發(fā)布時(shí)間：2023-03-06 16:00:16
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)審計(jì)工作計(jì)劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.錯賬
某些企業(yè)為了減少經(jīng)濟(jì)成本，在雇傭工作人員時(shí)，常常招募一些沒有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的剛畢業(yè)的學(xué)生與剛?cè)〉孟嚓P(guān)資格證書的社會人員。事實(shí)上，由于這種選擇反而增加了在財(cái)政方面的難題，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門的會計(jì)審核工作承擔(dān)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于原材料的購買、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)都將對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，工作人員的綜合素質(zhì)直接影響到公司企業(yè)的正常生產(chǎn)。如果企業(yè)在做賬的過程中做錯了賬務(wù)，將會對財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生一系列的影響。在工程項(xiàng)目的施工過程中，財(cái)會人員在對財(cái)會審核所需的數(shù)據(jù)進(jìn)行總審時(shí)，把原材料的采購情況、公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息、公司施工的具體情況按照合理的方式進(jìn)行統(tǒng)一整理，所以如果在采購原材料資金的使用方面出現(xiàn)問題，那么將使得公司在人力物力上浪費(fèi)了資源，并對公司產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。
2.假賬
在財(cái)務(wù)工作中對虛假賬目的處理如果不當(dāng)，那么將對企業(yè)以后的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。由于每個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營方式不同，所以做假賬的方式也不同，種類也各有不同。做假賬的主要原因通常是財(cái)會管理人員與會計(jì)人員沒能經(jīng)受住利益的誘惑，并非法謀取利益，篡改賬目。另外，有一些企業(yè)為了降低稅務(wù)，提高收入，在進(jìn)行審核工作前，刻意讓財(cái)務(wù)人員制作假賬，導(dǎo)致偷稅漏稅的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。
3.漏賬
企業(yè)不斷的擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模從而提升企業(yè)在市場中的競爭力，從而獲取利益。但是隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸增大，在經(jīng)營管理方面也面臨著同樣的問題。在財(cái)務(wù)方面。對于財(cái)務(wù)審計(jì)工作來講，由于財(cái)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜，使得漏帳的現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。在財(cái)務(wù)工作的實(shí)施過程當(dāng)中，如果錄入的信息不完整那么便出現(xiàn)了漏賬現(xiàn)象。漏賬指的是在對財(cái)務(wù)進(jìn)行審核的過程中，將財(cái)務(wù)信息漏入，從而使得財(cái)務(wù)信息不完整，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，不能如實(shí)的反映出公司的盈虧情況。
4.改賬
改賬是財(cái)務(wù)工作人員對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假的手段，這種篡改的行為均屬于人為的主觀行為，通過這種行為謀取自身利益是違法亂紀(jì)行為。改賬是指工作人員對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行私自更改的行為，該行為將對公司造成極大的經(jīng)濟(jì)損失。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的主要是由于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)較低所導(dǎo)致。由于財(cái)務(wù)信息經(jīng)過人員的改動，該信息并不能夠如實(shí)的反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營情況，并對企業(yè)產(chǎn)生一定的不良影響。某些財(cái)務(wù)管理人員通過這種非法手段從中謀取一定的利益，這種行為不但導(dǎo)致公司遭受了一定經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也影響了整個(gè)公司員工的利益。發(fā)生這種行為的主要原因是由于財(cái)務(wù)人員沒能經(jīng)受住利益的誘惑，做違法亂紀(jì)的事情，從而使得公司承受巨大的損失，同時(shí)也讓自己的名譽(yù)受損。
二、優(yōu)化財(cái)務(wù)審核工作所采取的主要措施
1.成立完善的財(cái)務(wù)管理制度
無論企業(yè)公司的規(guī)模是大還是小，但是對于財(cái)務(wù)工作都必須建立一套高效科學(xué)的財(cái)務(wù)體系。建立相對完善的財(cái)務(wù)管理制度，可以有效的對企業(yè)的資金進(jìn)行合理的管理與監(jiān)督，從而保證企業(yè)資金可以科學(xué)合理的進(jìn)行使用。在對財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行編制的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意客觀要求，減少編寫財(cái)務(wù)制度的主觀意念。當(dāng)然，對于該財(cái)務(wù)管理體系必須應(yīng)當(dāng)滿足相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的生產(chǎn)要求。對企業(yè)中資金的使用情況做好相關(guān)記錄工作，提高企業(yè)對資金的使用效率，針對財(cái)務(wù)工作中的重點(diǎn)部分應(yīng)受到財(cái)務(wù)工作人員與公司領(lǐng)導(dǎo)的重視。企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加強(qiáng)公司在債誤與債權(quán)等資金方面的監(jiān)督與管理，從而增強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的共享。設(shè)定好固定資金與流動資金的比例，從而提高對公司流動資金的使用效率。
2.做好相關(guān)財(cái)務(wù)記錄
有許多財(cái)務(wù)工作人員，習(xí)慣將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)一記錄，這將導(dǎo)致賬目不明確等現(xiàn)象發(fā)生。記賬工作在財(cái)務(wù)工作中占據(jù)十分重要的地位，只有做到有憑有據(jù)，才能為財(cái)務(wù)審核工作提供一定可靠的依據(jù)。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)的做好相關(guān)記錄工作，對于當(dāng)天產(chǎn)生的賬目應(yīng)該在當(dāng)天就完成。某些財(cái)務(wù)工作人員為了減少工作量，將第二天的賬務(wù)信息提前錄入，但是到了第二天賬目信息發(fā)生變化，而相關(guān)工作人員沒能及時(shí)的進(jìn)行修改，使得財(cái)務(wù)信息沒有正確的錄入到財(cái)務(wù)軟件中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。記錄工作不僅可以有效提高財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性，同時(shí)還可以幫助公司領(lǐng)導(dǎo)者在做決策的時(shí)候提供財(cái)務(wù)信息，因此應(yīng)做好賬務(wù)記錄工作。
3.采取科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理模式
近年來，許多公司將計(jì)算機(jī)自動化引入到公司的財(cái)務(wù)部門，用新型計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理軟件代替?zhèn)鹘y(tǒng)的記錄方式，將相關(guān)財(cái)務(wù)信息錄入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，從而加大財(cái)務(wù)審核工作的工作效率。當(dāng)然，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行錄入管理的過程中，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻注重手工方面的處理。在該方面應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)人員進(jìn)行記錄與匯總，并做好數(shù)據(jù)信息備份工作，防止賬務(wù)信息因計(jì)算機(jī)發(fā)生故障而致使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息缺失等現(xiàn)象。
4.提高財(cái)務(wù)工作人員的綜合能力
公司相關(guān)財(cái)務(wù)工作者通過對相關(guān)專業(yè)知識與法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，有效提升了其自身的工作能力與工作素養(yǎng)。為加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識，應(yīng)做好定期培訓(xùn)工作，從而保持我國財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識在一個(gè)較高的水平。同時(shí)提高我國財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)素養(yǎng)，財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)審核工作時(shí)，應(yīng)時(shí)刻保持警惕。財(cái)務(wù)人員應(yīng)使自身財(cái)務(wù)知識得到及時(shí)的更新，進(jìn)而為我國現(xiàn)代化社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審核工作時(shí)，積極引入現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過進(jìn)一步對計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行應(yīng)用，可以更加有效的提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。公司應(yīng)當(dāng)積極推廣與使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，對于新的財(cái)務(wù)軟件應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)與應(yīng)用，提高財(cái)務(wù)審核工作的效率。通過將財(cái)務(wù)信息導(dǎo)入到相關(guān)財(cái)務(wù)軟件中，可以有效的對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，這樣方便企業(yè)更加了解公司資金的使用狀況。財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能，使自己充分認(rèn)識到工作的重要性，從而進(jìn)行更好的工作。
三、總結(jié)
一、組織開展各類交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)
各單位要認(rèn)真執(zhí)行《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》和《省交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督實(shí)施辦法》，加強(qiáng)對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。年內(nèi)要按照審計(jì)分工和管理權(quán)限重點(diǎn)做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，做到“不經(jīng)審計(jì)，不得付清工程尾款，不得辦理竣工驗(yàn)收”，確保建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)覆蓋率100%。與此同時(shí)，還要加大跟蹤審計(jì)力度，市屬重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目要全面實(shí)行跟蹤審計(jì)。
此外，相關(guān)單位要配合上級審計(jì)部門做好農(nóng)村公路審計(jì)工作和西繞城高速公路竣工決算審計(jì)工作。
二、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
各單位要認(rèn)真貫徹落實(shí)《省部門和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》（蘇審發(fā)〔2012〕184號），加強(qiáng)對內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，確保離任審計(jì)覆蓋率100%；并積極采取措施，不斷提高任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比例，探索更科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。
三、做好各類專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查
