發(fā)布時(shí)間：2023-03-06 15:59:40
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的現(xiàn)代企業(yè)制度論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；財(cái)務(wù)管理；目標(biāo)；創(chuàng)新
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，深化企業(yè)改革的力量不斷加大，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要想生存和發(fā)展，就必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建科學(xué)的管理體系，使之不斷創(chuàng)新完善。
1現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是在特定的理財(cái)環(huán)境中，通過(guò)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系所要達(dá)到的目的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)具有根本性的影響，確立企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是明確現(xiàn)財(cái)思想、建立現(xiàn)財(cái)方法和措施必須重點(diǎn)考慮的問(wèn)題財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，負(fù)責(zé)企業(yè)資金的獲得和有效使用的管理工作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)取決于企業(yè)的總目標(biāo)。創(chuàng)辦企業(yè)的目的是為了擴(kuò)大財(cái)富，企業(yè)的價(jià)值在于它能給投資者帶來(lái)未來(lái)報(bào)酬，因此，現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該是“企業(yè)價(jià)值最大化”為主，兼具相關(guān)者利益最大化。這一目標(biāo)，既反映了利潤(rùn)取得的時(shí)間，也反映了資本和獲利之間的關(guān)系，還反映了受風(fēng)險(xiǎn)大小的影響。在現(xiàn)代企業(yè)中典型的組織形式是公司制。股東作為出資者，為保證其利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，直接或間接通過(guò)各種形式來(lái)參與管理。董事會(huì)和總經(jīng)理行使直接經(jīng)營(yíng)權(quán)，必須全面直接地參與對(duì)公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策和管理。這在財(cái)務(wù)上就形成了最高層次的財(cái)務(wù)管理行為。經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)決策和管理落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理頭上，他們行使的是決策事項(xiàng)的執(zhí)行權(quán)和日常管理權(quán)，如協(xié)助總經(jīng)理主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，實(shí)施年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案等，這就構(gòu)成了中層財(cái)務(wù)管理行為。在基層，各管理人員的主要任務(wù)則是按照已制定的預(yù)算和計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展具體工作，保證上層決策實(shí)施到位。由此可見(jiàn)，各級(jí)管理層次對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)及側(cè)重點(diǎn)各不相同。所有者最大的要求就是投資收益最大化，經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是在保證企業(yè)生存、發(fā)展的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，也就是在保證企業(yè)償債能力的前提下，有效地使用資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
2財(cái)務(wù)管理與現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系
公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要形式。現(xiàn)代企業(yè)制度就是指以股份有限公司和有限責(zé)任公司為主要形式的比較規(guī)范的公司制度?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理是與公司制度相伴產(chǎn)生和發(fā)展的，他們都存在于相同的社會(huì)基礎(chǔ)，即公司制度下的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理發(fā)展至今，已成為由籌資決策、投資決策、股利決策組成的現(xiàn)財(cái)活動(dòng)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理與現(xiàn)代企業(yè)制度是相互促進(jìn)、相輔相成互為保證關(guān)系。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)程中必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，而強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理也離不開(kāi)現(xiàn)代企業(yè)制度這一前提條件。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司要做到“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”。實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，就得是企業(yè)的籌資、投資、股利分配等活動(dòng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理原則，組織公司財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上的揚(yáng)棄發(fā)展，與封閉、事后、靜態(tài)為主要特色的財(cái)務(wù)管理有很大區(qū)別，更強(qiáng)調(diào)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析，涉及企業(yè)管理各個(gè)方面，成為企業(yè)管理的中心?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理在為適應(yīng)現(xiàn)代管理企業(yè)制度而進(jìn)行強(qiáng)化的同時(shí)，又在很大程度上對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)制度產(chǎn)生反作用?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的功能和作用發(fā)揮的好，可以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)一步完善。反之，將會(huì)阻礙現(xiàn)代企業(yè)制度落到實(shí)處。由此可見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度建立的進(jìn)行中，將會(huì)發(fā)揮其巨大作用。3現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新
3.1全面實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有著積極的促進(jìn)作用。財(cái)務(wù)預(yù)算管理就是為適應(yīng)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的要求，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和市場(chǎng)信息，超前提出財(cái)務(wù)預(yù)算，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施財(cái)務(wù)決策，使財(cái)務(wù)管理從被動(dòng)應(yīng)付和機(jī)械算賬轉(zhuǎn)變?yōu)槌翱刂坪涂茖W(xué)理財(cái)。推行全面預(yù)算管理，通過(guò)設(shè)定的預(yù)算管理體制，發(fā)揮各級(jí)預(yù)算分管部門(mén)和預(yù)算責(zé)任單位的職能作用，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的全部投入和產(chǎn)出所反映的收入、成本、費(fèi)用、盈利和財(cái)務(wù)狀況，逐級(jí)編制全面預(yù)算，分級(jí)實(shí)施控制并嚴(yán)格考核，從而最優(yōu)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這樣使現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理的事后反映變?yōu)槭虑邦A(yù)算、事中控制和事后考評(píng)，變結(jié)果控制為過(guò)程控制，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行全員、全過(guò)程和全方位控制，在企業(yè)內(nèi)部形成控制網(wǎng)絡(luò)，橫向到邊，縱向到底，逐點(diǎn)聯(lián)動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于有效的控制狀態(tài)。
3.2建立控制標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)成本管理成本是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，決定著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱、盈利能力的大小。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，應(yīng)把成本管理作為提高經(jīng)濟(jì)效益活動(dòng)的主攻方向，建立以成本控制為手段的成本管理制度。目前國(guó)企存在一些該提不提、該攤不攤以實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期效益的情況；有的企業(yè)成本費(fèi)用開(kāi)支混亂，損失浪費(fèi)嚴(yán)重，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；還有的企業(yè)核算方法落后。這些都造成了企業(yè)的潛虧隱患，長(zhǎng)此以往，就會(huì)陷入資金無(wú)法周轉(zhuǎn)的困難境地。因此必須高度重視成本預(yù)測(cè)，加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化全員成本意識(shí)。通過(guò)宣傳教育，使企業(yè)每個(gè)職工深刻認(rèn)識(shí)到抓住降低成本就抓住了企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、擺脫困難、求得生存發(fā)展的主要矛盾和突破口。同時(shí)，實(shí)施成本控制，加大考核力度。成本控制是根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)，進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，發(fā)現(xiàn)偏差，糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，促進(jìn)成本不斷降低。
3.3樹(shù)立以人為本的理財(cái)觀念重視人的發(fā)展與管理是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基本趨勢(shì)和客觀要求，是現(xiàn)代管理發(fā)展的基本趨勢(shì)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理要把對(duì)人的激勵(lì)和約束放在首位，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，充分挖掘和發(fā)揮人的潛能，調(diào)動(dòng)人的創(chuàng)造性、主體性和自覺(jué)性。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)目標(biāo)不僅要考慮財(cái)務(wù)資本所有者的資本增值最大化、債權(quán)者的償債能力最大化、政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)最大化、社會(huì)公眾的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效最大化，更要考慮人力資本所有者（經(jīng)營(yíng)者與員工）的薪金收入最大化和參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配的財(cái)務(wù)要求.應(yīng)該注意到樹(shù)立以人為本的理財(cái)觀念要求做到：第一，增加人力資源投資，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工質(zhì)量；第二，推行財(cái)務(wù)分層管理和全員財(cái)務(wù)管理，實(shí)行民主和參與式財(cái)務(wù)管理，提高員工對(duì)財(cái)務(wù)的參與意識(shí)；第三，加大軟資源投資力度，為培育企業(yè)文化和良好人際關(guān)系創(chuàng)造優(yōu)良環(huán)境。
3.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)與合作相統(tǒng)一在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息傳播和知識(shí)增長(zhǎng)速度的加快，媒體空間的無(wú)限擴(kuò)大，產(chǎn)品壽命周期的不斷縮短及無(wú)形資產(chǎn)投入速度快等因素的影響，企業(yè)必將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，加之在新的世紀(jì)中，以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)投資在企業(yè)投資總額中的比重日趨上升。而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，使企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)不斷膨脹。這些都使得風(fēng)險(xiǎn)管理在財(cái)務(wù)管理中的重要性進(jìn)一步提高。因此，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須不斷更新知識(shí)，樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀，善于捕捉環(huán)境變化帶來(lái)的不確定因素，提高對(duì)環(huán)境變化帶來(lái)的不確定因素進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)的能力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)觀念，有預(yù)見(jiàn)地采取各種防范措施，把可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低限度。
參考文獻(xiàn)
當(dāng)前大多現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行激勵(lì)的目的是為保證企業(yè)短期工作的有序進(jìn)行，但是沒(méi)有關(guān)注到員工長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展問(wèn)題，所以評(píng)估的結(jié)果難以和職場(chǎng)發(fā)展、技能培訓(xùn)、薪酬管理、用人決策等多項(xiàng)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致企業(yè)管理部門(mén)在人員的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不高。激勵(lì)不單單是為得出一個(gè)考核結(jié)果，若激勵(lì)之后，并未積極進(jìn)行反饋，不公開(kāi)激勵(lì)結(jié)果，就會(huì)導(dǎo)致考核對(duì)象對(duì)考核過(guò)程及考評(píng)者的評(píng)語(yǔ)不甚了解，激勵(lì)的結(jié)果不能得到充分利用，也難以有效地與薪酬掛鉤，耗費(fèi)了大量的精力，結(jié)果不了了之。
二、完善現(xiàn)代企業(yè)激勵(lì)制度的對(duì)策建議
1.建立健全的績(jī)效考核制度
