發(fā)布時間：2023-03-22 17:39:58
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
會計審計國際化的發(fā)展帶來對國際化會計審計人才的大量需求。隨著世界經濟一體化和資本市場全球化,會計在服務資本市場和優(yōu)化經濟貿易秩序中發(fā)揮著越來越重要的作用。境內許多大公司到境外上市,境外公司到境內設立分支機構，外資企業(yè)越來越多,按照國際會計準則從事會計核算、編制會計報表越來越重要。同時，資本國際化需要跨國披露財務報告和國際合并會計報表，跨國公司的發(fā)展又使得跨國合并會計報表變得更加復雜，導致審計人員對公司財務資料的真實性及可靠性進行判斷的難度也越來越大。2014年5月14日，國務院總理主持召開國務院常務會議時談到，要“有序放開會計審計領域外資準入限制”。在此背景下，中國的會計審計走國際化道路成為一種必然。在我國會計準則與國際會計準則逐步趨同的過程中，急需一大批熟悉國際會計準則、掌握國際資本市場慣例、能夠承擔國際業(yè)務、精通外語的高層次國際化會計人才。當前，會計從業(yè)者數量眾多，然而具有深厚的會計審計專業(yè)基礎和較高外語水平的高素質會計審計人才在我國嚴重不足，巨大的人才缺口已經成為制約我國企業(yè)全球化發(fā)展的最大影響因素。因此，培養(yǎng)國際化會計審計人才成為各高等院校的迫切任務。
二、培養(yǎng)國際化會計審計人才的設想
（一）提高認識，明確人才培養(yǎng)目標首先，人才的國際化并不等同于學歷上的高層次。國際化表明的是人才適應的范圍更廣，更具有應用性，能夠適應境內外的更復雜的經濟活動。所以國際化人才培養(yǎng)適合于培養(yǎng)應用型人才的本科院校和高職高專院校。其次，國際化人才培養(yǎng)不等同于簡單地提高外語水平。掌握外語的目的是為了更好地了解世界，學習最先進的知識，因此國際化人才的外語水平應以綜合應用能力為目標。由于西方會計產生于英國，目前遵循國際會計準則的國家大多使用英語，因此，培養(yǎng)國際化會計審計人才時要注意提高英語的綜合應用能力。再次，國際化會計審計人才的培養(yǎng)應基于一般會計審計人才培養(yǎng)目標。國際化會計審計人才要具備一般會計審計人才的基本素質，然后才能談得上國際化人才。首先應具有市場經濟適應能力，擁有較寬廣的經濟、管理、法律及專業(yè)知識，具有一定的專業(yè)技能和良好的職業(yè)素質，在此基礎上具備運用職業(yè)判斷來開展跨國跨境業(yè)務或在國內開展涉外業(yè)務的能力。
（二）突破傳統(tǒng)，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式首先應創(chuàng)新課程體系?？刹捎谩扒度胧健苯虒W，將國際化、職業(yè)化的教學內容引入會計學、審計學專業(yè)課程體系，置換相應課程。使培養(yǎng)的學生既符合人才培養(yǎng)目標，同時在專業(yè)英語、專業(yè)能力、專業(yè)素質和國際交流能力等方面有較大提升，將來能夠適應會計職業(yè)國際化發(fā)展要求。其次應開展雙語教學。為了更好地理解以要真正掌握包括國際會計準則、國際資本市場法規(guī)、國際營銷和管理慣例等相關知識，鍛煉外語的實際應用能力，可引入英文原版教材并采用中英文雙語授課。再次是突破人才培養(yǎng)環(huán)境。國際化會計審計人才的培養(yǎng)不能僅僅停留在課堂中、停留在書本上，需要到一定的環(huán)境中去感知、去礪練。比如到涉外企業(yè)參觀業(yè)務流程，到具備承辦外資業(yè)務資質的會計師事務所進行實習。為了更好地學習和了解各國經濟文化和風俗習慣等，還可以利用假期開展海外游學或海外移動課堂活動。
1.誠信。誠信，即誠實守信。誠實守信是五千年中華文明傳承下來的精神品質。誠實守信存在于各行各業(yè)，同時也是人與人交流的一大基本原則。誠信的內容十分廣泛，例如：職業(yè)道德、專業(yè)技術、服務質量、商業(yè)信譽等等。
2.會計中的誠信。會計誠信在以上幾個誠信方面是與其它行業(yè)相同的，但是它也有著自身的獨特之處。會計審計多表現在會計信息使用者能否對與企業(yè)利益相關的多種信息進行合理審查，按照現階段工作要求的標準制定相關制度和行業(yè)標準規(guī)則等等，這些信息是決定企業(yè)管理水平的重要基礎條件。與此同時，政府相關部門的工作人員在使用會計信息的過程中分析企業(yè)的經營狀況，提出恰當的管理意見，也是衡量工作效率的重要標準。會計誠信價值誠信主要包括兩個層面的內容：一是個人行為，二是企業(yè)行為。當然，在兩個內容中，孰輕孰重是顯而易見的，會計工作人員的各種行為，無論是從形式還是到實質，都是為企業(yè)來服務的，企業(yè)決定了工作人員個人的行為標準和準則，所以企業(yè)行為必須占據著較個人行為更為重要的地位。工作人員的個人行為以企業(yè)要求為基礎，使得員工的誠信能夠滿足工作基準。
3.會計審計工作中的誠信問題。一個企業(yè)的經營過程就是追求利益最大化的過程，一般情況下，多數企業(yè)會嚴格按照規(guī)章來辦事，但是個別企業(yè)中仍然存在著嚴重的誠信問題：第一，個別企業(yè)盲目追求自身利益，粉飾財務報表和體系，利用各種技術和手段將真實的財務報表隱瞞，用一份虛假的報表來迷惑大眾以達到自己追求利益的目的，這就出現了財務報表與實際不符的現象。第二，會計審計中工作人員的職業(yè)素質較低，在財務工作中造成財務信息失真。這種情況會嚴重影響和制約著企業(yè)會計工作的質量，最終為企業(yè)管理決策中存在重大過失埋下隱患。
4.誠信的重要性。我國堅持市場經濟為主、宏觀調控為輔的經濟模式，市場經濟追求自由，自由環(huán)境下會出現很多的問題，誠信是保障經濟能夠自由健康發(fā)展下去的重要原則。會計工作是一項基礎性工作，各種經濟得到運行和應用都離不開會計，若是誠信問題出現在會計工作中，其帶來的損失和影響必然是不可估量的。會計行業(yè)是對誠信要求最為嚴格的行業(yè)，若是會計行業(yè)中失去了誠信，那么獨立的審計工作就無從談起了。我國現在的經濟體制正處于轉型的關鍵時期，如果說，會計師事務所與評估方、審計單位一味迎合，拋掉自己的專業(yè)素養(yǎng)，只顧自身的利益，不能如實評估實際資產價值，制作出虛假的審計報告，這不但損害了會計行業(yè)的誠實信譽，還會損害到國家利益。目前看來，我國的會計行業(yè)的確出現了所謂的誠信危機，并且已經進入了一個惡性循環(huán)。會計師出具虛假的會計信息不僅僅對自身有利，對被審計單位也是有利的，所以說這種誠信問題是被審計單位默認的，他們喜歡這樣的審計報告。在這個惡性循環(huán)當中，受益的是當事人雙方，受損害的外部企業(yè)和社會。因此，這是惡性循環(huán)得以長存的道理所在。
二、會計審計誠信價值的博弈
理論經濟學領域有一種應用范圍十分廣泛并且有著深遠影響的方法論，即博弈論。博弈論主要集中在博弈雙方或多方就彼此之間存在的對抗、沖突等進行討論。市場經濟運行原理也可以通過博弈論來進行解釋，市場經濟的每一個參與者都可以看作是博弈論中的一個主體，不同的主體代表著不同的利益群體，但是這些主體所掌握的信息量是不盡相同的。就經濟發(fā)達的地區(qū)而言，市場經濟機制相對成熟，信息流量大，流轉速度也快，不同的主體之間掌握的信息量也可以更加對稱。此時，博弈的結果是呈現均衡趨勢的。但是在經濟相對不發(fā)達甚至落后的地區(qū)，市場經濟體制是不完善的，信息量很小，信息流轉速度慢且相對閉塞。此時，博弈的結果就要取決于各個主體掌握的信息量的大小，誰的信息量大且有效，誰就是這場博弈的勝出者，非對稱信息也是通過這種形式表現出來。
