麄€(gè)改革邏輯中的“一半”，“如何改”和為什么“改不動(dòng)”則是更具有挑戰(zhàn)性、更能展示改革過(guò)程性質(zhì)的“另一半”。對(duì)“改得動(dòng)”或“改不動(dòng)”這樣的問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋只能依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，即處在改革過(guò)程中的人都是“經(jīng)濟(jì)人”，是否進(jìn)行改革取決于對(duì)改革帶來(lái)的收益和成本的權(quán)衡（樊綱，1993年，劉世錦，1993）。
中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革中所出現(xiàn)的國(guó)有企業(yè)乃至整個(gè)國(guó)有部門(mén)“改不動(dòng)”或“改得慢”，其他領(lǐng)域相對(duì)“改得快”，都可以在“利益導(dǎo)向”分析框架內(nèi)得到解釋。
傳統(tǒng)體制下包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的國(guó)有部門(mén)占有相當(dāng)明顯的優(yōu)勢(shì)地位。這不僅表現(xiàn)在國(guó)有部門(mén)擁有國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)手段，素質(zhì)最高的勞動(dòng)者，而且表現(xiàn)在國(guó)有部門(mén)的就業(yè)者是獲益最多的一部分人，其中包括前面討論過(guò)的以企業(yè)作為“社區(qū)單位”的方式提供全面的保障。而在農(nóng)村，除了以“剪刀差”等方式向城市和工業(yè)提供大量“貢賦”，農(nóng)業(yè)比較收益低以外，農(nóng)民對(duì)自己的生產(chǎn)結(jié)果實(shí)際上是“自負(fù)盈虧”的（至少在生產(chǎn)隊(duì)范圍是如此），從未捧過(guò)“鐵飯碗”，盡管在生產(chǎn)和分配上吃的是“大鍋飯”。城市集體經(jīng)濟(jì)雖然在管理體制是“準(zhǔn)國(guó)營(yíng)”的，但在工資、福利和保障條件上，卻與國(guó)有部門(mén)有相當(dāng)?shù)牟罹唷Ｖ劣诔鞘袨閿?shù)不多的無(wú)業(yè)人員，他們較農(nóng)民的“優(yōu)越”之處，只是多了一個(gè)城市戶口。
改革開(kāi)始后，農(nóng)民作出了積極地反應(yīng)。承包責(zé)任制最初并非政府的安排，而是農(nóng)民的自發(fā)行動(dòng)。一旦得到中央的認(rèn)可和推廣，短短兩三年時(shí)間就遍及全國(guó)農(nóng)村。農(nóng)民如此之快地“棄舊圖新”，是因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中他們幾乎無(wú)所失，而所得則顯而易見(jiàn)。在城市，最先“下?！弊錾獾氖悄切o(wú)業(yè)人員，集體企業(yè)的從業(yè)者態(tài)度也相對(duì)積極。部分城市民營(yíng)經(jīng)濟(jì)就是由這些人策動(dòng)起來(lái)的。
國(guó)有部門(mén)的情況則明顯不同。除了為數(shù)甚少的較強(qiáng)“風(fēng)險(xiǎn)愛(ài)好者”或有特殊機(jī)遇者“下?！蓖?，大多數(shù)人對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)并存的改革持觀望、猶豫態(tài)度。他們一方面對(duì)舊體制的弊端也深為不滿，另一方面對(duì)舊體制下的優(yōu)勢(shì)地位和既得利益頗為留戀。有些人即使“下?！?，也要留個(gè)尾巴，由“單位”保留公職、住房、福利等等，即由國(guó)有經(jīng)濟(jì)“保險(xiǎn)”，而在非國(guó)有經(jīng)濟(jì)內(nèi)“掙錢(qián)”，兼得兩種體制之利（劉世錦，1993）。因此，對(duì)國(guó)有部門(mén)來(lái)說(shuō)，僅有上面“讓改革”是遠(yuǎn)不夠的，還必須為“改得動(dòng)”創(chuàng)造出若干條件。
2.“改得動(dòng)”的兩個(gè)重要條件
第一個(gè)條件是國(guó)有部門(mén)和非國(guó)有部門(mén)比較優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)換。如果與非國(guó)有部門(mén)相比，國(guó)有部門(mén)就業(yè)者的境況相對(duì)以致絕對(duì)地變差，他們就不能不通過(guò)改革尋求出路。國(guó)有和非國(guó)有部門(mén)之間的競(jìng)爭(zhēng)，從一定意義上說(shuō)是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有效率上的優(yōu)勢(shì)，率先進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)或本來(lái)就生長(zhǎng)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的非國(guó)有部門(mén)，在快速增長(zhǎng)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了越來(lái)越大的份額，并逐步贏得優(yōu)勢(shì)地位。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)在總體上則陷入困境，一直難以解脫，則是眾所周知的事實(shí)。第二個(gè)條件是國(guó)有部門(mén)就業(yè)者利益的替代和補(bǔ)償。這里特別是指舊體制下以實(shí)物福利形式出現(xiàn)的利益。也就是說(shuō)，經(jīng)過(guò)改革，原來(lái)體現(xiàn)在住房、長(zhǎng)期就業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療以及其他福利條件上的利益，要以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新形式得到替代或補(bǔ)償。當(dāng)然，首先要對(duì)這些利益予以“認(rèn)可”，前面我們討論的勞動(dòng)力成本的真實(shí)化，就是要解決這個(gè)“認(rèn)可”問(wèn)題。簡(jiǎn)而言之，第二個(gè)條件是要“好則能有獲利機(jī)會(huì)，差則不能丟掉既得利益”。