針對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)績(jī)效考核的現(xiàn)狀，必須將現(xiàn)代企業(yè)原有的職能式績(jī)效考核轉(zhuǎn)向以項(xiàng)目為導(dǎo)向的矩陣式績(jī)效考核，同時(shí)成立績(jī)效考核管理辦公室、督導(dǎo)建立辦公室對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)等工作。為解決不同職位人員績(jī)效考核的矛盾，優(yōu)化資深、專(zhuān)業(yè)的人員對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)可以設(shè)置督導(dǎo)監(jiān)理辦公室。主要對(duì)項(xiàng)目提供專(zhuān)業(yè)和技術(shù)支持，通過(guò)該方式，建立專(zhuān)業(yè)的、多層次的績(jī)效考核監(jiān)督和指導(dǎo)方式，用程序化管理和網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)轉(zhuǎn)以及合理的人力資源調(diào)度，進(jìn)行企業(yè)績(jī)效考核管理。資深管理人員通過(guò)督導(dǎo)監(jiān)理辦公室可以管理更多的職員，對(duì)不同的職位人員進(jìn)行相適應(yīng)的績(jī)效考核管理。
2.堅(jiān)持以人為本，因人而異
我國(guó)科學(xué)發(fā)展的重點(diǎn)核心是以人為本，也是人力資源開(kāi)發(fā)和管理的基本原則?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的核心與靈魂是以人為本。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立人性化的激勵(lì)機(jī)制，從員工自身出發(fā)，愛(ài)護(hù)與關(guān)注員工，考慮員工的切身利益，理解和關(guān)愛(ài)員工，幫忙解決存在的困難，讓每一位員工在自己的崗位上放光發(fā)熱，營(yíng)造一個(gè)和諧溫馨的工作環(huán)境。此外，要有針對(duì)性的對(duì)不同崗位、不同層級(jí)的員工施行差別不同、層次分明的激勵(lì)機(jī)制，依照外部環(huán)境與實(shí)際情況變化，對(duì)激勵(lì)制度進(jìn)行改革與完善，以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。
3.對(duì)激勵(lì)的結(jié)果積極反饋
中國(guó)地質(zhì)大學(xué)碩士32002班
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淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
前言：
伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，一些企業(yè)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)問(wèn)題有增無(wú)減。顯示了我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)十分薄弱。與此同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已近由早期的查錯(cuò)防弊、發(fā)揮保護(hù)作用發(fā)展到強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)有早期的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題發(fā)展到不僅僅善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要善于解決問(wèn)題。故強(qiáng)化我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就成為會(huì)計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急。而我國(guó)國(guó)有企業(yè)也面臨一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題：如何強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)？
審計(jì)由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活力進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。
審計(jì)從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類(lèi)。本文就是從被審計(jì)單位關(guān)系不同，所劃分的內(nèi)部、外部審計(jì)入手，淺談一下內(nèi)部審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)是與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相并列的一種審計(jì)形式，是與外部審計(jì)（包括內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)）相對(duì)而言。
一、內(nèi)部審計(jì)職能定位
正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問(wèn)題之一，這對(duì)深刻、全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計(jì)職能具有重大意義。
（一）、內(nèi)部審計(jì)具有管理職能
從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。
有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有管理職能，它獨(dú)立于管理部門(mén)之外，是對(duì)管理控制的再控制，是對(duì)管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從某種角度上孤立地看待內(nèi)部審計(jì)，則這種說(shuō)法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服從于企業(yè)的總目標(biāo)。如果把內(nèi)部審計(jì)置于“對(duì)管理控制的再控制，對(duì)管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其審計(jì)效果。因此，無(wú)論從理論上，還是從實(shí)踐上，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)獨(dú)立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。
（二）、內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)控制、內(nèi)部公正兩大職能，經(jīng)濟(jì)控制是其基本職能
內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過(guò)對(duì)流入一個(gè)企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。所以，從內(nèi)部審計(jì)的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟(jì)控制應(yīng)是其基本職能。
內(nèi)部審計(jì)的另一項(xiàng)職能是內(nèi)部公正。它從屬于經(jīng)濟(jì)控制這一職能，并為之服務(wù)。
內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個(gè)功能引申、綜合得來(lái)的。從企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理者和被管理者來(lái)看，無(wú)論是從主觀上，還是客觀上，都需要對(duì)其經(jīng)營(yíng)的效率、效益、責(zé)任進(jìn)行評(píng)述。如果沒(méi)有這一過(guò)程，則會(huì)使內(nèi)部責(zé)任不清，賞罰不明，造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說(shuō)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們簡(jiǎn)單地以經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個(gè)職能來(lái)代替內(nèi)部公正，則既掩蓋了其實(shí)質(zhì)，也影響了對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)的理解。
二我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
在實(shí)習(xí)的過(guò)程中，我參與了對(duì)多家二級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)工作。發(fā)現(xiàn)了許多問(wèn)題（附件）?？梢哉f(shuō)只要有審計(jì)，就有錯(cuò)誤。一些國(guó)有企業(yè)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)問(wèn)題有增無(wú)減，屢禁不止，其中一個(gè)重要問(wèn)題就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是十分薄弱。我國(guó)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，使人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了許多誤區(qū)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，必須澄清對(duì)內(nèi)部審計(jì)的某些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。
（一）、內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)
誤區(qū)一：內(nèi)部審計(jì)具有“雙向服務(wù)職能”。既承擔(dān)著代表國(guó)家對(duì)各部門(mén)和企事業(yè)單位加強(qiáng)監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
誤區(qū)二：強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)重視，認(rèn)為應(yīng)由各部門(mén)、各企事業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)主管內(nèi)部審計(jì)工作，在一定程度上夸大了內(nèi)部審計(jì)的職能。
誤區(qū)三：過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。主張內(nèi)部審計(jì)實(shí)行派駐制，并賦予其處罰權(quán)力，完全把內(nèi)部審計(jì)同本單位割裂開(kāi)來(lái)，其實(shí)質(zhì)是把內(nèi)部審計(jì)變成外部審計(jì)，扭曲了內(nèi)部審計(jì)的本來(lái)面目。）
（二）、產(chǎn)生認(rèn)識(shí)誤區(qū)的根源
我個(gè)人認(rèn)為，產(chǎn)生以上內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)誤區(qū)的根源，在于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的觀念導(dǎo)致了行政管理模式和國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不完善。企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)被按照國(guó)家行政單位設(shè)置。
傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制實(shí)行高度集中的經(jīng)營(yíng)管理方式，一切都要按照國(guó)家需要設(shè)立機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被當(dāng)作行政部門(mén)來(lái)設(shè)置。其目的就在于把內(nèi)部審計(jì)作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內(nèi)部審計(jì)職能、目標(biāo)不明確，在國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益不完全一致的情況下，內(nèi)部審計(jì)處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。
傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的缺陷也是產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經(jīng)營(yíng)者職能，因而企業(yè)不負(fù)盈虧；剩余所有權(quán)不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)沒(méi)有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產(chǎn)權(quán)制度下，盡管實(shí)行委托制度，但由于缺少科學(xué)的激勵(lì)與約束機(jī)制，使得權(quán)利與責(zé)任失衡，產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。把內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，無(wú)異于形同虛設(shè)，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？
三中美內(nèi)部審計(jì)比較分析
建立一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)制度，必不可少需要了解、借鑒外國(guó)的內(nèi)部審計(jì)。在這里我對(duì)比分析了中美的內(nèi)部審計(jì)之異同。
(一)、中美企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要特征
美國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的“華爾街”金融危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在70年代末以前，大多設(shè)在管理層以下，獨(dú)立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織機(jī)構(gòu)，既董事會(huì)下設(shè)與高級(jí)管理層平行的審計(jì)委員會(huì)，業(yè)務(wù)直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作。與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在下表：
中美內(nèi)部審計(jì)的特征對(duì)比
美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特征
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特征
1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位的一個(gè)權(quán)威組織負(fù)責(zé)
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)被按照行政部門(mén)設(shè)置
2、內(nèi)部審計(jì)師的工作計(jì)劃、人員配置、財(cái)務(wù)預(yù)算呈送本單位高級(jí)管理部門(mén)
2、內(nèi)部審計(jì)人員就工作計(jì)劃、人員配置、財(cái)務(wù)預(yù)算與上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接聯(lián)系
3、內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題
3、工作的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，作為一個(gè)監(jiān)督部門(mén)存在。
可以看出我國(guó)與西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)制度上有一定的差距。在這些方面，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在近年內(nèi)已逐步向國(guó)際慣例靠攏。
（二）、對(duì)比中美內(nèi)部審計(jì)與政府的關(guān)系
在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)與政府基本上沒(méi)有關(guān)系。政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)立法，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)定取決于各個(gè)企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、在美國(guó)最有權(quán)威制定規(guī)章制度的權(quán)力性機(jī)構(gòu)“證券交易委員會(huì)”規(guī)定：第一，上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由不參加經(jīng)營(yíng)的外部董事組成；第二，任何一個(gè)企業(yè)必須有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；第三，必須有獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的行為準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和從業(yè)準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性組織。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)成為整個(gè)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分。