各單位要根據(jù)市局統(tǒng)一安排，做好各類專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。一是要加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行、績效工資總量發(fā)放、資金使用績效、資產(chǎn)管理、非稅征收的審計(jì)監(jiān)督；二是要組織對2012年貨物港務(wù)費(fèi)票據(jù)管理、征收管理等情況開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；三是要配合省交通運(yùn)輸廳做好2012年度貨運(yùn)站場建設(shè)資金的撥付、使用和管理等情況的審計(jì)調(diào)查工作。
四、做好審計(jì)后續(xù)管理和相關(guān)基礎(chǔ)工作
（一）切實(shí)抓好審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤整改。建立審計(jì)問題整改落實(shí)跟蹤機(jī)制，加強(qiáng)對問題整改情況的后續(xù)審計(jì)工作，做到“件件有落實(shí)、事事有結(jié)果”。
（二）加強(qiáng)審計(jì)資料報(bào)送工作。各單位要按規(guī)定時(shí)間報(bào)送省、市審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，提高報(bào)表填報(bào)質(zhì)量；還要及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作開展情況，建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、跟蹤審計(jì)情況以及農(nóng)村公路審計(jì)情況，并于10月20日前形成書面材料報(bào)局財(cái)務(wù)審計(jì)處。
主要工作內(nèi)容：
一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和工作制度；強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計(jì)工作中遇到的新問題，使審計(jì)工作由查錯防弊型向風(fēng)險(xiǎn)防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。
二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，及時(shí)了解對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。在具體工作中對學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算情況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用情況等作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。
三、對學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支情況做到了一期一審，并及時(shí)上報(bào)審計(jì)工作報(bào)告，有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)，今年我校內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有：
1、對學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核，內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時(shí)入賬，并納入了學(xué)校的財(cái)務(wù)核算，無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的情況。
2、對學(xué)校的各項(xiàng)支出情況，包括教師工資、績效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出情況進(jìn)行審核，重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性，有沒有損失浪費(fèi)等行為，內(nèi)審認(rèn)為均符合有關(guān)規(guī)定要求。各項(xiàng)支出均屬合理。
3、對于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成情況，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù)；固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致；各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。
4、對學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì)，學(xué)校從XX年后沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費(fèi)。
5、對學(xué)校收費(fèi)情況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，學(xué)校收費(fèi)合理，只按規(guī)定收取了相應(yīng)的生活費(fèi)，且按月收取，用規(guī)定收據(jù)一月一開，并做到了收前公示。并對學(xué)生生活費(fèi)給予了補(bǔ)助。
四、認(rèn)真貫徹上級內(nèi)審部門的文件精神，及時(shí)完成了教育局安排的各項(xiàng)工作。
審計(jì)工作中的措施
1、嚴(yán)格執(zhí)行了年度審計(jì)工作計(jì)劃，提高了對計(jì)劃嚴(yán)肅性的認(rèn)識。在具體審計(jì)工作中堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地看待和處理問題。
2、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。對學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)既以真實(shí)性為基礎(chǔ)把基本情況摸清楚，又抓重點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析，爭取了從機(jī)制上和制度上提出解決問題的辦法。
【關(guān)鍵詞】國家治理 財(cái)政決算 審計(jì)
一、前言
同級財(cái)政決算草案審計(jì)對推進(jìn)國家治理體系的完善，促進(jìn)審計(jì)工作的全面深化改革具有重要作用。我國政府部門已經(jīng)意識到了同級財(cái)政決算草案審計(jì)工作的重要性，在十八屆三中全會上提出了改進(jìn)預(yù)算管理制度，將推進(jìn)國家治理體系作為現(xiàn)代財(cái)稅體制的一項(xiàng)重要制度安排，提出了政府公眾受托責(zé)任履行情況評價(jià)意見，構(gòu)建了完善的審計(jì)制度。但是同級財(cái)政決算草案審計(jì)工作在實(shí)施過程中也面臨較多問題，提出合理的財(cái)政決算審計(jì)工作方法具有必要性。
二、同級財(cái)政決算草案審計(jì)工作面臨的問題
（一）地方忽視審計(jì)工作
雖然我國已經(jīng)針對財(cái)政決算問題制定了《預(yù)算法》，但是從整體實(shí)施的情況看，各地方政府沒有嚴(yán)格按照制度中的內(nèi)容開展審計(jì)工作部署，地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有意識到該項(xiàng)工作的重要性，對決算草案審計(jì)還停留在程序性審查的基礎(chǔ)上，決算草案形式浮于表面，影響著決算草案工作的高效開展。
（二）計(jì)對象界限不明確
國務(wù)院財(cái)政部門作為決算草案編制的主要部門，對財(cái)政決算草案工作進(jìn)行了統(tǒng)一的布置。但通過了解可知，決算草案的編制方法尚未統(tǒng)一，無法適應(yīng)新形勢下財(cái)政職能轉(zhuǎn)變的需求，決算報(bào)表體系內(nèi)容不完整，草案編審規(guī)定有待完善，草案編制基礎(chǔ)工作較為薄弱，給審計(jì)分析和評價(jià)帶來較大難度。
（三）審計(jì)內(nèi)容把控不合理
決算草案具有政策性強(qiáng)、審計(jì)范圍大等特點(diǎn)，給審計(jì)工作帶來了較大的難度。通常本級預(yù)算部門主要以功能分類編制為主，但是在實(shí)際的實(shí)施過程中主要是以經(jīng)濟(jì)分類為主，對審計(jì)內(nèi)容的把控不合理，增加了審計(jì)工作的難度，影響審計(jì)工作效果[1]。
（四）審計(jì)人才專業(yè)能力不強(qiáng)
隨著財(cái)稅體制改革的不斷深入，對審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了較高的要求。大多數(shù)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)知識水平不高，缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)，實(shí)踐能力較差，不能掌握最新的財(cái)務(wù)審計(jì)知識，缺乏對財(cái)務(wù)審計(jì)的系統(tǒng)性了解，影響財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，培養(yǎng)出一批專業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)人才是當(dāng)前需要迫切解決的問題。
三、國家治理現(xiàn)代化視角下同級財(cái)政決算草案審計(jì)工作的開展方法
（一）爭取政府和人大部門的支持
首先，需要得到政府部門的支持和重視。審計(jì)機(jī)關(guān)是政府部門的重要組成部分，政府部門的重視和支持，對促進(jìn)審計(jì)工作的有效開展具有重要作用。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施各項(xiàng)工作時(shí)，需要嚴(yán)格按照新預(yù)算法實(shí)施要求中的內(nèi)容，向政府部門進(jìn)行請示匯報(bào)，對審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題尋求政府部門的支持。同時(shí)，需要將統(tǒng)計(jì)財(cái)政決算審計(jì)工作納入到年度審計(jì)工作計(jì)劃中去，對審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行合理安排，構(gòu)建完善的同級財(cái)政決算草案審計(jì)工作機(jī)制，為審計(jì)工作的高效開展提供制度上的保障。其次，取得人大的信任和支持。決算草案只有通過人大的通過，才能成為法定決算，審計(jì)機(jī)關(guān)需要針對審計(jì)工作與人大進(jìn)行溝通，形成監(jiān)督合力。及時(shí)掌握人大在審查決算草案時(shí)的關(guān)注點(diǎn)，使監(jiān)督工作更具針對性和時(shí)效性，解決審計(jì)工作中遇到的問題，對單位問題進(jìn)行整改，確保整改工作的到位[2]。
（二）明確審計(jì)目標(biāo)，突出審計(jì)重點(diǎn)
首先，需要明確審計(jì)目標(biāo)。需要將統(tǒng)計(jì)財(cái)政訣算作為審計(jì)部門中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，確保決算草案數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和收支的真實(shí)性，輔助政府完成決算草案的主體責(zé)任，確保立法機(jī)關(guān)更好的做好決算監(jiān)督工作。審計(jì)機(jī)關(guān)需要配合政府工作，將工作重心向?qū)徲?jì)工作轉(zhuǎn)移，確保決算報(bào)表編制的真實(shí)性和完整性，促進(jìn)決算體系的完善，確保財(cái)政收支的合法性和真實(shí)性。其次，對同級財(cái)政決算工作進(jìn)行全面把握，突出審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容。需要確保審計(jì)工作的全覆蓋，防止審計(jì)工作出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象，明確本級預(yù)算的執(zhí)行、收入完成、支出政策實(shí)施和重點(diǎn)資金支出情況，確保審計(jì)問題的合法性和合規(guī)性，審計(jì)人員需要加大對專項(xiàng)資金和重大投資項(xiàng)目的關(guān)注力度，對當(dāng)年決算草案進(jìn)行整體性評價(jià)，提高財(cái)政基礎(chǔ)工作水平。
（三）創(chuàng)新審計(jì)方法和審計(jì)內(nèi)容
首先，需要創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)手段，審計(jì)機(jī)關(guān)需要加大對財(cái)稅信息系統(tǒng)模式的研究力度，充分利用信息化手段，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)度，構(gòu)建一套規(guī)范、監(jiān)督有力的財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式。對稅庫銀數(shù)據(jù)與財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配分析，對財(cái)政業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合進(jìn)行分析，明確總預(yù)算數(shù)據(jù)與部門預(yù)算數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)聯(lián)性。其次，對科目資金進(jìn)行審計(jì)，對決算草案支出內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)全覆蓋。需要明確資金審計(jì)的定義及特點(diǎn)，將財(cái)政收支分類科目作為基礎(chǔ)，確保決算報(bào)表內(nèi)容的完整性和真實(shí)性，促進(jìn)資金審和政策審的有機(jī)結(jié)合，對資金政策目標(biāo)進(jìn)行客觀評價(jià)[3]。
四、結(jié)論
近年來，審計(jì)實(shí)踐不斷深入，同級財(cái)政部門需要肩負(fù)起自身的職責(zé)，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，創(chuàng)新審計(jì)方法，豐富審計(jì)內(nèi)容，提升審計(jì)效果。審計(jì)機(jī)關(guān)需要意識到審計(jì)方法對提高審計(jì)效果的重要性，在審計(jì)實(shí)踐中不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮審計(jì)在推動政府良治和依法治國中的重要作用。
參考文獻(xiàn)
[1]劉家義.國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中的國家審計(jì)：制度保障與實(shí)踐邏輯[J].中國社會科學(xué)，2015，09：64-83+204-205.
