發(fā)布時間：2023-03-17 18:03:12
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財政預(yù)決算論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[論文關(guān)鍵詞]小金庫；事業(yè)單位；經(jīng)營實(shí)體；治理
2009年5月，中央決定在全國范圍內(nèi)大規(guī)模開展專項治理“小金庫”行動，直到2011年12月，轟轟烈烈的“小金庫”專項治理行動暫時告一段落。3年來，“小金庫”專項治理工作已經(jīng)取得了顯著成效。筆者親歷“小金庫”專項治理工作發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體脫離大賬管理已經(jīng)成為一個很突出、很普遍的問題，成為容易滋生“小金庫”的薄弱環(huán)節(jié)。
一、事業(yè)單位下屬經(jīng)營實(shí)體財務(wù)管理的現(xiàn)狀
上世紀(jì)80年代末以來，許多事業(yè)單位利用本單位的技術(shù)專長或者閑置資產(chǎn)，開展了形式多樣的有償社會服務(wù)活動，在一定程度上彌補(bǔ)了事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足的問題。隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，許多有經(jīng)營收入來源的事業(yè)單位，將單位內(nèi)部原先非獨(dú)立核算的經(jīng)營部門，投資組成獨(dú)立核算的經(jīng)營實(shí)體。這些經(jīng)營實(shí)體，從組織形式看，有事業(yè)法人的，有企業(yè)法人的；從管理形式上來看，多數(shù)單位沿用了事業(yè)單位企業(yè)化管理的思路。
作為出資人的事業(yè)單位，如何完善所屬經(jīng)營實(shí)體的財務(wù)管理一直是一項重點(diǎn)工作。但從總體上來看，一些事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體在財務(wù)管理方面仍然相對比較薄弱，存在許多深層次的矛盾。一是財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，二是財務(wù)人員不合格，三是財務(wù)制度不健全。在近年全國范圍內(nèi)開展的“小金庫”專項治理工作中也發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體脫離大賬管理已經(jīng)成為一個很突出、很普遍的問題。
如何加強(qiáng)事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體的財務(wù)管理， 已經(jīng)成為工作中的一個焦點(diǎn)問題。這個問題解決的好壞，關(guān)系到黨風(fēng)廉政建設(shè)是否貫徹得力，關(guān)系到防治“小金庫”工作長效機(jī)制是否得以鞏固等多方面的問題。以“小金庫”專項治理為契機(jī)，深入剖析事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體存在的問題，分析問題產(chǎn)生的根源，對癥下藥，采取切實(shí)措施，建立健全防治“小金庫”的長效工作機(jī)制，是探索解決事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱問題的有效途徑。
二、事業(yè)單位下屬經(jīng)營實(shí)體“小金庫”形成的原因
（一）事業(yè)單位對所屬經(jīng)營實(shí)體的管理不到位
“小金庫”重點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)，有些事業(yè)單位只關(guān)注經(jīng)營實(shí)體是否足額上繳管理費(fèi)，對經(jīng)營實(shí)體的財務(wù)監(jiān)管不到位，致使有些經(jīng)營實(shí)體采用不正當(dāng)手段虛列成本、套取資金、挪作他用，嚴(yán)重違反了財經(jīng)法紀(jì)，給事業(yè)單位帶來了巨大的法律風(fēng)險。
1.有些單位未能按照財政部門的要求上報經(jīng)營實(shí)體的財務(wù)預(yù)決算。部分單位的經(jīng)營實(shí)體登記類型為事業(yè)法人，但其銀行賬戶未經(jīng)財政部門審批、財務(wù)收支未納入單位的部門預(yù)決算；部分單位的經(jīng)營實(shí)體登記類型為企業(yè)，但未按規(guī)定向財政部門報送企業(yè)決算。主管單位的不作為，導(dǎo)致所屬的經(jīng)營實(shí)體基本上完全游離于財政部門的監(jiān)管之外。
2.有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)營實(shí)體的財務(wù)工作不聞不問，也未授權(quán)本單位的財務(wù)和審計部門對其進(jìn)行監(jiān)管，導(dǎo)致經(jīng)營事業(yè)的財務(wù)完全脫離了主管單位的管理。
3.有些單位對經(jīng)營實(shí)體定資產(chǎn)管理重視不夠，對非經(jīng)營性資產(chǎn)與經(jīng)營性資產(chǎn)界定不清，個別單位甚至未建立固定資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致經(jīng)營性資產(chǎn)賬目不清、存在流失隱患。
（二）經(jīng)營實(shí)體本身重生產(chǎn)輕管理，不注重內(nèi)部控制制度建設(shè)，財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏有效的管理和監(jiān)督機(jī)制
重點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)，有些單位所屬的經(jīng)營實(shí)體業(yè)務(wù)做的很好，產(chǎn)值高、合同額大，但是單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，忽視了財務(wù)的監(jiān)督職能，導(dǎo)致下屬經(jīng)營實(shí)體的內(nèi)部控制松懈，主要表現(xiàn)在：
1.財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。有的經(jīng)營實(shí)體內(nèi)部職能部門設(shè)置不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，部門之間職能交叉或缺失。
2.財務(wù)人員不合格。許多單位任用非財務(wù)背景的人員負(fù)責(zé)財務(wù)工作，有些單位的財務(wù)人員甚至沒有會計從業(yè)資格證書，有些單位的財務(wù)人員是臨時工或者從社會聘請的兼職會計，人員不穩(wěn)定，經(jīng)常變動。
3.財務(wù)制度不健全。有的經(jīng)營實(shí)體沒有建立財務(wù)管理制度和費(fèi)用預(yù)算制度，財務(wù)管理混亂。有些經(jīng)營實(shí)體沒有建立合同管理制度，合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)、合同保管不完善，存在較大的法律風(fēng)險；有些經(jīng)營實(shí)體大額支出無計劃，費(fèi)用支出無標(biāo)準(zhǔn)，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制；有些經(jīng)營實(shí)體以上級主管部門或者本單位自行制訂的成本費(fèi)用包干政策為擋箭牌，或使用假發(fā)票入賬核銷費(fèi)用支出，或以虛假的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容開具發(fā)票套取資金；有些經(jīng)營實(shí)體現(xiàn)金流巨大，現(xiàn)金支出占總支出的比例較高；有些經(jīng)營實(shí)體報銷審核把關(guān)不嚴(yán)，使用不合規(guī)發(fā)票報銷；有些經(jīng)營實(shí)體往來資金掛賬額度偏大，債權(quán)債務(wù)不清晰；個別經(jīng)營實(shí)體存在偷逃稅款現(xiàn)象。
（三）因單位利益需要，事業(yè)單位與所辦經(jīng)營實(shí)體之間沒有真正做到“事企分開”
在上世紀(jì)90年代的大環(huán)境下，限于指導(dǎo)思想和各種政策、制度的束縛，許多事業(yè)單位舉辦的經(jīng)營實(shí)體與事業(yè)單位之間沒有做到事企分開，這些企業(yè)的經(jīng)營、運(yùn)作依附于事業(yè)單位，他們的人員一般都與事業(yè)單位混崗作業(yè)，事業(yè)與企業(yè)人員合署辦公。很多事業(yè)單位在承擔(dān)著國家賦予的職能任務(wù)的同時開展著創(chuàng)收活動，職工拿的是國家的工資，創(chuàng)收的收入則單獨(dú)立賬核算，未全部納入事業(yè)單位預(yù)算管理，這種模式一直延續(xù)至今。
（四）有些事業(yè)單位與經(jīng)營實(shí)體之間的關(guān)系不清晰，未建立正確的投資與被投資關(guān)系
1.有些單位對經(jīng)營實(shí)體的投資未到賬，或者雖然實(shí)際有投入但是未能在賬簿中如實(shí)反映。
2.有些單位未要求經(jīng)營實(shí)體上繳利潤，不能在預(yù)算收入中如實(shí)反映對經(jīng)營實(shí)體的權(quán)益。
3.部分單位與經(jīng)營實(shí)體之間人財物不分，事業(yè)單位的干部兼任實(shí)體負(fù)責(zé)人，職工兩邊開支人員經(jīng)費(fèi)，主管部門在實(shí)體列支不屬于經(jīng)營實(shí)體的費(fèi)用，經(jīng)營實(shí)體的經(jīng)營收入未納入本單位預(yù)算統(tǒng)一核算。
（五）個別事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對所屬經(jīng)營實(shí)體的定位不正確
1.個別單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為事業(yè)單位財務(wù)管理的任務(wù)主要就是把財政撥款管好，經(jīng)營實(shí)體的收入是從市場取得的，怎么管理自己說了算。很多單位對所屬經(jīng)營實(shí)體實(shí)行成本包干制度，而這種成本包干制度，在一定程度上又成了經(jīng)營實(shí)體虛列成本的一個擋箭牌。
2.個別單位利用所屬經(jīng)營實(shí)體隱匿收入，將本來應(yīng)該納入單位預(yù)算管理的收入放在經(jīng)營實(shí)體核算管理。
3.個別單位利用所屬經(jīng)營實(shí)體轉(zhuǎn)移財政資金，挪作他用。
（六）政策理解不到位、執(zhí)行過程中產(chǎn)生偏差
事業(yè)單位舉辦經(jīng)營實(shí)體的最初目的，多是為了彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)缺口。因此，很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)注重的是經(jīng)營開發(fā)彌補(bǔ)了多少人員經(jīng)費(fèi)、解決了多少困難，而對于采取什么方式彌補(bǔ)，卻很少進(jìn)行深入細(xì)致的研究。有些單位采取的是在經(jīng)營實(shí)體中列支主管部門費(fèi)用的經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)辦法，也有些單位將在預(yù)算內(nèi)不好處理的一些費(fèi)用轉(zhuǎn)移到所屬經(jīng)營實(shí)體報銷。這些不規(guī)范的行為都極易導(dǎo)致“小金庫”的產(chǎn)生。
三、建立事業(yè)單位下屬經(jīng)營實(shí)體防治“小金庫”長效工作機(jī)制的對策
為進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體的財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，建立健全防治“小金庫”的長效工作機(jī)制，應(yīng)該做好以下幾方面的工作：
（一）充分肯定經(jīng)營實(shí)體對于事業(yè)單位發(fā)展的作用
事業(yè)單位從事經(jīng)營開發(fā)活動自上世紀(jì)80年代末期起步以來，其產(chǎn)生與發(fā)展有著濃厚的歷史背景。進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著國民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，各單位發(fā)揮各自的科技優(yōu)勢，積極推進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化，在為國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)的同時，其經(jīng)營實(shí)體的隊伍也得到了發(fā)展壯大，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬。特別是在彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足方面，各單位的經(jīng)營開發(fā)活動仍是一項很重要的經(jīng)費(fèi)來源。在今后很長一段時期內(nèi)，經(jīng)營收入仍將是多數(shù)事業(yè)單位健康發(fā)展的重要支柱，加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)營收入的管理仍是事業(yè)單位財務(wù)管理的一項重要工作。
（二）看清事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體的改革發(fā)展方向
從廣義上講， 事業(yè)單位所屬的確以營利為主要目標(biāo)、實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、可以實(shí)現(xiàn)市場配置資源的經(jīng)營實(shí)體，最終要從事業(yè)單位中剝離并轉(zhuǎn)制為企業(yè)。這種剝離，將是人財物的全部剝離，而不僅僅是法律形式的層面。
（三）規(guī)范事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體的組織形式
1.注冊為企業(yè)法人的，應(yīng)嚴(yán)格按照公司法等法律法規(guī)獨(dú)立開展經(jīng)營活動。
