序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)法學(xué)碩士論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)優(yōu)化稅收籌劃，這引起了各國(guó)家對(duì)自身稅收管轄權(quán)進(jìn)步規(guī)制。本文采用比較研究的方法，分析了美國(guó)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作組織對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制情況，參照中國(guó)當(dāng)前轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)制的情況，并提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移定價(jià)；關(guān)聯(lián)企業(yè)；市場(chǎng)價(jià)格；法律規(guī)制

一、轉(zhuǎn)移定價(jià)概述

轉(zhuǎn)讓定價(jià)，即轉(zhuǎn)移定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中不按照一般市場(chǎng)價(jià)格的定價(jià)，而以整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅額達(dá)到最低為目的的行為。它不通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制對(duì)產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)的，而是充分參考各國(guó)不同稅率，國(guó)內(nèi)各行業(yè)不同稅率，各地區(qū)不同稅收政策，進(jìn)而在關(guān)聯(lián)企業(yè)間將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到可減免企業(yè)，或?qū)⒂髽I(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的最優(yōu)稅收籌劃。其中，關(guān)聯(lián)企業(yè)指存在控制或管理關(guān)系的企業(yè)。

轉(zhuǎn)移定價(jià)的通常做法是：把貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家銷(xiāo)售時(shí)定低價(jià)；反之，相關(guān)產(chǎn)品、勞務(wù)等由低稅率國(guó)家轉(zhuǎn)到高稅率國(guó)家銷(xiāo)售時(shí)定高價(jià)；總之，就是關(guān)聯(lián)企業(yè)控制產(chǎn)品成本在不同國(guó)家、不同地區(qū)、不同行業(yè)稅率差的“高進(jìn)低出”，傳統(tǒng)做法主要為比較價(jià)格法，如下：

1、可比非受控價(jià)格法。此方法主要指關(guān)聯(lián)企業(yè)間價(jià)格交易與獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格交易相比較，若價(jià)格差較大，則多數(shù)存在轉(zhuǎn)移定價(jià)；反之，則正常。2、再銷(xiāo)售價(jià)格法。此法在前種方法無(wú)法作出判斷時(shí)適用，比較關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格與貨物再銷(xiāo)售給第三方的價(jià)格，若價(jià)格差較大，則多數(shù)存在轉(zhuǎn)移定價(jià)；反之，則正常。3、成本加價(jià)法。該方法將產(chǎn)品的成本加上一定的利潤(rùn)為正常價(jià)格，但若關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格偏離正常價(jià)格較多，則多存在轉(zhuǎn)移定價(jià)。

二、美國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制

世界上，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)做出規(guī)定的國(guó)家主要是發(fā)達(dá)國(guó)家，其中美國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)最為完善。

1917年，美國(guó)就允許國(guó)內(nèi)收入署對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的所得稅和扣除額進(jìn)行調(diào)整；到1996年，美國(guó)形成了《國(guó)內(nèi)收入法典》第482條及其實(shí)施細(xì)則，系統(tǒng)規(guī)定了轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本原則和具體方法。美國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)立法遵循三個(gè)基本原則，即正常交易原則、最優(yōu)法原則、可比性原則，即遵循市場(chǎng)正常價(jià)格、優(yōu)先適用可比非受控法、以獨(dú)立企業(yè)之間的交易為參照的數(shù)據(jù)要有可比性。

美國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)法律規(guī)制方法多元化，總體可分為兩大類(lèi)，即交易法與利潤(rùn)法，既包括上述的可比非受控價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加價(jià)法等傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法，還包括利潤(rùn)法，利潤(rùn)法分為利潤(rùn)分割法和可比利潤(rùn)法。

1、利潤(rùn)分割法。該法指根據(jù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)每年的利潤(rùn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，再結(jié)合總利潤(rùn)對(duì)各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行配額，若配額偏離所考核利潤(rùn)較多，則存在轉(zhuǎn)移定價(jià)。2、可比利潤(rùn)法。該法指以獨(dú)立企業(yè)的利潤(rùn)為參考，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)進(jìn)行比較，若偏離較多，則存在轉(zhuǎn)移定價(jià)。①

三、國(guó)際法對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制

國(guó)際上，規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)定主要是國(guó)際稅收協(xié)定。

目前，關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制主要在經(jīng)濟(jì)合作組織范本即《OECD范本》和《跨國(guó)企業(yè)和稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》。其中，《OECD范本》規(guī)定了“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格如果與正常價(jià)格不同，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整使之與實(shí)際相一致?！保饕婕瓣P(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整、追訴期；《跨國(guó)企業(yè)和稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》規(guī)定了正常交易的原則應(yīng)用、避免和處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議的管理方法和程序、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的傳統(tǒng)調(diào)整方法和新方法、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、費(fèi)用分配等方面。