第二個(gè)條件實(shí)際上涉及的國(guó)有部門(mén)職工在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的“保險(xiǎn)問(wèn)題”，擴(kuò)展而言，“保險(xiǎn)不足”是中國(guó)目前發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所普遍面臨的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題。在農(nóng)村，包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)者在內(nèi)的農(nóng)民依靠土地“保險(xiǎn)”。城市各種經(jīng)濟(jì)成分則直接間接、或多或少地依靠國(guó)有部門(mén)“保險(xiǎn)”，例如，非國(guó)有部門(mén)的就業(yè)者以家庭等為載體，通過(guò)搭國(guó)有部門(mén)的“便車(chē)”而獲得“保險(xiǎn)”（其中典型形式是一個(gè)家庭兩個(gè)部門(mén)就業(yè)）；前面提到的國(guó)有部門(mén)“下?！闭吡粢粭l“尾巴”以求得“保險(xiǎn)”；至于國(guó)有部門(mén)的職工，他們繼續(xù)留在國(guó)有部門(mén)的基本原因就是為了“保險(xiǎn)”（目前離退休人員和冗員占到國(guó)有部門(mén)職工總數(shù)的一半，這些人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中正是直接的保險(xiǎn)服務(wù)對(duì)象）。
在某種意義上可以說(shuō)，國(guó)有部門(mén)正在成為全國(guó)最大的“保險(xiǎn)公司”。由此也可看出，國(guó)有部門(mén)的“保險(xiǎn)”為非國(guó)有部門(mén)的發(fā)展提供了重要的外部正效應(yīng)。但問(wèn)題在于，這些保險(xiǎn)方式是不得已而為之的，效率很低且負(fù)作用很大。特別是要求國(guó)有部門(mén)本身進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)，原有的保險(xiǎn)方式就再也難以為繼了。
3.“改不動(dòng)”的“道理”
在上述兩個(gè)條件中，第一個(gè)條件目前已經(jīng)初步形成，第二個(gè)條件尚不具備。這樣，對(duì)國(guó)有部門(mén)“改不動(dòng)”的問(wèn)題，就不難理解了。也正是在這個(gè)意義上，應(yīng)該對(duì)非國(guó)有部門(mén)的發(fā)展作出更積極的評(píng)價(jià)。發(fā)展非國(guó)有部門(mén)，就等于在實(shí)際地推進(jìn)國(guó)有部門(mén)改革，是國(guó)有部門(mén)改革的“題中應(yīng)有之義”。
明確了國(guó)有部門(mén)“改得動(dòng)”的兩個(gè)基本條件，對(duì)某些表面“激進(jìn)”的改革舉措就應(yīng)該持謹(jǐn)慎的態(tài)度。前些年曾經(jīng)喊得很響，但很快歸于失敗的“破三鐵”，非?，F(xiàn)實(shí)地說(shuō)明了在“改得動(dòng)”的條件（尤其是第二個(gè)條件）不具備時(shí)，“硬改”，不可能達(dá)到預(yù)期目的，而且最終要傷害改革。近一個(gè)時(shí)期要求國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)的呼聲又較高，有的提出要下決心“不怕破產(chǎn)，不怕失業(yè)”。這些意見(jiàn)或許是出于加快改革的良好愿望，而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最終肯定要讓企業(yè)破產(chǎn)，問(wèn)題在于破產(chǎn)的條件是否具備，如果不具備硬要破產(chǎn)會(huì)帶來(lái)什么樣的影響和后果。在目前社會(huì)保障制度尚未普遍建立，企業(yè)辦社會(huì)的包袱尚未卸掉，大量的企業(yè)冗員遠(yuǎn)非一個(gè)“勞動(dòng)力市場(chǎng)”所能消化的情況下，一方面由于破產(chǎn)帶來(lái)的震動(dòng)職工、政府、社會(huì)都難以承受而無(wú)法在較大范圍實(shí)際推開(kāi)，或者搞幾個(gè)企業(yè)破產(chǎn)作“典型示范”，企業(yè)的包袱仍由政府背起來(lái)，不具有普遍意義；另一方面，如此作法對(duì)國(guó)有企業(yè)的職工特別是老職工也是不公平和不負(fù)責(zé)任的，正如前面已經(jīng)分析過(guò)的，這意味著對(duì)他們?cè)趥鹘y(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)時(shí)期里付出的勞動(dòng)某種程度上的否認(rèn)，是一種“割斷歷史”的“違約”行為。
四、結(jié)束語(yǔ)：政府在新一輪企業(yè)改革中應(yīng)當(dāng)做什么
在深化國(guó)有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中，政府、企業(yè)、個(gè)人各自應(yīng)當(dāng)做什么是一個(gè)重要問(wèn)題，其中政府的“角色”定位更值得重視。首先，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中政府在國(guó)有和非國(guó)有部門(mén)所起的作用是有明顯差別的。由于舊體制下政府控制以及相關(guān)的既得利益較少，非國(guó)有部門(mén)雖然有一個(gè)“破舊”的問(wèn)題，但其發(fā)展主要依靠政府“放開(kāi)”的政策，即允許和鼓勵(lì)發(fā)展多種經(jīng)濟(jì)成分和經(jīng)濟(jì)形式，到一定程度后再由政府以政策和法規(guī)加以規(guī)范。國(guó)有企業(yè)在舊體制下則由政府“一桿子插到底”地直接管理，企業(yè)轉(zhuǎn)軌不僅“破舊”的任務(wù)繁重，而且“解鈴還需系鈴人”，必須要有政府的直接介入，有的本身就屬于政府體制改革的內(nèi)容。經(jīng)過(guò)十幾年的改革，國(guó)有企業(yè)自主活動(dòng)包括自主改革的余地有所擴(kuò)大，但那些深層體制難題的解決不可能沒(méi)有政府的參與，否則企業(yè)依然是無(wú)能為力。例如在政企分開(kāi)的基礎(chǔ)上理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，社會(huì)保障制度的建立，在合理解決企業(yè)債務(wù)問(wèn)題的基礎(chǔ)上重建銀行和企業(yè)的關(guān)系，如此等等。雖然在國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)軌“立新”的過(guò)程中也需要政府以宏觀管理者的角度制定相關(guān)的政策和法規(guī)，但政府首先和主要的任務(wù)是以“當(dāng)事者”的身份去“破舊立新”。
企業(yè)在改革中的重要性將逐步增加。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本制度條件和社會(huì)設(shè)施的建立與完善，選擇什么樣的企業(yè)制度形式，與哪些企業(yè)聯(lián)合、合并，企業(yè)內(nèi)部采取什么樣的組織構(gòu)造和管理方法，諸如此類(lèi)的問(wèn)題在解決主要是企業(yè)自己的事情。這是因?yàn)?，只有企業(yè)對(duì)與這些問(wèn)題有關(guān)的信息才最為了解，才能作出最有效的決策。
