發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:15:18
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士論文的選題、方法與理論:趨勢(shì)與國(guó)際比較(2002-2006)
2.美中會(huì)計(jì)學(xué)博士教育現(xiàn)狀及比較
3.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士論文研究的趨勢(shì)和展望:選題、方法和理論
4.我國(guó)第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士研究生林志軍在廈門(mén)大學(xué)通過(guò)論文答辯
5.關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)博士研究生培養(yǎng)問(wèn)題的討論——全國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究生導(dǎo)師聯(lián)誼會(huì)綜述
6.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)研究生學(xué)位論文學(xué)術(shù)規(guī)范遵循情況的調(diào)查
7.我國(guó)第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士研究生林志軍在廈門(mén)大學(xué)通過(guò)論文答辯
8.重慶市第一位攻讀會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位的薛云奎同志獲得博士學(xué)位
9.會(huì)計(jì)學(xué)博士湯云為通過(guò)論文答辯
10.潛心治學(xué)結(jié)碩果 修身勤政展才華——記重慶三峽學(xué)院院長(zhǎng)、會(huì)計(jì)學(xué)教授孫芳城博士
11.一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士的腳印——訪上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng)湯云為教授
12.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)培養(yǎng)方案調(diào)查與評(píng)價(jià)
13.學(xué)而有恒 寒梅詠春——記中國(guó)最年輕的會(huì)計(jì)學(xué)女博士任詠恒
14.會(huì)計(jì)博士生培養(yǎng)與會(huì)計(jì)理論研究
15.我國(guó)培養(yǎng)出首位會(huì)計(jì)學(xué)洋博士
16.中國(guó)公司財(cái)務(wù)由誰(shuí)來(lái)管?管什么?——訪北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授湯谷良博士
17.安徽財(cái)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系領(lǐng)導(dǎo)教授博士風(fēng)采
18. 會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)核心課程建設(shè):突圍之路
19.銳意進(jìn)取 碩果累累——記中國(guó)最年輕的會(huì)計(jì)博士生導(dǎo)師張為國(guó)教授
20.從兩篇“百優(yōu)”論文多維透視我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生的培養(yǎng)質(zhì)量
21.孜孜不倦,上下求索——記廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院曲曉輝教授
22.中美會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)比較研究
23.近5年我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究熱點(diǎn)可視化分析
24.高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系改革的思考
25.新建本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究
26.論會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)踐教學(xué)體系的再構(gòu)建
27.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)理念的探討
28.應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)模式下非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)差異化教學(xué)改革探討
29.新形勢(shì)下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科人才培養(yǎng)模式研究
30.國(guó)外本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式及啟示
31.高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)改革
32.會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)課程創(chuàng)新的探討
33.管理型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)探索與實(shí)踐——以安徽大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)為例
34.2001～2010年會(huì)計(jì)學(xué)碩士論文選題內(nèi)容與方法分析
35.本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
36.會(huì)計(jì)學(xué)碩士培養(yǎng)路在何方——我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)碩士培養(yǎng)調(diào)查報(bào)告
37.工科院校會(huì)計(jì)學(xué)特色專業(yè)建設(shè)的研究
38.工科院校會(huì)計(jì)學(xué)特色專業(yè)建設(shè)的研究
39.高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)校企“無(wú)縫”鏈接的應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的研究
40.從會(huì)計(jì)學(xué)總體層面探討會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展
41.基于通識(shí)教育理念的“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)模式創(chuàng)新
42.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)供需差距的實(shí)證研究——以天津市為例
43.會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性:管理學(xué)還是經(jīng)濟(jì)學(xué)?
44.需求多樣化下非會(huì)計(jì)專業(yè)本科會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)改革探索
45.會(huì)計(jì)學(xué)的倫理訴求:方法論視角
46.大學(xué)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)研究
47.本科會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革的對(duì)策建議
48.論一般本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)
49.構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的理論框架
50.論會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系——兼談會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展
51.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)術(shù)梯度建設(shè)的策略研究
52.關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法的探討
53.非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)需求分析
54.“價(jià)值”是會(huì)計(jì)學(xué)的邏輯起點(diǎn)
55.高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程改革:挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)
56.基于CDIO理念的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育改革探索
57.會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展趨勢(shì)以及面對(duì)的問(wèn)題研究
58.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)“稅法”課程教學(xué)改革思路
59.經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》課程建設(shè)與改革研究——基于管理學(xué)院《會(huì)計(jì)學(xué)》平臺(tái)課程的教學(xué)實(shí)踐
60.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀及模式優(yōu)化
61.會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)家特色專業(yè)實(shí)踐教學(xué)改革思考——以嘉興學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)為例
62.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的創(chuàng)新
63.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)的研究與實(shí)踐
64.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)創(chuàng)新人才培養(yǎng)方案和課程體系的構(gòu)建——基于新建地方應(yīng)用型本科院校
65.非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)現(xiàn)狀分析及改革設(shè)想——基于華中農(nóng)業(yè)大學(xué)的實(shí)證研究
66.關(guān)于法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的跨學(xué)科人才培養(yǎng)研究——兼論法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建
67.會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)建設(shè)思考——基于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向
68.案例教學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)課程中的運(yùn)用研究
69.結(jié)構(gòu)化研討方式在MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)中的應(yīng)用
70.對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生培養(yǎng)的思考
71.稅制改革背景下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)存在的問(wèn)題及對(duì)策
72.高等院校非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革研究
73.非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)若干問(wèn)題探討
74.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)培養(yǎng)方案調(diào)查與評(píng)價(jià)
75.財(cái)務(wù)管理專業(yè)特色探討——與會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)專業(yè)的比較
76.會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論比較
77.高?！皶?huì)計(jì)學(xué)”課程實(shí)驗(yàn)教學(xué)現(xiàn)狀、問(wèn)題、對(duì)策——基于問(wèn)卷調(diào)查的取證
78.論會(huì)計(jì)學(xué)的雙重學(xué)科屬性
79.經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)非會(huì)計(jì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)探討
80.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式改革研究與實(shí)踐
81.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙學(xué)位人才培養(yǎng)的缺陷與對(duì)策研究
82.基于職業(yè)能力的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系完善研究
83.成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的未來(lái)展望
84.會(huì)計(jì)學(xué)特色專業(yè)建設(shè)探討與構(gòu)想——以九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院為例
85.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的探索
86.論會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的影響
87.會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論比較
88.應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系建設(shè)——以遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)為例
89.我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教材建設(shè)的優(yōu)化問(wèn)題
90.會(huì)計(jì)發(fā)展的和諧:建立廣義會(huì)計(jì)學(xué)的探索
91.應(yīng)用型民辦本科院校會(huì)計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)模式研究——以安徽省三本院校為例
92.基于多媒體輔助的會(huì)計(jì)學(xué)情境教學(xué)法設(shè)計(jì)
93.《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)方法探討
94.非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)改革探討
95.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生人格特征分析及教學(xué)對(duì)策研究——以蘇州理工學(xué)院為例
96.高校教育成本研究的會(huì)計(jì)學(xué)屬性
97.MBA會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)探討
98.論會(huì)計(jì)學(xué)兩大部類(lèi)
99.MBA會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)面臨的六大矛盾分析
100.對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究范疇界定的思考
101.經(jīng)濟(jì)類(lèi)(非會(huì)計(jì)學(xué))專業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)知識(shí)模塊教學(xué)改革研究——基于襄樊經(jīng)濟(jì)學(xué)院的實(shí)踐
102.產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)論綱
103.基于就業(yè)能力提升的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式探索
104.非會(huì)計(jì)專業(yè)“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)的質(zhì)量?jī)?yōu)化
105.中外會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生培養(yǎng)模式研究
106.基于核心能力的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系設(shè)計(jì)與實(shí)踐
107.以就業(yè)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)問(wèn)題與對(duì)策——以河北農(nóng)業(yè)大學(xué)現(xiàn)代科技學(xué)院為例
108.工科院校會(huì)計(jì)學(xué)特色專業(yè)建設(shè)的思考
109.潘序倫會(huì)計(jì)學(xué)教材特點(diǎn)初探
110.基于ERP平臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)
111.會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)特色教學(xué)研究與實(shí)踐
112.論會(huì)計(jì)學(xué)的職業(yè)特色及高職會(huì)計(jì)學(xué)教師知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化
113.高校非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教材建設(shè)思考
114.強(qiáng)化會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用性教學(xué)的思考
115.地方本科院校會(huì)計(jì)學(xué)特色專業(yè)建設(shè)探討
116.《會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)改革與建設(shè)的實(shí)證研究
117.會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)改革研究——以廣西民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)為例
118.會(huì)計(jì)學(xué)創(chuàng)業(yè)教育的課程體系設(shè)置研究
119.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)創(chuàng)業(yè)教育實(shí)踐教學(xué)研究
120.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)課的“點(diǎn)、線、面”教學(xué)法
121.美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教育對(duì)我國(guó)的啟示——基于布里奇波特大學(xué)與銅陵學(xué)院的對(duì)比
122.會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)教學(xué)內(nèi)容與課程設(shè)置的探討
123.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生畢業(yè)論文的現(xiàn)狀、目標(biāo)與質(zhì)量控制
124.高校非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革和方法研究
125.獨(dú)立學(xué)院(本科)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課雙語(yǔ)教學(xué)情況分析與對(duì)策研究
【關(guān)鍵字】會(huì)計(jì)專業(yè)群，內(nèi)涵建設(shè)，要素分析
專業(yè)群作為一個(gè)教育系統(tǒng)，無(wú)論其作為相同相近專業(yè)集群模式建設(shè)或是作為核心專業(yè)帶動(dòng)模式建設(shè)，都離不開(kāi)這一系統(tǒng)構(gòu)成要素的內(nèi)涵發(fā)展。我們分析認(rèn)為，構(gòu)成專業(yè)群系統(tǒng)應(yīng)包括課程體系、師資隊(duì)伍、校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)條件、數(shù)字化教學(xué)資源、保障體系等5大要素。本文將以浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)群建設(shè)為例，對(duì)高職專業(yè)群內(nèi)涵建設(shè)的要素展開(kāi)分析。
一、課程體系要素的建設(shè)思路與具體實(shí)踐
（一）專業(yè)群課程體系設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想
專業(yè)群課程體系的設(shè)計(jì)有別于專業(yè)課程體系設(shè)計(jì)。經(jīng)過(guò)反復(fù)調(diào)研、論證、實(shí)踐，我們認(rèn)為，“平臺(tái)+模塊+方向”應(yīng)可作為當(dāng)前行之有效、便于操作的專業(yè)群課程體系。而在該體系的設(shè)計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)重點(diǎn)把握統(tǒng)籌平臺(tái)課、搭建模塊課、優(yōu)化專業(yè)課的指導(dǎo)思想。
1、統(tǒng)籌平臺(tái)課。在專業(yè)群課程體系設(shè)置過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)首先考慮統(tǒng)籌安排群內(nèi)專業(yè)所需開(kāi)設(shè)的公共類(lèi)平臺(tái)課程。我們知道，未來(lái)社會(huì)發(fā)展所需的人才，除具備專業(yè)的知識(shí)與技能之外，也應(yīng)有一定的人文素養(yǎng)、人道關(guān)懷、進(jìn)行終身學(xué)習(xí)、批判思考、能開(kāi)創(chuàng)自我及服務(wù)社會(huì)的能力。專業(yè)平臺(tái)課程關(guān)注與回應(yīng)的就是這一問(wèn)題。專業(yè)平臺(tái)課程將培育學(xué)生正確的人生觀、價(jià)值觀，傳輸人文知識(shí)與普世道德規(guī)范，專業(yè)平臺(tái)課程將為培養(yǎng)合格的高端技能型人才奠定必要的基礎(chǔ)。
