發(fā)布時間：2022-05-22 22:23:45
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的基礎會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
基礎會計教學目標主要有三個方面，一是知識教學目標。要求學生掌握一些會計的基本概念、會計工作中的常用知識點和理解復式記賬的原理，還需要他們了解會計知識的“必需、夠用”理論，掌握一些實踐中常用的會計核算方法；二是能力培養(yǎng)目標。這要求學生學會設置會計科目和賬戶，能熟練掌握借貸記賬法的應用和簡單的成本計算，能識別各種常見的原始憑證，并能規(guī)范地編制記賬憑證，掌握各種會計賬簿的登記方法，并對會計差錯進行規(guī)范地更正，能正確地進行財產(chǎn)清查，能編制資產(chǎn)負債表和利潤表，能掌握會計賬務處理的基本程序，能具備相應的更新知識和適應應會計改革發(fā)展的能力；三是思想教育目標。這要求培養(yǎng)學生樹立“誠信”和“法制”觀念，培養(yǎng)自覺遵紀守法意識，培養(yǎng)會計人員應該具備的踏實嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L、實事求是的思想作風和學風及創(chuàng)新意識，愛崗敬業(yè)、具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。
二、基礎會計教學中存在的問題
1、學生的學習興趣不高由于我們中職學校的學生大多在中高考中成績都相對較差，有的學生是本身在中學就沒好好學，有的是中高考發(fā)揮的不好?？傮w上來說大多學生都存在著文化底子薄，學習能力和理解能力差，甚至有部分學生學習態(tài)度不端正，很多學生認為上職校也就是為了混個文憑而已，學生的意志相對薄弱，稍有不如意，就特別容易自卑和消沉，進而對學習失去進取心和興趣。筆者在多年的教學工作中，觀察到在基礎會計的教學中，剛開始的時候由于學生對基礎會計課程的好奇心還能夠有一定的興趣，而隨著課程難度的加大，理論性的加強，再加上授課方式都一樣，學生總覺得和以前的課堂學習方式一樣單調、乏味，漸漸地降低了學習興趣，甚至出現(xiàn)個別學生厭學和畏懼情緒。
2、部分教師缺乏實踐能力當前，在中職學校中，從事基礎會計教學的教師大多數(shù)都是從高等學校畢業(yè)后就直接進入到學校工作，沒有相應的會計工作經(jīng)驗，雖然具有很強的理論知識，然而卻缺乏基礎會計的實踐經(jīng)驗，這就導致教師在教學中不能很好地將理論和實踐進行有效結合。另外，教師日常教學工作繁忙和科研任務多，到企業(yè)進行實踐鍛煉的機會很少，這就導致了在基礎會計教學中為學生能講的實際案例就僅僅局限于書本上的內容，這就很難吸引住學生的學習興趣。
3、考核方式方法比較單一當前，我們基礎會計課程的考核方式仍然沿用的是傳統(tǒng)的考試方法，即采用閉卷統(tǒng)一進行考試，這說明了在評價中考試成績仍然是占重要位置。這種過于看中考試分數(shù)的做法，既不利于調動學生的學習積極性和主動性，又不利于學生對基礎會計學產(chǎn)生更深刻的認識。
三、對策
1、在基礎會計教學中，要本著理論夠用、突出能力培養(yǎng)的原則，講清必需的基本理論和知識，強化基本操作技能的培養(yǎng)和訓練結合中職學生的特點，突出以學生為主體，從教學實際出發(fā)，充分調動學生學習的主動性和積極性。全面培養(yǎng)學生獨立思考的能力和判斷能力，使學生掌握必要的會計基本理論知識和會計基本技能，為繼續(xù)學習后續(xù)專業(yè)課程奠定專業(yè)基礎。
2、激發(fā)學生的學習興趣基礎會計這門課程，是從比較抽象的基本概念、基本理論開始的，如果我們教師還是按照以往的教學模式按部就班，就會使得教師教得累，學生學得也累，漸漸就失去了學習興趣。因此，我們教師在基礎會計教學之初，就要利用學生對會計學科的新奇感，抓住機會將會計工作在我們現(xiàn)代社會企業(yè)經(jīng)濟管理中的重要性以及當前市場對會計人才的需求狀況等進行說明，并通過成功的會計人員的現(xiàn)實故事，讓學生感到學習會計專業(yè)的前途光明，雖然中途有些曲折，但是要做好努力學習的前提準備。另外，在專業(yè)理論知識的講授中，要采用淺顯易懂的語言，盡可能結合身邊的一些看得到、摸的著的具體事物來進行講解，打消學生的畏難情況，增強專業(yè)課學習的信心。
3、把現(xiàn)代化教學手段和會計憑證、賬簿、報表等實物進行有效結合充分運用多媒體等現(xiàn)代教學設備設施，將一些會計工作中經(jīng)常運用到的會計憑證、賬簿、報表等實物以圖片的形式播放給學生，教會學生們如何運用，讓學生增強記憶，提高學生實踐能力。要將創(chuàng)新意識和能力的培養(yǎng)與會計工作規(guī)范性教育有機的加以結合，重視對學生的法制觀念、職業(yè)道德和良好習慣的培養(yǎng)。
4、重視考核手段和方法的改革，加大過程考核和實踐教學環(huán)節(jié)考核所占的比重在基礎會計的學業(yè)成績考核中，要進一步加大實訓考核的比重，積極培養(yǎng)學生的實踐動手能力，在考核中加大證、賬、表的考試分值，減少純理論性知識點的分值。這樣做，不僅會讓學生把更多的精力投入到平時的實訓練習中，還可以使學生擺脫以往的純理論性知識的講授，培養(yǎng)他們的動手操作興趣，為他們將來更好地就業(yè)打下良好的基礎。