至于個(gè)人，則是舊體制下被嚴(yán)重忽視、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)的角色。正如前面分析所顯示的那樣，對(duì)企業(yè)職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，企業(yè)改革就是要把其從個(gè)人和企業(yè)“拴”得很緊，因而交易費(fèi)用極高的制度安排中解放出來(lái)，得以“自由”地參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。尤其重要的是，企業(yè)的改革和創(chuàng)新，新企業(yè)的創(chuàng)立，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展，在很大程度上依賴(lài)于具有較強(qiáng)企業(yè)家精神、被稱(chēng)為“企業(yè)家”的那一部分人。
從目前的情況看，問(wèn)題主要出在必須要由政府推動(dòng)的那部分改革滯后。這是國(guó)有企業(yè)“改得動(dòng)”的第二個(gè)條件還沒(méi)有具備的基本原因。政府的另一種傾向是對(duì)企業(yè)改革的某些方面，特別是應(yīng)該由企業(yè)自身進(jìn)行的改革管得過(guò)多，例如目前企業(yè)改革“試點(diǎn)”中就有這種情況。“該管的不管，不該管的則去管”，這種政府行為中常見(jiàn)的“職能錯(cuò)位”現(xiàn)象，以及不同政府部門(mén)為取得改革試點(diǎn)“領(lǐng)導(dǎo)權(quán)”的沖突在企業(yè)改革中再次出現(xiàn)，顯然有著深刻的原因。無(wú)論如何，政府能否在必須由它來(lái)推動(dòng)的改革上有實(shí)質(zhì)性舉措，將是下一步國(guó)有企業(yè)改革能否有大的進(jìn)展的關(guān)鍵因素。
主要參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:績(jī)效管理;人才資源;國(guó)有汽車(chē)企業(yè)
一、背景
21世紀(jì)人才資源被稱(chēng)為稀缺資源，國(guó)有汽車(chē)企業(yè)面臨著求人難，留人更難的發(fā)展瓶頸。作為技術(shù)資金密集型行業(yè)，該國(guó)有汽車(chē)企業(yè)地處西南地區(qū)，與發(fā)達(dá)地區(qū)相比沒(méi)有區(qū)域優(yōu)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)文化信息相對(duì)落后，如何進(jìn)行績(jī)效管理改革，建立科學(xué)合理的考核體系和激勵(lì)制度，激發(fā)員工的責(zé)任心和創(chuàng)新精神，達(dá)到人盡其才的效果，成為該企業(yè)
人力資源管理的核心問(wèn)題。
二、該企業(yè)績(jī)效管理體系所存在問(wèn)題如下：
1.概念混淆：績(jī)效管理就是進(jìn)行績(jī)效評(píng)估
績(jī)效評(píng)估是績(jī)效管理不可或缺的部分，但并不是全部。前者是人力資源部門(mén)進(jìn)行的一年一次的活動(dòng)，而后者則是由管理者帶動(dòng)的貫穿全年的業(yè)務(wù)活動(dòng)。該國(guó)有企業(yè)雖也設(shè)立了績(jī)效管理體系以調(diào)動(dòng)員工的積極性，但確切地說(shuō)是個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，因?yàn)樗簧婕皩?duì)員工優(yōu)缺點(diǎn)的評(píng)價(jià)卻不包括對(duì)前端理念的貫徹以及戰(zhàn)略方向的考慮。
2.忽略軟環(huán)境的影響
(1)盡管該企業(yè)也重視對(duì)企業(yè)本土文化的培養(yǎng)，但卻過(guò)分追求統(tǒng)一，重形式輕內(nèi)容，由于企業(yè)文化得不到廣大員工的肯定，因而整體上缺少凝聚力和向心力。(2)以人為本的管理觀念薄弱，沒(méi)有把員工的意愿和公司的總體目標(biāo)相結(jié)合，對(duì)員工個(gè)性尊重不夠，使員工對(duì)公司運(yùn)營(yíng)狀況及理念模糊。(3)沒(méi)有引入先進(jìn)的員工培訓(xùn)開(kāi)發(fā)系統(tǒng)，缺乏針對(duì)員工個(gè)人的職業(yè)生涯規(guī)劃的輔導(dǎo)。
3.績(jī)效考核流程（如圖所示）中的疏漏
績(jī)效計(jì)劃——績(jī)效實(shí)施——評(píng)估績(jī)效——反饋績(jī)效——績(jī)效改進(jìn)
(1)沒(méi)有進(jìn)行員工需求分析，缺乏對(duì)各個(gè)職位準(zhǔn)確描述，信息沒(méi)有達(dá)到共享，導(dǎo)致員工未能全面參與到公司的目標(biāo)計(jì)劃。(2)評(píng)估體系的指標(biāo)設(shè)立過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有進(jìn)行量化，雖然采取了360反饋法，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI法），經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法等，但是重執(zhí)行，輕計(jì)劃，實(shí)施力度與針對(duì)性不夠。(3)對(duì)評(píng)估者缺乏監(jiān)督體制，公開(kāi)透明度不夠。(4)反饋與改進(jìn)作為最后一個(gè)環(huán)節(jié)常被忽略其重要意義，反饋面談缺乏技巧，沒(méi)有籌劃績(jī)效中不足的解決方案以改進(jìn)績(jī)效
4.績(jī)效管理改革的設(shè)計(jì)
(1)績(jī)效計(jì)劃。其主要依據(jù)是工作目標(biāo)和工作職責(zé)，并隨著工作的開(kāi)展不斷調(diào)整工作計(jì)劃。應(yīng)該形成一種持續(xù)性的計(jì)劃，指導(dǎo)，評(píng)定和獎(jiǎng)勵(lì)體制，削弱其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都將破壞整個(gè)體系的統(tǒng)一完善性。
(2)績(jī)效實(shí)施。由高層管理人員牽頭，自上而下地實(shí)施，與公司戰(zhàn)略掛鉤并，使員工了解自己的目標(biāo)與公司發(fā)展目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。
(3)績(jī)效指標(biāo)的設(shè)計(jì)。①遵循科學(xué)性，系統(tǒng)優(yōu)化，通用可比，實(shí)用性的原則。②需要針對(duì)不同的評(píng)估目的，評(píng)估主體，評(píng)估時(shí)期，評(píng)估角度，以及指標(biāo)對(duì)象反映的不同程度而恰當(dāng)?shù)姆峙渑c確定不同的權(quán)重。③針對(duì)各崗位設(shè)立不同關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，并確定具有操作性，可解釋被評(píng)估者的80%以上的工作目標(biāo)。④引入一些強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)合作精神或者企業(yè)組織文化的績(jī)效指標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)員工的歸屬感和滿意度。(4)績(jī)效評(píng)估體系的建立。①考評(píng)原則包括結(jié)果的與行為相結(jié)合，外評(píng)與內(nèi)評(píng)相結(jié)合，透明，公開(kāi)。②考評(píng)內(nèi)容為進(jìn)行工作總結(jié)，然后員工自我評(píng)價(jià)，其次分類(lèi)考評(píng)，如：分為崗位技能，工作態(tài)度和工作成果等三方面，再是上級(jí)直接評(píng)語(yǔ)，與下級(jí)的有效溝通。③考評(píng)的結(jié)果由人力資源部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，有助于其更科學(xué)的制定和實(shí)施各項(xiàng)績(jī)效管理政策
