發(fā)布時(shí)間：2022-09-23 00:01:33
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)發(fā)展史論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)；發(fā)展趨勢(shì)；面對(duì)問(wèn)題；策略分析
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的人才需求不斷增加。會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)主要包括信息會(huì)計(jì)學(xué)、微觀控制跨境學(xué)、宏觀控制會(huì)計(jì)學(xué)等幾個(gè)部分。隨著該專(zhuān)業(yè)教學(xué)的不斷完善和發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)的未來(lái)發(fā)展方向呈現(xiàn)新的趨勢(shì)，但與此同時(shí)，其在發(fā)展過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。會(huì)計(jì)學(xué)要結(jié)合時(shí)展特點(diǎn)，不斷完善自身的專(zhuān)業(yè)教學(xué)，以促進(jìn)教學(xué)質(zhì)量的提高。
一、會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展趨勢(shì)及其面對(duì)問(wèn)題
（一）信息會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展組成更加復(fù)雜，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理方法已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)只有實(shí)現(xiàn)自身的不斷優(yōu)化，完善自身的會(huì)計(jì)處理方法，降低成本，才能適應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要?？v觀當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其具有一定的局限性，面對(duì)當(dāng)前更加復(fù)雜化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其必須要不斷完善自身的會(huì)計(jì)處理方式。不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)信息生成的內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境，建立健全會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)主體環(huán)境的優(yōu)化。管理制度的不斷完善和發(fā)展為企業(yè)的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，而作為制度管理的對(duì)象，即會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，企業(yè)要注重其的專(zhuān)業(yè)發(fā)展。高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，一直都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素，面對(duì)信息化時(shí)代的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息人才的儲(chǔ)備，才能實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。具體落實(shí)到會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)中，會(huì)計(jì)學(xué)要加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生信息會(huì)計(jì)處理能力的培養(yǎng)。
（二）微觀控制會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展
微觀控制會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展要立足于現(xiàn)當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基于學(xué)科建設(shè)的角度出發(fā)，其發(fā)展速度遠(yuǎn)不如學(xué)科實(shí)踐的發(fā)展。因此，只有建立健全控制會(huì)計(jì)學(xué)體系，才能不斷推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。除此之外，企業(yè)的籌資活動(dòng)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)和前提，只有建立高效的籌資管理模式才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理職能的完善。外部環(huán)境主要是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響，甚至決定著企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。微觀控制會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)踐專(zhuān)業(yè)性要求要嚴(yán)格把控其控制程序的研究，以提高微觀會(huì)計(jì)學(xué)控制的有效性。對(duì)于微觀控制會(huì)計(jì)學(xué)來(lái)說(shuō)，企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，并且將其作為控制程序以及控制方法選擇的首要準(zhǔn)則，根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)選擇匹配度較高的程序，避免因?yàn)檠芯坷碚撆c實(shí)際發(fā)展不相符而產(chǎn)生問(wèn)題，最終阻礙了企業(yè)的發(fā)展，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
（三）宏觀會(huì)計(jì)控制學(xué)發(fā)展
審計(jì)工作質(zhì)量的提高，要在審計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)不斷完善的基礎(chǔ)之上，以此來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)質(zhì)量。雖然當(dāng)前的審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)處于一個(gè)良好發(fā)展的狀態(tài)，但資本市場(chǎng)的發(fā)展速度不斷加快，只有加大對(duì)審計(jì)質(zhì)量的投入建設(shè)，才能確保未來(lái)我國(guó)審計(jì)工作的高效高質(zhì)，為快遞事業(yè)的健康發(fā)展做好充足的準(zhǔn)備工作。為了充分體現(xiàn)審計(jì)工作的公平客觀性，要改變與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)相互依存的現(xiàn)狀，。不科學(xué)的會(huì)計(jì)信息會(huì)直接擾亂我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展秩序，而信息傳播的源頭就是審計(jì)工作人員，其主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量檢測(cè)，所以具備了第一手的會(huì)計(jì)信息資料，為了穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的不斷完善，以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督管理。
二、會(huì)計(jì)學(xué)創(chuàng)新發(fā)展的應(yīng)對(duì)措施
（一）建立一致的發(fā)展目標(biāo)、提高會(huì)計(jì)學(xué)的針對(duì)性
基于會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，其最終的發(fā)展目標(biāo)是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)的價(jià)值不斷增長(zhǎng)。因此，要建立一致的發(fā)展目標(biāo)，而與發(fā)展目標(biāo)所相對(duì)的個(gè)體就是具備監(jiān)督反映職能的相關(guān)部門(mén)以及具備預(yù)測(cè)以及控制的會(huì)計(jì)，兩者要實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合，以達(dá)到會(huì)計(jì)學(xué)最終價(jià)值的最大化。
（二）契合服務(wù)對(duì)象、增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)
