發(fā)布時間：2022-09-17 00:31:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務制度論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）財務規(guī)定和紀律不規(guī)范部分事業(yè)單位財務制度不完善，財務紀律不嚴格、不規(guī)范，較為缺乏嚴謹性。部分單位還存在私用公款的情況，部分單位利用自身職務，通過單位事項謀求私人利益，對我國經濟秩序造成危害。部分單位由于采用自收自支核算形式，因此僅考慮單位利益，把應由單位收取的經費向其他部門轉移，對會計監(jiān)督職能造成不利影響。
（二）會計監(jiān)督相關制度不完善部分單位會計監(jiān)督制度還不完善，未形成不相容職務的分離與約束，例如將核算和財物保管崗由同一人兼任，將現金和票據及財務專用章由出納保管等現象還存在。部分單位沒有健全的會計管理工作制度，會計核算人員各項工作沒有規(guī)范性制度，缺乏獨立性，其在會計監(jiān)督過程中，也無相關的制度進行保障，導致會計監(jiān)督職能的弱化。
（三）會計信息較為失真事業(yè)單位應嚴格按照《會計法》和《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》進行會計核算，履行會計監(jiān)督職能，并如實準確反映單位各方面信息。然而，部分事業(yè)單位為減輕本身承擔的經濟責任，將單位財務會計數據進行二次處理和加工，使得單位會計信息失真，形成不準確的財務會計報表，嚴重影響會計監(jiān)督職能。部分事業(yè)單位會計信息失真體現在國有資產流失通過賬面掩蓋，部分事業(yè)單位將賬目加以處理以規(guī)避國家稅收，這些現象均導致事業(yè)單位會計信息不真實、不準確，導致會計監(jiān)督工作失去基礎。
二、我國事業(yè)單位加強會計監(jiān)督的措施與建議
（一）樹立會計監(jiān)督意識根據《會計法》和《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的相關規(guī)定，單位負責人對于本單位的財務會計工作的有效性和執(zhí)行負責，并對財務會計報告和年終決策報表的真實性、合法性、準確性負責。因此，應強化我國事業(yè)單位主要負責人對于財務會計工作和會計監(jiān)督工作的責任主體意識，使其重視單位會計監(jiān)督和內部控制的實施。同時，單位負責人應主動增加自身財務會計和會計監(jiān)督相關知識，以便更好的實施單位會計監(jiān)督。同時，應加強單位職工對于會計監(jiān)督的認識，特別是應認識會計監(jiān)督的重要性和必要性，只有廣大職工嚴格遵守事業(yè)單位各項會計制度和會計監(jiān)督規(guī)范，才能從根本上杜絕會計舞弊和不規(guī)范的事項發(fā)生。此外，事業(yè)單位應舉辦針對單位領導和相關會計人員的會計監(jiān)督培訓班，強化單位業(yè)務的流程優(yōu)化，確保單位會計監(jiān)督制度落實到位。
（二）健全單位組織機構，保持信息準確暢通應建立健全的組織機構，有效實施會計監(jiān)督制度。除合理分工和適當授權外，應實現權責對等、責任到位，做到因事設人。建立職責分離和授權審批制度，實現不同崗位之間的相互約束，增強單位的整體意識。在具體的崗位設置上，應明確定位，由不同的崗位和人員甚至不同部門共同合作，完成某項工作的整個過程。應明確單位財務會計部門人員職責分工，財務部門和其他部門之間的職責應明晰，實現職務分離、賬實分離、錢賬分離、機構分離。對于重要的部門和崗位更應加以重視，除嚴格制訂限制性規(guī)定外，還應加強定期和不定期的檢查監(jiān)督，既實現分工合作，又強化會計監(jiān)督和制約作用。在此基礎上，應保持會計信息準確和傳遞渠道暢通。要實現會計監(jiān)督職能，信息對稱必不可少，只有信息渠道暢通才能及時將相關的內外部信息傳遞到會計監(jiān)督人員手中。全體職工均應保持相關信息溝通，以便確保全體員工的參與，充分行使監(jiān)督權力，并及時向上級和紀檢部門加以反映。同時，會計監(jiān)督除需要集合各方面的有效信息外，還需要準確的會計信息。事業(yè)單位應確保會計信息及時、準確和完整，制訂客觀準確的財務會計報表。
（三）建立完善的會計監(jiān)督制度體系應建立完善的會計監(jiān)督制度體系，強化各方面的配合。首先應以相關法律法規(guī)為基礎，在財務制度體系完善的基礎上，結合事業(yè)單位實際情況，建立會計監(jiān)督體系，強化資金使用監(jiān)督和約束，避免權力集中的情況，制訂和優(yōu)化單位業(yè)務流程，使得不同部門和不同崗位之間互相制約互相監(jiān)督，實行不相容職務分離。應制訂相關的費用審批程序，實行權限分級制度，不同金額的支出審批，需要不同層級的管理者進行審批，防止任意支出和隨意開支的情況。應強化會計監(jiān)督人員綜合素質，除專業(yè)素質外，應強化事業(yè)單位人員特別是財務會計人員的職業(yè)道德水平，使其自覺按照相關制度規(guī)章辦事，將會計監(jiān)督落到實處。
三、結論
關鍵詞：財務內控；建設
1企業(yè)風險的分類
薩班斯法案的實施和企業(yè)進行內控制度建設的主要目的就是使企業(yè)各項生產經營活動的效率和效果能夠與企業(yè)發(fā)展的長遠戰(zhàn)略相一致，并實現短期業(yè)務目標，同時保證生產經營活動的合法合規(guī)性，保證財務信息的真實性，避免違法違規(guī)事項對企業(yè)經營造成不利影響，通過加強內部控制來改進公司治理狀況，最終加強公司的責任。因此，首選必須了解影響財務信息真實的潛在風險。風險可以分為如下幾類：
（1）財務報告失真風險：企業(yè)未完全按會計準則、制度等規(guī)定組織會計核算和披露信息，導致財務報告在完整性、準確性等方面存在問題。要保證會計信息真實、完整，要特別注意遵守會計信息的一般性原則，主要包括：
①信息的一貫性；
②信息的真實客觀性；
③信息的相關性；
④信息的及時性；
（2）資產安全受到威脅：指管理制度不健全或執(zhí)行不到位，企業(yè)實物資產如設備、存貨、證券、資金和其他資產的安全受到威脅。
（3）營私舞弊風險：以故意的行為獲得不公平或非法的收益。
（4）經營決策風險：影響決策的時效、依據和質量等。
（5）違反法律法規(guī)風險：沒有全面執(zhí)行國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定所帶來的風險。
2內控建設的目標
（1）建立有效的內部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是推動內控工作的發(fā)動機，是所有其他內控組成部分的基礎。公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，要建立對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的內部控制環(huán)境，由單一的執(zhí)行制度轉變?yōu)轶w系的整體運轉與企業(yè)文化引導。
（2）建立風險評估與防范機制。風險評估是識別和分析那些妨礙實現經營管理目標的困難因素的活動，對風險的分析評估構成風險管理決策的基礎。風險評估主要關注對整體目標和業(yè)務活動目標的制定和銜接、對內部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現的變化的認識和各項政策與工作程序的調整。