(5)績(jī)效反饋。目的在于使主管了解員工的績(jī)效和要求進(jìn)行激勵(lì)和指導(dǎo)，而員工根據(jù)主管人員的評(píng)價(jià)和期望，不斷修正提高。正確的績(jī)效反饋要強(qiáng)調(diào)具體行為，對(duì)事不對(duì)人，并把握數(shù)學(xué)調(diào)整，表格報(bào)告反饋，目標(biāo)參照性績(jī)效評(píng)估分?jǐn)?shù)等簡(jiǎn)潔的反饋調(diào)整方法
(6)績(jī)效工資（meritpay）。①有利于工資向績(jī)效優(yōu)秀者傾斜，提高企業(yè)效率和節(jié)省工資成本。②但是績(jī)效一旦與薪酬掛鉤，就必須保證績(jī)效管理系統(tǒng)的可靠性。測(cè)量手段必須客觀公正，且得到員工的認(rèn)可，否則將會(huì)引發(fā)勞資爭(zhēng)議問(wèn)題。
(7)員工的培訓(xùn)與開(kāi)發(fā)。①加大培訓(xùn)制度的投入力度，豐富培訓(xùn)方式和內(nèi)容，協(xié)調(diào)培訓(xùn)時(shí)間與工作時(shí)間。②企業(yè)根
據(jù)自身的實(shí)際情況，關(guān)注員工的職業(yè)發(fā)展，為其擬訂個(gè)人職業(yè)發(fā)展計(jì)劃，為廣大員工提供足夠的個(gè)人發(fā)展空間
三、結(jié)論
綜上所述，在企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中，績(jī)效管理是聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略與執(zhí)行的橋梁，其最終目的是致力于提高員工的績(jī)效水平和管理員工績(jī)效管理的能力。處于新的市場(chǎng)格局下的國(guó)有汽車(chē)企業(yè)，要走出傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，建立具有競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的現(xiàn)代企業(yè)制度迫切需要一套科學(xué)，實(shí)用，高效的人力資源績(jī)效管理體系，為其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而贏得市場(chǎng)奠定基礎(chǔ)。
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[論文關(guān)鍵詞]中小企業(yè)融資；融資制度；制度創(chuàng)新
一、中小企業(yè)融資困難具有持久性和非公開(kāi)性
貨幣政策等宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化對(duì)中小企業(yè)的影響非常明顯。其原因，一是在貨幣政策緊縮導(dǎo)致銀行收縮貸款時(shí)，大企業(yè)可以選擇其它融資渠道，也能憑借其市場(chǎng)勢(shì)力強(qiáng)占中小企業(yè)的商業(yè)信用，而中小企業(yè)做不到這些。事實(shí)上，由于中小企業(yè)具有信息不透明的特點(diǎn)，因此大都與一家當(dāng)?shù)劂y行結(jié)成長(zhǎng)期關(guān)系融資，在貨幣緊縮時(shí)，即使中小企業(yè)想轉(zhuǎn)向其它銀行融資，也很不容易，因?yàn)榕c新銀行達(dá)成關(guān)系需要一個(gè)相互了解的過(guò)程。
二是貨幣緊縮可能導(dǎo)致利率提高，從而降低了抵押品價(jià)值，這對(duì)以抵押融資為主的中小企業(yè)而言，影響更大。三是中小企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)本來(lái)就高于大企業(yè)，在貨幣緊縮時(shí)尤其如此。在這種情況下，即使有中小企業(yè)愿意支付高于市場(chǎng)利率的風(fēng)險(xiǎn)貼水，但由于銀行擔(dān)心逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，仍然不會(huì)對(duì)愿意支付高利率的中小企業(yè)放款，在這種情況下，利率的調(diào)節(jié)功能受到其它因素的制約。從上世紀(jì)90年代初發(fā)生在美國(guó)的信貸緊縮(creditcrunch)，到90年代后期的亞洲金融危機(jī)，中小企業(yè)所受沖擊要遠(yuǎn)高于大企業(yè)，承受力則遠(yuǎn)小于大企業(yè)。我國(guó)歷次為防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱而實(shí)施的宏觀調(diào)控，最先叫緊的也是中小企業(yè)，在宏觀調(diào)控中，不少地方的民間金融重新趨于活躍，也從一個(gè)側(cè)面反映了中小企業(yè)目前的正規(guī)金融渠道仍有待完善。這并不完全是宏觀調(diào)控中的特殊問(wèn)題，而是一個(gè)長(zhǎng)期存在的有待解決的普遍性難題。
中小企業(yè)融資約束具有普遍性和持久性。即使在金融體系和金融市場(chǎng)相當(dāng)完善的美國(guó)，這一問(wèn)題也始終成為政府和學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，并為此建立了多種形式的政策扶持體系。事實(shí)上，中小企業(yè)作為一個(gè)整體，在一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中的作用十分突出；但作為個(gè)體，則存在一些自身的內(nèi)在“缺陷”，比如信息不透明，發(fā)展不確定，交易不經(jīng)濟(jì)等。這些“缺陷”與日益現(xiàn)代化的金融體系有一定沖突，也說(shuō)明中小企業(yè)融資約束具有一定的內(nèi)生性。但問(wèn)題是，這些所謂的“缺陷”正是中小企業(yè)與生俱來(lái)的特點(diǎn)，如果沒(méi)有這些“缺陷”，也就沒(méi)有中小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)。因此，問(wèn)題的關(guān)鍵不是中小企業(yè)自身要改變什么，而是我們的金融環(huán)境，包括制度、機(jī)制和產(chǎn)品，要努力去適應(yīng)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)。