由于會(huì)計(jì)學(xué)的服務(wù)發(fā)展方向是面向外部的，導(dǎo)致其服務(wù)難度比較高。就應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告可以為其自身的發(fā)展提供正確的價(jià)值導(dǎo)向，這就要求會(huì)計(jì)學(xué)要充分發(fā)揮自身的指導(dǎo)作用。除了自身所具有的指導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)學(xué)的另一個(gè)重要的職能就是財(cái)務(wù)管理?？偟膩?lái)說(shuō)，不管是對(duì)外服務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告，還是專(zhuān)項(xiàng)與企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)核算監(jiān)督管理，都要充分發(fā)揮自身的履行職能，兩者的服務(wù)對(duì)象是各具特點(diǎn)的，但兩者不能孤立發(fā)展，只有實(shí)現(xiàn)服務(wù)對(duì)象的相契合，兩者相互促進(jìn)、互為補(bǔ)充，才能增強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)能力。
（三）實(shí)現(xiàn)資料來(lái)源的交互性、其他財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確性
會(huì)計(jì)學(xué)的有效運(yùn)用能夠充分提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，以便于決策者能夠做出更加準(zhǔn)確的決策。通過(guò)獲取相關(guān)的資料，主要是財(cái)務(wù)信息以及與其相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息資料，其內(nèi)容的準(zhǔn)確性直接決定了決策者最終管理決策的準(zhǔn)確性。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其在向?qū)Ψ教峁┴?cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)資料收集來(lái)源的交互性，其直接的對(duì)接對(duì)象就是管理會(huì)計(jì)，因此，管理會(huì)計(jì)最終結(jié)果分析的正確與否也至關(guān)重要。
三、總結(jié)
綜上所述，在新的社會(huì)發(fā)展環(huán)境下，為確保資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定和繁榮發(fā)展，作為未來(lái)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)力量，要通過(guò)正確分析掌握該專(zhuān)業(yè)正確的發(fā)展趨勢(shì)，正視自身所存在的問(wèn)題以及發(fā)展中所要面對(duì)的問(wèn)題，采取有效的措施實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教學(xué)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)改革發(fā)展趨勢(shì)
隨著新千年新世紀(jì)的到來(lái)，新技術(shù)革命的浪潮遍及全球，微電子技術(shù)的進(jìn)步使微型計(jì)算機(jī)大量涌現(xiàn)，并得到廣泛應(yīng)用。信息革命成為新技術(shù)革命的主要標(biāo)志和核心內(nèi)容，人類(lèi)社會(huì)正在進(jìn)入"信息時(shí)代"。會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)使廣大會(huì)計(jì)人員切身體會(huì)到它在信息處理方面的精確性和效率。而未來(lái)計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的迅猛發(fā)展及應(yīng)用，將會(huì)對(duì)以采集、處理和報(bào)告與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的信息為主要職能的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科形成最為直接、最為深刻和最為廣泛的革命；將形成對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等多方面全方位的挑戰(zhàn)。
1目前我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要特征
（1）我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)進(jìn)行了建國(guó)50年來(lái)從未有過(guò)的重大改革，這使會(huì)計(jì)核算方法更加科學(xué)合理、更加適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和多種所有制經(jīng)濟(jì)成分的需要，和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例更加接近，會(huì)計(jì)界對(duì)外學(xué)術(shù)交流與合作也迅速發(fā)展，這代表了我國(guó)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)核算方法的科學(xué)化、國(guó)際化發(fā)展進(jìn)程。
（2）電子計(jì)算機(jī)日益深入地應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存方式、會(huì)計(jì)核算手段和方法、會(huì)計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法和措施、所提供會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量、企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平等方面都將發(fā)生前所未有的深刻變化，這代表了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)和處理工具的科學(xué)化、現(xiàn)代化進(jìn)程。
（3）會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、審計(jì)法、經(jīng)濟(jì)合同法、企業(yè)法、會(huì)計(jì)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則等一系列與財(cái)會(huì)工作有關(guān)的制度、法規(guī)、條例的實(shí)施，代表了會(huì)計(jì)工作的法制化進(jìn)程。
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的迅速發(fā)展，使對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督體系逐步形成，記賬、會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)等會(huì)計(jì)社會(huì)服務(wù)體系的建立和發(fā)展完善，代表了會(huì)計(jì)工作的社會(huì)化進(jìn)程。
目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)化、法制化、國(guó)際化、社會(huì)化進(jìn)程已經(jīng)開(kāi)始，許多重大的改革措施已經(jīng)實(shí)施并取得了顯著成效，這些變化代表了我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的方向，其實(shí)質(zhì)就是在逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。而會(huì)計(jì)電算化正是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的最主要內(nèi)容，是目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全面現(xiàn)代化的一項(xiàng)起先導(dǎo)作用的關(guān)鍵性工作。
2會(huì)計(jì)電算化的深層含義
會(huì)計(jì)電算化，是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡(jiǎn)稱(chēng)，就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，以提高財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。