2、搭建模塊課。模塊課程是指基于同一學(xué)科或相近學(xué)科基礎(chǔ)的專業(yè)群中多個(gè)專業(yè)共享的課程，是群內(nèi)每一專業(yè)的基礎(chǔ)性課程。模塊課程的設(shè)置不僅要符合群內(nèi)專業(yè)學(xué)科的基本教學(xué)規(guī)律，還要滿足后續(xù)專業(yè)方向課程的知識(shí)準(zhǔn)備需求。模塊課程的搭建是整個(gè)專業(yè)群課程體系構(gòu)建至關(guān)重要的一環(huán)，模塊課程將要解決專業(yè)群學(xué)生就業(yè)崗位適應(yīng)性的教育問(wèn)題，解決學(xué)生職業(yè)素質(zhì)與綜合職業(yè)能力的培養(yǎng)問(wèn)題，解決學(xué)生職業(yè)發(fā)展后勁的問(wèn)題。
3、優(yōu)化專業(yè)課。優(yōu)化專業(yè)課程首先應(yīng)該進(jìn)行較為詳盡的專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量及社會(huì)需求的調(diào)研。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有課程建設(shè)的成果，明確群內(nèi)各專業(yè)主要就業(yè)崗位的主干課程，并分析梳理其在教學(xué)目標(biāo)及教學(xué)內(nèi)容上的獨(dú)特性，確保核心職業(yè)能力的培養(yǎng)。同時(shí)我們還要關(guān)注群內(nèi)專業(yè)相近課程在教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容上的共性通讀差異性，建設(shè)既滿足各專業(yè)就業(yè)崗位需要、又可供學(xué)生按興趣愛(ài)好培養(yǎng)職業(yè)遷移能力的開(kāi)放性選修課程。
（二）我院會(huì)計(jì)專業(yè)群課程體系設(shè)計(jì)的實(shí)踐
1、“平臺(tái)”課程設(shè)置的實(shí)踐。我院會(huì)計(jì)專業(yè)群 “平臺(tái)”課程是由公共基礎(chǔ)課程及校本課程兩部分內(nèi)容組成。公共基礎(chǔ)課程是高等職業(yè)教育必備的文化素質(zhì)類(lèi)課程，包括教育部門(mén)要求的“基礎(chǔ)”、“概論”、形勢(shì)與政策課程及高等數(shù)學(xué)、大學(xué)英語(yǔ)、體育與健康、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)等課程。校本課程是體現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)特色課程，我院是供銷(xiāo)系統(tǒng)下屬院校，設(shè)置了浙商文化概論、合作經(jīng)濟(jì)專題等體現(xiàn)主管系統(tǒng)特色的課程。
2、“模塊”課程設(shè)置的實(shí)踐。我院會(huì)計(jì)專業(yè)群 “模塊”課程是由系本課程及綜合實(shí)踐課兩部分內(nèi)容組成。系本課程是從專業(yè)群角度出發(fā)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)群職業(yè)技術(shù)和職業(yè)基礎(chǔ)的課程，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)基本技能、財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫(xiě)作、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等課程。綜合實(shí)踐課包括會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)、跨專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)訓(xùn)等課程。
3、“專業(yè)”課程設(shè)置的實(shí)踐。我院會(huì)計(jì)專業(yè)群 “專業(yè)”課程是由專業(yè)方向課、能力拓展課兩部分組成。專業(yè)方向課確定各專業(yè)所對(duì)應(yīng)的具體職業(yè)崗位所需的核心職業(yè)能力，融會(huì)相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，分解確定各專項(xiàng)能力模塊及能力要素。專業(yè)方向課包括審計(jì)實(shí)務(wù)、納稅籌劃實(shí)務(wù)、信用評(píng)估實(shí)務(wù)等課程。專業(yè)拓展課一般以選修課的形式開(kāi)設(shè)，側(cè)重學(xué)生專業(yè)知識(shí)面的拓展與職業(yè)遷移能力的培養(yǎng)，內(nèi)容包括財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫(xiě)作、證券投資實(shí)務(wù)等課程。
二、師資隊(duì)伍要素的建設(shè)思路與具體實(shí)踐
1、激發(fā)驅(qū)動(dòng)力。專業(yè)帶頭人既是教學(xué)團(tuán)隊(duì)的核心，也是專業(yè)群建設(shè)的組織者和策劃者，其前沿技術(shù)把握能力、教學(xué)改革能力和職業(yè)素養(yǎng)都會(huì)直接影響著專業(yè)群建設(shè)和發(fā)展的方向。對(duì)于專業(yè)帶頭人這一層級(jí)的教師，我們的建設(shè)指導(dǎo)思想是以激發(fā)其驅(qū)動(dòng)力為主，最大程度地發(fā)揮其學(xué)術(shù)魅力及人格力，求實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面，以高水平的專業(yè)帶頭人來(lái)帶動(dòng)整個(gè)師資隊(duì)伍水平的提升。
2、凝實(shí)戰(zhàn)斗力。中青年教師是專業(yè)群教學(xué)團(tuán)隊(duì)的根基，是專業(yè)群教學(xué)資源建設(shè)和人才培養(yǎng)的實(shí)施者，其專業(yè)教學(xué)能力、應(yīng)用技術(shù)研究能力、師德師風(fēng)水平?jīng)Q定了人才培養(yǎng)質(zhì)量的高低，進(jìn)而也影響著整個(gè)專業(yè)群的發(fā)展質(zhì)量。對(duì)于這一層級(jí)的教師，我們的建設(shè)指導(dǎo)思想是以凝實(shí)其戰(zhàn)斗力為主，多種途徑設(shè)定、多項(xiàng)政策扶持，以期加強(qiáng)其執(zhí)教能力、科研水平及社會(huì)服務(wù)能力。
3、提升貢獻(xiàn)力。企業(yè)兼職教師是高職院校師資隊(duì)伍重要的組成部分。他們具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握相關(guān)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，熟悉生產(chǎn)的工藝和流程，對(duì)實(shí)際工作過(guò)程中的典型工作任務(wù)和完整工作過(guò)程了如指掌。對(duì)于這一層級(jí)的教師，我們的建設(shè)指導(dǎo)思想是以提升貢獻(xiàn)力為主，使其在專業(yè)建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，不僅停留在課程教學(xué)和學(xué)生實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)方面，而要吸引他們參與到課程建設(shè)、實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)上來(lái)，進(jìn)一步發(fā)揮兼職教師在專業(yè)建設(shè)中的貢獻(xiàn)力。
（二）我院會(huì)計(jì)專業(yè)群師資隊(duì)伍建設(shè)的實(shí)踐
1、專業(yè)帶頭人隊(duì)伍建設(shè)。首先要做好專業(yè)帶頭人選拔工作。選拔培養(yǎng)專業(yè)帶頭人是高職教育事業(yè)改革、創(chuàng)新和發(fā)展的需要，也是專業(yè)群提升辦學(xué)水平和提高教學(xué)質(zhì)量的需要。我們按照“敬業(yè)愛(ài)生、理論扎實(shí)、技能精湛”的總體要求，出臺(tái)專業(yè)帶頭人選拔規(guī)定、制訂專業(yè)帶頭人培養(yǎng)方案，并要求專業(yè)帶頭人培養(yǎng)對(duì)象做出個(gè)人發(fā)展規(guī)劃。我們對(duì)專業(yè)帶頭人的課題申報(bào)、精品課程申報(bào)、專著出版、進(jìn)行有力的政策傾斜，并嚴(yán)格做出年度考核。
2、中青年骨干教師隊(duì)伍建設(shè)。提高中青年教師素質(zhì)和水平就是對(duì)專業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的人才資源的儲(chǔ)備。為加強(qiáng)教師梯隊(duì)建設(shè)，促進(jìn)新一批學(xué)術(shù)骨干、技術(shù)能手的成長(zhǎng)，形成一支適應(yīng)專業(yè)群發(fā)展需要的素質(zhì)優(yōu)秀、戰(zhàn)斗力強(qiáng)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的中青年骨干教師隊(duì)伍，我們出臺(tái)了中青年骨干教師選拔規(guī)定、制訂骨干教師培養(yǎng)方案，并要求培養(yǎng)對(duì)象做出個(gè)人發(fā)展規(guī)劃。我們要求中青年骨干教師必須完成一門(mén)專業(yè)核心課程的課改工作，同時(shí)每?jī)赡瓴簧夙攳弻?shí)踐時(shí)間不少于2個(gè)月。
三、校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地要素的建設(shè)思路與具體實(shí)踐
（一）專業(yè)群實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)的指導(dǎo)思想
1、群內(nèi)專業(yè)協(xié)同建設(shè)。在專業(yè)群實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)盡可能考慮滿足多學(xué)科、多專業(yè)的實(shí)習(xí)。專業(yè)群校外實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)首先應(yīng)重在選擇及運(yùn)行管理。一個(gè)實(shí)訓(xùn)基地不能只滿足一個(gè)專業(yè)的使用，而應(yīng)該是整個(gè)專業(yè)群都能夠共同使用的;一個(gè)實(shí)訓(xùn)基地不能分屬多個(gè)教學(xué)部門(mén)管理和使用，而應(yīng)建立起一套完善的運(yùn)行管理機(jī)制，發(fā)揮基地的多專業(yè)共用功能，避免重復(fù)建設(shè)。
2、群內(nèi)專業(yè)資源共享。專業(yè)群應(yīng)對(duì)實(shí)訓(xùn)基地進(jìn)行教學(xué)、科研、容納量、基礎(chǔ)條件等全方位的評(píng)估。實(shí)訓(xùn)基地應(yīng)滿足群內(nèi)不同專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)的需要。不同專業(yè)學(xué)生在同一基地實(shí)習(xí)，不僅有利于學(xué)科知識(shí)的融合和實(shí)踐技能的互補(bǔ)，也有利于實(shí)踐教學(xué)的管理，同時(shí)還可以有效實(shí)現(xiàn)降低建設(shè)基地的成本的目的。
（二）我院會(huì)計(jì)專業(yè)群實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)的實(shí)踐
1、校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)實(shí)踐。會(huì)計(jì)專業(yè)群依托學(xué)院經(jīng)管實(shí)訓(xùn)基地優(yōu)良的硬件條件，著力加強(qiáng)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)的內(nèi)涵建設(shè)與發(fā)展。在建設(shè)過(guò)程中逐漸形成了兩大實(shí)訓(xùn)特色項(xiàng)目。生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地巨都經(jīng)貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)基地，采用了校企緊密合作的形式，將記賬、稅務(wù)等業(yè)務(wù)引入校園，方便學(xué)生在校內(nèi)從事了全真的實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容。
2、校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)實(shí)踐。會(huì)計(jì)專業(yè)群依托行業(yè)企業(yè)，共建校外實(shí)習(xí)基地，積極為學(xué)生“零距離”參與專業(yè)實(shí)踐、為專業(yè)開(kāi)展頂崗實(shí)習(xí)創(chuàng)造條件。我們依托供銷(xiāo)系統(tǒng)，著力提升校企合作、服務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)涵和深度，并加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)局等企事業(yè)單位的合作，安排群內(nèi)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行與崗位技能結(jié)合的頂崗實(shí)習(xí)或畢業(yè)實(shí)習(xí)。
四、教學(xué)資源庫(kù)要素的建設(shè)思路與具體實(shí)踐
（一）專業(yè)群教學(xué)資源庫(kù)建設(shè)的指導(dǎo)思想
1、實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源共享。通過(guò)專業(yè)群教學(xué)資源庫(kù)的建設(shè)，集中群內(nèi)專業(yè)的優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源，并對(duì)其進(jìn)行有效的資源整合。通過(guò)克服各專業(yè)課程資源分布上不均衡的現(xiàn)實(shí)障礙，有效的實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源的共享。不僅給學(xué)生增加學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)、擴(kuò)大教學(xué)規(guī)模，而且降低教學(xué)成本、提升教學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)各專業(yè)教育的均衡發(fā)展。
2、推動(dòng)個(gè)性化學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)者利用專業(yè)教學(xué)資源庫(kù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，一方面，可以根據(jù)自己的學(xué)習(xí)特點(diǎn)以及學(xué)習(xí)基礎(chǔ)自主搭配“學(xué)習(xí)套餐”。另一方面，系統(tǒng)對(duì)每一個(gè)學(xué)習(xí)者的個(gè)性資料、學(xué)習(xí)情況等可以實(shí)現(xiàn)跟蹤記錄，并可根據(jù)各學(xué)習(xí)成員的情況記錄，提出針對(duì)性的個(gè)性化學(xué)習(xí)建議，進(jìn)而為個(gè)性化學(xué)習(xí)提供了現(xiàn)實(shí)有效的實(shí)現(xiàn)途徑。
3、推進(jìn)教育信息化進(jìn)程。專業(yè)教學(xué)資源庫(kù)實(shí)施教學(xué)的主要實(shí)現(xiàn)途徑是遠(yuǎn)程教育，由其不受時(shí)間、空間限制，無(wú)障礙的學(xué)習(xí)特點(diǎn)，使得專業(yè)教學(xué)資源庫(kù)成為各專業(yè)教學(xué)有力的擴(kuò)展和補(bǔ)充，促進(jìn)教育改革，特別是推進(jìn)教育信息化進(jìn)程。
（二）我院會(huì)計(jì)專業(yè)群教學(xué)資源庫(kù)建設(shè)的實(shí)踐
1、教學(xué)模式突破傳統(tǒng)。會(huì)計(jì)專業(yè)群共享型資源庫(kù)的建設(shè)，改變了教學(xué)的方法和手段，進(jìn)而在一定程度上影響教學(xué)組織形式，由以“教”為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴皩W(xué)”為中心，突出重視了會(huì)計(jì)專業(yè)群學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中的主體地位，促進(jìn)其增強(qiáng)主體意識(shí)，自主思考，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，增長(zhǎng)知識(shí)和才干。
2、教學(xué)資源生動(dòng)豐富。資源庫(kù)建設(shè)利用信息技術(shù)的多媒體化特點(diǎn)，通過(guò)圖片、聲音、音視頻等技術(shù)手機(jī)變單一紙質(zhì)教材形式為豐富多彩的電子教材形式，將“死”知識(shí)變?yōu)椤盎睢敝R(shí)，為不同需要的學(xué)習(xí)者提供了學(xué)習(xí)選擇。
3、優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源共享。會(huì)計(jì)專業(yè)群共享型資源庫(kù)有效地利用了現(xiàn)代信息技術(shù)，傳播、共享、整合和創(chuàng)造出優(yōu)秀的教育學(xué)習(xí)資源，深入地提高了教育教學(xué)質(zhì)量，并極大程度地實(shí)現(xiàn)了教學(xué)資源的共享。
五、保障機(jī)制要素的具體實(shí)踐
1、管理機(jī)構(gòu)保障。我們?cè)诠芾頇C(jī)構(gòu)和職責(zé)構(gòu)建過(guò)程中，應(yīng)配備適合專業(yè)群保障機(jī)制運(yùn)行所要求的組織機(jī)構(gòu)、明確各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，相互關(guān)系清晰、不同層次、職能部門(mén)、機(jī)構(gòu)之間在相關(guān)質(zhì)量活動(dòng)中進(jìn)行有效溝通。我們成立了會(huì)計(jì)專業(yè)群建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，由系主任擔(dān)任組長(zhǎng)，成員包括各專業(yè)主任及部分骨干教師，負(fù)責(zé)專業(yè)群建設(shè)的實(shí)施和推進(jìn)工作;成立專家指導(dǎo)委員會(huì)及教育質(zhì)量評(píng)價(jià)委員會(huì)，指導(dǎo)并監(jiān)督專業(yè)群建設(shè)工作。
2、師資隊(duì)伍保障。會(huì)計(jì)專業(yè)群擁有22名專職教師隊(duì)伍中，其中高級(jí)職稱12人，具有研究生學(xué)歷16人，占72%，省級(jí)帶頭人2人，雙師型教師20人、比例達(dá)91%;外聘兼職教師25人，高級(jí)職稱5人，這為專業(yè)建設(shè)提供了強(qiáng)有力的師資保證。
3、教育質(zhì)量保障。在專業(yè)群教育質(zhì)量保障體系建設(shè)過(guò)程中，我們緊緊圍繞教學(xué)常規(guī)、課程建設(shè)、質(zhì)量監(jiān)控等幾個(gè)方面的要素展開(kāi)。會(huì)計(jì)專業(yè)群領(lǐng)導(dǎo)小組能隨時(shí)掌握各專業(yè)教師教學(xué)情況、專業(yè)各教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)情況和質(zhì)量。每門(mén)專業(yè)課程有課程負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)制定授課計(jì)劃、研究教學(xué)方式和如何提高本課程的教學(xué)質(zhì)量。
4、制度建設(shè)保障。會(huì)計(jì)專業(yè)群建設(shè)根據(jù)專業(yè)群建設(shè)與發(fā)展的要求，不斷建立健全相關(guān)制度。主要包括：教學(xué)管理制度、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)儀器設(shè)備管理制度、人才引進(jìn)和管理制度、教師考核制度、教研和科研獎(jiǎng)勵(lì)制度、教師培訓(xùn)進(jìn)修制度、教師頂崗實(shí)踐制度等，通過(guò)完善管理制度來(lái)確保專業(yè)建設(shè)持續(xù)、健康推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：海南 法務(wù)會(huì)計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào)：f235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a
文章編號(hào)：1004-4914（2013）05-101-02
法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)外是防范和打擊財(cái)務(wù)欺詐、建立良好經(jīng)濟(jì)秩序的有效工具，在海南也有一定的應(yīng)用。研究法務(wù)會(huì)計(jì)在海南應(yīng)用中存在的問(wèn)題和對(duì)策，對(duì)海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際旅游島的建設(shè)具有重要意義。
一、法務(wù)會(huì)計(jì)在海南應(yīng)用中存在的問(wèn)題及原因
法務(wù)會(huì)計(jì)在海南的應(yīng)用是客觀存在的，不論是政府監(jiān)督管理部門(mén)，還是公檢法等司法部門(mén)，甚至是企業(yè)管理方面都已運(yùn)用了法務(wù)會(huì)計(jì)。然而，法務(wù)會(huì)計(jì)在海南的應(yīng)用過(guò)程中存在不少問(wèn)題。
1.理論研究和應(yīng)用研究滯后。堅(jiān)實(shí)的理論體系是法務(wù)會(huì)計(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)。由于法務(wù)會(huì)計(jì)引進(jìn)我國(guó)的時(shí)間較短，在海南甚至全國(guó)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究還比較滯后。首先，法務(wù)會(huì)計(jì)的很多基本理論問(wèn)題，如關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的定義、目標(biāo)、職能等的研究還不夠深入、廣泛，尚未達(dá)成共識(shí)。對(duì)這些基本問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一導(dǎo)致了法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中間以不同的名義、不同的形式出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)和了解。例如，海南法務(wù)會(huì)計(jì)的功能分別由不同的部門(mén)行使，部門(mén)間缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究涉及范圍狹小，目前很多學(xué)者的研究?jī)H停留在經(jīng)濟(jì)訴訟案件的查處方面，而對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在政府監(jiān)督、企業(yè)管理的應(yīng)用研究甚少。再次，研究人員少，研究的問(wèn)題分散，取得的成果也較少。我們從中國(guó)知網(wǎng)上搜索“法務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的文獻(xiàn)資料，到目前為止，只有914條的查詢結(jié)果，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)關(guān)于海南法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究成果。
