發(fā)布時間：2023-01-02 14:33:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的社保資金論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：社保基金投資管理問題對策
一、社?；疬\營過程中存在的問題
隨著我國社會保障事業(yè)的發(fā)展，社會保障基金的規(guī)模日益擴大，如何加強投資管理使其保值增值，是現(xiàn)階段必須解決的一大課題。筆者在實際工作中體會到現(xiàn)階段社?；疬\營過程中存在以下問題：
1.統(tǒng)籌層次不同，基金管理主體分散，影響了基金的存量規(guī)模，削弱了基金運營的規(guī)模效益。目前地方保險基金的統(tǒng)籌層次也不盡相同，中央和省屬企業(yè)養(yǎng)老保險、失業(yè)保險實行了省級統(tǒng)籌，醫(yī)療、生育、工傷保險實行地市級統(tǒng)籌或縣級統(tǒng)籌，統(tǒng)籌的層次還處在較低的水平。一些企業(yè)還建立了補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，企業(yè)是補充保險基金的管理主體。這樣的管理體制，使基金節(jié)余分散，管理難度增大。
2.基金管理制度的約束。在保險基金的管理上，前一時期，確實存在大量基金被擠占和挪用的現(xiàn)象，在這種情況下，國家嚴格限制了基金的投資渠道，只允許投資國債和銀行定期存款。在資本市場發(fā)育的初期，防范風險的能力較小，對社保基金的投資范圍作出限制是必要的，但是不應當成為一個長期的政策選擇。就目前講，只有國家級社會保險基金有投資管理的辦法，詳細規(guī)定了投資的渠道和管理方法，地方結(jié)余保險基金的投資渠道還沒有打開。
3.基金運營不規(guī)范。社會保險基金運營主體的非專業(yè)性以及過多的行政干預導致基金運營的低效率、高風險并存。從目前社會保險基金的管理機構(gòu)設置來看，社會保險的事務性管理和基金的運營都是由政府組建的事業(yè)性機構(gòu)即社會保險管理局（中心）來管理，其管理模式是政府行政命令式的管理，而非市場指導下的商業(yè)化運作，這使基金在運營過程中存在很大弊病。
二、目前應采取的具體措施
1.國家應盡快制定保險基金的投資管理辦法，依法管理和規(guī)范基金投資。盡管有中央管理的社會保險基金投資管理辦法，但還不是全部保險基金的投資管理辦法，對其他保險基金的投資管理還是空白。社?；痍P(guān)系到廣大人民群眾根本利益，需要以立法的形式加以保證。因此，應盡快對社會保險基金投資立法，依法管理基金的投資，財務風險的防范都應制度化、法制化，使社會保險基金在運行過程中真正做到有章可循、有法可依，防止出現(xiàn)管理混亂的現(xiàn)象，給國家經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定造成不利影響。
2.建立社會保險基金的投資管理機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)。國家、省、市應建立起保險基金的投資管理機構(gòu)和監(jiān)督管理機構(gòu)，明確各自的工作職責，按照基金投資管理辦法進行投資和監(jiān)督管理。投資管理部門和監(jiān)管部門應相互制約，有各自的職責，互不隸屬。投資管理部門內(nèi)部要嚴格遵守國家投資法規(guī)和政策進行投資管理，監(jiān)管部門還應具有較強的獨立性，按照法律規(guī)定的投資辦法進行獨立的監(jiān)督和檢查，確保基金按照規(guī)定去運轉(zhuǎn)。同時，應建立分權(quán)制衡的運作機制，基金的運用決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、考核監(jiān)控系統(tǒng)，由此形成相互協(xié)調(diào)，相互制約的分權(quán)制衡機制。
3.社?；鸬耐顿Y應明確規(guī)定為委托理財。目前社會保險經(jīng)辦機構(gòu)專業(yè)理財人員還不多，也沒有資本市場投資經(jīng)驗，直接投資風險比較大，考慮到社?；鸬氖找婺繕撕惋L險，通過委托和關(guān)系，簽訂合同，實現(xiàn)進入資本市場是比較好的選擇。
4.在基金投資過程中，應處理好投資組合問題。目前，全國社會保險基金的投資限制是，銀行存款和國債的比例不得低于50%，企業(yè)債券、金融債券不得高于10%，證券基金、股票投資比例不得高于40%.當前我國金融市場還不發(fā)達，保險基金還存在較大的隱性債務，對于股票和證券基金的投資應保持較低比例。
5.在基金的運作過程中，可以考慮以下幾種投資形式：投資開放式基金；發(fā)行定期保險基金的國債；委托銀行抵押貸款；公司或企業(yè)債券。
關(guān)鍵詞:社保資金 資金來源 管理多樣化
一、 社保資金來源多樣化
社保資金中養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險占據(jù)主要部分，特別是養(yǎng)老金成為我國一大難題。如2005年，我國養(yǎng)老社會保險個人賬戶虧空已高達8000億元，而按照我國現(xiàn)行的養(yǎng)老社會保險制度，我國的養(yǎng)老金工資替代率約為58.5%，其中20%來自社會統(tǒng)籌，38.5%來自個人賬戶，顯然，如此巨額的個人賬戶的虧空已對養(yǎng)老社會保險制度構(gòu)成了嚴重的威脅。例如養(yǎng)老社會保險轉(zhuǎn)制成本處置政策的制度性缺陷導致社保資金的缺口增大。目前我國的養(yǎng)老社會保險籌資模式由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)入部分積累制。而實行部分積累制后，按照當時的規(guī)定，通過養(yǎng)老社會保險繳費所籌集的資金在使用時分為兩大塊，一塊進入社會統(tǒng)籌基金，一塊則進入個人賬戶，進入個人賬戶的資金達個人繳費工資的11%.由于有部分養(yǎng)老社會保險繳款進入了個人賬戶，結(jié)果導致在轉(zhuǎn)制前參加工作的老職工在原現(xiàn)收現(xiàn)付制下積累的部分養(yǎng)老金權(quán)益無法在新實施的部分積累制中找到對直的資金來源，這就產(chǎn)生了所謂的養(yǎng)老社會保險轉(zhuǎn)制成本。此外，根據(jù)我國2010年11月1日零時最新統(tǒng)計：60歲以上老人已占到總?cè)丝诘?3.26%，65歲以上老人占總?cè)丝诘?.87% ，同比上次2000年普查上漲了1.91個百分點。而國際老齡化社會的標準是：60歲以上老人占總?cè)丝?=10%、65歲以上老人占總?cè)丝?=7%，我國已大大超出了這一標準。
那么，政府該如何能更多地籌集社會保障資金？從中國的實踐來看，政府可以通過無償性收入（稅收）、有償性收入（債務）、變賣公有資產(chǎn)及社?；鹱C券化來達到增加社會保障資金的目標。