2.注冊為事業(yè)法人的，也要參照企業(yè)化的模式運(yùn)行和管理，并逐漸向企業(yè)法人過渡。
3.注冊為企業(yè)非法人的， 具備企業(yè)法人條件的要過渡到企業(yè)法人，不具備條件的，可以以自己的名義開展經(jīng)營活動，但是其經(jīng)營收支均應(yīng)納入上級單位的預(yù)算決算中。
（四）規(guī)范事業(yè)單位與經(jīng)營實(shí)體之間的關(guān)系
1.明確事業(yè)單位與經(jīng)營實(shí)體之間的投資與被投資關(guān)系，妥善處理出資不到位等歷史遺留問題，做好對外投資的財政審批備案工作。
2.明確所屬經(jīng)營實(shí)體的利潤上繳辦法，確保國有資產(chǎn)的保值增值。
3.規(guī)范事業(yè)單位利用經(jīng)營性收入彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足的資金渠道，逐步實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位與經(jīng)營實(shí)體之間人財物的分離， 杜絕人財物不分的狀況；將開發(fā)經(jīng)營性收入納入事業(yè)單位的預(yù)算管理。
（五）建立有效的財務(wù)管理和監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制
1.加強(qiáng)對經(jīng)營實(shí)體的監(jiān)督，制定相應(yīng)的審計監(jiān)督制度，定期開展內(nèi)部審計。
2.對經(jīng)營實(shí)體的財務(wù)管理各項工作進(jìn)行認(rèn)真檢查，找出存在的薄弱環(huán)節(jié)，理順財務(wù)工作機(jī)制，建立合理的收入分配制度。主管單位的財務(wù)部門參與經(jīng)營實(shí)體的財務(wù)監(jiān)督，對經(jīng)營實(shí)體的重大財務(wù)收支行為進(jìn)行監(jiān)管。
3.加強(qiáng)對經(jīng)營實(shí)體國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，規(guī)范經(jīng)營性國有資產(chǎn)的使用管理，確保經(jīng)營性國有資產(chǎn)的保值增值。
4.加強(qiáng)對經(jīng)營實(shí)體財務(wù)人員的管理和培養(yǎng)，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
（六）積極推進(jìn)事業(yè)單位改革
1.按照事業(yè)單位分類改革的指導(dǎo)思想，逐步將具備條件的經(jīng)營性事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，將不具備條件的經(jīng)營實(shí)體注銷或者并入事業(yè)單位。
論文關(guān)鍵詞 公共項目 民生 績效預(yù)算 預(yù)算制度
一、推行民生類公共項目績效預(yù)算的必要性
（一）實(shí)現(xiàn)節(jié)約公共財政資源的客觀要求
“十二五”規(guī)劃《綱要》要求落實(shí)節(jié)約優(yōu)先戰(zhàn)略，提高能源資源利用效率。因此，在促進(jìn)節(jié)能降耗過程中，財政部門要及時調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，完善財政政策，充分利用績效管理來增加政府工作與財政資金管理的科學(xué)性與公開性，提高政府理財?shù)拿裰餍耘c社會參與性，保證政府部門及其組織以“最低成本的方式”滿足公眾的公共服務(wù)需要，最終達(dá)到節(jié)約公共財政資源的目的。
（二）改善民生財政支出績效現(xiàn)狀的迫切需要
我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整都要求我國對財政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，進(jìn)而提升民生類公共項目財政支出績效。
當(dāng)前，我國民生類公共項目內(nèi)部支出、政府間公共項目支出、地區(qū)間公共服務(wù)支出均出現(xiàn)了失衡。國家對現(xiàn)有事業(yè)機(jī)構(gòu)投入大量資金，而事業(yè)機(jī)構(gòu)給社會提供的公共服務(wù)卻嚴(yán)重不足；國家在公共衛(wèi)生、農(nóng)村義務(wù)教育等基本的公共產(chǎn)品供給和公共服務(wù)方面投入較少；加上財政收入向中央集中，導(dǎo)致我國的區(qū)域發(fā)展不平衡，一些中西部落后地區(qū)難以提供和東部沿海地區(qū)均等的基本公共服務(wù)。此外，我國部分公共服務(wù)組織存在著機(jī)構(gòu)冗雜、職責(zé)混亂，職務(wù)消費(fèi)不受節(jié)制，公共財物閑置浪費(fèi)嚴(yán)重等問題。加上公共服務(wù)組織盲目決策，導(dǎo)致組織機(jī)構(gòu)在這種高運(yùn)行成本下的服務(wù)質(zhì)量卻十分低下。因此，必須通過有效的績效管理來提高政府服務(wù)能力和水平。
政治體制改革和行政管理體制改革日益緊迫，推進(jìn)績效預(yù)算改革己成為決策層的共識。只有逐步建立起民生績效預(yù)算活動的制度框架，制度安排和相關(guān)工作才能有序地進(jìn)行。
二、民生類公共項目績效預(yù)算制度的構(gòu)成
（一）明晰的民生類公共項目財政支出分類體系
黨的十七大以來，民生類財政支出項目逐步有了合理的分類，政府繼續(xù)把支持“三農(nóng)”、促進(jìn)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障等社會事業(yè)的發(fā)展，保障改善民生，作為財政工作的重點(diǎn)。
一是“三農(nóng)”。綜合運(yùn)用財政補(bǔ)助、財政貼息等手段促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整；支持勞動力轉(zhuǎn)移，促進(jìn)農(nóng)村公共服務(wù)均等化；提高低收入農(nóng)戶低保標(biāo)準(zhǔn)，保障低收入群體。二是教育。進(jìn)一步確立教育的基礎(chǔ)地位，落實(shí)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，完善教育投入增長機(jī)制，積極推進(jìn)高等教育。三是就業(yè)再就業(yè)。完善促進(jìn)就業(yè)財稅政策，重點(diǎn)解決高校畢業(yè)生、農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力、城鎮(zhèn)就業(yè)困難人員就業(yè)問題。四是社會保障體系。推進(jìn)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險，完善社會救助體系，加強(qiáng)福利機(jī)構(gòu)和慈善組織建設(shè)。五是生態(tài)文明建設(shè)。將“生態(tài)城市”作為發(fā)展模式，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，加大污染減排和環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施投入。六是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，全面實(shí)行新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，健全城鄉(xiāng)醫(yī)療救助制度，提高公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務(wù)水平。
（二）合理的民生類公共項目財政支出績效評價制度
建立合理的民生公共項目財政支出績效評價制度，就是要制定出完善的民生類公共項目財政支出績效的評價方法、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)等制度，使其評價和監(jiān)督更加公正和客觀。目前，我國以社會效益為主的民生公共項目對公共財政支出績效評價體系提出了更高的要求。
一是對各個具體的民生類公共項目的績效進(jìn)行評價。通過對邏輯標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)和成果標(biāo)準(zhǔn)的評價，來衡量民生項目支出的合理性及績效目標(biāo)的完成情況等，從而確定公共資源的使用效率。二是民生類公共項目財政支出績效指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)。民生類公共項目的財政支出是以社會公共效益為主，具體的設(shè)計嚴(yán)格遵循相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、可比性和重要性四項原則。針對民生類公共項目的特殊性問題，在評價前根據(jù)具體情況對權(quán)數(shù)進(jìn)行一定的調(diào)整，更準(zhǔn)確地突出民生類公共項目的關(guān)鍵因素；在定量分析的同時和定性分析相結(jié)合。三是民生類公共項目財政支出績效評價主體的權(quán)威性。財政部負(fù)責(zé)制定和實(shí)施技術(shù)規(guī)范，科研機(jī)構(gòu)等專家組協(xié)同政府部門確定指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，并對支出績效進(jìn)行分析，支出的實(shí)際效果由社會公眾檢查是否滿足需要。四是在財政資金運(yùn)行各環(huán)節(jié)建立財政支出績效評價制度。在收繳環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)，分類細(xì)化民生類公共項目預(yù)算指標(biāo)；在支付環(huán)節(jié)，采取國庫集中支付方式。五是財政部門、預(yù)算單位、審計和財政監(jiān)督機(jī)構(gòu)、社會中介機(jī)構(gòu)在財政支出績效評價工作中職責(zé)和業(yè)務(wù)分工的劃分等制度。
（三）有效的民生類公共項目財務(wù)報告與問責(zé)制度
有效的財務(wù)報告與問責(zé)制度是民生公共項目績效預(yù)算制度的重要部分。健全民生公共項目績效預(yù)算制度，要求建立能夠全面、系統(tǒng)地反映公共項目財務(wù)受托責(zé)任的政府財務(wù)報告。因此，要求政府財務(wù)報告內(nèi)容要完整，會計信息要有詳細(xì)披露，能充分反映整個民生類公共項目的財務(wù)狀況。明確每年公共項目的財政支出情況，繼續(xù)重視民生項目，加大對教育、社保等民生領(lǐng)域的投入力度。財務(wù)報告除了反映財政資源的來源、分配和使用的信息、預(yù)決算信息、籌資過程的信息、政府財政狀況及其變動情況外，可以突出如國債及其還本付息情況等有中國特色、能體現(xiàn)中國政府財務(wù)特征及社會關(guān)注的公共項目的財務(wù)信息。
構(gòu)建有效的民生公共項目的問責(zé)制度：一是建立寬范圍的問責(zé)制度。明確我國各級政府和政府部門之間職責(zé)和權(quán)限，在教育、醫(yī)療衛(wèi)生等各項具體的民生項目實(shí)施問責(zé)制度，對行政決策進(jìn)行制度性定期審查，并將結(jié)果作為考核和任免干部的重要依據(jù)。同時，將無作為的行政行為納入行政問責(zé)的范疇，并根據(jù)民生類公共項目各項指標(biāo)制定行政不作為責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。二是在對民生類公共項目的問責(zé)中，屬于異體問責(zé)主體的公民、社會團(tuán)體以及媒體應(yīng)發(fā)揮重要作用。對于公民來說，應(yīng)該樹立真正的民主意識，對民生類公共項目有所了解。我國新聞媒體現(xiàn)已較廣泛的參與到公共項目的行政問責(zé)過程中來，以新聞報道和相關(guān)評論為武器加大對民生類公共項目績效預(yù)算制度實(shí)施的監(jiān)督力度。三是制度問責(zé)的完善和問責(zé)程序的健全。我國目前已有的問責(zé)法理依據(jù)主要是《中華人民共和國公務(wù)員法》，還需在政治責(zé)任的制度化、規(guī)范化方面繼續(xù)努力。同時，需要健全問責(zé)的啟動程序和處理程序。如民生類公共項目的問責(zé)程序啟動后，執(zhí)行聽取報告、調(diào)查、撤職等問責(zé)環(huán)節(jié)。
（四）科學(xué)的民生類公共項目預(yù)算與會計制度
科學(xué)的公共項目預(yù)算會計制度是民生類公共項目績效預(yù)算運(yùn)作的基本保障。財政部門必須及時制定規(guī)范的公共項目預(yù)算會計制度，為各部門做出正確決策提供重要依據(jù)。
科學(xué)的民生類公共項目預(yù)算會計制度包括：一是寬范圍的核算，形成集中支付的會計制度。重點(diǎn)對民生類公共項目進(jìn)行核算，建立專門的民生類公共項目資金的預(yù)算體系，實(shí)現(xiàn)對民生類公共項目資金的全程監(jiān)控。二是健全的績效審查制度。制定相關(guān)的法律法規(guī)，明確規(guī)定公共項目績效審查的內(nèi)容、范圍、程序和法律責(zé)任等，提高對教育、醫(yī)療、社保等項目預(yù)算審查的質(zhì)量。三是完善的預(yù)算監(jiān)督制度。通過充實(shí)監(jiān)督組織、優(yōu)化監(jiān)督方式和流程，強(qiáng)化政府與公共部門的審計制度，來保證民生類公共項目預(yù)算及執(zhí)行過程的有效的監(jiān)督。同時，完善相關(guān)預(yù)算法律，制定與績效管理相適應(yīng)的責(zé)任形式，使公共部門管理者承擔(dān)的責(zé)任與每個民生類績效目標(biāo)建立內(nèi)在的聯(lián)系。四是政府會計制度。根據(jù)現(xiàn)有的條件和預(yù)算管理要求，有目的地實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，并建立政府公共項目的財務(wù)狀況報告制度，全面地反映民生類公共項目的實(shí)質(zhì)績效。五是科學(xué)的民生類公共項目的會計科目，解決會計科目功能不足問題。六是政府與非營利會計體系。審計部門作為監(jiān)督預(yù)算的專業(yè)性機(jī)構(gòu)，對預(yù)算進(jìn)行全面的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算等全面監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)容也要拓寬為涉及民生類公共項目預(yù)算資金的所有預(yù)算管理。