海南對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究同樣缺乏。首先，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。目前，法務(wù)會(huì)計(jì)專家對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在案件訴訟、財(cái)務(wù)舞弊案件中的應(yīng)用已經(jīng)形成共識(shí)，而對(duì)政府應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理和企業(yè)應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)提升經(jīng)營(yíng)管理水平等方面的研究甚少。其次，對(duì)如何發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)作用等問(wèn)題缺乏深入研究。目前，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則、機(jī)制、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)、執(zhí)業(yè)人員、執(zhí)業(yè)規(guī)范等的研究成果不多，更沒(méi)有達(dá)成一致認(rèn)識(shí)。
2.法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知度低。筆者主持的課題組對(duì)海南省關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)做了一項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查對(duì)象分別為高校會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)教師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員、律師事務(wù)所的從業(yè)律師及企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員。本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷150份，收回有效調(diào)查問(wèn)卷150份，其中高校48份、會(huì)計(jì)師事務(wù)所28份、律師事務(wù)所24份、企業(yè)50份。調(diào)查結(jié)果見(jiàn)表1。
表1顯示，法務(wù)會(huì)計(jì)在海南的認(rèn)知度很低。
3.制度不完善。海南缺乏法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。不同機(jī)構(gòu)在行使法務(wù)會(huì)計(jì)的功能時(shí)，依據(jù)的法律法規(guī)基本各不相同。如法院依據(jù)的是《民法》、《民事訴訟法》等，審計(jì)部門(mén)依據(jù)的是《審計(jì)法》等，企業(yè)在管理過(guò)程中應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，一般依據(jù)的是《公司法》等。由于缺乏統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，導(dǎo)致從事法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)職責(zé)的機(jī)構(gòu)和人員各自為政。法務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法在海南發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用，也不易被社會(huì)廣泛認(rèn)可。
由于沒(méi)有一套完整、規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)證制度，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資質(zhì)沒(méi)有明確規(guī)定，導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)人員水平的參差不齊，難以保證法務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，甚至?xí)a(chǎn)生更多的法律糾紛。法務(wù)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，由于過(guò)失或故意可能會(huì)提供錯(cuò)誤或虛假的專家意見(jiàn)，給委托人或者第三人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。法務(wù)會(huì)計(jì)人員因此承擔(dān)的法律責(zé)任沒(méi)有作出明確規(guī)定，給法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持帶來(lái)了不利影響，在一定程度上阻礙了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
4.沒(méi)有法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員。目前海南沒(méi)有專門(mén)的法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員，法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職責(zé)由非法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行。例如，法院等司法機(jī)關(guān)在涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)鑒定的時(shí)候一般是由其司法鑒定中心或者是委托獨(dú)立的第三方鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行；審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行離任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)一般是其獨(dú)立進(jìn)行或委托會(huì)計(jì)師事
務(wù)所參與進(jìn)行；企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)管理的時(shí)候一般是由監(jiān)事會(huì)或其他內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
海南法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員主要由兩部分組成，一是公檢法機(jī)關(guān)內(nèi)部的司法會(huì)計(jì)鑒定部門(mén)、政府管理部門(mén)等單位的內(nèi)部專業(yè)人員；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等專業(yè)人員。
司法機(jī)關(guān)的鑒定人員與法官存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，不可避免地會(huì)影響其獨(dú)立性，違背客觀公正原則，容易滋生腐敗現(xiàn)象。同時(shí)，司法機(jī)關(guān)的鑒定人員長(zhǎng)期在政府部門(mén)工作，受行政部門(mén)官僚之風(fēng)的影響，通常工作效率較低，可能會(huì)影響法庭審理的進(jìn)度。
海南會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的人員大多是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并未取得法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)資格認(rèn)證，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)缺乏深入了解，處理問(wèn)題時(shí)往往感到力不從心，在一定程度上影響了工作效率和工作質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，不符合咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)分離的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)、稅務(wù)和咨詢等業(yè)務(wù)，其與公司、銀行、政府、監(jiān)管部門(mén)有著密切的關(guān)系，在執(zhí)行法務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)難以保證其客觀性和獨(dú)立性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)和法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)兩者之間的沖突。其他機(jī)構(gòu)從事法務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)時(shí)也會(huì)面臨類(lèi)似問(wèn)題。
二、法務(wù)會(huì)計(jì)在海南應(yīng)用的對(duì)策建議
1.加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究和應(yīng)用研究。首先，在全國(guó)率先成立法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)研究機(jī)構(gòu)?？捎珊Ｄ鲜∩缈坡?lián)牽頭，組織海南法學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界、管理學(xué)界的科研機(jī)構(gòu)和專家學(xué)者成立海南法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)研究中心，同時(shí)吸納全國(guó)專家學(xué)者參加，專門(mén)從事法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究和應(yīng)用研究。省社科聯(lián)、省教育廳、省財(cái)政廳等部門(mén)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)課題申報(bào)和立項(xiàng)給予一定的傾斜，在經(jīng)費(fèi)上給予一定的資助，爭(zhēng)取每年有10個(gè)省級(jí)課題立項(xiàng)，1～2個(gè)國(guó)家級(jí)課題立項(xiàng)，用五年左右的時(shí)間解決海南法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題，初步奠定法務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系，使海南法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究水平居于全國(guó)前列。其次，加強(qiáng)應(yīng)用研究力度。用2～3年時(shí)間對(duì)海南法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域、依據(jù)、執(zhí)業(yè)狀況、存在的問(wèn)題等進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)研，提出在海南發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)作用的詳細(xì)建議。再次，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)。任何學(xué)科的發(fā)展都離不開(kāi)學(xué)習(xí)和交流，法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展的已經(jīng)較為成熟，應(yīng)該經(jīng)常舉辦交流會(huì)，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外法務(wù)會(huì)計(jì)專家學(xué)者在學(xué)術(shù)上的溝通與交流。第四，創(chuàng)辦專業(yè)期刊。創(chuàng)辦法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)期刊，為法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者提供成果展示和交流的平臺(tái)，努力創(chuàng)造一個(gè)良好的學(xué)術(shù)研究氛圍。2.加大宣傳力度，提高法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知度。應(yīng)加大宣傳力度，使法務(wù)會(huì)計(jì)深入人心。當(dāng)前，可通過(guò)電視、雜志等媒介大力宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)，使更多的人了解法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)際旅游島建設(shè)中的重要作用。鼓勵(lì)更多的專家學(xué)者在開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)研究的同時(shí)撰寫(xiě)普及性和推廣性文章，政府有關(guān)職能部門(mén)組織各種形式的法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)普及活動(dòng)。此外，海南社科聯(lián)或擬成立的注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等聯(lián)合北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)等高校及其他機(jī)構(gòu)，共同舉辦有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的研討會(huì)，使法務(wù)會(huì)計(jì)在海南的認(rèn)知度得到極大的提升，讓更多的專業(yè)人士了解法務(wù)會(huì)計(jì)。
3.建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)制度。從法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展歷史來(lái)看，法務(wù)會(huì)計(jì)是在健全的法律監(jiān)管下發(fā)展起來(lái)的。目前在美國(guó)、加拿大等國(guó)家己形成了一套全面系統(tǒng)的法務(wù)會(huì)計(jì)體系。在我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)制度尚未建立之前，海南可充分利用國(guó)家賦予大特區(qū)和國(guó)際旅游島等政策優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)立法的試點(diǎn)工作，通過(guò)地方立法等形式建立法務(wù)會(huì)計(jì)制度體系。首先，海南省人大制定《海南省法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！稖?zhǔn)則》由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成?；緶?zhǔn)則是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的基礎(chǔ)，包括法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)、原則和一般工作準(zhǔn)則等。具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的細(xì)化，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行具體規(guī)定，包括法務(wù)會(huì)計(jì)主體、方法、程序等具體問(wèn)題。應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的補(bǔ)充說(shuō)明，可以增強(qiáng)具體準(zhǔn)則在實(shí)踐中的可操作性，包括法務(wù)會(huì)計(jì)人員獲取證據(jù)的類(lèi)型、法務(wù)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任和損失計(jì)算的方法等方面的內(nèi)容。其次，海南可以結(jié)合《海南省法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這一基本制度的確立，同時(shí)配套建立法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)的制度體系。一是要有統(tǒng)一的職業(yè)道德準(zhǔn)則和技術(shù)測(cè)評(píng)體系
；二是建立統(tǒng)一的鑒定監(jiān)管制度，主要包括法務(wù)會(huì)計(jì)師責(zé)任制度、法務(wù)會(huì)計(jì)專家出庭作證和質(zhì)證制度、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容；三是法務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入管理體系，即對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師和法務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行統(tǒng)一的準(zhǔn)入條件和準(zhǔn)入程序，包括確立法務(wù)會(huì)計(jì)師考核標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施后續(xù)教育；四是建立統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)人員違法處罰管理辦法。
4.進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，建立法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。海南可以在全國(guó)率先成立注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，開(kāi)展注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)證，并且對(duì)其進(jìn)行日常的監(jiān)督管理。注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)師之間的相互聯(lián)系，提高法務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平為基本理念。注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)除了負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格的認(rèn)證和后續(xù)教育之外，還需要對(duì)已取得法務(wù)會(huì)計(jì)師資格的人員定期進(jìn)行年度審查。注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)還可以定期組織學(xué)習(xí)，強(qiáng)化他們的行業(yè)自律意識(shí)與規(guī)范，確保法務(wù)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和自律能力。
海南可借鑒我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度，建立法務(wù)會(huì)計(jì)考試以及資格認(rèn)證制度，以保證從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，考試科目可以包括會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、民法、經(jīng)濟(jì)法和訴訟法等綜合學(xué)科。法務(wù)會(huì)計(jì)考試要獨(dú)立于任何行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)，以保證法務(wù)會(huì)計(jì)的客觀性和公正性。可以要求法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格及法律法規(guī)知識(shí)，同時(shí)具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，三年以上的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和敏銳的專業(yè)判斷能力。
海南應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵(lì)成立專業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)水平。
5.加快法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)。面對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才短缺的現(xiàn)實(shí)，海南除大力引進(jìn)國(guó)內(nèi)外人才外，還應(yīng)加強(qiáng)自身的人才培養(yǎng)。海南省教育部門(mén)要提高認(rèn)識(shí)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行教學(xué)試驗(yàn)改革，采取多種有效措施積極推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)教育，盡快培養(yǎng)出既掌握會(huì)計(jì)知識(shí)又精通法律知識(shí)，既有良好職業(yè)道德又有敬業(yè)精神的法務(wù)會(huì)計(jì)人員?，F(xiàn)階段可以在海南大學(xué)、?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)本科本科專業(yè)；同時(shí)，也可以在海南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士方向中設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)研究方向。此外，還可以通過(guò)進(jìn)修、在職培訓(xùn)等方式培養(yǎng)法務(wù)人才。
[本文是2012年立項(xiàng)的海南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題《國(guó)際旅游島視野下的法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用研究》（項(xiàng)目編號(hào)：hnsk（gj）12-4）和2012年立項(xiàng)的?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院重點(diǎn)校級(jí)科研項(xiàng)目《法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)案件訴訟中的運(yùn)用》（項(xiàng)目編號(hào)：hjkz12-02）的階段性成果。]
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關(guān)鍵詞 高職生 職業(yè)核心能力 培養(yǎng)現(xiàn)狀
Abstract In this paper， using stratified random sampling method in Weifang business accounting major of Career Academy teachers and students as the subjects， through the questionnaire survey reveals and analysis of China's accounting major students in Higher Vocational Colleges occupation core ability present situation， discussed the existing problems， the underlying trend and implication of the enlightenment.