5、加強教師的實踐能力加強教師的實踐能力，筆者認為，一是教師在思想上要重視起自身實踐能力的培養(yǎng)；二是逐步實現(xiàn)教師從知識型人才向技能型人才轉變，鼓勵教師積極參加財會實訓室的建設、積極參與申報各級財政部門及會計學會的科研項目和課題、積極參與企業(yè)的財會改革和管理的創(chuàng)新活動；三是加強與企業(yè)聯(lián)系和合作，為培養(yǎng)“雙師型”的財會教師建立良好的平臺。鼓勵教師到企業(yè)中進行實踐鍛煉，提高他們的實際操作能力和綜合應用能力。也可以通過從企業(yè)中聘請具有豐富實踐經(jīng)驗和會計師及以上職稱的中高級財會人才來學校對教師和學生進行實踐培訓，使教師和學生對實踐活動有更為直觀的認識，增加他們被企業(yè)會計人才指導的機會。
四、結語
1.引入新會計科目，鏈接相關知識點。經(jīng)濟業(yè)務的處理，可以由教師直接指出涉及的會計科目（如供應過程的核算，可PPT呈現(xiàn)“在途物資、原材料、應付賬款、應交稅費-應交增值稅”科目），也可讓學生從會計科目表中自主查找、判斷該引入哪些新的會計科目。教師通過PPT展示該會計科目的特點，或提供教材頁碼讓學生自主翻閱了解，小結該經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增減變動情況，繼而歸納出會計分錄。對于需要引入其他相關知識點的，如運費增值稅的抵扣、運雜費的攤銷等，在這一環(huán)節(jié)一并完成。
2.填制憑證，登記賬簿。完全遵照現(xiàn)實會計崗位的會計賬務處理，實現(xiàn)填制憑證、登記日記賬、分類賬同步進行，使學生有一個整體賬務處理感觀，幫助學生形成“專業(yè)技能集成系統(tǒng)”，有效防止零星記憶。
3.成果驗證與強化。通過PPT展示正確的憑證填制、賬簿登記結果。要求學生不僅要驗證會計科目、金額等的正確性，而且要注意日期（尤其是票據(jù)和結算憑證中需用中文大寫的日期）、摘要等其他內容的對錯，以及會計數(shù)碼、漢字書寫的規(guī)范性。驗證后，再提供若干類似的經(jīng)濟業(yè)務，進行強化訓練。
二、技能導向型基礎會計教學模式的特點
技能導向型基礎會計教學，與依托學科知識體系的教學相比，有較大差異。其主要特點是：
1.實物資料成為教學主要載體。課堂上，展現(xiàn)在學生面前的不再是會計的概念、基本職能、特點等一大堆會計理論和知識的講授，而是反映經(jīng)濟業(yè)務的實物形式的原始票據(jù)，以及空白的記賬憑證、日記賬、總賬、明細賬、報表，也就是在會計崗位中直接應對的實物和任務。通過精心設計的經(jīng)濟業(yè)務的依次展開和多次重復，實現(xiàn)任務驅動，強化專業(yè)技能訓練。
2.教材成為輔助教學的“工具書”。在課堂上，可充分發(fā)揮PPT的教學輔助功能，以一個個“知識小貼士”的形式，將所需的必要知識點、實物影像、賬證填制關鍵點等快捷地展示出來，節(jié)省時間，提高課堂效率。在學生處理經(jīng)濟業(yè)務、填制憑證、登記賬簿、編制報表以及課前預習、課后復習和完成作業(yè)過程中，需要獲取相應知識點的時候，教材才成為學生翻閱的“工具書”。
3.技能掌握程度成為教學評價的主要衡量標準。對學生的評價，以專業(yè)技能考查為主，即能不能正確、快速、規(guī)范地根據(jù)所提供的原始憑證，填制記賬憑證、登記賬簿、編制報表。文字、數(shù)字的書寫，如文字的清晰度、大小寫數(shù)字的規(guī)范性，列入評價考查范圍。憑證、賬簿、報表的整潔度，作為會計基本技能，也列入考查。對學科知識點的考查，側重正確理解和實際運用辨析，不再要求死記硬背。
三、技能導向型教學模式的實踐反思
會計將企業(yè)貨幣資金在不同情況下的表現(xiàn)形式分為五種會計科目：資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益類，設置“T字型賬戶”來登記會計要素的連續(xù)增減變動情況，左方記“借”，右方記或”貸”，資產(chǎn)類賬戶借方表示增加，貸方表示減少，再根據(jù)資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入會計擴展式，來定其他賬戶登記的方法。
二、“T字型”的基本功能
1、連續(xù)性
賬戶能夠連續(xù)記錄會計要素的增減變動情況，會計科目只是對企業(yè)所研究的貨幣資金運動在不同情況下表現(xiàn)形式的一個具體名稱，這些貨幣資金運動必須用一個載體來體現(xiàn)，因此我們設置賬戶來記錄這些會計要素的增減變動情況。
2、歸類總結
企業(yè)每天都會發(fā)生數(shù)以千計的必須通過會計進行記錄的數(shù)據(jù)，賬戶可以把單個的、大量重復的數(shù)據(jù)進行分類、歸并、匯總、整理和加工，使之井然有序，并達到了壓縮數(shù)量、提高質量的作用。
三、“T字型”賬戶的應用
1、在壞賬準備中的應用
“壞賬準備”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)應收款項的壞賬準備，其計提公式為：當前應計提的壞賬準備=當前按應收款項計算應計提壞賬準備-“壞賬準備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準備”賬戶借方余額）計算公式較長，初學者不易記住，特別是當提取壞賬準備跨年度，經(jīng)濟業(yè)務較為復雜時，學生容易弄混，我們可以設置壞賬準備“T字型”賬戶，企業(yè)計提壞賬準備時，計入壞賬準備“T”字型賬戶的“貸方”；本期應計提的壞賬準備大于賬面余額的，應按其差額計提，計入壞賬準備“T”字型賬戶的“貸方”；本期應計提的壞賬準備小于賬面余額的，應按其差額計提，計入壞賬準備“T字型”賬戶的“借方”。我們以應收賬款余額百分比計提壞賬準備為例，來介紹壞賬準備的提取方法。某企業(yè)采用"應收賬款余額百分比法”提取壞賬準備，提取壞帳準備，提取壞帳準備的比例為10%。有關經(jīng)濟業(yè)務如下：該企業(yè)從2010年開始計提壞賬準備該年年末應收賬款的余額為1000000元；2011年7月應收賬款發(fā)生一筆損失，確認壞賬，金額為30000元；2011年12月，應收賬款余額為12000000，經(jīng)減值測試，決定按10%計提壞賬準備。會計分錄為：①借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞賬準備100000②借：壞賬準備30000貸：應收賬款30000③借：資產(chǎn)減值損失50000貸：壞賬準備50000壞賬準備賬戶應保持貸方余額120000元（1200000×10%）；計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶的實際余額為貸方70000（100000—30000），因此2011年年末應計提的壞賬準備金額為50000元（120000—70000）。
