序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的施工企業(yè)成本核算研究樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅長(zhǎng)期并行的稅收制度逐漸不能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，2011年，國(guó)家出臺(tái)了一系列“營(yíng)改增”的稅收政策。2016年2月，國(guó)家明確了建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。增值稅率繁多，執(zhí)行稅款抵扣制度，這都對(duì)稅收征管提出了更加嚴(yán)格的要求，在“營(yíng)改增”之后，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)也隨之變化，因此，“營(yíng)改增”的政策給建筑施工企業(yè)的成本核算和稅務(wù)管理方面帶來(lái)重大影響。

1相關(guān)概念

1.1營(yíng)改增

“營(yíng)改增”即將營(yíng)業(yè)稅改為征增值稅，是一種減稅性政策。通俗來(lái)說(shuō)，是將產(chǎn)品與服務(wù)一起納入到增值稅的征收范疇中，不再對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)將屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的項(xiàng)目改為征收增值稅，并且可以降低增值稅稅率、也可以避免重復(fù)納稅，如此一來(lái)，合理的降低了企業(yè)的稅負(fù)。

1.2建筑施工企業(yè)及其特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)主要是指依法從事土木建筑工程的建筑物建造，自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算且自負(fù)盈虧，具有法人地位的企業(yè)。建筑企業(yè)具有不同于其他企業(yè)特點(diǎn)。具有較長(zhǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期。這是與建筑業(yè)的工作性質(zhì)有關(guān)的。從項(xiàng)目投標(biāo)一直到結(jié)算交付使用通常不是幾個(gè)月可以完成的，因此工期通常以年作為計(jì)量單位，這期間內(nèi)，就需要企業(yè)付出很多的資源，比如大量的人力、物力、資金等。建筑施工企業(yè)的最終產(chǎn)品龐大，使用周期長(zhǎng)。建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品主要是規(guī)模較為龐大的各種工程、住宅、鐵路、公共設(shè)施建筑物、管線、橋梁、道路等，使用周期較長(zhǎng)并且不能隨意挪動(dòng)。施工條件惡劣。建筑企業(yè)的建筑施工環(huán)節(jié)條件惡劣，主要是因?yàn)槭┕せ径际窃谑彝膺M(jìn)行，自然環(huán)境會(huì)對(duì)施工過(guò)程產(chǎn)生影響，例如風(fēng)雪，暴雨，雷電等不可抗力引起的阻礙。建筑企業(yè)的總體利潤(rùn)率最大為4%，究其原因，是因?yàn)樵诋?dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，建筑業(yè)不是孤立存在的，而是具有較長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)鏈，其他行業(yè)也與建筑企業(yè)有或多或少的關(guān)系，同時(shí)比較容易受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和政策的影響?？梢?jiàn)，建筑企業(yè)并非暴利行業(yè)，而是屬于微利行業(yè)。

2施工企業(yè)成本核算的重要性

成本核算是指企業(yè)為了計(jì)算出某一時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本，分類(lèi)匯總這一期限內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所需的有關(guān)費(fèi)用，并進(jìn)行核算的管理活動(dòng)。建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理包括成本核算、成本預(yù)測(cè)等活動(dòng)，其中最重要的是工程項(xiàng)目的成本核算。只有項(xiàng)目成本核算完成質(zhì)量較高，才能順利企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理，同時(shí)，只有不斷提高施工企業(yè)成本核算的質(zhì)量，才能在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的大環(huán)境下為企業(yè)謀取最大的利益。

3“營(yíng)改增”政策下施工企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

3.1粗放式的成本管理方式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

促使建筑施工企業(yè)完成由粗放型管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)化，是國(guó)家推行“營(yíng)改增”的一個(gè)主要目標(biāo)。我國(guó)很多的建筑企業(yè)在當(dāng)前發(fā)展階段仍是粗放型成本管理，管理過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題，如資質(zhì)共享與掛靠、勞動(dòng)力資源不穩(wěn)定、管理層級(jí)關(guān)系繁多復(fù)雜等。而在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，“三流不合一”（業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流）的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，或增值稅管理成本上升，這些都是可能會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升的問(wèn)題，國(guó)家通過(guò)“營(yíng)改增”達(dá)到促使建筑企業(yè)主動(dòng)由粗放式的成本管理方式向管理精細(xì)化轉(zhuǎn)化的目的。

3.2成本管理的不定性因素有所增多

3.2.1成本預(yù)算編制工作復(fù)雜度在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后明顯增加。在改革之前實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)制度下，工程項(xiàng)目編制的成本預(yù)算金額包括了成本預(yù)算和成本所含稅費(fèi)。比如編制材料成本預(yù)算時(shí)并不考慮能否取得發(fā)票等因素，材料成本是含增值稅的成本。值得注意的是，“營(yíng)改增”后，工程項(xiàng)目成本預(yù)算需變更為增值稅的預(yù)算，計(jì)量口徑產(chǎn)生變化，企業(yè)計(jì)入成本的金額被增值稅扣稅憑證取得多少所直接限制。由此可知，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，需要考慮更多方面的因素是完成增值稅下的項(xiàng)目成本預(yù)算編制工作的前體，因此增加了成本核算工作的難度和復(fù)雜度。

