發(fā)布時(shí)間：2022-02-07 19:04:27
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計(jì)監(jiān)督樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
第一條為規(guī)范財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督工作，保障財(cái)政部門有效實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，保護(hù)公民法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》(以下簡稱《會計(jì)法》)、《中華人民共和國行政處罰法》(以下簡稱《行政處罰法》)、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門(以下統(tǒng)稱財(cái)政部門)對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)執(zhí)行《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為實(shí)施監(jiān)督檢查以及對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰，適用本辦法。當(dāng)事人的違法會計(jì)行為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，執(zhí)行有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定。
第三條縣級以上財(cái)政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的會計(jì)監(jiān)督檢查，并依法對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰?？缧姓^(qū)域行政處罰案件的管轄確定，由相關(guān)的財(cái)政部門協(xié)商解決；協(xié)商不成的，報(bào)請共同的上一級財(cái)政部門指定管轄。
上級財(cái)政部門可以直接查處下級財(cái)政部門管轄的案件，下級財(cái)政部門對于重大、疑難案件可以報(bào)請上級財(cái)政部門管轄。
第四條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為案件的處理，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的程序，經(jīng)審查立案、組織檢查、審理后，作出處理決定。
第五條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員負(fù)責(zé)會計(jì)監(jiān)督檢查和違法會計(jì)行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。財(cái)政部門內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)或者職責(zé)的設(shè)立，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)案件調(diào)查與案件審理相分離、罰款決定與罰款收繳相分離的原則。
第六條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立健全會計(jì)監(jiān)督制度，并將會計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督和其他財(cái)政監(jiān)督結(jié)合起來；不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督工作?！?/p>
第七條任何單位和個人對違法會計(jì)行為有權(quán)檢舉。
財(cái)政部門對受理的檢舉應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定處理，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。
第八條財(cái)政部門及其工作人員對在會計(jì)監(jiān)督檢查工作中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。
第二章會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容、形式和程序
第九條財(cái)政部門依法對各單位設(shè)置會計(jì)賬簿的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：
(一)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置會計(jì)賬簿；
(二)是否存在賬外設(shè)賬的行為；
(三)是否存在偽造、變造會計(jì)賬簿的行為；
(四)設(shè)置會計(jì)賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。
第十條財(cái)政部門依法對各單位會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查，內(nèi)容包括：
(一)《會計(jì)法》第十條規(guī)定的應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料上反映；
(二)填制的會計(jì)憑證、登記的會計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符；
(三)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；
(四)其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整。
第十一條財(cái)政部門依法對各單位會計(jì)核算的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：
(一)采用會計(jì)年度、使用記賬本位幣和會計(jì)記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；
(二)填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；
(三)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；
(四)會計(jì)處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；
(五)使用的會計(jì)軟件及其生成的會計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；
(六)是否按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度；
(七)會計(jì)核算是否有其他違法會計(jì)行為。
第十二條財(cái)政部門依法對各單位會計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。
第十三條財(cái)政部門依法對公司／企業(yè)執(zhí)行《會計(jì)法》第二十五條和第二十六條的情況實(shí)施監(jiān)督檢查。
第十四條財(cái)政部門依法對各單位任用會計(jì)人員的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：
(一)從事會計(jì)工作的人員是否持有會計(jì)從業(yè)資格證書；
(二)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的任職資格。
第十五條國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門依法對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查.
第十六條財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查可以來用下列形式：
(一)對單位遵守《會計(jì)法》、會計(jì)行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度情況進(jìn)行全面檢查；
(二)對單位會計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會計(jì)工作的人員持有會計(jì)從業(yè)資格證書、會計(jì)人員從業(yè)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或者抽查；
(三)對有檢舉線索或者在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查；
(四)對經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期抽查；
(五)對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查；
(六)依法實(shí)施其他形式的會計(jì)監(jiān)督檢查。
第十七條財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，應(yīng)．當(dāng)執(zhí)行《財(cái)政檢查工作規(guī)則》(財(cái)政部財(cái)監(jiān)字[1998]223號)和本辦法規(guī)定的工作程序、要求，保證會計(jì)監(jiān)督檢查的工作質(zhì)量；
第十八條在會計(jì)監(jiān)督檢查個，檢查人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫會計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄。
會計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
(一)檢查工作記錄的編號；
(二)被檢查單位違法會計(jì)行為發(fā)生的日期、記賬憑證編號、會計(jì)賬簿名稱和編號、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告名稱和會計(jì)期間、會計(jì)檔案編號；
(三)被檢查單位違法會計(jì)行為主要內(nèi)容摘錄；
(四)會計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄附件的主要內(nèi)容和頁數(shù)；
(五)其他應(yīng)當(dāng)說明的事項(xiàng)；
(六)檢查人員簽章及填制日期；
(七)檢查組長簽章及日期。
前款第(四)項(xiàng)所稱會計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄附件應(yīng)當(dāng)包括下列材料：
(一)與被檢查事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)資料的復(fù)印件；
(二)與被檢查事項(xiàng)有關(guān)的文件、合同、協(xié)議、往來函件等資料的復(fù)印件；
(三)注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、有關(guān)資料的復(fù)印件；
(四)其他有關(guān)資料。
第十九條財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，也可以將被檢查單位以前會計(jì)年度的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回財(cái)政部門檢查，但須由組織檢查的財(cái)政部門向被檢查單位開具調(diào)用會計(jì)資料清單，并在三個月內(nèi)完整退還。
第二十條財(cái)政部門在被檢查單位涉嫌違法的證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情下，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以對證據(jù)先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)對先行登記保存的證據(jù)作出處理決定?！?/p>
第二十一條國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)在對有關(guān)單位會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，可以向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位或者被檢查單位開立帳戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況。向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門或者其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并持查詢情況許可證明；向被檢查單位開立帳戶的金融機(jī)構(gòu)查詢．情況，應(yīng)當(dāng)遵守《關(guān)于財(cái)政部及其派出機(jī)構(gòu)查詢被監(jiān)督單位有關(guān)情況若干具體問題的通知》(．財(cái)政部、中國人民銀行財(cái)監(jiān)字[2000]39號)的規(guī)定。
第二十二條檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后十日內(nèi)，將會計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告、會計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄及其附件、被檢查當(dāng)事人提出的書面意見提交組織檢查的財(cái)政部門。
會計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
(一)檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時(shí)間；
(二)被檢查單位的基本情況；
(三)檢查組檢查工作的基本情況;
(四)當(dāng)事人的違法會計(jì)行為和確認(rèn)違法事實(shí)的依據(jù)；
(五)對當(dāng)事人給予行政處罰的建議；
(六)對當(dāng)事人給予行政處分的建議；、