中小企業(yè)的特點(diǎn)，決定了其融資方式的非公開(kāi)性。公開(kāi)融資以非特定的公眾投資者為交易對(duì)象，通過(guò)在公開(kāi)金融市場(chǎng)上發(fā)行有價(jià)證券融資。與公開(kāi)融資相比，一切在有限范圍內(nèi)向特定投資者出售債務(wù)或股權(quán)的外部融資行為，都是非公開(kāi)融資。如銀行貸款就是企業(yè)與一家銀行(特定資金提供者)之間非公開(kāi)交易的融資行為；租賃融資、典當(dāng)融資也屬于一對(duì)一式的非公開(kāi)融資交易；商業(yè)信用，因是具有特定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的企業(yè)之間以賒賬方式相互提供信用的融資方式，也歸入非公開(kāi)融資；股權(quán)融資的各種形式的私募發(fā)行也屬于非公開(kāi)融資。一般而言，能夠公開(kāi)融資的只是少數(shù)信譽(yù)良好、成熟穩(wěn)定的大企業(yè)，而非公開(kāi)融資適用的企業(yè)范圍則大得多。從大多數(shù)國(guó)家企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)看，公開(kāi)融資的比重較非公開(kāi)融資要低得多，其重要性也遠(yuǎn)不如非公開(kāi)融資。以金融市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)的美國(guó)為例，1970—1985年期間，作為非公開(kāi)融資典型方式的銀行貸款，在企業(yè)外源融資所占比重則高達(dá)61．9％。相反，由于公開(kāi)上市企業(yè)大量回購(gòu)股份的緣故，1982—1990年間，企業(yè)凈股份(股票發(fā)行額與回購(gòu)額的差額)發(fā)行額在其融資總額中所占比重不足15％，近幾年甚至是負(fù)值。
非公開(kāi)融資與公開(kāi)融資對(duì)企業(yè)信息透明度、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性及治理結(jié)構(gòu)的要求不同。其中最重要的區(qū)別，是對(duì)企業(yè)信息透明度要求的差異。
不少文獻(xiàn)在分析中小企業(yè)為何不能公開(kāi)上市融資時(shí)，往往將此歸結(jié)為中小企業(yè)過(guò)小的融資規(guī)模與資本市場(chǎng)過(guò)高的融資費(fèi)用之間的沖突。其實(shí)這一因素只是問(wèn)題的表象，問(wèn)題的實(shí)質(zhì)在于，其一，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)必須更加保持經(jīng)營(yíng)的不透明性，這正是其內(nèi)在的競(jìng)爭(zhēng)要求和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其二，依據(jù)按公開(kāi)上市標(biāo)準(zhǔn)披露的財(cái)務(wù)信息，不能準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)真實(shí)的信用狀況。
二、主銀行制度：中小企業(yè)間接融資的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
在銀行的間接融資方面的一項(xiàng)有效制度安排，是基于密切銀企關(guān)系的主銀行制度。通常而言，銀企關(guān)系包括兩種類(lèi)型：一是所謂的保持距離型；二是所謂的控制導(dǎo)向型。前者主要適用于大企業(yè)與銀行之間，后者則適應(yīng)于中小企業(yè)與銀行之間。在控制導(dǎo)向型銀企關(guān)系中，最典型的就是主銀行制度。主銀行制度是指一家企業(yè)的全部或大多數(shù)金融服務(wù)固定地由一家銀行提供。與此同時(shí)，主銀行對(duì)企業(yè)擁有相機(jī)介入治理的權(quán)利，甚至可以持有企業(yè)的股份，包括有投票權(quán)的股份。
美國(guó)關(guān)于小企業(yè)融資的主流文獻(xiàn)十分強(qiáng)調(diào)銀企之間的信息不對(duì)稱(chēng)，十分強(qiáng)調(diào)基于主銀行的關(guān)系型融資的重要作用。原因就是小企業(yè)信息不透明，如果象大企業(yè)那樣隨意選擇融資方式，隨意選擇與之交易的銀行，其信息轉(zhuǎn)換成本就非常高，而主銀行制度有利于改變這一狀況，既有利于銀行獲取和積累企業(yè)信息以及對(duì)企業(yè)實(shí)施必要的監(jiān)控，也有利于小企業(yè)獲得穩(wěn)定的融資渠道。
特別是銀行在對(duì)中小企業(yè)融資時(shí)，很大程度上不是依據(jù)其財(cái)務(wù)報(bào)表這類(lèi)“硬信息”是否“好看”，而是依據(jù)與中小企業(yè)密切接觸的信貸經(jīng)理的主觀判斷。這些與中小企業(yè)密切接觸的信貸經(jīng)理，通過(guò)了解該企業(yè)的同行及經(jīng)銷(xiāo)渠道，主要業(yè)主個(gè)人的信用狀況，甚至企業(yè)差旅費(fèi)規(guī)模與用電情況的變化，采集到豐富的、關(guān)于中小企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的“軟信息”。主銀行制度能夠?yàn)殂y行為獲得這些“軟信息”提供便利，因而是一種針對(duì)中小企業(yè)融資較為有效的制度安排。據(jù)美國(guó)學(xué)者的研究，2001年美國(guó)小企業(yè)從主銀行(主要指與該企業(yè)同處一地的社區(qū)銀行)的融資占85％，與主銀行保持融資關(guān)系時(shí)間平均達(dá)9年以上(Berger，2002)。由此可見(jiàn)，主銀行對(duì)小企業(yè)融資是非常重要的，特別是在經(jīng)濟(jì)處于下降周期時(shí)，這種穩(wěn)定的銀企關(guān)系對(duì)小企業(yè)渡過(guò)難關(guān)更是至關(guān)重要。
盡管美國(guó)的銀企關(guān)系從總的來(lái)說(shuō)并不是控制導(dǎo)向的，主銀行也不是人為的制度安排，而是根據(jù)企雙方互相選擇的自然結(jié)果，但這一經(jīng)驗(yàn)是值得我們借鑒的。反觀我國(guó)的現(xiàn)狀，銀企之問(wèn)缺乏一個(gè)相互信任、相互依存業(yè)的、正常的符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的銀企關(guān)系。相反，企業(yè)甚至地方政府想方設(shè)法逃廢銀行債務(wù)，結(jié)果企業(yè)雖然暫時(shí)得益，但破壞了銀企關(guān)系的基礎(chǔ)，中小企業(yè)很難從銀行獲得穩(wěn)定的支持，比如授信額度銀行就很少給中小企業(yè)。過(guò)去我們?cè)?jīng)實(shí)行過(guò)主辦銀行制度，當(dāng)時(shí)雖然主要針對(duì)大企業(yè)，但同樣因?yàn)檫@些原因半途而廢?，F(xiàn)在針對(duì)中小企業(yè)重提主辦銀行，應(yīng)在制度設(shè)計(jì)上避免重蹈覆轍，特別是要賦予銀行相機(jī)介入企業(yè)治理的權(quán)利，包括在企業(yè)債務(wù)重組方面的主導(dǎo)權(quán)。主銀行制度應(yīng)主要在城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社中推行，大銀行并不一定適宜。