2、在期間損益結轉中的應用
1.注重教而輕于學
目前我國的基礎會計教學過程中，普遍仍采用傳統(tǒng)的教學模式，即以說教為主要教學方式。雖然現(xiàn)代化網(wǎng)絡技術和多媒體教學技術逐漸普及，會計教學也會經(jīng)常使用多媒體技術進行教學，課常教學的可視效果和內容方面豐富很多，但在實際的基礎會計教學中取得的成效并不顯著，學生的職業(yè)素養(yǎng)程度并沒有明顯提高。大部分教學時間都以課堂說教為主，媒體演示為輔，學生尚處于一種被動的學習方式，不能夠充分的發(fā)揮和調動他們的主觀學習興趣和創(chuàng)新能力。同時，由于學生是初接觸會計這門學科，對于基礎會計的教學內容比較生疏，在課堂上對學習內容不能更好的理解和消化，如果課后不進行及時的鞏固學習，只會在以后的學習中產(chǎn)生反感。且由于會計教學在加強職業(yè)素養(yǎng)方面又比較抽象，學習與實踐之間的差距甚遠，很多知識不能夠更好的被理解，久而久之，學生會對學習內容感到枯燥無味，興趣大減，甚至還可能會有學生產(chǎn)生反面學習情緒。
2.缺乏職業(yè)素養(yǎng)與基礎會計的教學整合
由于職業(yè)素養(yǎng)是基礎會計專業(yè)課程的教學內容，單純的作為理論內容來教授，教師在教學過程中絕大多數(shù)是一筆帶過，只是通過教學讓學生了解相關知識即可。而在后期的會計專業(yè)知識學習過程中，教師也并沒有過多的涉及到會計職業(yè)素養(yǎng)方面的相關內容。在教學過程中缺乏職業(yè)素養(yǎng)與基礎會計教學之間的整合和貫穿，沒有真正的起到其應有的作用，在方法和實施方面較為匱乏。
3.專業(yè)技能培養(yǎng)與實際應用相脫離
會計專業(yè)技能的教學過程中，其教材內容與社會工作的實踐應用相脫離，學生所學習的專業(yè)知識的技能等都是虛擬出來的，且與社會實際工作情況存在差異。這使得學生進行系統(tǒng)的會計方法和技術學習后，明顯落后于企業(yè)會計實際操作的需求。當學生真正的參與到企業(yè)實際工作過程中后，明顯發(fā)覺自身所學到的知識與現(xiàn)實應用存在反差，這會導致其對于會計專業(yè)知識學習的迷惑，以至于造成工作中的不自信。嚴重的影響了學生的未來發(fā)展，降低了其對于從事會計工作的熱情和積極性。
二、基礎會計教學中提高職業(yè)素養(yǎng)的方法
1.拓寬職業(yè)素養(yǎng)內容，整合教學過程
在目前關于職業(yè)素養(yǎng)內容的方面基礎上，拓展相關包括的內容，增加關于企業(yè)文化、職業(yè)習慣和思維方式等內容，并通過利用專家講座、實例分析和圖片展示等方式進行具有針對性的職業(yè)素養(yǎng)學習。積極努力的把會計人員職業(yè)道德教學與會計專業(yè)教學之間的整體過程進行整合，比如：在進行基礎會計內部控制教學過程中，加入會計人員自身職業(yè)素養(yǎng)方面的學習和關注內容；或是在進行會計崗位分工操作時，加入會計人員職業(yè)素養(yǎng)方面的學習和關注內容；或是在會計實際核算、業(yè)務處理以及報表編制過程中，加入會計人員應關注的相關會計職業(yè)道德、能力以及意識方面內容，加強職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)教學之間的整合，實現(xiàn)兩者之間的互相包容和互相交流，有效的提高專業(yè)素養(yǎng)。
2.轉換教學角度，創(chuàng)新教學方法
隨著教學方式的不更創(chuàng)新，應當轉變教學方式，轉換教學角度，提高學生的學習興趣和積極性。教師不再是會計教學過程中的說教者，而是成為學習活動的發(fā)起者。充分利用現(xiàn)代化科學信息技術，不論在任何地方、任何時間都可以進行基礎會計方面的學習和職業(yè)素養(yǎng)方面的提高，教師教學已不在是知識的單一來源。教師的職業(yè)任務除了提高學生的會計專業(yè)知識能力以外，還要加強學生對于學習方法和職業(yè)素養(yǎng)能力的提高。所以，在教學的整個過程中，教師應為學生提供所學知識的來源，提供和培養(yǎng)其學習方法和信息資料運用的正確方式。學生也不再是會計教學過程中受教者，而是成為知識學習的主動者。以學生自主學習的主要教學方式，提高其職業(yè)素養(yǎng)和獨立處理問題的能力，培養(yǎng)學習、創(chuàng)新能力和人際交流能力等。通過角色的轉變，充分調動學生的學習主觀能動性和積極性，合理地、有效地，使之參與到整個學習過程中。在教師的正確指導下，明確的對自身的學習任務、過程和能力培養(yǎng)進行規(guī)劃，提高并完善自身的職業(yè)素養(yǎng)。同時，通過學生之間的合作和交流，利用有效的方式解決在學習過程中遇到的各種困難，完成學習計劃，并對自身的學生過程和取得的結果做出最終的評價。
3.利用多元化方式，提高職業(yè)素養(yǎng)
（一）編制企業(yè)集團《會計手冊》的依據(jù)