會(huì)計(jì)電算化改變了會(huì)計(jì)核算方式、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改變了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)的方法和技術(shù)，因而推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展完善，促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理制度的改革，是整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一次根本性變革。從表面上來(lái)看，會(huì)計(jì)電算化只是將電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算工作中，減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)核算的速度和精度，以計(jì)算機(jī)替代人工記賬。實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，它必然會(huì)引起會(huì)計(jì)工作組織和人員分工的改變，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的提高，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，解放會(huì)計(jì)人員的時(shí)間和精力，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步，提高整個(gè)會(huì)計(jì)工作水平大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。
3會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)分析
3.1國(guó)外會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展現(xiàn)狀
國(guó)外會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)階段：①單項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)電算化；②會(huì)計(jì)綜合數(shù)據(jù)處理的全部電算化；③建立了網(wǎng)絡(luò)化的、以管理為重心的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)；④建立了會(huì)計(jì)或企業(yè)管理決策支持系統(tǒng)和專(zhuān)家系統(tǒng)。
決策支持系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)的信息和決策模型為基礎(chǔ)，協(xié)助管理者解決具有多樣化和不確定性問(wèn)題的，以進(jìn)行管理控制、計(jì)劃和分析并制定高層管理決策和策略。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)1983年，55%的新程序是用于管理控制、計(jì)劃和分析，用于核算的僅占45%，這說(shuō)明國(guó)外已進(jìn)入了決策支持系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用階段。
國(guó)外的會(huì)計(jì)軟件主要是面向市場(chǎng)的銷(xiāo)售分析和預(yù)測(cè)系統(tǒng)、供貨發(fā)票系統(tǒng)；面向生產(chǎn)的成本計(jì)算和分析系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)、應(yīng)收幾款管理系統(tǒng)；面向人事管理的雇員住處系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、勞動(dòng)力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)；面向現(xiàn)金管理的現(xiàn)金收支系統(tǒng)、支票核對(duì)系統(tǒng)；面向采購(gòu)管理的采購(gòu)與驗(yàn)收系統(tǒng)、應(yīng)付帳款系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算系統(tǒng)；面向財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)、年度財(cái)務(wù)計(jì)劃系統(tǒng)和預(yù)算控制系統(tǒng)等。3.2我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展現(xiàn)狀
我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作從20世紀(jì)70年代末期開(kāi)始，至今已20多年，基本上經(jīng)歷了兩個(gè)發(fā)展階段，即70年代末至80年代末的“緩慢的自發(fā)發(fā)展階段”和80年代末至今的“有組織的穩(wěn)步發(fā)展階段”。
目前我國(guó)已初步形成了會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)業(yè)，通過(guò)國(guó)家級(jí)評(píng)審的會(huì)計(jì)軟件已達(dá)30多個(gè)，通過(guò)省級(jí)評(píng)審的會(huì)計(jì)軟件也有200多個(gè)，據(jù)1992年底財(cái)政部調(diào)查，開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作的單位約占被調(diào)查單位的20%左右，但地區(qū)、部門(mén)行業(yè)之間發(fā)展很不平衡，有的地區(qū)和部門(mén)已達(dá)50%以上，可有的才剛剛開(kāi)始會(huì)計(jì)電算化工作。在已開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的單位中，大部分單位開(kāi)發(fā)和應(yīng)用的是部分會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)，其中尤以工資、帳務(wù)、報(bào)表子系統(tǒng)為主，單機(jī)應(yīng)用為主，只有很少的單位全部會(huì)計(jì)核算工作實(shí)現(xiàn)電算化并徹底甩掉手工記賬。
3.3我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作的發(fā)展方向
(1)已開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的單位、先進(jìn)地區(qū)和部門(mén)，應(yīng)盡快完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，徹底甩掉手工記賬工作，做好會(huì)計(jì)電算化的配套改革工作，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)移工作重心，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和使用會(huì)計(jì)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)作好準(zhǔn)備。同時(shí)，盡快提高會(huì)計(jì)電算化的普及率，使尚未開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作的單位早日趕上來(lái)。
(2)從單機(jī)應(yīng)用向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)發(fā)展，提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用的檔次，便于數(shù)據(jù)傳輸匯總，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和使用網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)和企業(yè)管理信息系統(tǒng)做好準(zhǔn)備；并為將來(lái)聯(lián)成更大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)打下基礎(chǔ)，便于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理，以發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的總體效益、社會(huì)效益。
(3)抓緊開(kāi)發(fā)以管理為重心的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)軟件，進(jìn)而使我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作從核算系統(tǒng)向管理信息、系統(tǒng)發(fā)展，進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作的戰(zhàn)略決戰(zhàn)。核算電算化后，擺在企業(yè)管理者面前的迫切問(wèn)題是如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前計(jì)劃、預(yù)測(cè)和決策、事中管理控制、事后分析評(píng)價(jià)，切實(shí)將企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平從手工狀態(tài)提高上來(lái)。
3.4我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的總體發(fā)展趨勢(shì)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的總體發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)經(jīng)歷三個(gè)大的發(fā)展階段:即會(huì)計(jì)核算電算化——財(cái)會(huì)管理或企業(yè)管理計(jì)算機(jī)化一一決策支持計(jì)算機(jī)化。我國(guó)原來(lái)的會(huì)計(jì)工作基本處于手工和半手工狀態(tài)，會(huì)計(jì)人員絕大部分時(shí)間和精力被束縛在會(huì)計(jì)核算等事務(wù)性工作上，財(cái)務(wù)管理工作則沒(méi)有時(shí)間或很少去做。因此會(huì)計(jì)只能提供事后核算資料且簡(jiǎn)單粗糙，管理水平低下，不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和繁重的核算工作雙重壓力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員迫切要求開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作。