瑞典全稱瑞典國(Kingdom of the Sweden)。是北歐的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟(jì)均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后，瑞典經(jīng)濟(jì)增長速度一直不穩(wěn)定，40年代未，60年代和80年代屬于經(jīng)濟(jì)增長相對較快的時(shí)期，50年代、70年代經(jīng)濟(jì)增長緩慢。進(jìn)入90年代，瑞典經(jīng)濟(jì)保持了一定的增長，1997年其國民生產(chǎn)總值實(shí)際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產(chǎn)總值較高的國家，1997年人均國民生產(chǎn)總值為25932美元，居第十位。
瑞典的經(jīng)濟(jì)是一種混合經(jīng)濟(jì)。國有在公用事業(yè)、運(yùn)輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中福利水平最高的國家之一，由于社會福利的不斷擴(kuò)大，即使政府財(cái)政支出占國民生產(chǎn)總值的比重越來越大。
瑞典是實(shí)行君主立憲制的國家，國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內(nèi)閣制，議會是最高立法機(jī)關(guān)，其議員通過競選產(chǎn)生。議會的主要職責(zé)是:制定，決定稅收和公共資金的使用，監(jiān)督政府行為和國家行政。內(nèi)閣是行政機(jī)關(guān)，由首相和若干內(nèi)閣大臣組成，首相由議會提名，經(jīng)議會批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會委托管理國家，并對議會負(fù)責(zé)。全國設(shè)立平行的且相互獨(dú)立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng)，均屬司法機(jī)關(guān)。
二、 瑞典政府審計(jì)的起源和
早在1539年，瑞典就成立了皇家審計(jì)廳，負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政及審計(jì)與控制工作。以后瑞典政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的變革，直到1920年，瑞典成立了中央政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)，后經(jīng)改組稱為瑞典國家審計(jì)局，一直延用至今。瑞典國家審計(jì)局負(fù)責(zé)國家審計(jì)工作，同時(shí)負(fù)責(zé)政府和政府管理工作。進(jìn)入20世紀(jì)，瑞典向福利國家邁進(jìn)，國家直接干預(yù)人們的日常生活，例如，、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險(xiǎn)等。在這個(gè)過程中，政府一方面增加稅收，一方面擴(kuò)大支出，因此瑞典國家審計(jì)到80年代的工作重點(diǎn)一直放在對政府各項(xiàng)撥款與支出的審計(jì)上，以保證政府福利國家目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國家審計(jì)發(fā)展的重要時(shí)期，標(biāo)志有兩個(gè):一是了《瑞典國家審計(jì)局法》，使國家審計(jì)有了法律依據(jù)，同時(shí)也有了審計(jì)行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計(jì)。60年代，國家審計(jì)組織就已經(jīng)開始實(shí)施績效審計(jì)，到80年代，績效審計(jì)已成為國家審計(jì)普遍實(shí)施的主要之一。
三、 審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員
(一) 政府審計(jì)機(jī)構(gòu)
瑞典的政府審計(jì)是由下列人員和部門來進(jìn)行的。
1. 議會審計(jì)師
議會審計(jì)師由國會從國會議員中選出，每年選舉12人，任期一年。國會審計(jì)師負(fù)責(zé)對國會和內(nèi)閣各部的審計(jì)工作，其常設(shè)機(jī)構(gòu)是秘書處，成員為國會審計(jì)師的助手。
2. 國家審計(jì)局
國家審計(jì)局是政府所屬機(jī)構(gòu)，向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，它不負(fù)責(zé)內(nèi)閣審計(jì)，只對政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。國家審計(jì)局除進(jìn)行審計(jì)工作外，還從事政府會計(jì)管理工作。因此，它不但具有監(jiān)督機(jī)關(guān)的性質(zhì)，還具有管理機(jī)構(gòu)的某些特點(diǎn)。
3. 地方審計(jì)機(jī)關(guān)
瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)與國家審計(jì)局在各自政府級別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國家審計(jì)局是中央政府行政部門的組成部分，而地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)則獨(dú)立于地方政府行政部門，直接受地方立法部門負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)分兩個(gè)層次，一是省級，二是市級。兩級地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對各自政府行政部門的財(cái)政及管理活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。瑞典國家審計(jì)局與兩級地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國家審計(jì)局審計(jì)的法律是《瑞典國家審計(jì)局法》，而適用于地方兩級審計(jì)機(jī)關(guān)的法律是《地方政府審計(jì):指導(dǎo)原則》，前者由議會制定，后者由地方議會制定。
(二) 瑞典國家審計(jì)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置
瑞典政府審計(jì)活動主要由瑞典國家審計(jì)局來進(jìn)行，故本文以下涉及瑞典政府審計(jì)的內(nèi)容均以國家審計(jì)局為背景。
瑞典國家審計(jì)局是瑞典國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，也是政府會計(jì)的管理機(jī)關(guān)。它從屬于內(nèi)閣，向內(nèi)閣負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
國家審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會，成員包括:審計(jì)長(領(lǐng)導(dǎo)委員會主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(領(lǐng)導(dǎo)委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會的所有成員均由政府任命。審計(jì)長任期6年，可無限延期。其他委員會任期4年。
領(lǐng)導(dǎo)委員會有權(quán)決定下列:
1. 國家審計(jì)局工作范圍內(nèi)有關(guān)計(jì)劃與執(zhí)行等重大事項(xiàng)。
2. 有關(guān)立法的重大事項(xiàng)。
3. 有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。
4. 國家審計(jì)局向國會提出預(yù)算申請和其他重要問題。
5. 職員的健康檢查、懲處(包括開除)、起訴、外遷及離職等事宜。
6. 由審計(jì)長交辦的其他事項(xiàng)。
國家審計(jì)局設(shè)有五個(gè)處，分別是秘書處、行政管理處、財(cái)務(wù)管理和處、財(cái)務(wù)審計(jì)處、績效審計(jì)處，各處下設(shè)若干個(gè)部門，此外，政府設(shè)立一個(gè)委托審計(jì)局代管的咨詢委員會，咨詢委員會主席由審計(jì)長兼任，另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員，以便國會更好地了解國家審計(jì)局的工作情況。
瑞典政府審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有下述特點(diǎn):
1. 議會和政府分別設(shè)主審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)，且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國，還是與“司法模式”和“獨(dú)立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計(jì)局的地位有關(guān)。
2. 建立了獨(dú)特的“行政模式”的政府審計(jì)制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異，它們的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或者獨(dú)立于議會，或者隸屬于議會，但都獨(dú)立于政府，瑞典的國家審計(jì)局則是一個(gè)純粹的內(nèi)閣機(jī)構(gòu)。因而，其地位相對較低，其審計(jì)的獨(dú)立性亦會在一定程度上受到。
3. 采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國不同，瑞典國家審計(jì)局不是采用個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)，而是采用集體領(lǐng)導(dǎo)，其最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會。瑞典的這一做法與日本會計(jì)檢查院相同。
4. 按業(yè)務(wù)設(shè)置審計(jì)部門。瑞典按照審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財(cái)務(wù)審計(jì)處和績效審計(jì)處，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置，與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭，它們的內(nèi)部機(jī)構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國家審計(jì)局的這一做法，易于按審計(jì)類型實(shí)施審計(jì)，易于審計(jì)人員掌握某類審計(jì)的，從而更有效、深入地開展審計(jì)。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì);(2)容易浪費(fèi)審計(jì)資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計(jì)人員。
(三) 人員配備
瑞典國家審計(jì)局除設(shè)審計(jì)長外，還設(shè)副審計(jì)長一人、審計(jì)長助理若干人，處長5人，其他審計(jì)、會計(jì)及辦公人員300余人，大部分從事審計(jì)工作。從絕對數(shù)來看瑞典審計(jì)局的工作人員并不算多，但就相對數(shù)而言，瑞典則是審計(jì)人員比較多的國家。
進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)是瑞典國家審計(jì)局的一項(xiàng)必不可少的工作，其工作人員一般需要經(jīng)過一定時(shí)間的良好培訓(xùn)，但培訓(xùn)時(shí)間較短。
四、 工作職責(zé)與審計(jì)范圍
瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)職責(zé)是《瑞典國家審計(jì)局法》賦予的。瑞典國家審計(jì)局有以下三方面職責(zé):
1. 會計(jì)管理方面
(1) 開發(fā)政府部門計(jì)劃管理、會議管理的方法，并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。
(2) 確保政府會計(jì)制度的有效性。
(3) 為政府會計(jì)頒布規(guī)章制度。
(4) 管理中央政府公共會計(jì)，審定會計(jì)報(bào)表和預(yù)算報(bào)告。
(5) 檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。
(6) 進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。
2. 預(yù)測管理方面
(1) 預(yù)測下一財(cái)政年度國家收入，用于編制國家預(yù)算。
(2) 預(yù)測本財(cái)政年度國家支出情況，預(yù)測經(jīng)修訂的下一財(cái)政年度國家收入情況，用于補(bǔ)充國家預(yù)算。