四、我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)制的現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制，經(jīng)歷了區(qū)域性試點(diǎn)立法（源于1988年初制定并實(shí)施的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)》）、全國(guó)性正式立法階段，形成了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》以及2007年通過(guò)的《企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等稅收法律法規(guī)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)予以調(diào)整，主要規(guī)定內(nèi)容為界定關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法等。

1、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義，我國(guó)2004年國(guó)家稅務(wù)總局修訂頒布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》第4條修改為：“稅收征管法實(shí)施細(xì)則51條所稱(chēng)‘在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系’。”②

2、針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)制的基本原則，我國(guó)的規(guī)定即2001年通過(guò)的《稅收征收管理法》第36條規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)款和費(fèi)用來(lái)支付?？梢?jiàn)，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)法律規(guī)制的基本原則是獨(dú)立交易原則，以獨(dú)立企業(yè)之間的交易為參考，讓關(guān)聯(lián)企業(yè)采取獨(dú)立交易的方式減少稅收損失。

3、關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法，相關(guān)規(guī)定為：

2007年《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第111條規(guī)定指出，我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制方法主要為可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法，此外還有其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

由此可知，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)法律規(guī)制的調(diào)整方法主要為比較價(jià)格法和比較利潤(rùn)法、預(yù)約定價(jià)法，多樣的調(diào)整方法有助于我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制，減少稅收流失，促進(jìn)企業(yè)間的正常交易，推動(dòng)市場(chǎng)向良好的軌道發(fā)展。

五、完善我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)制的建議

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外以及國(guó)際上對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制的分析，考慮我國(guó)目前轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，還有待完善，筆者主要從以下幾個(gè)方面做出建議：

1、完善轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法。我國(guó)法律調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)制度缺少一些明確的法律法規(guī)。筆者建議，盡快制定和出臺(tái)“規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施細(xì)則”，將系統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)所涉及的所有問(wèn)題，分門(mén)別類(lèi)地予以調(diào)整，把以前一些不具備可操作性的措施輔以相關(guān)的可實(shí)施的程序，讓轉(zhuǎn)移定價(jià)制度不再成為空談。

比如，我國(guó)2002年《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第51條第2款規(guī)定了納稅人的義務(wù)，即便具體的實(shí)施辦法已由國(guó)家稅務(wù)總局制定，但沒(méi)有相關(guān)的監(jiān)督機(jī)關(guān)予以相應(yīng)的監(jiān)督，“有義務(wù)”三字將變?yōu)榭照劇?/p>

2、規(guī)范執(zhí)法機(jī)關(guān)的權(quán)限。我國(guó)法律對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)限并未做明確界定，比如，在我國(guó)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》第28條第6款對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)如何調(diào)整應(yīng)納水所得額，參照何種標(biāo)準(zhǔn)，采用何種程序保證執(zhí)法公平無(wú)私，這些都有待在具體的轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施細(xì)則進(jìn)步完善。

3、改進(jìn)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法體系。我國(guó)目前的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法沒(méi)有與國(guó)際上普遍認(rèn)可的比較利潤(rùn)法接軌，亦未對(duì)利潤(rùn)法作出相應(yīng)規(guī)定，其具體實(shí)施細(xì)則，要有可操作性，明確其適用范圍和條件，補(bǔ)充現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法體系。此外，根據(jù)實(shí)際的案件情況，不必按照傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法的適用順序，參照具體的法律事由，選擇最優(yōu)衡量“正常交易價(jià)格”的調(diào)整方法。

4、明確預(yù)約定價(jià)制度的操作細(xì)節(jié)。該方法突破了傳統(tǒng)解決轉(zhuǎn)移定價(jià)的思維方式，將事后調(diào)整改為事先調(diào)整，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)事后審核相關(guān)繁瑣文件的任務(wù)，有助于企業(yè)事前做好規(guī)劃，充分考慮轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，不會(huì)輕易逃稅。

但是，對(duì)于預(yù)約定價(jià)收費(fèi)、申請(qǐng)文件、預(yù)約定價(jià)協(xié)議范本、資料的保密、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的修訂和延期等的具體規(guī)定要進(jìn)步完善。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]李建偉.關(guān)聯(lián)交易的法律規(guī)制[M].北京：法律出版社，2007

[2]許華珂.關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅問(wèn)題的法律控制[J].華中人文論叢.2011.6

[3]吳豐盛.對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律調(diào)整[J].鄂州大學(xué)學(xué)報(bào).2011.11

注解：