(一)無償性收入籌資
利用稅收為社會保障制度籌資最大的優(yōu)勢在于它的無償性，政府沒有還本付息的壓力。隨著“費改稅”的逐步推行，開征社會保障稅業(yè)已提上了議事日程，其主旨在于解決社會保障資金籌集中的非效率問題。在社會保障資金籌集的過程中，環(huán)節(jié)過多，操作復雜，人財物耗費巨大，直接導致了效率的低下。開征社會保障稅達到“強化社會保險費的征收，解決統(tǒng)籌繳費中的拖欠問題”，“使社會保障資金的籌集固定化、規(guī)范化、社會化、集中化”的目標，在當前難以企及。
例如，三成彩票公益金劃撥社?；鸬馁Y金注入。
財政部網(wǎng)站公告顯示，每年都有大量的中央彩票公益金分配給全國社會保障基金，用于補充全國社會保障基金的不足。據(jù)全國社?；饡硎聲俜骄W(wǎng)站上公示的年報統(tǒng)計，2002年至2010年，中央財政共撥入全國社保基金資金共計3641.74億元。其中，彩票公益金約為771.12億元，占到劃撥總額的21.17%。這九年間，全國共籌集彩票公益金2512.91億元，劃入全國社?；鸬恼嫉?0.69%。據(jù)全國社會保障基金會理事會辦公廳綜合處相關(guān)負責人介紹，中央彩票公益金是財政撥款的重要組成部分。每年的彩票公益金并不會作為專項資金被專項使用，而是由基金會統(tǒng)一管理運營。劃撥變動：社保分成60%中央彩票公益金。
(二)有償性收入籌資
發(fā)行長期國債來籌集社會保障資金是許多制度設計者的底線，長期的國債可以為社會保障制度提供必須的資金，可以變現(xiàn)收現(xiàn)付制為基金制，且為國企改革、整個國民經(jīng)濟的好轉(zhuǎn)提供制度保障和充裕的時間。支持這一觀點的理由可以概括如下：
1、宏觀債務負擔不高，國債負擔率和財政赤字率遠遠低于國際警戒線
在我國國有商業(yè)銀行不良貸款總規(guī)模當在27000億元以上。除去可以回收的，這其中不良貸款的凈損失將在19860億元左右，占1999年GDP的24％。相比之下，國家對國有職工的隱性養(yǎng)老金債務的總額具有更大的不確定性。
2、居民應債能力偏低
整個20世紀如年代居民的應債能力基本上在1％上下徘徊，波動很小。而居民儲蓄存款增長年均32.7％，增長既快且穩(wěn)，低下的居民應債能力給政府以充分的發(fā)債空間。
在制度變遷的過程中，隨著經(jīng)濟風險由集中控制向分散化的轉(zhuǎn)變，未來的不確定性使得居民進行儲蓄成為必然。這部分儲蓄通常是由于防范不測之需和謹慎性動機而進行的儲蓄。另一部分儲蓄則為由于國有企業(yè)資產(chǎn)的流失，以及國家金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人手中而形成的儲蓄。隨著國家金融存款實名制，居民儲蓄存款在很大程度上便得以明示。這樣一來，居民用來應債的資金來源便不如現(xiàn)在這般充足。居民的實際應債能力便會大大提高，進一步提高它的余地便不會太大。
3、財政赤字和國債規(guī)模的擴大不會引起通貨膨脹
1993年以后財政不再向中央銀行透支斬斷了財政赤字直接形成銀行增發(fā)貨幣從而引起通貨膨脹的可能性。
(三)公有資產(chǎn)出售
2001年的國有股減持，到今天的國有股轉(zhuǎn)持，“肩負國家養(yǎng)老戰(zhàn)略儲備”的全國社?；鸾K于重獲穩(wěn)定的資金來源。
國有股轉(zhuǎn)持社?；?，主要的意義在于增加了社?；鸬馁Y金來源，在當前促進內(nèi)需、鼓勵消費的宏觀經(jīng)濟政策下，此舉體現(xiàn)了國家完善社會保障體系、保障民生的決心。雖然劃轉(zhuǎn)給社?；鸬墓蓹?quán)還不能滿足社會保障的需要，但對于提升老百姓對于國家給予養(yǎng)老支持的信心是很大的。據(jù)全國社保基金理事會理事長戴相龍介紹，截止到2010年12月底，國有股轉(zhuǎn)持、減持223.08億股，發(fā)行市值達到1307億元。
一方面，如果可以用發(fā)行大量國債的方式來為社會保障體制籌集資金，那么出售資產(chǎn)同樣可以達此目的。資料表明，增加的政府開支主要投入了國有部門，發(fā)行國債就意味著國有部門的擴大，而出售資產(chǎn)則意味著國有部門規(guī)模不變或者收縮。從這個角度來看，發(fā)行國債只是一種籌資行為，出售資產(chǎn)籌資可以同時成為國有經(jīng)濟布局調(diào)整的手段，可以把宏觀的總量政策與微觀的結(jié)構(gòu)性改革結(jié)合起來。 另一方面，由于我國國企改革不到位，難以做到自負盈虧，財政安排了大量的虧損補貼加重了財政負擔。同時 ，長期過多的補貼，也不利于企業(yè)發(fā)展，易形成對補貼的依賴性。因此，適當?shù)爻鍪蹏匈Y產(chǎn)有利于財政的優(yōu)化，有利于財政體系和證券市場的健康，按照最新國家“有進有退”方針對國有經(jīng)濟進行根本性的改革和布局調(diào)整，大幅度收縮戰(zhàn)線，也是中國經(jīng)濟實現(xiàn)長治久安的必由之路。
(四) 證券化
(1)成立投資公司使其證券化上市籌集資金。
(2)新上市股份公司原始股按一定比例出售給社保基金，社?；鹪趶氖袌錾系靡宰儸F(xiàn)籌集資金。
(3)投資產(chǎn)業(yè)尤其是資源類產(chǎn)業(yè)并使其成為未來上市的股東。在證券市場籌集資金。
(4)在股市低迷時投資證券市場中價值極被低估股票，以取得投資收益。
二、 社保資金管理多樣化
作為國家重要的戰(zhàn)略儲備，全國社會保障基金目前的資產(chǎn)規(guī)模已超過9000億元，比建立之初增長了10倍之多。 這筆老百姓的“養(yǎng)命錢”，究竟是如何在十年多的時間里踐行其“保值增值”的投資理念呢？堅持增強投資運營好全國社保基金的歷史責任感。社?；鹗玛P(guān)民生改善、社會穩(wěn)定和國家長治久安，管好人民每一文“養(yǎng)命錢”是國家賦予的崇高使命和歷史責任堅持審慎投資方針，確保全國社?；痖L期穩(wěn)定收益。要堅持長期投資、價值投資和責任投資的理念，正確處理擴大基金規(guī)模和優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高基金收益和防范投資風險的關(guān)系，建立安全有效的投資決策和風險管理體系
全國社?；鸪闪⒂?000年8月1日，這筆基金是中央政府集中的社會保障資金，主要用于彌補我國人口老齡化時期養(yǎng)老金收支不足，擔負著我國應對老齡化高峰時期社會保障的重要任務。
(一)投資股權(quán)投資基金(即PE)
2008年底至2009年初，全國社?；鹨試鴥?nèi)第一家可以自主投資PE的機構(gòu)投資者身份，承諾對弘毅和鼎暉兩只股權(quán)投資基金各投資20億元。 在此之后，全國社保基金不斷加大PE投資，到2010年底一共投資了8只PE，承諾投資127億元，實際出資78億元。