因?yàn)槲覀冇谢粳F(xiàn)成的會(huì)計(jì)核算模式，而財(cái)務(wù)或企業(yè)管理工作則比較復(fù)雜且沒(méi)有成型的模式，會(huì)計(jì)核算的輸入/輸出數(shù)據(jù)比較規(guī)范且容易組織，我們已形成一套固定的會(huì)計(jì)核算過(guò)程和方法，所以設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)比較容易，因此只能先搞核算電算化。
但核算電算化基本是模仿手工操作，所提供的會(huì)計(jì)信息范圍、數(shù)據(jù)和質(zhì)量并未發(fā)生根本性的改變，因此對(duì)滿(mǎn)足企業(yè)現(xiàn)代化管理要求并迅速提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不能起到?jīng)Q定性的作用。同時(shí)，核算電算化所節(jié)省的人工成本、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量所產(chǎn)生的效益并不足以抵消建立并使用該系統(tǒng)的投人。因此，核算電算化只是整個(gè)會(huì)計(jì)電算化工作的準(zhǔn)備階段，其好處是為建立以管理為重心的、網(wǎng)絡(luò)化的、完整的會(huì)計(jì)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。主要是:①系統(tǒng)中存儲(chǔ)了管理所需的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；②解放了會(huì)計(jì)人員的時(shí)間和精力，使他們有條件逐步實(shí)現(xiàn)工作重心的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移；③積累了寶貴的會(huì)計(jì)電算化工作經(jīng)驗(yàn)；④使會(huì)計(jì)電算化人才迅速地成長(zhǎng)起來(lái)。
財(cái)務(wù)和企業(yè)管理計(jì)算機(jī)化是會(huì)計(jì)電算化最有意義的戰(zhàn)略決戰(zhàn)階段，建立并實(shí)際運(yùn)行以管理為重心的、網(wǎng)絡(luò)化的、完整的會(huì)計(jì)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)將顯著提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平，會(huì)計(jì)電算化長(zhǎng)期的、隱含著的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益將大量地迸發(fā)出來(lái)，在這個(gè)階段將實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)和企業(yè)管理現(xiàn)代化。此時(shí)會(huì)計(jì)電算化已融人到整個(gè)企業(yè)管理現(xiàn)代化的洪流之中，可能稱(chēng)其為會(huì)計(jì)及企業(yè)管理信息化、計(jì)算機(jī)化等。
建立并實(shí)際運(yùn)行該系統(tǒng)的難度是可想而知的，其關(guān)鍵是：①會(huì)計(jì)和企業(yè)管理信息系統(tǒng)系列軟件的開(kāi)發(fā)完善；②會(huì)計(jì)和企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的迅速提高，建立成型的管理模式；③企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)等管理人員的現(xiàn)代管理觀念的建立和鞏固；④做好會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)管理現(xiàn)代化的配套改革工作；⑤建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度等等。
這個(gè)階段的系統(tǒng)必然是網(wǎng)絡(luò)化的。會(huì)計(jì)核算的眾多子系統(tǒng)已經(jīng)使單臺(tái)計(jì)算機(jī)功能發(fā)揮到了極限，并且只能使用在較小的單位。而以管理為重心的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)其數(shù)據(jù)收集和信息使用不可能在同一地點(diǎn)、單位和部門(mén)，該系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性、復(fù)雜性要求必須使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、必須在最大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)最大限度的數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)的綜合利用。這不僅包括企業(yè)內(nèi)部各單位和部門(mén)，也應(yīng)該包括其開(kāi)戶(hù)銀行、稅務(wù)局以及指定的會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師事務(wù)所。
這個(gè)階段的系統(tǒng)必須是以管理為重心的。這決不僅僅是會(huì)計(jì)帳簿和報(bào)表數(shù)據(jù)的總括分析，而其管理和分析的原始數(shù)據(jù)必須直接來(lái)源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各基本環(huán)節(jié)，如材料倉(cāng)庫(kù)、每道生產(chǎn)工序和每個(gè)銷(xiāo)售人員，因而是最明細(xì)和詳盡的。因此，完整的、以管理為重心的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須與整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)共同規(guī)劃、統(tǒng)籌設(shè)計(jì)。這樣的系統(tǒng)與以往開(kāi)發(fā)的核算系統(tǒng)不是并列的，而是以其核算功能為內(nèi)核、以管理功能為重心；該系統(tǒng)不是以會(huì)計(jì)職能而是以業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)劃分其子系統(tǒng)的。
會(huì)計(jì)電算化的高級(jí)發(fā)展階段是建立并實(shí)際運(yùn)行會(huì)計(jì)或企業(yè)決策支持系統(tǒng)，這個(gè)階段是以管理為重心的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)的自然進(jìn)化或更高級(jí)的發(fā)展階段，象國(guó)外那樣用它來(lái)輔助解決那些數(shù)據(jù)不規(guī)范、變化因素多、具有不確定性的高級(jí)會(huì)計(jì)或企業(yè)管理決策問(wèn)題。
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這里所述的“利益”概念是多方面的,它既可以是經(jīng)濟(jì)的,也可以是非經(jīng)濟(jì)的;既可以是現(xiàn)實(shí)的,也可以是潛在的。本文將從這個(gè)觀點(diǎn)出發(fā),來(lái)論證人們之間的利益關(guān)系是如何決定會(huì)計(jì)發(fā)展的,并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)今后的發(fā)展趨勢(shì),提出自己的看法。
1對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的再認(rèn)識(shí)在原始的計(jì)量、記錄時(shí)代,人們對(duì)相關(guān)事項(xiàng)計(jì)量、記錄的動(dòng)機(jī),首先在于明確和協(xié)調(diào)人們?cè)诮煌械睦骊P(guān)系。這對(duì)于以社會(huì)形式存在的人類(lèi)自身來(lái)說(shuō)是十分必要的。因?yàn)檫@種利益關(guān)系確定的好壞,將會(huì)直接影響到其現(xiàn)有生產(chǎn)狀況的維持及合理分配,并最終關(guān)系到共同生存(郭道揚(yáng),1984)。隨著生產(chǎn)力的提高,私有財(cái)產(chǎn)制度的出現(xiàn),愈發(fā)鞏固了人們對(duì)這種利益關(guān)系的依附。會(huì)計(jì)作為一種明確和協(xié)調(diào)利益關(guān)系的手段,故而得到了人們的青睞和長(zhǎng)足發(fā)展。這里需要指出的是,會(huì)計(jì)在主觀上是人們利益關(guān)系的明確和協(xié)調(diào),但在客觀上,它又具有輔助經(jīng)濟(jì)管理的功能,而且這種功能隨著生產(chǎn)社會(huì)化程度的加深,越發(fā)顯得更加重要起來(lái),以致于人們忽略了會(huì)計(jì)發(fā)展的真實(shí)動(dòng)因。這可算是人們?cè)跁?huì)計(jì)認(rèn)識(shí)上的一個(gè)誤區(qū)?！