企業(yè)集團《會計手冊》可以根據(jù)企業(yè)集團管理架構和業(yè)務分類的設置進行編制，旨在進一步規(guī)范集團會計核算和賬務處理，全面提升會計核算水平和質量，依據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則》及有關會計規(guī)章制度的規(guī)定，結合企業(yè)集團業(yè)務經(jīng)營和行業(yè)特點編制。
（二）編制企業(yè)集團《會計手冊》的設計思路
為了讓會計手冊更具可操作性，為財務和非財務人員提供“核算指南”，在設計思路上主要考慮以下因素：
1、從布局上看，突出重點，按業(yè)務類型進行分類編排，分冊編制，以利于使用人員搜索和查找相關的資料，節(jié)省大量時間。
2、從內容上看，一目了然，主線清晰，涵蓋的內容比較豐富，按章節(jié)進行分類，主要包括：總則（包括適用范圍、主要內容、實施時間、解釋和修訂）、企業(yè)集團和各類型業(yè)務簡介（突出各類型業(yè)務介紹和組織架構）、財務部職責架構、主要項目核算標準及說明（對會計估計、會計政策加以清晰描述，是會計手冊編制的重要項目，包括應收壞賬、固定及無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期待攤等項目的判斷標準）、業(yè)務流程和賬務處理（是會計手冊編制的核心）及附錄（包括會計科目等，以備查看）。
3、從特色上，對業(yè)務流程進行延伸，不再是單純的會計核算，是具業(yè)務與核算于一體的“操作指南”，主要體現(xiàn)在：一是對企業(yè)集團各業(yè)務類型進行梳理，理清各項業(yè)務發(fā)生的起點、過程和終點，業(yè)務發(fā)生的各個環(huán)節(jié)及需要提供的相關資料都進行了記錄，也是適用于新進員工對各類型業(yè)務了解的一本“詞典”；二是會計人員對業(yè)務發(fā)生時如何進行賬務處理的真實教材。
二、聯(lián)動信息化助推財務管理
再好的指南，如果沒有運用現(xiàn)代化工具，效果上是提升了，但效率上卻沒有得以提升。因此，提高企業(yè)集團財務信息化水平，是提高集團《會計手冊》應用效率的直接體現(xiàn)。
（一）財務信息化的優(yōu)點
由于財務信息化的普及，許多企業(yè)集團自行開發(fā)或向成熟的軟件開發(fā)商購買適合自身要求的會計信息系統(tǒng)，從而大大提高了會計工作的效率和會計信息的質量，其具有時效性強、信息量大、面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點，主要是：
1、提高會計核算的水平和質量。主要表現(xiàn)在：減輕了會計人員的勞動強度，從繁重的記賬、算賬、報賬任務中解脫出來，憑借計算機的自動化處理，及時完成各項會計核算任務，工作效率大大提高；縮短了會計數(shù)據(jù)處理的周期，會計循環(huán)在信息化環(huán)境下實時完成，提高了會計數(shù)據(jù)的時效性；數(shù)據(jù)處理工作由計算機自動處理，提高了會計數(shù)據(jù)處理的正確性和規(guī)范性。
2、為企業(yè)全面管理現(xiàn)代化奠定基礎。在實際工作中，企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建立往往是從建立會計信息系統(tǒng)開始的，并以會計信息系統(tǒng)為核心發(fā)展起來，從事后管理實現(xiàn)對經(jīng)營管理過程的事中控制、反饋和事先預測和決策，因此實現(xiàn)財務信息化，為企業(yè)全面管理現(xiàn)代化奠定了基礎。3、推動會計技術、方法、理論創(chuàng)新和觀念更新，從而促進會計理論與實踐的進一步發(fā)展和提高。
（二）整合企業(yè)集團財務信息化一體化，提升集團財務管理水平
由于企業(yè)集團的多元化結構，其業(yè)務類型和經(jīng)營區(qū)域分布的不統(tǒng)一，往往其業(yè)務信息系統(tǒng)、財務信息系統(tǒng)是相對獨立的，不利于企業(yè)集團財務管理標準化、規(guī)范化和內部控制的建設，通過實施整合企業(yè)集團財務信息一體化后，運用財務信息系統(tǒng)的強大技術平臺，有利于及時收集、分析和掌握企業(yè)集團各經(jīng)營業(yè)務和分支機構的財務數(shù)據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)集團總部與分支機構財務管理信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)對接和監(jiān)督管理，提高財務信息披露質量。因此，整合企業(yè)集團信息一體化是十分有必要的。建議對接方案如下：
1、以企業(yè)集團《會計手冊》為切合點，整合企業(yè)集團財務信息一體化，實現(xiàn)一個財務信息化系統(tǒng)內對企業(yè)集團財務信息的管理，提升集團財務工作者的管理能力和水平，對接業(yè)務。
2、擬定方案，立刻進入系統(tǒng)建設階段。通過擬定財務信息一體化方案，落實時間、人員、進度和責任，結合企業(yè)集團《會計手冊》的要求對賬套數(shù)據(jù)進行重新整理、歸納、重分類，在財務信息化系統(tǒng)中搭建集團財務一體化的整體實施框架，設置編碼規(guī)則，基礎資料數(shù)據(jù)初始化錄入，實現(xiàn)新舊會計科目體系下的一一對應關系及賬套銜接。
（一）會計基礎工作規(guī)范化的意義