三、審計與被審計單位的狀況分析
對于我國企業(yè)會計集中核算管理的實施，部分會計核算人員不習慣使用，甚至明知在頒布了新會計標準的前提下，仍沿用以往的標準，這種現象的產生，導致企業(yè)會計的核算工作不精確，并出現混亂的局面。就目前而言，會計監(jiān)管標準在我國大部分地區(qū)并沒有實現統(tǒng)一管理，不同地區(qū)的會計監(jiān)管制度難免又存在一些差異，因此無法保證我國企業(yè)資產核算質量。不利于企業(yè)整體工作效率的提升。結合所出現的問題可以看出，會計監(jiān)管制度是必須要建立和完善的。資產流失問題是當下我國部分企業(yè)普遍遇到的狀況。在這些企業(yè)中，出現的非法挪用公款、超支、等現象，是企業(yè)資產流失最主要的因素，這會對企業(yè)經濟效益帶來不良影響。
二、改善企業(yè)會計審計的有效途徑
(一)提升企業(yè)會計審計人員整體素質增強現代企業(yè)會計審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。會計審計對于一個企業(yè)來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術，同時還要具備較高的專業(yè)技能，才能有效提高企業(yè)內部的財務信息的利用率，保證了信息的準確性與可靠性，增強會計審計的工作效率與質量。因此，企業(yè)應加強對會計審計工作人員定期進行專業(yè)、有針對性的相關培訓，加強審計人員的專業(yè)理論知識與技能。審計人員自身要增強職業(yè)素養(yǎng)與技能意識，通過規(guī)范的相關程序拿到相關證件，提升自身的工作能力與專業(yè)水平。此外，現代企業(yè)應根據當今經濟發(fā)展的形式創(chuàng)新會計審計方法，提高會計審計工作質量與效率。
(二)促進企業(yè)會計的職業(yè)化發(fā)展通過對國外企業(yè)會計管理的舉措來看，可以成立相關的管理機構，比如由學術專家、商界人士組成的管理會計師協(xié)會，管理會計師協(xié)會的成立，不僅可以及時發(fā)現在實施階段出現的問題，還間接推動了管理會計人員在企業(yè)中身份的尊重以及地位的提高，而且對完善管理會計理論具有重要影響。另一方面，管理會計師協(xié)會的成立促進了相關學術研究與實務操作之間的密切聯(lián)系，避免了理論不符合實踐或實踐缺乏可靠理論支撐的巨變，兩者相互協(xié)調、相互支撐，因此為先進的技術提供了得以實踐的平臺，通過對實踐經驗的探討和總結，保證的相關理論的指導價值和指導意義。因此，我國應該有選擇的借鑒國外的先進管理措施，在符合本民族本企業(yè)的基礎上進行革新，成立屬于本國的管理會計師協(xié)會。在成立之初可以聘用國外具有扎實理論基礎以及相關豐富經驗的專業(yè)性人員進行指導工作，與此同時加強本國技能型人才的培養(yǎng)工作，實現管理會計的職業(yè)化、科學化發(fā)展。在實際運用中及時做好相關記錄，總結經驗，提高財務人員處理問題的能力，把管理會計的價值及意義最大化，進一步促進國有企業(yè)會計集中核算管理。
(三)落實現代企業(yè)會計審計隨著我國社會主義市場經濟的不斷深化加大了各企業(yè)之間的競爭，因此企業(yè)應重視風險基礎審計機制，并結合現代化的企業(yè)審計方法，例如把抽樣審計和詳細審計相互融合等，從組織內部提高企業(yè)競爭力。以往以隨機抽樣作為樣本量的審計方式會使審計的數據信息缺乏準確性，并存在一定的風險。在實際工作中要引入現代審計手段，降低風險的發(fā)生率，保證企業(yè)審計工作的質量與效率，繼而推動和促進企業(yè)內部管理的執(zhí)行與建設。隨著我國科學技術的不斷發(fā)展，企業(yè)會計審計應緊跟時代步伐，充分利用計算機相關的設計軟件改進審計模式，通過計算機的高速信息化，實現審計人員的業(yè)務責任制，注重審計工作的各個環(huán)節(jié)，規(guī)范企業(yè)內部審計環(huán)境，充分發(fā)揮會計審計工作的積極作用。
三、結束語
［摘要］：隨著經濟迅猛發(fā)展，計算機在我國已廣泛應用于各個領域，并很快向更大范圍擴展，審計工作中實施電算化已是當務之急。本文擬從我國電算化審計的現狀入手，剖析原因，提出加快實施電算化審計的初步思路。
關鍵詞：電算化審計現狀分析實施思路
隨著中國加入世貿組織步伐的加快，經濟技術的發(fā)展日新月異。審計電算化作為一種提高審計效率和質量的重要方法，其應用的范圍正越來越廣泛。電算化審計是與傳統(tǒng)的手工審計相對應的概念，是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術和程序對電算化或手工信息系統(tǒng)所進行的審計。其范疇可有以下三種：
方式1：用手工的方法對電算化信息系統(tǒng)進行審計；
方式2：用審計軟件對手工信息系統(tǒng)進行審計；
方式3：利用電算化審計方法對電算化信息系統(tǒng)進行審計。
它可在審計項目安排、方案設計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計人員從費時費力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統(tǒng)人員少、任務重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強審計電算化的研究，積極探討在會計電算化系統(tǒng)中，如何實施審計的問題。
一、實施電算化審計的必要性
1、傳統(tǒng)審計方法工作量大、效率不高。
傳統(tǒng)審計方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數據勾稽關系是通過標注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復（審計實務中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現數據不銜接的情況。大量的重復勞動浪費人力物力。
隨著國家經濟體制的改革和社會主義市場經濟的規(guī)范、發(fā)展，社會公眾對注冊會計師審計工作日益重視，要求也越來越高；審計工作任務日趨繁重，傳統(tǒng)審計方法由于操作技術上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項要求。隨著會計師事務所脫鉤改制，審計工作必須改變工作方法，改進工作手段，實現電算化審計來完成日益增長的任務和要求。
2、會計電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計工作加快實現電算化。