（3）建立控制活動及控制文檔?？刂苹顒邮菫榱撕侠淼乇ＷC經營管理目標的實現，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序。對控制活動過程中發(fā)生的重要內容要留下實施控制的痕跡，形成控制文檔，由以往的結果管理轉變?yōu)檫^程管控。實施控制活動和控制文檔制度，建立內控工作底稿，是實現企業(yè)管理系統(tǒng)化、制度化、流程化的重要手段。
（4）建立信息及溝通機制。信息的溝通和交流需貫穿于整個經營管理活動中，確保所有部門和員工充分理解和堅持現行的政策和程序，確保相關信息能及時傳達到應被傳達到的人員。
（5）建立嚴密的內控監(jiān)督機制。建立監(jiān)督機制就是要形成經營管理部門對內控的管理監(jiān)督和內審監(jiān)察部門對內控的再監(jiān)督與再評價活動的機制。通過日常工作中監(jiān)督評審內控的效果，不斷發(fā)現內控缺陷，持續(xù)改進。
3內控制度控制活動設計的原則
（1）合規(guī)、合法性原則：內控應當符合國家的法律法規(guī)，并符合企業(yè)實際，同時滿足上市的法律監(jiān)管要求。
（2）全員性原則：內控涉及單位內部全體員工，并對全體員工具有約束力。
（3）全面性原則：內控應涵蓋單位內部各項經濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
（4）內部牽制原則：內控應保證機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。
（5）成本效益原則：內控應遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效益。
（6）適應性原則：內控應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
4確保財務信息真實的內部控制實施措施
（1）完善內控環(huán)境，加強制度建設控制，構筑嚴密的企業(yè)內部控制體系。
①切實提高單位負責人對建立和完善內部控制制度重要性的認識。單位負責人作為財務信息真實的第一責任人，對內控制度建設的認識和態(tài)度至關重要，只有提高單位負責人對內部會計控制的認識，取得單位負責人對內部會計控制的理解和支持，才能保證本單位內部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。
②注重對內部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)。內部會計控制的作用主要體現在其執(zhí)行上，要最大限度地發(fā)揮內部會計控制的作用，發(fā)現并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現與存在，就必須重視對內部會計控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓和考核，提高內控制度執(zhí)行人員的素質。
③制定科學、規(guī)范的內部控制文檔。內控制度設計中，務必保證流程步驟路徑要流暢，風險點標注要準確，控制點要到位，風險控制文檔和程序文件對流程圖的描述要詳實，控制證據、文件要齊全。
④明確內部會計控制制度設計的主體。為了保證企業(yè)內部會計控制制度的權威性，內部會計控制制度設計的組織者必須是企業(yè)管理層，并成立專門的項目組、內控辦。只有由管理當局牽頭組織設計，才有可能在會計信息處理系統(tǒng)之外，在整個單位營造一個順暢的真實會計信息生成環(huán)境，才有可能有效建立和運作會計內控制度。
⑤全員培訓，全員參予。要確保將內控制度、控制措施、控制責任層層落實至各級單位、各個崗位、各個員工，要由落實責任轉變?yōu)槿珕T管理。
⑥構筑嚴密的企業(yè)內控體系。將企業(yè)內部控制體系分解為“防、堵、查”三個層次，貫徹落實到整個生產經營活動中，具體來講就是在企業(yè)的生產一線——各營業(yè)窗口建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在財務部門、業(yè)務管理部門建立稽核組，對生產經營一線的各項業(yè)務、各項報表進行日常性和周期性的稽核檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以內控辦、審計、紀律檢查部門為基礎的審計小組，定期或不定期的抽查，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”監(jiān)督控制，再配合上級公司的監(jiān)督檢查，對于及時發(fā)現問題，防范和化解企業(yè)經營風險和會計風險將具有重要的作用。
(2)落實風險責任控制。建立業(yè)務、營賬系統(tǒng)、計費信息系統(tǒng)和財務各個環(huán)節(jié)的信息生成責任制度，形成跨部門協調機制，確保從輸入到輸出整個流程處理的正確性。完善財務報告制度及報告責任，逐級對財務報告簽署《聲明函》，承諾所報告信息已經本人認真審核，保證其真實、完整，對上報報表承擔責任。強化會計監(jiān)督、財務檢查及責任追究制度，通過執(zhí)行對財務信息的真實及會計制度的定期檢查，防范財務信息失真的風險。
對于上市公司來說，最重要的財務指標是每股收益、每股凈資產和凈資產收益率。這三個指標用于判斷上市公司的收益狀況，一直受到證券市場參與各方的極大關注。證券信息機構定期公布按照這三項指標高低排序的上市公司排行榜，可見其重要性。但筆者建議在使用這三個指標時要做一定的調整，尤其是在選擇投資目標，以期尋找一個有真正投資價值的上市公司時。以下就為什麼要調整及如何調整逐一論述。
一、調整的原因：上市公司具有利潤操縱的動機與行為
每股收益、每股凈資產和凈資產收益率是否真實地反映了上市公司的盈利能力，關鍵在于上市公司是否存在利潤操縱行為。要回答這個問題，就要研究我國上市公司所處的會計環(huán)境和經濟環(huán)境，以論證上市公司進行利潤操縱是否具有利益驅動。
（一）、在發(fā)行市盈率受到限制時為提高發(fā)行價格而進行利潤操縱
就中國目前及未來一段時間而言，新股發(fā)行額都是“稀缺資源”。在這種情況下，上市公司要利用這難得的機會募集到更多的資金，只有盡量提高發(fā)行價格。新股發(fā)行價格受到發(fā)行市盈率的限制，一般不能超過15倍。盡管沒有明文規(guī)定，但發(fā)行市盈率若高于15倍一般很難獲得證券市場監(jiān)管部門的批準。在發(fā)行市盈率為常量的情況下，要提高每股發(fā)行價格唯有在每股收益這個變量上做文章。1996年以前計算發(fā)行市盈率的公式是：“發(fā)行市盈率=每股發(fā)行價格/發(fā)行新股年度預測的每股收益”，于是1996年以前發(fā)行新股的不少公司將盈利預測高估，其中少數公司盈利預測數遠低于實際完成數。針對上述情況，證券監(jiān)管部門對計算發(fā)行市盈率的公式做了修正，修正后的公式為：“發(fā)行市盈率=每股發(fā)行價格/發(fā)行新股前三年平均每股收益”。于是此后發(fā)行新股的公司多在歷史數據上做文章。有的公司把不能直接產生盈利的資產盡量剝離，以較低的費用與營業(yè)收入進行配比而使利潤增加。對于大中型企業(yè)而言，由于受發(fā)行新股額度的限制，只能從原有總資產中剝離出一部分資產折股作為發(fā)起人股，對這部分資產的盈利能力只能根據歷史數據進行模擬，模擬計算的利潤無須繳納所得稅，但卻是制定發(fā)行價格的依據，其結果自然可想而知。
（二）、為獲得配股資格而進行利潤操縱