三、民生類公共項目績效預(yù)算的實(shí)施建議
（一）加速與政府績效管理的協(xié)同推進(jìn)
民生類公共項目投資由于其資金來源的特殊性，政府財政部門對其的監(jiān)管作用主要從資金集中支付制度和財政投資評審制度兩方面進(jìn)行績效管理。財政投資評審機(jī)構(gòu)主要在政府公共項目的投資預(yù)算控制過程中把關(guān)，并且在項目結(jié)、決算前進(jìn)行審查，控制項目總投資的最終環(huán)節(jié)，監(jiān)督固定資產(chǎn)形成并交付使用。同時，突出審計部門的審計監(jiān)管價值，將審計監(jiān)督職能貫穿于民生類公共項目建設(shè)的整個過程當(dāng)中，實(shí)施事前、事中、事后全程動態(tài)審計，以保證公共項目的質(zhì)量和資金使用的效益。并及時查明經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，改善管理，最終審計項目決算的真實(shí)性和合法性。
（二）借鑒發(fā)達(dá)國家政府對公共項目的監(jiān)管模式
發(fā)達(dá)國家政府對公共項目的監(jiān)管模式給我國帶來了很大的啟示。在發(fā)達(dá)國家公共項目是作為政府采購的一部分，政府采購職能受到嚴(yán)格的法律、司法、行政規(guī)定以及程序的限制。我國要學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家政府以公開透明、公平和效率為基本原則，對我國民生類公共項目進(jìn)行監(jiān)督和管理。美國政府設(shè)有專門的機(jī)構(gòu)對公共項目進(jìn)行監(jiān)管，這些監(jiān)督評價機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)、權(quán)限和職責(zé)。在英國，政府公共項目監(jiān)管主要由國家審計署和英國審計委員會負(fù)責(zé)，而對具體公共項目的管理和審計，采取的是合同約束和由社會中介組織提供公正服務(wù)等辦法解決，這些都對我國民生類公共項目的監(jiān)管有一定的啟示。
（三）營造良好的績效預(yù)算推行文化環(huán)境
我國推行績效預(yù)算需要良好的文化環(huán)境。一是通過座談會、報告會等多種形式組織公眾學(xué)習(xí)黨和政府會議報告，把民生類公共項目績效預(yù)算與保障人民權(quán)益結(jié)合起來，加強(qiáng)輿論的宣傳、教育引導(dǎo)廣大群眾增強(qiáng)監(jiān)督預(yù)算實(shí)施的意識。二是完善權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制，積極應(yīng)對公眾的反饋意見。三是開展理論研究。一方面，加強(qiáng)績效預(yù)算理論和比較研究，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為推行績效預(yù)算做好理論儲備。另一方面，需要強(qiáng)調(diào)國情優(yōu)先的原則，探索適合我國國情的績效預(yù)算方法，以此來指導(dǎo)我國績效預(yù)算和績效考評實(shí)踐。
（一）經(jīng)費(fèi)來源復(fù)雜多樣，經(jīng)費(fèi)管理辦法各有不同高校科研項目經(jīng)費(fèi)逐年增長，除了國家加大科研投入之外，還有公司企業(yè)需要提高生產(chǎn)力，借助高?？蒲袑?shí)力解決實(shí)際生產(chǎn)問題。故高?？蒲许椖拷?jīng)費(fèi)一般分為橫向和縱向，并按項目來源不同，實(shí)行不同的科研管理辦法，一般橫向科研經(jīng)費(fèi)管理比較嚴(yán)格。來自國家財政撥款的，不同于一般公用經(jīng)費(fèi)，作為項目經(jīng)費(fèi)管理的，對其支出管理比較嚴(yán)格，屬于橫向，類同事業(yè)經(jīng)費(fèi)管理；而來自上級單位的，其支出往往受上級單位意向而定，或者按照申請時的預(yù)算明細(xì)表執(zhí)行；但是來自其他單位的，往往都沒有納入部門預(yù)算，屬于縱向項目，對支出管理往往相對為松懈，造成有些支出不可避免地出現(xiàn)混亂的局面。
（二）項目管理與財務(wù)管理相脫節(jié)高校教師對科研項目的管理辦法缺少必要的了解，同時缺少必要的財務(wù)知識，項目申請編制預(yù)算時缺少必要的前瞻性，隨意性比較大，對科研過程實(shí)際發(fā)生的支出不能很好的把握。項目實(shí)際報銷中提供的票據(jù)很繁雜，大部分是易于獲取的票據(jù)，忽略了最初的預(yù)算。項目執(zhí)行過程中，經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人不能及時了解經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，經(jīng)常是結(jié)題時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算存在嚴(yán)重不符，需做退回經(jīng)費(fèi)或者調(diào)賬處理。財務(wù)部門按照教師提供的發(fā)票所開具的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行會計科目核算，與預(yù)算內(nèi)容不一致。比如打印紙，按照會計科目應(yīng)該對應(yīng)辦公費(fèi)，但是有些老師做預(yù)算時放在材料里面，實(shí)際對應(yīng)的會計科目應(yīng)為材料費(fèi)。這樣就導(dǎo)致財務(wù)核算和預(yù)算編制不一致。
（三）項目結(jié)題，經(jīng)費(fèi)不結(jié)題科研管理部門（如科技處等）會按照科研項目實(shí)施的期限進(jìn)行項目中期考核和結(jié)題驗(yàn)收，著重科研成果的驗(yàn)收，但是與財務(wù)工作相對獨(dú)立，容易造成項目已經(jīng)結(jié)題驗(yàn)收，經(jīng)費(fèi)還有結(jié)余，或者項目初期，所有經(jīng)費(fèi)已經(jīng)執(zhí)行完畢?，F(xiàn)在有些科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中已經(jīng)寫明項目結(jié)題后結(jié)余經(jīng)費(fèi)收回，這樣就會造成項目負(fù)責(zé)人在結(jié)題前突擊花錢，這樣不利用科研經(jīng)費(fèi)合理使用。項目負(fù)責(zé)人缺少渠道和必要的財務(wù)知識，對項目的執(zhí)行進(jìn)度了解不及時，不能發(fā)現(xiàn)決算和預(yù)算的不一致性。財務(wù)核算沒有預(yù)算作為指導(dǎo)，隨意性比較大，造成預(yù)決算不符?？蒲袠I(yè)務(wù)管理部門重點(diǎn)驗(yàn)收科研成果，對科研經(jīng)費(fèi)缺少必要的監(jiān)督?？蒲许椖康念A(yù)算、核算、決算管理相對脫節(jié)，各部門獨(dú)立工作，缺少信息共享，沒有必要的溝通，造成管理脫節(jié)現(xiàn)象，對科研項目的監(jiān)管存在漏洞，不能有效的促進(jìn)科研項目開展，轉(zhuǎn)化為生存力。而信息化正是借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，傳遞數(shù)據(jù)，分享資源，順暢溝通，實(shí)時反饋。
二、通過信息化建設(shè)解決現(xiàn)有問題
（一）完善科研管理辦法制度建設(shè)，著重加強(qiáng)部門合作制度指要求大家共同遵守的辦事規(guī)程或行動準(zhǔn)則。制度是管理的準(zhǔn)則。經(jīng)費(fèi)來源復(fù)雜多樣，經(jīng)費(fèi)管理辦法各有不同，高校教師不能明確區(qū)分各種經(jīng)費(fèi)的管理辦法和使用原則，高校應(yīng)按照國家有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，結(jié)合本校實(shí)際，聯(lián)合財務(wù)部門、科研業(yè)務(wù)管理部門等制定詳細(xì)的科研管理辦法制度，明確分工，明確各部門的責(zé)任和義務(wù)，使工作有章可循。管理辦法制度不僅應(yīng)包括科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、核算、決算及驗(yàn)收考核，結(jié)余經(jīng)費(fèi)如何處置等各方面，還需借助學(xué)校的多媒體平臺等多方面進(jìn)行推廣宣傳。
（二）搭建以預(yù)算為指導(dǎo)，核算為核心，決算為重點(diǎn)的科研項目管理平臺高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)以計算機(jī)軟件為載體的信息化管理，特別是財務(wù)管理方面都采用了財務(wù)管理軟件，改變了傳統(tǒng)的手工做帳。故在科研管理方面也可搭建以預(yù)算為指導(dǎo)，核算為核心，決算為重點(diǎn)的管理平臺，借助財務(wù)軟件，編寫科研管理軟件，軟件分為三大部分：預(yù)算、核算、決算；完善科研管理的信息系統(tǒng)，建立學(xué)校科研、財務(wù)等部門和院系、項目負(fù)責(zé)人共享的信息平臺，實(shí)現(xiàn)科研項目從申報、評審、立項、執(zhí)行到驗(yàn)收的全過程數(shù)字化管理與服務(wù)。在財務(wù)核算系統(tǒng)中，對科研經(jīng)費(fèi)建立雙預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行控制管理，即分別對科研經(jīng)費(fèi)各控制項的分項控制、與每次到款金額（可用金額）的總額控制。高校教師按照項目申請書中經(jīng)費(fèi)使用預(yù)算填寫科研管理軟件的預(yù)算；財務(wù)部門以預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行核算；科研管理部門按照核算進(jìn)行決算，并進(jìn)行考核。在科研項目申請項目時，申請人進(jìn)入系統(tǒng)填寫預(yù)算表，可以在系統(tǒng)中選擇預(yù)算科目，然后根據(jù)不同的項目對預(yù)算科目的解釋選擇會計科目，并填寫預(yù)算金額提交申請表，這樣申請人在申請時就能清楚地了解項目的預(yù)算情況。當(dāng)項目批準(zhǔn)下來后，申請人向科研處和財務(wù)部門提供科研項目批復(fù)、項目合同和其他必要的資料，科研處在審查相關(guān)資料后，在系統(tǒng)中選擇相應(yīng)項目的預(yù)算單進(jìn)行批示，系統(tǒng)自動發(fā)送提示財務(wù)相關(guān)預(yù)算管理人員批示的等待信息，財務(wù)部門預(yù)算管理人員在審查相關(guān)資料后，對原有預(yù)算表進(jìn)行審核和調(diào)整，若批復(fù)下來的科研項目額度與原申請預(yù)算有差異，則調(diào)整預(yù)算表，若沒有差異，則直接批示。此后，整個項目經(jīng)費(fèi)的使用將嚴(yán)格依照批示的預(yù)算表執(zhí)行。項目負(fù)責(zé)人按照預(yù)算提供票據(jù)，財務(wù)部門按照預(yù)算進(jìn)行核算，項目結(jié)題時按照核算內(nèi)容出具財務(wù)決算報告。教師可以利用工號密碼進(jìn)入管理平臺一步一步操作，進(jìn)行提交，科研管理部門、財務(wù)部門時時接受數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行審核通過，建立項目。所有的操作都可以在網(wǎng)上直接進(jìn)行。如果預(yù)算不通過，可以給出不通過的原因，提出修改建議。教師可以在平臺上時時看到自己的項目審核進(jìn)度，并可以查看財務(wù)核算是否與自己的預(yù)算相符合，如若不符，及時反饋財務(wù)部門，進(jìn)行核實(shí)修改。
（三）加強(qiáng)科研項目考核驗(yàn)收，同時進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題財務(wù)部門審核項目負(fù)責(zé)人提供的票據(jù)，按照預(yù)算批復(fù)指定核算會計科目。項目結(jié)題時可以按照日常核算內(nèi)容出具項目財務(wù)決算報告。在科研項目驗(yàn)收同時，提交科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)決算報告，把項目結(jié)題和經(jīng)費(fèi)決算同時進(jìn)行，這樣可以避免項目結(jié)題而經(jīng)費(fèi)不結(jié)題。若存在結(jié)余經(jīng)費(fèi)按照科研經(jīng)費(fèi)管理辦法執(zhí)行。在科研項目進(jìn)行過程中，科研項目管理平臺可實(shí)時生成財務(wù)經(jīng)費(fèi)使用報告，便于項目負(fù)責(zé)人了解項目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度，分類預(yù)算使用多少，合理安排經(jīng)費(fèi)使用，爭取做到項目實(shí)施和經(jīng)費(fèi)執(zhí)行保持同步。
（四）完善科研項目驗(yàn)收考核制度科研項目驗(yàn)收只重視論文等成果驗(yàn)收，忽略財務(wù)、學(xué)院等部門考核?？蒲许椖抗芾聿块T應(yīng)建立多層次多角度項目驗(yàn)收，聯(lián)合學(xué)院、財務(wù)等部門進(jìn)行項目定期考核，不僅對科研論文進(jìn)行驗(yàn)收，還需要結(jié)合學(xué)院日常工作考核，財務(wù)部門對項目經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行考核，審計部門對經(jīng)費(fèi)使用全程跟蹤監(jiān)督，加強(qiáng)管理。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，財政支出管理改革已成為加強(qiáng)財政管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化財政支出管理，就必須要研究財政的投入和產(chǎn)出，講求財政支出的效益和效率。因此，建立和完善財政支出績效監(jiān)督機(jī)制，有效開展對財政支出資金的績效監(jiān)督，不僅是加強(qiáng)財政管理、推進(jìn)財政改革的客觀要求，也是財政監(jiān)督工作的努力方向。