(七)對涉嫌犯罪的當(dāng)事人提出移送司法機(jī)關(guān)的建議；
(八)其他需要說明的內(nèi)容；
(九)檢查組組長簽章及日期。
第二十三條財(cái)政部門對于檢查組提交的會計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告及其他有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四章的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審理，并作出處理決定。
第三章處理、處罰的種類和適用
第二十四條財(cái)政部門在會計(jì)監(jiān)督檢查中實(shí)施行政處罰的種類包括：
(一)警告；
(二)罰款；
(三)吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
第二十五條財(cái)政部。門對違法會計(jì)行為查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事入改正或者限期改正。并依法給予行政處罰。
第二十六條當(dāng)事人有下列情形之一的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法從輕給予行政處罰：
(一)違法會計(jì)行為是初犯，且主動改正違法會計(jì)行為、消除危害后果的；
(二)違法會計(jì)行為是受他人脅迫進(jìn)行的；
(三)配合財(cái)政部門查處違法會計(jì)行為有立功表現(xiàn)的；
(四)其它依法應(yīng)當(dāng)從輕給予行政處罰的。
第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法從重給予行政處罰：
(一)無故未能按期改正違法會計(jì)行為的；
(二)屢查屢犯的；
(三)抗拒、阻撓依法實(shí)施的監(jiān)督，不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料和情況的；
(四)脅迫他人實(shí)施違法會計(jì)行為的；
(五)違法會計(jì)行為對單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的；
(六)以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，造成會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的；
(七)隨意改變會計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法，造成會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的；。
(八)違法會計(jì)行為是以截留、挪用、侵占、浪費(fèi)國家財(cái)政資金為目的的；
(九)違法會計(jì)行為已構(gòu)成犯罪但司法機(jī)關(guān)免予刑事處罰的。
第二十八條財(cái)政部門在對本辦法第九條、：第十條、第十一條、第十二條、第十三條、第十四條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人有《會計(jì)法》第四十二條第一款所列違法會計(jì)行為的，應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》第四十二條的規(guī)定處理。
第二十九條財(cái)政部門在對本辦法第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十三條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人有偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》第四十三條的規(guī)定處理。
第三十條財(cái)政部門在對本辦法第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十三條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)有隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的違法會計(jì)行為的。應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》第四十四條的規(guī)定處理。
第三十一條財(cái)政部門在實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查單位的有關(guān)人員有授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿。編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告行為的，應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》第四十五條的規(guī)定處理。
第三十二條財(cái)政部門在會計(jì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的，應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》第四十六條的規(guī)定處理。
第三十三條財(cái)政部門對本辦法第十五條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)階出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容違反《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的有關(guān)規(guī)定處理。
第三十四條財(cái)政部門認(rèn)為違法會計(jì)行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)處理。
第三十五條財(cái)政部門的工作人員在實(shí)施會計(jì)監(jiān)督中，有下列行為之一的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
(一)的；
(二)、的；
(三)索賄受賄的；
(四)泄露國家秘密、商業(yè)秘密的。
第四章行政處罰程序
第三十六條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)按照本章規(guī)定的程序辦理。
第三十七條財(cái)政部門對公民、法人和其他組織檢舉的違法會計(jì)行為案件，應(yīng)當(dāng)予以審查，并在七日內(nèi)決定是否立案。
第三十八條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為案件的下列內(nèi)容予以審查：
(一)違法事實(shí)是否清楚；
(二)證據(jù)是否確鑿；
(三)其他需要審查的內(nèi)容。
第三十九條財(cái)政部門對符合下列條件的違法會計(jì)行為案件應(yīng)當(dāng)予以立案：
(一)有明確的違法會計(jì)行為、違法會計(jì)行為人；
(二)有可靠的事實(shí)依據(jù)；
(三)當(dāng)事人的違法會計(jì)行為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰；
(四)屬于本機(jī)關(guān)管轄。
第四十條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為案件審查后，認(rèn)為不符合立案條件的，應(yīng)當(dāng)告知舉人，并將審查意見存檔；認(rèn)為案件依法應(yīng)當(dāng)由其他部門管轄的，及時(shí)將案件材料移送有關(guān)部門。
第四十一條對下列違法會計(jì)行為案件，財(cái)政部門可以直接立案：
(一)在會計(jì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的；
(二)在其它財(cái)政監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的；
(三)在日常財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)的；
(四)上級財(cái)政部門指定辦理、下級財(cái)政部門上報(bào)的；
(五)有關(guān)部門移送的。
第四十二條財(cái)政部門對按照本辦法第三十七條、第三十九條和第四十一條第(三)、(四)、(五)項(xiàng)規(guī)定立案的違法會計(jì)行為案件，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第二章規(guī)定的程序?qū)嵤?jì)監(jiān)督檢查。
第四十三條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立違法會計(jì)行為案件的審理制度。
財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員，負(fù)責(zé)對已經(jīng)立案并實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的案件按照本章規(guī)定的程序?qū)徍藱z查組提交的有關(guān)材料。以確定是否對當(dāng)事人給予行政處罰以及對當(dāng)事人的處罰種類和幅度。
第四十四條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為案件的審理應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行，并遵循實(shí)事求是、證據(jù)確鑿、程序合法、錯罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。
第四十五條案件審理人員應(yīng)當(dāng)對違法會計(jì)行為案件的下列內(nèi)容進(jìn)行審查：
(一)實(shí)施的會計(jì)監(jiān)督檢查是否符合法定程序；
(二)當(dāng)事人的違法事實(shí)是否清楚；
(三)收集的證明材料是否真實(shí)、充分；
(四)認(rèn)定違法會計(jì)行為所適用的依據(jù)是否正確；
(五)建議給予的行政處罰種類和幅度是否合法和適當(dāng)；
(六)當(dāng)事人陳述和申辯的理由是否成立；
(七)需要審理的其他事項(xiàng)；
第四十六條案件審理人員對其審理的案件可以分別作出下列處理：
(一)對會計(jì)監(jiān)督檢查未履行法定程序的，經(jīng)向財(cái)政部門負(fù)責(zé)人報(bào)告并批準(zhǔn)后，采取必要的彌補(bǔ)措施。
(二)對違法事實(shí)不清、證據(jù)不充分的，中止審理，并通知有關(guān)檢查人員予以說明或者補(bǔ)充、核實(shí)有關(guān)的檢查材料。必要時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；可另行組織調(diào)查、取證；
(三)對認(rèn)定違法會計(jì)行為所適用的依據(jù)、建議給予的行政處罰的種類和幅度不正確、不適當(dāng)?shù)?，提出修改意見?/p>
(四)對審理事項(xiàng)沒有異議的，簽署同意意見。
第四十七條財(cái)政部門根據(jù)對違法會計(jì)行為案件的審理結(jié)果，分別作出下列處理決定：
(一)違法事實(shí)不能成立的，不得給予行政處罰。
(二)違法會計(jì)行為輕微，依法不予行政處罰的，不予行政處罰。
(三)違法事實(shí)成立，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，作出行政處罰決定。
(四)違法會計(jì)行為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，將有關(guān)材料移送其所在單位或者有關(guān)單位，并提出給予行政處分的具體建議。
(五)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，違法行為應(yīng)當(dāng)由其他部門實(shí)施行政處罰的，將有關(guān)材料移送有關(guān)部門處理。
(六)認(rèn)為違法行為構(gòu)成犯罪的，將違法案件有關(guān)材料移送司法機(jī)關(guān)處理。
第四十八條財(cái)政部門對當(dāng)事人沒有違法會計(jì)行為或者違法會計(jì)行為輕微依法不予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)制作會計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)論，送達(dá)當(dāng)事人，并根據(jù)需要將副本抄送有關(guān)單位。
會計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)論包括下列內(nèi)容：
(一)財(cái)政部門的名稱；
(二)檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時(shí)間；
(三)對檢查事項(xiàng)未發(fā)現(xiàn)違法會計(jì)行為或者違法會計(jì)行為輕微依法不予行政處罰的說明；
(四)要求當(dāng)事人限期改正違法會計(jì)行為的期限；
(五)其他需要說明的內(nèi)容。
第四十九條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為依法作出行政處罰決定后，應(yīng)當(dāng)制作會計(jì)監(jiān)督行政處罰決定書，送達(dá)當(dāng)事人，并根據(jù)需要將副本抄送有關(guān)單位。
會計(jì)監(jiān)督行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：
(一)當(dāng)事人名稱或者姓名、地址；
(二)違反法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的事實(shí)和證據(jù)；
(三)要求當(dāng)事人限期改正違法會計(jì)行為的期限；
(四)行政處罰決定及其依據(jù)；
(五)行政處罰的履行方式和期限；
(六)當(dāng)事人不服行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
(七)作出行政處罰決定的財(cái)政部門的名稱、印章；
(八)作出行政處罰決定的日期、處罰決定文號；
(九)如果有附件應(yīng)當(dāng)說明附件的名稱和數(shù)量。