三、建立以多種形式股權(quán)私募為基礎(chǔ)的中小企業(yè)直接融資體系
中小企業(yè)不僅需要銀行的間接融資，更需要直接融資，特別是股權(quán)性質(zhì)的直接融資。由于中小企業(yè)信息不透明，難以通過(guò)公開(kāi)資本市場(chǎng)融資，因此中小企業(yè)的直接融資形式，主要就是各種形式的私募。
私募市場(chǎng)是一個(gè)不依賴(lài)金融中介而是由投融資雙方直接接觸的市場(chǎng)，大都是與特定投資者相交易的場(chǎng)外市場(chǎng)。私募市場(chǎng)的有效性，既取決于相關(guān)交易制度的完善，更取決于公司制度及相關(guān)法律的安排。無(wú)論是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還是與一些新興經(jīng)濟(jì)體相比，我國(guó)的公司制度都不利于中小企業(yè)獲得直接融資。具體表現(xiàn)為：一是設(shè)立股份有限公司的“門(mén)檻”過(guò)高?！豆痉ā芬?guī)定：設(shè)立股份有限公司的最低資本額是1000萬(wàn)人民幣，與國(guó)際比較，這一標(biāo)準(zhǔn)明顯過(guò)高。二是設(shè)立股份公司不等于公開(kāi)發(fā)行股票(公募)；而公開(kāi)發(fā)行也不等于公開(kāi)上市。我國(guó)《公司法》規(guī)定：股份有限公司的設(shè)立，可采取發(fā)起設(shè)立或公開(kāi)發(fā)行兩種方式進(jìn)行。但在企業(yè)改制實(shí)踐中，似乎形成了一種固定模式：設(shè)立股份有限公司就等于公開(kāi)發(fā)行股票和公開(kāi)上市。現(xiàn)有約5700家股份公司均無(wú)一例外地采取公開(kāi)發(fā)行的募集方式。而即使是對(duì)于公開(kāi)發(fā)行的毆票，其交易方式也不只是公開(kāi)上市一種。在我國(guó)大陸地區(qū)現(xiàn)有的約5700家股份公司中，已經(jīng)公開(kāi)上市的約2200家，其余公司也正在等待上市。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
為此，我們應(yīng)積極推進(jìn)公司制度的改革，為多層次私募資本市場(chǎng)的發(fā)展創(chuàng)造條件。
1．降低股份有限公司的設(shè)立條件
鼓勵(lì)以發(fā)起設(shè)立而非公開(kāi)募集方式設(shè)立股份公司我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)除汽車(chē)行業(yè)等少數(shù)資本密集行業(yè)外是25萬(wàn)(300萬(wàn)新臺(tái)幣)，歐洲國(guó)家基本不超過(guò)100萬(wàn)。顯然設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，就會(huì)直接限制股份有限公司的數(shù)量，現(xiàn)在我國(guó)大陸地區(qū)工業(yè)領(lǐng)域的股份有限公司僅5700家，而臺(tái)灣地區(qū)在2002年7月底就多達(dá)15．9萬(wàn)家。因而，對(duì)股份公司的設(shè)立，應(yīng)視同其它企業(yè)組織形式的設(shè)立一樣，降低最低出資標(biāo)準(zhǔn)，以鼓勵(lì)更多的中小企業(yè)通過(guò)私募方式設(shè)立股份公司。只有在股份公司的設(shè)立制度上進(jìn)行比較徹底的改革，才能真正創(chuàng)造出中小企業(yè)對(duì)股權(quán)融資市場(chǎng)，特別是私募股權(quán)市場(chǎng)的需求，才能激發(fā)出創(chuàng)業(yè)和投資熱情。
1.1核算滯后一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要講究時(shí)效性，即提供會(huì)計(jì)核算信息及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息之間的時(shí)間差，該時(shí)間差越短，信息的的經(jīng)濟(jì)價(jià)值越大，其價(jià)值越高。信息的時(shí)效性是會(huì)計(jì)信息的最為典型的特征之一，因此要求會(huì)計(jì)信息具有良好的及時(shí)性、有效性，該性質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息核算有著極為重要的意義。但是由于各種因素的影響，企業(yè)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下，存在會(huì)計(jì)信息時(shí)效性不足，核算時(shí)效滯后等問(wèn)題。主要原因是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法較為落后，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也沒(méi)有對(duì)將要產(chǎn)生的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理，在記錄、計(jì)量、確認(rèn)方面不夠認(rèn)真負(fù)責(zé)，在傳遞會(huì)計(jì)信息報(bào)告是不及時(shí)等，使得會(huì)計(jì)核算較為滯后。
1.2核算方式不合理《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，如企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備維修時(shí)產(chǎn)生了費(fèi)用，該企業(yè)當(dāng)年的支出會(huì)有較大的提高，其結(jié)余會(huì)隨之降低，而收入與支出也會(huì)出現(xiàn)不平衡的現(xiàn)象。部分企業(yè)為了避免該情況的出現(xiàn)，會(huì)對(duì)其基礎(chǔ)核算方式選擇收付實(shí)現(xiàn)制，其與《會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則》的規(guī)定有較大的差異。且現(xiàn)代企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)、付款環(huán)節(jié)相對(duì)較為獨(dú)立，項(xiàng)目采購(gòu)的時(shí)間和后期的付款時(shí)間有較大的間隔，特別是采購(gòu)及支付的跨年核算，極易出現(xiàn)賬目和實(shí)際不符合的問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性不佳，無(wú)法真實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