會計基礎工作規(guī)范化對會計基礎工作有著深遠的意義，主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面對會計人員開展會計基礎工作提出了要求和示范，在日常工作中參照會計基礎工作規(guī)范標準，有了明確的目標和具體努力的方向，會計基礎工作日趨規(guī)范。另一方面，會計基礎規(guī)范化對會計基礎工作考核的意義也不容忽視，在規(guī)范會計基礎工作的時候，按照一定的標準進行規(guī)范，為會計基礎工作考核提供了政策依據(jù)以及考核標準，有利于進行更加深入的改進。
（二）會計基礎工作規(guī)范化的現(xiàn)狀
目前，會計基礎工作規(guī)范化的現(xiàn)狀并不是十分理想，仍然還存在著許多需要解決的問題，這些問題具體分為四個方面，分別是對會計基礎工作規(guī)范不重視、會計基礎工作規(guī)范不標準。會計基礎工作水平不高、會計人員素質有待優(yōu)化。對會計基礎工作規(guī)范化帶來了極大的困擾，嚴重制約著會計基礎工作規(guī)范化的順利開展，會計基礎工作混亂無序的現(xiàn)象還少量存在。因此，積極探索會計基礎工作規(guī)范化的有效途徑勢在必行。
二、會計基礎工作規(guī)范化中量化考核的應用
在了解會計基礎工作規(guī)范化的基本內涵的基礎上，為進一步提高會計基礎工作規(guī)范化水平，發(fā)揮量化考核的優(yōu)越性，加強量化考核在會計基礎工作規(guī)范化中的應用是大勢所趨。為此，下文對會計基礎工作規(guī)范化中量化考核的應用進行了深入探討。
（一）量化考核對會計基礎工作規(guī)范化的作用
為促進會計基礎工作規(guī)范化工作的有效開展，采取量化考核的形式，為會計工作提供所應遵守、執(zhí)行的標準，有利于統(tǒng)一思想，提高認識，為會計人員提供行動指南，確保會計基礎工作規(guī)范化，保證考核工作順利進行并取得實效。從量化考核對會計基礎工作規(guī)范化的作用上看，它不僅是會計人員工作的事前標準，而且是具體標準細化考核目標的過程，也為日后會計工作的監(jiān)督評定提供了有利依據(jù)。因此，在會計基礎工作規(guī)范化中量化考核的應用必不可少。
（二）量化考核在會計基礎工作規(guī)范化的應用
在會計基礎工作規(guī)范化中，會計基礎工作規(guī)范化考核的考核項目主要分為五個方面，會計機構和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、會計管理和會計電算化。其中不同的考核項目，所對應的標準分和扣分標準也不盡相同。在對會計基礎工作規(guī)范化進行量化考核的過程中，采用百分制的量化考核，有助于進一步完善會計基礎工作考核體系。在具體做法上，我們應本著客觀公正、據(jù)實評分的原則，“以考核為手段，以促進管理、強化服務為目的”的宗旨，嚴格考核標準，規(guī)范考核程序，切實抓好會計基礎工作規(guī)范化量化考核。
三、結語
1.增值稅會計模式的問題
我國現(xiàn)行的增值稅會計從實質上分析屬于財稅合一的模式，以稅法規(guī)定的納稅義務和抵扣權利作為會計確認與計量的依據(jù)，會計核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務狀況。
2.增值稅會計確認方面的問題
(1)銷項稅額與進項稅額之間的配比問題。增值稅銷項稅額與進項稅額之間的配比，用會計的語言可表述為，將購貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應交稅款的數(shù)額(或者應退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務機關對納稅人會計的要求。企業(yè)增值稅會計的關鍵在于對當期的進項稅額與銷項稅額進行確認，亦即在進項稅額、銷項稅額確認的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會計意義上的配比。會計上的配比原則是指在會計分期假設下，按權責發(fā)生制進行收入與費用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項稅額與銷售收入相關，但與進項稅額相關的是購貨成本，而非銷售成本。若為會計配比，配比后的余額應該是按銷售收入計算的銷項稅額減去與銷售成本相關的進項稅額。
(2)出口退稅清算差異的費用確認問題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實際工作中，企業(yè)申報的出口退稅與稅務部門實際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計，中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應收退稅額大約在3%～5%之間。對此若不計提一定的準備金是違反謹慎性原則的。
3.增值稅會計對存貨成本計量原則的影響問題
違背了會計核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購進貨物時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進項稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進項稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分離進行會計核算，有的按價稅合一進行會計核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時，存貨成本按價稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一核算存貨成本，從而又導致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。
4.增值稅會計信息報告與披露方面的問題