會計電算化從1979年進行試點，伴隨著我國的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會計工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會計工作開展電算化后，一方面會由于系統(tǒng)設計上存在漏洞、會計軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運行不可靠等原因，使得會計數據處理結果出現這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，會由于電算化會計信息系統(tǒng)內部控制不夠健全、篡改數據不留痕跡等原因使利用計算機犯罪而產生的人為錯誤屢有發(fā)生。同時，會計工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細帳、總分類帳及整個帳務處理過程均以肉眼看不到的電磁數據形式存放于計算機中，造成審計線索缺乏，審計風險增大。傳統(tǒng)審計中抽查會計記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計電算化系統(tǒng)。
因此，會計電算化的發(fā)展使審計環(huán)境更為復雜，風險更大，必須大力降低審計風險，利用專門的計算機審計技術加強對系統(tǒng)設計、軟件規(guī)范及運行過程的審計與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經濟活動中不正?，F象的發(fā)生。
3、同國際審計準則接軌必須加快實現電算化審計。
隨著經濟的全球化和國際一體化的發(fā)展，我國對外交往日益增加，不斷加強在經濟、文化、技術、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計工作中早已提出向國際會計準則靠攏，同樣審計工作也需要向國際審計準則靠攏。當前國際上計算機運用于會計、審計工作中已相當普遍，會計、審計準則的制定大部分是按計算機應用后的需求來考慮的。我們必須加快實施審計工作的電算化，否則很難向國際審計準則靠攏。與國際審計工作不協(xié)調一致，就不能很好的為對外開放服務。
二、我國電算化審計的現狀及成因淺析
1、電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面。
一般來說，電算化系統(tǒng)的審計會經歷三個階段：
（1）繞過計算機審計階段（AuditingAroundtheComputer）
（2）透過計算機審計階段（AuditingThroughtheComputer）
（3）利用計算機審計階段（AuditingWiththeComputer）
而在我國審計實務中，對大多數計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的審計還停留在繞過計算機審計的階段，即審計人員不審查機內程序和文件，只審查輸入的數據和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數據進行審計，因此可能不徹底，具有片面性。審計對象受到計算機操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據支持其審計結論，難以保證計算機環(huán)境下的審計質量，只是一種過渡性的被動審計方法。這種方法必將被計算機審計所替代。
我國審計實務中主要采用這種繞過計算機的審計方法有其存在的信賴基礎：我國企業(yè)在啟用會計軟件時須經主管財政部門評審，驗收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業(yè)計算機信息系統(tǒng)進行內控評價與風險評估，使得審計人員可以在某種程度上信賴這一評審結果，相對減少了審計風險。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機的方法終會失去信賴基礎。
2、計算機輔助審計停留在淺層次運用，專業(yè)審計軟件市場不完善。
目前計算機在審計中的運用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運用Windows的資源管理器進行審計文檔管理；運用Word字處理軟件編制審計計劃、審計總結及審計報告等綜合類底稿；運用Excel制表軟件進行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計所需數據。
計算機輔助審計停留在淺層次運用，主要原因是專業(yè)審計軟件市場不完善。審計軟件開發(fā)周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計軟件的開發(fā)難度遠遠大于財務軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤高、難度小、維護少的財務軟件，而輕易不敢涉及審計軟件。同時，由于我國各部門之間的財務軟件基本上是自行開發(fā)，獨立一套體系，通常不會留出數據通道，也給開發(fā)計算機審計軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計人員"巧婦難為無米之炊"，在計算機審計時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來的結果的一種手工審計方法。整個軟件市場缺乏高質量的通用審計軟件來配合通用會計軟件的使用。
3、審計人員隊伍整體計算機知識缺乏。
[關鍵詞]重要性原則標準錯報漏報專業(yè)判斷
國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用,它自被引入會計和審計領域后,便成為會計審計理論與實務中一個重要的基礎概念和應用原則。它的引用對于強化對經濟活動和經營決策有重大影響的關鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質量,以及實施以評審內部控制為基礎的現代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應用。
目前,世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認識卻是基本一致的:都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會(ALSC)認為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小?！眹H審計實務委員會1987年10月公布的《國際審計準則第25號》指出:“重要性涉及財務資料誤報(包括遺漏)的數量或性質,不論是個別的還是合計的,根據周圍的環(huán)境,作為這種誤報的結果將會對人們依據這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產生影響?！?/p>
在我國,企業(yè)會計準則亦要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規(guī)定:對于重要的經濟業(yè)務應當分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明;對于不重要的經濟業(yè)務在不影響會計信息真實性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據中國注冊會計師協(xié)會于1996年的《獨立審計具體準則—審計重要性》的定義,重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”