(二)投資股票
全國社?；鹨严群髮煌ㄣy行、中國銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行、京滬高速鐵路、大唐科技集團等進行直接股權(quán)投資，目前累計直接投資近1700億元。
(三)投資產(chǎn)業(yè)
投資資源類產(chǎn)業(yè)，隨著經(jīng)濟發(fā)展，資源不斷被消耗，資源日益稀少，隨資源價格不斷上升，達到保值增值。 投資有發(fā)展產(chǎn)業(yè)。
(四)支持保障房建設
“社保基金管的是全國人民的‘養(yǎng)命錢’，只有在風險幾乎為零的情況下，才會介入。”一位國有大銀行公司部的有關(guān)人士說，今年國務院明確提出了全國要建設1000萬套保障性住房的任務，并與各級地方政府簽訂了責任狀。在全國“兩會”開幕前，全國社?；鹦纪度氡Ｕ戏拷ㄔO，釋放了明確的政策信號?！氨Ｕ戏俊奔印吧绫；稹?， 更穩(wěn)固的保障房資金來源和更可靠的社?；鹜顿Y收益。更穩(wěn)固的保障房資金來源和更可靠的社?；鹜顿Y收益。
三、結(jié)論
與我國人口老齡化加快發(fā)展趨勢相比，現(xiàn)有社會保障基金規(guī)模依然不足，全國社?；鹞磥戆l(fā)展空間仍然十分巨大，提高社?；鹜顿Y收益率的潛力還很多。今后，全國社?；鹨黾訉ι鐣Ｕ戏拷ㄔO的支持力度，增加委托股票投資的組合，穩(wěn)定和增加對股票的投資，增加對未上市公司股權(quán)和股權(quán)投資基金的投資，創(chuàng)造條件啟動對養(yǎng)老事業(yè)項目的投資，適當擴大對境外投資的范圍和金額。根據(jù)全國社保基金理事會的預測，到2015年，全國社?；鹄硎聲芾淼幕鹨?guī)模將達到1.5萬億元，而在其“保值增值”投資理念的指導下，其未來的投資也將更加成熟穩(wěn)健。現(xiàn)有社會保障基金資金明顯不足，今后需要社保資金來源保證社會保障資金來源多樣化及有效的管理變得尤為重要。改革要擴大思路，政府可通過無償性收入（稅收）、有償性收入（債務）、變賣公有資產(chǎn)及社保基金證券化這四種方式來保障社保資金來源的穩(wěn)定。無償性收入（稅收），可增加資源稅，即可增加收入還可以減少資源浪費。社會保障基金可以使社?；鹱C券化，以及投入保障房建設。社保資金來源及管理的多樣化，使社會保障基金不斷擴大和保值增值。
參考文獻:
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論文摘要：隨著我國老齡化程度的加深，社?；鸬闹Ц秹毫υ絹碓酱?，社保制度面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。研究其營運管理現(xiàn)狀與對策有著很現(xiàn)實的意義，本文主要分析了現(xiàn)階段我國社?；鸸芾頎I運中存在的問題，最后針對存在的問題提出一些對策建議。
一、我國社會保障基金營運管理的現(xiàn)狀
隨著我國國內(nèi)資本市場和海外市場的發(fā)展，社保基金的營運取得了一定的收益，但是還存在著很多問題，筆者認為主要體現(xiàn)在資金缺口大、保值增值困難、監(jiān)督體制不健全等方面，具體如下：
1、資金缺口大
這個主要體現(xiàn)在隨著我過老齡化程度的加深，社?；鸫嬖谥鴩乐氐闹Ц段C，由于我國在體制轉(zhuǎn)型的時候存在著龐大的歷史欠賬，為了解決社會統(tǒng)籌基金不足的問題，現(xiàn)在社會統(tǒng)籌基金擠占個人賬戶，使得目前我國“空賬”現(xiàn)象嚴重，基金缺口越來越大。
2、社?；鸨Ｖ翟鲋递^困難
（1）基金投資渠道狹窄，投資組合單一
在目前社會保障基金的投資營運環(huán)節(jié)中，為了安全性的考慮，我國社?；鹜顿Y監(jiān)督管理原則為數(shù)量限制性原則。從表面上看，這樣做可以確保資金的安全，但實際上，根本無法規(guī)避利率風險和通貨膨脹風險，別說保值增值，甚至存在著貶 值的可能。
（2）社會統(tǒng)籌基金的覆蓋面窄、統(tǒng)籌范圍小、層次低
目前我國社會保險基金現(xiàn)收現(xiàn)付的統(tǒng)籌賬戶由各級地方社會保險經(jīng)辦機構(gòu)分級管理，中央和省屬企業(yè)養(yǎng)老保險、失業(yè)保險實行了省級統(tǒng)籌，其他險種實行地市級統(tǒng)籌或縣級統(tǒng)籌，統(tǒng)籌的層次還處在較低的水平。基金管理主體分散，使基金結(jié)余分散，影響了基金的存量規(guī)模，必然削弱基金運營的規(guī)模效益。
3、社?；疬\營過程中制度的不完善
（1）監(jiān)管和監(jiān)督體系不完善，信息披露制度不健全
社?；鸸芾碇胁唤∪男畔⑴吨贫?，不完善的監(jiān)督機制，以及營運管理過程中透明度過低等問題的存在，導致了我國社?；鹄寐实?、擠占和挪用等現(xiàn)象的發(fā)生。
（2）現(xiàn)行的管理辦法缺乏統(tǒng)一性和連貫性
雖然我國已經(jīng)實行了個人賬戶與社會統(tǒng)籌相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險制度，但是對于制度實施的后續(xù)安排并沒有統(tǒng)一的連續(xù)的政策支撐，如是否有必要做實個人賬戶、怎么做實以及做實后基金的保值增值等都沒有一個制度的延伸，這些都影響了這一制度的實施效果。
（3）法律制度不健全
我國社會保障制度改革和相關(guān)法律法規(guī)建立的過程中存在著立法滯后和立法難度大的問題，法律的不健全不完善直接影響和制約著社保制度的實行效果。
4、管理機構(gòu)的弊端
（1）社?；鸸芾韺哟味啵芾頇C構(gòu)分散
由于各部門和各級別相關(guān)機構(gòu)都在參與社會保障基金的管理和統(tǒng)籌， 這就導致部門和地區(qū)間難以集中和協(xié)調(diào)運營社?；?，擴大了基金的營運風險，同時不能發(fā)揮規(guī)模效應。
（2）缺乏有專業(yè)化資產(chǎn)管理能力的經(jīng)營管理機構(gòu)
現(xiàn)階段，我國并沒有市場化、專業(yè)化的社?；疬\營機構(gòu)，其次與社保基金營運有密切關(guān)系的證券管理公司和商業(yè)保險公司自身不硬，存在著許多問題，資產(chǎn)管理能力亟待提高。
二、完善我國社?；鸸芾頎I運的對策建議
1、加強社?；鸬耐顿Y渠道和來源
（1）拓寬投資渠道，實現(xiàn)多元化投資 轉(zhuǎn)貼于
在保證一定安全性下，社保基金營運渠道應多元化，這樣有利于社保基金的保值與增值，也有利于提高社?；鸸芾淼男?。根據(jù)不同的基金性質(zhì)進行不同的投資管理，如企業(yè)年金、個人賬戶基金等就可以投資到海外市場，提高其收益率。
（2）提高社保基金的統(tǒng)籌層次，增加基金的規(guī)模效應