第五十條財(cái)政部門在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)。當(dāng)事入有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯.財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見；并應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)采納.財(cái)政部門不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。
第五十一條財(cái)政部門作出較大數(shù)額罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書的行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部門行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》(財(cái)政部財(cái)法字[1998]18號)的規(guī)定組織聽證。
第五十二條聽證程序終結(jié)后，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法第四十七條的規(guī)定作出處理決定。
第五十三條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在接到會計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告之日起三十日內(nèi)作出處理決定，并送達(dá)當(dāng)事人；遇有特殊情況可延長至六十日內(nèi)送達(dá)當(dāng)事人。
第五十四條財(cái)政部門依法作出行政處罰決定后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)履行行政處罰決定。
當(dāng)事人對行政處罰決定不服申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第五十五條當(dāng)事人逾期不申請行政復(fù)議或者不提起行政訴訟又不履行處罰決定的，由作出行政處罰決定的財(cái)政部門申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
第五十六條當(dāng)事人到期不繳納罰款的，作出處罰決定的財(cái)政部門可以按照《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定對當(dāng)事人加處罰款。
當(dāng)事人對加處罰款有異議的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第五十七條案件結(jié)案后，案件審理人員應(yīng)當(dāng)做好案件材料的立卷歸檔工作。
第五十八條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立違法會計(jì)行為案件備案制度。
縣級以上地方財(cái)政部門對適用呀證程序、提起行政訴訟和上級財(cái)政部門指定辦理的案件，應(yīng)當(dāng)在結(jié)案后三十日內(nèi)向上一級財(cái)政部門備案。
第五章附則
第五十九條本辦法所稱“違法會計(jì)行為”，是指公民、法人和其它組織違反《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。
本辦法所稱“違法會計(jì)行為案件”，是指財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)的或者受理的公民1、法人和其它組織涉嫌有違法會計(jì)行為的案件。
第六十條本辦法所稱“當(dāng)事人”，是指財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的單位及其對會計(jì)行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員。
第六十一條本辦法第五十一條所稱“較大數(shù)額罰款”，是指對個人處以二千元以上罰款、對法人或者其他組織處以五萬元以上罰款。
各??；自治區(qū)、直轄市通過的地方法規(guī)對“較大數(shù)額罰款”的限額另有規(guī)定的，可以不受上述數(shù)額的限制。
第六十二條本辦法所稱“限期改正”的期限原則上為十五日。有特殊原因需要延長的，由組織檢查的財(cái)政部門決定。
第六十三條本辦法所稱的“日”，均指有效工作日。
關(guān)鍵詞:會計(jì)監(jiān)督 基本職能 問題 解決方法
會計(jì)監(jiān)督屬于會計(jì)基本職能的范疇，亦是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中必不可少的重要組成。隨著會計(jì)涉及范圍的不斷擴(kuò)展及對會計(jì)信息披露的要求越來越高，會計(jì)工作又面臨一些新的問題。而要對存在的這些問題加以解決，只有健全法律的保障是不夠的，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)的監(jiān)督和管理職能。
一、我國在會計(jì)監(jiān)督中存在的問題
我國現(xiàn)有的會計(jì)監(jiān)督體系已逐步完善，但也存在著不足。一方面會計(jì)工作者無法獨(dú)立行使監(jiān)督職能。另一方面，很多會計(jì)人員理論欠缺。這種現(xiàn)實(shí)下必須對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化，將企業(yè)會計(jì)監(jiān)督工作納入到日程上來是當(dāng)務(wù)之急。
二、當(dāng)前我國在會計(jì)監(jiān)督中存在的問題及原因分析
(一)由于會計(jì)定位導(dǎo)致的局限性
會計(jì)信息屬于一種十分重要的經(jīng)濟(jì)信息來源，因此，對會計(jì)信息進(jìn)行虛假編造，就成為一些個人或單位為謀求利益的不正當(dāng)手段；企業(yè)是會計(jì)的大環(huán)境，會計(jì)人員往往處于對企業(yè)利益的考慮，很難將國家整體的利益放在公正的立場。
(二)監(jiān)督脫節(jié)
1、內(nèi)部監(jiān)督的局限
單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，監(jiān)督作用的發(fā)揮是極其有限的。
2、不健全的外部監(jiān)督
政府監(jiān)督是以審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政為代表的，其重點(diǎn)在于對財(cái)政資金收支進(jìn)行監(jiān)督，國家利益是側(cè)重點(diǎn)，而對事業(yè)單位、企業(yè)的特點(diǎn)和需要則缺乏重視；而會計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的主要目的主要是對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而查錯防弊則為次要目的，相對消弱了社會監(jiān)督作用。
3、不健全的會計(jì)約束監(jiān)督機(jī)制
新型的《會計(jì)法》雖然已經(jīng)頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上，形成換亂會計(jì)管理現(xiàn)象。
4、企業(yè)負(fù)責(zé)人對監(jiān)督意識普遍缺乏
難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督有些管理者，對財(cái)務(wù)人員履行職責(zé)重視和支持不夠，有時(shí)為了尋求最大化的自身利益，而授權(quán)、指使會計(jì)人員來作假賬，這很大程度上制約了會計(jì)有效監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。
5、我國會計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍不高，職業(yè)道德有待提升
我們的現(xiàn)實(shí)是會計(jì)人員的總體素質(zhì)仍待完善，監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，從而會計(jì)導(dǎo)致會計(jì)失真現(xiàn)象的出現(xiàn)在所難免。
三、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督對策分析
(一)宣傳和認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計(jì)法》
以強(qiáng)化會計(jì)的監(jiān)督職能作用；強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任制，在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為的效果。
(二)對監(jiān)督觀念加以轉(zhuǎn)變
政府的監(jiān)督應(yīng)適應(yīng)發(fā)展和改革的需求，樹立效益觀念、控制觀念、管理觀念和法律觀念。
1、效益觀念
著主要體現(xiàn)在兩個方面，一是對財(cái)政資金的使用有效性進(jìn)行監(jiān)督；二是對財(cái)政監(jiān)督工作有效性進(jìn)行監(jiān)督。
2、控制觀念
財(cái)政監(jiān)督不見包括財(cái)政相關(guān)部門的內(nèi)部管理決策，也包含財(cái)政部門外部的管理和運(yùn)動，從而發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督控制的作用。
3、管理觀念
財(cái)政監(jiān)督是強(qiáng)化財(cái)政管理的重要舉措，財(cái)政監(jiān)督最根本的觀念轉(zhuǎn)變是用管理的觀念來從事相關(guān)財(cái)政的監(jiān)督。
4、法律觀念
財(cái)政相關(guān)監(jiān)督工作不但要用法律法規(guī)來規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，而且要用法律法規(guī)依法調(diào)整和規(guī)范自身的監(jiān)督行為。
(三)對監(jiān)督重點(diǎn)加以突出
按照公共財(cái)政管理和改革的藥酒，應(yīng)當(dāng)對以下工作重點(diǎn)加以突出：一是進(jìn)一步加強(qiáng)對于財(cái)政收入的監(jiān)督，從而保證財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的增長。二是進(jìn)一步強(qiáng)化對于財(cái)政支出的監(jiān)督，從而保證具體的財(cái)政支出有效合理。三是進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督行為，以對財(cái)經(jīng)秩序進(jìn)一步整頓和規(guī)范。
對高層管理人員責(zé)任進(jìn)一步強(qiáng)化，約束其行為，明確其責(zé)任和主體地位，從而保證相關(guān)會計(jì)信息的真實(shí)。
(四)加強(qiáng)對會計(jì)核算工作的監(jiān)督
(1)監(jiān)督單位對會計(jì)賬簿的設(shè)置是否依法，是否存在賬外設(shè)賬行為，對于具體的會計(jì)核算是否合法。
(2)會計(jì)資料是否同國家統(tǒng)一會計(jì)制度相符合，會計(jì)資料是否完整真實(shí)，相關(guān)會計(jì)手續(xù)手否及時(shí)進(jìn)行了辦理。
(3)以會計(jì)電算化為目標(biāo)。要檢查其使用的會計(jì)軟件及其所生成會計(jì)資料同國家統(tǒng)一會計(jì)制度中要求和規(guī)定的相符程度。
(4)對各個崗位的會計(jì)人員從業(yè)資格進(jìn)行監(jiān)督和檢查?！稌?jì)法》規(guī)定會計(jì)行業(yè)的從事人員必須具備相應(yīng)的從業(yè)資格證書，方能持證上崗。
(六)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立和健全
進(jìn)一步加強(qiáng)對于紀(jì)委檢查、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。第一，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)決策與執(zhí)行要對相互制約和分工的程序加以明確，了解對于財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)的組織程序、期限和范圍，并以職務(wù)分離不相容為原則。第二，對于存在重大違規(guī)軌跡的，應(yīng)聯(lián)合檢查部門、紀(jì)委共同參與進(jìn)來，進(jìn)而形成多層次的內(nèi)部檢查體系，開展內(nèi)部審計(jì)工作。
(七)加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用
對于政府的監(jiān)督的加強(qiáng)主要體現(xiàn)在稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)對于單位會計(jì)工作的進(jìn)一步加強(qiáng)，其主要是對于會計(jì)事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督的錦衣加強(qiáng)。
(八)對法律體系建設(shè)的進(jìn)一步加強(qiáng)
為保證會計(jì)監(jiān)督提供有效的法律依據(jù)，應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)對于法律體系的建設(shè)，進(jìn)行各項(xiàng)法律法規(guī)的建立和健全，從而為國家監(jiān)督執(zhí)法部門及審計(jì)事務(wù)所提供良好的運(yùn)行環(huán)境。
(九)促進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會計(jì)人員素質(zhì)
不應(yīng)斷加強(qiáng)財(cái)會人員的自身建設(shè)，不但要嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)法，還要把會計(jì)監(jiān)督滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中去，并通過科學(xué)選拔、評價(jià)、培養(yǎng)會計(jì)人才競爭機(jī)制的建立來充分調(diào)動會計(jì)從業(yè)人員的積極性。
參考文獻(xiàn)：
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1 加快法律體系建設(shè)。