大多數上市公司上市的目的是為了能方便地向社會公眾發(fā)行股票籌集資金，在中國大陸，股份有限公司已有數萬家，但其中只有數百家上市公司能夠以向老股東配售新股的方式籌集資本。因此許多人認為，如果失去了配股資格也就失去了公司上市的意義。
然而中國證監(jiān)會對于上市公司配股資格有嚴格的要求：上市公司在配股的前三年，每年的凈資產收益率必須在10%以上，三年中不得有任何違法違規(guī)的記錄。而且凈資產收益率在10%以上，投資者往往認為該上市公司具有發(fā)展?jié)摿?。于是在政府對配股行為的行政干預，上市公司自身發(fā)展對配股資金的需求，以及投資者簡單的價值判斷對上市公司形成了壓力。在這三方面因素的影響下，凈資產收益率10%成了上市公司利潤操縱的首要目標。
于是我們就看到一個非常有趣的現象：凈資產收益率位于10%~11%區(qū)間的上市公司很多，而凈資產收益率位于9%~10%區(qū)間的幾乎沒有（能源、交通、基礎設施類上市公司凈資產收益率只要三年保持9%以上即可獲準配股，因而屬例外）。
（三）、為避免連續(xù)三年虧損公司股票被摘牌而進行利潤操縱
根據《股票發(fā)行與交易管理條例》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被中止在證券交易所掛牌交易。前已述及，公司取得發(fā)行額度且爭取上市非常不易，公司上市后又被摘牌，不僅對股東而言是莫大的損失，而且公司喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源白白浪費。上市公司往往認為股票被摘牌是對公司的最嚴厲的處罰，所以寧愿帳務處理上玩一些花樣被注冊會計師出具保留意見，也不愿意出現連續(xù)三年虧損而被判處“死刑”。
由以上分析可知，上市公司確實存在利潤操縱的動機，上市公司在年度報表審計中被出具保留意見的審計報告的事件也屢見不鮮，程度更惡劣的如“瓊民源”“紅光實業(yè)”事件，這些都證明了對上市公司出具的財務報表在使用時進行一定的調整更為必要。
二、對凈資產的調整
對凈資產進行調整，應予調整的項目其實就是上市公司易通過其進行利潤操縱之處。調整后的凈資產能使每股凈資產、凈資產收益率這兩個財務指標的決策相關性大大增強。如何對凈資產進行調整呢？參考1997年12月17日中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號〈年度財務報告的內容與格式〉》，可對凈資產進行以下四個項目的調整。即：三年以上應收款項、待攤費用、待處理財產凈損失和遞延資產四個項目。下面對每一項目進行逐一分析，揭示其可被利用來進行利潤操縱之處。
（一）、三年以上的應收款項
應收款項主要包括應收帳款、應收票據、預付帳款和其他應收款四個項目，但應收票據一般為短期信用票據，其呈兌期一般在一年以內，因而“三年以上的應收款項”一般只包括“三年以上的應收帳款、預付帳款和其他應收款”三個項目。
從國際慣例來看，在發(fā)達的市場經濟條件下，對某一公司而言，存在三年以上的應收帳款是一種極不正常的現象，而且即使存在，也早已100%地計提“壞帳準備”，直接將其潛在的損失全部進入當期損益，因而對帳面股東權益不存在負面影響。而在我國，由于存在大量的“三角債”，以及人為利用關聯交易通過“應收帳款”項目來進行利潤操縱等情況。因而“應收帳款”在資產總額中所占比重一直居高不下，不少企業(yè)甚至大量存在三年以上帳齡的應收帳款。再者，由于我國過去的財務制度規(guī)定的壞帳的計提比例太低，造成上市公司財務報表中廣泛存在資產不實，“潛虧掛帳”現象突出。而資產的本質是可以帶來未來經濟利益的經濟資源，也就是說，資產能單獨或與企業(yè)的人力資源和其他資產相結合，直接或間接地為未來的現金凈流入做出貢獻。顯而易見，三年以上的應收帳款在未來一段時間內很難為企業(yè)的現金凈流入作出貢獻。列做企業(yè)的一項資產容易給使用者造成誤解。
預付貨款與應收帳款的本質是相同的，都是商家相互提供的一種信用。一旦接受預付款方經營狀況惡化，缺少資金支持正常經營，那麼付款方的這筆貨物也要遙遙無期。有時，預付貨款也是關聯方之間進行資金融通的一種方式。所以，把預付貨款作為調整凈資產的一個項目是比較穩(wěn)健的做法。
其他應收款項目原指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應向職工收取的各種墊付款等。但在現實中，其他應收款卻沒有如此簡單。如：B公司在年度報表審計中被出具保留意見，該意見稱：“1995年二電爐廠因設備故障而停產發(fā)生的費用8194625.06元，歷史遺留的工程設備大修理支出6282661.75元，列入待攤費用和其他應收款，未計入當年損益?！鄙鲜鰞身椯M用如在本期確認，將會使稅前利潤因此減少14477286.81元。由此可見，其他應收款在此起到了推遲確認費用的作用，失去了其原有意義。
（二）、待處理財產凈損失。待處理財產凈損失一般是指在清查財產過程中查明的各種材料、庫存商品、固定資產的盤盈和毀損。這些財產損失除少量可由過失人負責賠償，或由保險公司賠償外，其扣除殘料價值后的差額便為“待處理財產凈損失”其一般處理為：通過“營業(yè)外支出”或“管理費用”項目進入損益表，減少當期稅前利潤。所以，“待處理財產凈損失”的經濟實質是本應進入損益表沖減利潤的損失或費用項目，根本不能為企業(yè)帶來未來的經濟利益。而且，不少上市公司的資產負債表上掛帳列示巨額的“待處理財產凈損失”，有的甚至掛帳達數年之久。這種現象明顯不符合收益確認中的穩(wěn)健原則，不利于投資者正確評價企業(yè)的財務狀況和盈利能力。
（三）、待攤費用和遞延資產。待攤費用和遞延資產并無實質上的重大區(qū)別，它們均為本期公司已經支出，但根據“權責發(fā)生制”和收益費用確定的“配比原則”應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，簡言之均為“等待攤銷的費用”，只是“待攤費用”的攤銷期在一年以內。而“遞延資產”的攤銷期超過一年，因此可將之稱為“長期待攤費用”。從嚴格意義上講，待攤費用和遞延資產并不符合資產的定義，應為對于它們很難估計其是否有預期的未來收益或服務潛力，但它們似乎又同未來的經濟利益相聯系，而且在會計實務中，不少人也習慣與把已發(fā)生的成本描繪為資產。因此，成本就是資產的觀點，加之收益確定時“配比原則”的需要，使得這些遞延項目也能以“資產負債表項目”的方式進入資產負債表。
總之，遞延項目既包括含有未來經濟利益的資源，又包括很難確定其含有未來經濟利益的支出或損失，但卻以尚未耗用的未來經濟利益的面貌出現，且金額一般較大，因而只能按照配比原則在其受益期內攤銷。但在一些上市公司的會計處理中，待攤費用和遞延資產的攤銷很不規(guī)范，為上市公司推遲確認費用提供了便利。如：N公司在年度報表審計中被出具保留意見，該意見稱：“貴公司在待攤費用、遞延資產兩個科目的使用及攤銷上不夠規(guī)范，不符合有關會計制度的規(guī)定，影響了經營成果?！睋z索：公司被出具保留意見審計報告的會計年度，利潤總額為346.82萬元，僅為上年的15%，而年末待攤費用余額高達23568740.85元，年末遞延資產余額高達47207083.83元，兩項合計占流動資產年末余額的15%以上?？磥?，如果N公司待攤費用和遞延資產兩個科目的使用及其攤銷規(guī)范一點的話，說不定N公司在當年就會出現虧損。
以上舉出的只是些被事務所出具保留意見的例子，但這并不意味著被出具無保留意見的上市公司就沒有問題。因為被出具保留意見的畢竟只是問題被暴露的少數。所以，若進行穩(wěn)健的投資，將凈資產進行以上幾個項目的調整不失為一種對投資者的保護。因為若是一個業(yè)績確實不錯的公司，上述幾個項目占凈資產的比重不會太大，調整的影響自然很小。但一些存在利潤操縱現象的公司的調整結果則會有很大差異。