針對我國現(xiàn)狀，我們認(rèn)為要保證財政支出績效監(jiān)督工作的有效開展，關(guān)鍵要做好以下工作：一是加快財政支出績效監(jiān)督法規(guī)制度和工作制度體系建設(shè)的步伐，為開展財政支出績效監(jiān)督提供法律保障；二是探索建立一套科學(xué)、完整、規(guī)范的財政支出績效評價方法和財政支出績效評價的分類、指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值體系，為開展財政支出績效監(jiān)督工作提供重要手段；三是逐步建立財政支出績效監(jiān)督工作的組織實(shí)施體系，為有效開展財政支出績效監(jiān)督工作提供強(qiáng)有力的組織保證；四是加強(qiáng)財政支出績效評價數(shù)據(jù)庫建設(shè)，為開展財政支出績效監(jiān)督奠定技術(shù)基礎(chǔ)；五是強(qiáng)化財政支出績效監(jiān)督的相關(guān)工作，為開展財政支出績效監(jiān)督工作創(chuàng)造有利條件。
（一）加快財政支出績效監(jiān)督法規(guī)制度和工作制度體系建設(shè)的步伐
由于我國目前有關(guān)財政支出績效監(jiān)督方面的法律、法規(guī)及工作制度的建設(shè)近乎空白，極大地制約了財政支出績效監(jiān)督工作的有效開展。為此，我們建議：一是在《預(yù)算法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》等法律、法規(guī)中增加支出績效管理及監(jiān)督的有關(guān)條款，加強(qiáng)對財政支出績效管理的約束力，為依法開展財政支出績效監(jiān)督工作提供法律保障；二是各級人大對政府財政收支預(yù)決算的審查要從合規(guī)、合理、合法性審查逐步向績效結(jié)果審查轉(zhuǎn)移；三是適時出臺《財政支出績效監(jiān)督辦法》，對財政支出績效監(jiān)督應(yīng)遵循的原則、財政支出績效監(jiān)督的主、客體、范圍與內(nèi)容、監(jiān)督方法的選擇、指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值的設(shè)置與選用、績效監(jiān)督的組織實(shí)施方式、工作程序及績效監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用等進(jìn)行總體規(guī)范，并在此基礎(chǔ)上，制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則；四是按照績效的內(nèi)在原則，逐步建立、健全財政支出預(yù)算編制（計劃）審核環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)和決算環(huán)節(jié)的相關(guān)監(jiān)管制度和內(nèi)控機(jī)制。如預(yù)算部門（單位）的自我評價制度、資金的追蹤績效制度和責(zé)任追究制度等。
（二）探索建立一套科學(xué)、完整、規(guī)范的財政支出績效評價方法和財政支出績效評價的分類、指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值體系
1.財政支出績效評價方法的建立與選用
財政支出范圍的廣泛性及復(fù)雜性決定了財政支出績效評價方法的多樣性。因此，對財政支出績效狀況進(jìn)行全面、真實(shí)、客觀地分析和評價，不僅要建立一套科學(xué)、完整、規(guī)范的支出績效評價方法，而且還要科學(xué)、合理地加以運(yùn)用。財政支出績效評價方法的選擇是否妥當(dāng)，直接影響到財政支出績效監(jiān)督結(jié)果的公正和客觀。因此，在實(shí)際運(yùn)用過程中，需要根據(jù)不同的績效評價目標(biāo)科學(xué)、合理地加以選擇和運(yùn)用。如對一個單項的支出進(jìn)行績效監(jiān)督，可能要同時選用幾種評價方法。
2.財政支出績效評價分類、指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值體系的建立與運(yùn)用
（1）合理構(gòu)建財政支出績效評價分類體系框架。通過對我國財政支出內(nèi)容和評價對象的綜合分析與比較，結(jié)合理論界的各種研究觀點(diǎn)，目前，我國財政支出按以下分類來構(gòu)建績效評價分類體系較為合理：①按照財政支出績效評價主、客體的不同，將財政支出績效評價工作分為財政支出項目績效評價、單位財政支出績效評價、部門財政支出績效評價和財政支出綜合績效評價四個層次；②按照項目和單位所使用的財政經(jīng)費(fèi)的功能，將單位和項目的支出績效評價劃分為經(jīng)濟(jì)建設(shè)類、教育事業(yè)類、科學(xué)事業(yè)類，文化事業(yè)類、社會保障類、行政管理類、公檢法司類、農(nóng)口事業(yè)類和其他類；③按照部門性質(zhì)，將部門支出績效評價劃分為國民經(jīng)濟(jì)部門、政府行政管理部門、國防部門、社會事業(yè)部門和其他部門；④按照財政管理級次，將財政支出綜合績效評價劃分為國家財政支出、中央財政支出和地方財政支出。
（2）建立財政支出績效評價指標(biāo)體系。財政支出績效評價指標(biāo)，是衡量、監(jiān)測和評價財政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，揭示財政支出運(yùn)行中存在問題的重要量化手段。財政支出內(nèi)容的復(fù)雜性、支出對象的層次性和支出效益的多樣性等特點(diǎn)，決定了對財政支出績效的評價，必須建立一個與財政支出績效評價分類體系相適應(yīng)的多層次的、不同類型的、立體的指標(biāo)體系。
（3）建立財政支出績效評價標(biāo)準(zhǔn)值體系。財政支出績效評價的標(biāo)準(zhǔn)值是衡量財政支出績效的基本準(zhǔn)繩，是判斷財政支出監(jiān)管質(zhì)量的客觀依據(jù)，是確保評價結(jié)果客觀公正的基準(zhǔn)尺度。為此，在建立財政支出績效評價標(biāo)準(zhǔn)值體系時，一是要與財政支出績效評價分類體系相適應(yīng)；二是將定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)結(jié)合的同時，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的取值基礎(chǔ)不同，將定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步細(xì)分為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。
（4）財政支出績效評價指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值的建立與運(yùn)用。財政支出績效評價指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值的設(shè)定并不是一成不變的，它會隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展以及財政支出改革的深入推進(jìn)而發(fā)生變化和調(diào)整。為保證財政支出績效監(jiān)督工作的順利推進(jìn)，我們建議，在我國應(yīng)建立一種“評價指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值”設(shè)置與選取的動態(tài)機(jī)制，即在設(shè)置上，先建立一個能夠涵蓋全部財政支出評價的分類“指標(biāo)庫”及“標(biāo)準(zhǔn)值數(shù)據(jù)庫”，并根據(jù)形勢的不斷發(fā)展，定期對指標(biāo)庫的內(nèi)容進(jìn)行修改、增補(bǔ)或刪減；在選取上，根據(jù)確定的財政支出績效監(jiān)督目標(biāo)，按照選取“指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值”應(yīng)遵循的原則和規(guī)范的要求，從指標(biāo)庫中選用與監(jiān)督目標(biāo)相適應(yīng)的“指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值”。如不能滿足工作要求，還可以結(jié)合實(shí)際臨時設(shè)置一些補(bǔ)充指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)值。
（三）逐步建立財政支出績效監(jiān)督工作的組織實(shí)施體系
1.按照預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的管理模式，逐步健全和完善對財政支出全過程的事前、事中和事后的績效監(jiān)督機(jī)制。財政支出績效監(jiān)督是財政支出監(jiān)督的深化和延伸，它充分體現(xiàn)了管理之中包含監(jiān)督、監(jiān)督之中有管理的特性。因此，開展財政支出績效監(jiān)督是財政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)（含財政部門內(nèi)設(shè)的統(tǒng)計評價機(jī)構(gòu)）的共同職責(zé)。為保證財政支出全過程績效監(jiān)督工作的有效開展和深入推進(jìn)，就必須要明確財政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)及財政部門內(nèi)設(shè)的統(tǒng)計評價機(jī)構(gòu)在該項工作中的職責(zé)和分工。按照現(xiàn)行的財政管理模式，我們認(rèn)為：對財政資金分配、撥付環(huán)節(jié)的績效監(jiān)督主要由財政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)輔之于一定的專項監(jiān)督；對財政資金使用環(huán)節(jié)的績效監(jiān)督主要由財政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)承擔(dān)，業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)輔之于必要的日常監(jiān)督；對開展財政支出績效監(jiān)督必須要運(yùn)用的財政支出績效評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)值體系以及評價方法的建立主要由財政部門內(nèi)設(shè)的統(tǒng)計評價機(jī)構(gòu)承擔(dān)，業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)積極參與和配合。
2.建立財政部門內(nèi)部控制體系下的績效監(jiān)督機(jī)制。財政部門管理水平的高低和工作績效的優(yōu)劣，將直接影響到一個地區(qū)的社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。因此，建立財政部門內(nèi)部控制體系下的績效監(jiān)督機(jī)制十分必要。我們建議：（1）在組織實(shí)施方面，財政部門內(nèi)部應(yīng)設(shè)立一個專門的績效監(jiān)督工作領(lǐng)導(dǎo)小組；（2）在監(jiān)督重點(diǎn)方面，著重對提高財政支出績效目標(biāo)而作出的制度安排和實(shí)施的一系列管理措施、機(jī)制、技術(shù)等是否健全、有效進(jìn)行全面、客觀地評價和反映；（3）在監(jiān)督結(jié)果利用方面，著重對管理過程中普遍存在的問題以及影響管理效果的主要因素進(jìn)行研究并加以解決，同時將監(jiān)督結(jié)果作為處室爭先創(chuàng)優(yōu)和干部考核的參考依據(jù)，對重大問題要追究相關(guān)人員的責(zé)任。
3.建立預(yù)算部門（單位）財政支出績效的自我評價機(jī)制。建立預(yù)算部門（單位）財政支出績效自我評價機(jī)制，對資金使用部門（單位）牢固樹立“效益”和“責(zé)任”觀念，并建立起強(qiáng)有力的內(nèi)部控制、約束機(jī)制，提高財政資金使用效果具有積極的促進(jìn)作用。
4.規(guī)范財政支出績效監(jiān)督的工作程序。財政支出績效監(jiān)督的組織實(shí)施，不僅要有充分的準(zhǔn)備、翔實(shí)的計劃，而且還要按照一定的工作步驟和要求有序地組織進(jìn)行，才能保證監(jiān)督結(jié)果的客觀、公正、準(zhǔn)確。
5.加強(qiáng)政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建設(shè)具有專業(yè)水準(zhǔn)的財政支出績效監(jiān)督隊伍。財政支出績效監(jiān)督工作涉及面廣、工作量大、業(yè)務(wù)新、要求高，要保證其順利開展和整體成效，就必須要加強(qiáng)對從事財政支出績效監(jiān)督工作的相關(guān)人員（包括各相關(guān)部門（單位）從事財政支出績效自我評價的具體經(jīng)辦人員）的政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)。為此，財政部門要結(jié)合各地實(shí)際，在制定一個較為周密的培訓(xùn)計劃和培訓(xùn)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，分期、分批對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，建設(shè)具有專業(yè)水準(zhǔn)的財政支出績效監(jiān)督隊伍。
6.促進(jìn)財政支出績效監(jiān)督結(jié)果的充分利用?？冃ПO(jiān)督結(jié)果是對財政支出效益的總體評價，也是政府和財政部門對社會資源配置能力和效率的集中體現(xiàn)。目前，在財政支出績效監(jiān)督相關(guān)法規(guī)制度尚未建立、績效管理理念尚未形成的社會背景下，財政支出績效監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用，可從以下幾方面入手：一是將財政支出績效監(jiān)督結(jié)果作為財政管理信息庫的組成部分，為財政今后預(yù)算的編制、優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)和提高財政支出效率提供強(qiáng)有力的信息支持；二是利用項目績效監(jiān)督結(jié)果，減少盲目投資、無效投資，加強(qiáng)資金監(jiān)控、提高項目管理水平；三是利用部門（單位）績效監(jiān)督結(jié)果，促進(jìn)部門（單位）增強(qiáng)責(zé)任和效益觀念，提高財政資金支出決策水平、管理水平和資金使用效果；四是利用財政支出綜合績效監(jiān)督結(jié)果，為準(zhǔn)確把握財政政策效應(yīng)、合理配置財政資源、有效控制財政風(fēng)險提供參考依據(jù)；五是依法對財政支出績效監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的各種違法、違規(guī)問題進(jìn)行處理，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，以增強(qiáng)財政支出績效監(jiān)督工作的權(quán)威性。