盡快提高我國各險種的統(tǒng)籌層次，打破其原有的條塊分割和碎片化管理。例如，四川省成都市在今年的4月份將原來針對于非成都市戶籍的人員而設置的綜合保險并入城鎮(zhèn)職工社會保險，這樣就打破了原來的碎片化管理，有利于加快統(tǒng)籌層次，增加基金的規(guī)模效應。
2、加強社?；鸬闹贫冉ㄔO
（1）加快信息披露和監(jiān)督監(jiān)管制度
一是加快市場準入與退出機制和嚴格的信息披露制度，這樣可以提高社?；馉I運管理的透明度。二是建立科學的決策機制、完善的法人治理結(jié)構(gòu)、專家論證制度、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)外部監(jiān)控機制以及必要的聽證制度等來實現(xiàn)對社?；鸸芾磉\營的監(jiān)督監(jiān)管。
（2）國家應加快社會保障立法建設
加快社保制度的法制化建設，使社會保險基金營運的過程中真正做到有章可循、有法可依，防止出現(xiàn)管理混亂的現(xiàn)象。所以我國目前應盡快形成一套覆蓋面寬、法理嚴明的社會保障法律監(jiān)管網(wǎng)絡。
（3）建立社會保障基金的預算制度
實行社?；痤A算制度有利于加強社會保險基金管理，規(guī)范社會保險基金收支行為，明確政府責任，促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展。
3、完善我國社?；鸬墓芾頇C構(gòu)
（1）建立具有專業(yè)化資產(chǎn)管理能力的社?；鸸芾頇C構(gòu)
現(xiàn)階段，我國并沒有市場化、專業(yè)化的社?；疬\營機構(gòu)，而且社?；鸸芾碇饕獑栴}是其不善于營運經(jīng)營、缺少專業(yè)人才。因而， 應逐步建立專業(yè)的社?；鸸芾頇C構(gòu)，聘用專門的人才，加強工作人員的業(yè)務培訓等，進而實現(xiàn)社?；鸬臓I運效益。
（2）建立基金的營運管理和監(jiān)管機構(gòu)
我國應建立基金的營運管理和監(jiān)督機構(gòu)，明確各自的工作職責，按照基金營運管理辦法進行營運和管理。營運管理部門和監(jiān)管部門應相互制約，有各自的職責，互不隸屬，嚴格按照法律的規(guī)定運行。
參考文獻
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關(guān)鍵詞:養(yǎng)老基金 保值增值 會計核算
一、養(yǎng)老保險基金保值增值的必要性
養(yǎng)老金即社會保險基金，也稱退休金，是我國社會保障制度的重要組成部分。養(yǎng)老金由社會統(tǒng)籌和個人賬戶組成，企業(yè)和個人共同繳費，企業(yè)繳費進入社會統(tǒng)籌，個人繳費進入個人賬戶，社會統(tǒng)籌實行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制度，而個人賬戶則是基金積累制度。
近年來，隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和社會保障制度體系的不斷完善，我國養(yǎng)老金覆蓋人數(shù)快速上升。數(shù)據(jù)顯示，1998年養(yǎng)老金水平人均是410多元，覆蓋職工人數(shù)1.1億人。截至2009年底，我國養(yǎng)老金總規(guī)模為2.25萬億人民幣，僅占當年GDP的6.62%，遠低于發(fā)達國家水平。
值得關(guān)注的是，隨著國家全部推行養(yǎng)老保險個人賬戶做實，以及農(nóng)村逐步實行養(yǎng)老保險，養(yǎng)老金的規(guī)模還將進一步擴大。據(jù)《2008年度人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》，截至2008年末，13個做實企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險個人賬戶試點省份，共積累基本養(yǎng)老保險個人賬戶基金1100多億元，有業(yè)內(nèi)人士預計，僅個人賬戶做實一項就可能使得未來20年養(yǎng)老金的規(guī)模達到30多萬億元。與此同時，各種數(shù)據(jù)顯示，作為百姓的“養(yǎng)命錢”，養(yǎng)老金存在巨大的缺口，部分地區(qū)個人賬戶甚至是空賬運行，當期征繳的保費基本用于當期退休金的發(fā)放，一些地方甚至收不抵支。而目前養(yǎng)老保險的實際情況是，截止2010年底，我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險個人賬戶累計記賬額將近2萬億，雖然全國養(yǎng)老保險基金累計結(jié)余1.5萬億，但是并沒有落實到對應的個人賬戶。
“目前養(yǎng)老金的保值增值手段明顯滯后，使其未來遠遠不能提供預期的保障水平，尤其是在高通脹時期，眼睜睜看著賬戶上的資金貶值?！标惲急硎尽?jù)介紹，基本養(yǎng)老保險管理制度規(guī)定目前結(jié)余的養(yǎng)老金主要是購買國債和銀行存款，不能用于投資。“由于很多年沒有發(fā)行特別國債，因此，養(yǎng)老金也買不到收益率合適的國債。此外，在銀行存款中，有近80%到90%的養(yǎng)老金都是短期存款，不僅存款利率比較低，增值幅度很小，而且如果和物價相比還是在貶值，這個損失也不小。”陳良進一步分析指出。顯然，如何使“養(yǎng)命錢”保值增值已經(jīng)變得日益緊迫。
有業(yè)內(nèi)專家表示，國際經(jīng)驗和企業(yè)年金的管理實踐，為整個社?；鹜顿Y探索了一條道路。華夏基金公司總經(jīng)理范勇宏表示，養(yǎng)老金是我國社會保障體系的一個重要組成部分，關(guān)系著成千上萬的老百姓。如何實現(xiàn)養(yǎng)老金的保值增值是養(yǎng)老金體系建設的重要課題。國際上通行的做法是，養(yǎng)老基金委托專業(yè)的基金管理人實行市場化運作，通過資本市場實現(xiàn)保值增值。最近三年來我國企業(yè)年金的實踐也證明，這種市場化的運作管理模式是成功的。
顯然,養(yǎng)老金進入資本市場實現(xiàn)保值增值是一個值得嘗試的途徑,但同時如何控制好養(yǎng)老金的投資風險也不容忽視。
二、對我國企業(yè)養(yǎng)老金會計的發(fā)展建議
金融市場的發(fā)展和各方面條件的成熟會推動我國的企業(yè)養(yǎng)老金會計繼續(xù)向前發(fā)展。由于我國的養(yǎng)老保險體系具有自己的特色，盡管企業(yè)養(yǎng)老金會計會不斷向國際標準趨同，但始終只能立足于我國多層次的養(yǎng)老保障體系之上，企業(yè)對養(yǎng)老金的會計核算要符合我國的實際情況。結(jié)合前面所作分析，對我國未來企業(yè)養(yǎng)老金會計核算的框架有如下建議。
(一)基本養(yǎng)老保險部分的養(yǎng)老金會計核算