三、對凈收益的調整
在上市公司存在利潤操縱的情況下，對凈收益進行調整在一定程度上增加了每股凈收益、凈資產收益率這兩個財務指標的決策相關性。剛才介紹的幾個科目多被用來推遲確認費用，下面則從收入方面對凈收益進行調整。
首先，筆者建議用主營業(yè)務收入代替凈收益來重新計算，作為每股收益及凈資產收益率的參考項目。主營業(yè)務收入指經營營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務所取得的收入。有時，如果營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務量較大，且為經常性發(fā)生的收入，也可歸為主營業(yè)務收入。
一般而言，一個業(yè)績斐然或者成長性很好的企業(yè)往往是因為在其主營業(yè)務上取得了成功所致。一個企業(yè)或許可以將多余資金用于尋找新的增長點或開展多角經營。但最好也要圍繞其主業(yè)經營，即發(fā)展一些與主業(yè)相近或相似的行業(yè)，即這些行業(yè)在技術要求、工序要求、人員要求方面與主業(yè)近似?；蛘?，新發(fā)展的業(yè)務是為了支持主業(yè)的進一步發(fā)展。如：彩電企業(yè)收購一個電子器件工廠；食品企業(yè)收購一個種植基地等。三九集團就是一個多角經營成功的例子，它經營的產品種類雖然很多，但仍集中在醫(yī)藥、生化方面。而巨人集團本是一個科技含量較高的企業(yè)，卻貿然去做房地產，它的失敗也不是偶然的。所以，我們在解讀一個財務報表時，如果一個企業(yè)的利潤不少一部分來自于非營業(yè)利潤，如：出租房屋出租土地等其他業(yè)務收入，或來自于資本市場上的炒作等。這些與企業(yè)的長遠發(fā)展并無十分明顯的相關性，很難由這樣的利潤認定其有長遠的投資價值。
至于企業(yè)按權益法或成本法計算的“投資收益”，則要根據具體情況而處理。若這部分投資收益來自被控股子公司的主營業(yè)務收入，則也可并入主營業(yè)務中進行計算，但投資收益往往來自于關聯方，這一直是上市公司信息披露中的一個黑洞。所以，若上市公司的投資收益在利潤總額中所占比重較大，則也應引起投資者的注意。
主營業(yè)務的重要性也可通過現有上市公司的實際經營情況進行說明。有研究者認為我國股市中實際上已出現了5種類型的績優(yōu)股，除傳統(tǒng)的老牌績優(yōu)股外，還有高科技績優(yōu)股（如東方電子、清華同方、中興通訊等）；重組績優(yōu)股（如：國嘉實業(yè)、方正科技等）；享有資源優(yōu)勢型的績優(yōu)股（如：稀土高科、東阿阿膠等）和新上市績優(yōu)股（如：中關村、清華紫光）不難發(fā)現，這些績優(yōu)股之間有一個共同點就是都有十分明確的主業(yè)，其主要經營產品有的甚至可以說是家喻戶曉。眾所周知，1998是股市的一個“資產重組年”，很多企業(yè)進行了資產重組，但根據《中國證券報》的一項調查表明，98年進行了資產重組的企業(yè)，其后的業(yè)績不盡相同，業(yè)績令人滿意的重組往往是在經歷了大股東變更后，大大改善了治理結構，有的通過徹底的置換，更換了經營范圍，有的由于剝離掉劣質資產強化主業(yè)而適應路大增.......。由此可見，主營業(yè)務在很大程度上決定了一個企業(yè)的生死存亡，可謂“成也蕭何，敗也蕭何”。
另外，對于房地產上市公司或上市公司控股的房地產業(yè)子公司要注意其在收入確定方法以防止提前確認收入的情況發(fā)生。房地產的開發(fā)周期往往需要幾年，按照確認營業(yè)收入的會計理論，房地產企業(yè)在預售房屋或簽定售樓合同后，按工程進度確認銷售收入和與之相對應的成本也不無道理，但有的企業(yè)卻以售樓合同金額確定為當年銷售收入，從而被出具保留意見的審計報告。
經過以上調整，每股收益、每股凈資產、凈資產收益率這三個指標雖然會由于這些穩(wěn)健的調整而在某些方面降低其相關性，所以，不要求也不可能要求全部上市公司方公布調整后的數據。但投資者若將其用于對企業(yè)的盈利狀況進行評價，其可靠性無疑會大大提高，比較適應我國當前股市的某些現狀。
參考書目：
2002年紐約大學的JoshuaRonen教授提出了財務報表保險制度。在這種制度下，被審計單位向保險公司投財務報表保險，并支付保險費用。由保險公司聘請注冊會計師對投保公司進行審計。保險公司負責賠償投保公司財務報表的虛假陳述給投資者造成的損失。然而財務報表保險制度是如何約束注冊會計師、被審計方以及保險公司，來保證注冊會計師和保險公司的獨立性？
一、注冊會計師的審計獨立性
在財務報表保險制度下，保險公司是注冊會計師的雇主，決定著注冊會計師的聘用和報酬。注冊會計師的經濟利益更依賴于保險公司，而不是被審計單位。那么注冊會計師有沒有可能被被審計方收買，與之合謀呢？
假設注冊會計師正常的審計成本為A，審計收費為B。如果參與審計合謀，審計成本下降到A"，取得B"的額外收益，合謀行為被發(fā)現的概率為P。如果被查處將受到經濟處罰C和聲譽損失D，B"也被沒收，失信于保險公司從而失去今后的審計業(yè)務的損失為E。那么在不同情況下注冊會計師的收益見下圖：
那么，注冊會計師選擇合謀的效用函數為：
U=(1－P）（B＋B“－A”）＋P（B－C－D－E－A“）
＝B－A"+（1－P）B”－P（C+D+E）
因此，只有當B－A“+（1－P）B”－P（C+D+E）>B－A時，注冊會計師才會選擇合謀。通過移項，得A－A“+（1－P）B”>P（C+D+E）。
財務報表保險制度下，保險公司是注冊會計師的業(yè)務來源，注冊會計師失信于一家保險公司，就會失去一大批投保該保險公司的上市公司審計業(yè)務。其他保險公司為了保證審計質量自然也不會選擇他。如果注冊會計師沒有了保險公司這個客戶，就失去了主要的經濟收益。單個上市公司不可能出比經濟處罰與信譽損失與注冊會計師長遠利益的損失之和更大的成本來收買注冊會計師。同時，保險公司為了自身的利益，肯定會主動加強對注冊會計師的監(jiān)督。因此，如果注冊會計師與上市公司合謀的話，審計合謀被發(fā)現的概率P很大。在這種情況下，等式右邊的P（C+D+E）即，經濟處罰與信譽損失與注冊會計師長遠利益的損失之和肯定遠遠大于單個上市公司所給的合謀額外利益B"與節(jié)約的審計成本A－A"之和。注冊會計師沒有足夠的動力與經營者合謀，即注冊會計師與經營者合謀的可能性很小。
以上是基于保險公司保持獨立的前提下，如果保險公司不獨立的話，由于注冊會計師服務于保險公司，保險公司作為注冊會計師的雇主要求注冊會計師造假，與公司經營者作為注冊會計師的雇主要求注冊會計師造假非常相似。這樣一來，當保險公司不獨立時，在經濟上依賴保險公司的注冊會計師在很大程度上會屈從于保險公司的不當要求。
這就出現了一個疑問：保險公司究竟能不能保證獨立性呢？
二、保險公司的獨立性
在財務報表保險制度下，保險公司與上市公司管理當局合謀作弊的話，一旦敗露，保險公司將支付經濟賠償，而且由于保險公司的作弊行為，使其市場信譽盡失，無論是社會公眾，還是監(jiān)管機構都不再信任該保險公司，這就迫使其原有的客戶會轉而尋找新的保險公司來投保，保險公司會因此而失去大量的客戶。監(jiān)管機構也有可能取消它財務報表保險的承保資格。這是其從合謀作弊所得利益不能彌補的。信譽危機還會波及到保險公司的其他業(yè)務，從而使其保險業(yè)因誠信問題受到重大損失，這更是保險公司所不愿發(fā)生的。所以，保險公司是會極力避免這種因小失大的錯誤行為的，出現與上市公司管理當局合謀情況的可能性是極小的。