(3) 向政府和國會審計(jì)師提交年度報(bào)告。
(4) 向政府提交國家決算及帳目摘要。
3. 審計(jì)方面
(1) 檢查中央政府行政管理工作。
(2) 檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。
(3) 檢查中央政府行政管理的費(fèi)用情況。
(4) 檢查中央政府采購部門的采購活動。
(5) 監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動。
(6) 監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動。
(7) 監(jiān)督其他政府機(jī)構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。
4. 國家審計(jì)局在審計(jì)、會計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。
從瑞典國家審計(jì)局的職責(zé)范圍可以看出，它和美國的總署和英國的國家審計(jì)署一樣同時(shí)肩負(fù)審計(jì)職責(zé)和其他職責(zé)的國家，但瑞典國家審計(jì)局的其他職責(zé)無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的，它不僅進(jìn)行會計(jì)管理，而且參加預(yù)算管理。這雖不能說是絕無僅有，但也是鳳毛麟角。一般而言，審計(jì)部門是有多種職責(zé)，不免要分散精力，甚至相互干擾，但瑞典的立法者們對此卻有著獨(dú)到的見解，他們認(rèn)為，會計(jì)和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財(cái)務(wù)質(zhì)量的先決條件，正因如此，他們才把會計(jì)管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國家審計(jì)局。
從審計(jì)來看，長期以來瑞典國家審計(jì)局主要開展財(cái)務(wù)審計(jì)，自60年代以來，績效審計(jì)日益受到重視，80年代以來，績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)比翼齊飛，共同構(gòu)成瑞典國家審計(jì)局審計(jì)工作的主旋律。瑞典審計(jì)局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內(nèi)政府績效審計(jì)的。
五、 績效審計(jì)
瑞典中央和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)都開展績效審計(jì)，其家審計(jì)局開展績效審計(jì)已有20多年的。80年代以來，瑞典的績效審計(jì)成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計(jì)方式。隨著規(guī)定的日益完善和績效審計(jì)的日趨成熟，績效審計(jì)在瑞典已經(jīng)取得了與財(cái)務(wù)審計(jì)同等重要的地位。在國家審計(jì)局的工作中，績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政管理已形成了三分天下的局面。
瑞典國家審計(jì)局的績效審計(jì)主要包括兩個(gè)階段，調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。
1. 調(diào)查階段
在調(diào)查階段，審計(jì)師的主要任務(wù)是找出被審計(jì)單位存在的，從而形成自己對以下問題的看法:
(1) 被審計(jì)單位的活動目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。
(2) 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。
(3) 被審計(jì)單位有無建立保證業(yè)務(wù)活動正常進(jìn)行的管理制度。
為此，在這一階段，審計(jì)師主要做以下三項(xiàng)工作:
(1) 目標(biāo)。在作目標(biāo)分析時(shí)，審計(jì)師要評價(jià)被審計(jì)單位是否了解領(lǐng)會了議會或政府為其業(yè)務(wù)活動規(guī)定的目標(biāo)，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動進(jìn)展中環(huán)境變化因素對達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的;工作結(jié)果是否達(dá)到了規(guī)定的目標(biāo)。
(2) 業(yè)務(wù)活動分析。業(yè)務(wù)活動是指資源通過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程，也指行政管理過程，國家審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動分析主要是指行政管理過程。
對業(yè)務(wù)活動分析時(shí)，審計(jì)師要評價(jià)被審計(jì)單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達(dá)到了計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)。
(3) 管理制度分析。管理制度的分析重點(diǎn)是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和，被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
在作管理制度分析時(shí)，審計(jì)師要評價(jià)被審計(jì)單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對被審計(jì)單位履行職責(zé)的影響程度;被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。
2. 深入調(diào)查階段
如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析的問題，審計(jì)師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則，審計(jì)即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題，而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題，就深入調(diào)查分析哪些問題，而不必再重復(fù)全部事項(xiàng)分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實(shí)調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結(jié)合效果、效益對所核實(shí)的問題做出解釋。③提出糾正或改進(jìn)的建議。
近些年來，國家審計(jì)局在績效審計(jì)方面優(yōu)先考慮的審計(jì)事項(xiàng)包括:
(1) 政府管理控制系統(tǒng)。
(2) 需要改進(jìn)組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。
(3) 需要進(jìn)一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。
(4) 政府采購部門的工作效率。
(5) 政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。
根據(jù)上述瑞典國家審計(jì)局績效審計(jì)的程序和內(nèi)容可以看出，瑞典國家審計(jì)局的績效審計(jì)與英、澳、日等國家的績效審計(jì)及美國“三E”審計(jì)的內(nèi)容是基本相近的，但它們有自己的側(cè)重點(diǎn)，主要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言，比美國“三E”審計(jì)中對效果性的界定要寬，美國“三E”審計(jì)中的效果性僅據(jù)計(jì)劃項(xiàng)目效果，而瑞典績效審計(jì)的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動的效果性和行政管理過程的效果性。
在績效審計(jì)上，瑞典國家審計(jì)局與英、美等國的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)一樣，廣泛運(yùn)用調(diào)查的方法，在績效審計(jì)程序上，瑞典國家審計(jì)局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計(jì)單位是否采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施，國家審計(jì)局還要對被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)檢查。審計(jì)局一般要求被審計(jì)單位在6個(gè)月內(nèi)向其匯報(bào)落實(shí)審計(jì)建議和采取措施的情況。如果對被審計(jì)單位的落實(shí)情況不滿意，或被審計(jì)單位對落實(shí)未有動作，審計(jì)局還可實(shí)施一個(gè)專門的落實(shí)計(jì)劃，或通知政府采取適當(dāng)行動。
瑞典國家審計(jì)局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)的做法相同，為充分發(fā)揮績效審計(jì)的作用提供了重要保證。
與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績效審計(jì)不是年度定期性檢查，不是固定在財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的財(cái)務(wù)信息，不是運(yùn)用固定、單一的方法。因此，對審查內(nèi)容與方法以及何時(shí)進(jìn)行審計(jì)完全由國家審計(jì)局決定。
六、 審計(jì)程序
瑞典國家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序，一般包括以下步驟:
1. 制定審計(jì)工作計(jì)劃
瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)工作計(jì)劃包括:
(1) 認(rèn)真分配全部審計(jì)工作，系統(tǒng)地把此項(xiàng)工作分成若干部分，并應(yīng)將審計(jì)的資產(chǎn)分成幾個(gè)部分，并說明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項(xiàng)。
(2) 為每一部分訂出審計(jì)項(xiàng)目，為每一個(gè)審計(jì)步驟預(yù)定時(shí)間，并為全部審計(jì)項(xiàng)目分配審計(jì)人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。
(3) 通知被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員，由審計(jì)人員占用的時(shí)間、意料外的事項(xiàng)不列為審計(jì)程序的要點(diǎn)。
2. 評價(jià)內(nèi)部控制
審計(jì)人員對現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進(jìn)行檢查，以便評價(jià)其可靠性和為確定其他審計(jì)程序的范圍及目的提供論據(jù)。
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)可使審計(jì)人員判斷某項(xiàng)存在有意或無意的錯誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員在很大程序上可能依靠這個(gè)系統(tǒng)，以便保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性，并且相應(yīng)地限于他檢查個(gè)別的會計(jì)事項(xiàng)。對內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員必須在很大程序上進(jìn)行檢查，以便對會計(jì)記錄的可靠性作出正確的判斷。
3. 評價(jià)與證明文件
審計(jì)人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計(jì)人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。
完整性表明，憑證必須是全面的，不必認(rèn)為審計(jì)人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點(diǎn)或代表一些事實(shí)。
相關(guān)性表明，審計(jì)人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。
確鑿性意味著，就審計(jì)人員所作結(jié)論的重要性而論，倘若憑證失去查詢的有效期，則該憑證應(yīng)受批判性檢查。
4. 形成審計(jì)報(bào)告，報(bào)告審計(jì)結(jié)果