根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定，自2006年1月1日起，基本養(yǎng)老保險中的個人賬戶全部由個人繳費形成，企業(yè)只負責繳納社會統(tǒng)籌部分。這實質(zhì)上簡化了基本養(yǎng)老保險部分的養(yǎng)老金會計核算，因為社會統(tǒng)籌部分的養(yǎng)老保險從經(jīng)濟實質(zhì)上來說屬于既定受益型的養(yǎng)老金計劃，而個人賬戶是完全積累制的，屬于既定繳費計劃，當企業(yè)和職工共同繳納基本養(yǎng)老保險的個人賬戶時，企業(yè)繳納的部分只能按照既定繳費計劃進行會計核算。因為取消了個人賬戶中的企業(yè)繳費，基本養(yǎng)老保險部分的養(yǎng)老金將采取既定受益計劃型的養(yǎng)老金計劃。既定受益計劃下的養(yǎng)老金成本構(gòu)成比較復雜，包括服務成本、利息費用、前期服務成本等等，它的核算需要一系列的精算假設?；谙嗤木慵僭O，可以計算出企業(yè)承擔的養(yǎng)老金給付義務，也就是企業(yè)的養(yǎng)老金負債。由于我國的基本養(yǎng)老金由社保機構(gòu)統(tǒng)一治理，因此養(yǎng)老金資產(chǎn)計量的數(shù)據(jù)可由社保機構(gòu)提供。
社會統(tǒng)籌部分的養(yǎng)老金由企業(yè)繳納給社保機構(gòu)統(tǒng)一治理，從而該部分的既定受益養(yǎng)老金計劃有別于國際標準中的定義，未來定額給付養(yǎng)老金的風險并不是由企業(yè)單獨承擔，而是由企業(yè)和社保機構(gòu)共同承擔。因此，在處理這部分養(yǎng)老金資產(chǎn)和負債時，采取非資本化的觀點。企業(yè)將社會保障機構(gòu)視為一個外在的獨立經(jīng)濟實體，社保機構(gòu)的資產(chǎn)和企業(yè)的養(yǎng)老金負債并不在企業(yè)會計表中反映。企業(yè)的義務在于向社保機構(gòu)提存與當期養(yǎng)老金成本相等數(shù)額的資金，只有當提存資金與養(yǎng)老金成本不一致時，才在資產(chǎn)負債表中反映為一項資產(chǎn)或負債。并在表附注中揭示企業(yè)養(yǎng)老金給付義務和養(yǎng)老金資產(chǎn)價值的信息。企業(yè)還應該在會計表附注中對既定受益養(yǎng)老金計劃的有關(guān)信息做出必要的披露。具體說明企業(yè)的養(yǎng)老金計劃，說明養(yǎng)老金成本的具體構(gòu)成項目及其金額，養(yǎng)老基金提存的狀況以及主要的精算假設等等。
(二)補充養(yǎng)老保險部分的養(yǎng)老金會計核算
我國的企業(yè)年金制度為既定繳費計劃，實行參保人員個人賬戶為基本形式的基金積累制，通過市場化運作實現(xiàn)保值增值。因此，補充養(yǎng)老保險部分的養(yǎng)老金會計核算相對較為簡單，企業(yè)按工資總額的一定比例提取企業(yè)年金，并確認為養(yǎng)老金費用計入當期損益。
新準則中關(guān)于養(yǎng)老保險費用確認和計量的規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)了上述養(yǎng)老金會計核算方法，但沒有對企業(yè)年金的信息披露做出相應要求。實行企業(yè)年金制度的企業(yè)，在編制財務會計告時，還需要在財務會計告附注中披露：企業(yè)年金計劃的具體內(nèi)容，包括該計劃涉及的職工和期間、資金籌集的方式等；當期企業(yè)年金費用數(shù)，企業(yè)年金計劃的基金投資收益和基金資產(chǎn)的公允價值；為企業(yè)高級治理人員提取的企業(yè)年金費用總額。
我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計核算與這種新框架下的核算方式還有一定距離，除了需要克服前面提到的障礙因素以外，還要注重這種養(yǎng)老金計劃的轉(zhuǎn)變不能是一蹴而就的，而應該分階段進行。首先只是在極少數(shù)有條件的企業(yè)中試行；再根據(jù)專業(yè)人員素質(zhì)提高和企業(yè)年金發(fā)展的狀況，逐步擴大采用新的養(yǎng)老金計劃及其會計核算方法的企業(yè)范圍；最后達到條件成熟，大多數(shù)企業(yè)都能夠?qū)⒒攫B(yǎng)老保險費用和補充養(yǎng)老保險費用分別核算，且采取不同類型養(yǎng)老金計劃下的核算方法，從而完善我國的企業(yè)養(yǎng)老金會計。
(三)建設高素質(zhì)的會計師和精算師隊伍
必須首先清除歐阻礙其發(fā)展的因素。中小企業(yè)年金市場的發(fā)展要依靠于我國金融市場的完善，金融中介機構(gòu)能夠為中小企業(yè)提供合適的企業(yè)年金計劃，而要使中小企業(yè)年金市場能夠吸引基金治理機構(gòu)的注重力則需要政府監(jiān)管機構(gòu)采取相應的政策措施。同時，還需要依托國家現(xiàn)有的教育資源，加強相關(guān)專業(yè)人員的職業(yè)技能培訓、豐富其知識儲備，有足夠的激勵機制導致形成高素質(zhì)的會計師和精算師隊伍。
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論文提要：我國農(nóng)村正處于劇烈的社會轉(zhuǎn)型期，農(nóng)村原有的養(yǎng)老保障體系正在被打破，而新的保障體系尚未形成。本文在此前提下設計和建立農(nóng)村社會保險基本制度框架，特別是建立農(nóng)?？赊D(zhuǎn)換為城保的通道和機制，對早期農(nóng)村養(yǎng)老保障制度進行根本性改革。
我國農(nóng)村正處于劇烈的社會轉(zhuǎn)型期，農(nóng)村原有的養(yǎng)老保障體系正在被打破，而新的保障體系尚未形成，農(nóng)村大部分老年人正面臨著前所未有的生存困境，他們成為整個社會中最邊緣化和最弱勢的群體之一，這個群體的規(guī)模越來越大，已經(jīng)開始影響農(nóng)村社會的穩(wěn)定和整個國家經(jīng)濟、社會的和諧發(fā)展。
一、我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的發(fā)展
（一）農(nóng)村養(yǎng)老保險發(fā)展現(xiàn)狀評述。1992年《縣級農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基本方案》在全國范圍內(nèi)開始推廣，經(jīng)過十多年的發(fā)展，無論在理論上還是在實踐上都取得了一定的成就，但與此同時，在實施過程中，也出現(xiàn)了一系列值得關(guān)注的問題。