但是保險公司是否會出于擴大市場份額而放寬對上市公司的承保條件，從而降低了自己的獨立性呢？為了避免過度競爭的現象，確保保險公司不會因為財務報表保險市場的激烈競爭而降低獨立性。筆者認為：
財務報表保險市場應該是一個壟斷競爭市場，監(jiān)管部門應該制定嚴格的保險公司準入制度，由若干家具備資質的保險公司來承攬財務報表保險業(yè)務，或者由國家成立幾家專門承攬財務報表保險業(yè)務的保險公司。這樣的市場結構有利于有效競爭的實現，有利于保持保險公司的獨立性，提高審計質量。
壟斷競爭市場結構下市場集中度較高，保險業(yè)務主要集中于一定數量的規(guī)模較大實力較強的保險公司。一方面有利于增強保險公司抵制來自同行業(yè)價格競爭的壓力和被審單位的壓力的能力；同時也可以避免無序競爭的狀況，減少不規(guī)范競爭的出現。壟斷競爭不是完全壟斷，存在著必要的競爭，會提升了競爭的層次和水平，保險公司之間在審計服務質量、服務效率和服務深度上進行競爭。而且當保險公司規(guī)模大時，為了某一客戶而喪失獨立性，這樣更有利于保證保險公司的獨立性。
所以在財務報表保險制度下，保險公司是可以保證獨立性的。
參考文獻：
[1]趙宇龍易琮:用財務報表保險來醫(yī)治公司造假[N].上海證券報，2003～12～12
一建立起多元化的企業(yè)財務會計目標模式：
會計目標是會計在特定環(huán)境下所應達到的預期結果和根本要求，是整個財務會計管理系統(tǒng)運行的定向機制，是出發(fā)點和歸宿。會計目標的確定主要取決于兩個因素，即社會需求會計干什么和會計能夠干什么，因而與現代企業(yè)制度相適應的企業(yè)財務會計目標主要有三：一是合理組織資金運動，提高企業(yè)經濟效益；二是為企業(yè)、國家、債權人等使用者提供有用的信息；三是維護投資者、債權人和本單位各方的利益。
二建立起經營管理型的企業(yè)財務會計工作模式
我國現行的企業(yè)財務會計工作，基本上仍停留于算帳、報帳的傳統(tǒng)形式，因而尚不能滿足現代企業(yè)制度的要求，只有在財務會計的基礎上，開拓新領域，充分發(fā)揮現代財務會計的職能作用，建立起經營管理型的企業(yè)財務會計工作模式，才是根本出路。
經營管理型的企業(yè)財務會計工作模式，是由下列三個不同層次的財務會計子系統(tǒng)構成的：第一層次是以總會計師為主，建立起規(guī)劃會計系統(tǒng)；第二層次是以企業(yè)內部各單位的人為主體，建立起行為會計系統(tǒng)；第三層次是以財會部門為中心，建立起財務會計系統(tǒng)。它們具有下列特點：對外界服務和對單位服務相結合；事前規(guī)劃，事中控制和事后核算相結合；集中核算和分散核算相結合；對物的管理和對人的管理相結合；財務管理和會計工作相統(tǒng)一。
三、建立起以注冊會計師為主體的財務會計監(jiān)督模式
在我國現行的會計監(jiān)督體系中，內部會計監(jiān)督和內部審計監(jiān)督是基礎，國家審計是主體，民間審計是補充，會計師事務所和審計事務所同時并存。我認為，這種體系結構與建立現代企業(yè)制度不相適應，應起以注冊會計師為主體的財務會計監(jiān)督體系。
1、現代企業(yè)制度的建立，使現有國有企業(yè)改造成股份有限公司之后，國家便成為其投資者或股東之一，而國家審計機關是政府的一個行政機構，因而不獨立于政府，故應由具有獨立地位的第三者--注冊會計師來審計它的一切業(yè)務，這樣做，符合社會各界要求對財務信息的鑒證應無任何立場偏向的原則，也符合國際慣例。
2、現代企業(yè)制度的建立，使投資者的終極所有權和企業(yè)法人的財產權相分離，這是企業(yè)會計人員和內部審計人員具有雙重身份的客觀基礎，由于他們與本單位的利益休戚相關，加之直接受本單位管理當局的領導，因而其經濟監(jiān)督力必將受到較大的限制。只有使會計人員和內部審計人員成為公眾的人，才能發(fā)揮其經濟監(jiān)督的職能。
3．建立起間接管理型的企業(yè)財務會計客觀管理模式
（1）、借鑒世界上多數發(fā)達國家通行的做法，由國務院授權民間職業(yè)團體直接領導和管理全國會計工作。使之脫離政府的直接管理，這樣能從根本上理順會計和政府的關系，保證會計的“公正性”。
（2）、我國現行的會計核算規(guī)范是由基本會計準則和行業(yè)會計制度構成，帶有濃厚的直接控制色彩。我認為，應逐步制定一套具有針對性和可操作性的具體會計準則，來取代行業(yè)會計制度。今后基本會計準則的修訂和具體會計準則的制訂，應由會計職業(yè)團體負責，以有關法規(guī)和國際慣例為依據，吸收各方面的專家參加，最后由國務院頒布實施。
四、建立我國現代企業(yè)制度下的企業(yè)財務運行機制（一）、企業(yè)財務運行機制的本質特征
企業(yè)財務運行機制是指企業(yè)在從事理財活動過程中遵守的一系列原則、程序、規(guī)章、方法等規(guī)范標準按照一定的方式結合所形成的有機體，它是企業(yè)經營機制重要組成部分，是企業(yè)經營機制系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的形成將使企業(yè)理財活動連續(xù)有序進行得到保證?？茖W的財務運行機制是以企業(yè)經營機制的健全有效為前提的。
（二）、企業(yè)財務的目標
在一定外部環(huán)境條件下，企業(yè)進行經營是追求利益和財產的增加，在漫長的理財活動過程中逐步形成了“利潤最大化”和“財富最大化”兩種財務目標。
1、利潤最大化
從傳統(tǒng)的觀點來看，衡量企業(yè)工作效益的公認指標就是利潤，因此假定利潤最大化是企業(yè)的財務目標?，F代財務管理認為：“利潤最大化”已不適用于現代財務管理，這是因為：利潤最大化的概念含混不清；利潤最大化沒能區(qū)分不同時間的報酬，沒能考慮資金的時間價值；利潤最大化沒能考慮風險問題。
2、財富最大化
財富最大化是指通過企業(yè)的合理經營，采用最優(yōu)的財務政策，在考慮資金的時間價值和風險報酬的情況下，使企業(yè)總價值達到最高，進而使股東財富達到最大。因而，財富最大化的目標既有利于業(yè)主（股東），也必將有利于整個社會。（三）、企業(yè)財務運行機制的基本框架
1、構建企業(yè)財務運行機制遵循的基本原則
（1）必須嚴格遵守國家有關的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定。市場經濟是法制經濟，國家對企業(yè)經營行為、財務活動的約束將主要是以各種法規(guī)形成實行間接管理，建立企業(yè)財務運行機制必須遵守國家的各種法律、法規(guī)，以確保國家有關法規(guī)的有效實施。
（2）以充分挖掘全員潛力調動全員積極性、創(chuàng)造性為宗旨，實行責權利相統(tǒng)一。企業(yè)理財存在于企業(yè)生產經營的所有階層和環(huán)節(jié)，因此，建立企業(yè)財務運行機制必須有利于吸收全員參與企業(yè)理財，充分挖掘他們的潛力，調動全員的積極性和創(chuàng)造性。
（3）充分體現企業(yè)生產經營特點和管理要求。注重實用性和可操作性，將國家賦予的企業(yè)理財自具體體現在其中。
2、企業(yè)財務運行機制基本框架
（1）企業(yè)內部財務管理體制，它是在一定的經營機制前提下，企業(yè)內部各主體在財務管理方面的權限責任的結構和相互關系，它明確規(guī)定了企業(yè)內部為主體分別享有哪些理財權限和承擔哪些理財責任，在企業(yè)財務運行機制處于核心地位，因此構建科學的企業(yè)財務運行機制應首先著手建立一個科學合理的內部管理體制：
A、明確企業(yè)廠長（經理）的權限和責任；B、明確企業(yè)財務負責人（財務總監(jiān)）在財務管理上的權限和責任；C、明確企業(yè)財務部門在財務管理上的權限和責任；D、明確企業(yè)內部各項財務關系。