審計(jì)人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)結(jié)論，編寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告屬于公共文件，它一般送給:
(1) 議會。
(2) 行政部門的主管部門。
(3) 行政部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通常是被審計(jì)單位。
(4) 新聞媒介(報(bào)刊、雜志、電臺、電視臺)。
瑞典國家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序相比，雖然在階段劃分上存在不同，但就其基本內(nèi)容而言，還是大體相同的。這些國家在審計(jì)程序上的一個(gè)明顯的特征，是都十分重視審計(jì)計(jì)劃，這對審計(jì)工作計(jì)劃實(shí)施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計(jì)的審計(jì)程序相比，存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國的審計(jì)法院有裁決程序，而瑞典國家審計(jì)局則無此程序。
就審計(jì)報(bào)告的報(bào)告對象而論，瑞典有其獨(dú)特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對象是議會或國會，作為法、日等獨(dú)立模式的國家審計(jì)報(bào)告一般向議會和政府同時(shí)報(bào)送。而瑞典國家審計(jì)局除需報(bào)送議會、行政部門的主管部門之外，還同時(shí)報(bào)送被審單位，這可以說是瑞典國家審計(jì)局報(bào)送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時(shí)了解國家審計(jì)部門對其的評價(jià)，以及所發(fā)現(xiàn)的，及就此提出的改進(jìn)建議，利于被審單位及時(shí)予以改進(jìn)。
七、 審計(jì)報(bào)告
瑞典是通過多種途徑促使審計(jì)報(bào)告充分發(fā)揮作用的國家之一，它象美、德、日等國一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計(jì)局提交的審計(jì)報(bào)告有選擇地在報(bào)刊或政府公報(bào)上公布，并根據(jù)議員和公眾的反映，對被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時(shí)，積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告，以加強(qiáng)其對被審單位的監(jiān)督。另外，在績效審計(jì)家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計(jì)建議的落實(shí)，由此可見，瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告雖不及法國審計(jì)法院的審計(jì)報(bào)告那樣具有司法效力，但仍具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。
八、 與民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
瑞典民間審計(jì)由皇家貿(mào)易委員會確認(rèn)資格的特許師進(jìn)行，也可由較低等級的注冊審計(jì)師進(jìn)行，它與瑞典國家審計(jì)局之間不存在聯(lián)系，各自獨(dú)立地開展工作。
瑞典與其他西方國家一樣，在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大型公司亦開展內(nèi)部審計(jì)活動。政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不歸國家審計(jì)機(jī)構(gòu)，與國家審計(jì)局之間也沒有組織上的關(guān)系，但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。
九、 與評析
瑞典是北歐強(qiáng)國，上實(shí)行君主立憲制，采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟(jì)、國家及傳統(tǒng)等諸方因素的形成了獨(dú)特的政府審計(jì)制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點(diǎn)是最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府，受其領(lǐng)導(dǎo)，并對其負(fù)責(zé)，與“立法模式”、“獨(dú)立模式”和“司法模式”下的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，地位偏低，其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)對象是政府各部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和公共機(jī)構(gòu)等，故其獨(dú)立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計(jì)制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨(dú)立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計(jì)制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國均屬于這種模式。
瑞典政府審計(jì)制度與其他國家審計(jì)制度另一個(gè)迥異之處，是它在國會設(shè)有國會審計(jì)師，負(fù)責(zé)國會和內(nèi)閣各部的審計(jì)，這一設(shè)置與瑞典國家審計(jì)局的地位較低有關(guān)，并在一定程序上彌補(bǔ)了這一欠缺，毋庸置疑，在政府審計(jì)中起主要作用的是瑞典國家審計(jì)局。
瑞典國家審計(jì)局在機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有兩個(gè)明顯的特點(diǎn):一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用，它的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會:二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門，此法易于按業(yè)務(wù)類別開展審計(jì)工作，但不利于對某個(gè)單位系統(tǒng)開展審計(jì)和對審計(jì)人員的全面培養(yǎng)。
瑞典國家審計(jì)局的工作職責(zé)非常廣泛，既包括審計(jì)工作，也包括會計(jì)管理和預(yù)算管理工作，如此廣泛的職責(zé)，在世界各國的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)中是極為罕見的。過寬的審計(jì)職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計(jì)范圍而言，無論是從審計(jì)對象來說，還是從審計(jì)來看，與美國、加、澳、日等國一樣，都是屬于范圍廣泛的國家。
績效審計(jì)是瑞典國家審計(jì)局積極倡導(dǎo)的一種審計(jì)類型，就其內(nèi)容而言與前述大部分國家的績效審計(jì)及美國的“三E”審計(jì)基本相同，但它更強(qiáng)調(diào)效果性、效率性審計(jì)，以及組織、管理制度的合理性審計(jì)。從審計(jì)程序上，注重后續(xù)檢查，這對于充分發(fā)揮績效審計(jì)的作用提供了良好的保證。
瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計(jì)程序基本相似，但仍有差別，主要表現(xiàn)在報(bào)送對象上，它除了要向議會、政府主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告之外，而要向被審單位報(bào)送，這在其他國家中是極為少見的。
從本期開始，本刊將專欄登載學(xué)員們在澳學(xué)習(xí)的體會和感受，以饗讀者。
一、審計(jì)體制架構(gòu)方面
（一）差異或不同點(diǎn)
1.澳大利亞審計(jì)部門屬于議會直接領(lǐng)導(dǎo)，屬立法型政府審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)長不由政府任命，審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性、獨(dú)立性較強(qiáng)。所有審計(jì)結(jié)果都同時(shí)向議會、政府、媒體和社會公眾公開，透明度高。
2.澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置和建設(shè)非常專業(yè)化和功能化，除財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩個(gè)大的業(yè)務(wù)部門外，信息技術(shù)服務(wù)、后勤服務(wù)和行政服務(wù)為整個(gè)的審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)行政服務(wù)部門。另外單設(shè)兩個(gè)處室，即政策法規(guī)處和政府關(guān)系協(xié)調(diào)處。組織結(jié)構(gòu)簡單清晰，責(zé)任制度明確。政府關(guān)系協(xié)調(diào)處具體負(fù)責(zé)與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)，督促其依法配合審計(jì)工作，從審前方案的制定、審計(jì)實(shí)施的溝通等，達(dá)到雙方一致目標(biāo)。并且，人員編制精干，維多利亞州審計(jì)署的工作人員160余人，其中110人是審計(jì)專業(yè)人員。
（二）相同或相似點(diǎn)
1.澳大利亞的六個(gè)州和兩個(gè)地區(qū)都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，均稱為審計(jì)署，并任有審計(jì)長。澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署與各州審計(jì)署之間是相互獨(dú)立的，沒有隸屬關(guān)系。聯(lián)邦審計(jì)署在各州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對國家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其他實(shí)體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
2.政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，三者既各自獨(dú)立、自成體系，又相互補(bǔ)充、相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了一張覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會的監(jiān)督大網(wǎng)。
3.澳大利亞國家政治治理結(jié)構(gòu)雖然與我國有差異，但建設(shè)服務(wù)型政府的理念與我國正努力倡導(dǎo)和追求的目標(biāo)是一致的。審計(jì)機(jī)關(guān)的職能與我國一樣是鑒證和監(jiān)督，但澳大利亞更偏重于鑒證，依靠公開透明方式全民監(jiān)督。
二、審計(jì)管理方面
（一）差異或不同點(diǎn)
1.澳大利亞審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行部門有“兩條紅線”，即不能突破年初經(jīng)議會批準(zhǔn)確定的預(yù)算、審計(jì)內(nèi)容限于政策和規(guī)定的執(zhí)行是否到位，不涉及政策或規(guī)定制訂本身，這與目前我國審計(jì)部門要為政府經(jīng)濟(jì)決策把握的宏觀目標(biāo)的要求相比職能范圍相對狹窄，主要原因是政治制度的差異，但實(shí)際目標(biāo)是一樣的。
2.澳大利亞財(cái)務(wù)審計(jì)全覆蓋和審計(jì)力量社會化。維多利亞州審計(jì)署每年所有使用公共財(cái)政的部門和單位（560個(gè)項(xiàng)目）都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告同時(shí)向議會、政府和社會公眾、媒體公開。審計(jì)署主要側(cè)重于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，控制能力的審計(jì)；審計(jì)署對財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的可審計(jì)性有嚴(yán)格的規(guī)定；凡是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制好的，有完整財(cái)務(wù)計(jì)劃和防范規(guī)劃的，財(cái)務(wù)審計(jì)基本外包，項(xiàng)目數(shù)超過總數(shù)的70%；大型政府項(xiàng)目，列入改革的部門和行業(yè)，有財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的部門，由審計(jì)署承擔(dān)，項(xiàng)目數(shù)約占總數(shù)的30%。