1、農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的覆蓋范圍小，存在很大的發(fā)展空間。據(jù)國家統(tǒng)計局最新數(shù)據(jù)，截至2006年底，全國參加各類農(nóng)村社會養(yǎng)老保險人數(shù)為5，374萬人，其中東部地區(qū)的農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的覆蓋面已超過60%。參保人數(shù)比2002年的5，462萬人有所下降。目前，全國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金滾存結(jié)余310億元，分散在1，905個縣市。
2、傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老保險功能正在不斷削弱，家庭養(yǎng)老面臨挑戰(zhàn)。主要問題：一是農(nóng)村家庭規(guī)?？s小、核心家庭增多、家庭養(yǎng)老功能弱化。二是農(nóng)村大量的年輕人進城打工，代際不平衡嚴重。迫于崗位的競爭壓力，忙于工作和事業(yè)，這些人無暇顧及老人；同時，這些青年夫婦較重視子女的教育和成長問題，有限的時間、精力和財力都向獨子或獨女傾斜，產(chǎn)生了“重幼輕老現(xiàn)象”，對老年父母的心理健康和實際的生活質(zhì)量都產(chǎn)生了負面影響。三是老年人平均壽命延長，患病率、傷殘率上升，自理能力下降。這一切必將加大家庭的負擔，也必將加劇年輕人消極贍養(yǎng)老人現(xiàn)象的增加。
3、農(nóng)村養(yǎng)老難于完全依賴土地保障，但土地對于多數(shù)農(nóng)民來說仍然是重要的生產(chǎn)資料。調(diào)查顯示，目前農(nóng)民家庭經(jīng)營收入中，大約40%來自第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)，1/4左右來自勞動收入，來自轉(zhuǎn)移性與財產(chǎn)性的收入約占純收入的5.7%。由此可見，來自土地的農(nóng)業(yè)收入已難以保證農(nóng)民的基本生活，以致養(yǎng)老更是奢望。而且現(xiàn)在土地對于多數(shù)農(nóng)民來說仍然是很重要的生產(chǎn)資料。城市化的迅猛推進使得許多農(nóng)民的承包地被大量征用，農(nóng)民所得到的只是極少的土地補償費。所以，完全依靠土地來養(yǎng)老的選擇也是不可行的。
4、老齡化加快。隨著城市化步伐的加快和農(nóng)村勞動力的輸出，越來越多的農(nóng)村青壯年人口進入城市，年齡結(jié)構(gòu)出現(xiàn)“兩頭大、中間小”的局面。隨著計劃生育政策的實施，我國農(nóng)村已出現(xiàn)家庭小型化傾向，農(nóng)民養(yǎng)老問題日益嚴峻。據(jù)2005年底開展的全國1%人口抽樣調(diào)查統(tǒng)計，全國65歲及以上的人口為10，045萬人，其中農(nóng)村約占老齡總?cè)丝诘?8%；中國農(nóng)村平均家庭戶規(guī)模降到3.27人。
(二)早期農(nóng)村養(yǎng)老保險試點地區(qū)改革。截至2006年底，全國1，905個縣，5，374多萬農(nóng)民參保，還不到應該參保農(nóng)民總數(shù)的8%，僅有310多萬參保的農(nóng)民領(lǐng)取了養(yǎng)老金。積累保險基金310億元，這些農(nóng)?？傮w上屬于早期農(nóng)保性質(zhì)?？偟膩碚f，早期農(nóng)保試點工作不成功，陷入僵局，主要表現(xiàn)在三個方面：
一是覆蓋范圍小，發(fā)展嚴重不平衡。已經(jīng)籌集的農(nóng)保資金主要集中在少數(shù)幾個發(fā)達省市，多數(shù)地區(qū)難以為繼。從基金規(guī)模上看，排在前五位的是江蘇、山東、上海、浙江和北京，這五個省市的基金共計221億元，占全國農(nóng)?；鹂傤~的71.3%。
二是管理體制不順，“民政不管，社保不接”。尤其是在中西部大多數(shù)省份，農(nóng)保管理體制至今仍沒有理順，運作也困難重重，處于進退兩難的境地。在全國1，905個農(nóng)保試點縣中，多數(shù)地方的農(nóng)保機構(gòu)還在民政部門，農(nóng)保在省級已經(jīng)移交而市縣沒有移交，依然處于“民政不管，社保不接”的局面。與此同時，很多內(nèi)地和西部省份“清理整頓”的一個通行的做法是簡單退保。
三是基金分散，管理存在流失和損耗現(xiàn)象。目前，全國310億元農(nóng)?；鸱稚⒃?，905個縣市。由于管理體制不順，全國清理整頓農(nóng)保后，農(nóng)保機構(gòu)和人員的辦公經(jīng)費、工資多數(shù)沒有納入財政預算，挪用農(nóng)保基金發(fā)工資的事情相當普遍。據(jù)勞動和社會保障部統(tǒng)計，2005年全國31個省份中，涉及1，905個縣、2.6萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，農(nóng)保系統(tǒng)大約有干部近1萬多人。
四是老年受益保障不能兌現(xiàn)，保障水平低。很多參加早期農(nóng)保的農(nóng)民在年齡達到60歲后，每月領(lǐng)取以前規(guī)定的養(yǎng)老金的承諾不能兌現(xiàn)。
二、建立新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險
新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度，是采取個人、集體和國家等多方出資籌集養(yǎng)老基金并為老年人提供經(jīng)濟幫助和服務、保障其基本生活的一項制度，并且隨著人們生活水平的提高，養(yǎng)老金還會相應增加。該制度的新穎性，首先在于各級政府和村集體逐步加大對農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作的支持和投入力度，每年安排專項資金對參保農(nóng)民進行補貼，建立農(nóng)民參保補貼制度。本文以成都為例，鑒于目前成都各區(qū)、市、縣經(jīng)濟發(fā)展水準不一樣、政府財政負擔能力不一樣、農(nóng)民基本生活水平也不一樣的狀況，成都于是按照一二三圈層分類劃檔逐步推進全市農(nóng)村養(yǎng)老保險。
（一）從遠郊區(qū)縣——都江堰和金堂縣來分析。金堂縣從2007年6月1日最先按規(guī)定開始在三個鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行農(nóng)民養(yǎng)老保險試點，9月1日在全縣全面推開農(nóng)民養(yǎng)老保險。2007年全縣GDP為79.1億元。農(nóng)民人均純收入為4，690元。都江堰市從2007年8月初開始，分別選取了胥家鎮(zhèn)、崇義鎮(zhèn)各兩個村進行農(nóng)民養(yǎng)老保險試點。2007年全市實現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）116.2億元，農(nóng)民人均收入從2001年的3，096元增加到2007年的5，300元。兩地屬于成都市第三圈層，經(jīng)濟實力偏小。