加快法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督提供法律保障。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用日益凸顯出來，形勢要求必須要加強(qiáng)和完善會計(jì)監(jiān)督制度，明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，使會計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處；執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進(jìn)工作方法，深入了解企事業(yè)單位的特點(diǎn)，幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。
2 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。
建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力，問題還在于我國企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括可靠的內(nèi)部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序、科學(xué)的預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度和嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。而建立健全相應(yīng)監(jiān)督制度應(yīng)體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。
3 加強(qiáng)外部監(jiān)督。
加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，而且內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨(dú)立性，使其對會計(jì)監(jiān)督難以成效，因此也必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會計(jì)工作環(huán)境，為確保會計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。社會審計(jì)監(jiān)督是指注冊會計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價(jià)，對依法公開披露的單位會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須關(guān)注公司會計(jì)造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的能力，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計(jì)造假。目前很多注冊會計(jì)師就沒有確實(shí)履行其監(jiān)督職能，因此加強(qiáng)注冊會計(jì)師的道德修養(yǎng)和審計(jì)工作的有效性。是提高會計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對單位會計(jì)工作的監(jiān)督。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會計(jì)工作環(huán)境，為確保會計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。
4 積極探索新會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
(1)構(gòu)建會計(jì)監(jiān)督體系。
新《會計(jì)法》對原《會計(jì)法》的重大發(fā)展之一，就是在制度上構(gòu)建了一個符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督。
單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督具有自律性，是整個會計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。國家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國家對各單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，具有權(quán)威性。社會審計(jì)監(jiān)督是指注冊會計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價(jià)。
(2)健全會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
良好的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制包括兩個方面的內(nèi)容：一是有完整的能滿足企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要的會計(jì)機(jī)構(gòu)，二是該機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工明確，盡快規(guī)范企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)，使其成為名副其實(shí)的能夠依法獨(dú)立處理企業(yè)各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)管理部門，避免企業(yè)財(cái)務(wù)由少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)說了算的情況，同時(shí)，還應(yīng)遵循“職務(wù)恰當(dāng)分離、審批手續(xù)合理、憑證記錄充分、業(yè)務(wù)獨(dú)立檢查”的原則，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，明確機(jī)構(gòu)內(nèi)部每個人的具體職責(zé)，做到“分工具體，職責(zé)明確”，以防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
(3)改革會計(jì)監(jiān)督體制。
會計(jì)人員委派制是近年來會計(jì)監(jiān)督體制改革的一項(xiàng)重大嘗試，它有效克服了會計(jì)人員作為內(nèi)部人員的弊病，使會計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)利益上與被監(jiān)督企業(yè)相分離，從而激勵會計(jì)人員自覺抵制一切違法違紀(jì)行為，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能作用。
5 明確會計(jì)監(jiān)督主體。
明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會計(jì)上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。
6 培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才。
培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會計(jì)人員出具的會計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接影響會計(jì)的輸出結(jié)果。所以高素質(zhì)的會計(jì)人員必須具備以下幾個方面的素質(zhì)。首先，
是要有較強(qiáng)的法律觀念，這樣才能在國家會計(jì)法律體系下真正履行會計(jì)人員的職責(zé)。其次，是要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。具有這樣的素質(zhì)的會計(jì)人員才是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。再次，會計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會計(jì)人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計(jì)信息質(zhì)量的高低，所以要注意會計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。最后，會計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因?yàn)闀?jì)人員在提供會計(jì)信息時(shí)，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會越來越復(fù)雜，這就要求會計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。
7 加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。
加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)警察作用。盡管我國的注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡如人意，但從我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊會計(jì)師的有效作用。財(cái)政部門必須切實(shí)抓好對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督管理。最近幾年，財(cái)政部門在理順注冊會計(jì)師管理體制、培訓(xùn)注冊會計(jì)師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關(guān)鍵還要靠規(guī)則和約束力。注冊會計(jì)師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會發(fā)揮負(fù)作用。因此，要發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)；在操作上，可以由財(cái)政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰，以純潔注冊會計(jì)師隊(duì)伍，樹立注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。同時(shí)，擴(kuò)大注冊會計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模，提高注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，擴(kuò)展查賬、驗(yàn)資的范圍，保證整個社會會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部控制 會計(jì)質(zhì)量
會計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會計(jì)監(jiān)督指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計(jì)工作進(jìn)行控制，并利用正確的會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督和督促，以達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。會計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮監(jiān)督職能，對于改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面有非同尋常的意義。而且隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有效的會計(jì)監(jiān)督將凸顯出越來越大的作用。本人結(jié)合13年的財(cái)會方面的工作經(jīng)歷，根據(jù)當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督方面存在的問題，提出相關(guān)的對策與建議。
1 我國目前會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
會計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國自改革開放以來，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌，會計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，會計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也曾發(fā)揮了巨大的作用，但現(xiàn)階段受利益驅(qū)動影響，呈弱化趨勢，并顯現(xiàn)出不足。
1.1 存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況
在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員來執(zhí)行。但由于會計(jì)人員的雙重身份，在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)很可能出于自利因素首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來維護(hù)企業(yè)利益。而在企業(yè)與個人利益發(fā)生沖突時(shí)，會計(jì)人員也往往是把個人利益放在首位，一方面自己不能嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定如實(shí)核算，另一方面，面對企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為，也往往知情不舉。
1.2 企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全