3.澳大利亞審計(jì)署相當(dāng)重視加強(qiáng)對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且培訓(xùn)方式靈活有效果。他們采取多層次、多渠道，針對初級、中級、高級審計(jì)人員、雇員分別進(jìn)行培訓(xùn)，通過單獨(dú)辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進(jìn)審計(jì)工作方法和經(jīng)驗(yàn)匯編成冊發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進(jìn)行指導(dǎo)，有力促進(jìn)提高審計(jì)水平和質(zhì)量。
4.澳大利亞的政府審計(jì)部門之間建立了一整套相互合作，信息和技術(shù)共享的制度和體制。澳大利亞共有聯(lián)邦審計(jì)署和各州審計(jì)署共九個(gè)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)建有審計(jì)長聯(lián)席會議，不斷交流信息，交流審計(jì)方法，共享經(jīng)驗(yàn)和共同探討問題。對于一些好的做法甚至課題，隨時(shí)學(xué)習(xí)推廣。
5.被審計(jì)單位信息環(huán)境方面。澳大利亞審計(jì)署要求被審計(jì)單位對其使用的軟件及其后續(xù)變更或升級都應(yīng)向?qū)徲?jì)署報(bào)告，以利于審計(jì)對接和匹配。我國審計(jì)信息化建設(shè)關(guān)注自身的軟硬件，對整個(gè)社會與審計(jì)匹配的信息環(huán)境的法律關(guān)注度不夠。審計(jì)數(shù)據(jù)接口雖然頒布，但形同虛設(shè)，軟件開發(fā)商與應(yīng)用者均自行其事。
6.審計(jì)質(zhì)量控制比較嚴(yán)格。為出具準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，澳大利亞審計(jì)署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計(jì)人員在完成一個(gè)項(xiàng)目后，自己對審計(jì)工作底稿對照審計(jì)操作指南和審計(jì)實(shí)施方案的要求，逐環(huán)節(jié)、逐筆審核，并在規(guī)定的測試表格中打勾；二是處長對審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告對照審計(jì)工作底稿審核簽字；三是審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人最后審核把關(guān)。此外，在澳大利亞審計(jì)署，每一個(gè)部門、每個(gè)崗位都有崗位責(zé)任制，稱之為“行為準(zhǔn)則”，有專職部門負(fù)責(zé)處理公務(wù)人員嚴(yán)重違紀(jì)事項(xiàng)。公務(wù)人員有違紀(jì)行為，當(dāng)事人要受到處罰，包括在一段時(shí)間內(nèi)減薪或解雇，嚴(yán)重的訴諸法律。
7.風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為澳大利亞各級政府最重要和必不可少的管理工具之一，所有的政府部門負(fù)責(zé)人都必須熟練掌握。所有的政府公務(wù)員也都必須有相應(yīng)的培訓(xùn)，從而掌握基本技能和方法。澳大利亞的每一個(gè)單位，特別是政府職能部門和國有企業(yè)，都必須制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，對于過去發(fā)生過的風(fēng)險(xiǎn)事故進(jìn)行分析，并對可能發(fā)生的管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并制定詳細(xì)的防范計(jì)劃和適當(dāng)?shù)馁Y源配置。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，必須與政府審計(jì)部門溝通和聽取建議。財(cái)政管理風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃是一個(gè)被審單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。
8.績效審計(jì)比較規(guī)范和成熟。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）目前澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署績效審計(jì)所花費(fèi)的資源已占到全部審計(jì)的80%，州審計(jì)署占一半以上，取得成果都接近50%，在社會上的影響遠(yuǎn)勝于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)也在積極探索開展績效審計(jì)，項(xiàng)目比重不斷擴(kuò)大。審計(jì)署編制了比較全面的績效審計(jì)指南，《審計(jì)長法》對績效審計(jì)的對象、組織方式、報(bào)告征求意見、報(bào)告發(fā)送范圍等進(jìn)行了明確規(guī)定。績效審計(jì)指導(dǎo)文件是清單式步驟，過程嚴(yán)密。
（2）澳大利亞審計(jì)部門著眼于改進(jìn)政府管理，績效審計(jì)特別強(qiáng)調(diào)與相關(guān)方面的溝通協(xié)調(diào)。審計(jì)項(xiàng)目選題準(zhǔn)備充分、程序嚴(yán)謹(jǐn)、透明度高。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性、可接受性。績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)做到與審計(jì)對象充分溝通、公開和透明。
（3）澳大利亞各級政府及其服務(wù)項(xiàng)目，都有一整套績效考核的制度和指標(biāo)體系。其特點(diǎn)是每一個(gè)項(xiàng)目，每一個(gè)最基層的工作單位，每一位工作人員，都有一整套績效考核指標(biāo)，由一個(gè)單位分解到小組，再由小組分解到個(gè)人，層層落實(shí)。這些指標(biāo)體系又分為橫向比較和縱向比較，績效考核指標(biāo)是公開和透明的。與澳大利亞的做法相比，我國政府績效考核沒有形成制度化，由各單位自行制定，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求，也沒有橫向的比較、未向?qū)徲?jì)部門報(bào)告，也未與審計(jì)部門討論等方面需要改進(jìn)。
9.澳大利亞屬于多黨競選執(zhí)政制國家，其社會制度給政府審計(jì)帶來的一些困擾和問題是：一是審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的政府財(cái)政管理和項(xiàng)目管理的重大漏洞和問題，都會被在野黨作為攻擊炮彈，無形中使審計(jì)發(fā)現(xiàn)成為政治性非常強(qiáng)的新聞。所以政府審計(jì)部門不得不在這些報(bào)告之前要充分評估其政治影響。這樣就使得所謂的審計(jì)長獨(dú)立性受到考驗(yàn)，也降低了審計(jì)本身的價(jià)值。二是國家執(zhí)政黨有時(shí)會與社會上的大財(cái)團(tuán)、大公司有各種利益上的關(guān)系，我們也看到澳大利亞政府審計(jì)部門在審計(jì)政府承包合同和項(xiàng)目管理合同時(shí)，一旦觸及這些集團(tuán)財(cái)團(tuán)的核心利益，執(zhí)政黨就會利用“商業(yè)機(jī)密”的名義拒絕提供真實(shí)證據(jù)，從而使得已經(jīng)立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目遭遇困境。
相同或相似點(diǎn)：
1、審計(jì)署在國家的權(quán)威性
澳大利亞是一個(gè)法制比較健全的國家，審計(jì)地位較高、信譽(yù)較強(qiáng)、方法科學(xué)、技術(shù)先進(jìn)，在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用。審計(jì)已得到全社會的認(rèn)識，具有很高的社會地位，審計(jì)工作成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的經(jīng)濟(jì)管理活動之一。在澳大利亞有一句審計(jì)格言：“沒有審計(jì)，就沒有責(zé)任感；沒有責(zé)任感就失去控制，如果沒有控制，哪來的權(quán)力？只要嚴(yán)格認(rèn)真地對待每件事，再大的問題也可妥善解決?！?/p>
（1）1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會通過了第一部審計(jì)法。同年，澳大利亞國家審計(jì)署成立，任命了第一位審計(jì)長。審計(jì)署成立伊始，審計(jì)法就確立了審計(jì)長的獨(dú)立地位。規(guī)定審計(jì)長任職10年，期間，如因?qū)徲?jì)長的過失或能力不足，政府無權(quán)直接罷免，而必須是每院（參、眾議院）提出相同的議案，政府首腦（總督）才可以罷免審計(jì)長。（2）澳大利亞的六個(gè)州和兩個(gè)地區(qū)都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，均稱為審計(jì)署，并任有審計(jì)長。澳大利亞國家審計(jì)署與各州審計(jì)署之間是相互獨(dú)立的，沒有隸屬關(guān)系。國家審計(jì)署在各州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對國家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其他實(shí)體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（3）審計(jì)署、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，三者既各自獨(dú)立、自成體系，又相互補(bǔ)充、相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了一張覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會的監(jiān)督大網(wǎng)。（4）國家審計(jì)署的工作包括兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)合規(guī)性、合法性審計(jì)和績效審計(jì)。
2、對審計(jì)人員要求的嚴(yán)格性
澳大利亞國家審計(jì)署只有316人，其中306人在總部，10人在悉尼等分支機(jī)關(guān)。但澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)人員具備四種基本技能，既分析研究能力、口頭表達(dá)能力、人際交流能力和文字綜合能力。澳大利亞審計(jì)署相當(dāng)重視加強(qiáng)對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，采取多層次、多渠道，針對初級、中級、高級審計(jì)人員、雇員分別進(jìn)行培訓(xùn)，通過單獨(dú)辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進(jìn)審計(jì)工作方法和經(jīng)驗(yàn)匯編成冊發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進(jìn)行指導(dǎo)。有力促進(jìn)提高審計(jì)水平和質(zhì)量。
3、審計(jì)工作的嚴(yán)肅性
（1）注重審計(jì)計(jì)劃的制定和管理
澳大利亞審計(jì)署的審計(jì)計(jì)劃分為三個(gè)層次，一是總體計(jì)劃，規(guī)定審計(jì)署三年內(nèi)的工作方針、目標(biāo)和主要工作內(nèi)容；二是年度計(jì)劃，確定財(cái)政年度內(nèi)的具體任務(wù)和經(jīng)費(fèi)需求；三是操作計(jì)劃，制定具體的審計(jì)工作計(jì)劃。澳大利亞審計(jì)署每年在制定年度審計(jì)計(jì)劃之前，首先要向最大服務(wù)對象――議會征求意見；其次要掌握第二服務(wù)對象――公眾想了解什么；第三要搜集被審計(jì)單位情況。
政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制除包括審計(jì)的數(shù)量、目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容外，還包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)所需的工作量計(jì)算所得的。政府年度審計(jì)計(jì)劃要向議會報(bào)告。