叭祟?lèi)原始的會(huì)計(jì)行為計(jì)量、記錄行為,還屬于一種綜合性質(zhì)的行為,……,它不僅與會(huì)計(jì)有關(guān),而且與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué),以及其他學(xué)科有關(guān)?！?郭道揚(yáng),1984)。這里,郭道揚(yáng)教授所提到的“會(huì)計(jì)”概念是現(xiàn)代意義上的。但從中我們確能體會(huì)到原始意義上的“會(huì)計(jì)”所涉獵范圍的廣闊。這種寬泛的計(jì)量、記錄行為的一個(gè)基本特征在于從靜態(tài)的角度來(lái)反映人們之間的利益關(guān)系。之所以是靜態(tài)的,是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r還不能使人們之間的社會(huì)交往,特別是經(jīng)濟(jì)交往,發(fā)展到如此復(fù)雜的程度,以致于必須采用更為適合的會(huì)計(jì)手段來(lái)反映這種利益關(guān)系。這種靜態(tài)反映的具體表現(xiàn)就是早期單式簿記的運(yùn)用?！皢问讲居浀漠a(chǎn)生、發(fā)展與自然經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展是相適應(yīng)的,換句話(huà)講,單式簿記適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟(jì)狀況,它在為自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的奴隸制經(jīng)濟(jì)、封建制經(jīng)濟(jì)服務(wù)的過(guò)程中,經(jīng)歷著一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜,由低級(jí)到高級(jí),由不完善到逐步形成單式簿記的方法體系的歷史發(fā)展過(guò)程?！?郭道揚(yáng),1984)。
我們稱(chēng)這一階段為簡(jiǎn)單利益關(guān)系驅(qū)動(dòng)下的會(huì)計(jì)發(fā)展。隨著自然經(jīng)濟(jì)向商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是當(dāng)資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系出現(xiàn)以后,社會(huì)化的人與人之間的利益關(guān)系便變得復(fù)雜起來(lái)。單式簿記對(duì)這種日益復(fù)雜化的利益關(guān)系的反映,已顯得力不從心。復(fù)式簿記對(duì)單式簿記的取代,已成為歷史的必然。復(fù)式記帳使繁雜的交易事項(xiàng)變得有序化,進(jìn)而明確和穩(wěn)固了單式記帳所無(wú)法完成的利益協(xié)調(diào)。德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Sombart在《現(xiàn)代資本主義》一書(shū)中認(rèn)為,復(fù)式簿記促成了資本主義的萌發(fā)。這顯然是對(duì)復(fù)式簿記重要性的過(guò)高評(píng)價(jià),因而遭到許多學(xué)者的批駁,而且當(dāng)代實(shí)證研究也表明Sombart的觀點(diǎn)是不能成立的。然而,正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Most指出的那樣,Sombart的評(píng)論在很大程度上是一種心里感受,但Sombart卻也道出了資本主義企業(yè)家區(qū)別于海盜之處,或許就在于其擁有計(jì)算和節(jié)儉的基本技能。所以,我們?cè)谝环矫鎻?qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)發(fā)展的利益驅(qū)動(dòng)的同時(shí),必須看到會(huì)計(jì)在客觀上對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的輔助管理功能,特別是工業(yè)革命的爆發(fā),社會(huì)生產(chǎn)力得到巨大的提高,人們之間的利益關(guān)系更多地從靜態(tài)存量利益的關(guān)注,轉(zhuǎn)變成對(duì)動(dòng)態(tài)流量利益的關(guān)注,尤其是增量利益。這樣,科學(xué)管理手段在會(huì)計(jì)中的滲透便應(yīng)運(yùn)而生了。會(huì)計(jì)輔助管理的功能因而變得強(qiáng)化了。
我們稱(chēng)這一時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展為綜合、擴(kuò)大化的利益關(guān)系驅(qū)動(dòng)下的會(huì)計(jì)發(fā)展。從對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的簡(jiǎn)單回顧中,我們可以發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)的確在其所處的歷史階段中扮演了一個(gè)非常重要的角色。以設(shè)置一個(gè)簡(jiǎn)單的、具有邏輯關(guān)系的帳戶(hù)為起點(diǎn),會(huì)計(jì)人員在復(fù)式記帳的基礎(chǔ)上,建立了一個(gè)復(fù)雜而龐大的系統(tǒng),使得一個(gè)大規(guī)模的企業(yè)能夠被管理得井井有條,并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式經(jīng)金融中介機(jī)構(gòu)向大規(guī)模融資敞開(kāi)了大門(mén)(Most,1993)?？梢?jiàn),復(fù)式記帳的潛能是巨大的。然而,為什么借貸復(fù)式記帳法在15世紀(jì)中后期,在意大利北部城市地區(qū)出現(xiàn)以后,在公元1500年~公元1800年期間,無(wú)論是在理論上,還是在實(shí)踐中,會(huì)計(jì)卻保持了相對(duì)的穩(wěn)定而沒(méi)有大的進(jìn)展和作為呢?原因就在于這個(gè)被西方會(huì)計(jì)史學(xué)家稱(chēng)為會(huì)計(jì)發(fā)展“停滯”的時(shí)期,也正是歐洲尚處于農(nóng)業(yè)社會(huì)時(shí)期,經(jīng)濟(jì)變化不大,人們之間的利益關(guān)系相對(duì)于以后工業(yè)社會(huì)來(lái)說(shuō),尚不十分復(fù)雜,且比較穩(wěn)固,因而并沒(méi)有形成對(duì)會(huì)計(jì)變革的壓力。然而,工業(yè)革命的到來(lái)打破了這種平穩(wěn)的利益關(guān)系,復(fù)式記帳由此迎來(lái)了發(fā)展的春天。在當(dāng)今新技術(shù)革命浪潮的推動(dòng)下,現(xiàn)實(shí)的世界正邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代,人們之間的利益關(guān)系所涉及的空間在不斷地?cái)U(kuò)大,而且人們把眼光逐漸從既得利益轉(zhuǎn)向了為了利益的關(guān)注。當(dāng)前社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)的批評(píng),已或多或少地表明現(xiàn)有會(huì)計(jì)在利益明確和協(xié)調(diào)功能上的再一次乏力。
面對(duì)這樣的形勢(shì),會(huì)計(jì)將何去何從?Most教授認(rèn)為,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)已將人們的注意力轉(zhuǎn)向了這樣的事實(shí):(1)復(fù)式記帳系統(tǒng)僅僅是多維記帳系統(tǒng)的一種特殊形式;(2)以數(shù)據(jù)庫(kù)方式建構(gòu)日記帳;(3)從現(xiàn)有的工作底稿派生出擴(kuò)展化的工作底稿;(4)財(cái)務(wù)部表作為公司系統(tǒng)信息交流的載體,已發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)告,從而超出了過(guò)去寓于帳戶(hù)的數(shù)據(jù)形式而擴(kuò)展到敘述體。會(huì)計(jì)的這種發(fā)展趨勢(shì),確能使現(xiàn)有的許多會(huì)計(jì)人員倍感所肩負(fù)的責(zé)任已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了他(她)們的能力所及。這是歷史的必然。我們把當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展稱(chēng)為立體網(wǎng)絡(luò)化利益關(guān)系驅(qū)動(dòng)下的會(huì)計(jì)發(fā)展。概括以上所述,我們可以得到如下結(jié)論:(1)社會(huì)生產(chǎn)的不同發(fā)展階段,決定了人們之間利益關(guān)系的廣度和深度,但它并不是唯一的因素;(2)不同形式的利益關(guān)系,反映了不同利益關(guān)系的復(fù)雜程度,從而要求著不同的揭示和協(xié)調(diào)形式;(3)會(huì)計(jì)作為揭示和協(xié)調(diào)人們之間利益關(guān)系的手段,在不同復(fù)雜程度的利益關(guān)系驅(qū)動(dòng)下,經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程。
2“經(jīng)濟(jì)后果”論說(shuō)明了什么至少?gòu)谋臼兰o(jì)70年代開(kāi)始,人們就已有一種廣泛的認(rèn)同,即會(huì)計(jì)政策具有“經(jīng)濟(jì)后果”(或稱(chēng)“經(jīng)濟(jì)影響”)