顯然,(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經濟業(yè)務是否重要應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮,因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當然,會計報表使用者應是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標準也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關,但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要性原則是為了把握住問題的實質,抓住關鍵點,兼顧效率和效果,以實現較小的成本、較大的效益之目的。
重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關鍵。重要性標準應針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性,他們對會計報表信息的使用要求各不相同,因而對重要性的判斷就有了多重標準。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標準的研究。在美國,重要性標準的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調控機構、民間會計職業(yè)團體、司法判例和學術界的長期實證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標準,都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標準或只是規(guī)范了確定重要性標準的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標準形成統(tǒng)一的認識,但都認同重要性具有數量和質量兩方面的規(guī)定性,重要性有數量和質量兩種標準。重要性的數量標準是指重要性的金額界限,它主要是通過大量的實證調查研究得到的經驗數據或數量指南,又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%,凈利小時用10%);(2)總資產的0.5%～1%;(3)權益(凈資產)的1%;(4)營業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據資產總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率,并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質量標準往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進行定性分析之后得出的結論,又稱定性標準。由于重要不重要是相對的,不存在絕對標準,對重要性判斷標準的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務中,由于定性標準比定量標準更難操作、更難把握,故定性標準在實務中也較少使用。
會計中重要性原則的運用體現于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用?，F將有關法規(guī)規(guī)定的重要性標準簡列如下表:項目法規(guī)及其頒發(fā)機構重要性標準每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認美國財務會計委員會(FASB)第14號財務會計準則其收入不低于合并收入10%者應視為分部披露。資本性租賃的認定美國FASB第13號財務會計準則租賃期不低于資產使用年限的75%或租賃最低付款現值不低于資產公平市價的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應作為資本性租賃。資產負債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應單獨披露。應收本公司高級員工及股東款項美國SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產總額的1%者詳細披露。非資本化的融資租賃,約定責任的現值資料美國SEC第147號會計公告現值如為長期負債、股東權益和約定責任現值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應予披露。長期債權投資相關費用的處理我國《企業(yè)會計準則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關費用數額不大,可采用一次攤銷法,于取得時直接計入當期投資收益;所發(fā)生的相關費用數額較大的,可采用分次攤銷法。長期股權投資的會計核算國際會計準則(IAS)第28號———對聯(lián)營企業(yè)投資的會計、我國《企業(yè)會計準則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權,除非能夠清楚的表明并非如此,即認為投資者具有重大影響,應采用權益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準則第27號———合并財務報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業(yè)過50%的表決權,或雖不足50%但能實施控制時,應編制合并會計報表。相表,如某子公司資產總額、營業(yè)收入及凈利潤按有關標準得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關聯(lián)方交易的披露要求我國《企業(yè)會計準則———關聯(lián)方關系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權資本的個人投資者,應認定為主要投資者個人;零星的關聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應分關聯(lián)方及交易類型披露。主營業(yè)務收入與附營業(yè)務收入的區(qū)分與科目設置我國《企業(yè)會計準則———收入》(指南)主營業(yè)務是指企業(yè)為完成其經營目標而從事日?；顒又械闹饕顒?是企業(yè)的重要業(yè)務,應重點加以核算;附營業(yè)務屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?可設“其他業(yè)務收入”予以核算。資產負債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業(yè)會計準則———資產負債表日后事項》(講解)對于資產負債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對企業(yè)影響不大,可以作為非調整事項在報表附注中進行說明,也可以在發(fā)生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業(yè)發(fā)現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產與低值易耗品的區(qū)分我國工業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)不屬于生產經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產,不具備固定資產條件的列作低值易耗品。