論文關(guān)鍵詞：新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險 審計理念 審計內(nèi)容 審計方法
一、當前新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計理念分析
社會養(yǎng)老保險。作為當代社會保障體系的核心項目，是農(nóng)村居民養(yǎng)老的重要保障，發(fā)揮著社會安全網(wǎng)的作用，并體現(xiàn)了政府承擔基本社會保障的責任。我國農(nóng)村養(yǎng)老社會保障發(fā)展嚴重滯后于城市，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險又是農(nóng)村社會保障中最薄弱的一環(huán)。在農(nóng)村人口老齡化發(fā)展速度快于城市的情況下，構(gòu)建新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險體系，已經(jīng)顯得十分緊迫而重要。而當前做好新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計工作，是對新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險實施有效監(jiān)督，促進其全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展的重要保證。
當前要做好新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計，就要正視審計現(xiàn)狀，樹立正確的審計理念。過去對農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計，只注重資金的審計。隨著當前形勢的變化，必須拓展審計目標，豐富審計內(nèi)容，改進和創(chuàng)新審計方式方法。審計工作必須從重點關(guān)注資金安全向新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作全面審計轉(zhuǎn)變。只確保資金的安全、有效，并不能保證新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的可持續(xù)發(fā)展。檢查監(jiān)督和反映新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的制定與執(zhí)行問題，對促進完善制度、規(guī)范業(yè)務管理。更有意義。因而，從宏觀上把握新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計。把監(jiān)督檢查新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的制定與完善、評價現(xiàn)行新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險政策的效果當作重要工作內(nèi)容，從政策上、制度上、管理上研究問題，充分發(fā)揮審計的評價、促進作用，是當前新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計工作應有的理念。
二、當前新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計的主要內(nèi)容
1．新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的制定與執(zhí)行。審計中應重點關(guān)注以下內(nèi)容：(1)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度制定情況。主要審計地方政府是否建立起新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度體系，是否制定新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的保障范圍、保障標準、申請審批程序、資金籌集渠道等制度。從目前的情況看，’各地新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的保障范圍、保障標準相關(guān)制度比較健全，而資金籌集制度、監(jiān)督管理制度處在創(chuàng)建階段，出現(xiàn)的問題較多，因而應作為審計監(jiān)督的重點。(2)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度落實情況。主要審計各項政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實，有無因執(zhí)行政策不到位而影響新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作效果的情況。主管部門和經(jīng)辦機構(gòu)人員對新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度是否能夠正確把握，是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策、執(zhí)行失誤等情況。
2．新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的執(zhí)行效果。審計中應重點關(guān)注以下幾個方面：(1)各級財政補貼的落實情況。根據(jù)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度規(guī)定，中央財政、省級財政以及縣(區(qū))財政都有一定數(shù)量的投入，在審計中就要檢查財政資金的落實情況。(2)參保對象應保盡保情況。主要審計是否將符合條件的參保人員全部并及時地納入保障范圍。這項指標反映新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的覆蓋面。(3)保障對象對新農(nóng)保工作的滿意程度。可以通過調(diào)查問卷或座談的方式。對地方政府新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作的滿意度進行主觀評估。