Keywords vocational college students； professional core competence； training situation
近年來(lái)，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)，由于經(jīng)費(fèi)投入少，報(bào)考人數(shù)多，成為很多高職院校普遍設(shè)置的專業(yè)，但是在麥可思研究院獨(dú)家撰寫(xiě)的《2015年中國(guó)大學(xué)生就業(yè)報(bào)告》中，會(huì)計(jì)專業(yè)被列為了黃牌專業(yè)，所謂黃牌專業(yè)，是指失業(yè)量較大，就業(yè)率、薪資和就業(yè)滿意度綜合較低的專業(yè)。究其原因，可能隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷變化，職業(yè)崗位變動(dòng)日益增加，用人單位對(duì)人才不僅有勝任崗位任務(wù)能力的要求，還需要有適應(yīng)崗位遷移和就業(yè)方式變化能力的要求。但是隨著高職會(huì)計(jì)專業(yè)跨越式發(fā)展，很多高職院校過(guò)分重視了專業(yè)技能的培養(yǎng)，而忽視了專業(yè)技能之外的職業(yè)核心能力的培養(yǎng)，所謂職業(yè)核心能力是指人們職業(yè)生涯中除崗位專業(yè)能力之外的基本能力，它適用于各種職業(yè)，能適應(yīng)崗位不斷變換，是伴隨人終身的可持續(xù)發(fā)展能力。本文主要以濰坊工商職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)為例，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查揭示并分析我國(guó)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)核心能力的培養(yǎng)現(xiàn)狀，討論其存在的問(wèn)題、潛在的趨勢(shì)及蘊(yùn)含的啟示。
1 研究對(duì)象與方法
1.1 研究對(duì)象
本研究采用分層隨機(jī)抽樣法選取了濰坊工商職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)在校師生作為被試，共發(fā)放學(xué)生問(wèn)卷260份，回收了250份問(wèn)卷，有效問(wèn)卷為239份，有效率為96%。年齡范圍在18至22歲之間。發(fā)放教師問(wèn)卷75份，其中輔導(dǎo)員問(wèn)卷36份，教授職業(yè)核心能力專任教師5份，教授其他課程的教師34份，回收了73份，有效問(wèn)卷71份，有效率為97%。年齡范圍在25至55歲之間。
1.2 研究工具
研究工具為“高職生職業(yè)核心能力培養(yǎng)機(jī)制研究”課題組自編的職業(yè)核心能力培養(yǎng)現(xiàn)狀調(diào)查問(wèn)卷，分為學(xué)生問(wèn)卷和教師問(wèn)卷，學(xué)生問(wèn)卷主要包括對(duì)職業(yè)核心能力的認(rèn)識(shí)程度、教學(xué)方面、實(shí)踐活動(dòng)、評(píng)價(jià)方式、培養(yǎng)成效等維度。教師問(wèn)卷包括教授職業(yè)核心能力課程的專任教師問(wèn)卷、教授其他課程教師問(wèn)卷、輔導(dǎo)員問(wèn)卷。以教授職業(yè)核心能力課程的教師問(wèn)卷為主線，根據(jù)已有文獻(xiàn)及初步訪談所得資料，將此問(wèn)卷劃分為對(duì)職業(yè)核心能力的認(rèn)識(shí)程度、教學(xué)方面、評(píng)價(jià)方式、實(shí)踐活動(dòng)、培養(yǎng)途徑、培養(yǎng)成效等維度。教授其他課程的教師、輔導(dǎo)員問(wèn)卷與教授職業(yè)核心能力課程的專任教師的問(wèn)卷基本一致，并根據(jù)不同主體的特點(diǎn)進(jìn)行部分刪減或增加，項(xiàng)目表述亦做出相應(yīng)調(diào)整。
1.3 統(tǒng)計(jì)工具
所得數(shù)據(jù)采用統(tǒng)計(jì)軟件 SPSS20.0 進(jìn)行處理和分析。
2 研究結(jié)果
2.1 關(guān)于對(duì)職業(yè)核心能力的認(rèn)識(shí)程度方面
關(guān)于職業(yè)核心能力的認(rèn)識(shí)程度，采用五級(jí)計(jì)分法，從“很不了解”到“ 不太了解”分別賦值“1”至“5”。學(xué)生在這一項(xiàng)上的均值為 2.90，基本接近 “一般”水平，教授職業(yè)核心能力課程的教師均值為 3.91，趨近于“很了解”，教授其他課程的教師和輔導(dǎo)員均值分別為為 3.34何3.41，介于“一般”和“比較了解”之間。對(duì)于職業(yè)核心能力在學(xué)生未來(lái)職業(yè)生涯發(fā)展中重要性的認(rèn)識(shí)方面，同樣采用五級(jí)計(jì)分，從“5”至“1”分別對(duì)應(yīng)“很重要”到“很不重要”。被調(diào)查學(xué)生在這一項(xiàng)上的均值 4.16，基本處于“比較重要”，教授職業(yè)核心能力課程的教師均值為 4.476，介于“比較重要”和“很重要”的中間位置；輔導(dǎo)員的均值為4.10，基本上處于“比較重要”的水平，教授其他課程的教師均值為 3.34，介于“一般”和“比較重要”的之間，由此可見(jiàn)，雖然學(xué)生和教授其他課程的教師對(duì)職業(yè)核心能力的了解程度比較低，但他們都普遍認(rèn)為職業(yè)核心能力在學(xué)生職業(yè)生涯發(fā)展中具有比較重要的作用，只有教授其他課程的教師認(rèn)為其重要性在“一般”和“比較重要”的之間。
2.2 關(guān)于對(duì)職業(yè)核心能力的教學(xué)方法及評(píng)價(jià)方式方面
關(guān)于職業(yè)核心能力采用的教學(xué)方法方面，以多選擇題的方式提問(wèn)，75%的教授職業(yè)核心能力課程的教師選擇了講授與一般參與性活動(dòng)（如提問(wèn)、討論、游戲等）相結(jié)合的教學(xué)法，之后按照被選擇的頻率由高到低依次為任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法、案例教學(xué)法和模擬情景教學(xué)法，選項(xiàng)中提及的其余教學(xué)法，如行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法等使用率相對(duì)較低。教授其他課程的教師中，65%的教師在自己的教學(xué)目標(biāo)中體現(xiàn)了對(duì)學(xué)生職業(yè)核心能力的培養(yǎng)；主要的實(shí)現(xiàn)方式是采用有利的教學(xué)方法（63.2%）和有針對(duì)性的評(píng)價(jià)方式（49.3%）。輔導(dǎo)員群體，70%的教師在所帶班級(jí)中打算開(kāi)展職業(yè)核心能力培養(yǎng)，但有50%的教師表示具體方法不清楚。關(guān)于職業(yè)核心能力課程的學(xué)業(yè)評(píng)價(jià)方式方面，以多項(xiàng)選擇題的方式提問(wèn)，職業(yè)核心能力課程教師問(wèn)卷顯示，期中、期末紙筆考試或技能測(cè)評(píng)與平時(shí)任務(wù)型評(píng)價(jià)相結(jié)合（前者比重大）的方式被選擇的比例最高，占到了56%，期中、期末紙筆考試或技能測(cè)評(píng)與檔案袋等方式的過(guò)程性評(píng)價(jià)相結(jié)合（后者比重大）的方式占到了20%，教師、學(xué)生等多元主體共同參與的評(píng)價(jià)方式占到25%。
2.3 關(guān)于職業(yè)核心能力的培養(yǎng)途徑及實(shí)踐活動(dòng)方面
在“您認(rèn)為哪些職業(yè)核心能力的培養(yǎng)途徑較為有效”的問(wèn)題（多項(xiàng)選擇題）上，教授職業(yè)核心能力的教師選擇“開(kāi)展針對(duì)職業(yè)核心能力培養(yǎng)的實(shí)踐、實(shí)習(xí)活動(dòng)”選項(xiàng)的占75.2%，說(shuō)明實(shí)習(xí)、實(shí)踐活動(dòng)是教師較為認(rèn)可的培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)核心能力的方式之一。其次是“開(kāi)設(shè)獨(dú)立的職業(yè)核心能力課程”占到了56.8%，“在專業(yè)課與公共基礎(chǔ)課中滲透學(xué)習(xí)”占到了42.58%。在學(xué)校是否為提升職業(yè)核心能力而開(kāi)展了針對(duì)性的實(shí)踐活動(dòng)的問(wèn)題上，教授其他課程的教師選擇“是”的占了56.3%，選擇“否”的占了18.8%，選擇“不清楚”的占據(jù)了26.9%。輔導(dǎo)員問(wèn)卷中選擇“是”的占了38.2%，選擇“否”的占據(jù)了14.7%，選擇“不清楚”的占據(jù)了47.1%。而在“自我學(xué)習(xí)提升”與“學(xué)校系統(tǒng)培養(yǎng)”兩種培養(yǎng)模式中，選“自我學(xué)習(xí)提升”的占到了56%，這從一定程度上說(shuō)明教師認(rèn)為職業(yè)核心能力的學(xué)習(xí)更需要學(xué)生的自主學(xué)習(xí)和自身多方面積累。學(xué)生群體選“學(xué)校系統(tǒng)培養(yǎng)”的占到了60%，說(shuō)明對(duì)于教師而言，學(xué)生更希望學(xué)校和教師提供更多的支持和引導(dǎo)。在學(xué)校是否為提升職業(yè)核心能力而開(kāi)展了針對(duì)性的實(shí)踐活動(dòng)的問(wèn)題上，教授其他課程的教師選擇“是”的占了56.3%，選擇“否”的占了18.8%，選擇“不清楚”的占據(jù)了26.9%。輔導(dǎo)員問(wèn)卷中選擇“是”的占了38.2%，選擇“否”的占據(jù)了14.7%，選擇“不清楚”的占據(jù)了47.1%。
3 結(jié)果討論
調(diào)查問(wèn)卷顯示我院會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)核心能力培養(yǎng)在教學(xué)方法、培養(yǎng)途徑、評(píng)價(jià)方式、實(shí)踐活動(dòng)等方面均有所作為，但在各方面的實(shí)施深度和力度仍有不足。具體來(lái)講，主要有以下幾個(gè)方面：
（1）學(xué)生和教師雖然認(rèn)可職業(yè)核心能力的重要性，但對(duì)其認(rèn)識(shí)程度有待進(jìn)一步提升，尤其是學(xué)生群體，其均值僅僅接近一般水平，說(shuō)明學(xué)校在向?qū)W生介紹和展現(xiàn)職業(yè)核心能力的工作方面仍缺乏足夠的深度和力度。而教師群體，教授職業(yè)核心能力課程教師對(duì)核心能力了解程度最高，其次為輔導(dǎo)員，教授其他課程的教師對(duì)核心能力了解程度最低，說(shuō)明教師群體對(duì)職業(yè)核心能力的了解和認(rèn)知有一定的提升空間，尤其是輔導(dǎo)員和教授其他課程的教師。了解和認(rèn)識(shí)是接納、認(rèn)可和行動(dòng)的基礎(chǔ)和前提，影響后續(xù)的順利發(fā)展，是較為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。因此，學(xué)校應(yīng)該通過(guò)多種方式提高會(huì)計(jì)專業(yè)師生對(duì)職業(yè)核心能力的重視程度，不斷提高教師的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，尤其應(yīng)在觀念上重視職業(yè)核心能力，深入了解職業(yè)核心能力，同時(shí)提高學(xué)生對(duì)職業(yè)核心技能的重視程度和積極的學(xué)習(xí)意識(shí)，并將職業(yè)核心能力納入各專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，與專業(yè)教育并駕齊驅(qū)。
（2）關(guān)于職業(yè)核心能力課程采用的教學(xué)方法方面。調(diào)查結(jié)果表明我院會(huì)計(jì)專業(yè)目前使用范圍較廣的教學(xué)法雖然與以講授為主的教學(xué)法相比較而言有所進(jìn)步但相對(duì)比較傳統(tǒng)，因此，今后在職業(yè)核心能力教學(xué)方法方面應(yīng)不斷改進(jìn)并更加靈活多樣，無(wú)論是教授職業(yè)核心能力的教師，還是教授其他課程的教師都應(yīng)該不斷加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提升自身教學(xué)素養(yǎng)，針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生特點(diǎn)，提供更多的相關(guān)資料和事實(shí)性例證，使講授更加具體生動(dòng)，而不應(yīng)照本宣科，止步于理論。
（3）關(guān)于職業(yè)核心能力的培養(yǎng)途徑方面。多數(shù)教師并不清楚學(xué)校是否為提升職業(yè)核心能力而開(kāi)展了有針對(duì)性的實(shí)踐活動(dòng)，少數(shù)教師認(rèn)為學(xué)校并未開(kāi)展此類(lèi)活動(dòng)，這在一定程度上反映出我院在針對(duì)提升學(xué)生職業(yè)核心能力方面的實(shí)踐活動(dòng)缺乏明確、系統(tǒng)的規(guī)劃。在已開(kāi)展的實(shí)踐活動(dòng)中，師生普遍認(rèn)為能夠在一定程度上提升學(xué)生職業(yè)核心能力水平的活動(dòng)主要有參加與專業(yè)有關(guān)的實(shí)習(xí)、擔(dān)任學(xué)生或社團(tuán)干部、參加學(xué)校舉辦的各種比賽或技能大賽、假期社會(huì)實(shí)踐等。因此學(xué)校今后應(yīng)該更多地開(kāi)展具有針對(duì)性的、切合真實(shí)情境的實(shí)踐活動(dòng)，而且應(yīng)該不斷創(chuàng)新和深層次開(kāi)發(fā)，鼓勵(lì)學(xué)生積極參與，完善活動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制以增強(qiáng)活動(dòng)的吸引力。
L芑鶼钅浚罕疚南瞪蕉〗逃蒲Ч婊笆騫婊？015年度一般課題 “高職院校學(xué)生職業(yè)核心能力培養(yǎng)的機(jī)制研究”（YG15033）階段研究成果
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關(guān)鍵字：移動(dòng)學(xué)習(xí)；學(xué)習(xí)資源；M-learning
一、國(guó)外發(fā)展現(xiàn)狀
移動(dòng)學(xué)習(xí)的研究從1994年發(fā)展至今，已經(jīng)從學(xué)校、實(shí)驗(yàn)室等小范圍的研究群體發(fā)展到各行各業(yè)的研究群體。如今，關(guān)于移動(dòng)學(xué)習(xí)的研究項(xiàng)目不甚枚舉，他們研究和關(guān)注的移動(dòng)學(xué)習(xí)應(yīng)用場(chǎng)景也逐漸從學(xué)校轉(zhuǎn)向戶外、工作間等不同場(chǎng)所。
1994年美國(guó)卡耐基—梅隆大學(xué)的WirelessAndrew研究項(xiàng)目被視為全球范圍內(nèi)的第一個(gè)移動(dòng)學(xué)習(xí)研究項(xiàng)目，這項(xiàng)研究工作通過(guò)無(wú)線通信技術(shù)讓全校師生在校園環(huán)境中就能夠自由享受移動(dòng)學(xué)習(xí)所帶來(lái)的完美體驗(yàn)。
移動(dòng)學(xué)習(xí)的研究經(jīng)過(guò)近二十年的發(fā)展，涉及到不同國(guó)家、不同的研究?jī)?nèi)容和研究領(lǐng)域。這些項(xiàng)目中，有為解決教育公平問(wèn)題而展開(kāi)的，如英國(guó)的m-Learning項(xiàng)目，該項(xiàng)目采用M-learning系統(tǒng)結(jié)構(gòu)用以支持移動(dòng)學(xué)習(xí)材料的開(kāi)發(fā)和研究，通過(guò)使用先進(jìn)的移動(dòng)設(shè)備來(lái)支持學(xué)習(xí)者進(jìn)行有效的自學(xué)和合作學(xué)習(xí)。有的是在高校利用移動(dòng)通信技術(shù)而進(jìn)行教育革新的項(xiàng)目，如德國(guó)、挪威的大學(xué)移動(dòng)教育項(xiàng)目。也有的是為在職人員的終身學(xué)習(xí)需求而展開(kāi)的項(xiàng)目，如ESF 移動(dòng)學(xué)習(xí)項(xiàng)目，該項(xiàng)目旨在使用移動(dòng)技術(shù)用以吸引那些因?yàn)楣ぷ鞯脑螂y以以班級(jí)學(xué)習(xí)形式組織學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)者（雇員）參與終身學(xué)習(xí)，這些學(xué)習(xí)者主要是從事清潔和運(yùn)輸行業(yè)的工作人員。
如今，移動(dòng)學(xué)習(xí)應(yīng)用領(lǐng)域已經(jīng)涉及到中小學(xué)、大學(xué)、職業(yè)培訓(xùn)、遠(yuǎn)程教育甚至針對(duì)全社會(huì)范圍的教育。L-Mo（Language – Mobile）項(xiàng)目是由德國(guó)漢諾丁大學(xué)學(xué)習(xí)科學(xué)研究院發(fā)起的一項(xiàng)致力于兒童第二語(yǔ)言學(xué)習(xí)的移動(dòng)學(xué)習(xí)項(xiàng)目，該項(xiàng)目集合語(yǔ)言專家、教育專家和計(jì)算機(jī)游戲設(shè)計(jì)者為兒童學(xué)習(xí)和實(shí)踐第二語(yǔ)言設(shè)計(jì)了具有創(chuàng)新性的游戲，讓他們通過(guò)游戲來(lái)達(dá)到學(xué)習(xí)目的，兒童游戲的過(guò)程就是語(yǔ)言學(xué)習(xí)的過(guò)程。新加坡的MobiSkoolz項(xiàng)目可以說(shuō)是一個(gè)純粹的無(wú)線學(xué)習(xí)教育解決方案，該項(xiàng)目利用學(xué)校已有的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，結(jié)合移動(dòng)設(shè)備來(lái)增強(qiáng)學(xué)習(xí)和教學(xué)環(huán)境，使學(xué)生可以在任何時(shí)候訪問(wèn)在線作業(yè)，進(jìn)行復(fù)習(xí)和在線測(cè)試。英國(guó)開(kāi)放大學(xué)發(fā)起的Mobile VLE項(xiàng)目為開(kāi)放大學(xué)的學(xué)習(xí)者以及希望通過(guò)連接在線的移動(dòng)設(shè)備來(lái)訪問(wèn)開(kāi)發(fā)大學(xué)的虛擬學(xué)習(xí)平臺(tái)的學(xué)習(xí)者提供適合的方法。由美國(guó)政府發(fā)起的MoLE （Mobile Learning Environment）項(xiàng)目利用全球細(xì)胞網(wǎng)絡(luò)和移動(dòng)設(shè)備在國(guó)家與民眾之間來(lái)推送和共享學(xué)習(xí)信息。加拿大北阿爾伯塔理工學(xué)院（Northern Alberta Institute of Technology，NAIT）為多倫多圣尼嘉學(xué)院和NAIT會(huì)計(jì)專業(yè)的一年級(jí)學(xué)生開(kāi)發(fā)的移動(dòng)學(xué)習(xí)資源，利用手持設(shè)備、無(wú)線通信技術(shù)作為輔助學(xué)習(xí)工具，幫助學(xué)習(xí)者取得學(xué)業(yè)上的成功，提高學(xué)習(xí)資源的可獲取性。
二、國(guó)內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)于移動(dòng)學(xué)習(xí)的研究起步相對(duì)較晚。國(guó)際遠(yuǎn)程教育界的專家戴斯蒙德·基更于2000年在上海電大40年校慶的“新千年：教育技術(shù)與遠(yuǎn)程教育發(fā)展——中外專家學(xué)者報(bào)告會(huì)”上所做的“D-learning.E-learning.M-learning”的報(bào)告，將移動(dòng)學(xué)習(xí)作為遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)發(fā)展的新階段引入我國(guó)。國(guó)內(nèi)最早研究移動(dòng)學(xué)習(xí)有黃榮懷教授的《移動(dòng)學(xué)習(xí)：理論·現(xiàn)狀·趨勢(shì)》一書(shū)，王建華的《移動(dòng)學(xué)習(xí)理論與實(shí)踐》，祝智庭、顧小青的《終身學(xué)習(xí)視野下的微型移動(dòng)學(xué)習(xí)資源建設(shè)》等。
在國(guó)內(nèi)，關(guān)于移動(dòng)學(xué)習(xí)的研究主要集中在通訊企業(yè)和學(xué)校教育部門(mén)。如，教育部的“移動(dòng)教育”項(xiàng)目以建立“移動(dòng)教育”信息網(wǎng)和“移動(dòng)教育”服務(wù)站體系為核心內(nèi)容。前者通過(guò)中國(guó)移動(dòng)的短信平臺(tái)向廣大師生提供信息服務(wù)；后者通過(guò)在各主要大學(xué)建立“移動(dòng)教育”服務(wù)站，為參與“移動(dòng)教育”項(xiàng)目的用戶提供各種服務(wù)。北京大學(xué)現(xiàn)代教育中心承接的移動(dòng)教育理論與實(shí)踐項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)了三個(gè)版本的移動(dòng)教育平臺(tái)，致力于教育資源的研究。華東師范大學(xué)以顧小青教授為首展開(kāi)的《終身學(xué)習(xí)視野下的微型移動(dòng)學(xué)習(xí)資源建設(shè)研究》項(xiàng)目以開(kāi)發(fā)“世博英語(yǔ)”這一微型課程為例，闡述了微型移動(dòng)學(xué)習(xí)資源開(kāi)發(fā)的理論基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)原則、資源的共建共享的機(jī)制以及資源共建流程及其相應(yīng)的工具模板。諾基亞公司開(kāi)展的“行學(xué)一族”項(xiàng)目主要通過(guò)服務(wù)器端向客戶端推送單詞、圖片等學(xué)習(xí)資源來(lái)開(kāi)展移動(dòng)學(xué)習(xí)。