財務情況說明書應說明的事項我國工業(yè)企業(yè)財務制度第85條對本期或下期財務狀況發(fā)生影響的事項,資產負債日后至財務報告批準報出日期發(fā)生的對企業(yè)財務狀況變動有重大影響的事項等。一年內到期的長期債券投資的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)對于將在一年內到期收回的長期債券投資應從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產負債表的流動資產項目中。一年內到期的長期負債的披露同上對于將在一年內到期應償付的長期負債應分別從“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等帳戶中扣除并單列在流動負債項目中。內部固定資產交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》內部固定資產交易發(fā)生不多,或其交易對企業(yè)集團財務狀況和經營成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團外交易不進行抵銷處理。固定資產大修理支出等待攤費用項目我國《工業(yè)企業(yè)財務制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計入當期成本費用,但對于不均衡、數額較大的,可以采用預提或待攤的辦法?；蛴胸搨椖康呐段覈中袠I(yè)企業(yè)會計制度及《外商投資企業(yè)會計制度》(1992年)對于“由企業(yè)負責的應收票據貼現”即“已貼現的商業(yè)承兌匯票”等項目應列示于資產負債表的補充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》抵押、出售或報廢公司營業(yè)用主要資產一次超過該資產的30%時,應編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應預提,且需通過“長期借款”并專設明細科目反映。
另外,我國企業(yè)財會法規(guī)中規(guī)定的對“應付債券”、“長期債權投資”、“長期股權投資”分設明細帳予以核算,將企業(yè)的各種往來款項分為“應付帳款”與“其他應付款”、“應收帳款”與“其他應收款”,有關存貨如包裝物的核算,實務中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現了重要性原則的要求。
在審計中,重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的始終。主要表現在:
1.規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據以確定所需審計證據的數量。
由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據就越多。因而,重要性水平與審計證據間呈反向變動關系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據越多。美國“審計標準說明書”和我國獨立審計準則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應當綜合考慮有關法規(guī)對財務會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務性質、相關內控等因素,結合自身的經驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據的數量及其決定的審計程序的性質、時間和范圍。
2.評價審計結果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。
審計人員在評價審計結果,確定應發(fā)表審計意見的類型時,應當匯總已發(fā)現但被審單位尚未調整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數是否超過重要性水平或其性質是否重要。如匯總數超過重要性水平或屬性質重要,審計人員應考慮擴大實質性測試的范圍或提請客戶調整報表;如客戶拒絕調整,或實施擴大測試后,該匯總數仍超過重要性水平,應發(fā)表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時);如匯總數接近重要性水平,審計人員應實施追加審計程序或提請被審單位進一步調整已發(fā)現的錯報或漏報,以降低審計風險;如匯總數遠低于重要性水平且性質不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。
3.在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風險的評估。
根據《國際審計準則》的定義,審計風險是指當會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風險就越大。此時,審計人員只能通過執(zhí)行更詳細的符合性測試或實質性測試程序來降低審計風險?？梢?審計風險與重要性水平間呈反向變動關系。即重要性水平越高,審計風險越低;反之亦反。把握重要性與審計風險之間的這種反向關系可使審計人員保持應有的職業(yè)謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。
1.會計審計工作影響企業(yè)會計信息的準確性企業(yè)發(fā)展建設最重要的就是資金，資金管理決定著企業(yè)的發(fā)展情況。提高會計審計工作的精確性，有助于找到財務工作中的漏洞，避免信息失真現象，并提高資金使用效率，幫助企業(yè)實現正確決策。
2.會計審計工作影響企業(yè)資金的利用效率審計工作是對企業(yè)資金管理狀況實施的審核，通過有效的審計能夠為企業(yè)提供準確的數據，幫助企業(yè)領導者明確企業(yè)建設實際，從而根據審計數據做出準確的決策，減少浪費，提升資金的利用效率。
3.會計審計工作影響企業(yè)的整體實力會計審計工作是經濟監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，能夠有效彌補企業(yè)財務工作存在的漏洞，完善管理措施。隨著企業(yè)形式的不斷豐富以及企業(yè)經濟行為的多樣化發(fā)展，其經濟活動涉及的內容越來越多，加強審計效率能夠從企業(yè)采購、生產、經營等各個環(huán)節(jié)入手，為企業(yè)決策提供科學數據，從而最大限度的降低經濟損失，提高企業(yè)的整體競爭力。
二、加強會計審計工作精確性的有效對策
1.提高企業(yè)職工對會計審計工作的認識想要從根本上提高會計審計工作的精確性，就要完善企業(yè)全體職工對審計工作的認識。具體而言，企業(yè)要加大宣傳力度，幫助企業(yè)職工了解審計工作的重要意義及其對企業(yè)經濟效益的影響，在實際工作過程中做好教育。企業(yè)領導者更是要積極了解審計工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業(yè)所有人員對審計行為和會計行為進行監(jiān)督，發(fā)揮全體員工的功效.