政府審計(jì)的操作計(jì)劃，即每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體計(jì)劃，由審計(jì)長批準(zhǔn)。具體計(jì)劃包括：完成任務(wù)的時(shí)限、預(yù)期目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、采用方法、所需成本等。制定計(jì)劃前，審計(jì)署要派專門的小組深入被審計(jì)單位履行以下步驟：一是評估管理階層。因?yàn)楣芾黼A層的誠實(shí)程序?qū)徲?jì)質(zhì)量有很大的影響；二是對被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)要有所了解；三是對非正常業(yè)務(wù)要給予關(guān)注；四是檢查自己是否有能力對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)（指審計(jì)機(jī)關(guān)的人員力量和人員素質(zhì)是否能夠勝任該項(xiàng)任務(wù)，是否需要外聘有關(guān)專家或技術(shù)人員）。最后決定由誰帶隊(duì)。
（2）重視內(nèi)控評審
審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)以評估、審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，實(shí)行七要素調(diào)查、測試：一是被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動或工作的性質(zhì)是什么？二是誰做的？三是什么地方做的？四是怎樣做的？五是為什么這樣做的？六是如何檢驗(yàn)的？七是花了多少錢、有多少得益？
此外，每一個(gè)審計(jì)人員都發(fā)有規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程內(nèi)控圖測繪圖板，統(tǒng)一內(nèi)控測試描述語言。
（3）規(guī)范審計(jì)查證
審計(jì)人員每人備有一臺手提電腦，到被審計(jì)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，使用專業(yè)軟件，利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，有效地規(guī)范了財(cái)務(wù)審計(jì)的程序、范圍、內(nèi)容和要求。
（4）聘請專家協(xié)作
審計(jì)人員從獨(dú)立性的立場出發(fā)、揚(yáng)長避短，廣泛協(xié)作，對諸如特殊存貨的盤點(diǎn)、資產(chǎn)評估，特別投資項(xiàng)目的可行性研究、效益審計(jì)等事項(xiàng)，聘請專家鑒定論證，將專家的鑒定結(jié)論作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)，以提高審計(jì)結(jié)論的說服力，減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（5）重視審計(jì)報(bào)告
澳大利亞審計(jì)強(qiáng)調(diào)“報(bào)告責(zé)任”，按照國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式及撰寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間，注意報(bào)告措詞，謹(jǐn)慎地指出問題，婉轉(zhuǎn)地提出建議，充分注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全力提高審計(jì)報(bào)告的工作質(zhì)量。為出具準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，澳大利亞審計(jì)署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計(jì)人員在完成一個(gè)項(xiàng)目后，自己對審計(jì)工作底稿對照審計(jì)操作指南和審計(jì)實(shí)施方案的要求，逐環(huán)節(jié)，逐筆審核，并在規(guī)定的測試表格中打勾；二是處長對審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告對照審計(jì)工作底稿審核簽字；三是審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人最后審核把關(guān)。此外，在澳大利亞審計(jì)署，每一個(gè)部門，每個(gè)崗位都有崗位責(zé)任制，稱之為“行為準(zhǔn)則”，有專職部門負(fù)責(zé)處理公務(wù)人員嚴(yán)重違紀(jì)事項(xiàng)。公務(wù)人員有違紀(jì)行為，當(dāng)事人要受到處罰，包括在一段時(shí)間內(nèi)減薪或解雇，嚴(yán)重的訴諸法律。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，也就是審計(jì)人員的崗位責(zé)任制，如果未履行職責(zé)，審計(jì)人員會受到制裁。澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)通過制定審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南規(guī)范了審計(jì)人員行為，加之嚴(yán)格的內(nèi)部審核監(jiān)督，使審計(jì)質(zhì)量得到了有效的控制。
在澳大利亞，通常審計(jì)完一個(gè)項(xiàng)目，大約需要十一個(gè)月左右的時(shí)間。
4、審計(jì)報(bào)告對企業(yè)虧損原因分析的針對性
在澳大利亞，大部分公營企事業(yè)單位都是分別根據(jù)某些法案而建立的，這些法案規(guī)定各單位必須根據(jù)財(cái)政部長確定的統(tǒng)一格式準(zhǔn)備年度財(cái)政報(bào)告。同時(shí)還規(guī)定，審計(jì)長所作的審計(jì)報(bào)告必須陳述據(jù)審計(jì)長認(rèn)為財(cái)政報(bào)告是否公正地反映了該單位的財(cái)務(wù)情況及工作狀態(tài)。法案還規(guī)定審計(jì)長必須檢查和報(bào)告每個(gè)事業(yè)單位的賬務(wù)及其它流水細(xì)目，同時(shí)還要報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的任何他認(rèn)為應(yīng)該匯報(bào)的問題。審計(jì)法明文規(guī)定審計(jì)長必須對公共企事業(yè)單位的效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中，要核查單位在管理財(cái)力、物力和人力時(shí)對效果性、經(jīng)濟(jì)性以及管理或工作效率性考慮的程度如何。審計(jì)報(bào)告對企業(yè)虧損的原因，既分析客觀亦分析主觀，既分析外部亦分析內(nèi)部，既分析政策亦分析經(jīng)營，既分析生產(chǎn)亦分析商品。分析比較全面，針對性強(qiáng)，有助于企業(yè)改進(jìn)管理，提高效率，增加盈利。
5、績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性
澳大利亞的績效審計(jì)萌芽于20世紀(jì)80年代初，90年代初正式提出績效審計(jì)概念。目前聯(lián)邦審計(jì)署績效審計(jì)已占到全部審計(jì)項(xiàng)目的80％，州審計(jì)署在30％左右，平均花費(fèi)資源和取得成果都接近50％，在社會上的影響遠(yuǎn)勝于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。各內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)也在積極探索開展績效審計(jì)，項(xiàng)目比重不斷擴(kuò)大。審計(jì)署編制了比較全面的績效審計(jì)指南，《審計(jì)長法》對績效審計(jì)的對象、組織方式、報(bào)告征求意見、報(bào)告發(fā)送范圍等進(jìn)行了明確規(guī)定?？冃徲?jì)就是要形成一種意見，評價(jià)所采取了措施在機(jī)構(gòu)內(nèi)部達(dá)到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達(dá)到一種有效的結(jié)果。
績效審計(jì)的作用主要幫助管理層找出問題，予以改進(jìn)、促進(jìn)管理機(jī)制的完善，保證組織正常運(yùn)作?？冃徲?jì)的一般模式是：做好計(jì)劃，設(shè)計(jì)審計(jì)程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊（這些是分清責(zé)任的重要依據(jù)，同時(shí)也能給審計(jì)人員提供很好的指導(dǎo)方向）；出具審計(jì)報(bào)告；跟進(jìn)督促整改。這項(xiàng)審計(jì)工作與政府官員、雇員、經(jīng)理、總裁、廠長的處罰、留任、調(diào)離、解雇都有密切關(guān)系，所以各階層、各行業(yè)對績效評估審計(jì)工作很重視。
6、對審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)性
澳大利亞無論是政府審計(jì)還是民間審計(jì)都已形成了整套完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，包括兩個(gè)層次：一是審計(jì)準(zhǔn)則；二是在審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上細(xì)劃的審計(jì)操作指南。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制作用
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法對本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性和有效性進(jìn)行審核 ,并提出建議和意見 ,借以加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動 。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)也必須具備完善的內(nèi)部審計(jì)制度，要建立獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和擁有一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性和科學(xué)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，針對發(fā)現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)的措施加以解決，在不斷的監(jiān)督檢查、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程中逐步完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位各級機(jī)構(gòu)中的地位既重要又特殊。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作就是從更高的層次完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制 。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的定位
1、確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會,負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和評價(jià)工作的監(jiān)督和管理，審計(jì)及與其權(quán)力的實(shí)施關(guān)系密切的機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，以確保內(nèi)部審計(jì)部門和機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這樣才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作用的最大和最有效發(fā)揮。
2、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能要轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)的職能要逐步實(shí)現(xiàn)向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。內(nèi)部控制制度建立后，內(nèi)部審計(jì)更多的是在事前預(yù)防和事中控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，并對事業(yè)單位內(nèi)部控制的全過程進(jìn)行全方位、多層次的監(jiān)督。總而言之，轉(zhuǎn)變后的內(nèi)部審計(jì)職能更多的是為單位的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，是實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具和保證，而不是以往單純的監(jiān)督查錯職能。