移動(dòng)學(xué)習(xí)資源的研究在國(guó)內(nèi)一直占著非常重要的地位。研究的內(nèi)容主要涉及資源的教學(xué)設(shè)計(jì)研究，資源的內(nèi)容設(shè)計(jì)，資源的開(kāi)發(fā)、應(yīng)用及評(píng)價(jià)等。隨著移動(dòng)學(xué)習(xí)理論的不斷成熟，關(guān)于移動(dòng)學(xué)習(xí)的研究也在日益豐富。如華東師范大學(xué)的熊志剛在其碩士論文中參考SCORM標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建了移動(dòng)學(xué)習(xí)資源設(shè)計(jì)過(guò)程模型。河北大學(xué)的張鵬以成人學(xué)習(xí)者為研究對(duì)象制定了成人移動(dòng)學(xué)習(xí)資源教學(xué)設(shè)計(jì)模型。朱琦在研究移動(dòng)學(xué)習(xí)理論的基礎(chǔ)上提出了手機(jī)移動(dòng)學(xué)習(xí)資源內(nèi)容設(shè)計(jì)的一般流程，并以《大學(xué)英語(yǔ)》課程為例，進(jìn)一步闡述實(shí)例中的學(xué)習(xí)資源內(nèi)容設(shè)計(jì)。而鄭燕林則借鑒知識(shí)管理領(lǐng)域的SECI模型，從知識(shí)性設(shè)計(jì)、情境化設(shè)計(jì)、人性化設(shè)計(jì)及交互性設(shè)計(jì)四個(gè)角度闡述了移動(dòng)學(xué)習(xí)資源設(shè)計(jì)特點(diǎn)。馬庚明在研究支持情境認(rèn)知的移動(dòng)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上總結(jié)了移動(dòng)學(xué)習(xí)資源設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的原則。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 熊志剛.移動(dòng)學(xué)習(xí)及其資源設(shè)計(jì)研究.華東師范大學(xué)碩士學(xué)位論文.
[3] 張鵬.成人移動(dòng)學(xué)習(xí)資源的教學(xué)設(shè)計(jì)研究.河北大學(xué)碩士學(xué)位論文.
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信用法律體系
一、會(huì)計(jì)信用法律體系構(gòu)建中的基本思路和分析框架
(一)從理解會(huì)計(jì)制度的作用、職能和會(huì)計(jì)過(guò)程角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善
會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。寫(xiě)作畢業(yè)論文會(huì)計(jì)最初表現(xiàn)為人類(lèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量與記錄行為,其作用主要是為經(jīng)營(yíng)者本身服務(wù)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅服務(wù)于企業(yè),為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息,而且還要服務(wù)于企業(yè)外部的有關(guān)主體,為企業(yè)的投資人、債權(quán)人、貿(mào)易伙伴、相關(guān)的社會(huì)公眾等提供信息,以幫助他們了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。更重要的是,現(xiàn)代會(huì)計(jì)要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控及組織財(cái)政收入提供必需的信息。國(guó)家組織財(cái)政收入與實(shí)施宏觀調(diào)控的需要,從一個(gè)方面促使會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)信用規(guī)范變成強(qiáng)制性的法律,而不再是一般的商業(yè)慣例,會(huì)計(jì)法也因此被歸入經(jīng)濟(jì)法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯(cuò)了,由此建立起來(lái)的結(jié)論也就不大可能正確。理解會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政收入與宏觀調(diào)控的意義,是有效構(gòu)建會(huì)計(jì)信用法律體系的關(guān)鍵之一。
一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)的職能主要有“反映”和“監(jiān)督”兩項(xiàng)。反映職能就是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告來(lái)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況;監(jiān)督職能是基于反映的信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)信用立法的任務(wù)就是要通過(guò)對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等行為制訂和提供有效的規(guī)則,使會(huì)計(jì)信息能夠正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并為控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供正確的信息。如果立法不能提供有效規(guī)則促使會(huì)計(jì)行為正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況,就會(huì)形成會(huì)計(jì)信息失真,那會(huì)計(jì)立法就存在缺陷。當(dāng)然,會(huì)計(jì)立法完善而有法不依,同樣會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。
會(huì)計(jì)工作的過(guò)程,從廣義上考慮,包括會(huì)計(jì)信息的記錄、會(huì)計(jì)信息處理、會(huì)計(jì)報(bào)告的制作、會(huì)計(jì)信息的披露、會(huì)計(jì)信息審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)信息其他監(jiān)督等。因此,會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建,最基礎(chǔ)部分就是如何通過(guò)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、紀(jì)律等,把會(huì)計(jì)信息形成的整體過(guò)程,用法律制度規(guī)范的形式反映出來(lái)。而做好這一工作,涉及到會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策等,也涉及到如何以法律規(guī)范有效、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策等,這一問(wèn)題必須依靠會(huì)計(jì)和法律方法相結(jié)合去實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)政策內(nèi)容上的缺陷,不可能通過(guò)法律方法進(jìn)行糾正,而必須依靠會(huì)計(jì)理論去解決。會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策,都是來(lái)自于實(shí)踐,是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的升華。但有些理論與方法是從國(guó)外引進(jìn)而不是來(lái)自于中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐,因此,會(huì)計(jì)立法過(guò)程中,有必要更多地聯(lián)系我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐,尤其是在會(huì)計(jì)立法過(guò)程中廣泛征求實(shí)務(wù)界意見(jiàn),吸收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成果。
(二)從會(huì)計(jì)主體行為特征的角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善
會(huì)計(jì)可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。寫(xiě)作碩士論文會(huì)計(jì)的社會(huì)功能,這里是指社會(huì)為什么需要會(huì)計(jì)這樣一種制度化的行為。與任何經(jīng)濟(jì)制度一樣,會(huì)計(jì)這種制度化的行為不能離開(kāi)兩個(gè)方面:即效率和分配。效率,主要是要實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)以同樣多的投入,盡可能多地提高產(chǎn)出。效率目標(biāo)是在投入既定時(shí)把社會(huì)總財(cái)富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問(wèn)題。分配與會(huì)計(jì)信用相聯(lián)系,就必須考慮國(guó)家與企業(yè)之間關(guān)系、企業(yè)與人之間關(guān)系、投資人與國(guó)家關(guān)系、投資人與企業(yè)關(guān)系、人與投資人之間關(guān)系、國(guó)家與政府機(jī)關(guān)組織的人之間關(guān)系等。從間接的影響考慮,還有國(guó)家、企業(yè)與一般公眾,尤其是企業(yè)或政府機(jī)關(guān)組織中職工的關(guān)系。如果把制度變遷依其對(duì)效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調(diào)整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會(huì)最小,因?yàn)檫@種變遷并不會(huì)減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對(duì)利益;以利益分配調(diào)整為主的分配性制度變遷的阻力就會(huì)大得多,既得利益階層會(huì)極力阻止變遷的進(jìn)行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建中,許多制度變遷或制度的實(shí)施,都是涉及到利益分配的調(diào)整,因此阻力必然會(huì)很大。
事實(shí)上,效率問(wèn)題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類(lèi)主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業(yè)的效率與國(guó)家的效率不同,存在著沖突;不同企業(yè)之間的效率存在著沖突和矛盾;企業(yè)投資人與經(jīng)營(yíng)者之間、企業(yè)與企業(yè)職工之間、企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會(huì)計(jì)信用法律體系必須處理好不同主體之間的關(guān)系,在提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息方面實(shí)現(xiàn)激勵(lì)相容。如果效率激勵(lì)不相容,會(huì)計(jì)信息失真就無(wú)法避免,相容性越差,失真度就越高。
分配具有與效率沖突相同的問(wèn)題。不同層次主體之間、不同種類(lèi)主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問(wèn)題處理不好,在分配激勵(lì)方面不相容,會(huì)計(jì)信息失真同樣不可避免,并且,激勵(lì)的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵(lì)相容性,涉及的則不僅是會(huì)計(jì)信用法律體系的問(wèn)題,還涉及到復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題、體制問(wèn)題。
效率與分配相互影響,但是,就具體的個(gè)人行為來(lái)講,從生活實(shí)際現(xiàn)象來(lái)看,每個(gè)人都更在乎對(duì)自己的分配問(wèn)題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。寫(xiě)作醫(yī)學(xué)論文或者更準(zhǔn)確地說(shuō),主體在處理自己內(nèi)部問(wèn)題時(shí)可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關(guān)系時(shí),則更側(cè)重分配。因此,從內(nèi)部來(lái)講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內(nèi)在的主動(dòng)性與積極性;但從外部關(guān)系來(lái)講,不管組織還是個(gè)人,則更多的是側(cè)重自身在分配中獲得更多份額。當(dāng)效率與分配發(fā)生沖突時(shí),自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動(dòng)性。這種行為特征決定了會(huì)計(jì)主體對(duì)內(nèi)傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對(duì)主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結(jié)論適用于從個(gè)人、組織到國(guó)家的各個(gè)不同層次主體的行為的解釋。許多企業(yè)有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對(duì)內(nèi)一套真賬,對(duì)外一套假賬,正是對(duì)這一結(jié)論的證實(shí)。
因此,因效率帶來(lái)的問(wèn)題往往被包含在不同層次的分配問(wèn)題之中。例如,會(huì)計(jì)人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎(jiǎng)金與升遷機(jī)會(huì)等總報(bào)酬前提下,盡可能節(jié)約自己的時(shí)間、精力、能力去完成會(huì)計(jì)任務(wù),極為講求投入產(chǎn)出效率;而在處理與組織的關(guān)系時(shí),則除了盡可能地省時(shí)省力等外,還會(huì)盡可能地利用機(jī)會(huì)去通過(guò)提供假信息,而占有組織利益。對(duì)企業(yè)來(lái)講,則對(duì)內(nèi)可能極講效率,盡可能節(jié)省成本,增加收入;而在處理與國(guó)家關(guān)系時(shí),則盡可能多報(bào)支出,增加
成本,減少收入。對(duì)于不同層次的會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)監(jiān)督人員,在處理個(gè)人與企業(yè)、企業(yè)與國(guó)家關(guān)系時(shí),如果與個(gè)人利益相關(guān),則對(duì)能夠增加個(gè)人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動(dòng)性。
由此分析可以看到,效率問(wèn)題包含在不同層次的分配問(wèn)題之中,處理好效率問(wèn)題,其實(shí)質(zhì)是協(xié)調(diào)不同層次主體利益的分配問(wèn)題?；蛘哒f(shuō),處理好不同層次主體利益的分配問(wèn)題,就能處理好不同層次的效率問(wèn)題。因此,會(huì)計(jì)信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會(huì)計(jì)信用法律體系有效構(gòu)建的根本實(shí)質(zhì)問(wèn)題,就在于如何通過(guò)立法處理好不同層次主體的利益分配問(wèn)題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問(wèn)題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實(shí)體利益分配的相容問(wèn)題,同時(shí)又要有規(guī)范的程序和嚴(yán)格有效的執(zhí)法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實(shí)現(xiàn)。
(三)從會(huì)計(jì)信息提供主體的產(chǎn)權(quán)特征角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善
從提供會(huì)計(jì)信息的組織的組織結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)關(guān)系上,可以把會(huì)計(jì)信息提供主體分為三種類(lèi)型。一類(lèi)是國(guó)家或政府投資形成的“國(guó)有”、“國(guó)營(yíng)”型的企業(yè)與政府機(jī)關(guān),這類(lèi)組織是典型的“產(chǎn)權(quán)主體缺位型”主體,其會(huì)計(jì)信息失真主要是由“”問(wèn)題造成的。與此相對(duì)的另一類(lèi)組織,則是私人獨(dú)資、合伙及人數(shù)有限并由所有者直接經(jīng)營(yíng)的有限責(zé)任公司類(lèi)型,它們是典型的“投機(jī)分配型”主體。這一類(lèi)組織中的會(huì)計(jì)信息失真主要是通過(guò)“投機(jī)分配”,損害國(guó)家、銀行、債權(quán)人利益而造成的。而介于這兩類(lèi)主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)分離型”主體。這類(lèi)企業(yè)中“”和“投機(jī)”兩類(lèi)問(wèn)題兼而有之。
在第一類(lèi)產(chǎn)權(quán)缺位型主體中,從領(lǐng)導(dǎo)到會(huì)計(jì)人員到其他員工,組織財(cái)產(chǎn)既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)是國(guó)家資產(chǎn),同時(shí)也是企業(yè)大部分職工進(jìn)行生產(chǎn)從而賴以生活的資產(chǎn);不是任何人的,是因?yàn)樗菄?guó)家資產(chǎn),誰(shuí)也不能獨(dú)自為自己的利益而使用。這類(lèi)財(cái)產(chǎn),承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類(lèi)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或決策層,尤其是主要領(lǐng)導(dǎo),其激勵(lì)可歸結(jié)為兩個(gè)方面:一是通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實(shí)惠以及自身經(jīng)營(yíng)能力提高的回報(bào);另一方面,則可能是通過(guò)利用職權(quán)而轉(zhuǎn)移企業(yè)利益,增加自身私利。前一種是國(guó)家希望和鼓勵(lì)的,后一種則屬國(guó)家不希望、反對(duì)甚至嚴(yán)厲打擊的。但究竟哪一種占上風(fēng),則完全要看哪一種激勵(lì)更強(qiáng)有力。對(duì)這類(lèi)主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵(lì)選擇:一是積極奉獻(xiàn),提高收入;一是與管理者處理好關(guān)系,不奉獻(xiàn)卻能同樣甚至獲得更多收入或?qū)嵒?。由于?duì)管理者與一般員工都不存在產(chǎn)權(quán)問(wèn)題,在工資收入及獎(jiǎng)金激勵(lì)不公平或奉獻(xiàn)與回報(bào)不對(duì)稱時(shí),就必然存在“投機(jī)占有”的合作激勵(lì)。員工以及任何人員,在會(huì)計(jì)信息真實(shí)不能增加自己任何收益,而會(huì)計(jì)信息失真不能對(duì)自己造成任何直接損害時(shí),就不可能存在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息真實(shí)的激勵(lì)。而對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)講,合作對(duì)自己有利,監(jiān)督對(duì)自己無(wú)關(guān)痛癢時(shí),同樣失去監(jiān)督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
對(duì)“投機(jī)分配型”企業(yè)而言,產(chǎn)權(quán)與投資者、產(chǎn)權(quán)與決策者一般情況下都是合一的。由于這類(lèi)企業(yè)收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關(guān),一般不存在產(chǎn)權(quán)主體缺位型企業(yè)中管理層與員工(會(huì)計(jì)人員)合作損害企業(yè)利益的情形,因?yàn)檫@類(lèi)行為受到嚴(yán)格的監(jiān)督,造成損害也會(huì)受到積極的追究。對(duì)于這類(lèi)企業(yè),提供虛假會(huì)計(jì)信息的激勵(lì),主要來(lái)自于通過(guò)提供虛假的會(huì)計(jì)信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權(quán)人借款等,損害的主要是國(guó)家、銀行和其他債權(quán)人的利益。這類(lèi)企業(yè)中經(jīng)常存在比較積極的購(gòu)買(mǎi)虛假會(huì)計(jì)信息的行為。對(duì)這類(lèi)主體監(jiān)督的重點(diǎn),在于資產(chǎn)、成本、收入等信息是否真實(shí)、其處理過(guò)程是否遵守有關(guān)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)規(guī)則的問(wèn)題。