(1)有關賬戶設置問題。在現(xiàn)行的增值稅會計制度中，沒有增值稅的費用賬戶，所有相關費用計入購入貨物成本或轉入“在建工程”、“應付職工薪酬費”等科目中，使得會計報表不能充分揭示增值稅會計信息。
(2)增值稅會計信息報告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負債表中，待抵扣進項稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會計處理，待抵扣進項稅額作為應交稅金的抵減項目，直接沖減了企業(yè)的負債，從而違背了報表揭示明晰性原則的要求，降低了財務報表的可理解性；其次，在利潤表中，將不能抵扣的進項稅額直接或間接計入產(chǎn)品銷售成本，使利潤表中的營業(yè)利潤等項目缺乏可比性，不能真實反映企業(yè)的正常獲利能力。再次，在應交增值稅明細表和增值稅納稅申報表中，未反映不得抵扣銷項稅額的進項稅額，尤其是未詳細列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合有關要求的情況。并且，應交增值稅明細表中未反映價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結構不便于稅務機關對納稅人的納稅情況進行監(jiān)督，也不便于有關方面了解企業(yè)的財務活動。
(3)增值稅會計信息報告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有重要影響，屬于重要信息，應當單獨披露。而現(xiàn)行增值稅會計處理方法將其計入銷售成本合并反映。二、增值稅會計改革構想：建立財稅分流、價稅合一的新模式
1.會計科目設置
可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的費用，在資產(chǎn)負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設“增值稅”、“應交稅費——應交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉入“本年利潤”科目?！斑f延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。
2.會計核算方法
第一步，企業(yè)在購進貨物時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應按價稅合計數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時，也一律按價稅合計數(shù)借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。
第二步，期末時對增值稅費用進行核算。一、根據(jù)本期購進貨物的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“遞延進項稅額”科目；二、根據(jù)本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目；三、根據(jù)本期銷售成本中的進項稅額，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。
第三步，在確認進、銷項稅額差異的基礎上進行差異調整，計算出本期應交增值稅。一、調整進項稅額差異時，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目；二、調整銷項稅額差異時(主要是視同銷售、價外費用等)，借記“增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內涵；“遞延進項稅額”科目期末余額為待抵扣的進項稅額；“應交稅費——應交增值稅”科目期末余額即為本期的應交增值稅，體現(xiàn)了稅法的要求。
3.信息披露
重點應披露以下內容：(1)在資產(chǎn)負債表中分別反映應交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；(2)在利潤表中反映增值稅費用信息；(3)在應交增值稅明細表中全面反映當期各種銷項稅額、當期抵扣的各種進項稅額、上期留抵的進項稅額、出口退稅額、上期未交稅額、當期已交稅額、期末未交稅額或留待下期抵扣稅額等信息；(4)在有關會計報表附注中披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進項稅額、當期由于會計確認與稅法確認的時間不同而暫時未抵扣的進項稅額、當期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認的銷項稅額等信息。
購買法和權益結合法分別基于對應的“購買”、“權益結合”概念.所謂購買，就是一個企業(yè)通過各種支付手段獲得另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動控制權的企業(yè)合并，在購買行為中能夠清晰的界定購買方和被購買方.所謂權益結合，就是參與合并企業(yè)的股東通過股權聯(lián)合，以繼續(xù)對企業(yè)合并后的實體分享利益和分擔風險的企業(yè)合并，參與合并各方都不能被認定為購買企業(yè).
1.1理論基礎比較
1.1.1購買和權益結合的概念比較兩種合并存在經(jīng)濟實質的顯著區(qū)別，購買強調企業(yè)控制權的轉移，是企業(yè)經(jīng)營者的投資行為，購買的交易主體﹙至少一方﹚是企業(yè)；而權益結合則僅僅是股東權益的結合與延續(xù)，是參與合并企業(yè)股東之間股權對等交換的交易行為，交易雙方是股東，并不屬于企業(yè)經(jīng)營行為.