（三）、對(duì)比中美內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)與內(nèi)容
中美內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)對(duì)比
美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職權(quán)
1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則
1、要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送有關(guān)文件資料，對(duì)其進(jìn)行審核、取證
2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善／是否得到有效執(zhí)行
2、參加有關(guān)會(huì)議
3、提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本
3、對(duì)違紀(jì)、違規(guī)、違法及阻礙審計(jì)工作的行為提出處理意見(jiàn)
4、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否欺騙或會(huì)計(jì)記錄虛假現(xiàn)象
5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家或政府的法律
中美內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容對(duì)比
美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。
1、財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算
2、違紀(jì)審計(jì)
2、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
3、效益和效率審計(jì)
3、經(jīng)濟(jì)效益
4、合法合規(guī)審計(jì)
4、內(nèi)部控制制度
5、內(nèi)部咨詢。投資決策分析
5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任
6、建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、決算
從兩國(guó)的審計(jì)內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國(guó)的審計(jì)人員職權(quán)對(duì)比，我國(guó)注重于保證審計(jì)行為本身，如審核資料、取證、參加會(huì)議了解情況及審計(jì)結(jié)果的處理意見(jiàn)；而美國(guó)注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀(jì)守法。
（四）、美國(guó)內(nèi)部審計(jì)值得借鑒之處
1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)需要根據(jù)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的推進(jìn)進(jìn)行徹底地變革。
我國(guó)企業(yè)目前正在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，進(jìn)行股份制和有限責(zé)任公司的轉(zhuǎn)變，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會(huì)的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)的變更也成為一種客觀需要。
2、加快制定內(nèi)部審計(jì)行業(yè)從業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、制度的步伐。
規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正和職業(yè)權(quán)威的有力保障，同時(shí)也是建立我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的需要。
3、盡快提高內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)電腦化。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議與思考。
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求。
（一）、走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)
建立一個(gè)應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)制度首先需要走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，必須重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，首先確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；其次只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部審計(jì)才能受到重視。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)的，其權(quán)威性在于功能的發(fā)揮；內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮要受技術(shù)、人員素質(zhì)的限制，內(nèi)部審計(jì)人員資格應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一選擇制度。筆者認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的上述認(rèn)識(shí)，必須滿足如下條件：
（1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)制度本質(zhì)上是政府產(chǎn)權(quán)制度。這種單一化的產(chǎn)權(quán)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相容，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)和企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是分離的，在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)之間是分權(quán)制衡的關(guān)系，企業(yè)“內(nèi)部人”會(huì)格外關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內(nèi)部人”的行為。
2、變行政設(shè)立內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)按自身實(shí)際需要設(shè)立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據(jù)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理復(fù)雜程度等，確立建立何種形式的內(nèi)部審計(jì)?；蛘卟辉O(shè)立內(nèi)部審計(jì)，常年聘用社會(huì)審計(jì)人員等，這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；的本質(zhì)。
3、變行政管理模式為協(xié)會(huì)管理模式。由于我國(guó)建國(guó)后很長(zhǎng)一段時(shí)間，行政管理模式成為經(jīng)濟(jì)管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來(lái)應(yīng)由民間或行業(yè)自行管理的領(lǐng)域，也深深烙上行政管理的烙印，越來(lái)越不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，大都實(shí)行協(xié)會(huì)管理，由協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)其與各方面的關(guān)系，政府機(jī)關(guān)僅僅就某些方面對(duì)其加以限定，沒(méi)有太多的干預(yù)。實(shí)踐證明，這種做法很有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
4、變企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)人員為協(xié)會(huì)統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強(qiáng)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理就顯得十分重要了，可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一注冊(cè)考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務(wù)水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。）
（二）、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式
設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施，其目的在于加強(qiáng)對(duì)本單位的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)提高本單位的工作效率，提高其經(jīng)濟(jì)效益。一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，地位就越高。
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國(guó)有企業(yè)的原有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：
1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和地位。但是，由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為了解決這一問(wèn)題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
以上幾種組織模式各有利弊，可根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行選擇。
（三）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)及報(bào)告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，則應(yīng)該站在企業(yè)的立場(chǎng)上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤(rùn)的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；注重于如何當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性的職能作用。同時(shí)，應(yīng)搞好效益審計(jì)和其他各類(lèi)審計(jì)的結(jié)合，更好地為決策層和管理層服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，在核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確的基礎(chǔ)上，展開(kāi)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)成果是否真實(shí)、準(zhǔn)確，審查利潤(rùn)率等，還可以對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的因素進(jìn)行分析，以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。
（四）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)管理職能部門(mén)，向本單位負(fù)責(zé)，是企業(yè)管理機(jī)能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)要做到的事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。首先，要對(duì)會(huì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見(jiàn)，作為企業(yè)的決策參考。項(xiàng)目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。
（五）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到規(guī)范化，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受?chē)?guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計(jì)又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在新形勢(shì)下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正地能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力。要提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)入手，為此，應(yīng)建立“注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（六）、我國(guó)現(xiàn)階段現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明晰、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、人員的素質(zhì)等都需要提高和改善。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則
內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：
1、獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門(mén)，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開(kāi)始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過(guò)組織狀況和客觀性來(lái)獲得的”。
2、權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇
從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，第三種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會(huì)成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、總審計(jì)和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：
1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。
2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來(lái)執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說(shuō)明（章程），是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。
3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)牢揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來(lái)看，其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)的發(fā)揮，這同樣也是我國(guó)內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。
展望內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)