（四）加強(qiáng)財政支出績效評價數(shù)據(jù)庫建設(shè)
目前，我國財政支出績效評價數(shù)據(jù)庫的建設(shè)幾乎空白。因此，財政部門應(yīng)充分借鑒并吸收國外數(shù)據(jù)收集、處理和分析、利用經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國財政支出使用、管理實(shí)際，適應(yīng)現(xiàn)代信息管理技術(shù)發(fā)展的要求，進(jìn)一步改進(jìn)和完善財政支出數(shù)據(jù)的采集方法和方式，不斷加強(qiáng)和完善財政支出績效評價數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。
關(guān)鍵詞：政府部門；績效審計；經(jīng)濟(jì)性；效率性；效果性
中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2012年4月9日
一、政府績效審計在我國的現(xiàn)狀
我國自從1983年恢復(fù)政府審計制度開始，就意識到了政府績效審計的重要性，理論上，我國的政府績效審計吸取了西方績效審計理論的精華，借助相關(guān)學(xué)科理論方法，初步形成了績效審計理論體系。但其研究領(lǐng)域狹小，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容尚不完備，績效審計尚未脫離財務(wù)審計而成為真正獨(dú)立的學(xué)科，我國政府績效審計仍處于嘗試探索階段。實(shí)務(wù)上，我國的政府審計尚未開展真正的績效審計，我國政府績效審計理論研究還很滯后，績效審計實(shí)務(wù)的開展幾近空白。
因此，開展政府投資項目績效審計，監(jiān)督投資過程的合法性，為社會提供客觀公正的反饋信息，評價政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展到今天的必然趨勢，也是審計機(jī)關(guān)面臨的一項新挑戰(zhàn)、新任務(wù)。
二、政府績效審計目標(biāo)
（一）為立法機(jī)關(guān)提供被審計單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計檢查服務(wù)，包括對執(zhí)行政府項目所使用的手段是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效的檢查。
（二）確定并分析政府項目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面存在的問題，或者業(yè)績較差的領(lǐng)域，以便幫助被審計單位或政府部門得以整體改善。
（三）對項目有意的、無意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報告，并對既定目標(biāo)在多大程度上得到了實(shí)現(xiàn)、為什么沒有得到實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行報告。
（四）獨(dú)立分析政府部門的業(yè)績指標(biāo)、自我評價說明的有效性和可靠性，或?yàn)闆Q策機(jī)構(gòu)履行此權(quán)利提供服務(wù)。
三、政府績效審計范圍
（一）公共財政資金績效審計。圍繞公共財政體制建立、審查評價政府和公共機(jī)構(gòu)使用公共財政資金經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性。細(xì)化財政審計目標(biāo)，建立預(yù)算執(zhí)行和財政資金使用效益的審計評價體系。促進(jìn)政府正確決策，依法理財，有效履行職責(zé)，不斷提高財政資金管理績效。
（二）公共投資績效審計。公共投資是審計機(jī)關(guān)開展績效審計的主要領(lǐng)域，要建立健全公共投資評審體系。我國的城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)水利及文化教育衛(wèi)生設(shè)施等社會公共事業(yè)的投入力度不斷加大，其投入資金使用績效日益為公眾關(guān)注，要從投資立項、招投標(biāo)、資金撥付，直至建成使用，全過程跟蹤審計其支出經(jīng)濟(jì)性與產(chǎn)出效益性，并通過后評估與評審指標(biāo)，評價其投資績效，提高建設(shè)項目管理水平，發(fā)揮投資效益。
（三）金融績效審計。審計機(jī)關(guān)將面臨如何強(qiáng)化金融監(jiān)管和風(fēng)險防范，如何提高金融資產(chǎn)質(zhì)量。要加大對銀行、證券和保險的監(jiān)管，強(qiáng)化對銀行互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)督，提高信貸績效與金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風(fēng)險為重點(diǎn)的金融績效審計。
（四）政府采購績效審計。重點(diǎn)對政府采購預(yù)算的合法性、政府采購資產(chǎn)的真實(shí)性、政府采購活動的效益性、采購資產(chǎn)使用效率的審計以及對采購機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、采購資金節(jié)約率等的評估。
（五）政府環(huán)境績效審計。環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展，開展政府環(huán)境政策績效審計（包括環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和環(huán)境行政控制政策的效果評估），環(huán)境項目效益審計，披露環(huán)境績效審計報告。
（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。我國審計機(jī)關(guān)開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計即是合規(guī)合法性審計與績效審計的綜合。通過審計來審查評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督檢查其運(yùn)用權(quán)力的機(jī)制和效果。國外的管理審計、績效審計主要也是針對權(quán)力人、責(zé)任人、行政官員進(jìn)行的管理績效審計。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容包括預(yù)決算、專項基金、固定資產(chǎn)保值增值、重大決策、工作目標(biāo)、遵守財經(jīng)法規(guī)和勤政廉政等審計，是我國政府績效審計的特色與創(chuàng)新。
（七）人力資源審計?！蛾P(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營部門機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素。國外發(fā)達(dá)國家也是將人力資源審計作為政府審計的一項重要內(nèi)容來開展。我國目前開展的各種績效審計形式都是以公共資金的運(yùn)用為主線的，而對于被審計單位的人員招聘、辭退、培訓(xùn)等人力資源管理內(nèi)容涉及較少，實(shí)際上，人力資源利用效率從直接的費(fèi)用支出和間接的政策執(zhí)行兩方面影響著公共資金的運(yùn)用效率，如果不對這部分人力資源利用開發(fā)進(jìn)行審計，顯然不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的政府績效審計。
四、政府績效審計實(shí)務(wù)操作的內(nèi)容
（一）部門預(yù)算編制與執(zhí)行情況?？冃徲嬕⒅貙彶檎块T執(zhí)行改革制度的情況，審查其在履行職責(zé)過程中使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過審計部門預(yù)算的編制情況，揭示改革過程中存在的制度不落實(shí)、改革不到位、運(yùn)作不規(guī)范等因素導(dǎo)致公共資源使用不合理問題，進(jìn)而推動部門預(yù)算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規(guī)范行政事業(yè)單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。
（二）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與運(yùn)作效益情況。結(jié)合現(xiàn)行的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理、收益收繳管理等辦法，通過檢查國有資產(chǎn)的運(yùn)作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)運(yùn)作中存在的問題，促進(jìn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運(yùn)作與經(jīng)營行為的規(guī)范化，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運(yùn)營風(fēng)險控制，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運(yùn)作效益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值。
（三）國家投資建設(shè)項目。主要是指由財政性資金投資的各種建設(shè)項目。有些項目并不是全部是由國有資產(chǎn)投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內(nèi)的投資項目，都可以進(jìn)行績效審計。核查項目申報、審核情況和資金撥付、使用情況；評價資金在引導(dǎo)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集聚升級的作用；評價資金在節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境方面的作用；評價政府相關(guān)部門的行政管理效率和效能等。
（四）其他各種專項公共資金的使用。主要是指政府部門管理的專項資金，即財政預(yù)算安排的或有關(guān)部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金，比如行政事業(yè)專項資金、社會保障基金、農(nóng)業(yè)專項資金、環(huán)境保護(hù)專項資金等。通過對這些資金的審計，發(fā)現(xiàn)資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，規(guī)范其資金管理，最大限度地發(fā)揮公共資金使用效益。
五、政府績效審計的原則
（一）全面性原則。政府部門效益體現(xiàn)在社會效益、管理效益以及對公共資源的使用效益等方面，因此對政府部門的績效審計要從多方面入手，遵循全面性原則。
（二）宏觀效益、間接效益、社會效益為主原則。政府部門行使管理國家事務(wù)的權(quán)利，其績效主要體現(xiàn)黨和國家的方針政策，其工作主要是為社會服務(wù)，而且政府部門的績效要通過其他個人、單位或社會來體現(xiàn)，具有間接性和社會性，因此衡量其績效就不能從微觀效益出發(fā)，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會效益的審查。
（三）成本效益原則。開展績效審計，要充分考慮成本效益原則。政府部門經(jīng)費(fèi)的使用要貫徹勤儉節(jié)約、少花錢、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會效益的前提下，盡可能提高經(jīng)費(fèi)和資源的使用效益。同時，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)方針的貫徹執(zhí)行，政府部門也興辦了各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此應(yīng)該對各種預(yù)算外資金的事業(yè)效益、內(nèi)部承包單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查。
（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門形象，又影響政府部門經(jīng)濟(jì)效益和社會效率的實(shí)現(xiàn)。通過審查，促進(jìn)行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門績效審計的主要內(nèi)容之一。
當(dāng)前，我國政府部門的管理中存在著突出的問題，對于這些問題的解決，開展政府績效審計是一個很好的辦法。政府績效審計是我國行政體制改革的需要，有利于提高政府的責(zé)任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機(jī)構(gòu)，能促進(jìn)政府職能有效轉(zhuǎn)變，有利于提高公共財政支出績效，并且維護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境的平衡。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]李保偉.推進(jìn)我國政策績效審計的思考[J].光明日報，2010.4.11.
[2]常懷印.政府績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建途徑[J].中國審計，2005.23.
[3]李惠.政府績效審計評價體系相關(guān)問題研究[J].天津大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006.8.
[4]曾圣鴻.科學(xué)發(fā)展與政府績效審計[J].人民網(wǎng)，2008.