1.1.2購買和權益結合的本質區(qū)別目前，對于區(qū)分購買法和權益結合法的標準，主流觀點有兩種：一種以規(guī)模為標準.認為必須能夠辨別出哪個是購買企業(yè)才能采用購買法，一般地，合并企業(yè)與被合并企業(yè)規(guī)模應該相差較遠；意味著被合并方的股東失去了對一個規(guī)模擴大了的公司的控制權.一種以合并給付方式為標準.認為合并給付方式是區(qū)分購買和權益結合的關鍵.股權聯(lián)合的特征之一是并不涉及資產(chǎn)的流入或流出，其一個基本要求就是在交易中采用股權支付﹙附加極少量的現(xiàn)金給付不改變合并的性質﹚.實際上，無論區(qū)分標準是規(guī)模還是合并給付方式，購買法和權益結合法的本質區(qū)別均可歸類到控制權的轉移.如果在合并后，一方的控制權發(fā)生了轉移，則可以認定為是被購買方，而控制權未發(fā)生轉移的一方則可以被認定為是購買方.能夠清晰辨別購買方和被購買方的合并屬于購買；反之，若合并后，雙方的控制權都未發(fā)生轉移，并且共同承擔合并后主體的利益和風險時，該合并應該認定為權益結合.
1.1.3購買法和權益結合法計量基礎對比采用購買法的前提是企業(yè)合并是一種購買行為，它是交易雙方主體之間的一種公平交易.既然是公平交易，交易價格就能公允的反映被購買方的價值［4］.被購買方的持續(xù)經(jīng)營能力受到影響，其資產(chǎn)和負債改變歷史成本的計價基礎，以公允價值為計價基礎就順理成章.采用權益結合法的前提是企業(yè)合并屬于參并企業(yè)股東之間的權益結合，其會計處理是建立在歷史成本和持續(xù)經(jīng)營假設基礎之上的.因為其不屬于購買行為，也就沒有新的計價基礎.
1.2具體賬務處理比較
購買法和權益結合法在賬務處理上的差異較多，主要有：取得被并方資產(chǎn)和負債的計價不同購買法下，合并方按照公允價值記錄取得被并方的資產(chǎn)和債務.權益結合法下，不產(chǎn)生新的計價基礎，被并方的資產(chǎn)和負債按其賬面價值在合并方反映.合并成本的確定不同購買法下，合并成本=合并對價的公允價值+合并直接相關費用，合并直接相關費用計入相應的合并成本；權益結合法下，合并成本=合并對價的賬面價，合并直接相關費用計入當期損益.合并成本與取得被并方凈資產(chǎn)的差額處理不同購買法下，取得的被并方凈資產(chǎn)按公允價入賬，合并成本大于取得被并方凈資產(chǎn)公允價值的正差，確認“商譽”，且每年進行減值測試；合并成本小于取得被并方凈資產(chǎn)公允價值的負差，確認“營業(yè)外收入”.權益結合法下，取得的被并方凈資產(chǎn)按賬面價入賬，合并成本與取得被并方凈資產(chǎn)的賬面價值之間一般無差額.若有，也較小，則調整合并方的所有者權益.被并方合并日前后實現(xiàn)利潤的處理不同購買法下，合并利潤只包含被并方合并日后實現(xiàn)的利潤；權益結合法下，合并利潤則包含被并方整個合并會計年度的利潤.
2購買法和權益結合法對合并財務報表的影響分析
由于兩種方法會計處理方法不同，必然會對財務報表結果產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1對資產(chǎn)要素的影響分析
根據(jù)以上假設，購買法下合并方資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的增加額=被并方資產(chǎn)的賬面價+商譽，權益結合法下，資產(chǎn)的增加額=被并方資產(chǎn)的賬面價.購買法下合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額一般大于權益結合法下的資產(chǎn)總額.
2.2對負債和所有者權益要素的影響分析
合并資產(chǎn)負債表中，購買法下，負債的增加額等于負債的公允價值；而權益結合法下，負債的增加額等于負債的賬面價值.由于債務的公允價值與賬面價值通常相差并不大，購買法下資產(chǎn)總額大于權益結合法，因此體現(xiàn)在所有者權益總額也將大于權益結合法.
2.3對利潤要素的影響分析
合并當期，購買法可以確認資產(chǎn)處置損益，通常情況下都是資產(chǎn)處置利得，合并利潤中只包含被并方從合并日到期末實現(xiàn)的利潤；而權益結合法不能確認資產(chǎn)處置損益，合并利潤既包括合并日前被并方的利潤，也包含合并日后被并方的利潤.合并當期的利潤，購買法和權益結合法孰大孰小，必須綜合以上兩因素的影響，沒有明確的答案.合并后期，購買法將按照取得資產(chǎn)的公允價結轉成本、折舊和攤銷，每期計入成本費用的金額較多；權益結合法，則按取得資產(chǎn)的原賬面價結轉成本、折舊和攤銷都按賬面價，每期計入成本、費用的金額較少；權益結合法下，以賬面價入賬的資產(chǎn)，后期按公允價處置時還能獲得處置利得，在公允價大于賬面價的假設下，合并后期的利潤購買法將小于權益結合法.兩種方法對報表要素及相關財務比率的影響總結如表1：控股合并中，權益結合法下，以凈資產(chǎn)報酬率為核心的業(yè)績指標比購買法要好，且采用權益結合法還可以增強未來業(yè)績的彈性，因此，如果讓企業(yè)自由選擇，相信很多企業(yè)將會選擇權益結合法.