應(yīng)該看到，企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，社會(huì)對(duì)更大的會(huì)計(jì)責(zé)任和更多有效地控制費(fèi)用及資源的需要，都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)向職業(yè)化邁進(jìn)產(chǎn)生很大影響。內(nèi)審人員只有充分充實(shí)自己，能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的觀察并提出切實(shí)可行的建議，才可能被看作是管理機(jī)構(gòu)的助手，樹(shù)立自己的地位。任何一個(gè)職業(yè)其權(quán)威的來(lái)源存在于職業(yè)本身；它的知識(shí)體系、內(nèi)部制度規(guī)定、成員的素質(zhì)等等。目前，內(nèi)部審計(jì)在某些方面尚有所欠缺，在其向職業(yè)化邁進(jìn)的過(guò)程中仍有重重困難，但內(nèi)部審計(jì)界對(duì)此充滿信心，我們看到的是一個(gè)雄心勃勃、方興未艾、還沒(méi)有成熟的職業(yè)。
結(jié)束語(yǔ)
實(shí)踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的難度很大，稍一放松管理，不僅內(nèi)部審計(jì)會(huì)走過(guò)場(chǎng)、走形式，且會(huì)帶來(lái)很大的負(fù)面影響。
因此，只有注重實(shí)效，從責(zé)任管理上強(qiáng)化，才能保證和提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，才能進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用。主要加強(qiáng)三個(gè)方面的責(zé)任管理。首先要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為中心。落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位責(zé)任制，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任心，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“單項(xiàng)服務(wù)職能”，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。以真正強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最佳化。
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致謝詞
首先，我要感謝我的指導(dǎo)老師畢重榮老師。無(wú)論是在我擬題還是定稿時(shí)，畢老師都給我莫大的關(guān)懷與幫助。在我選題時(shí),她經(jīng)過(guò)反復(fù)的思考,為我的題目與提綱提供寶貴的參考意見(jiàn)。這對(duì)我開(kāi)拓論文寫(xiě)作思路提供了極大的幫助。另外，在我論文完畢之時(shí)，她又耐心地為我的論文進(jìn)行修改，細(xì)心地指出我論文中的不足之處，使我論文的思路更為清晰,道理更為透徹。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)家 企業(yè)文化 企業(yè)文化塑造
論文摘要：樹(shù)木有根，群龍有首。企業(yè)家作為企業(yè)這個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的帶頭人，既是企業(yè)文化的倡導(dǎo)者，又是最具權(quán)威的推廣者和示范者。一個(gè)企業(yè)的文化形成，往往是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)意識(shí)的升華。企業(yè)文化的塑造與建設(shè)，也必須靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的牽引和發(fā)動(dòng)，建設(shè)先進(jìn)的企業(yè)文化，必須培育和造就高素質(zhì)的企業(yè)家隊(duì)伍。
一、企業(yè)家及其對(duì)企業(yè)文化的影響
俗話講，火車(chē)跑得快，全靠車(chē)頭帶，體現(xiàn)出企業(yè)家在一個(gè)企業(yè)中不可取代的作用。企業(yè)家是企業(yè)文化的締造者，沒(méi)有優(yōu)秀的企業(yè)家就不可能創(chuàng)造出優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)家在企業(yè)家文化建設(shè)中的地位和作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，企業(yè)家與企業(yè)文化呈現(xiàn)出內(nèi)在結(jié)構(gòu)的靜態(tài)對(duì)應(yīng)關(guān)系，企業(yè)家的品質(zhì)、才華和膽識(shí)等要素成為企業(yè)文化生成的原聲要素，決定著企業(yè)文化的性質(zhì)和風(fēng)格，制約和引導(dǎo)著企業(yè)文化的個(gè)性和發(fā)展；另一方面，在企業(yè)文化的塑造、發(fā)展、傳承和變革的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，企業(yè)家又扮演了設(shè)計(jì)師、倡導(dǎo)者實(shí)踐者、變革者等舉足輕重的角色，成為企業(yè)文化動(dòng)態(tài)模型中第一位的活動(dòng)因素。
企業(yè)家對(duì)企業(yè)文化的形成和發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用。良好的企業(yè)文化，尤其是具有完整形態(tài)的企業(yè)文化，源于全體職工的創(chuàng)造，但不是自發(fā)產(chǎn)生，自然而然完成，他要靠領(lǐng)導(dǎo)者刻意規(guī)劃，精心設(shè)計(jì)，言傳身教，才能得以形成。在這里，企業(yè)家個(gè)人素質(zhì)和個(gè)人文化起著舉足輕重的作用。其個(gè)人行為就是一種無(wú)聲的倡導(dǎo)，一種無(wú)形的推動(dòng)，就能形成一種廠風(fēng)，從而使員工自覺(jué)不自覺(jué)地受到侵潤(rùn)，進(jìn)而仿效、接受，潛移默化地發(fā)生作用，在自己的行為中再進(jìn)一步體現(xiàn)出來(lái)延繼下去。沒(méi)有企業(yè)家的推動(dòng)，深受企業(yè)家個(gè)人文化影響的企業(yè)文化的建立是不可思議的。
企業(yè)家的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格影響著企業(yè)文化。企業(yè)家是時(shí)代的產(chǎn)物，時(shí)代的特征、風(fēng)格無(wú)不凝結(jié)在他們身上。生活在企業(yè)火熱的氛圍中，和員工息息相關(guān)的群體中的他們必然會(huì)感染和鼓舞這個(gè)群體。
企業(yè)家的政治立場(chǎng)影響著企業(yè)員工的價(jià)值取向。優(yōu)秀的企業(yè)家政治立場(chǎng)堅(jiān)定，能牢牢把握企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和根本方向，不為突然和各種錯(cuò)誤思潮所左右，努力創(chuàng)造企業(yè)自我發(fā)展的小氣候。這種企業(yè)的員工必然思想高尚，為企業(yè)的發(fā)展和興旺不計(jì)較個(gè)人得失，進(jìn)而忘我工作，最大限度地貢獻(xiàn)自己的聰明才智。反之，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者目光短淺，看風(fēng)使舵，甚至表現(xiàn)出唯利是圖的單純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)，就必然把員工引向一味追求物質(zhì)利益的歧途。
企業(yè)家個(gè)人文化在企業(yè)文化轉(zhuǎn)換過(guò)程中起關(guān)鍵作用。時(shí)代的發(fā)展對(duì)企業(yè)不斷提出新的要求，企業(yè)不僅在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為方面處于變動(dòng)之中，企業(yè)文化也必須適應(yīng)時(shí)代的要求，與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展，有所補(bǔ)充、修正，甚至發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)換，才能使企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中充分發(fā)揮自己的個(gè)性特色，立于不敗之地。企業(yè)文化是在一定的歷史環(huán)境中形成的，一個(gè)在長(zhǎng)期高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下發(fā)展的企業(yè)，其企業(yè)文化和在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)文化必然有重大區(qū)別。前者可能會(huì)有更多的依賴思想，后者可能更富有獨(dú)立、開(kāi)拓、創(chuàng)新的特征。由前者轉(zhuǎn)變?yōu)楹笳?，不僅是體制的轉(zhuǎn)換，而且是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和風(fēng)格的變更。在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)家個(gè)人文化對(duì)企業(yè)文化的轉(zhuǎn)換起著催生作用。
二、現(xiàn)代企業(yè)家與企業(yè)文化
我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)文化改革的目標(biāo)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，使企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，而現(xiàn)代企業(yè)文化的確立及其運(yùn)營(yíng)的有效性程度，取決于是否有一支高素質(zhì)的現(xiàn)代企業(yè)家隊(duì)伍。
現(xiàn)代企業(yè)制度優(yōu)越性的重要表現(xiàn)是其在適應(yīng)市場(chǎng)配置資源方面呈現(xiàn)出高效率。而這種高效率的優(yōu)越性能否充分發(fā)揮，取決于企業(yè)家對(duì)市場(chǎng)調(diào)節(jié)信號(hào)和國(guó)家宏觀調(diào)控的敏感程度和認(rèn)識(shí)能力，并以此做出決策的能力。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制就是使企業(yè)直接接受市場(chǎng)調(diào)節(jié)，自主決策。企業(yè)家作為企業(yè)最高決策者，需要其決策的問(wèn)題很多，但最重要的是戰(zhàn)略決策，即對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)方向、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)規(guī)模、發(fā)展速度、技術(shù)進(jìn)步等有關(guān)企業(yè)全面的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的、根本性的問(wèn)題做出抉擇。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略已成為現(xiàn)代企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵，其正確與否取決于企業(yè)家的決策能力。企業(yè)家不能為市場(chǎng)短期波動(dòng)和現(xiàn)代企業(yè)制度的效率能否發(fā)揮的一個(gè)重要條件，是能否在企業(yè)中形成積極進(jìn)取的企業(yè)文化。企業(yè)文化是不斷促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的內(nèi)在力量，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的精神動(dòng)力。而企業(yè)家在企業(yè)文化建設(shè)中承擔(dān)著創(chuàng)造者、培育者、倡導(dǎo)者、組織者、指導(dǎo)者、示范者、激勵(lì)者的角色。企業(yè)家的文化素質(zhì)類(lèi)型，決定著企業(yè)文化的類(lèi)型。特別是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的過(guò)程中，必然會(huì)遇到傳統(tǒng)舊體制下形成的、與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相抵觸的舊的觀念和價(jià)值取向。這些舊觀念和價(jià)值取向如得不到修正，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換就難以順利進(jìn)行。
企業(yè)家只有以徹底開(kāi)放的胸懷，不斷地經(jīng)歷一次次涅槃，痛苦地超越自我，才能對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行有效控制和調(diào)節(jié)，維持企業(yè)文化的動(dòng)態(tài)平衡，永葆企業(yè)文化的生命力，推動(dòng)企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘 要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的重要性越來(lái)越突出，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也越來(lái)越受到全社會(huì)的關(guān)注。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人等信息使用者的微觀決策及政府的宏觀決策，嚴(yán)重危害了國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的利益。本文從我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀出發(fā)，分析會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)所造成的種種危害及其形成的原因，并尋求合理恰當(dāng)?shù)膶?duì)策。
會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最為重要的信息，企業(yè)為了自身的經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略發(fā)展需要它，投資者為了投資的正確性和回報(bào)的保證需要它，政府為了掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體狀況制定相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策需要它。離開(kāi)了會(huì)計(jì)信息，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)便無(wú)法正常的運(yùn)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以生存的基石。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來(lái)越高。會(huì)計(jì)信息失真給企業(yè)本身乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大危害，已經(jīng)成為一個(gè)廣受關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題。本文擬就會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、危害、原因及對(duì)策作一些探討。
一、會(huì)計(jì)信息失真的深層原因
（一）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)和危害：
所謂會(huì)計(jì)信息失真，就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假，不符合實(shí)際情況。會(huì)計(jì)信息失真，是目前經(jīng)濟(jì)生活中存在的較普遍的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)為多種形式：第一、從表面方式上來(lái)看，人為操縱會(huì)計(jì)信息使會(huì)計(jì)報(bào)表成為“萬(wàn)用表”。有的企業(yè)送給意向聯(lián)營(yíng)單位的是“如意表”、送給開(kāi)戶行的是“高興表”，送給稅務(wù)部門(mén)的是“叫苦表”，企業(yè)留存的是“如實(shí)表”。其根源是法制觀念淡薄監(jiān)督不利。第二、從會(huì)計(jì)處理來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)有：會(huì)計(jì)憑證反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不實(shí)，會(huì)計(jì)帳戶記錄不實(shí)；會(huì)計(jì)報(bào)告失真，會(huì)計(jì)處理方法不符合一貫性的原則，造成會(huì)計(jì)信息失真等。其中以會(huì)計(jì)憑證反映經(jīng)濟(jì)不實(shí)尤為嚴(yán)重。
由于以上會(huì)計(jì)信息失真的種種表現(xiàn)，給社會(huì)企業(yè)造成嚴(yán)重危害，主要有以下幾個(gè)方面：