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制
傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會計核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著社會的不斷進(jìn)步與發(fā)展，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會計核算領(lǐng)域。自20世紀(jì)90年代以來，西方一些主要國家，在政府預(yù)算編制和政府會計核算中已逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關(guān)注和運(yùn)用，逐漸成為當(dāng)今世界預(yù)算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發(fā)展方向。隨著我國財政預(yù)算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進(jìn)行政府會計基礎(chǔ)的改革以及如何進(jìn)行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證，并提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路。
一、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析
（一）有利于提供更加全面透明的會計信息
權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算與會計可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息，可以更好地幫助決策者認(rèn)識政府政策的長期持續(xù)能力，更好地在預(yù)算中確認(rèn)負(fù)債并提供更全面的信息來反映國家的財務(wù)健康狀況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府對所使用公共資源的受托責(zé)任履行情況，對其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務(wù)和履行義務(wù)的持續(xù)能力情況，政府的財務(wù)狀況及其變動情況以及政府在服務(wù)成本、效率、成果等方面的業(yè)績情況等都可以在預(yù)算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務(wù)狀況的全貌，避免隱性負(fù)債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。
（二）有利于加強(qiáng)對政府活動成本的計量
權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)在配比基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品或服務(wù)的真實(shí)完全成本，同時這種成本具有高度的可比性。政府活動具有了完整、可比的成本指標(biāo)，就能為管理者提供寶貴的決策信息，同時也為進(jìn)行績效管理提供基礎(chǔ)，使管理從現(xiàn)金控制轉(zhuǎn)向?qū)Y源的優(yōu)化配置。權(quán)責(zé)發(fā)生制還能提供資產(chǎn)的全面信息，一方面有利于政府對資產(chǎn)的持續(xù)管理，另一方面有利于優(yōu)化政府資產(chǎn)的購買和處置決策。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，通過將資產(chǎn)成本與其使用相配比，更好地確認(rèn)持有資產(chǎn)的成本，從而對資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)管理。
（三）有利于更好地適應(yīng)新公共管理的要求
新的公共管理更加注重績效管理，重視財政和政府活動的效率，關(guān)注政府受托責(zé)任的履行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠增強(qiáng)政府財務(wù)透明度，鼓勵更有效的資源管理，強(qiáng)調(diào)公共部門的服務(wù)質(zhì)量和效率。因此，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加適應(yīng)新公共管理環(huán)境下拓展了的公共受托責(zé)任要求，有利于增強(qiáng)政府的競爭力，適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，
在國際競爭中取得優(yōu)勢。
二、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可行性分析
（一）有利因素分析
1、西方實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。西方引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益的借鑒。從20世紀(jì)80年代末期，新西蘭等國家率先對政府會計進(jìn)行了改革。截至目前，包括新西蘭在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織已經(jīng)有超過半數(shù)的成員國在政府會計中不同程度、不同范圍地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。許多發(fā)展中國家也開始對政府會計進(jìn)行改革，逐步摒棄完全的收付實(shí)現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，給我國引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益和有價值的借鑒。
2、國內(nèi)理論研究提供支持。近年來，我國越來越多的會計學(xué)者、會計工作者針對政府會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有建設(shè)性和指導(dǎo)性的文章和論文。同時，財政部也已經(jīng)著手對政府會計改革問題進(jìn)行研究，通過開研討會、請國外專家來做講座和到國外實(shí)地考察等方式開展了多方面的可行性論證和研究。
3、經(jīng)濟(jì)政治改革指明方向。預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要法律制度、組織機(jī)構(gòu)、會計人員和技術(shù)設(shè)備等各方面的配套改革。雖然我國的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進(jìn)程中，法律法規(guī)還有待于進(jìn)一步的修訂，可能還不能滿足全面徹底地權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的需要。但黨的十七大報告為我國的經(jīng)濟(jì)、政治體制改革指明了方向，并且堅定了推進(jìn)各方面的改革的決心。隨著行政改革和財政預(yù)算管理體制改革的進(jìn)行，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必將作為一種改革的方向與方法納入國家改革體系之中。
（二）不利因素分析
1、理論的爭論。預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有收付實(shí)現(xiàn)制不可比擬的優(yōu)點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制將是改革的方向和最終的選擇。但伴隨著新技術(shù)革命的產(chǎn)生而帶來權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制優(yōu)劣的爭論。收付實(shí)現(xiàn)制以預(yù)算資金為核算對象，能實(shí)現(xiàn)對預(yù)算收入和支出的控制，確保各部門的預(yù)算支出不超過全部收入。收付實(shí)現(xiàn)制提供詳細(xì)的現(xiàn)金流量信息，在評價政府對經(jīng)濟(jì)的影響時，現(xiàn)成的現(xiàn)金指標(biāo)既能提供現(xiàn)實(shí)的信息，又使控制具有明確的針對性。而權(quán)責(zé)發(fā)生制在某些情況下卻并不具備優(yōu)勢。特別是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制無法避免的人為因素，使得預(yù)算也最終成了一種受制于理念的計量結(jié)果，因而為調(diào)節(jié)、粉飾財務(wù)狀況提供了可能。
2、高額的成本。現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在至今，一直存在會計處理方法簡便、易于操作，數(shù)據(jù)處理成本低廉的優(yōu)點(diǎn)。而應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，則要在研究開發(fā)、制度設(shè)計、人員培訓(xùn)、電算化系統(tǒng)建設(shè)和維護(hù)等方面進(jìn)行大量的人力、物力和財力投入。根據(jù)有關(guān)資料，新西蘭審計署估計，在1987-1992年間，該國財務(wù)管理改革的總成本是1.6-1.8億新西蘭元，約占同期政府開支的0.1%。另據(jù)2002年在昆明召開的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計研討會專家的說明，加拿大的改革成本約為616億加元，澳大利亞估計也有相近的支出。因此，在政府機(jī)構(gòu)和部門中全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，高額的構(gòu)建和運(yùn)作成本也將成為影響改革成敗的一個重要的因素。
3、傳統(tǒng)的習(xí)慣。我國預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)有近50年的歷史，在推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革過程中，原有格局被打破，有可能出現(xiàn)部門或個人為了維護(hù)其自身局部利益，而對改革采取抵制、反對或拖延執(zhí)行的行為。另外，從事預(yù)算會計工作的人員已經(jīng)適應(yīng)原有的處理方法，整體專業(yè)知識技能不強(qiáng)，觀念還停留在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上。為推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制而必須進(jìn)行的教育和培訓(xùn)既需要消耗大量的資金，也需要一定長的時間。另外，債務(wù)評級機(jī)構(gòu)等政府報表的使用人，對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計報表的格式和內(nèi)容也將有一個逐步適應(yīng)的過程。這些因素都將制約著改革的進(jìn)行。三、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路
預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)借鑒國際改革經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，結(jié)合我國的具體情況，實(shí)施具有“中國特色”的改革。由于我國目前仍處于轉(zhuǎn)型時期，各種制度的建設(shè)還不完善，人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)也都有待提高，我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革尚不具備“一步到位”的改革條件。因此，我國政府預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在一定范圍內(nèi)，有選擇有步驟地采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起有中國特色的、具有較強(qiáng)操作性的預(yù)算會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系，使改革后的預(yù)算會計信息能更客觀、準(zhǔn)確地反映國家預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，全面反映政府整體的財務(wù)狀況和公共管理能力。
（一）建立新的政府會計體系
建立新的政府會計體系，不僅是對現(xiàn)行政府會計進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)，而是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，對現(xiàn)行政府會計模式的根本性變革?，F(xiàn)行的預(yù)算會計模式在體系上集總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計為一體，在核算內(nèi)容上集中于預(yù)算收支活動，仍然保留有比較濃厚的計劃經(jīng)濟(jì)色彩，難以正確反映市場經(jīng)濟(jì)體制下的政府財務(wù)狀況。建立新的政府會計體系，應(yīng)科學(xué)界定政府會計的核算范圍。政府會計應(yīng)以政府活動為核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會計和行政單位預(yù)算會計核算內(nèi)容是其重要組成部分，同時還包括那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金活動。相反，不在政府活動范圍內(nèi)的資金活動則不屬于政府會計的范疇。如隨著事業(yè)單位改革的深化，一些與政府活動并無直接關(guān)系的事業(yè)單位資金運(yùn)動就不應(yīng)該再包括在政府會計的核算范圍之內(nèi)。因此，可以考慮將我國的會計體系改為由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計3部分組成。在構(gòu)建新的政府會計體系的過程中，要參照國際經(jīng)驗(yàn)，建立符合我國國情的政府會計準(zhǔn)則，同時建立和完善政府會計制度，實(shí)行準(zhǔn)則和制度并存管理。
（二）逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)
任何一項改革成功都不是一蹴而就，大都經(jīng)歷了小范圍試點(diǎn)，或者是外部環(huán)境的逐步試點(diǎn)或者是改革內(nèi)容的逐漸演進(jìn)。國際上大多數(shù)國家政府預(yù)算會計運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制都是采取循序漸進(jìn)的方式。我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，可采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進(jìn)行：一是先由目前的收付實(shí)現(xiàn)制過渡為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對某些會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是待條件成熟時，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。在第一步的改革中，主要的改革措施為確認(rèn)期內(nèi)已發(fā)生，但預(yù)計今后期間才會實(shí)際收付現(xiàn)金的交易和事項，以明確其權(quán)利和責(zé)任。對這類有明確期間的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項，如應(yīng)付轉(zhuǎn)移款、應(yīng)付借款、利息費(fèi)用、政府員工養(yǎng)老金等，按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)。鑒于這類業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制矛盾較為突出，故作為改革的首選對象。通過第一步的實(shí)施，可以實(shí)現(xiàn)對部分應(yīng)計項目的計量與確認(rèn)，相對而言，更真實(shí)地反映了財務(wù)狀況，未來的現(xiàn)金需求和籌資需求也得以明確，也部分考慮了未來償債能力，確認(rèn)了政府及其機(jī)構(gòu)所有的負(fù)債和承諾。這樣的步驟既能彌補(bǔ)現(xiàn)今收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計對當(dāng)前財政相關(guān)改革的不適應(yīng)性，又有利于為后續(xù)改革打下基礎(chǔ)。
（三）建立完整的政府財務(wù)報告制度
從國際經(jīng)驗(yàn)看，政府財務(wù)報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要。將權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到政府財務(wù)報告中，建立與國際接軌的財務(wù)報告制度，將是大勢所趨。建立政府財務(wù)報告制度，需要設(shè)計規(guī)范的政府財務(wù)報告編制準(zhǔn)則，并正確設(shè)定政府會計的核算范圍。比較完整的政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括預(yù)決算情況的信息、國有資產(chǎn)方面的信息、社會保障基金方面的信息等，以保證政府財務(wù)報告信息的全面性、真實(shí)性和可比性。為保證政府財務(wù)報告信息的可靠性，國外政府財務(wù)報告需要經(jīng)過獨(dú)立審計部門的審計批準(zhǔn)方可正式遞交國會和向公眾披露。因此，我們也應(yīng)建立與政府財務(wù)報告制度相配套的審計監(jiān)督制度。
（四）實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算
實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算是改革的最高層次。政府會計制度的改革是為政府財政管理改革服務(wù)的，其終極目的是為了改善和提高政府公共資源的使用效率。預(yù)算是政府對公共資源進(jìn)行管理的一個核心手段。20世紀(jì)90年代以來，新西蘭等國家開始實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算，將其作為提高政府部門績效、防范財政風(fēng)險和加強(qiáng)政府受托責(zé)任的重要方法。很多國家認(rèn)為，這一轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣哒斦侍峁┝烁娴男畔⒑透行У募睢Ｎ覈壳半m然尚不具備這一改革的條件，但是今后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其對財政管理水平要求的提高，也將向著這一改革方向前進(jìn)。我們要在建立政府會計和向政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過程中，不斷積累經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提供完善的政府會計核算基礎(chǔ)，以推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的實(shí)行。
參考文獻(xiàn)：
1、樓繼偉,張弘力,李萍.政府預(yù)算與會計的未來——權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
論文關(guān)鍵詞：高校,教育成本,意義,對策
我國高校在上個世紀(jì)90年代中期實(shí)行收費(fèi)政策以來,特別是1999年擴(kuò)招以后,學(xué)費(fèi)快速提高，已經(jīng)超出了相當(dāng)一部分居民的承受能力。隨著高等教育的大眾化發(fā)展,高校的經(jīng)費(fèi)來源已向多元化轉(zhuǎn)變。作為投入者主體的政府,以及社會和受教育團(tuán)體或個人必將越來越注重教育的成本問題。大學(xué)學(xué)費(fèi)、成本和資助成為民眾關(guān)心、輿論關(guān)注的熱點(diǎn)問題。