美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家Zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”論的興起》一文中認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果是指會(huì)計(jì)信息將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策行為,受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)損害其他相關(guān)方面的利益。這一時(shí)期所興起的“經(jīng)濟(jì)后果”論說(shuō)明了什么?它正說(shuō)明了以美國(guó)為代表的西方會(huì)計(jì)理論界在試圖單純的從理論上尋求“最完美”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則碰壁之后的反思。這使得他(她)們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)本身就是“經(jīng)濟(jì)后果”的產(chǎn)物,或者說(shuō),會(huì)計(jì)本身就必然具有“經(jīng)濟(jì)后果”,離開(kāi)了這一點(diǎn),會(huì)計(jì)也就失去了它發(fā)生、發(fā)展的動(dòng)力和目標(biāo)。就連Most教授也驚呼道,為什么這個(gè)觀點(diǎn)沒(méi)有在早些時(shí)候?yàn)槿藗兯P(guān)注呢?看來(lái)“經(jīng)濟(jì)后果”論似乎有些姍姍來(lái)遲了。回顧會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)程,我們可以從中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的建設(shè)之所以艱難,根本的原因在于理論構(gòu)建者們始終回避人們之間的利益關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的制約和驅(qū)動(dòng)作用。會(huì)計(jì)理論家們采取了多種方法,如歸納法、演繹法、倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法以及現(xiàn)代的事項(xiàng)法、系統(tǒng)法和實(shí)證法等,所有這些都未能構(gòu)筑起一個(gè)為人們普遍認(rèn)同的理論體系。
期間,美國(guó)會(huì)計(jì)界所采用的以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn),并進(jìn)而構(gòu)建會(huì)計(jì)理論框架的方法,雖得到許多學(xué)者的認(rèn)可,但由于其一些概念的模糊,缺乏可操作性和一些原則的前后矛盾,所以仍然在實(shí)踐中受到了人們的廣泛批評(píng)。有證據(jù)表明在美國(guó)的會(huì)計(jì)理論概念框架啟動(dòng)之后,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信賴(lài)程度反而降低了,而且FASB自1978年以來(lái)所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也很少是依賴(lài)于該概念框架的(Most,1993)。我們認(rèn)為,出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因就在于這些理論家們一方面發(fā)掘會(huì)計(jì)自身的科學(xué)性,努力將會(huì)計(jì)引入科學(xué)殿堂的同時(shí),卻武斷地割裂了會(huì)計(jì)同人們追求利益之間的關(guān)系。他(她)們靜心寡欲般壘砌著會(huì)計(jì)理論大廈,不食人間煙火,以為這樣就能做到他(她)們所追求的“客觀”與“公正”。然而,事實(shí)表明,這樣舉動(dòng)收效甚微。會(huì)計(jì)的實(shí)踐步伐并沒(méi)有按他(她)們預(yù)先設(shè)計(jì)的路線(xiàn)走下去,而且仍然在明確和協(xié)調(diào)人們之間的利益關(guān)系中艱難地跋涉?？磥?lái)理論家們應(yīng)將他(她)們的“目標(biāo)”指向會(huì)計(jì)的利益明確和協(xié)調(diào)功能,并以此為出發(fā)點(diǎn),來(lái)描繪會(huì)計(jì)理論的藍(lán)圖,也許才會(huì)有真正的收獲。由此,我們進(jìn)一步得出如下結(jié)論:會(huì)計(jì)發(fā)展的總體趨勢(shì)可以這樣描述,社會(huì)生產(chǎn)的提高引起人們間相互的利益關(guān)系日趨復(fù)雜化、沖突化要求會(huì)計(jì)不斷調(diào)整,甚至創(chuàng)造出相應(yīng)的新技法來(lái)明確和協(xié)調(diào)人們之間的利益促使利益關(guān)系有序化和社會(huì)的進(jìn)步。
這里我們需進(jìn)一步闡明的是,社會(huì)生產(chǎn)不是決定會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因,也不是唯一因素。我們贊同一元多線(xiàn)歷史發(fā)展觀,認(rèn)為相應(yīng)的生產(chǎn)力水平有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系,形成相應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),但是由于每一種新形態(tài)的生產(chǎn)力都具有巨大的能動(dòng)性、發(fā)展彈性和適應(yīng)性,同一性質(zhì)與水平的生產(chǎn)力能與幾種不同的生產(chǎn)關(guān)系相適應(yīng),同一種生產(chǎn)力、同一種生產(chǎn)方式在不同的歷史條件下可以適應(yīng)幾種不同的社會(huì)結(jié)構(gòu)。社會(huì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變,不是任何單因素可以支配的,它總是眾多的內(nèi)因和外因的交互作用與奇特的湊合,其中既包括經(jīng)濟(jì)的因素,也包括政治的和文化的因素(羅榮渠,1993)。在此觀點(diǎn)下,因而我們認(rèn)為這種受多元因素影響的人們相互間的利益關(guān)系才是會(huì)計(jì)發(fā)展的直接驅(qū)動(dòng)力。假使我們把世界上最先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和一堆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交給孤島上的魯濱遜,那他肯定會(huì)欣然接受機(jī)器設(shè)備,而將那一堆準(zhǔn)則拋在一邊。因此,單純生產(chǎn)的提高而離開(kāi)人的社會(huì)存在,離開(kāi)人與人之間的利益交往,會(huì)計(jì)就失去了它賴(lài)以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。這一規(guī)律無(wú)論在哪一個(gè)社會(huì)形態(tài)中都將使用,只不過(guò)在不同的社會(huì)形態(tài)中,會(huì)計(jì)所要明確和協(xié)調(diào)的利益關(guān)系的形式或結(jié)構(gòu)不同而已。
3“范式”轉(zhuǎn)換──利益驅(qū)動(dòng)下的會(huì)計(jì)變革當(dāng)今社會(huì)已步入高科技時(shí)代,社會(huì)組織形式發(fā)生了巨大的變化,人們的思想、觀念也在不斷地更新。這時(shí)我們的會(huì)計(jì)人員該做些什么呢?自從出現(xiàn)借貸復(fù)式記帳法到現(xiàn)今,已有500多年的歲月,會(huì)計(jì)及其財(cái)務(wù)報(bào)告的漸進(jìn)發(fā)展已經(jīng)創(chuàng)造了一個(gè)十分復(fù)雜而又變化多樣的系統(tǒng)。人們?cè)谂忉?抑或更可能是合理解釋這個(gè)系統(tǒng)的同時(shí),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已在公司的一種“會(huì)計(jì)模式”上達(dá)到了它的頂峰。這一點(diǎn)無(wú)論是在使用通用帳戶(hù)格式的國(guó)家還是在建立概念框架的國(guó)家,都得到了證實(shí)。這種傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)模式”在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,已不能迎合人們的需要。會(huì)計(jì)人員不能再繼續(xù)沿襲舊的傳統(tǒng)了,他(她)們現(xiàn)在要做的就是變革。對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的重新認(rèn)識(shí)也就是會(huì)計(jì)發(fā)展的認(rèn)識(shí)、會(huì)計(jì)研究的深化。每一代的會(huì)計(jì)工作者,甚至每一個(gè)時(shí)代都要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行自己的認(rèn)識(shí)。著名科學(xué)哲學(xué)家Kuhn認(rèn)為,科學(xué)的進(jìn)步不僅僅是量的積累,而是質(zhì)的飛躍。不同的科學(xué)家共同體有著不同的研究方法、研究重點(diǎn)、提問(wèn)方式和理論體系,即不同的“范式”(paradigm)?？茖W(xué)的進(jìn)步就是“范式”的更迭,而且舊“范式”的衰退與新“范式”的涌現(xiàn)與當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境和社會(huì)心理有著極密切的關(guān)系。對(duì)于會(huì)計(jì)是否為科學(xué)殿堂中的一員,我們姑且不論,單就“范式”變換這一思想給會(huì)計(jì)的啟示來(lái)說(shuō),無(wú)疑是值得大書(shū)一筆的,即會(huì)計(jì)的進(jìn)步與發(fā)展不應(yīng)是一個(gè)封閉的邏輯體系,而應(yīng)是與社會(huì)實(shí)踐緊密相關(guān)的開(kāi)放系統(tǒng),其所受社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況的影響遠(yuǎn)比自然科學(xué)要巨大。