而對(duì)于“所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離型”的企業(yè),則前兩類(lèi)企業(yè)存在的問(wèn)題都存在。但相比產(chǎn)權(quán)主體缺位類(lèi),產(chǎn)權(quán)主體是明確的,“問(wèn)題”主要出現(xiàn)在大股東與中小股東之間,投資人與經(jīng)理層之間。寫(xiě)作英語(yǔ)論文經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)受到股東,尤其是大股東的積極監(jiān)督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監(jiān)督,“問(wèn)題”導(dǎo)致的損害并不十分嚴(yán)重,而且有比較積極的監(jiān)督力量。而投機(jī)分配激勵(lì)方面,這類(lèi)企業(yè)依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會(huì)計(jì)人員合作的激勵(lì),但又與投機(jī)分配型企業(yè)不同。由于人的投機(jī)分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規(guī)的法律責(zé)任卻要由他承擔(dān),因此,大股東的投機(jī)分配行為一般受到一定約束。當(dāng)然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無(wú)需承擔(dān)法律責(zé)任,或者承擔(dān)責(zé)任付出的代價(jià)遠(yuǎn)小于與大股東合作獲得的利益,就另當(dāng)別論了。
基于以上不同產(chǎn)權(quán)類(lèi)型組織行為的分析可知,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)體制狀況是影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的極為重要的因素。改革經(jīng)濟(jì)體制、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、完善公司治理結(jié)構(gòu)等,就必然構(gòu)成完善我國(guó)會(huì)計(jì)信用法律體系必須考慮的重要因素。
(四)從會(huì)計(jì)信息失真原因分類(lèi)的角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善
造成會(huì)計(jì)信息失真的原因,可以從不同的角度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的區(qū)分。從會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善方面去考慮,即從法學(xué)的研究方法考慮,則下面兩種分類(lèi)方法具有極為重要的意義:
第一,從是否符合法律規(guī)定方面,可以區(qū)分為“合法的會(huì)計(jì)信息失真”和“違法的會(huì)計(jì)信息失真”。所謂合法會(huì)計(jì)信息失真,是企業(yè)等組織在遵守法律強(qiáng)制規(guī)定前提下的,造成的會(huì)計(jì)信息失真。所謂非法會(huì)計(jì)信息失真,則是企業(yè)等組織不遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)規(guī)則而造成的會(huì)計(jì)信息失真。從守法意義上,前一類(lèi)不存在主觀上的故意,而后一類(lèi)是主觀上的故意造成的。
第二,從主觀和客觀的區(qū)分上,將會(huì)計(jì)信息失真的原因區(qū)分為“主觀原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真”和“客觀原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真”?？陀^原因,是指那些無(wú)法通過(guò)法律制度完善消除,或者至少目前不能通過(guò)制度完善而消除的,那就只能依靠加強(qiáng)這些方面的會(huì)計(jì)理論研究來(lái)解決。主觀因素的會(huì)計(jì)失真,則是指那些通過(guò)制度分析,在現(xiàn)有技術(shù)條件下就能解決的會(huì)計(jì)信息失真。
這兩種分類(lèi)方法有一個(gè)很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會(huì)計(jì)信息失真涉及的問(wèn)題不可能通過(guò)法律來(lái)解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)則中已有明確規(guī)定的,是加強(qiáng)執(zhí)法的問(wèn)題;而法律沒(méi)有規(guī)定或規(guī)定不合理,無(wú)法執(zhí)行的問(wèn)題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當(dāng)然,法律制度的創(chuàng)新也有一個(gè)成本與收益的問(wèn)題。有些問(wèn)題執(zhí)行的成本太高,就要以制度創(chuàng)新的邊際成本與制度創(chuàng)新的邊際收益的平衡為界。
二、完整的會(huì)計(jì)信用法律體系應(yīng)當(dāng)包括的基本方面和重要內(nèi)容
從會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、利用、監(jiān)督等全過(guò)程來(lái)講,完整的會(huì)計(jì)信用法律體系必須包括以下方面:(一)針對(duì)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息披露等方面立法,保證會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則的科學(xué)性和生成過(guò)程的真實(shí)性。這方面立法內(nèi)容,要求按會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程和環(huán)節(jié),做出全面的規(guī)定。具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:1.加強(qiáng)關(guān)于會(huì)計(jì)記錄規(guī)則的立法,明確會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告制作的原則、方法、要求,保證會(huì)計(jì)信息的生成技術(shù)本身的科學(xué)性,強(qiáng)化有關(guān)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告等規(guī)則的確定性、適應(yīng)性、操作性。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)人員在會(huì)計(jì)信息制作過(guò)程中的職責(zé)、義務(wù),規(guī)定明確的法律責(zé)任,保證會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員行為的規(guī)范性。3.加強(qiáng)信息報(bào)告和披露的內(nèi)容、要求、頻率、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、格式、地點(diǎn)、獲取等方面規(guī)則的立法,保證會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)有關(guān)情況反映的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。4.加強(qiáng)信息報(bào)告與披露過(guò)程中非會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職責(zé)和義務(wù)及違規(guī)法律責(zé)任的立法,以盡可能減小非會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息生成和披露過(guò)程的干擾。5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德方面的制度建設(shè),使會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)立法互為補(bǔ)充,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。
(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查體系立法。會(huì)計(jì)檢查的有效性依賴于通過(guò)立法建立有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度,確定會(huì)計(jì)檢查的主體、依據(jù)、對(duì)象、內(nèi)容等,保證會(huì)計(jì)檢查制度化、規(guī)范化和法制化。
(三)會(huì)計(jì)工作人員正當(dāng)權(quán)利的保障立法。會(huì)計(jì)人員正當(dāng)權(quán)利的有效保障,是保證會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程真實(shí)的基本條件。必須通過(guò)立法保障會(huì)計(jì)人員在提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息時(shí),正當(dāng)權(quán)益不受損害,尤其是設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、程序使其正當(dāng)權(quán)益能夠受到有效的保護(hù)。
(四)維護(hù)中介機(jī)構(gòu)及其工作人員獨(dú)立性立法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司等對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)起著重要的監(jiān)督作用。此方面立法主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:1.中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員的正當(dāng)權(quán)益及其保護(hù)立法。2.干涉中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員獨(dú)立的制裁立法。3.對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員違法行為處罰立法。尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資格處罰。4.對(duì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員因故意和重大過(guò)失違法執(zhí)業(yè)造成損害的賠償責(zé)任立法。
(五)會(huì)計(jì)征信體系建設(shè)立法。國(guó)家應(yīng)當(dāng)盡快制訂會(huì)計(jì)信用征信和評(píng)級(jí)立法,為會(huì)計(jì)征信和評(píng)級(jí)提供法律依據(jù)。通過(guò)會(huì)計(jì)征信體系,建立起企業(yè)、會(huì)計(jì)人員或機(jī)構(gòu)、高級(jí)管理人員等遵法守紀(jì)的信用記錄,對(duì)違犯會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)紀(jì)律達(dá)到一定記錄數(shù)量或一定程度的行為人,強(qiáng)化資格罰,強(qiáng)化自我約束。
(六)會(huì)計(jì)法律責(zé)任立法。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信用法律責(zé)任立法,主要包括:1.會(huì)計(jì)技術(shù)人員、審計(jì)技術(shù)人員的崗位責(zé)任制度立法。2.會(huì)計(jì)主管及領(lǐng)導(dǎo)離任和會(huì)計(jì)離崗的離職、離任、離崗審計(jì)制度立法。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度立法。寫(xiě)作留學(xué)生論文4.加大企業(yè)會(huì)計(jì)違法懲治力度。5.加大對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員正當(dāng)權(quán)益侵權(quán)法律責(zé)任。6.明確對(duì)會(huì)計(jì)信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責(zé)任。法律責(zé)任的規(guī)定應(yīng)當(dāng)充分考慮違法行為造成的損害和執(zhí)法資源與執(zhí)法效率方面的問(wèn)題,使法律責(zé)任的落實(shí)具有實(shí)在的威懾力。
(七)會(huì)計(jì)監(jiān)督立法。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)質(zhì)量的說(shuō)明書(shū),而審計(jì)則是對(duì)作為企業(yè)說(shuō)明書(shū)的審查。加強(qiáng)審計(jì)制度和準(zhǔn)則立法,主要是指就審計(jì)主體、對(duì)象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等方面加強(qiáng)立法,使審計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督更為有效。除了審計(jì)作為對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督以外,還必須加強(qiáng)其他監(jiān)督立法。主要應(yīng)當(dāng)包括:1.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的權(quán)利保障監(jiān)督立法。2.會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)監(jiān)督立法。3.會(huì)計(jì)法律責(zé)任監(jiān)督。4.會(huì)計(jì)信用征信過(guò)程監(jiān)督立法。5.對(duì)審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管立法。
(八)會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、專業(yè)監(jiān)督人員等的素質(zhì)教育立法。各類(lèi)專業(yè)人員的素質(zhì)不高是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人員、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)有關(guān)的各類(lèi)監(jiān)督人員的職業(yè)教育和繼續(xù)教育,并將其制度化、規(guī)范化、法制化,是健全我國(guó)會(huì)計(jì)信用法律體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
(九)會(huì)計(jì)行政執(zhí)法程序立法。會(huì)計(jì)執(zhí)法程序立法,是會(huì)計(jì)實(shí)體法得以落實(shí)和實(shí)施的重要保障。
三、完整會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)用的外部環(huán)境基礎(chǔ)
上述九個(gè)方面的立法,只是一個(gè)完整法律體系理論上應(yīng)當(dāng)考慮的必要內(nèi)容。如果沒(méi)有一定的外部制度環(huán)境為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環(huán)境,和會(huì)計(jì)法律體系共同構(gòu)成一個(gè)完整的鏈條,任何一個(gè)環(huán)節(jié)的斷裂,都會(huì)直接影響整體的運(yùn)行效果,甚至?xí)拐麄€(gè)體系的構(gòu)建功虧一簣。
張維迎(2002)認(rèn)為,價(jià)值迷失、產(chǎn)權(quán)制度缺失和政府行為的不確定性是導(dǎo)致了中國(guó)社會(huì)誠(chéng)信的缺失的根本原因。本文認(rèn)為,影響會(huì)計(jì)法律制度有效運(yùn)行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個(gè)方面是完整會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行最重要的基礎(chǔ)和前提:
(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度與經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度決定什么樣的會(huì)計(jì)信用法律體系才算是完善的。會(huì)計(jì)立法必須跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì),與時(shí)俱進(jìn)。我國(guó)處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)發(fā)展程度、所有制結(jié)構(gòu)等快速變化的階段,會(huì)計(jì)立法必須以不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù),不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。同時(shí),會(huì)計(jì)立法受經(jīng)濟(jì)體制的制約。經(jīng)濟(jì)體制改革不推進(jìn),會(huì)計(jì)立法就很難有效解決會(huì)計(jì)信息生成、傳遞、監(jiān)督過(guò)程中,國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者之間的激勵(lì)相容問(wèn)題。
(二)政府行為規(guī)范與政府行為信用。政府信用是社會(huì)信用的基石。政府作為國(guó)家行政權(quán)的擁有者,國(guó)家強(qiáng)制力的主要實(shí)施者之一,如果不講法治,以言代法,以權(quán)代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅(jiān)持依法治國(guó),遵守法律,是會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。
(三)執(zhí)法與司法信用。執(zhí)法與司法腐敗會(huì)使有效的法律體系失去意義。法律的有效實(shí)施,不僅有賴于公正的執(zhí)法,而且離不開(kāi)公正的司法。執(zhí)法和司法信用是會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。
(四)產(chǎn)權(quán)體制與公司治理。產(chǎn)權(quán)明晰,才能有效解決“問(wèn)題”而造成的會(huì)計(jì)信息失真。過(guò)多的國(guó)有資產(chǎn),以及國(guó)有資產(chǎn)所有者在投資、管理、監(jiān)督各方面的“缺位”,使經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行無(wú)法有效調(diào)整“效率”與“分配”的矛盾,國(guó)有投資企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息失真就很難治理。對(duì)于產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)而言,則要加強(qiáng)投資者對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)意識(shí)、投資責(zé)任意識(shí),強(qiáng)化公司治理,強(qiáng)調(diào)人的誠(chéng)信義務(wù),強(qiáng)調(diào)投資者對(duì)國(guó)家的誠(chéng)信義務(wù),并規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任,才能有效解決因“投機(jī)”而造成的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。
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摘要：近幾年信息化在企業(yè)的建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用，尤其是對(duì)于高速公路這種大型的工程建設(shè)企業(yè)，碩士論文信息化對(duì)于高速公路企業(yè)中會(huì)計(jì)的影響最大，使會(huì)計(jì)的管理進(jìn)入了一個(gè)新的階段。
關(guān)鍵詞：高速公路企業(yè)；信息化；會(huì)計(jì)
高速公路企業(yè)中會(huì)計(jì)的管理是企業(yè)行之有效的一種內(nèi)部控制方法，在一個(gè)企業(yè)里會(huì)計(jì)的職能發(fā)揮著重要的作用，會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，貨幣是其直接的操作對(duì)象，直接聯(lián)系到企業(yè)的盈利與虧損，會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)核算能夠正確的指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向以及經(jīng)營(yíng)策略的制定，高速公路是一項(xiàng)大的工程，其中的會(huì)計(jì)職能更加重要。在這個(gè)信息化的時(shí)代，會(huì)計(jì)的管理方式已經(jīng)不再是幾十年前的形式了，目前的會(huì)計(jì)管理方式形成了一個(gè)以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托的信息化工作模式。
一、高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)的職能