1.3資金使用情況的考核難度大現(xiàn)在許多企業(yè)在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算模式下，無(wú)法對(duì)資金的使用實(shí)施準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)價(jià)及考核。部分企業(yè)的各種業(yè)務(wù)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，包括經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)等，該模式的會(huì)帶來(lái)一系列的問(wèn)題，如上述兩種的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的費(fèi)用，不能夠合理的分?jǐn)傊粮鱾€(gè)費(fèi)用項(xiàng)目，成本核算的準(zhǔn)確性不佳，使得企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)較大的流失，資金利用率下降，節(jié)約資金的措施達(dá)不到理想的效果，也使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率降低。
2、企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式改革措施
2.1強(qiáng)化信息化建設(shè)企業(yè)需要與時(shí)俱進(jìn)的對(duì)會(huì)計(jì)核算的方式進(jìn)行優(yōu)化及完善，引進(jìn)新型的技術(shù)及設(shè)備，及新型的會(huì)計(jì)核算模式，有效的提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率，保持其時(shí)效性。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，購(gòu)進(jìn)性能較為良好的電腦，引進(jìn)先進(jìn)的軟件工具，使得會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行信息處理時(shí)，速度更快，信息的傳遞也更加方便、及時(shí)，提升其時(shí)效性，并提高會(huì)計(jì)核算的工作效率。另外在信息化的會(huì)計(jì)核算模式下，可以同時(shí)開(kāi)展隨機(jī)核算及實(shí)時(shí)核算，屬于雙軌式核算模式，會(huì)計(jì)管理人員可以結(jié)合實(shí)際需需要，處理各種電子賬簿，達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作的靈活性，并使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更加具有原則性，也能保障會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性。
2.2合理選擇會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)的目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況，需要結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)，合理的選擇，一般情況下選擇首付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性的會(huì)計(jì)核算則可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體情況如下：①相較非經(jīng)營(yíng)性的行業(yè)，企業(yè)業(yè)務(wù)中多使用的資金，其來(lái)源較為豐富，僅僅使用首付實(shí)現(xiàn)制，無(wú)法達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求，可以很據(jù)《會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則》的內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，將各個(gè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行清晰的劃分，核算更加合理；②在權(quán)責(zé)發(fā)生制與首付實(shí)現(xiàn)制的選擇方面，結(jié)合《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的內(nèi)容，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制制作的財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠集中表現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表使用者過(guò)往現(xiàn)金收付交易的動(dòng)向，并能夠表現(xiàn)出支付現(xiàn)金的義務(wù)及后期的現(xiàn)金狀況。因此企業(yè)應(yīng)清晰的劃分出會(huì)計(jì)理論范圍，其需要將非盈利性的會(huì)計(jì)內(nèi)容排除；③根據(jù)業(yè)務(wù)管理需求，并參考成本核算的項(xiàng)目，企業(yè)需要結(jié)合自身的性質(zhì)及特點(diǎn)，合理選擇核算基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制?？梢灾饕捎檬崭秾?shí)現(xiàn)制，而權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行補(bǔ)充，能夠強(qiáng)化企業(yè)的現(xiàn)金管理，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率更高且效果顯著。
2.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的特點(diǎn)在高度的市場(chǎng)化，需要在各個(gè)方面進(jìn)行深入的會(huì)計(jì)模式改革，包括資金來(lái)源、管理及其使用等，均需要實(shí)施規(guī)范化處理，具體措施有以下幾種：①分析企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，可以將部分條件允許的項(xiàng)目利用招投標(biāo)的方式，承包給其它企業(yè)，并根據(jù)項(xiàng)目相應(yīng)的產(chǎn)品款項(xiàng)結(jié)算單，把需要支付的貨款，納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的支出費(fèi)用中，且無(wú)需重復(fù)的設(shè)置成本核算內(nèi)容，也減少了成本項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容，提高工作效率；②如果企業(yè)存在某些新建的