2.拓寬會計審計工作的工作范圍由于企業(yè)工作內容的逐步增多以及管理事項的多樣性，企業(yè)的財務管理和會計工作需要管理的項目愈加多樣，以往的會計審計工作不夠全面，審計內容不健全。對此，企業(yè)審計部門一定要不斷擴寬審計工作的內容，完善監(jiān)管環(huán)節(jié)，細化審計的各個方面，從而細化責任制，提高工作效率。
3.加大資金投入，構建單獨的審計部門眾所周知，審計工作是企業(yè)經濟管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經濟行為的主要手段。為了切實提高審計工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數量，建立單獨的會計審計部門，不能將審計工作與財務管理工作分開進行，形成嚴格的監(jiān)管。與此同時，企業(yè)還要完善設備建設情況，加大資金投入，引進現代化的審計設施，發(fā)揮科學審計。
4.提升會計審計人員的綜合素質會計審計職工是提高企業(yè)審計精確性，減少資金浪費的基礎。企業(yè)一定要做好員工選拔工作，選取具有較好審計能力的職工進入企業(yè)，制定完善的審計工作體系，定期組織員工進行培訓，加強他們的職業(yè)素養(yǎng)和技術能力，能夠利用現代化手段實施監(jiān)管。在此基礎上，企業(yè)還要做好會計審計人員道德的培訓，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和對崗位的熱愛之情，為企業(yè)經濟效益的提高作保障。
三、結束語
[關鍵詞]會計責任審計責任責任界定
一、提高認識,加強管理,正確引導輿論
1.企業(yè)應端正思想,認真履行會計責任
社會審計雖然已經法定化,但仍未被企業(yè)所正確的認識。企業(yè)沒有意識到自己自始至終應負有的會計責任。無論是我國相關法規(guī)還是國際慣例,都明確規(guī)定審計責任不科代替性、審計責任從未具有減輕或免除會計責任得功能。新《會計法》規(guī)定“單位負責人對本單位會計資料的真實性、完整性合法性負有責任”,因此企業(yè)必須走出認識誤區(qū),明確單位負責人為責任主體。對造成會計信息失真的會計人員和企業(yè)領導,要采取措施進行處罰;克服轉嫁會計責任的僥幸心理,嚴格按照《會計法》等進行會計核算,并提供真實、完整、合法的會計資料,積極主動配合注冊會計師完成審計工作。
2.注冊會計師也應認識到審計工作的特殊性
注冊會計師服務的對象不僅是某個會計主體,而是社會上眾多的利益相關者。審計人員要抱著對社會公眾高度負責的態(tài)度,不斷提高自己的精神境界與道德水平。無論是企業(yè)還是會計師事務所,都要提高正確界定審計責任和會計責任重要性的認識,只有這樣才能具有強烈的責任心和良好的職業(yè)道德。對違規(guī)審計的注冊會計師,應按情況承擔相應責任。后果嚴重的,應取消該會計師事務所的審計資格,追究注冊會計師的刑事責任。
3.協(xié)調社會公眾的認識
現階段的審計理論和實務仍是有一定差距的,社會公眾應提高自身素質,對會計、審計的局限性有所理解,認識到審計報告強調的是“合理保證”,而非“絕對保證”,這樣才能合理使用會計報告和審計報告,當出現審計失敗時才能正確認識會計責任與審計責任。
二、建立健全公司治理機制
內部控制制度是現代企業(yè)管理的一項重要制度,也是企業(yè)內部財務管理和會計核算的基本規(guī)范,內部控制制度的核心是內部牽制,具有保護資產的安全完整、保證會計資料的正確可靠的作用,有助于會計責任與審計責任的界定。因此要健全董事會機制,嚴格實行經理層與董事會分設、經理層由董事會授權的制度,避免產生“內部人控制”的現象。切實完善企業(yè)法人治理結構并且建立科學的管理模式,日常會計業(yè)務處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間要分工科學,職責明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制,這樣就能減少作弊的可能性,優(yōu)化了會計環(huán)境,從而降低審計風險。
三、加快審計機構的改革步伐,確保其獨立性
目前我國審計職能相對單一,完全是按照國家對國有企業(yè)的要求進行常規(guī)性工作,與我國公司監(jiān)管環(huán)境的變化、經營管理的需要、公司治理結構的改善及國際化發(fā)展的要求不相適應,審計改革非常迫切。
1.大力推進會計師事務所徹底地脫鉤改制,打破地區(qū)和部門封鎖,同時為了更好地保證審計機關依法獨立履行審計監(jiān)督職責,從體制上理順審計機關與財政部門的關系,切實解決審計機關履行職責所必需的經費,審計經費應參照軍隊模式,由國家預算安排,逐級系統(tǒng)下?lián)?系統(tǒng)管理。
2.適當的政策引導,促使中介機構之間的合并或聯(lián)合,實現大型化和規(guī)?；?從分散管理向集中管理轉變。公司內部審計實行垂直領導、統(tǒng)一管理的審計體制。
四、加強監(jiān)督力度,增強法規(guī)建設
1.強化行業(yè)治理,完善監(jiān)管體系