3、財務管理制度
它是企業(yè)在從事日常的財務管理工作中所遵守的各項規(guī)范標準，根據其具體內容可分為以下三個方面。
（1）籌資管理制度，即對財務人員在從事籌資工作過程中所應遵守的規(guī)范標準，包括籌資預測及分析制度，資本金管理制度，公積金管理制度，負債管理制度等。
（2）投資管理制度，即對投資活動進行管理，包括投資預測分析制度，內部投資管理制度等。
（3）利潤分配管理制度，即是對企業(yè)利潤分配比例、幅度、內容等所做的規(guī)定。
關鍵詞：現代企業(yè)制度；財務管理；目標；創(chuàng)新
隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，深化企業(yè)改革的力量不斷加大，面對激烈的市場競爭，企業(yè)要想生存和發(fā)展，就必須強化財務管理，建立現代企業(yè)制度，構建科學的管理體系，使之不斷創(chuàng)新完善。
1現代財務管理的目標
財務管理目標是在特定的理財環(huán)境中，通過組織財務活動，處理財務關系所要達到的目的。企業(yè)財務管理目標對整個企業(yè)管理活動具有根本性的影響，確立企業(yè)財務管理目標是明確現財思想、建立現財方法和措施必須重點考慮的問題財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，負責企業(yè)資金的獲得和有效使用的管理工作，企業(yè)財務管理的目標取決于企業(yè)的總目標。創(chuàng)辦企業(yè)的目的是為了擴大財富，企業(yè)的價值在于它能給投資者帶來未來報酬，因此，現階段企業(yè)財務管理的目標應該是“企業(yè)價值最大化”為主，兼具相關者利益最大化。這一目標，既反映了利潤取得的時間，也反映了資本和獲利之間的關系，還反映了受風險大小的影響。在現代企業(yè)中典型的組織形式是公司制。股東作為出資者，為保證其利益目標的實現，直接或間接通過各種形式來參與管理。董事會和總經理行使直接經營權，必須全面直接地參與對公司重大財務事項的決策和管理。這在財務上就形成了最高層次的財務管理行為。經營者的財務決策和管理落實到企業(yè)內部主管財務的副總經理和財務經理頭上，他們行使的是決策事項的執(zhí)行權和日常管理權，如協助總經理主持公司的生產經營管理工作，實施年度經營計劃和投資方案等，這就構成了中層財務管理行為。在基層，各管理人員的主要任務則是按照已制定的預算和計劃標準開展具體工作，保證上層決策實施到位。由此可見，各級管理層次對財務管理的目標及側重點各不相同。所有者最大的要求就是投資收益最大化，經營者的財務管理目標是在保證企業(yè)生存、發(fā)展的前提下，實現企業(yè)價值增值，也就是在保證企業(yè)償債能力的前提下，有效地使用資金，實現企業(yè)價值增值。
2財務管理與現代企業(yè)制度的關系
公司制是現代企業(yè)制度的主要形式?，F代企業(yè)制度就是指以股份有限公司和有限責任公司為主要形式的比較規(guī)范的公司制度?，F代財務管理是與公司制度相伴產生和發(fā)展的，他們都存在于相同的社會基礎，即公司制度下的所有權與經營權相分離?，F代財務管理發(fā)展至今，已成為由籌資決策、投資決策、股利決策組成的現財活動?，F代財務管理與現代企業(yè)制度是相互促進、相輔相成互為保證關系。在建立現代企業(yè)制度進程中必須強化財務管理，而強化財務管理也離不開現代企業(yè)制度這一前提條件。在現代企業(yè)制度下，公司要做到“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”。實現自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展，就得是企業(yè)的籌資、投資、股利分配等活動與現代企業(yè)制度相適應?，F代財務管理是現代企業(yè)制度的重要內容之一，它是根據財經法規(guī)制度，按照財務管理原則，組織公司財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作?，F代財務管理是在傳統(tǒng)財務管理基礎上的揚棄發(fā)展，與封閉、事后、靜態(tài)為主要特色的財務管理有很大區(qū)別，更強調事前預測、事中控制、事后分析，涉及企業(yè)管理各個方面，成為企業(yè)管理的中心?，F代財務管理在為適應現代管理企業(yè)制度而進行強化的同時，又在很大程度上對現代化企業(yè)制度產生反作用?，F代財務管理的功能和作用發(fā)揮的好，可以促進現代企業(yè)制度的進一步完善。反之，將會阻礙現代企業(yè)制度落到實處。由此可見，企業(yè)財務管理在推動現代企業(yè)制度建立的進行中，將會發(fā)揮其巨大作用。3現代企業(yè)制度下財務管理的創(chuàng)新
3.1全面實施財務預算管理實施財務預算管理對提高企業(yè)經營管理水平，加強財務監(jiān)控，提高企業(yè)經濟效益，有著積極的促進作用。財務預算管理就是為適應市場對企業(yè)的要求，根據企業(yè)特點和市場信息，超前提出財務預算，有計劃、有步驟地實施財務決策，使財務管理從被動應付和機械算賬轉變?yōu)槌翱刂坪涂茖W理財。推行全面預算管理，通過設定的預算管理體制，發(fā)揮各級預算分管部門和預算責任單位的職能作用，對預算期內的全部投入和產出所反映的收入、成本、費用、盈利和財務狀況，逐級編制全面預算，分級實施控制并嚴格考核，從而最優(yōu)實現企業(yè)的經營目標。這樣使現有財務管理的事后反映變?yōu)槭虑邦A算、事中控制和事后考評，變結果控制為過程控制，在企業(yè)內部實行全員、全過程和全方位控制，在企業(yè)內部形成控制網絡，橫向到邊，縱向到底，逐點聯動，使企業(yè)經營活動始終處于有效的控制狀態(tài)。
3.2建立控制標準，加強成本管理成本是影響企業(yè)經濟效益的關鍵，決定著企業(yè)競爭能力的強弱、盈利能力的大小。強化財務管理，應把成本管理作為提高經濟效益活動的主攻方向，建立以成本控制為手段的成本管理制度。目前國企存在一些該提不提、該攤不攤以實現企業(yè)短期效益的情況；有的企業(yè)成本費用開支混亂，損失浪費嚴重，加重了企業(yè)的負擔；還有的企業(yè)核算方法落后。這些都造成了企業(yè)的潛虧隱患，長此以往，就會陷入資金無法周轉的困難境地。因此必須高度重視成本預測，加強宣傳，強化全員成本意識。通過宣傳教育，使企業(yè)每個職工深刻認識到抓住降低成本就抓住了企業(yè)提高經濟效益、擺脫困難、求得生存發(fā)展的主要矛盾和突破口。同時，實施成本控制，加大考核力度。成本控制是根據預定的成本目標，對企業(yè)生產經營過程中的勞動耗費，進行約束和調節(jié)，發(fā)現偏差，糾正偏差，以實現預定的成本目標，促進成本不斷降低。
3.3樹立以人為本的理財觀念重視人的發(fā)展與管理是知識經濟時代的基本趨勢和客觀要求，是現代管理發(fā)展的基本趨勢。企業(yè)財務管理要把對人的激勵和約束放在首位，建立責、權、利相結合的財務運行機制，充分挖掘和發(fā)揮人的潛能，調動人的創(chuàng)造性、主體性和自覺性。與此同時，財務目標不僅要考慮財務資本所有者的資本增值最大化、債權者的償債能力最大化、政府的社會經濟貢獻最大化、社會公眾的社會經濟責任和績效最大化，更要考慮人力資本所有者（經營者與員工）的薪金收入最大化和參與企業(yè)稅后利潤分配的財務要求.應該注意到樹立以人為本的理財觀念要求做到：第一，增加人力資源投資，提高企業(yè)領導和員工質量；第二，推行財務分層管理和全員財務管理，實行民主和參與式財務管理，提高員工對財務的參與意識；第三，加大軟資源投資力度，為培育企業(yè)文化和良好人際關系創(chuàng)造優(yōu)良環(huán)境。