第一、造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，損害國(guó)家和人民利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損。
第二、會(huì)造成國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定缺乏依據(jù)，干擾國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。
第三、會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。
第四、會(huì)造成國(guó)家稅收的大量流失，使國(guó)家財(cái)政收入銳減。
第五、會(huì)給投資人、債權(quán)人、潛在信息使用者造成決策誤導(dǎo)，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化配置資源的作用，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第六、會(huì)促使一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)?shù)睦妫躺瘮?dǎo)致墮落，敗壞社會(huì)風(fēng)氣。
縱觀上述會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)特征和危害，會(huì)計(jì)信息失真已是目前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的較普遍的現(xiàn)象，所以我們有必要對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的背景進(jìn)行探討。
（二）導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的深層原因
會(huì)計(jì)信息失真從表面上看是管理問(wèn)題，或是單位領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，而深層原因我認(rèn)為主要有以下四點(diǎn)：
1、企業(yè)改革的不完備性，是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。
第一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立和完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開(kāi)，管理科學(xué)。但在我國(guó)由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響下，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難，即使是在已實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進(jìn)行了改革，與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。由于權(quán)責(zé)不明確，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)外提供信息各不相同，造成會(huì)計(jì)信息失真。
第二、目前我國(guó)人事制度改革滯后，也是會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。由于我國(guó)人事管理制度還未市場(chǎng)化，企業(yè)職工的流動(dòng)困難重重，會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)的職工，其業(yè)務(wù)工作開(kāi)展要受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指揮，不少會(huì)計(jì)人員為了保全自己而放棄了監(jiān)督權(quán)利，從而使會(huì)計(jì)信息不能真正反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。
第三、收入分配制度和對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。合理的收入分配激勵(lì)機(jī)制會(huì)使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，事實(shí)求是地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。由于我國(guó)收入分配制度還未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)上企業(yè)與企業(yè)，部門(mén)與部門(mén)之間的收入差距加大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者收入聯(lián)系的緊密度低，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的積極性激勵(lì)不夠，會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益或小集體利益鋌而走險(xiǎn)，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假帳，設(shè)帳外帳，私設(shè)“小金庫(kù)”提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
2、會(huì)計(jì)管理體系的不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的又一重要原因。
現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論的發(fā)展在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。如會(huì)計(jì)期間的假設(shè)，是人為地劃分時(shí)期，其結(jié)果必然與客觀事實(shí)有差距；貨幣計(jì)量假設(shè)，假設(shè)幣值不變，遇到通貨膨脹時(shí)，貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)反映客觀、真實(shí)的情況；重要性原則，是將重要的事項(xiàng)單獨(dú)反映，不重要的事項(xiàng)合并反映，由于合并了相對(duì)不重要的事項(xiàng)使會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有出入；謹(jǐn)慎原則在應(yīng)用時(shí)，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，少預(yù)計(jì)或不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入，使會(huì)計(jì)信息帶有估計(jì)成分，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
3、有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)督機(jī)制不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。
自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)為了完善企業(yè)管理制度，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國(guó)際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無(wú)法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于依法執(zhí)法。有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因之一。
4、企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的高低也是影響會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因。會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性有很大關(guān)系。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量生成的，因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理。由于一些會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的局限，即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免的使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。
二、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，應(yīng)從宏觀和微觀兩方面入手：從宏觀方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常營(yíng)運(yùn)；從微觀角度看，應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。從宏觀上來(lái)分析有以下幾個(gè)方面。
（一）堅(jiān)持建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革方向，完善公司治理結(jié)構(gòu)。從根本上講，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)行為中存在的問(wèn)題屬于改革中的問(wèn)題，有些是舊的體制向新體制轉(zhuǎn)變過(guò)程中難以完全避免的，只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開(kāi)，管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，才能使企業(yè)自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。
（二）改革我國(guó)人事管理制度和收入分配制度。企業(yè)用人要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦，充分引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，改革單獨(dú)依靠未經(jīng)核實(shí)的“數(shù)字”來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。在按勞分配的基礎(chǔ)下，在收入分配上要實(shí)行多種形式的分配制度，并借鑒國(guó)外的先進(jìn)分配方式，如年薪制等。
（三）健全法制，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究；加強(qiáng)監(jiān)督，建立完善的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督體系，使虛假的信息一產(chǎn)生便受到嚴(yán)厲的查處。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命。對(duì)于虛假的會(huì)計(jì)信息，在有關(guān)法律法規(guī)中要明確界定，同時(shí)規(guī)定相應(yīng)的處罰措施，把編造虛假會(huì)計(jì)信息同制售假冒商品一樣，嚴(yán)懲不怠。
從微觀上來(lái)分析。
（一）建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)理論體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全各種財(cái)產(chǎn)物資，財(cái)務(wù)收的審批，領(lǐng)報(bào)制，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定一個(gè)良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
（二）全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并熟悉會(huì)計(jì)處理程序，精通會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)制度，能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要經(jīng)常性地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，使其知識(shí)不斷更新，業(yè)務(wù)水平不斷提高。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督職能，按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程，建立健全稽查制度，內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)人員崗位輪換制度，為會(huì)計(jì)信息報(bào)告打下良好的基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)信息失真在源頭就實(shí)施有效預(yù)防與控制并把制度落實(shí)到實(shí)處，取得實(shí)效。
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的需要。企業(yè)必須高度重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，想方設(shè)法提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，認(rèn)真了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，認(rèn)清危害。只有這樣，才能將會(huì)計(jì)信息運(yùn)用于決策過(guò)程，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
［論文摘要］建立現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，校辦企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是客觀現(xiàn)實(shí)性的需求，但由于校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題影響了校辦企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，本文就所存在的問(wèn)題提出了幾點(diǎn)對(duì)策，以提高校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)和要求，我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度的特征是產(chǎn)權(quán)明晰、自負(fù)盈虧、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)，現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理模式提出了新的要求。高校的教育逐漸面向社會(huì)、面向市場(chǎng)，校辦企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，促進(jìn)校辦企業(yè)的發(fā)展，校辦企業(yè)有必要建立現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式。
一、校辦企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的客觀現(xiàn)實(shí)性
1、國(guó)家對(duì)校辦企業(yè)的政策支持。高校的校辦企業(yè)對(duì)彌補(bǔ)教學(xué)經(jīng)費(fèi)的不足、提高科研研發(fā)水平、后勤服務(wù)方面發(fā)揮了重要的作用，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和高校教育事業(yè)的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。為適應(yīng)今后高校教育的發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于北京大學(xué)清華大學(xué)規(guī)范校辦企業(yè)管理體制試點(diǎn)指導(dǎo)意見(jiàn)》，改制成功后，其他院?？山Y(jié)合本校的實(shí)際情況進(jìn)行改制。
2、社會(huì)與學(xué)校內(nèi)部環(huán)境的影響改變了傳統(tǒng)的思維觀念。高校的改革在不斷的深化，社會(huì)融資的參與與高?；I資渠道的多元化，逐漸改變了高校理財(cái)?shù)睦砟?。高校的危機(jī)感與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)也不斷增強(qiáng)，校辦企業(yè)要擺脫目前理財(cái)思維封閉落后的困境，建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度就顯得尤為重要。
3、校辦企業(yè)的優(yōu)勢(shì)—高新技術(shù)。校辦企業(yè)的優(yōu)勢(shì)在于依托高校的高新技術(shù)，這是社會(huì)上的企業(yè)所不能比擬的，清華大學(xué)企業(yè)集團(tuán)的董事長(zhǎng)榮泳霖就講過(guò)，“高校企業(yè)的發(fā)展要按照‘技術(shù)+資本’的模式，加強(qiáng)與社會(huì)企業(yè)的合作，才能更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值”。校辦企業(yè)在憑借自身優(yōu)勢(shì)的同時(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，使財(cái)務(wù)管理跟上時(shí)勢(shì)的需求，促進(jìn)校辦企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