審計監(jiān)管是一個連續(xù)的過程,而政府監(jiān)管是離散的,因此政府監(jiān)管體制要與自律制度相結合。行業(yè)協(xié)會組織是自律監(jiān)管的主要執(zhí)行者,這要求我國的注冊會計師協(xié)會在體制和職能上有所轉變,真正成為注冊會計師利益的代表者,形成政府監(jiān)管與行業(yè)自律相互補充、有機結合的監(jiān)管體系。監(jiān)管機構要加大人力、財力的投入,注重對審計報告的核實,特別是上市公司和國有大型企業(yè),增加對財務報告和審計報告的抽查數量,一旦發(fā)現違規(guī)行為嚴懲不貸。
2.加快相關法律法規(guī)的建立和完善
相關的法律法規(guī)要對審計責任和會計責任的概念、內容、方法等表述進行統(tǒng)一規(guī)范,把會計責任與審計責任明確寫進《注冊會計師法》,要避免自成體系或相互矛盾。同時要加大處罰力度,避免只有極少數涉及巨額損失的審計案件才會被司法部門處理的現象。此外法律部門應建立獨立的審計鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度,借助獨立人士的專業(yè)技能,來鑒定審計報告是否虛假。
五、加強會計和審計從業(yè)人員的管理培訓
提高自身業(yè)務素質,提高實踐能力等綜合素質。只有這樣注冊會計師、會計師事務才能提高執(zhí)業(yè)質量,降低審計風險,維護自己的合法權益。
1.積極推行會計人員委派制,增強抗干擾能力
在委派制還難以推行的地區(qū)和單位,應改變過去那種任人唯親的制度,切實做到唯才是用,任用具有從業(yè)資格的會計人員,依法保障本企業(yè)會計人員參加繼續(xù)教育和培訓的權利,促進會計人員業(yè)務能力的提高。與此同時要對會計從業(yè)人員進行有效的職業(yè)道德教育,采用道德教育與典型案例相結合的方式,這樣可以增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認識,增強教育的效果。
2.加強審計人員管理,推動執(zhí)業(yè)實現人格化
審計機構要重點抓好審計人員的管理工作,切實做到經常教育、嚴格管理、加強監(jiān)督、預先防范。審計人員入職時必須具備一定的教育背景和專業(yè)知識、專業(yè)經驗,缺乏這些就無法提供服務,更無法提供高質量的服務。審計人員入職后還必須接受后續(xù)教育以提高專業(yè)勝任能力。職業(yè)人格化一方面,一方面使社會公眾容易理解和接受,良好的職業(yè)形象還將使注冊會計師避免成為社會信用缺失的“替罪羊”;另一方面,將執(zhí)業(yè)理念、道德觀念和行為準則融入到人格化的職業(yè)形象中,只有注冊會計師產生使命感、榮譽感、緊迫感,巨大的感召力和導向作用才會最大限度的驅使注冊會計師對職業(yè)信譽的追求,最終轉化為高質量的審計服務,由此形成注冊會計師的自我行為約束機制。超級秘書網
3.培訓工作人員充分運用現代信息和網絡技術,提高工作能力
電算化會計系統(tǒng)處理和提供會計信息具有穩(wěn)定性、及時性和可靠性,這就要求審計必須采用現代化的信息處理工具加快信息處理的速度,從而提高審計質量。長遠來看,利用計算機進行輔助審計不但有效降低審計成本,更能提高工作能力,使審計職業(yè)健康發(fā)展之道。審計工作運用計算機輔助審計技術,可以把審計人員從繁瑣的數字運算、法規(guī)查證中解放出來,空出寶貴的審計工時去有效、有方向的防范實質性風險,改進審計工作質量,降低審計風險,加快審計速度,擴大審計范圍,提高審計效率,從而在確保審計工作質量的前提下切實降低審計成本,完成手工審計不可能完成的審計工作。因此我們必須加快審計人員的培訓,審計工作的電算化,積極開發(fā)專業(yè)審計軟件,解決會計軟件向審計軟件傳輸數據的問題,實現會計軟件、審計軟件的一體化。
六、結論
會計責任與審計責任的混同具有牽涉各方經濟利益、相關制度安排失效、二者密切關聯(lián)、審計固有局限等多種深層原因,非會計界單方面所能解決,同時,會計責任與審計責任的界定又關乎各方利益,具有重大的現實意義。因此,會計責任和審計責任的科學界定和合理承擔是一項系統(tǒng)工程,迫切需要相關的學術界、實務界、法律界及有關主管部門充分協(xié)調、共同解決。總之,要想嚴格界定會計責任和審計責任,并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制,以求得公平與公正,保護注冊會計師和事務所的合法權益促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻:
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注冊會計師介入資產重組的必要性
就改制上市公司審計而言，主要的風險不在其資產不實，而在于業(yè)績不實。這是因為公司改制上市時，除注冊會計師對其作至少三年的業(yè)績審計外，其資產還須經資產評估機構進行全面評估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實資產不被發(fā)現的可能性是相對較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績的巨大壓力，因其業(yè)績不實導致的審計風險也遠較其它企業(yè)為大。