那么,新“范式”下的“會(huì)計(jì)模式”應(yīng)是什么樣的呢?我們尚不能預(yù)言它的全貌,但有一點(diǎn)是肯定的,即這個(gè)新“范式”下的首要觀念必然是會(huì)計(jì)發(fā)展的利益驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)規(guī)范必須更加有利于利益關(guān)系人對(duì)利益的明確和協(xié)調(diào)。因此,它不再是單純會(huì)計(jì)職業(yè)界自身的工作,也不能簡(jiǎn)單地沿襲某個(gè)或某些行業(yè)的慣例,更不能依賴(lài)那些缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的“理論”的東西。會(huì)計(jì)規(guī)范必須權(quán)衡所有利益關(guān)系人的利益,而這種權(quán)衡能否被人們認(rèn)可,方法之一就是要將他(她)們納入到會(huì)計(jì)規(guī)范過(guò)程中來(lái),因而每一項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)范都將是一場(chǎng)博弈。此外,新“范式”下的會(huì)計(jì)特色應(yīng)是方法與規(guī)范并重,即會(huì)計(jì)人員應(yīng)重視會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新,而不應(yīng)只是停留在會(huì)計(jì)規(guī)范上,因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)范往往是博弈后的結(jié)果,自然存在某一方或某幾方的利益不能被考慮的可能,而一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)形式或方法的出現(xiàn),則可能使各方的利益都能得到滿(mǎn)足。會(huì)計(jì)史上復(fù)式記帳取代單式記帳就是一個(gè)很好的例證。眾多單式記帳下十分可能或根本無(wú)法解決的問(wèn)題,在復(fù)式記帳下卻變得十分的簡(jiǎn)單。如今面對(duì)復(fù)式記帳在處理現(xiàn)實(shí)問(wèn)題時(shí)所遇到的困難以及預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)的走向時(shí),我們也應(yīng)該思索創(chuàng)新一種“會(huì)計(jì)形式”,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家YujiI-jiri提出的三式記帳,便是一種有益的嘗試。也許未來(lái)的三式記帳正是現(xiàn)在的復(fù)式記帳。當(dāng)然,這種根本性的變革對(duì)于我們當(dāng)代人來(lái)說(shuō),確實(shí)還沒(méi)有那么緊迫,但變革卻是大勢(shì)所趨。西方會(huì)計(jì)發(fā)展領(lǐng)先的國(guó)家,如美國(guó),早已開(kāi)始著手對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的揭示方式實(shí)施改進(jìn)。這表明新利益驅(qū)動(dòng)下的會(huì)計(jì)變革已經(jīng)開(kāi)始了。
4思考與啟示作為世界會(huì)計(jì)大家庭中的一員,我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展亦應(yīng)遵循利益驅(qū)動(dòng)這條基本規(guī)律。我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的艱難曲折表明,當(dāng)我們違背這條規(guī)律時(shí),我們的會(huì)計(jì)事業(yè)就要停滯,甚至嚴(yán)重挫傷人們的生產(chǎn)積極性。整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)都遭受了無(wú)法彌補(bǔ)的損失,而當(dāng)我們遵守這條規(guī)律時(shí),特別是改革開(kāi)放后,我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展,擺脫傳統(tǒng)體制對(duì)會(huì)計(jì)的束縛,在市場(chǎng)條件下,考慮到國(guó)家、集體、個(gè)人等多方面的利益要求,從而使得我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展迎來(lái)了春天。然而,改革帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)暴刮過(guò)之后,我國(guó)的會(huì)計(jì)狀況是否就風(fēng)平浪靜呢?面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)浪潮的沖擊,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)相對(duì)于過(guò)去已發(fā)生了許多重大變革,許多新的經(jīng)濟(jì)觀念紛紛涌現(xiàn),人們之間的多方利益如網(wǎng)絡(luò)般錯(cuò)綜復(fù)雜的交織在一起,因而客觀上要求會(huì)計(jì)必須采取相應(yīng)的形式來(lái)明確和協(xié)調(diào)這些利益關(guān)系。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
我國(guó)目前的會(huì)計(jì)理論建設(shè)以及在實(shí)踐中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定,相對(duì)于以往雖有了十分顯著的提高,但在有些方面仍顯不足,如:
(1)在準(zhǔn)則利益協(xié)調(diào)上的政府偏執(zhí),企業(yè)自身以及社會(huì)公眾的利益體現(xiàn)不足或被忽視;
(2)準(zhǔn)則制度
工作的開(kāi)放度不高,因而準(zhǔn)則“不準(zhǔn)”的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生;
(3)結(jié)合國(guó)情進(jìn)行會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新的思想觀念不強(qiáng),而且這方面的人才也奇缺,致使我國(guó)會(huì)計(jì)改革更多地是處于會(huì)計(jì)規(guī)范地領(lǐng)域,對(duì)于會(huì)計(jì)方法角度入手來(lái)解決當(dāng)前現(xiàn)實(shí)的和潛在的會(huì)計(jì)問(wèn)題尚涉足不多。因而生搬硬套國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的事情屢見(jiàn)不鮮。因此,遵循會(huì)計(jì)發(fā)展的利益驅(qū)動(dòng)規(guī)律,把會(huì)計(jì)的“制度”創(chuàng)新和“技術(shù)”創(chuàng)新有機(jī)地結(jié)合起來(lái),應(yīng)是我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的總體思路。
5結(jié)束語(yǔ)
什么是會(huì)計(jì)?會(huì)計(jì)是用帳戶(hù)對(duì)社會(huì)問(wèn)題的一種解答方式。將會(huì)計(jì)定義為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的決策模型或滿(mǎn)足投資者和債權(quán)人的信息需求都因過(guò)于狹義而失去意義(Most,1993)。由于不同社會(huì)形態(tài)下的人們之間的利益關(guān)系不同,因而要求所采用的解決方法亦應(yīng)不同。會(huì)計(jì)是隨著需要的產(chǎn)生而發(fā)展起來(lái)的,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須與不斷變革的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及不斷變革的會(huì)計(jì)目的相適應(yīng)。一言以蔽之,會(huì)計(jì)在利益驅(qū)動(dòng)下發(fā)展與變革。