3、高效率的內(nèi)部審計(jì)需要配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員
配備一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員并適時(shí)對其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)是建立內(nèi)部控制制度起碼要求?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域不在局限于審計(jì)這一狹小的范疇，它已經(jīng)拓展到企事業(yè)單位的管理和經(jīng)營等組合多方面。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握多方面的專業(yè)知識和技能，不僅要懂財(cái)務(wù)、審計(jì)，還要擁有一定的管理和經(jīng)營才能。我國的市場經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)法律和法規(guī)在不斷的增加和完善，事業(yè)單位要吸收引進(jìn)有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員同時(shí)加快業(yè)務(wù)更新與培訓(xùn)，以保證內(nèi)部審計(jì)工作高效率和高質(zhì)量。
二、內(nèi)部審計(jì)功能的延伸
從當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度來看 ，內(nèi)部審計(jì)的功能包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)兩方面內(nèi)容，其在內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的重要性不言而喻。但是從很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的實(shí)施來看，內(nèi)部審計(jì)的重要性仍然被弱化了，內(nèi)部審計(jì)的作用沒用得到最大的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)的效率低下。我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，要求事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)功能在工作范圍、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度 、審計(jì)方式等方面加以完善和深化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)功能除上述兩點(diǎn)之外，還應(yīng)該包括評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、評價(jià)事業(yè)單位各個(gè)部門和組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的效率性。這是現(xiàn)代企業(yè)制度下對事業(yè)單位內(nèi)審工作提出的新要求。這樣，內(nèi)審機(jī)構(gòu)才能最大程度發(fā)揮其應(yīng)有的總用，為事業(yè)單位經(jīng)營管理目標(biāo)的快速、有效實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。
三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要作用
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它對內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面、深刻的檢查與評價(jià)，不斷健全和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于各個(gè)單位經(jīng)營方式、內(nèi)部結(jié)構(gòu)等方面存在或多或少的不同 ,內(nèi)部控制的程度和內(nèi)部控制的執(zhí)行效果不可能相同。由于內(nèi)外部環(huán)境的變化，同一單位在不同時(shí)期的內(nèi)部控制的程度和效果也會存在差異。因此，不可能存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度適用于所有的事業(yè)單位，同時(shí)，一個(gè)事業(yè)單位某一時(shí)期的內(nèi)部控制制度可能能夠收到良好的成效，但是絕不可能一成不變。這就必然需要由相對獨(dú)立于財(cái)務(wù)等的部門定期或不定期的進(jìn)行檢查評價(jià)。通過不斷的檢查評價(jià)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，有利于內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性特點(diǎn)可以有效的保證評價(jià)的客觀性和公正性。具體地說 ,現(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1、對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行評價(jià)
顯而易見的是，內(nèi)部控制制度越嚴(yán)密、控制力越強(qiáng)，所需的成本也將越高?，F(xiàn)代事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的評價(jià)，縱然可找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，但是另一方面必須堅(jiān)持成本效益原則，合理確定單位內(nèi)部控制體制的健全程度?？刂瞥杀靖哂诳刂剖找娴目刂葡到y(tǒng)都是不恰當(dāng)?shù)?。正因?yàn)槿绱?，?nèi)部控制過程中要學(xué)會抓住重點(diǎn)，對于關(guān)鍵環(huán)節(jié)和對象加大控制力度，對于重要性不是很足的可以考慮放棄。內(nèi)部控制制度的控制程度隨控制成本的增加而提高，隨著控制程度的提高控制收益也隨之增加。通過對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的缺陷、不足和控制過度的現(xiàn)象，合理確定控制強(qiáng)度，利于設(shè)計(jì)和實(shí)施一套符合單位自身內(nèi)外部條件的控制體系，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。
2、對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行的評價(jià)采取和社會審計(jì)類似的方式。首先，充分調(diào)查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，這是對內(nèi)部制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)和前提。在此基礎(chǔ)上，針對容易出問題的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定具體計(jì)劃。然后，內(nèi)部審計(jì)人員通過各種審計(jì)方法對各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。檢查內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況是否符合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和單位的制度規(guī)定，分析其對于內(nèi)部控制體系的作用。最后，由內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立編寫內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價(jià)報(bào)告，把評價(jià)詳細(xì)情況上報(bào)單位負(fù)責(zé)人，并提出改進(jìn)意見，不斷完善內(nèi)部審計(jì)。
四、更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要作用的改進(jìn)措施
內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，要建立健全內(nèi)部控制制度，首先就必須規(guī)范化和制度化事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要作用，這樣才能使事業(yè)單位內(nèi)部控制的總體工作取得良好的成效。
1、要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念-
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以糾錯為主，發(fā)展到今天，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)問題重重，已跟不上高速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)步伐，取而代之的是服務(wù)性的內(nèi)部審計(jì)。因此，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)側(cè)重于為管理者和決策者服務(wù)，以單位的經(jīng)營管理目標(biāo)為最終服務(wù)對象。新型的內(nèi)部審計(jì)主要體現(xiàn)在工作范圍和審計(jì)工作方式兩個(gè)方面上。首先從工作范圍上看，不在局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的積極制定者和監(jiān)督者 。其次，從審計(jì)工作方式看，新型的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)積極制定年度、季度乃至月度審計(jì)工作計(jì)劃，改變了以往內(nèi)部審計(jì)等候管理部門命令的工作方式，是一種積極、主動的工作方式。新的服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的最大優(yōu)點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的事后控制向事中、事前控制的轉(zhuǎn)變。
2、提高和確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
目前，我國絕大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式都是在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)審部門成了財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，受制于財(cái)務(wù)部門，使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú) 立性大打折扣，甚至很多事業(yè)單位的內(nèi)審部門形同虛設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)在董事會設(shè)立審計(jì)委員會，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，才能有效提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)的權(quán)威性合獨(dú)立性。
3、運(yùn)用現(xiàn)代控制技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和推廣以及會計(jì)電算化的普及，事業(yè)單位可以運(yùn)用現(xiàn)代控制技術(shù)，使用計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)賬簿系統(tǒng)及財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的控制功能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)方法提出了更高的要求，傳統(tǒng)的對財(cái)務(wù)收支活動和會計(jì)資料的審計(jì)手段已經(jīng)不能適應(yīng)新要求，取而代之的是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托的計(jì)算機(jī)審計(jì)對內(nèi)部控制制度的審計(jì)。計(jì)算機(jī)內(nèi)審在具體操作上可以實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)與事后審計(jì)的有效結(jié)合，財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重。審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變有助于內(nèi)部控制體系的深化與完善 。