校辦企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)是需要一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理制度,但校辦企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中所存在一些問(wèn)題，如財(cái)務(wù)管理觀念落后、財(cái)權(quán)分散、缺乏嚴(yán)密的內(nèi)控制度、缺少有效的激勵(lì)約束機(jī)制等，校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，影響了校辦企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
二、校辦企業(yè)目前存在的問(wèn)題
1、企業(yè)人員理財(cái)觀念落后。首先，校辦企業(yè)主要管理人員身份的特殊性，即有些人員身份既是教師，又是科研人員，甚至有的是校領(lǐng)導(dǎo)，既搞教學(xué)科研又管企業(yè)，管理人員沒(méi)有更多的時(shí)間去管理企業(yè)，捕捉市場(chǎng)信息的敏銳性不夠,缺乏社會(huì)上的企業(yè)所具有的靈活性和競(jìng)爭(zhēng)力。其次，財(cái)務(wù)人員觀念落后，對(duì)會(huì)計(jì)信息的判斷、分析能力跟不上形勢(shì)的需求，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算還停留在事后階段。
2、校辦企業(yè)的財(cái)權(quán)分散。校辦企業(yè)沒(méi)有一定的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，資產(chǎn)的處置、投資權(quán)、收益權(quán)等需經(jīng)過(guò)企業(yè)負(fù)責(zé)人、分管校辦企業(yè)的校領(lǐng)導(dǎo)、校長(zhǎng)進(jìn)行逐級(jí)的請(qǐng)示與審批，而商場(chǎng)的機(jī)遇瞬間即逝,等到領(lǐng)導(dǎo)層層批復(fù)、討論決定通過(guò)時(shí),機(jī)會(huì)已經(jīng)成為過(guò)去式。
3、資產(chǎn)管理不完善，內(nèi)控不健全。（1）校辦企業(yè)涉及的行業(yè)較多，種類(lèi)齊全，規(guī)模較小，存在著“三多”的現(xiàn)象，即企業(yè)財(cái)產(chǎn)帳多、材料庫(kù)存積壓多、各種潛虧多。這“三多”問(wèn)題牽涉到學(xué)校與各方的經(jīng)濟(jì)利益，因而企業(yè)該報(bào)廢的資產(chǎn)沒(méi)有報(bào)廢，多年來(lái)還作為學(xué)校投資部分掛帳尚未處理，企業(yè)報(bào)表看似權(quán)益有增長(zhǎng)，實(shí)際上企業(yè)已出現(xiàn)了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）成本費(fèi)用控制不健全：校辦企業(yè)由于產(chǎn)地簡(jiǎn)陋，規(guī)模不大，沒(méi)有制定合理的原料損耗率、廢品率，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，在原料采購(gòu)以及領(lǐng)用過(guò)程中存在許多的漏洞。如印制品的原料中牛皮紙與白板紙的價(jià)格不同，在領(lǐng)用材料時(shí)，卻以次充好，使產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，造成了產(chǎn)成品成本價(jià)高的現(xiàn)象，個(gè)人從中撈取到了好處，而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品越多，利潤(rùn)就越少，損失得也就越多，成本費(fèi)用核算的不健全，給某些人提供了方便，導(dǎo)致了違法行為的發(fā)生。
4、激勵(lì)約束機(jī)制不健全。學(xué)校雖然有對(duì)企業(yè)實(shí)施一些激勵(lì)機(jī)制，如獎(jiǎng)金制、目標(biāo)責(zé)任制等，這些激勵(lì)機(jī)制實(shí)際上屬于短期的激勵(lì)機(jī)制，存在著一定的弊端，如目標(biāo)責(zé)任制極易造成經(jīng)營(yíng)者為追求企業(yè)的短期利益，而忽略企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。短期的激勵(lì)機(jī)制導(dǎo)致企業(yè)忽視資產(chǎn)的合理使用，影響學(xué)校作為出資者的利益，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為與學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相違背。
三、建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議
1、樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理財(cái)觀念。（1）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，社會(huì)強(qiáng)調(diào)的是人與社會(huì)的和諧相處，重視人的發(fā)展與管理是現(xiàn)代管理的基本趨勢(shì)，企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均是由人操作與管理的。管理者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的決策者與執(zhí)行者，制度執(zhí)行的好壞直接與管理者的素質(zhì)、管理的能力相聯(lián)系，因而選拔富有創(chuàng)造力、進(jìn)取心的企業(yè)管理人員顯得至關(guān)重要。管理人員充分發(fā)揮校辦企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合社會(huì)上的資本，進(jìn)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增長(zhǎng)，使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。（2）財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，拓寬知識(shí)面，樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)、信息理財(cái)、知識(shí)化理財(cái)?shù)挠^念，把理論與實(shí)踐要相結(jié)合，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的分析由事后核算提到事前控制、事中分析中，對(duì)財(cái)務(wù)信息資料進(jìn)行準(zhǔn)確、有效的分析與利用，使領(lǐng)導(dǎo)的決策得到正確決擇，盡量減少可能遭受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化管理。學(xué)校與校辦企業(yè)應(yīng)相互通過(guò)考察研究，對(duì)資金的審批權(quán)、資產(chǎn)的合理處置權(quán)、投資權(quán)、收益的回報(bào)率等制定相應(yīng)的措施，對(duì)企業(yè)的財(cái)權(quán)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?，減少財(cái)務(wù)審批程序，縮小中間的管理環(huán)節(jié)，讓企業(yè)有一定的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，在相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益內(nèi)承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅使企業(yè)做到有章可循，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，而且學(xué)校也避免了與企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。
3、健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管。（1）制定財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，制訂相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如資本收益率、資產(chǎn)保值增值率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等指標(biāo)。通過(guò)這些評(píng)價(jià)指標(biāo)明確管理人員的責(zé)權(quán)利，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化。（2）以資產(chǎn)保值增值為重點(diǎn)，完善資產(chǎn)的管理。資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的主要對(duì)象，企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)等環(huán)節(jié)應(yīng)建立相應(yīng)的管理制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制監(jiān)督，有效防止各種損失浪費(fèi)；對(duì)債權(quán)要盡量采用預(yù)收貨款、定期對(duì)賬等措施加速貨款的回籠，減少資金占用，保證充足的現(xiàn)金流量。平時(shí)要密切跟蹤客戶財(cái)務(wù)狀況變化，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行管理，有利于與客戶業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，避免潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）建立企業(yè)內(nèi)控制度。企業(yè)要根據(jù)目前的業(yè)務(wù)流程和管理水平，制訂規(guī)范的業(yè)務(wù)處理流程和互為牽制的組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)控制度;對(duì)企業(yè)的成本實(shí)行預(yù)算管理，制訂成本定額控制制度，如材料消耗定額、成本費(fèi)用定額、工時(shí)定額等預(yù)算管理辦法，對(duì)預(yù)算管理可采取動(dòng)態(tài)的管理，正確核算企業(yè)的成本，對(duì)超出定額控制的材料或成本應(yīng)及時(shí)查找原因，找出問(wèn)題的癥結(jié)所在，避免不應(yīng)發(fā)生的違法違規(guī)行為，從而正確計(jì)算企業(yè)的產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范有序。
4、健全內(nèi)部約束機(jī)制，建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)注重管理者的才能發(fā)揮，但與之對(duì)應(yīng)的是既要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，又要對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督管理，使經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與所有者的目標(biāo)緊密結(jié)合，兩者利益相互兼顧。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)的核心力量，應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為以及經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)產(chǎn)物資的管理情況等，進(jìn)行長(zhǎng)效的激勵(lì)，如年薪制、經(jīng)營(yíng)者持股制以及股票期權(quán)等機(jī)制。在校辦企業(yè)中實(shí)行股票期權(quán)制度，具體做法可延遲分紅,使經(jīng)營(yíng)者更加注重企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但要注意的是學(xué)校應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況采用合適的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)還可適當(dāng)考慮對(duì)經(jīng)營(yíng)者精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，使經(jīng)營(yíng)者更加盡心盡職地為企業(yè)謀利，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
高校的改革在不斷的深化，校辦企業(yè)要擺脫目前財(cái)務(wù)管理落后的困境，發(fā)展校辦企業(yè)，建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度是校辦企業(yè)的發(fā)展方向，同時(shí)也是建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，只有企業(yè)機(jī)制真正實(shí)行了轉(zhuǎn)換，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，健全了校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制，才能從實(shí)質(zhì)上保證財(cái)務(wù)管理的規(guī)范，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
[參考文獻(xiàn)]：
論文關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
一、建立國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的背景
黨的十四屆三中全會(huì)上提出了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的國(guó)有企業(yè)改革總體思路，并將其明確為國(guó)有企業(yè)改革的基本目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相互分離。然而，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離最終也導(dǎo)致了委托問(wèn)題的產(chǎn)生。國(guó)有企業(yè)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分，也同樣存在上述問(wèn)題。那么，在如今的這種情況下，作為國(guó)有資產(chǎn)出資者代表即“大股東”定位的國(guó)資委應(yīng)該如何正確的評(píng)價(jià)與考核國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以實(shí)現(xiàn)出資人財(cái)富的最大化和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值成了我們重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)而言，沒(méi)有國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，也就無(wú)所謂國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。作為國(guó)有資產(chǎn)出資者代表的國(guó)資委，必須通過(guò)考核國(guó)企負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)掌握國(guó)有資產(chǎn)的收益和保值增值狀況，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行的業(yè)績(jī)考核，是為了提高國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任心和積極性，從而促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和效率。其目的是要把國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任落實(shí)到企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)國(guó)有出資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行考核。
二、相關(guān)的理論依據(jù)
（一）委托理論