3.2.2“營(yíng)改增”后，成本控制工作的復(fù)雜度明顯增加。建筑施工企業(yè)對(duì)于成本的控制在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，需要將含稅控制分成不含稅價(jià)和增值稅兩部分。不含稅價(jià)部分不能抵扣的增值稅，這一部分包括項(xiàng)目的工程施工成本；而應(yīng)交稅金的抵減項(xiàng)，由可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成，直接影響應(yīng)交增值稅，同時(shí)會(huì)影響另外一些費(fèi)用的計(jì)算，比如以應(yīng)交增值稅為基數(shù)的城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算。

4加強(qiáng)建筑施工企業(yè)成本核算的幾點(diǎn)建議

4.1優(yōu)化現(xiàn)有的組織架構(gòu)

優(yōu)化組織架構(gòu)對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)很難在短期內(nèi)完成，是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。這就要求建筑施工企業(yè)在事前應(yīng)制好定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃和調(diào)整計(jì)劃，要逐步實(shí)施，不能要求一蹴而就。很多建筑企業(yè)由于某些需要設(shè)置了很多子公司。建筑企業(yè)集團(tuán)首先應(yīng)該從明確各子、分公司的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型及各方面的職能入手，評(píng)估各個(gè)子公司的業(yè)務(wù)管理等綜合情況，對(duì)沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)的子公司、分公司和中間管理層級(jí)進(jìn)行削減，從而達(dá)到以精簡(jiǎn)管理職能，縮短管理鏈條、高效辦公的目的。同時(shí)，建筑企業(yè)可提高專(zhuān)業(yè)化分工程度，成立不同的專(zhuān)業(yè)公司，從而優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的管理效率。為了避免管理層級(jí)過(guò)長(zhǎng)，可以嚴(yán)格控制新法人公司、下級(jí)建筑公司的設(shè)立，減少新設(shè)立的子公司的數(shù)目。在確實(shí)需要設(shè)立新公司或者子公司的情況下才能考慮新設(shè)立。

4.2將原本的經(jīng)營(yíng)模式有意識(shí)的轉(zhuǎn)變?yōu)樽誀I(yíng)實(shí)體模式

一般來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)的慣用模式是資質(zhì)套用與聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，這樣的經(jīng)營(yíng)模式在營(yíng)改增后將是建筑施工企業(yè)存在極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)一系列稅務(wù)問(wèn)題。上文提到的，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不合一”的問(wèn)題，可能會(huì)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。因此向自營(yíng)實(shí)體模式轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行。

4.3統(tǒng)籌規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)各部門(mén)的管理職責(zé)，共同做好增值稅管理工作

建筑企業(yè)的增值稅管理工作涉及各方各面，包括業(yè)主涉稅信息收集管理、業(yè)務(wù)模式調(diào)整、投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整與談判等，這些增值稅相關(guān)管理事項(xiàng)涉及到企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)，不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。因此，為了可以積極配合好財(cái)務(wù)部門(mén)的管理工作，各業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)制度學(xué)習(xí)，提高對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)。企業(yè)必須明確各部門(mén)在增值稅管理中的主要職責(zé)，才能更好的安排“營(yíng)改增”后增值稅的管理工作，使得工作更加高效。

4.4強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員意識(shí)和業(yè)務(wù)水平

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，建筑施工企業(yè)采用增值稅抵扣方式，因此對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。與之相應(yīng)的，對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)核算和分析也發(fā)生了一些變化。“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)科目增加了一些科目，由于很多財(cái)務(wù)人員對(duì)這些新設(shè)置的科目不是很熟悉，因此在很大程度上，增加了成本核算的難度。這就需要建筑施工企業(yè)的的相關(guān)人員學(xué)習(xí)新的科目，有意識(shí)的提高自身的業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)熟練度，增強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改成增值稅這一變化的適應(yīng)能力。同時(shí)，企業(yè)也要做相應(yīng)的努力，比如可以結(jié)合試點(diǎn)城市和試點(diǎn)行業(yè)，通過(guò)針對(duì)性的培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，更加普及營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的各種變化，從而有效的提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)能力。只有財(cái)務(wù)人員通過(guò)合理有效的培訓(xùn)詳細(xì)的了解了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的變化，才能更有效的使建筑施工企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到把握資金鏈的安全，降低企業(yè)的資金成本的目的。

5結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)改革，即“營(yíng)改增”政策影響著建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)濟(jì)效益以及轉(zhuǎn)型升級(jí)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策不僅對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生了十分大的影響，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)成本管理工作的有序發(fā)展產(chǎn)生了積極推動(dòng)作用。由此可知，建筑企業(yè)必須順應(yīng)國(guó)家發(fā)展形勢(shì)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才能不斷提升建筑施工企業(yè)的成本管理質(zhì)量，從而更好的促進(jìn)建筑企業(yè)的蓬勃發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。