3.4強化風險管理，促進競爭與合作相統(tǒng)一在知識經濟時代，由于信息傳播和知識增長速度的加快，媒體空間的無限擴大，產品壽命周期的不斷縮短及無形資產投入速度快等因素的影響，企業(yè)必將面臨更大的風險，加之在新的世紀中，以高新技術產業(yè)為內容的風險投資在企業(yè)投資總額中的比重日趨上升。而高新技術產業(yè)的高風險性，使企業(yè)的投資風險不斷膨脹。這些都使得風險管理在財務管理中的重要性進一步提高。因此，要求企業(yè)財務人員必須不斷更新知識，樹立正確的風險觀，善于捕捉環(huán)境變化帶來的不確定因素，提高對環(huán)境變化帶來的不確定因素進行科學預測和應對的能力，加強風險理財觀念，有預見地采取各種防范措施，把可能遭受的風險損失降到最低限度。
參考文獻
在高校后勤社會化改革中明確要求必須按現代企業(yè)制度的要求，即：按產權明晰、權責明確、政企分開和管理科學的要求進行改革，讓后勤集團應成為一個獨立核算、自主經營、自負盈虧的法人經濟實體。然而，很多高校因后勤集團所使用的資產基本上是學校在長期的辦學過程中逐步積累起來的，后勤資產常與學校其他資產交織一起難以劃分，很多資產有實無賬或有賬無實，難以對后勤資產進行嚴格的清查、評估和劃轉，造成了后勤資產的產權不明晰。而要理順內部管理體制的基礎是明晰企業(yè)內部產權關系。因此筆者建議可進行清產核資、界定產權，在明確產權關系后，應建立健全后勤集團和所屬分公司的財務管理體制，明確集團和所屬分公司各自的權限和責任。集團擁有資金集團中管理的財權，而分公司只能分享到與日常運行有關的財權，并且其財務運行情況受集團監(jiān)督考核，考核其資本金的保值增值狀況。
（二）建立以預算為核心的考核激勵機制
財務預算是實現后勤集團短期經營目標及長期戰(zhàn)略目標的基礎，也是最大限度發(fā)揮資金作用的保障，同時還是對相關人員的一種約束及指導。筆者認為預算可以分為長期和短期，長期預算主要是來確定公司長期發(fā)展目標而制定，在執(zhí)行過程中逐步細化為短期目標。而短期目標主要是在一定時期內對各種業(yè)務所作出的預算，促使每項工作按時預算進行，同時預算可以根據事件的發(fā)展進行合理性的調整。為了督促預算的執(zhí)行，可建立監(jiān)督小組，督促預算的嚴格執(zhí)行。同時將預算實施結果納入考核范圍，提高財務人員的積極性。
（三）完善內部會計控制制度，控制企業(yè)經營風險
【論文摘要】世界正步入知識經濟占主導地位的時代，知識經濟是以知識資源為基礎的一種經濟形態(tài)。隨著經濟形態(tài)的變化，企業(yè)理財應適應外部環(huán)境變化，更新理財觀念和重視理財人員素質的提高，并認真搞好財務管理的創(chuàng)新。如何做好這方面的工作，筆者從財務管理觀念、財務管理目標、財務管理內容三個方面進行了認真解析。
進入21世紀，世界經濟正在步人一種新的經濟形態(tài)——知識經濟時代。知識經濟是以知識資源為基礎的一種經濟形態(tài)，是工業(yè)經濟的進一步發(fā)展與深化，以人的創(chuàng)造性知識作為最重要的生產要素的經濟形態(tài)。知識經濟是創(chuàng)新經濟，在知識經濟時代，知識創(chuàng)新、科學創(chuàng)新、管理創(chuàng)新是知識經濟時代的重要特征。在這種情況下，財務管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，必然要創(chuàng)新以應對新形勢的挑戰(zhàn)。
一、財務管理觀念的創(chuàng)新
為適應知識經濟發(fā)展的要求，在財務管理工作中應推進財務管理觀念的創(chuàng)新。
(一)以人為本觀念
知識經濟是人才經濟，現代企業(yè)管理是以行為科學為依托的“人本主義”管理。從世界范圍來看，凡是經濟發(fā)達的國家和地區(qū)，經濟的迅猛增長無一不是依賴于對教育和人才的重視。人是生產力中最重要、最活躍的因素，人力資源也是新經濟時代最重要、最活躍的組成部分。當今市場競爭表現為商品競爭，商品競爭的本質是技術競爭，其實質則是人才競爭——科技人員創(chuàng)新能力的競爭。只有樹立以人為本的理財觀念，將各項理財活動“人格化”，建立和健全責權利相結合的財務運行機制，強化對人的激勵和約束，才能充分調動和發(fā)揮人的積極性、主動性和創(chuàng)造性。
(二)信息價值觀念
知識經濟是以信息為基礎的經濟，信息技術的開發(fā)和傳播是知識經濟的關鍵因素。在知識經濟時代，信息產業(yè)成為最受重視、發(fā)展最快的產業(yè)。在新經濟時代，隨著信息產業(yè)化的高速發(fā)展，以數字化為先導，以信息高速公路為主要內容的新技術革命，使信息的傳播、處理、反饋的速度越來越快，從而使交易、決策可在瞬間完成，經濟活動的空間變小了，出現了“媒體空間”和“網上實體”。這就要求理財人員必須關注信息的及時搜集與整理，注重對信息價值的分析。信息價值與收益成正比，與信息成本及質量風險成反比。哪個企業(yè)在信息和知識共享上搶先一步，就會獲得競爭的優(yōu)勢
（三）財務風險觀念
財務風險是指企業(yè)在組織生產經營過程中，因各種不確定因素的影響而使企業(yè)有蒙受財務損失的可能性。隨著知識經濟的到來，企業(yè)會面臨更多的風險，主要體現以下幾點：
1．由于經濟活動的網絡化、虛擬化，信息的傳播、處理和反饋速度將會大大加快，倘若對企業(yè)內部和外部信息的收集和分析不完整、不及時，或者企業(yè)管理者不能及時有效地選擇利用內部和外部信息，就會加大企業(yè)的決策風險；
2高新技術的發(fā)展使產品壽命周期不斷縮短，這不僅加大了存貨風險，而且加大了產品設計、開發(fā)風險；
3．由于“媒體空間”的無限擴展以及“網上銀行”和“電子貨幣”的運用，使得國際間的資本流動加快，由此使貨幣風險進一步加劇；
4在高收益心態(tài)追求的驅動下，企業(yè)將大量資金投放在高新技術產業(yè)和無形資產上，使投資風險進一步加大。
因此，如何有效防范、抵御各種風險及危機，在風險與報酬之間取得最佳結合點，使企業(yè)更好地追求創(chuàng)新與發(fā)展，是財務管理需要研究和解決的重要問題。
(四)環(huán)境價值觀念
知識經濟的時代要求是實現社會經濟的可持續(xù)發(fā)展，主導資源有效配置，環(huán)境和生態(tài)的優(yōu)化與平衡。為適應這種要求，理財人員要善于處理和協調好各種公共關系，努力做到加強與財政、稅務、銀行、物價及上級主管部門的聯系，以便得到他們的指導和支持，協調財務部門與公司內其他部門之間的關系，以便得到他們的理解和配合。
二、財務管理目標的創(chuàng)新
財務管理目標是企業(yè)理財活動所希望實現的結果，是評價企業(yè)理財活動是否合理的基本標準。它直接反映著理財環(huán)境的變化，并應根據環(huán)境的變化作適當調整。財務管理目標制約著財務運行的基本特征和發(fā)展方向，是財務運行的一種驅動力。不同的財務管理目標，會產生不同的財務管理運行機制，科學地確定財務管理目標，對優(yōu)化理財行為，實現財務管理的良性循環(huán)，具有重要意義。
目前學術界普遍認為，現代企業(yè)財務管理目標是“股東財富最大化”，這一目標定位的產權基礎是“業(yè)主產權論”，考慮的只是財務資本的產權所有者——股東的利益。在知識經濟時代，企業(yè)財務管理目標不僅要追求股東利益，而且也要追求其他相關利益主體的利益和社會利益，因此，企業(yè)財務管理的目標應重新確立。如美國的IBM公司已把其財務目標提煉為“為職工利益，為顧客利益，為股東利益”。