公司改制上市的過程，通常也是其資產重組的過程。因為公司要成功上市，其業(yè)績必須滿足—定的條件，這些條件相對來講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績則往往是可調節(jié)的，調節(jié)的途徑就是資產重組。這是因為業(yè)績良好的公司內部可能存在部分不良資產，而業(yè)績一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產，在—些大型公司或公司集團中這種情況比較普通。因此，通過資產的優(yōu)化組合，結合經營管理觀念的轉變，無疑將會增強改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α慕陙韲鴥裙靖闹粕鲜械某晒涷灴?，資產重組是業(yè)績—般的公司改制上市的必由之路。
在整個資產重組方案的設計過程中，注冊會計師通常并不扮演主要角色，但注冊會計師以其所具有的會計、審計、資產評估等領域的專業(yè)知識，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過積極參與改制上市公司資產重組方案的設計，實現資產的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強的贏利能力和發(fā)展?jié)摿Γ且?guī)避因業(yè)績不實所導致的改制上市公司審計險的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項工作的重要性更是怎樣強調都不過分。
在實際工作中、部分注冊會計師對資產重組的重要性和自己在其中應該發(fā)揮的作用認識不夠，只是被動地參與改制上市公司的資產重組方案的制定，其結果往往將事務所和自己置于十分不利的境地。因為公司上市是一項涉及多方面利益、時間緊、工作量大的一項系統(tǒng)工程，注冊會計師和事務所往往承受著來自各個方面的重大壓力，如果不能通過資產的優(yōu)化組合來控制審計風險，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計意見，使自己陷于風險的漩渦。
注冊會計師介入資產重組的途徑
改制公司資產重組方案的設計是各中介機構、改制公司（有時還包括企業(yè)主管部門）共同合作的產物。注冊會計師應在有關方面的配合下，做好以下工作：
1、深入了解情況。注冊會計師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設計中發(fā)言的份量就越重。而了解和評價公司的資產質量和經營業(yè)績又恰好是注冊會計師的強項。在資產重組方案設計過程中注冊會計師應著重了解的情況包括：（1）改制公司的組織結構，包括分公司、子公司、聯(lián)營企業(yè)等；（2）公司及各個組成部份的經營情況、財務狀況及主要資產的質量；（3）公司的整體技術水平；（4）產品銷售市場和主要原材料供應情況；（5）職工構成情況：（6）公司享受的優(yōu)惠政策；（7）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產經營計劃；（8）公司所在行業(yè)的現狀。通過對公司內部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產重組方案的設計提供較大的調整空間。
2、參與資產重組方案的設計。注冊會計師應運用掌握的第—手資料，結合其專業(yè)經驗，形成自己對重組方案的意見。資產重組方案設計的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當前需要和長遠發(fā)展需要，結合公司上市的目標定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產組合進擬上市公司。對那些質地優(yōu)良，但暫時不能產生效益的資產，則可暫時不作為組合對象（可考慮作為以后配股資源）。而對于那些虧損部門和劣質資產，則完全不應進入擬上市公司。
3、驗證和評價資產重組方案。資產重組方案確定以后，審計人員必須對其進行全面驗證，充分評價其可行性。
首先，應根據資產重組方案，對改制上市公司作初步業(yè)績模擬，業(yè)績模韻應注重真實性和合理性，即在符合國家有關財務、會計、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結果如實地反映資產重組后公司的實際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實不會再發(fā)生的收入和費用原則上都應予以剝離。此外，注冊會計師還應保持應有的謹慎，因為模擬的業(yè)績和實際業(yè)績之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費用就可能因人均工資費用的增加而部分被抵銷。改制上市公司的資產重組通常涉及公司資產、人員和業(yè)務的重組，故業(yè)績模擬也就表現為對與這些分離出去的資產、人員和業(yè)務相關的收入、費用和成本的剝離，審計人員應合理確定有關收入、費用的剝離標準，據以初步計算改制上市公司的三年模擬業(yè)績。
其次，應對模擬的三年業(yè)績進行比較，分析其發(fā)展趨勢，并以此為基礎，結合公司內外各種因素的影響，測算未來一定期間內改制上市公司的經營業(yè)績。測算時通常應考慮的影響因素有：（1）正在實施或準備實施的重大投資項目；（2）產品結構和市場變動的影響；（3）國家宏觀經濟政策變動的影響；（4）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動等。