信息經(jīng)濟(jì)學(xué)在很大程度上把整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系歸結(jié)為委托—關(guān)系。即在執(zhí)行契約的過(guò)程中人獲得某種私有信息企業(yè)管理論文，而委托人無(wú)法獲得這些信息，導(dǎo)致人的行為對(duì)委托人的利益造成損害。國(guó)有企業(yè)出資者并不直接支配資本的運(yùn)用，而是委托專(zhuān)門(mén)的管理人員在滿足自身利益的前提下決定其資本營(yíng)運(yùn)。在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇現(xiàn)象普遍存在的情況下，經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)目標(biāo)會(huì)偏離出資者的目標(biāo)。為了充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化，需要構(gòu)建一套完整的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，而激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)問(wèn)題就是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
（二）超產(chǎn)權(quán)理論
泰騰郎（1996）、馬丁和帕克（1997）等學(xué)者，以競(jìng)爭(zhēng)理論為基礎(chǔ)提出超產(chǎn)權(quán)論（BeyondProperty-Right Argument）。超產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為企業(yè)效益主要與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)有關(guān)，即與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度有關(guān)。在競(jìng)爭(zhēng)比較充分的市場(chǎng)上，企業(yè)私有化后的平均效益有顯著提高；在壟斷市場(chǎng)上，企業(yè)私有化后的平均效益改善不明顯。國(guó)有企業(yè)是一種適應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的產(chǎn)權(quán)安排，效率的決定與產(chǎn)權(quán)形態(tài)、組織形式無(wú)關(guān)，只與信息的充分程度有關(guān)，而信息是否充分，不是由產(chǎn)權(quán)決定的，而是由競(jìng)爭(zhēng)決定的。競(jìng)爭(zhēng)可以讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的努力與努力程度更加充分公開(kāi)，從而做到更有效的監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者。
因此，根據(jù)超產(chǎn)權(quán)理論的觀點(diǎn)，只有對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行公開(kāi)、公平、公正的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，將其置于一個(gè)相互競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境之中，做到透明考核，明確國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，使國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的努力成果和最終的考核結(jié)果相符，才能真正的將國(guó)有企業(yè)處于一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境當(dāng)中。如果沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)，高效率企業(yè)的負(fù)責(zé)人和低效率企業(yè)的負(fù)責(zé)人都不會(huì)被淘汰，最終只會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的停滯不前以及國(guó)有資產(chǎn)的流失，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)所有者利益的最大化。
（三）激勵(lì)理論
哈羅德·孔茨認(rèn)為，激勵(lì)是指揮與領(lǐng)導(dǎo)工作的一項(xiàng)重要摘要把企業(yè)負(fù)責(zé)人的報(bào)酬和公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)企業(yè)管理論文，建立合理的激勵(lì)機(jī)制，降低委托成本，最大可能的為股東創(chuàng)造財(cái)富。
三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的現(xiàn)狀
2004年1月1日，國(guó)資委頒布實(shí)施了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》（國(guó)資委令第二號(hào)）國(guó)資委按照此《暫行辦法》以出資人的身份對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。這一業(yè)績(jī)考核制度體現(xiàn)了：明確了評(píng)價(jià)主體是國(guó)資委———它行使國(guó)有資產(chǎn)出資人角色；考核對(duì)象是企業(yè)負(fù)責(zé)人；確定了“年度考核與任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過(guò)程評(píng)價(jià)相統(tǒng)一、考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤”的制度規(guī)范；考核內(nèi)容為年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與任期業(yè)績(jī)相結(jié)合。其中，年度業(yè)績(jī)核心指標(biāo)為利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率；任期業(yè)績(jī)核心指標(biāo)包括國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、三年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率等。中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核制度的全面推行，結(jié)束了中央企業(yè)負(fù)責(zé)人“有任命沒(méi)有明確任期，有職務(wù)沒(méi)有嚴(yán)格考核，薪酬同業(yè)績(jī)不掛鉤”的歷史，使業(yè)績(jī)考核有法可依、有章可循，走上了規(guī)范化和良性發(fā)展的道路。部分地方國(guó)資委也建立了相似的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度，從而擴(kuò)大了國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的發(fā)那位，促進(jìn)了地方國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。2007年1月1日正式實(shí)施新修訂的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》（國(guó)資委第17號(hào)令）。該辦法中年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)和任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)中的基本指標(biāo)都沒(méi)有變化，分類(lèi)指標(biāo)由國(guó)資委根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)，綜合考慮反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、技術(shù)創(chuàng)新投入及風(fēng)險(xiǎn)控制能力等因素確定。值得注意的是：經(jīng)濟(jì)增加值將被引入業(yè)績(jī)考核。新的《暫行辦法》更加突出發(fā)揮業(yè)績(jī)考核在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管中的導(dǎo)向功能，注重把考核導(dǎo)向的重點(diǎn)放到提高目標(biāo)管理水平、推動(dòng)戰(zhàn)略管理、引入價(jià)值創(chuàng)造理念、提升可持續(xù)發(fā)展等能力方面。2010年1月1日又頒布實(shí)施了新的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》（國(guó)資委第22號(hào)令）。年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)仍然包括基本指標(biāo)和分類(lèi)指標(biāo)，但基本指標(biāo)有所變化，包括利潤(rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值，正式將經(jīng)濟(jì)增加值作為一項(xiàng)業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)。分類(lèi)指標(biāo)由國(guó)資委根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)管理“短板”，綜合考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、技術(shù)創(chuàng)新投入及風(fēng)險(xiǎn)控制能力等因素確定。
四、我國(guó)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在的問(wèn)題
（一）偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)
一般情況下，財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)法涵蓋影響企業(yè)業(yè)績(jī)的所以因素，尤其不能涵蓋那些對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)具有重要影響卻又難以量化的因素。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息披露制度尚不完善，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在著信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息發(fā)生嚴(yán)重異常的情況（如數(shù)據(jù)失真等）或受外部環(huán)境因素影響程度提高的情況下，如果只偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，所得的結(jié)果必然有很大的片面性。此外，目前對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核多以盈利能力指標(biāo)為主企業(yè)管理論文，這會(huì)刺激管理者操縱盈利指標(biāo)，比如凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，在利潤(rùn)總額不變的情況下，管理者有動(dòng)機(jī)操縱分母，通過(guò)發(fā)行更多的債券和回購(gòu)股票等方式，大幅提高凈資產(chǎn)收益率。財(cái)務(wù)指標(biāo)過(guò)分依賴會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，容易引起國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不實(shí)。而采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以從外部環(huán)境和非財(cái)務(wù)角度對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正和補(bǔ)充。
（二）考核程序不夠完善
考核指標(biāo)確定后，如何科學(xué)地確定目標(biāo)值是考核能否達(dá)到效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實(shí)際工作中，考核目標(biāo)確定主要依據(jù)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行環(huán)比，并沒(méi)有真正與企業(yè)戰(zhàn)略、年度預(yù)算相掛鉤，更不用說(shuō)向行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。為確保完成業(yè)績(jī)指標(biāo)，企業(yè)存在“雪藏”部分業(yè)績(jī)的可能性很大。此外，還缺乏嚴(yán)格的動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體過(guò)程缺少關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核不是目的，而是出資人履行權(quán)利，落實(shí)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的一個(gè)重要手段。所以，考核不僅是對(duì)考核期經(jīng)營(yíng)情況算總賬，更要加強(qiáng)日常的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)完成和超額完成目標(biāo)，具有重要作用。
（三）考核體系不夠科學(xué)化
各地國(guó)資委對(duì)其管轄地區(qū)的國(guó)有企業(yè)都采取了統(tǒng)一辦法，統(tǒng)一考核的方式，但由于企業(yè)所處行業(yè)不同，規(guī)模不一，發(fā)展階段千差萬(wàn)別企業(yè)管理論文，所有企業(yè)共同運(yùn)用一個(gè)考核辦法，按照統(tǒng)一的考核體系和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，很難做到合理科學(xué)的考核。處于不同環(huán)境的國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)其結(jié)果的差異可能來(lái)自于行業(yè)差異，而不是管理者的經(jīng)營(yíng)能力和努力程度差異。如果國(guó)資委不區(qū)別所轄企業(yè)在壟斷性領(lǐng)城與充分競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)城的巨大不同，而以‘一刀切’的考核指標(biāo)來(lái)獎(jiǎng)懲，科學(xué)公正的目標(biāo)肯定會(huì)打折扣?，F(xiàn)有考核指標(biāo)容易出現(xiàn)“鞭打快牛”的問(wèn)題，各個(gè)企業(yè)行業(yè)、規(guī)模、現(xiàn)實(shí)條件、市場(chǎng)環(huán)境和業(yè)務(wù)起點(diǎn)等都不一樣，但面臨的基本考核指標(biāo)都是一樣的。實(shí)際考核的結(jié)果，往往出現(xiàn)效益好的企業(yè)因起點(diǎn)高而達(dá)到的績(jī)效得分不高、起點(diǎn)低的企業(yè)績(jī)效得分反而高的現(xiàn)象。
五、對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的改進(jìn)建議
（一）對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)改進(jìn)的必要性
效用是指對(duì)消費(fèi)者通過(guò)消費(fèi)或者享受閑暇等使自己的需求、欲望等得到滿足的一個(gè)度量，可以解釋一種經(jīng)濟(jì)行為是否帶來(lái)了好處。國(guó)資委所轄的各個(gè)國(guó)有企業(yè)有其自身性質(zhì)、所處行業(yè)以及競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)等的差異，同時(shí)目前對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)基本上都采用了統(tǒng)一的考評(píng)辦法，缺乏差異化的評(píng)價(jià)，很多國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人出于自身利益的考慮往往會(huì)有一些就職的偏向，導(dǎo)致一些沒(méi)有壟斷地位的國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了人才缺乏的現(xiàn)象。因此，國(guó)資委只有對(duì)當(dāng)前的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系做進(jìn)一步的改進(jìn)，才能夠讓在不同國(guó)有企業(yè)中任職的負(fù)責(zé)人獲得的效用在同一條無(wú)差異線上，使其無(wú)論在何種情況下都能獲得相同的效用，以遏制有的國(guó)有企業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)全面健康持續(xù)的發(fā)展。
（二）改進(jìn)的建議
1、重視對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用