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管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)管理者提供決策參考的企業(yè)會(huì)計(jì)資料，一般存在價(jià)值在于：為管理者提供參考信息，并參與企業(yè)計(jì)劃的制定，對(duì)于企業(yè)管理者的決策有著舉足輕重的地位；協(xié)助企業(yè)管理者指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營(yíng)，控制企業(yè)平時(shí)的運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)活動(dòng)執(zhí)行進(jìn)行評(píng)估反饋，通過(guò)引導(dǎo)決策者的注意力來(lái)協(xié)助企業(yè)管理；需要激勵(lì)公司全體員工，采取措施提升員工工作積極性，提高公司員工工作效率；對(duì)員工業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)數(shù)據(jù)計(jì)算評(píng)估部門(mén)與員工的日常工作，為企業(yè)獎(jiǎng)懲制度提供數(shù)值基礎(chǔ)；對(duì)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確企業(yè)在市場(chǎng)中所處的位置，了解企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，讓企業(yè)在同行中保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、管理會(huì)計(jì)理論改革
（一）管理成本
管理成本的注重點(diǎn)隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形式與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，重點(diǎn)培養(yǎng)成本控制持續(xù)發(fā)展。新經(jīng)濟(jì)體系的形成，意味著企業(yè)產(chǎn)品的存在價(jià)值隨著改變，新經(jīng)濟(jì)體系下的企業(yè)產(chǎn)品的存在價(jià)值由產(chǎn)品本身?yè)碛械闹R(shí)與信息，這些知識(shí)有著多方面的存在意義。企業(yè)想要造就增值價(jià)值，企業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展與新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)就變得至關(guān)重要。企業(yè)是否可以持續(xù)發(fā)展，取決于企業(yè)是否擁有新技術(shù)、新產(chǎn)品、新信息，而各種新技術(shù)等創(chuàng)新性物質(zhì)都是需要花費(fèi)大量的資金才可以完成的。眾所周知的，產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是最低的，而新產(chǎn)品的研發(fā)與前期市場(chǎng)需求調(diào)研成本卻是占著大部分的成本支出。所以，在企業(yè)持續(xù)發(fā)展的情況下，想要成功控制企業(yè)生產(chǎn)成本，控制產(chǎn)品研發(fā)與前期市場(chǎng)調(diào)研的支出成本是至關(guān)重要的。 所以，怎樣合理運(yùn)用企業(yè)掌握的各種資源，讓資源發(fā)揮最大的效力就變成了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題。
新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作一般由兩種形態(tài)組成，第一種是計(jì)劃性企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)有著自己的發(fā)展規(guī)劃，按照原定規(guī)劃一步一步發(fā)展。第二種是適應(yīng)性企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)沒(méi)有既定的計(jì)劃，隨著市場(chǎng)的改變而發(fā)生變化，以迎合市場(chǎng)需求為發(fā)展方向?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，帶動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)體系的快速發(fā)展，消費(fèi)者的需求也隨著發(fā)生變化。世界經(jīng)濟(jì)一體化的加速發(fā)展的現(xiàn)狀，導(dǎo)致了企業(yè)亦需要調(diào)整管理體系，將企業(yè)管理重心移至減少企業(yè)資源的消耗，致力于低成本、快發(fā)展的企業(yè)生產(chǎn)模式。
現(xiàn)代企業(yè)想要適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求，一方面不僅要對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的成本計(jì)算作出改革，通過(guò)對(duì)成本的精確計(jì)算盡大可能的減少企業(yè)成本支出；另一方面還需要改變管理會(huì)計(jì)成本內(nèi)容：減小投資規(guī)模；通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查增加產(chǎn)品種類(lèi)；合理開(kāi)發(fā)，降低總成本；計(jì)算合適的勞動(dòng)力支出。
（二）分析決策
新時(shí)代經(jīng)濟(jì)體系形成，管理會(huì)計(jì)的注重點(diǎn)便需要從傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)模型轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)分析與打算。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)將重心放在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模型，從而忽視了數(shù)據(jù)分析計(jì)算過(guò)程的重要性。前期數(shù)據(jù)分析決定著運(yùn)營(yíng)模型是否可行；后期數(shù)據(jù)計(jì)算影響著結(jié)果的準(zhǔn)確性，所以，將重心放在企業(yè)運(yùn)行模型是錯(cuò)誤的決定，相比于企業(yè)運(yùn)營(yíng)模型，更重要的是數(shù)據(jù)分析與打算。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行分析的時(shí)候應(yīng)該注意：運(yùn)營(yíng)模型是否貼近現(xiàn)實(shí)發(fā)展；數(shù)值的分析與計(jì)算是否正確；確定數(shù)值存在的誤差范圍；保證不確定因素加入的情況下一切正常進(jìn)行。
（三）人本問(wèn)題
新經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)首要問(wèn)題便是如何解決人本問(wèn)題，怎樣挖掘到優(yōu)秀的人才與如何合理運(yùn)用人才資源成為企業(yè)需要解決的問(wèn)題。企業(yè)需要持續(xù)發(fā)展，就必須將人本問(wèn)題將管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，這樣才能合理控制企業(yè)的成本支出。將人本問(wèn)題與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合需要做到：制定有用的激勵(lì)政策，激發(fā)人才積極性；確定人才價(jià)值與人才支出；分析人才資源，合理安排人才資源；以持續(xù)發(fā)展為前提，有效利用成本，合理分配企業(yè)資金。
三、管理會(huì)計(jì)研究方法改革
對(duì)于管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，用實(shí)例證明比研究證明更有實(shí)踐價(jià)值。管理會(huì)計(jì)融合多學(xué)科的知識(shí)，是一門(mén)綜合性質(zhì)的學(xué)科，有著其獨(dú)有的實(shí)踐性質(zhì)與多變性質(zhì)，用實(shí)例證明對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)科有著較高的適用性。實(shí)例證明在過(guò)去的管理會(huì)計(jì)中發(fā)揮著其獨(dú)有的作用，但亦有其不足的地方，對(duì)于處理管理會(huì)計(jì)變量間的關(guān)系缺少客觀的依據(jù)。加之沒(méi)有重視管理會(huì)計(jì)中的變量影響，所以，降低了管理會(huì)計(jì)與管理決策的相關(guān)因素。
為了緊跟時(shí)展的步伐，解決管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐有所偏差的問(wèn)題，我們可以在進(jìn)行實(shí)例證明的時(shí)候加上實(shí)地研究的方式。實(shí)地研究方式需要企業(yè)安排員工進(jìn)行實(shí)地考察，到實(shí)地去了解到管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)的管理系統(tǒng)中使用方法。這種方式可以縮短管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐間產(chǎn)生的差距，以此來(lái)保障會(huì)計(jì)理論的實(shí)用性。實(shí)地研究應(yīng)該包括的內(nèi)容：選擇考察項(xiàng)目；落實(shí)到實(shí)際中，到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行項(xiàng)目探究；對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析；完成操作后對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并撰寫(xiě)實(shí)踐報(bào)告。