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，關(guān)系到投資計(jì)劃方面，且其資金來(lái)源主要是企業(yè)的固有資金及其他融資渠道，需要資金周轉(zhuǎn)較為靈活，并將經(jīng)營(yíng)投入與企業(yè)資金內(nèi)耗分開(kāi)，根據(jù)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的內(nèi)容把游離于企業(yè)之外的項(xiàng)目，也進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算；③如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目需要改建、擴(kuò)建或者養(yǎng)護(hù)，其資金的管理需要能夠反映出業(yè)務(wù)性質(zhì)項(xiàng)目的投入，應(yīng)在企業(yè)的支出項(xiàng)目中清晰的體現(xiàn)出來(lái)，而任務(wù)較重、資金消耗量極大的項(xiàng)目，應(yīng)將其經(jīng)營(yíng)與建設(shè)獨(dú)立出來(lái)，對(duì)項(xiàng)目的基建主體進(jìn)行單獨(dú)的核算。
3、總結(jié)
在過(guò)去的幾十年里，多數(shù)事業(yè)單位由于其自身性質(zhì)，對(duì)生產(chǎn)成果業(yè)績(jī)考核工作并不重視，相應(yīng)的工作檔案的記錄缺乏完善記錄，經(jīng)常導(dǎo)致脫檔、死檔、虛假檔案的情況存在，再加之人事檔案中相關(guān)材料并不完善，使人事檔案的使用價(jià)值受到影響，造成檔案利用率較低。
2、檔案管理模式的創(chuàng)新需求
信息化時(shí)代，事業(yè)單位企業(yè)化改革在一定程度上推動(dòng)了傳統(tǒng)干部人事檔案管理模式的改革。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用，人事檔案數(shù)據(jù)庫(kù)的建立能夠讓企業(yè)及員工通過(guò)該平臺(tái)及時(shí)方便地獲取實(shí)時(shí)檔案信息，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)繁瑣冗雜低效的傳統(tǒng)時(shí)代到清晰、快捷、高效的檔案管理模式的轉(zhuǎn)變，這將讓人事檔案管理更加專(zhuān)業(yè)化、規(guī)?；?。在企業(yè)化改革的背景下，相對(duì)于過(guò)去事業(yè)單位單一的人事檔案管理模式，未來(lái)的檔案管理模式需要不斷的順應(yīng)時(shí)展，需要以數(shù)字化、多元化、綜合化趨勢(shì)為主。在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中人動(dòng)不可避免，同時(shí)隨著企業(yè)化改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)員工的綜合能力將越發(fā)受到重視，那么將個(gè)人德行、工作業(yè)績(jī)、主要成果作為檔案記錄的主要內(nèi)容，有利于建立完善綜合檔案管理模式。綜合性檔案應(yīng)該在原有的檔案基礎(chǔ)上盡可能詳細(xì)地記錄員工的履歷情況，掌握更為充分、豐富的資料，以便企業(yè)了解員工信息，使之在員工的業(yè)績(jī)考核、崗位調(diào)整的過(guò)程中對(duì)其作出客觀、準(zhǔn)確、綜合的判斷，以適應(yīng)企業(yè)對(duì)于人才多元化需求。
3、關(guān)于人事檔案管理創(chuàng)新的若干思考
3.1人事檔案材料篩選
知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，人事檔案需要全面反映的員工個(gè)人的履歷情況。一份完整的人事檔案應(yīng)具有業(yè)務(wù)、任務(wù)及合同等幾個(gè)方面的檔案材料。其中業(yè)務(wù)檔案應(yīng)全面反映出員工德行、才能、業(yè)績(jī)等情況，任務(wù)檔案方面要表現(xiàn)員工主要的成就、業(yè)績(jī)，合同檔案方面要維護(hù)勞資雙方的權(quán)益。作為負(fù)責(zé)檔案管理的人力資源部門(mén)，應(yīng)以我國(guó)相關(guān)法律文件為依據(jù)，保證所保存的檔案材料的真實(shí)性。對(duì)接收放出的檔案材料內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格確認(rèn)，并根據(jù)審查結(jié)果對(duì)材料有針對(duì)性的篩選，保證檔案材料的真實(shí)性、價(jià)值性，并做好歸檔工作。有效鑒別檔案管材料是檔案管理工作者的職責(zé)所在，這就要求檔案管理者在篩選整理人事檔案材料同時(shí)要熟記檔案材料的相關(guān)各項(xiàng)政策法規(guī)以及材料收集范圍，對(duì)鑒別人事檔案材料的各項(xiàng)規(guī)定爛熟于心，保證材料質(zhì)量以及材料真實(shí)性，提高其使用的價(jià)值。
3.2建立檔案管理新模式
在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)信息化時(shí)代，人事檔案管理新體系應(yīng)主要依據(jù)我國(guó)的人事檔案管理體系分類(lèi)、分層次的對(duì)檔案分類(lèi)管理。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前人事檔案發(fā)展情況，綜合健全的檔案管理模式應(yīng)具備宏觀與微觀相結(jié)合、整體與細(xì)節(jié)的結(jié)合。以陜西某地勘集團(tuán)為例，該單位作為國(guó)有大型企業(yè)公司，該集團(tuán)的人事檔案管理工作需要做到各子公司、分支機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一，即在集團(tuán)公司統(tǒng)一的人事檔案管理制度的指導(dǎo)下，各單位、部門(mén)根據(jù)自身的特點(diǎn)制定相應(yīng)的部門(mén)人事檔案管理規(guī)定。同時(shí)在進(jìn)行檔案管理工作時(shí)可借助網(wǎng)絡(luò)手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)公司及下屬子公司人力資源的全面了解?，F(xiàn)今企業(yè)人事檔案管理通過(guò)利用多媒體、指紋、聲音等現(xiàn)代科技手段，在一定程度上彌補(bǔ)了紙質(zhì)檔案材料的不足。企業(yè)單位在查看所需人事檔案材料時(shí)，可通過(guò)系統(tǒng)檢索、關(guān)鍵詞搜索等方式全面直觀了解所需人才的資料。網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，可以為單位提供優(yōu)秀、高質(zhì)量的人力資源信息服務(wù)，同時(shí)提高了人事檔案管理工作者工作效率，這是當(dāng)今信息技術(shù)運(yùn)用對(duì)人事檔案創(chuàng)新管理的又一大優(yōu)勢(shì)。
3.3強(qiáng)力推動(dòng)改革工