企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度也是非常必要的。但有些單位規(guī)章制度不健全，一方面缺乏各種有效的監(jiān)督制度，未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，未修訂基本的內(nèi)部牽制制度，或者即使有較健全的相關(guān)制度，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。另一方面隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，對作業(yè)人員技術(shù)要求更高，相關(guān)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，難以落實(shí)，導(dǎo)致違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生，會計(jì)監(jiān)督難度增加。
1.3 企業(yè)負(fù)責(zé)人會計(jì)意識薄弱
對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。長期以來，一些企業(yè)管理者法制觀念淡薄，會計(jì)知識甚少，忽視會計(jì)的重要性，未從根本上認(rèn)識到虛假會計(jì)信息也是造假、制假，對企業(yè)自身長期良性發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害是致命的。一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假帳，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)。造成這種局勢的因素是多方面的，其一是企業(yè)管理者，以不知情、不懂會計(jì)為由，將造成虛假會計(jì)信息的責(zé)任一推了之或找個替罪羔羊，來推卸貨擺脫自己的責(zé)任；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會計(jì)人員制假；其三是沒有形成一套完整的法人約束機(jī)制，使會計(jì)信息質(zhì)量得不到保障。
1.4 會計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高
由于會計(jì)從業(yè)資格準(zhǔn)入門坎過低，再加上市場經(jīng)濟(jì)對個人思想的沖擊，會計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，綜合素質(zhì)不高。
2 會計(jì)監(jiān)督的對策及建議
2.1 明確內(nèi)容，有的放矢
就外部會計(jì)監(jiān)督而言，根據(jù)《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)著重監(jiān)督以下內(nèi)容是否落實(shí)到位：一是監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿。具體包括：是否按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置賬簿；設(shè)置會計(jì)賬簿的情況是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求；各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為等。二是監(jiān)督各單位的會計(jì)資料是否真實(shí)、完整。三是監(jiān)督各單位的會計(jì)核算是否符合法定要求。四是監(jiān)督各單位從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。
對內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督來說，應(yīng)監(jiān)督以下內(nèi)容是否落實(shí)到位：一是是否實(shí)行會計(jì)崗位回避制度。各單位配備的會計(jì)人員除必須取得會計(jì)上崗證外，還必須符合會計(jì)崗位回避制度的要求。為防止串通舞弊行為的發(fā)生，在任用會計(jì)人員時(shí)，應(yīng)實(shí)行回避制度。二是是否不相容的會計(jì)崗位嚴(yán)格分離。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，合理設(shè)置會計(jì)工作崗位。會計(jì)工作崗位的設(shè)置，必須符合內(nèi)部牽制的要求，使不相容的會計(jì)崗位嚴(yán)格分離。三是是否對會計(jì)工作崗位有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。對會計(jì)人員實(shí)行有計(jì)劃地崗位輪換制度，有利于加強(qiáng)相互監(jiān)督，減少會計(jì)工作中錯弊的發(fā)生；有利于發(fā)現(xiàn)會計(jì)違法行為，及時(shí)杜絕財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞；有利于促進(jìn)會計(jì)人員盡快全面地熟悉本單位的各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2.2 健全制度，有法可依
會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)作依據(jù)，因此，必須建立和完善一系列相關(guān)法律法規(guī)，明確內(nèi)、外部會計(jì)監(jiān)督主體的各方職責(zé)和法律責(zé)任，明確單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會計(jì)責(zé)任。尤其是使企業(yè)認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,從而自覺建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度, 依法建立嚴(yán)格的會計(jì)核算程序，提出可操作性強(qiáng)的防錯糾弊的內(nèi)部控制辦法，明確會計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機(jī)制上、制度上規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯的效果,切實(shí)保證會計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。
2.3 執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究
目前，我國的會計(jì)法律法規(guī)已日趨健全，但會計(jì)造假仍屢禁不止，原因固然是多方面的，但執(zhí)行乏力是重要的原因之一。因此，必須用法律、行政、市場、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)誠信體系建設(shè)。必須執(zhí)法必嚴(yán)，加大對違法造假行為的制裁;引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財(cái)政部門要在《會計(jì)法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計(jì)工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會計(jì)信用評價(jià)系統(tǒng)，建立會計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計(jì)信用網(wǎng)站。通過報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，增加對會計(jì)造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。
2.4 多措并舉，提高素質(zhì)
會計(jì)主體的自身素質(zhì)與會計(jì)信息失真有直接聯(lián)系，提高會計(jì)主體特別是會計(jì)人員的素質(zhì)，是規(guī)范會計(jì)行為的前提，也是保證會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。實(shí)施會計(jì)監(jiān)督與管理，最根本的還是要從提高有關(guān)人員的自身素質(zhì)入手。一是要加大對會計(jì)責(zé)任主體的單位負(fù)責(zé)人的宣傳和培訓(xùn)力度，要通過培訓(xùn)讓其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。二是要嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)人員的從業(yè)資格管理制度。從事會計(jì)工作必須持證上崗，這是我國會計(jì)法規(guī)的明確規(guī)定，也是我國會計(jì)管理工作的一項(xiàng)重要舉措。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)資格的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為，要嚴(yán)肅查處，對情節(jié)嚴(yán)重的會計(jì)人員，可以吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書，讓不誠信的人不得從事會計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督國家監(jiān)督社會監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督
Abstract:Theaccountingcontrolisoneofaccountant''''sbasicfunctions,itisplayingthegreatimportanceinthesocialeconomyactivitytherole.Howeverforvariousreasons,theaccountingcontrolassumestheattenuatedtrend,forthisreasonthisarticleproposedthatstrengthensaccountingcontrol''''scountermeasure;Strengthensthelegislativework,increasesthelawenforcementdynamics;Strengthensthenationalsurveillance;Strengthensthesocietytosupervise;Strengthensunitinternalaccountingtosupervise;Improvestheaccountingpersonnelsqualityandtheoccupationalethicslevel.
keyword:Theaccountingcontrolcountrysurveillancesocietysupervisestheinternalsurveillance
前言
會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，它是指依照國家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對會計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作離不開會計(jì)監(jiān)督。目前，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，更需要強(qiáng)有力的會計(jì)監(jiān)督。然而，由于種種原因，會計(jì)監(jiān)督呈弱化態(tài)勢，致使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為與違法犯罪層出不窮，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督日益重要。
一、會計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因
（一）國家會計(jì)管理部門以法規(guī)制度進(jìn)行會計(jì)的宏觀控制失靈，是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。會計(jì)監(jiān)督是通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)，由于我國改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善有疏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對會計(jì)行為約束不力，會計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員來執(zhí)行。但由于會計(jì)人員具有既代表國家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來維護(hù)企業(yè)利益，這也使會計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來的財(cái)務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威懾作用。
（二）微觀會計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能，是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因。企事業(yè)單位是會計(jì)監(jiān)督的基層機(jī)構(gòu)，也是會計(jì)的執(zhí)行者。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國家與企業(yè)的矛盾并不劇烈。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單位獨(dú)立性越來越強(qiáng)，這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運(yùn)行中，一些企業(yè)的經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行，進(jìn)行甚至違法亂紀(jì)坑害國家和社會公共利益的活動。在一些經(jīng)濟(jì)案件中，必然有些企業(yè)會計(jì)人員知曉或參與，但由于會計(jì)人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)使其不能依法辦事，從而放棄會計(jì)監(jiān)督。