一、優(yōu)化高等院校教育成本的意義
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高校已成為面向社會自主辦學(xué)的實(shí)體，優(yōu)化成本管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，明確效益優(yōu)先原則致關(guān)重要。優(yōu)化高等院校教育成本管理是高校管理工作的重要環(huán)節(jié)，對高校的建設(shè)、發(fā)展和提高辦學(xué)效益起著舉足輕重的作用。因此，探討優(yōu)化高等院校教育成本的意義及對策對高校無論經(jīng)濟(jì)效益還是在社會效益產(chǎn)生上都具有重要的意義。
1、優(yōu)化高等院校教育成本，是建立高校成本信息系統(tǒng)的一項刻不容緩的工作。
我國高校成本和價格信息,特別是成本信息,非常稀缺。在高校收費(fèi)管理中,采用學(xué)費(fèi)與成本掛鉤的定價方式(學(xué)費(fèi)不超過成本的25%),成本信息更加重要。但我國對成本的計算還沒有統(tǒng)一的規(guī)定,政府部門和高校都沒有公布成本信息。報刊雜志和網(wǎng)絡(luò)上對高校成本的討論,很多連概念都弄不明白,高校成本成為一團(tuán)霧水。因此,加強(qiáng)高校成本研究,盡快建立高校成本信息系統(tǒng),加強(qiáng)成本管理，向公眾提供準(zhǔn)確的成本信息,是一項刻不容緩的工作。
2000年開始,我國高校生均政府撥款下降,而為了大規(guī)模建設(shè)和設(shè)備更新，大興土木,過分追求豪華,必然產(chǎn)生學(xué)費(fèi)上漲的壓力,也是推動價格上升的重要因素。美國的研究和我國的實(shí)際都表明,高校成本和價格的提高是無法改變的趨勢。美國通過大規(guī)模多層次的資助,維護(hù)了低收入家庭的入學(xué)機(jī)會。我國高校價格的快速提高,已經(jīng)使相當(dāng)多的家庭無力支付入學(xué)價格。但我國的大學(xué)生資助體系還處于草創(chuàng)階段,資助遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。
2、優(yōu)化高等院校教育成本，有利于提高辦學(xué)效益和辦學(xué)積極性。
高校進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算和管理,能進(jìn)一步明確教育過程中各部門的責(zé)、權(quán)、利,使得責(zé)權(quán)利能夠相統(tǒng)一,將效益與利益掛鉤,從而既可以提高辦學(xué)效益,又可以調(diào)動各部門的辦學(xué)積極性,有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險,增強(qiáng)辦學(xué)的活力。
3、優(yōu)化高等院校教育成本，有利于科學(xué)確定合理的成本分擔(dān)機(jī)制。
我國高等教育規(guī)模的迅速發(fā)展導(dǎo)致高等教育經(jīng)費(fèi)的需求迅速膨脹,而國家財政的教育撥款遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足日益增長的高等教育的需要。因此,多渠道籌集高等教育經(jīng)費(fèi),實(shí)施高等教育成本補(bǔ)償成為不
可避免的歷史選擇。隨著我國高等教育規(guī)模的迅速擴(kuò)大和成本補(bǔ)償?shù)膶?shí)施,高等學(xué)校的收費(fèi)水平迅速上升。學(xué)費(fèi)的不斷上升引起社會越來越多的關(guān)注。高校進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本的核算和管理,可以為科學(xué)地確定成本分擔(dān)機(jī)制奠定基礎(chǔ),并保證政府的有效投入和高校的合理收費(fèi),從而促進(jìn)高校健康發(fā)展。
4、優(yōu)化高等院校教育成本，有利于加強(qiáng)高校及社會資源的合理配置。
由于目前高校不計算學(xué)生培養(yǎng)成本,各單位、各部門都無償?shù)卣加棉k學(xué)資源,辦學(xué)效益高低無從反映。人員經(jīng)費(fèi)比重過大,教學(xué)儀器設(shè)備重復(fù)購置,固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)等問題嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。面對這些問題,必須按照“效率優(yōu)先”的原則,通過強(qiáng)化高校成本核算管理,充分發(fā)揮學(xué)生培養(yǎng)成本管理在辦學(xué)資源配置中的導(dǎo)向和調(diào)節(jié)作用,盤清、盤活有限的辦學(xué)資源,使日趨失缺的教育資源得到合理的配置,并使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大的效益。促進(jìn)高校建立評價和監(jiān)督機(jī)制，適應(yīng)市場化的發(fā)展，也促進(jìn)高等教育的發(fā)展。
二、優(yōu)化高等院校教育成本的途徑及對策
1、牢固樹立教育成本意識，更新成本觀念
現(xiàn)代成本意識是指學(xué)校管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，充分認(rèn)識到學(xué)校成本降低的潛力，把降低成本的工作從管理部門擴(kuò)展到其他各個部門，形成全校全員式的降低成本格局，形成縱橫貫穿學(xué)校各部門的“組織化成本意識”；并將降低成本從戰(zhàn)略布局的高度加以定位，確定具有長期發(fā)展觀的“戰(zhàn)略性成本意識”。隨著高教體制改革的不斷深入,高校教育成本的高低已直接關(guān)系到學(xué)校的生存和發(fā)展,關(guān)系到全校教職工的工資收入和福利待遇,為數(shù)眾多的高校出現(xiàn)了不同程度的經(jīng)費(fèi)短缺。這就要求高校必須建立起以科學(xué)管理、效益管理和成本管理為主的綜合財務(wù)管理新體制。只有在全校師生中樹立正確的成本觀念,使學(xué)校對資金的使用與調(diào)度真正體現(xiàn)市場效益的原則,才能使高校教育成本指標(biāo)相對下降,并成為推動高校教學(xué)、科研和產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展的有力杠桿。
2、強(qiáng)化后勤財務(wù)紀(jì)律，加強(qiáng)后勤財務(wù)管理，建立人力資源分?jǐn)傊贫取?/p>
在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,高校的后勤管理投入了大量人力、物力和財力,并牽涉了高校領(lǐng)導(dǎo)相當(dāng)多的精力。然而在市場經(jīng)濟(jì)體制下,這種管理模式出現(xiàn)了許多弊端,并嚴(yán)重制約著高校的發(fā)展。高校本是教學(xué)與科研的重要陣地,高等學(xué)校的職工隊伍應(yīng)主要由教學(xué)、科研人員組成,而現(xiàn)實(shí)情況往往是教學(xué)科研人員與行政后勤人員數(shù)量相當(dāng),有些高校甚至出現(xiàn)教學(xué)科研人員與行政后勤人員比例倒掛,從而造成在教育事業(yè)費(fèi)支出中,人員經(jīng)費(fèi)比例過大。
要降低高校教育成本,只有走后勤社
會化之路。徹底實(shí)現(xiàn)高校后勤社會化,才能使高校輕裝上陣,在低教育成本下展現(xiàn)新的發(fā)展生機(jī),并使高校后勤工作產(chǎn)生良好的社會效益。加快高校后勤社會化的改革步伐,建立合理的符合未來高等教育發(fā)展趨勢的人員比例結(jié)構(gòu)。為了能夠降低辦學(xué)成本,中國高?？梢越梃b美國高校的經(jīng)驗(yàn),如將后勤逐步轉(zhuǎn)為社會化,這樣高校既可以專心搞教育,又可以節(jié)約一大筆后勤管理的支出費(fèi)用。
3、建立健全資產(chǎn)有償使用制度，實(shí)行設(shè)備合并，切實(shí)提高校舍設(shè)備利用率。
高校資產(chǎn)金額數(shù)以億計,但長期以來,由于各類資產(chǎn)主要是以國家撥款等形式無償取得,學(xué)校對校內(nèi)各部門、單位使用的資產(chǎn)也采取無償供給的方式,使用單位不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此,形成資源重復(fù)購置、大量閑置、使用效率低的狀況。為了活化存量資產(chǎn),提高資產(chǎn)使用效益,高校應(yīng)建立公共資產(chǎn)有償使用制度,對學(xué)校公共資源的使用實(shí)行貨幣化政策。這是實(shí)現(xiàn)公共資產(chǎn)有效補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)。學(xué)校的儀器設(shè)備都是為教學(xué)、科研、生產(chǎn)服務(wù)的,各院(系)、各部門應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào),充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。通過實(shí)行合并,合用設(shè)備,在不增加設(shè)備支出的情況下仍能滿足教學(xué)需要，統(tǒng)一管理也有利于設(shè)備的維護(hù),同時使人員配置更加合理、節(jié)約,取得了較好的效果。同時通過合班上課、集中授課等方法努力提高學(xué)校固定資產(chǎn)的使用效率。
4、加強(qiáng)教育成本研究和管理，改進(jìn)高等教育投資體制，構(gòu)建合理的高校成本管理機(jī)制。
教育成本管理分為事前、事中和事后管理。在教育成本發(fā)生過程中,合理控制各項教育事業(yè)支出,在不影響正常教學(xué)工作秩序的前提下,努力節(jié)約各項教學(xué)、管理費(fèi)用,是降低教育成本的直接方法。建立健全成本管理制度。有效、合理地安排和統(tǒng)籌各項經(jīng)費(fèi),建立以國家財政撥款為主、其他多渠道籌措高校教育經(jīng)費(fèi)的體制,有效地組織高校教學(xué)、科研和社會服務(wù)工作,提高教育的投資效益都有非常重要的意義。
5、研究高校欠費(fèi)學(xué)生的人群特征及區(qū)域特征，保證教育經(jīng)費(fèi)渠道暢通。
目前，全國高等院校學(xué)生欠費(fèi)已成為普遍現(xiàn)象，而且欠費(fèi)金額有越來越大，欠費(fèi)人數(shù)越來越多的趨勢。并且欠費(fèi)群體由貧困生發(fā)展為非貧困生；低年級欠費(fèi)到各年級都有；由個別到某宿舍、某班、某院系。據(jù)了解，煙臺大學(xué)截止到2005年-2006學(xué)年末，學(xué)生欠費(fèi)兩成，欠費(fèi)金額高達(dá)1700萬元，湖南一所高校學(xué)生欠費(fèi)已達(dá)7000萬元，相當(dāng)于學(xué)校每年運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用的1/3。本研究中，該學(xué)院截止到2006-2007學(xué)年第一學(xué)期期末，累計812人欠費(fèi)，欠費(fèi)金額達(dá)307萬元之多。欠費(fèi)率4.28%，累計欠費(fèi)率7.6%。面對幾萬、幾十萬，甚至上百萬的學(xué)費(fèi)收不回，各高?？嗖豢把裕貏e是那些捉襟見肘的高校，更覺雪上加霜，學(xué)生如此拖欠學(xué)費(fèi)給學(xué)校各方面帶來的不利因素是顯而易見的，有些學(xué)校甚至因?yàn)閷W(xué)生欠費(fèi)數(shù)額巨大而嚴(yán)重影響了高等院校自身的健康發(fā)展，影響了大學(xué)生自身的形象塑造，影響學(xué)校的正常運(yùn)做?？梢娧芯扛咝Ｇ焚M(fèi)學(xué)生的人群特征及區(qū)域特征，保證教育經(jīng)費(fèi)渠道暢通。為優(yōu)化教育成本，提高辦學(xué)效益提供了思路，確保高校的生存與發(fā)展，也為教育管理和發(fā)展提供必要的決策依據(jù)。
6、加強(qiáng)對學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)決算管理。
辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的短缺是制約和困擾高等院校發(fā)展的主要瓶頸。為了彌補(bǔ)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的不足，學(xué)校應(yīng)該多籌集教育經(jīng)費(fèi)，大力拓展經(jīng)費(fèi)的來源渠道。經(jīng)費(fèi)預(yù)算在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控學(xué)校及內(nèi)部各部門的工作績效，以確保最終實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。通過編制預(yù)算經(jīng)費(fèi)能使各部門認(rèn)識到本部門在學(xué)校整體中所處的地位與作用，分析有利和不利因素，預(yù)計可能發(fā)生的問題，主動采取預(yù)防措施，努力完成本部門的工作目標(biāo)，為學(xué)校整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出積極貢獻(xiàn)；編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)成本控制，在教育教學(xué)和各項管理活動中，將實(shí)際支出與費(fèi)用預(yù)算對比，揭示差異和執(zhí)行預(yù)算的偏差，采取有效措施加以解決，以保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制指標(biāo)的完成；各部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算完成情況的分析和考核，是評價各部門工作業(yè)績的主要內(nèi)容之一。因此，分析和考核經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況，是完成學(xué)校目標(biāo)成本的有力保障，要建立完善學(xué)校的預(yù)算管理機(jī)制。辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益提高要尋求充足的經(jīng)費(fèi)支持并有效地利用,作為學(xué)校必須把改革預(yù)算管理作為切入點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)
1 狄琳娜:《西方發(fā)達(dá)國家高等教育成本研究及其對中國的啟示》,《電子科技大學(xué)學(xué)報》,2007年第6期
2 譚德旺:《高等學(xué)校教育成本及其管理策略》,《鹽城工學(xué)院學(xué)報》,2007年第2期
基于內(nèi)部審計視角對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計進(jìn)行探討，首先介紹了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)意義；然后詳細(xì)說明了績效審計的三個層次：經(jīng)濟(jì)性審計、效率性審計、效果性審計，并初步構(gòu)建了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計的指標(biāo)體系；最后提出了加強(qiáng)高校內(nèi)部審計部門建設(shè)的幾點(diǎn)建議，以推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計工作的開展。
【關(guān)鍵詞】
高校教育經(jīng)費(fèi)支出；績效審計；經(jīng)濟(jì)性；效率性；效果性；內(nèi)部審計
一、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計的研究背景
高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計是指對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合分析與評價，以促進(jìn)學(xué)校管理者優(yōu)化配置資源、提高績效，從而建設(shè)資源節(jié)約型高校。我國的財政管理改革已進(jìn)入以支出管理改革為重點(diǎn)的階段，高校教育經(jīng)費(fèi)支出作為公共財政支出的一個重要部分，一直是社會各界關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。因此，對高校教育經(jīng)費(fèi)支出開展績效審計，對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和審計，無論是對高等教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的管理改革還是審計事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計的審計主體可分為內(nèi)部審計部門和政府審計部門，目前我國學(xué)術(shù)界對高?？冃徲嫷难芯慷鄶?shù)是以政府審計部門為出發(fā)點(diǎn)，探討政府對高校的績效審計，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標(biāo)體系，高校的政府績效審計處于初步建設(shè)時期，開展還需一段時間。
2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實(shí)施，《意見》明確提出“內(nèi)部審計是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障?！备咝?nèi)部審計作為政府審計的延伸，在高校績效審計中具有主動性，是推進(jìn)高?？冃徲嫷膭恿εc保障。因此本文選取內(nèi)部審計部門作為審計主體，以內(nèi)部審計部門為研究視角對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計進(jìn)行研究。
二、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計的必要性
（一）理論基礎(chǔ)1.公共產(chǎn)品理論高等教育是非義務(wù)教育，既不是消費(fèi)上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費(fèi)上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費(fèi)投入由政府、學(xué)生和社會共同承擔(dān)，同時不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計滿足了利益相關(guān)者對經(jīng)費(fèi)支出效果的需要。2.委托理論委托理論認(rèn)為，財產(chǎn)所有權(quán)和財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠實(shí)、公允地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要實(shí)現(xiàn)財產(chǎn)的保全，還要實(shí)現(xiàn)財產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務(wù)向委托人說明受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過程和結(jié)果。政府對高校投入資金，委托高校負(fù)責(zé)人對投入資金進(jìn)行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務(wù)，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績效審計的要求。