非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)導(dǎo)致的短期行為，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)定考慮了創(chuàng)新能力、競(jìng)爭(zhēng)能力等與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)的因素。同時(shí)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)受會(huì)計(jì)政策的干擾較少，也能夠更加順應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)環(huán)境的需要。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的外延比較寬，但大致可分為客戶、員工、市場(chǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新、社會(huì)責(zé)任等方面。在對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)可以引入一些諸如市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、員工滿意度、技術(shù)創(chuàng)新、社會(huì)生態(tài)環(huán)保等的指標(biāo)，將其與財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，才能對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)給出綜合全面、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)，克服國(guó)有企業(yè)短期行為。
2、完善對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核程序
國(guó)資委應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人報(bào)送的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)建議值嚴(yán)格把關(guān)，了解是否存在低報(bào)目標(biāo)值的現(xiàn)象。國(guó)資委在核定年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)值的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)“相同行業(yè)、相同尺度”的原則企業(yè)管理論文，結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展周期、企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況等，對(duì)其目標(biāo)建議值進(jìn)行嚴(yán)格審核。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)考核具體過(guò)程的監(jiān)督與控制，建立相應(yīng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，以激勵(lì)被考核者超額完成目標(biāo)。
3、促進(jìn)考核體系的科學(xué)化
了解各個(gè)行業(yè)以及企業(yè)各個(gè)發(fā)展階段的情況是國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的前提，國(guó)資委在制定國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的過(guò)程中應(yīng)引入差異化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的策略。在制定具體的考核方式時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮被考核企業(yè)的特點(diǎn)、發(fā)展階段、戰(zhàn)略目標(biāo)等因素，并結(jié)合行業(yè)的差異,建立能夠滿足不同需求主體、體現(xiàn)行業(yè)差異的多重權(quán)重的評(píng)價(jià)體系。與此同時(shí),應(yīng)明確規(guī)定每種具體權(quán)重指標(biāo)體系的適用范圍及適用情況,并要求評(píng)價(jià)者在公布企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí),充分披露所采用的權(quán)重體系。
4、構(gòu)建基于EVA的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系
現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求建立一種符合資本效率有效發(fā)揮的新型激勵(lì)機(jī)制。即要在保證所有者財(cái)富增加的前提下，將價(jià)值創(chuàng)造的部分獎(jiǎng)勵(lì)于經(jīng)營(yíng)者。EVA是經(jīng)濟(jì)增加值的英文縮寫(xiě)。它是公司稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與全部投入資本成本之間的差額，是所有成本被扣除后的剩余收入。它可以全面地衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反應(yīng)管理價(jià)值的所有方面，是為股東創(chuàng)造財(cái)富的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素。目前新出臺(tái)的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》已在年底考核的基本指標(biāo)中引進(jìn)了EVA指標(biāo)，使對(duì)國(guó)有企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)一步的客觀化、合理化。各地國(guó)資委也應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r積極的引入EVA指標(biāo)，在對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做客觀、公平評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善公司治理機(jī)制，以促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
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關(guān)鍵詞： 公司治理 國(guó)有壟斷企業(yè) 高管薪酬
自改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)發(fā)生了巨大的變化，持續(xù)快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展使人們的收入迅速增加，生活水平較大提高，但是國(guó)有壟斷企業(yè)高管的薪酬收入引起廣大公民的不滿和質(zhì)疑，雖然國(guó)有壟斷企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度改革從“形式”看已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但與本質(zhì)上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相差較大，建立的公司治理結(jié)構(gòu)有很多問(wèn)題?；蔚墓局卫斫Y(jié)構(gòu)讓少部分人占有企業(yè)的大部分利潤(rùn)，導(dǎo)致高管與普通員工收入差距越來(lái)越大，加劇社會(huì)的貧富差距，影響社會(huì)的和諧發(fā)展和長(zhǎng)治久安。因此，通過(guò)現(xiàn)代企業(yè)制度建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而建立合理的分配制度，是國(guó)有壟斷企業(yè)高管薪酬問(wèn)題的重要解決途徑。
一、我國(guó)國(guó)有壟斷企業(yè)的公司治理情況現(xiàn)狀
1.國(guó)家雙重身份導(dǎo)致目標(biāo)沖突
我國(guó)國(guó)有壟斷企業(yè)的所有者――國(guó)家，對(duì)國(guó)有壟斷企業(yè)的監(jiān)管往往通過(guò)相關(guān)政府機(jī)構(gòu)實(shí)施，監(jiān)管主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是作為政府職能部門(mén)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管，充當(dāng)著經(jīng)濟(jì)管理者的角色，二是作為國(guó)有企業(yè)的所有者，對(duì)企業(yè)擁有國(guó)有股權(quán)，擔(dān)當(dāng)著國(guó)有股東的角色。但在實(shí)際中，國(guó)家同時(shí)作為管理者和所有者兩種角色間，兩者之間沒(méi)有明確的分界，最終形成多個(gè)政府部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)行使監(jiān)管職能，國(guó)有企業(yè)目標(biāo)經(jīng)常發(fā)生沖突矛盾。
2.內(nèi)部人控制問(wèn)題
內(nèi)部人控制問(wèn)題普遍存在現(xiàn)代企業(yè)中，在現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與控制權(quán)分開(kāi)的過(guò)程中，作為經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)高管利用控制權(quán)獲取自身利益或小集體的利益而損害所有者的利益。目前國(guó)有企業(yè)的高級(jí)管理人員存在的薪酬增長(zhǎng)較快、過(guò)高等獲取企業(yè)利潤(rùn)的行為都是內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。
3.經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)三者間存在的問(wèn)題
股東會(huì)是委托方，董事會(huì)是受托方，在公司內(nèi)部監(jiān)督約束中，董事會(huì)扮演著雙重角色，當(dāng)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層行使約束和監(jiān)督的權(quán)利時(shí)，是作為公司治理的主體。而當(dāng)董事會(huì)行為受到股東的監(jiān)督和約束時(shí)，此時(shí)又是公司治理的客體，如股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督力度越大，則董事會(huì)對(duì)公司高管的監(jiān)督力度就越大。國(guó)有壟斷企業(yè)委托人是股東，而股東是全民，造成對(duì)董事會(huì)行為的監(jiān)督形同虛設(shè)，由于缺乏對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，董事會(huì)往往就會(huì)根據(jù)對(duì)自己有利的方面來(lái)做決定，由此可能董事會(huì)對(duì)高管的監(jiān)督和管理會(huì)放松，甚至有可能為了共同的利益聯(lián)合經(jīng)理層，造成對(duì)公司構(gòu)成內(nèi)部人控制現(xiàn)象，監(jiān)督約束就形同虛設(shè)。在很多國(guó)有企業(yè)中，一個(gè)人既擔(dān)任公司的董事長(zhǎng)又擔(dān)任公司的總經(jīng)理，往往很多經(jīng)理層的高管在董事會(huì)中當(dāng)選為董事，造成在董事會(huì)中經(jīng)理層的高管董事所占的比例較大，導(dǎo)致董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層中高管的管理和監(jiān)督不能發(fā)揮該有的作用。
4.經(jīng)理人市場(chǎng)不健全問(wèn)題
目前，我國(guó)沒(méi)有一個(gè)真正意義上的經(jīng)理人市場(chǎng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)化而來(lái)的國(guó)有企業(yè)管理者既是官員又是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，有著多重身份。他們做出的決定經(jīng)常與市場(chǎng)不符合，很多時(shí)候做決定時(shí)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意志或短期的經(jīng)濟(jì)利益而不依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律，導(dǎo)致經(jīng)理人只重視短期的經(jīng)濟(jì)效益，不關(guān)心企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)未來(lái)，這種思維沒(méi)有轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，就不可能形成一個(gè)真正的經(jīng)理人市場(chǎng)。
二、對(duì)完善國(guó)有壟斷企業(yè)高管薪酬的對(duì)策建議
1.對(duì)國(guó)資委的雙重身份進(jìn)行明確的職權(quán)劃分
國(guó)資委既是國(guó)有企業(yè)的出資人同時(shí)又是管理者，由于雙重身份導(dǎo)致政府在對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管中出現(xiàn)目標(biāo)沖突的問(wèn)題，要解決好這一問(wèn)題，對(duì)國(guó)資委在國(guó)有企業(yè)監(jiān)管中存在的雙重身份分開(kāi)來(lái)?？梢园褔?guó)資委設(shè)立成一個(gè)國(guó)有控股公司，作為國(guó)家人成為國(guó)有股東和投資者的角色，而將國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)交到其他部門(mén)或者機(jī)構(gòu)手上；或者由國(guó)資委直接行使管理權(quán)，另成立一個(gè)國(guó)有控股公司成為國(guó)有股東和投資者的角色并且在法律上明確各自的權(quán)責(zé)。這樣就解決了國(guó)資委在對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督和管理中的雙重身份的問(wèn)題。
2.加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)
目前，很多國(guó)有壟斷企業(yè)董事會(huì)成員大多由組織直接委派，而企業(yè)高管本應(yīng)由董事會(huì)選取并任命產(chǎn)生，但由國(guó)家直接委派，由此削弱董事會(huì)對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員行為的管理和約束。加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)是對(duì)公司治理的重要環(huán)節(jié)。加大董事會(huì)中獨(dú)立董事所占的比例，通過(guò)人大專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)選聘獨(dú)立董事，只代表全民利益，不代表任何出資人的利益。對(duì)于不能行使獨(dú)立董事職責(zé)者或出現(xiàn)重大失誤者，必須有相應(yīng)的處理措施。這樣獨(dú)立董事的自主性就有了很大的提高。
3.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性
在公司治理的內(nèi)部監(jiān)管中，監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)理層起著非常重要的監(jiān)督約束作用，但在實(shí)際過(guò)程中，我國(guó)國(guó)有壟斷企業(yè)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)常常被忽略甚至被嚴(yán)重弱化，因此必須加大監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和職能的履行。
4.完善經(jīng)理人市場(chǎng)
經(jīng)理人市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人的自身信譽(yù)和人力資本價(jià)值做出公平的評(píng)價(jià)，促進(jìn)人才的合理流動(dòng)。國(guó)有壟斷企業(yè)高管的選擇方式應(yīng)由組織上的行政任命過(guò)度企業(yè)自主聘用，促進(jìn)高管之間的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)人才的流動(dòng)，形成合理的高管流動(dòng)市場(chǎng)。經(jīng)理人市場(chǎng)通過(guò)對(duì)高管做出的客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主聘用，高管自主選擇。形成一個(gè)雙向選擇的市場(chǎng)，高管參與經(jīng)理人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)經(jīng)理人有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，增強(qiáng)高管的危機(jī)意識(shí)和責(zé)任感，促使他們必須努力工作，并約束自身行為，這樣能大大降低高管發(fā)生的利益不同的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)理人市場(chǎng)加速了人才的流轉(zhuǎn)并使人發(fā)揮其真正的作用，同時(shí)加快新的高管出現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬玉晶.壟斷企業(yè)高管薪酬影響因素的實(shí)證研究[D].長(zhǎng)沙理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.