（三）社會監(jiān)督不力是造成當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督弱化的外部原因。新《會計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會監(jiān)督不力。根據(jù)國際慣例，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動要交給社會監(jiān)督，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國的會計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問題，使社會監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮。
（四）單位內(nèi)部控制制度不健全，是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能弱化的內(nèi)部原因。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營者對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會計(jì)監(jiān)督難上加難。
（五）法制觀念淡薄，法制環(huán)境不健全，執(zhí)法不嚴(yán)是會計(jì)監(jiān)督職能弱化的關(guān)鍵原因。法制觀念淡薄是我國公民的普遍現(xiàn)象，在多數(shù)人的意識中只有《刑法》才是法，而對違反了《會計(jì)法》卻并不以為然。這樣的意識必然造成財(cái)會人員有意或無意的違法。并且由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者無視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無力監(jiān)督。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會計(jì)監(jiān)督弱化的原因。個人行為取決于其行為給個人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前管理上不足及財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺陷對違法亂紀(jì)的誘惑力較大。當(dāng)前對違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)給國家、他人帶來嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰代法，這樣不但達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督目標(biāo)，而且縱容了違法行為，導(dǎo)致惡性循環(huán)。
（六）會計(jì)人員自身素質(zhì)低下，職業(yè)道德滑坡是會計(jì)監(jiān)督弱化的根本原因。會計(jì)監(jiān)督問題根本是人的問題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受道德的規(guī)范。會計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國家利益受損為代價(jià)。盡管會計(jì)信息失真原因是多方面的，但一個無法否定的事實(shí)是：所有會計(jì)數(shù)據(jù)都由會計(jì)人員流向社會，沒有會計(jì)人員的參與，不可能有假數(shù)據(jù)產(chǎn)生，可以說會計(jì)人員對此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會計(jì)人員職業(yè)道德滑坡表現(xiàn)在對違法亂紀(jì)行為的軟弱無力，致使會計(jì)工作混亂，會計(jì)監(jiān)督弱化。
二、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的對策
（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，開展普法教育，加大執(zhí)法力度。隨著我國《會計(jì)法》的頒布和修訂，以規(guī)范會計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會計(jì)法規(guī)體系正在逐步建立，這對于加強(qiáng)會計(jì)工作管理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用。但是，當(dāng)前的會計(jì)法規(guī)仍有待進(jìn)一步完善。國家有關(guān)部門對現(xiàn)行會計(jì)制度中存在遺漏或政策模糊的地方，應(yīng)抓緊修改補(bǔ)充；對未出臺的具體會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)盡快出臺，力求財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會制度條款分明，界限清晰，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，可操作性強(qiáng)，使各級領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會人員有法可依，有章可循。加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，除了健全《會計(jì)法》之外，還應(yīng)修訂相關(guān)的刑法、公司法等其他的法律法規(guī)來配合《會計(jì)法》實(shí)施，真正樹立起《會計(jì)法》在會計(jì)工作中的權(quán)威。
與此同時(shí)，要在全社會廣泛、深入地開展學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行《會計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的活動，增強(qiáng)各級領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會人員的守法意識，樹立正確的理財(cái)觀念，增強(qiáng)市場競爭能力。
（二）完善社會監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的作用。首先應(yīng)全面推行注冊會計(jì)師審計(jì)制度。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊會計(jì)師審計(jì)制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養(yǎng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍，大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，建立以會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為主要形式的社會監(jiān)督評價(jià)體系。最后應(yīng)加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍自身建設(shè)。加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識，提高業(yè)務(wù)水平，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，在社會上樹立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，與工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好會計(jì)監(jiān)督工作。
（三）加強(qiáng)國家監(jiān)督。國家監(jiān)督作為一種外部監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計(jì)行為和會計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是我國會計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。國家監(jiān)督職能落實(shí)的如何直接關(guān)系到會計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，因此強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督必須加強(qiáng)國家監(jiān)督。首先，賦予財(cái)政部門對會計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。一要把監(jiān)督工作融會于財(cái)政收支分配管理的全過程，建立跟蹤反饋機(jī)制，把握監(jiān)督主動權(quán)。二要切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)工作的管理，建立健全記賬規(guī)則、核算手段等基礎(chǔ)管理制度，從突擊性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到日常監(jiān)督管理上來。三要把加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善管理緊密結(jié)合，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。四要完善法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)肅查處弄虛作假行為，把處理事務(wù)與處理責(zé)任人結(jié)合起來，追究責(zé)任人責(zé)任，徹底改變過去對違法違紀(jì)部門的對事不對人，違法單位交錢了事，責(zé)任人安然無恙，違法問題屢查屢犯的局面。其次，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等部門要按照法律和行政法規(guī)授權(quán)及部門職責(zé)分工，對有關(guān)單位會計(jì)資料加強(qiáng)監(jiān)督，并與財(cái)政部門分工協(xié)作，互通信息，形成合力，同時(shí)應(yīng)避免重復(fù)查賬，以免影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。最后，加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍自身建設(shè)，執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平和檢查能力，堅(jiān)持“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)監(jiān)督；現(xiàn)狀；強(qiáng)化措施
想要保證市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的正常，與行之有效的會計(jì)監(jiān)管是分不開的。有效的會計(jì)監(jiān)督，不僅可以規(guī)范企業(yè)和相關(guān)人員的財(cái)務(wù)行為，防止國家和企業(yè)的不必要的財(cái)產(chǎn)損失，而且對企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，保障企業(yè)的健康發(fā)展都具有重要的作用。得到有效強(qiáng)化的會計(jì)監(jiān)督，可以最大限度地保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理者和政府決策提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考。然而在當(dāng)今，我國企業(yè)的會計(jì)信息失真的情況屢有發(fā)生，為此，必須對現(xiàn)有的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行改善與強(qiáng)化。
一、強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的必要性
（一）強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求
隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈。對于許多中小企業(yè)來說，他們本身的經(jīng)營能力與技術(shù)水平不高，又缺乏核心競爭力。如果企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督不到位，就會造成企業(yè)資產(chǎn)的非正常損失，削弱企業(yè)的競爭力。這不僅不利于企業(yè)的生存與發(fā)展，更加不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。為此，就需要對企業(yè)的財(cái)經(jīng)行為進(jìn)行有效的規(guī)范。要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就必須把會計(jì)監(jiān)督真正的落實(shí)到位，從而規(guī)范企業(yè)的財(cái)經(jīng)行為，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。
（二）強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督是改善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的需要
作為企業(yè)管理機(jī)制的核心部分，企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制中的最重要的部分就是會計(jì)監(jiān)督。有力的會計(jì)監(jiān)督，可以對企業(yè)的管理進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。這對企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金的高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有很大的作用，可以有效地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。對于企業(yè)管理層來說，有效的會計(jì)監(jiān)督能使其及時(shí)地掌握企業(yè)精確的會計(jì)信息與資金數(shù)量，為企業(yè)管理層做出正確的決策提供精確的參考數(shù)據(jù)。