（二）現(xiàn)實(shí)意義1.績效審計是高校厲行節(jié)約的重要保障目前，高校教育經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費(fèi)，如設(shè)備儀器的采購與管理不善，重復(fù)購置；基建修繕項目沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，重復(fù)拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費(fèi)。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前的高校內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)收支的總量審計，缺乏對經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評價。高校教育經(jīng)費(fèi)的某項支出不超預(yù)算，并不代表這項資金的使用效率高，這項資金的支出不一定達(dá)到了預(yù)期效果，因此這筆資金即使不超預(yù)算，也是低效的支出，甚至是浪費(fèi)的不合理支出。因此對高校教育經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行績效審計，對支出的績效進(jìn)行評價，可以保障經(jīng)費(fèi)支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。2.績效審計是高校內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向20世紀(jì)90年代以來，績效審計以其獨(dú)特的優(yōu)越性成為西方國家審計的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設(shè)置了獨(dú)立的審計部門，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財政收支、基建修繕、科研經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行審計與監(jiān)督，且取得了一定的成績，但內(nèi)部審計的職能作用卻沒有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計的重點(diǎn)局限于財務(wù)預(yù)決算以及日常收支活動的準(zhǔn)確性、差異性，卻很少考慮學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，因此我國高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》正式實(shí)施。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！眱?nèi)部審計的目的與績效審計的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績效審計不僅是高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向。
三、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計的主要內(nèi)容
（一）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性審計經(jīng)濟(jì)性審計是指審計高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否以最低費(fèi)用獲取一定質(zhì)量的資源，審計高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟(jì)性審計是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費(fèi)優(yōu)化配置的方針進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計，主要有以下兩個方面的審計：1.經(jīng)費(fèi)支出的節(jié)約性審計審計在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達(dá)到最低；審計資源的購買與獲取是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無擠占挪用資金；審計是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購政策。2.經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性審計科學(xué)合理地配置和使用教育經(jīng)費(fèi)，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理的一個重要目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性審計的另一個重點(diǎn)就是審計經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學(xué)、科研服務(wù)。
（二）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性審計效率性強(qiáng)調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對于高校教育經(jīng)費(fèi)支出來說，效率性審計是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計購入的資源是否優(yōu)化配置，有無資源閑置與浪費(fèi)。效率性審計是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟(jì)性審計與效果性審計的橋梁。效率性審計主要包括三個方面：1.人力資源的效率性審計高校教育經(jīng)費(fèi)支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿?，因此人力資源的效率性審計的重點(diǎn)是審查教師的人數(shù)與知識結(jié)構(gòu)是否合理。2.物力資源的效率性審計物力資源的效率性審計主要是審計房屋、設(shè)備、圖書等物力資源的利用效率，審計物力資源是否優(yōu)化配置，有無閑置浪費(fèi)。3.財力資源的效率性審計財力資源的效率性審計主要是審計高校教育經(jīng)費(fèi)在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。
（三）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效果性審計效果性審計是審計教育經(jīng)費(fèi)支出后所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際效果和預(yù)期效果之間的關(guān)系，即是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。效果性審計可分為兩個方面的審計：1.人才培養(yǎng)效果性審計我國高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會需要的人才是評價教育經(jīng)費(fèi)支出效果的重要內(nèi)容。2.科學(xué)研究效果性審計高校的另一職能是科學(xué)研究，即通過科學(xué)研究不斷輸出新知識，促進(jìn)社會發(fā)展?？茖W(xué)研究效果性審計主要是審計高?？蒲谐晒臄?shù)量和質(zhì)量。
四、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計指標(biāo)體系
績效審計本身是一個多指標(biāo)綜合性的審計模式，涉及到從資源的購買、使用到產(chǎn)出的全過程審計，因此一套科學(xué)實(shí)用、清晰可比的高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計指標(biāo)是績效審計的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計的指標(biāo)體系，見表1。各審計指標(biāo)的具體描述如下：
（一）經(jīng)濟(jì)性審計1.實(shí)際支出與預(yù)算支出比例=（實(shí)際支出/預(yù)算支出）×100%該指標(biāo)越大，說明教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性越差；該指標(biāo)值大于1時，實(shí)際支出超預(yù)算，經(jīng)費(fèi)使用可能存在浪費(fèi)。2.本年實(shí)際支出增加比例=（實(shí)際支出-上年支出）/上年支出×100%該指標(biāo)值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標(biāo)值越大，超出上年支出越多；指標(biāo)值小于0時，本年支出較上年支出節(jié)約。3.教學(xué)支出比例=（教學(xué)支出/總支出）×100%該指標(biāo)反映了教學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用情況，該指標(biāo)值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。4.三公經(jīng)費(fèi)支出比例=（三公經(jīng)費(fèi)/公用經(jīng)費(fèi)）×100%三公經(jīng)費(fèi)包括出國（境）費(fèi)、車輛購置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)，是應(yīng)該嚴(yán)格控制的支出，該指標(biāo)應(yīng)維持在較低值。5.設(shè)備購置支出比例=（設(shè)備購置支出/公用經(jīng)費(fèi)）×100%設(shè)備購置支出比例包括可分別計算教學(xué)設(shè)備購置比例和行政設(shè)備購置比例，并進(jìn)行對比分析。教育經(jīng)費(fèi)的支出重點(diǎn)應(yīng)該是教學(xué)，教學(xué)設(shè)備在滿足師生需要的同時還要及時優(yōu)化更新，因此教學(xué)設(shè)備購置支出應(yīng)該遠(yuǎn)大于行政設(shè)備購置支出。6.人員經(jīng)費(fèi)比例=（人員經(jīng)費(fèi)/總支出）×100%人員經(jīng)費(fèi)包括在教職工工資、福利、補(bǔ)貼等，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于教學(xué)活動的開展，因此該指標(biāo)值應(yīng)維持在較低水平。
（二）效率性審計1.學(xué)生教師比例=（學(xué)生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%該指標(biāo)值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學(xué)校師資力量嚴(yán)重不足，影響學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號）文件的規(guī)定，符合基本辦學(xué)條件的生師比不能超過18:1。2.教師人均工作量=全校教學(xué)工作量/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師資源的利用效率，指標(biāo)越高，效率越高。該指標(biāo)不能過高，過多的工作量不僅影響教學(xué)質(zhì)量，也會擠占教師的科研時間。3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學(xué)研究中發(fā)揮重要作用。該指標(biāo)值高，說明人力資源利用效率高；該指標(biāo)值低，說明存在機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡非教學(xué)人員，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率。4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%高層次人才是指根據(jù)學(xué)校學(xué)科專業(yè)建設(shè)與發(fā)展需要，面向國內(nèi)外引進(jìn)的高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)、高學(xué)歷的教師。該指標(biāo)越大，說明師資力量越好，教學(xué)和科研發(fā)展的實(shí)力越強(qiáng)，人力資源效率越高。5.房屋利用率=（實(shí)際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%房屋包括高校的教室、圖書館、實(shí)驗(yàn)室、宿舍樓、運(yùn)動館等，該指標(biāo)高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項目缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致資源閑置與浪費(fèi)，效率低下。6.設(shè)備更新率=（當(dāng)年更新的設(shè)備數(shù)/當(dāng)年購入的設(shè)備數(shù)）×100%該指標(biāo)低，說明當(dāng)年購入的設(shè)備未能及時投入使用，造成這樣的原因主要是設(shè)備重復(fù)購置或者設(shè)備更新不及時。這一方面導(dǎo)致了資源的閑置，另一方面學(xué)生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。7.設(shè)備使用率=（設(shè)備實(shí)際使用小時數(shù)/該設(shè)備可充分使用小時數(shù)）×100%該指標(biāo)反映設(shè)備使用效率，值越高說明設(shè)備使用越充分。8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%圖書資源是學(xué)習(xí)知識和發(fā)展科研的重要資源，該指標(biāo)反映了師生對圖書的利用率，指標(biāo)值越高說明該項教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性越高。9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標(biāo)反映了科研經(jīng)費(fèi)的利用效率，指標(biāo)越高效率越高。10.學(xué)生人數(shù)與總支出比=學(xué)生人數(shù)/總支出該指標(biāo)反映單位經(jīng)費(fèi)支出所能負(fù)擔(dān)的學(xué)生數(shù)量，該指標(biāo)值越高說明經(jīng)費(fèi)的使用效率越高。
（三）效果性審計1.學(xué)生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學(xué)生總數(shù)）×100%學(xué)生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的合格大學(xué)生的比例。2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量滿足社會需求的程度。指標(biāo)值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費(fèi)的支出效果好。3.學(xué)生人均獲獎數(shù)=獲獎數(shù)/學(xué)生人數(shù)包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實(shí)踐競賽等各類獲獎數(shù)，該指標(biāo)反映了學(xué)生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師的學(xué)術(shù)研究能力，指標(biāo)值越高，表明高校教師科學(xué)研究獲得成果越多。5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%該指標(biāo)反映了高水平的科研成果數(shù)，指標(biāo)值越高，說明教師科研能力越強(qiáng)。6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實(shí)用性，指標(biāo)值越高，經(jīng)費(fèi)支出的效果性越好。7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)圖書出版包括教材、理論研究、文學(xué)作品等的出版，反映了教師知識結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標(biāo)值越高，科研效果越好。
五、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計部門建設(shè)，推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)的績效審計
（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對內(nèi)部審計的認(rèn)識局限于過去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢功能，內(nèi)部審計在高校的獨(dú)立性受到制約，不利于績效審計的順利開展?！兑庖姟分忻鞔_提出“充分保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計部門，足額配備專職審計人員。要保障內(nèi)部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結(jié)果，不受其他機(jī)構(gòu)和個人的干涉。對拒不接受審計監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計工作，或威脅、恐嚇、報復(fù)審計人員的，要依規(guī)查處?！币虼?，獨(dú)立性是內(nèi)部審計部門的根基與核心，加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性是推進(jìn)績效審計的根本保障。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計是對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的全過程及其所產(chǎn)生的效果進(jìn)行審計與評估，審計范圍更加廣泛，審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)更加復(fù)雜，這不僅加大了審計的工作量，而且要創(chuàng)新審計方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計方法，績效審計工作很難開展，其優(yōu)越性也無法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設(shè)實(shí)施，使信息化建設(shè)深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門，高校會計信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計的信息化建設(shè)卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡單的計算機(jī)輔助審計軟件，一部分高校僅是利用Excel表進(jìn)行審計，高校內(nèi)部審計作為審計主體，卻無法跟上審計對象的信息化步伐，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的職能發(fā)揮。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計的水平，不僅是績效審計的需求，更是內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需求。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的多元化建設(shè)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點(diǎn)，要順利開展績效審計，必須創(chuàng)新審計方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，但是僅靠硬件設(shè)備的投入是不夠的，還需要加強(qiáng)審計人員隊伍的多元化建設(shè)。審計人員是績效審計的主要推動力和實(shí)施者，具備一支由經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計隊伍是高校實(shí)施績效審計的人才保障。
【參考文獻(xiàn)】
［1］安杰，國效寧，徐銘禧.我國高?？冃徲嫞含F(xiàn)狀、意義與建議［J］.會計之友，2010（10）:92-94.
［2］張建林，劉韓婷.淺析高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計［J］.河北企業(yè)，2013（1）:63.
［3］伍清.績效審計視角下高校教育經(jīng)費(fèi)審計內(nèi)容研究［J］.會計師，2014（1）:53-54.
［4］馮彥妍.高等教育經(jīng)費(fèi)政府績效審計研究［D］.河北工業(yè)大學(xué)博士學(xué)位論文，2010.