3我國現(xiàn)階段企業(yè)并購會計處理方法選擇的合理性與未來發(fā)展趨勢
國外之所以取消權益結合法，主要原因在于：一方面權益結合法下，被并方的資產(chǎn)、負債按原始賬面價反映，在資產(chǎn)負債表的信息越來越重要、逐漸被稱為第一報表的趨勢下，原始賬面價值無法提供更多決策相關的財務信息；另一方面，認為會計方法的可選擇性會帶來利潤操縱.國外的經(jīng)驗不能完全照搬，購買法和權益結合法并存是適應我國現(xiàn)階段的國情的.
3.1我國保留權益結合法的合理性分析
3.1.1我國現(xiàn)階段的并購實踐決定了兩種方法并存的合理性購買法和權益結合法的本質區(qū)別是控制權是否轉移，在我國的會計實務中，根據(jù)實質重于形式原則，控制權的轉移不是指表面上合并雙方的大股東是否發(fā)生變化，而是指實質上的最終控制人是否發(fā)生變化.因此，在CAS20中規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，同一控制下的企業(yè)合并則采用權益結合法.對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方中必然有一方的最終控制人發(fā)生了變化，控制權發(fā)生了轉移，符合購買法的條件.這也是與國際標準相一致的地方.按照國際標準，企業(yè)合并的前提通常是不存在關聯(lián)交易﹙即非同一控制下﹚的企業(yè)合并，交易價格完全由市場決定，這種交易一定會發(fā)生控制權的轉移，在這種情況下要求所有企業(yè)合并均采用購買法.由于我國現(xiàn)階段大量存在的并非不存在關聯(lián)交易的企業(yè)合并，而且是關聯(lián)交易程度很深的同一控制下的企業(yè)合并，不存在控制權的轉移，因此不符合購買法的條件.若對此種合并采用購買法則將違背企業(yè)合并的經(jīng)濟實質，而采用權益結合法則更為合適.基于此，在我國的企業(yè)合并準則中購買法和權益結合法并存更符合我國現(xiàn)階段國情.
3.1.2財務會計報告的目標決定了權益結合法存在的合理性企業(yè)會計基本準則明確指出，財務會計報告的目標是反映企業(yè)受托責任履行情況，有助于企業(yè)會計信息使用者作出合理的決策.對我國企業(yè)提供的會計信息質量既強調相關性，也應滿足可靠性.顯然權益結合法采用的是賬面價值，充分滿足了可靠性的要求，而購買法似乎更符合相關性的要求.由于我國現(xiàn)實國情，購買法的采用關鍵———公允價值的確定卻存在極大的不確定性，嚴重影響了會計信息的可靠性.采用購買法需要具備的首要條件是公允價值的確定，這種公允價值有時是單項資產(chǎn)的公允價值，有時是企業(yè)整體的公允價值.現(xiàn)階段，公允價值的確定仍是一個問題，各種限制因素使得公允價值的確定缺乏可操作性.因此，在購買法很難滿足可靠性要求的情況下，尤其是對同一控制下的企業(yè)合并，由于合并后受到同一企業(yè)的控制，合并交易并不是完全的市場主導，對交易價格的確定，公允價值的評估比非同一控制下的企業(yè)合并存在更大的操縱空間，因此，我國會計準則規(guī)定在這一領域保留權益結合法，以彌補可靠性的不足.
3.1.3取消權益結合法并不能消除會計信息的操縱問題國外取消權益結合法的理由主要是，認為會計方法的可選擇性會帶來利潤操縱.實際上，即使沒有會計方法可以選擇，只要在應用這種會計方法時存在人為的因素，就不可避免操縱的可能.就我國而言，購買法和權益結合法哪種方法操縱的可能性更大，還有待于討論.購買法下，由于公允價值的確定本來就涉及較多的主觀因素，如未來現(xiàn)金流量、貼現(xiàn)率的確定，而且購買法下認為操縱的可能性較高.如管理當局可能根據(jù)自身需求隨意抬高支付對價的公允價值，當期產(chǎn)生較高的處置收益，或者故意壓低被并方的公允價值，在隨后的交易中處置資產(chǎn)獲得更多的資產(chǎn)處置利得.權益結合法下，被并方的資產(chǎn)、負債按賬面價值入賬，使合并總資產(chǎn)和合并所有者權益降低，加上合并利潤中包含被并方期初至合并日的利潤，增加了合并利潤，這兩方面共同作用，將提高凈資產(chǎn)收益率，可能誤導信息使用者的決策.兩種方法都存在利潤操縱的空間，僅僅使用購買法法并不能完全消除利潤操縱的可能.
3.1.4權益結合法在我國有其存在的操作基礎從實務上來說，權益結合法與購買法相比，在確保會計信息質量的同時，又便于賬務處理.由于我國會計學科起步較晚，落后于西方發(fā)達國家，另外，會計人員的素質參差不齊，權益結合法相對購買法要簡單，便于掌握.權益結合法下，只要直接將參與合并企業(yè)的賬面價值加總，而購買法下，不僅要確定被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值，而且合并報表中還要按照公允價值進行會計處理，相對復雜的會計處理方法必然導致實務操作的混亂，影響會計信息質量［5］.
3.2我國企業(yè)合并會計處理方法的未來發(fā)展趨勢