（三）強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的要求
現(xiàn)代化的企業(yè)制度要求企業(yè)做到權(quán)責(zé)明晰，管理井然有序，而且要求企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互獨(dú)立。這就導(dǎo)致企業(yè)的所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人之間產(chǎn)生一定的利益沖突與糾紛。這些矛盾發(fā)展到一定程度，就極有可能影響企業(yè)的健康發(fā)展甚至生存。為了解決這些問題，就必須強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，有效地規(guī)范會計(jì)工作。只有在有力的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制下，才能有效地促進(jìn)新的企業(yè)制度的完善。
（四）強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督是保護(hù)企業(yè)及其所有者利益的有力保障
現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求實(shí)現(xiàn)政企分離，企業(yè)的所有者要逐漸從企業(yè)的管理中抽身。在這種情況下，一旦管理層操縱會計(jì)人員營私舞弊，或者由于會計(jì)人員的失誤造成了資產(chǎn)的損失，企業(yè)的所有者就無法及時(shí)發(fā)覺。為預(yù)防這類情況，就必須強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而保護(hù)企業(yè)所有者的合法權(quán)益。
二、我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督制度落實(shí)不到位的原因
（一）保障會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的法律法規(guī)不健全
在我國，會計(jì)監(jiān)督機(jī)制還不完善，相關(guān)的法律法規(guī)也不夠全面?，F(xiàn)有的法規(guī)與制度，有很多已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢。這就導(dǎo)致了目前我國的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制缺乏應(yīng)有的力度，會計(jì)工作無法真正做到位，會計(jì)的監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮，并由此產(chǎn)生了一系列問題，比如會計(jì)監(jiān)督過程中權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰等。這些問題都導(dǎo)致了長期以來會計(jì)監(jiān)督的缺位，嚴(yán)重制約了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定也產(chǎn)生了很多消極作用。
（二）企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督不到位
這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在兩個方面：首先，相關(guān)崗位之間缺乏有效的監(jiān)督與制衡。很多企業(yè)在會計(jì)工作中忽視了崗位之間相互制約、相互合作的重要性。這就導(dǎo)致一旦會計(jì)工作中的某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，其余人員無法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)。其次，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)無法真正發(fā)揮監(jiān)督作用。在企業(yè)的內(nèi)部將制度中，內(nèi)部審計(jì)本應(yīng)該是最重要的部分之一，很大程度上影響著企業(yè)的決策運(yùn)作。然而實(shí)際上，很多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作并不重視，在執(zhí)行過程中敷衍了事。一些負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的工作人員也缺乏責(zé)任心，這些都導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不到位，對于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善產(chǎn)生很大消極影響。
（三）企業(yè)外部監(jiān)督缺位
企業(yè)的外部監(jiān)督主要是指會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)會計(jì)工作的審計(jì)。對于會計(jì)師事務(wù)所來說，如果企業(yè)的賬目存在失誤與舞弊，只要嚴(yán)格審計(jì)，是一定能夠查出來的。然而現(xiàn)實(shí)中，很多會計(jì)師事務(wù)所對于企業(yè)的外部審計(jì)工作做得并不到位，這也導(dǎo)致了企業(yè)外部監(jiān)督的缺位，影響了會計(jì)監(jiān)督的力度與質(zhì)量。
三、強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)建議
（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)，做到依法監(jiān)督
為了對會計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行有效的強(qiáng)化，就需要我國政府對與會計(jì)監(jiān)督有關(guān)的法律進(jìn)行不斷的改進(jìn)與修訂，使之更加完善，從而為會計(jì)監(jiān)督工作的順利開展提供可靠的法律保障，創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。同時(shí)，還要加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍的建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法，違法必究。對于企業(yè)來說，企業(yè)的管理層與工作人員要提高法律意識，依法進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督與經(jīng)營活動。
（二）建立健全企業(yè)的管理機(jī)制
現(xiàn)代企業(yè)制度對于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織與利益關(guān)系進(jìn)行了一定程度上的重組，這對于企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)核算都產(chǎn)生了很大影響。企業(yè)管理制度不健全必然導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督工作的不到位，而且使企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)工作增加了許多不利因素。只有建立并不斷改進(jìn)、完善企業(yè)制度，才能真正確保會計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立地位，使會計(jì)監(jiān)督的作用真正得到發(fā)揮。除此之外，企業(yè)的所有者與企業(yè)的管理層之間也要做到權(quán)責(zé)明晰，相互合作，相互制約，這樣才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用。
（三）加強(qiáng)對企業(yè)的外部會計(jì)監(jiān)督
企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、管理與經(jīng)營的方方面面，外部監(jiān)督則是政府與社會對企業(yè)的監(jiān)督，要想提高會計(jì)的工作質(zhì)量，就必須在實(shí)際工作中把二者有機(jī)結(jié)合，使二者都能夠發(fā)揮其最大作用。這樣才能真正使會計(jì)監(jiān)督的職能得到實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)我國企業(yè)健康的生存發(fā)展。
四、總結(jié)
市場經(jīng)濟(jì)的繁榮，離不開企業(yè)的健康發(fā)展。而企業(yè)想要健康發(fā)展，就必須建立健全會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，只有這樣，才能保障企業(yè)會計(jì)信息的精確與真實(shí)，使國家與企業(yè)的決策能夠取得成功。鑒于目前我國會計(jì)監(jiān)督力度不夠、工作進(jìn)行得不到位的情況，這就要求政府與企業(yè)采取相關(guān)措施，不斷地完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。只有這樣，才能保證企業(yè)健康發(fā)展，保證我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。
作者:寧聞東 單位:湖南省煙草公司
參考文獻(xiàn)：
進(jìn)入21世紀(jì)以來，在市場經(jīng)濟(jì)日益深化的背景下，社會經(jīng)濟(jì)活動既活躍又復(fù)雜，使得各大企業(yè)特別重視內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督。但是就目前而言，我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督還存在一些較為明顯的缺陷，例如：相關(guān)管理制度不具健全性、會計(jì)人員素質(zhì)有待提高等[1]。鑒于此，本課題對“企業(yè)會計(jì)監(jiān)督策略”進(jìn)行探討與研究具有尤為深遠(yuǎn)的重要意義。
二、企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的問題分析
1.相關(guān)法律約束機(jī)制不具完善性
在我國經(jīng)濟(jì)多元化的背景下，與企業(yè)會計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)及約束機(jī)制都顯得不具完善性，包括了基于企業(yè)的會計(jì)制度、核算體系以及內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督等。這些方面的缺陷性知識會計(jì)的監(jiān)督作用不能夠很好地發(fā)揮出來，使企業(yè)在市場競爭中地位受到嚴(yán)重的威脅。
2.企業(yè)內(nèi)部管理制度不具健全性
導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全存在兩發(fā)面的原因：其一是企業(yè)沒有有效的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督；其二是企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性不高。普遍存在一些企業(yè)在管理中匱乏內(nèi)部控制意識，不能將制定好的制度及方案充分落實(shí)，使企業(yè)的內(nèi)部控制只流傳于形式，進(jìn)一步阻礙了企業(yè)的良性發(fā)展。
3.企業(yè)會計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高
現(xiàn)狀下，企業(yè)會計(jì)人員整體素質(zhì)普遍較低，主要表現(xiàn)為會計(jì)人員學(xué)歷要求、工作能力較低，沒有充足的知識儲備，很少進(jìn)行專業(yè)知識及技能培養(yǎng)，并且法律意識顯得極為淡薄，監(jiān)督意識不強(qiáng)烈。這些方面的缺失都有會造成企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)的增大，從而讓企業(yè)會計(jì)工作不能順利展開。另外，還有部分企業(yè)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告作假、偽造企業(yè)會計(jì)憑證以及辦理有違法嫌疑的會計(jì)事項(xiàng)等現(xiàn)象，對企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成了極大的威脅。
三、強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的有效策略探究
1.完善相關(guān)法律約束機(jī)制
要想使企業(yè)相關(guān)法律約束機(jī)制得到完善，需要做好多方面的工作。首先，構(gòu)建及完善各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)，以法律法規(guī)的運(yùn)用為依據(jù)，進(jìn)一步加快會計(jì)法律體系的建設(shè)，對現(xiàn)狀下的會計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行改善，制定出更加規(guī)范、更加詳細(xì)的實(shí)施方案。其次，對各項(xiàng)法律規(guī)范間的關(guān)系進(jìn)行有機(jī)協(xié)調(diào)，加強(qiáng)會計(jì)相關(guān)配套法律法規(guī)的實(shí)施，使法律法規(guī)的可操作性能夠得到強(qiáng)化，使企業(yè)會計(jì)監(jiān)督工作能夠?qū)崿F(xiàn)有法可依、有據(jù)可依。最后，對于企業(yè)會計(jì)相關(guān)法律，需加強(qiáng)宣傳工作，并將教育的作用充分發(fā)揮出來，使企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的職能得到有效保障。