(一)財務管理目標多元化
知識經濟的到來，擴展了企業(yè)資本范圍，改變了企業(yè)的資本結構，物質資本的地位將相對下降，而知識資本的地位將相對上升，企業(yè)將是人力資本和非人力資本共同訂立的特別市場契約。人力資本將成為決定企業(yè)乃至整個社會和經濟發(fā)展的最重要資源，是決定社會財富分配的最主要因素。因此，企業(yè)財務目標不僅要考慮財務資本所有者的資本增值最大化、債權人所要求的償債能力最大化、對政府的社會貢獻最大化、對社會公眾的社會經濟責任和績效最大化，更要考慮人力資本所有者(經營者與員工)的薪金收入最大化和參與企業(yè)稅后利潤分配的財務要求，使企業(yè)經理及職工的個人收入與企業(yè)的盈利、他們個人的資產積累和企業(yè)的長遠發(fā)展緊密聯系在一起。這和目前單純的工資制相比，更有利于強化他們的主人翁意識，更有利于保障他們經濟上的直接利益，更有利于充分調動他們的積極性、主動性和創(chuàng)造性。
(二)財務責任社會化
從利益相關者的角度出發(fā)，企業(yè)既要考慮資本投入者的財務要求，又要兼顧企業(yè)履行社會責任的財務要求，把企業(yè)的社會責任納入財務目標體系是“利益相關者合作”邏輯下的必然選擇。因為知識資源與物質資源的一個明顯差別是知識具有可共享性和可轉移性，它使得企業(yè)與社會的聯系更加廣泛和深入，而企業(yè)對知識的要求和應用將取決于社會對知識的形成和發(fā)展所做出的貢獻。因而企業(yè)必須履行社會責任，如維護社會公眾利益、保護生態(tài)平衡、防治公害污染、支持社區(qū)文化教育和福利事業(yè)的發(fā)展以及贊助社區(qū)的慈善事業(yè)等。這樣既有助于企業(yè)實現其經營目標，也有助于其在社會大眾中樹立良好的形象，更有助于其自身和社會的發(fā)展。
總之，現代企業(yè)財務管理要適應社會環(huán)境和市場條件的變化，財務管理目標的設置應兼顧各相關利益主體的利益，積極履行社會責任，把經濟效益、生態(tài)效益和社會效益的有機結合作為企業(yè)理財的最高境界。
三、財務管理內容的創(chuàng)新
(一)籌資管理和投資管理
傳統(tǒng)企業(yè)財務管理的籌資和投資主要是指企業(yè)資金的籌集與運用。知識經濟擴展了企業(yè)資本的范圍，改變了企業(yè)的資本結構。企業(yè)的資本包括物質資本和知識資本兩大類，在知識型企業(yè)起主導作用的不再是物質資本，而是知識資本。企業(yè)財務管理中的籌資、投資應著重考慮“籌知”和“投知”。
“籌知”是指知識資本的籌集，也是一個融智的過程。知識經濟時代對智力的要求比以往任何一個時代都高。高新技術成果的大量問世，專利發(fā)明的激增，計算機軟件的不斷開發(fā)利用和更新換代，咨詢服務業(yè)務的發(fā)展，教育在經濟發(fā)展中的決定性作用，都是智能經濟的體現。在智能經濟社會，知識成為身份的象征，受教育程度越高，掌握知識越豐富的人，越受到社會的尊重，追加知識投資日益成為時髦。財務管理在新經濟條件下就是一種智力化管理。一個企業(yè)擁有了大量的知識資本，就擁有發(fā)展生產的主動權，可以為企業(yè)創(chuàng)造大量財富。企業(yè)財務管理應根據企業(yè)實際情況，對企業(yè)知識資本的籌集進行合理的規(guī)劃，加強對企業(yè)無形資產及人力資源的管理。應盡可能多地吸收外部知識資本，以改善企業(yè)的軟資源環(huán)境與結構。籌集知識資本將成為未來企業(yè)財務管理的重要環(huán)節(jié)，高水平的智力管理將使得企業(yè)獲得更多的超額價值。
“投知”是指知識資本的運用過程。企業(yè)擁有了大量的知識資本，若用之不合理，也不能為企業(yè)創(chuàng)造效益。‘在知識經濟時代，企業(yè)財務管理應幫助企業(yè)充分利用企業(yè)的知識資本，包括合理估計無形資產帶來的收益，合理估算人力資本的投入價值和收益，使企業(yè)知識資本達到最佳效益結構。通過傳播、擴散、對外投資等方式，最大限度地發(fā)揮知識資本的潛能，發(fā)掘知識資本為企業(yè)帶來源源不斷的財富。與“投知”相適應，投資方案效益的評價應從企業(yè)全局利益、長遠利益出發(fā)，以是否給企業(yè)帶來人力資源的積累、提高人力資源的質量、增強企業(yè)的創(chuàng)新能力和持續(xù)發(fā)展動力為標準。
(二)無形經濟是知識經濟的一個重要特征
有形經濟從本質上看是物質經濟，經濟活動的主要對象是處理物質資源。而無形經濟是以處理無形經濟資源為主。傳統(tǒng)工業(yè)經濟時代，經濟增長主要依賴廠房、機器設備、原材料等有形資產。
在知識經濟時代，企業(yè)資產結構中以知識為基礎的專利權、商標權、計算機軟件、人才素質、產品創(chuàng)新能力等無形資產所占比重將大大提高，使得無形經濟資源成為人類分享財富的新途徑。無形資產將成為企業(yè)最主要、最重要的投資對象。在財務管理中應重視無形資產投資決策及其評價，建立切實反映無形資產狀況及其結果的決策指標體系。
(三)利潤分配由按資分配調整為按“經濟要素”分配
經濟要素包括土地、勞動、資本和知識。在工業(yè)經濟時代，雖然也承認腦力勞動，但并未成為主導的生產要素。在知識經濟社會中，腦力勞動成為勞動的主要形式，知識是最稀缺的經濟資源。因此，按知識或按經濟要素分配財富，是知識經濟社會的必然選擇。
利潤分配應改變過去的按資分配的方式，轉為向企業(yè)投入物質資本和知識資本的各所有者之間進行分配，按各所有者為企業(yè)帶來財富的大小比例進行分配，按貢獻大小并結合各相關利益主體所承擔風險的大小來進行分配。
(四)進一步提高風險管理水平
在知識經濟時代，企業(yè)將面臨更多的風險。企業(yè)應建立起“風險識別、風險評估、風險預防、風險控制”的管理機制，增強企業(yè)的財務應變能力，及時有效地阻止不利事件的發(fā)生，把風險降到最低限度。
要強化理財人員的風險意識，使其具備適應新環(huán)境的知識結構，具有及時捕捉風險、衡量和防范風險的能力。在El常理財工作中，應重視對各種可能帶來風險因素的把握，加強財務監(jiān)管和內部牽制，盡可能回避或降低財務風險，以減少損失、增加收益。運用科學方法對投資項目的未來現金流量進行預測，提高投資決策的科學性和可行性。對于技術進步快、對國民經濟有促進作用的無形資產，采取類似于固定資產的加速折舊法進行攤銷。
(五)建立反映知識資本價值的財務評價指標
在傳統(tǒng)財務管理評價體系中很難反映知識資本的價值，隨著知識經濟時代的到來，對知識資本價值評價已是必然。通過建立反映知識資本價值的財務評價指標，一方面可以反映企業(yè)今后的發(fā)展?jié)摿摆厔荩硪环矫婵梢苑从称髽I(yè)經營中存在的缺點和潛在的風險。
企業(yè)的管理者、投資者、債權人、員工等利益相關者要想做出正確的決策，必然會關注反映企業(yè)資本價值的財務指標。例如，可設計反映企業(yè)知識資本比重的指標、反映企業(yè)知識資本貢獻能力的指標、反映企業(yè)創(chuàng)新能力的指標等。
四、結束語
知識經濟拓寬了經濟活動的空間，改變了經濟活動的方式。主要表現在兩個方面：一是網絡化。目前，全球互聯網的用戶已超過千萬，預計15年內將有十億人使用全球互聯網。容量巨大、高速互動、知識共享的信息技術網絡構成了知識經濟的基礎；二是虛擬化。知識經濟時代，由于經濟活動數字化和網絡化的加強，在物理空間縮小的同時，開辟了新的媒體空間。比如，虛擬市場、虛擬銀行。面對信息量大、密度高、覆蓋面廣、傳遞速度快、效率高的信息時代，一切經濟活動都必須以快速、準確、完整的信息為導向。