高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中會(huì)計(jì)的職能主要包括高速公路經(jīng)營(yíng)核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，對(duì)于高速公路經(jīng)營(yíng)的核算主要是通過(guò)貨幣的運(yùn)算，以及對(duì)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、確認(rèn)、分析、記錄等步驟，最后對(duì)高速公路的經(jīng)營(yíng)情況做一個(gè)連續(xù)的系統(tǒng)的分析，通過(guò)在核算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，來(lái)對(duì)高速公路提出建設(shè)性的意見(jiàn)。監(jiān)督職能就是針對(duì)高速公路中的每個(gè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，確保工程能夠按照計(jì)劃預(yù)定的程序進(jìn)行，對(duì)高速公路建設(shè)中的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出監(jiān)督，保證其合法性和規(guī)范性。
二、高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展
根據(jù)我國(guó)企業(yè)信息化發(fā)展的水平可以把我國(guó)高速公路企業(yè)中會(huì)計(jì)的發(fā)展分為三個(gè)階段：高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)的單機(jī)應(yīng)用時(shí)期、高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)的局域網(wǎng)單項(xiàng)應(yīng)用時(shí)期、高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)外流程一體化應(yīng)用時(shí)期。
1. 高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)的單機(jī)應(yīng)用時(shí)期。
高速公路多是國(guó)內(nèi)的大型工程，會(huì)計(jì)的早期管理時(shí)期是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的初級(jí)階段，在這個(gè)階段高速公路企業(yè)為提高工作效率而進(jìn)行的生產(chǎn)管理的電子化過(guò)程。這個(gè)階段也可以說(shuō)是電腦技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用，在電腦的不斷普及下，企業(yè)抓住了電腦能給企業(yè)的管理帶來(lái)很大的便利，所以在公司的管理中就引入了計(jì)算機(jī)，其中會(huì)計(jì)領(lǐng)域深受益處，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用改變了會(huì)計(jì)行業(yè)的整體面貌，或者說(shuō)計(jì)算機(jī)讓會(huì)計(jì)的工作方式完全從一個(gè)形態(tài)進(jìn)入了另一個(gè)形態(tài)，電子技術(shù)使會(huì)計(jì)的工作效率更高，并且結(jié)果更為準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)是企業(yè)的核心部分，會(huì)計(jì)工作效率的提高就是整個(gè)高速公路快速運(yùn)轉(zhuǎn)的推動(dòng)劑，在更為快捷的財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)下，高速公路的施工進(jìn)程得到很快的提升。所以說(shuō)這個(gè)時(shí)期可以說(shuō)是高速公路會(huì)計(jì)信息化的初始階段，雖然技術(shù)不成熟，但是卻給高速公路的建設(shè)帶來(lái)很大的幫助。
2. 高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)的局域網(wǎng)單項(xiàng)應(yīng)用時(shí)期。
對(duì)于高速公路的企業(yè)里，有著多個(gè)機(jī)構(gòu)和部門(mén)，所管理的事物繁多，采購(gòu)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、養(yǎng)護(hù)、安全檢查等等多個(gè)方面的管理都需要高速公路企業(yè)來(lái)承擔(dān)，這樣就為單機(jī)的電子會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出了挑戰(zhàn)，眾多事宜已經(jīng)不再是單機(jī)的會(huì)計(jì)模式就能夠解決的問(wèn)題，所以高速公路里會(huì)計(jì)就從單機(jī)電子信息系統(tǒng)向著局域網(wǎng)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，這個(gè)時(shí)期中高速公路會(huì)計(jì)已經(jīng)不再是一個(gè)人的職責(zé)，而是一個(gè)由多人組成的系統(tǒng)的職責(zé)，整個(gè)信息網(wǎng)的系統(tǒng)中分工明確，每個(gè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)不同的區(qū)域，最后再由總的會(huì)計(jì)對(duì)上述的各個(gè)部分進(jìn)行整合結(jié)算。這樣就完成了高速公路會(huì)計(jì)的由單機(jī)向局域網(wǎng)系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變。
3. 高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)外流程一體化應(yīng)用時(shí)期。
這個(gè)階段的高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)管理的水平就非常高了，這個(gè)集成的信息化的系統(tǒng)中，能夠?qū)φ麄€(gè)高速公路企業(yè)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行精密的核算和嚴(yán)格的監(jiān)督。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)信息化是不斷按照現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展要求而發(fā)展來(lái)的，具有系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性、全面性、完善性的特點(diǎn)。這個(gè)時(shí)期的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)大型的智能化工具，可以自動(dòng)的對(duì)高速公路中每個(gè)施工的環(huán)節(jié)進(jìn)行把握，做出科學(xué)的預(yù)算，為企業(yè)找到最有效的施工設(shè)計(jì)方案?，F(xiàn)在很多軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)出了多個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的軟件，實(shí)用并且安全，這是高速公路企業(yè)得以更為快速發(fā)展的有效工具。
高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展在近幾年已經(jīng)非常的完善，然而隨著高速公路企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理模式的改變，會(huì)計(jì)的信息化也會(huì)不斷的升級(jí)，隨著企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求做出新的改變。
三、高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的意義
1. 信息化在高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的意義。
對(duì)于高速公路這種大型的工程建設(shè)，核算是企業(yè)良好運(yùn)營(yíng)的大事，尤其是工程成本的核算，整個(gè)高速公路的設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、護(hù)理等都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，每個(gè)活動(dòng)都關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本，高速公路企業(yè)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)體，同樣也要在保證工程質(zhì)量的同時(shí)獲得利潤(rùn)的最大化，科學(xué)的高速公路企業(yè)核算系統(tǒng)就為這種企業(yè)利益最大化提供了有力的幫助。
高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)管理的信息化能夠促進(jìn)企業(yè)核算的準(zhǔn)確性和高效性。成本核算、支出和收益核算永遠(yuǎn)都是一個(gè)企業(yè)的靈魂所在，也是企業(yè)能夠得以繼續(xù)正常健康發(fā)展的主要途徑，解決這一問(wèn)題就需要有一套完善的高速公路企業(yè)資金預(yù)算系統(tǒng)，這個(gè)工作過(guò)程正是會(huì)計(jì)的職能之所在，會(huì)計(jì)是高速公路企業(yè)中資金運(yùn)算管理的直接參與者，這就需要會(huì)計(jì)有一個(gè)科學(xué)完整的財(cái)政預(yù)算管理體系，而信息化系統(tǒng)就為這個(gè)體系提供了一個(gè)很好的平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)使企業(yè)會(huì)計(jì)的管理核算工作更加的便捷，更加的方便，信息化的實(shí)現(xiàn)多是靠計(jì)算機(jī)來(lái)完成，計(jì)算機(jī)固有的特點(diǎn)就是準(zhǔn)確、快速也體現(xiàn)了出來(lái)。信息化對(duì)于高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)的意義一方面就是在核算模式的升級(jí)，計(jì)算機(jī)使整個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)運(yùn)算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確全面的進(jìn)行，節(jié)省了人力，同時(shí)也節(jié)省了時(shí)間。
2. 信息化在高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的意義。
監(jiān)督是企業(yè)中會(huì)計(jì)的又一大職能，財(cái)政是企業(yè)運(yùn)作的主要風(fēng)向標(biāo)，會(huì)計(jì)則是對(duì)風(fēng)向標(biāo)做出統(tǒng)計(jì)和計(jì)算的人，會(huì)計(jì)對(duì)高速公路工程流程中的每個(gè)細(xì)節(jié)做出統(tǒng)計(jì)計(jì)算，這種統(tǒng)計(jì)計(jì)算也可以說(shuō)就是一種工程監(jiān)督，會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)工程資金細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行綜合整理，哪邊出問(wèn)題都可以反映在會(huì)計(jì)的統(tǒng)計(jì)計(jì)算結(jié)果中，尤其是像高速公路這種大型的工程中，有人會(huì)覺(jué)得工程大很難做到管理的全面，所以就會(huì)打工程的主意，這些都逃不過(guò)會(huì)計(jì)的法眼。信息化對(duì)于
--> 高速公路企業(yè)中會(huì)計(jì)的意義另一方面就在于監(jiān)督管理上的便利。信息化不僅是一個(gè)完整的運(yùn)算系統(tǒng)，更是一個(gè)科學(xué)的監(jiān)控系統(tǒng)，能夠?qū)Υ嬖诘膯?wèn)題及時(shí)做出反映，在高速公路企業(yè)的監(jiān)督管理中我們可以應(yīng)用相關(guān)軟件，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全程的檢測(cè)，當(dāng)會(huì)計(jì)的計(jì)算出現(xiàn)異?，F(xiàn)象時(shí)，軟件就能及時(shí)做出提醒，這樣就不至于像以前一樣，即使存在問(wèn)題，被會(huì)計(jì)計(jì)算出來(lái)，但是由于沒(méi)有科學(xué)的分析軟件導(dǎo)致問(wèn)題不能被發(fā)現(xiàn)，最后給企業(yè)帶來(lái)危機(jī)時(shí)才被人們注意。信息化在會(huì)計(jì)的管理中就很好的解決了這一問(wèn)題。
信息化對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的意義重大，尤其是高速公路企業(yè)的會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理這一方面，在給會(huì)計(jì)的管理帶來(lái)準(zhǔn)確便利的同時(shí)，還可以對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的行情做出分析和判斷，能夠帶給會(huì)計(jì)第一手的市場(chǎng)信息，這些都是現(xiàn)代企業(yè)所需要的。所以高速公路企業(yè)中會(huì)計(jì)的信息化管理有重大的意義。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；參與路徑
隨著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金投入的加大，以及財(cái)政管理體制改革的深入，在原有管理體制下，事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，運(yùn)行效率低下，已經(jīng)不適合現(xiàn)在的發(fā)展需求。如何防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為事業(yè)單位面臨的重要課題。與事業(yè)單位的其他部門(mén)相比，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立，它能從事業(yè)單位全局角度識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的要求，內(nèi)部審計(jì)要積極參與組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，借鑒企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)COSO的ERM框架，使內(nèi)部審計(jì)可以成為風(fēng)險(xiǎn)管理的“再管理者”，在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮重要的作用。
一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理概述
（一）內(nèi)部審計(jì)概述。審計(jì)分為國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其中國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)屬于外部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備都在組織內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了由財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的綜合審計(jì)四個(gè)階段。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，呈現(xiàn)職責(zé)范圍不斷擴(kuò)大、靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程完全是順應(yīng)當(dāng)時(shí)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，也在現(xiàn)代事業(yè)單位治理的不斷完善過(guò)程中發(fā)展演變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年版）》修正了內(nèi)部審計(jì)的定義，指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的在增加組織價(jià)值和完善組織的運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)有必要采用一種系統(tǒng)和規(guī)范的方法來(lái)參與組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程，并進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而提高過(guò)程效率，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這種觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)擴(kuò)展到組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)既要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要關(guān)注更廣泛的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，在指導(dǎo)和監(jiān)督組織合規(guī)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，還要積極組織人力和資源，參與和改善組織的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，以期實(shí)現(xiàn)組織的最終目標(biāo)，為組織增加價(jià)值。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理概述。風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是由于某種不利因素導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生損失，并致使其目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性等特點(diǎn)，是能夠通過(guò)有效的管理達(dá)到有效控制和規(guī)避的。風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全過(guò)程管理，它貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，包括事前、事中和事后。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容是采取一定的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)和評(píng)價(jià)，并使風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的程度，以及將其控制在某一可以接受的水平上。美國(guó)COSO委員會(huì)在2004年9月的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）———整體框架》中，提出了“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念?！叭骘L(fēng)險(xiǎn)管理”強(qiáng)調(diào)全面和全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理。這同樣適用于事業(yè)單位。事業(yè)單位可以借鑒“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”的理念，從事業(yè)單位目標(biāo)制定一直貫穿到事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響事業(yè)單位的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn)，使其在事業(yè)單位可以接受的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)，從而有效確保事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。