2.構(gòu)建系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部管理制度
由于目前多數(shù)企業(yè)存在會計(jì)監(jiān)督力度不足的情況，因此，構(gòu)建系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部管理制度便顯得極為重要。特別是對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度進(jìn)行構(gòu)建及完善。筆者認(rèn)為，要想構(gòu)建系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部管理制度，需要充分重視兩方面的內(nèi)部：一方面，企業(yè)會計(jì)相關(guān)控制制度的規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制需對內(nèi)部人員及業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制，使企業(yè)內(nèi)部控制能夠有明確的規(guī)范。企業(yè)需以自身的實(shí)際發(fā)展情況為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步制定適宜的會計(jì)處理程序及會計(jì)控制系統(tǒng)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)需實(shí)現(xiàn)共用，進(jìn)一步提升審計(jì)工作的實(shí)效性與科學(xué)性。充分完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，使監(jiān)事會的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來。進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)部控制更具完善性與嚴(yán)密性，使企業(yè)能夠在這樣的環(huán)境下逐步穩(wěn)健發(fā)展起來。
3.明確企業(yè)的責(zé)任主體
明確企業(yè)的責(zé)任主體，無論是對企業(yè)的管理還是對企業(yè)的生產(chǎn)，均是有利無害的。一方面，需對會計(jì)工作機(jī)構(gòu)及崗位進(jìn)行合理設(shè)置，對職責(zé)、權(quán)力進(jìn)行合理劃分，對“資金”、“物質(zhì)”、“賬目”等方面的管理進(jìn)行確立，調(diào)節(jié)三者之間的制約關(guān)系。可構(gòu)建“分權(quán)”責(zé)任制，使企業(yè)的責(zé)權(quán)能實(shí)現(xiàn)均勻分配[3]。另一方面，會計(jì)工作人員在日常工作中，需要認(rèn)識到自身的職責(zé)所在，保證會計(jì)資料的完整性及真實(shí)性，保證企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)及會計(jì)相關(guān)人員能夠履行他們的監(jiān)督職責(zé)，杜絕違反相關(guān)會計(jì)事項(xiàng)。對于出現(xiàn)違規(guī)違章的人員給予合理性的懲罰處理，以此提升企業(yè)的權(quán)威性，讓企業(yè)能夠在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髦懈斓匕l(fā)展起來。
4.努力提升企業(yè)會計(jì)人員的整體素質(zhì)
在企業(yè)會計(jì)監(jiān)督工作中，企業(yè)會計(jì)人員是主體部分之一，因此提升企業(yè)會計(jì)人員的中體素質(zhì)是一項(xiàng)必須實(shí)施的工作。首先，需對企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容需與法律、專業(yè)、技能以及業(yè)務(wù)等方面的知識所掛鉤，通過培訓(xùn)增強(qiáng)會計(jì)人員的法律意識、專業(yè)技能以及業(yè)務(wù)水平，使他們能夠在會計(jì)監(jiān)督工作中發(fā)揮出巨大潛力。其次，開展一些講座、團(tuán)體性活動等，以此增強(qiáng)會計(jì)人員之間的溝通與交流，然后在會計(jì)監(jiān)督工作中使各部門與各部門間能夠擁有合作意識及精神，共同為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)一份堅(jiān)實(shí)的力量。最后，圍繞企業(yè)會計(jì)人員構(gòu)建獎懲制度，充分遵循公平、公開、公正的原則，對表現(xiàn)優(yōu)秀的會計(jì)人員進(jìn)行獎勵，對違反企業(yè)相關(guān)制度及法律的會計(jì)人員給予合理懲罰，為企業(yè)樹立起“正派”風(fēng)氣，使企業(yè)更具發(fā)展空間。
1.1增強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)
要提高會計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)，主要從以下三方面來進(jìn)行：（1）完善招聘制度。要做好審計(jì)工作，首先要在社會上選拔一些擁有審計(jì)的基本專業(yè)知識的人員，對理論知識和實(shí)際操作能力都要進(jìn)行考察。在審計(jì)人員上崗之后也要進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)操作訓(xùn)練，更重要的是，在這個過程中要培養(yǎng)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，將會計(jì)人員的思想品行考慮在內(nèi)，注重審計(jì)人員的誠信品質(zhì)。這樣在源頭上就保證了審計(jì)工作的良好環(huán)境。（2）定期對會計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的是為了提高審計(jì)人員的素質(zhì)，能夠增強(qiáng)自身的專業(yè)技能，對實(shí)際操作能力和臨場應(yīng)變能力進(jìn)行提高，使得會計(jì)人員能夠掌握最新的會計(jì)審計(jì)操作手段，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。在這個過程中很關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要培養(yǎng)審計(jì)工作人員的責(zé)任心，達(dá)到自己的本職工作的認(rèn)可，熱愛自己的本職工作，這樣在接下來的工作過程中就能夠減少工作的錯誤。（3）對審計(jì)人員進(jìn)行法律知識的宣傳。一些會計(jì)審計(jì)工作人員盡管專業(yè)技能很強(qiáng)，但是法律知識很薄弱，因此在工作的過程中有時(shí)候已經(jīng)進(jìn)行了一些違法的操作但是還不自知，對企業(yè)和個人造成了較大的損失。提高審計(jì)工作人員的專業(yè)知識，能夠保證會計(jì)審計(jì)工作人員在工作的過程中守住法律底線，不做出傷害人民工作財(cái)產(chǎn)的事情。在這個過程中采取的一些方式可以是舉辦法律知識宣傳講座，對工作人員分發(fā)一些學(xué)習(xí)手冊，或者一些表演的方式來促進(jìn)法律知識深入到會計(jì)審計(jì)人員的內(nèi)部，凈化會計(jì)審計(jì)的環(huán)境，保證企業(yè)的良性發(fā)展。
1.2完善整個會計(jì)審計(jì)的制度
要保證會計(jì)審計(jì)工作人員的生活質(zhì)量，要制定出合理規(guī)范的獎勵懲罰、福利機(jī)制，使得員工生活在一直公平、公正的生活環(huán)境中，這樣才能讓員工在工作的時(shí)候沒有后顧之憂，在工作的時(shí)候就能夠全身心投入到工作的過程中，不至于做出一些知法犯法的事情，從而影響企業(yè)的發(fā)展。
2提高會計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的策略
會計(jì)監(jiān)督工作主要就是為了保證整個會計(jì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。如果企業(yè)的會計(jì)工作出現(xiàn)問題，就會造成整個企業(yè)的運(yùn)作出現(xiàn)混亂，因此就必須加強(qiáng)對會計(jì)審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。要保證個會計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，就要從兩個方面來進(jìn)行，一方面是內(nèi)部監(jiān)督，另一方面就是外部監(jiān)督。
2.1內(nèi)部監(jiān)督
所謂的內(nèi)部監(jiān)督，就是指公司內(nèi)部制定出一些規(guī)章制度，對于資金的流動和運(yùn)作情況進(jìn)行審核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對資金的自我監(jiān)督。在這個過程中主要從兩方面來進(jìn)行：（1）對會計(jì)從業(yè)人員的工作情況進(jìn)行監(jiān)督審核。對于會計(jì)的工作情況、上班狀態(tài)以及工作能力通過合適的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督；對于會計(jì)在工作過程中出現(xiàn)的一些錯誤要及時(shí)指出來，并采用相應(yīng)的處罰措施；對于會計(jì)人員的從業(yè)資格要進(jìn)行定期的審核，對于不符合要求的會計(jì)禁止進(jìn)入企業(yè)里面工作；定期地對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)會計(jì)從業(yè)人員積極主動地提高自身的素質(zhì)，通過對會計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督，從而保證會計(jì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行（。2）通過目標(biāo)管理來對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。目標(biāo)管理就是企業(yè)對會計(jì)工作制定出一系列的目標(biāo)，這些目標(biāo)可以是長期目標(biāo)也可以是短期目標(biāo)，但是不論是哪種目標(biāo)，目標(biāo)一旦確定的話，那么會計(jì)工作就是呈現(xiàn)出數(shù)字化，然后將這個目標(biāo)分解到每一個人的身上，每個人都有一個量化的目標(biāo)，這樣在進(jìn)行會計(jì)工作的時(shí)候，要對每個會計(jì)人員進(jìn)行審核監(jiān)督，這樣就能夠使得每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作都能夠順利進(jìn)行，一旦發(fā)現(xiàn)會計(jì)工作有什么出錯的地方也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正。只要企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制一旦形成，就能夠讓會計(jì)人員對這個企業(yè)產(chǎn)生認(rèn)同感，在工作的時(shí)候就能夠盡職盡責(zé)地工作，使得員工們都能夠?yàn)榱苏麄€企業(yè)的整體目標(biāo)進(jìn)行奮斗，從而使得整個公司的運(yùn)行效率都能夠提高。但是內(nèi)部監(jiān)督很大程度上是依賴于領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)能力和決策的，領(lǐng)導(dǎo)者要通過制定出一些合理的規(guī)章制度，使得會計(jì)人員的工作能夠有根有據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者也可以通過制定出企業(yè)文化，使得每個員工能夠有著同一個相同的價(jià)值觀，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，使得會計(jì)監(jiān)督工作能夠得到認(rèn)可，保證監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。
2.2外部監(jiān)督
若是僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部自行監(jiān)督的話，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須依靠外部監(jiān)督來保證會計(jì)工作的順利進(jìn)行。外部監(jiān)督主要包括兩個方面：（1）國家監(jiān)督。所謂的國家監(jiān)督，就是國家要對企業(yè)中會計(jì)工作中出現(xiàn)的違法行為要進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，追究相關(guān)會計(jì)人員的民事責(zé)任，對于情節(jié)比較嚴(yán)重的，還要追究其刑事責(zé)任。國家要重視對會計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行，使得我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠以良性勢態(tài)進(jìn)行下去（。2）社會監(jiān)督。目前對企業(yè)進(jìn)行社會監(jiān)督的主要是通過會計(jì)事務(wù)所來進(jìn)行的，通過會計(jì)事務(wù)所對企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行評估，能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。在這個過程中，為了保證會計(jì)事務(wù)所工作的公平公正，對律師事務(wù)所也要制定相關(guān)的法律來進(jìn)行行為約束，從而保證會計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督結(jié)果客觀公正。此外，還有鼓勵社會上的廣大人員積極主動對企業(yè)的會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，對不合法的會計(jì)行為進(jìn)行舉報(bào)，防止更大的損失出現(xiàn)，從而保證企業(yè)會計(jì)工作的順利進(jìn)行。
3總結(jié)