（三）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2002年的《ERM：TrendsandEmergingpracticesconclude》中指出：“在21世紀(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)變成組織管理的主要部分，這會(huì)影響公司如何被組織委派首席風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)向CEO和董事長(zhǎng)報(bào)告，同時(shí)也會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行。”2005年，羅伯特•R•莫勒爾的《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》也認(rèn)為：“風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃評(píng)估過(guò)程的組成部分，內(nèi)部審計(jì)師要用一個(gè)正式的過(guò)程來(lái)幫助理解風(fēng)險(xiǎn)并盡力將工作集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。”在組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)評(píng)估組織的內(nèi)部環(huán)境、識(shí)別組織的風(fēng)險(xiǎn)事件、檢查組織的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和評(píng)價(jià)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，能夠使得組織的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的管理，從而保證組織有效的運(yùn)行；另一方面內(nèi)部審計(jì)師可以協(xié)助組織制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、指導(dǎo)制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、強(qiáng)化組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告，達(dá)到更好地為組織風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)的目的。要注意的是，為了保證不損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)師不能設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)偏好，不能對(duì)管理層做風(fēng)險(xiǎn)保證，也不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)進(jìn)行決策，更不能代表管理層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
二、內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑
在COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）———整體框架》中，風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八個(gè)要素，這些要素貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程。在ERM框架中，內(nèi)部審計(jì)的職能是“通過(guò)檢查、評(píng)估、報(bào)告和建議，來(lái)幫助管理層和董事長(zhǎng)或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。”對(duì)于事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)也可以作為風(fēng)險(xiǎn)管理的“再管理者”，首先從事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，然后對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，最后是做好信息的傳遞和溝通工作。
（一）事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析。環(huán)境會(huì)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不確定性影響。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要是國(guó)家法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技的快速發(fā)展、自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性、人員的道德品質(zhì)等。為了有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理工作，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須結(jié)合事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析，將事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)和阻礙運(yùn)行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地加以聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)首先要列出與組織目標(biāo)相關(guān)的關(guān)鍵性成功因素和可能阻礙成功的風(fēng)險(xiǎn)因素，可以運(yùn)用SWOT模型、KSF模型將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素逐一列出，并從事業(yè)單位組織目標(biāo)的角度分析判斷風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣，將事業(yè)單位的運(yùn)行目標(biāo)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。
（二）對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的工作進(jìn)行監(jiān)督和控制
1、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是指對(duì)事業(yè)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。也就是說(shuō)，要確定事業(yè)單位正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員必須保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性，保證所有重要的風(fēng)險(xiǎn)都被識(shí)別出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的組織目標(biāo)，檢查和評(píng)估有關(guān)單位和職能部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、檢查，并提出建議，通過(guò)取得的證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)是否全部識(shí)別出事業(yè)單位所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員可以采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債表分析、因果關(guān)系分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。
2、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的適當(dāng)性。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)識(shí)別所有潛在的重要的風(fēng)險(xiǎn)后，會(huì)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)進(jìn)行測(cè)量，也就是對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)做出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再次確認(rèn)，以確定其是否恰當(dāng)，并修正不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的再次確認(rèn)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要運(yùn)用管理工具和技術(shù)分析風(fēng)險(xiǎn)。首先，要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，收集并整理相關(guān)資料，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析；其次，根據(jù)預(yù)先確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定性分析和定量分析，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效的計(jì)量。評(píng)估要注意與事件相關(guān)的不利事件；最后，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)比和分析內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的結(jié)論，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行再檢驗(yàn)，確定其是否恰當(dāng)。
3、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的合理性。在風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別和評(píng)級(jí)以后，就應(yīng)該采取措施減輕風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，以及增加所期望的結(jié)果發(fā)生的可能性。事業(yè)單位可以根據(jù)組織預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)偏好，來(lái)采納風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法，有風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)接受四種。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行檢查，并評(píng)估其是否充分、得當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施時(shí)應(yīng)考慮以下三方面：（1）采用此種方法的成本與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià)的比較；（2）此風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的概率和程度的大?。唬?）是否具有處理風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)。如果缺乏充分的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)措施和建議，以加強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而降低風(fēng)險(xiǎn)損失?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校罕苊怙L(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等。
4、跟蹤與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。在選擇與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施以后，管理者就需要實(shí)施控制或其他可減輕風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制是對(duì)事業(yè)單位整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的活動(dòng)，控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)組織，包括：批準(zhǔn)與授權(quán)、證實(shí)、觀察、鑒定、協(xié)調(diào)、經(jīng)營(yíng)成果復(fù)核和資產(chǎn)實(shí)物保全等。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要跟蹤風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，并及時(shí)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要測(cè)試這些控制活動(dòng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以采用流程圖法和調(diào)查表法，將測(cè)量結(jié)果與高層管理者設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，如果超出了限度，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就應(yīng)該及時(shí)將背離結(jié)果向高層管理者匯報(bào)，以便于高層管理者決策。
（三）確保信息正確及時(shí)地傳遞與溝通。實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的傳遞與溝通是有效實(shí)施事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件之一，其功能是將事業(yè)單位內(nèi)外部的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息進(jìn)行確認(rèn)和傳遞，以監(jiān)督事業(yè)單位各部門(mén)及其成員有效履行各自的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)信息技術(shù)和定期的內(nèi)部報(bào)告，將與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息在事業(yè)單位內(nèi)展示。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要保證這些信息能夠正確及時(shí)地傳遞給管理部門(mén)、供應(yīng)商、消費(fèi)者等利益相關(guān)者，并且就風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息進(jìn)行溝通。
三、內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）將內(nèi)部審計(jì)全面融入風(fēng)險(xiǎn)管理。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義就可以看出，內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)不限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而是擴(kuò)展到了確認(rèn)和咨詢，其最終目的是為了滿足客戶的需求。如果不能夠滿足客戶的需求，企業(yè)將會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中淘汰。現(xiàn)在，事業(yè)單位運(yùn)行環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管理在組織管理中非常重要。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍，積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，樹(shù)立為客戶服務(wù)的理念。在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該是在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入到內(nèi)部審計(jì)的體系中，使得內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，從而充分發(fā)揮其作用，能夠更好地為風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議與咨詢。但是，要嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)利與責(zé)任。
（二）兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，這要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)。而組織的風(fēng)險(xiǎn)管理又強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員要與事業(yè)單位管理層之間進(jìn)行溝通。而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）實(shí)施建議的“雙報(bào)告”模式可以比較有效地解決這個(gè)問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)能夠兼顧獨(dú)立性和客觀性。具體而言，就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，在行政上向事業(yè)單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。職能性報(bào)告關(guān)系可以使其不受管理層的影響，而行政上的報(bào)告關(guān)系則能夠取得最高管理層的支持，進(jìn)而獲得被審計(jì)部門(mén)的合作，還能夠避免有關(guān)職能部門(mén)的干擾?！半p報(bào)告”模式能夠較好地處理內(nèi)部審計(jì)與組織的治理機(jī)構(gòu)和管理層之間的關(guān)系，也能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人力資源管理。為有效參與事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，評(píng)估和應(yīng)對(duì)事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)局限于會(huì)計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)，應(yīng)該適當(dāng)吸收市場(chǎng)專家、計(jì)算機(jī)專家、管理顧問(wèn)、工程師、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，滿足事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。同時(shí)，在事業(yè)單位內(nèi)部可以建立人才流動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部流動(dòng)。這樣能夠使事業(yè)單位成員對(duì)事業(yè)單位范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)和控制有關(guān)的知識(shí)有一個(gè)全面的了解，還可以使得內(nèi)部審計(jì)人員與事業(yè)單位其他職能部門(mén)的人員保證良好人際關(guān)系，從而有利于事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。
（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。而在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)人員還要參與事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識(shí)來(lái)預(yù)防和減少事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織治理的效果方面發(fā)揮咨詢和服務(wù)作用。這樣就要求內(nèi)部審計(jì)人員從以下三方面提高自身素質(zhì)，才能勝任風(fēng)險(xiǎn)管理工作。首先，內(nèi)部審計(jì)人員要掌握一定的信息技術(shù)。面對(duì)事業(yè)單位普遍使用的信息技術(shù)和日趨復(fù)雜的運(yùn)行環(huán)境，要想有效行使風(fēng)險(xiǎn)管理職能，必須要掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)；其次，內(nèi)部審計(jì)人員要具備良好的溝通技能。為了有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提供建設(shè)性的意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員需要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，取得被審計(jì)部門(mén)的理解、參與和合作。在這過(guò)程中，良好的溝通技能是必不可少的；最后，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具備創(chuàng)造性的思維模式。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因是由于其內(nèi)外部環(huán)境中充滿了不確定的因素，內(nèi)部審計(jì)人員有創(chuàng)造性的思維模式，才能適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。
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