3．新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險養(yǎng)老金的發(fā)放。審計中應重點檢查以下問題：(1)資金按時發(fā)放情況。主要檢查養(yǎng)老金發(fā)放是否及時，每年參保對象繳納的資金是否劃入個人賬戶。(2)資金足額發(fā)放情況。主要檢查發(fā)放給老年人的養(yǎng)老金是否足額，有沒有欠賬現(xiàn)象。(3)養(yǎng)老金銀行發(fā)放情況。這項檢查，主要了解養(yǎng)老金發(fā)放的社會化程度。養(yǎng)老保險社會化程度越高，資金的發(fā)放就越及時準確。
4新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的監(jiān)督管理。審計中應重點檢查以下幾個方面：(1)養(yǎng)老金準確核算情況。主要檢查管理機構(gòu)在審批、管理過程中是否按規(guī)定定期對經(jīng)辦部門的工作進行審核監(jiān)督。(2)基層管理機構(gòu)情況。主要檢查各地是否加強新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作機構(gòu)建設，按照規(guī)定設立了新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險機構(gòu)，配備了專職工作人員，工作經(jīng)費是否具備，業(yè)務培訓是否進行。(3)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險信息化建設情況。新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作面廣量大、手續(xù)繁瑣、程序復雜。單靠工作人員手工操作和管理，難以統(tǒng)一和規(guī)范。由手工化管理向信息化管理過渡是新農(nóng)保工作的必然選擇。因此，檢查中主要關(guān)注地方政府是否進行新農(nóng)保信息管理系統(tǒng)建設，是否對基層低保管理人員進行信息網(wǎng)絡化培訓。
三、當前新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計手段與方法
新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計的具體方法，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調(diào)查方法。審查書面資料的方法可分為核對法、審閱法、復算法、比較法、分析法；按審查資料的順序可分為逆查法和順查法；按審查資料的范圍，可分為詳查法和抽查法。當前新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計中，應注重審計手段與方法的創(chuàng)新。
1強化結(jié)合性審計。發(fā)揮整體協(xié)作效能。新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險涉及到民政、勞動保障、財政、金融等多個部門的相關(guān)工作。這就要求新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計要與這些部門相應的審計工作有所結(jié)合。目前，我國社會保障審計工作與各部門的審計結(jié)合還存在脫節(jié)。單靠社保審計一個部門，無法將新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計工作做全面。只有通過與各相關(guān)部門的審計工作有效結(jié)合，社保審計工作才能達到一定的審計覆蓋面和資金量，取得應有的效果。
社保專業(yè)實踐教學課程設置為適應和促進勞動和社會保障事業(yè)的不斷發(fā)展和完善，我國于20世紀80年代開始在各大高校開設勞動與社會保障本科專業(yè)，勞動與社會保障專業(yè)作為一種與社會實際生活緊密相關(guān)的綜合性學科，要求學生具備較強的實踐活動能力以及分析和解決實際社保問題的能力。另外，使學生具備較強的社會實踐能力，也是增強社保專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)競爭力的重要途徑，應當成為當今勞動與社會保障專業(yè)建設的一項重要特色內(nèi)容。所以，為培養(yǎng)學生的社會實踐能力，在社保專業(yè)課程設置中，一定學時的實踐教學課程不可或缺。
一、實踐教學課程設置的原則
（一）有利于學生發(fā)展原則
社保專業(yè)實踐教學課程的設計應緊緊圍繞著如何提高學生實踐能力，有利于學生身心成長，有利于增強學生升學或就業(yè)能力，并適合于學生成長階段的最終目標而展開，而不應為實踐而實踐，或為面子工程或其他目的而實踐。實踐教學，既要起到豐富學生大學生活的作用，又要真正起到教育啟迪、鍛煉磨礪的作用?，F(xiàn)代大學生思維活躍、開放，視野開闊，所以，實踐教學課程應力求符合學生成長特點，形式應較靈活，內(nèi)容應有一定趣味和挑戰(zhàn)性，使得學生愿意參加，樂于參加，并讓其體會到專業(yè)成就感。
（二）安全健康保障原則
由于實踐教學內(nèi)容與現(xiàn)實緊密相連，開展實踐活動，可能要與各種實務部門或各種身份的人物進行聯(lián)系，活動場地既可能在校內(nèi)，也可能在校外，那么，在這個過程中，要本著對學生、家長及學校高度負責的精神態(tài)度，時時刻刻將學生的安全和健康放在第一位，對各種實踐活動做到事前周密規(guī)劃，事中緊密監(jiān)控，事后總結(jié)完善，盡可能降低各種不必要的安全健康風險，能在校內(nèi)進行的盡量在校內(nèi)進行，必要時，還應為師生購買以意外傷害保險為主體的責任保險，以防意外事故的發(fā)生。
（三）體系合理完整原則
實踐教學活動作為一種提高學生實踐能力，豐富大學生活的課程，應循序漸進，并力求做到“全程全員”。所謂“全程”，是指從大一上學期到大四下學期共八個學期，每學期都應有一定學時的實踐教學內(nèi)容貫穿其中，所謂“全員”是指力爭全部學生和全部教師都應參與到各種形式的實踐教學過程中來。教師應起到組織、指導、督促等作用，提醒學生各種注意事項，學生應根據(jù)自己的興趣特點而積極參與。在實踐課程內(nèi)容設置上，從大一到大四，應注意根據(jù)各個學期的特點，設置相應的實踐課程，使其前后銜接，形成一個合理體系。
（四）與理論教學有機結(jié)合原則
要使實踐教學課程起到更好的作用，還應與專業(yè)理論教學做到有機結(jié)合，這樣，一方面，可以使理論教學避免空洞說教的教條色彩，增強學生對理論教學課程的深刻理解；另一方面，也使得實踐教學有可靠的理論指導，同時，還能充分發(fā)揮各位教師的專業(yè)特長。
（五）控制成本原則
實踐教學活動需要實務操作，有時需要聘請相關(guān)專家學者，有時需要制作各種道具圖片等，還有各種交通費用等等，實踐教學活動的良好開展離不開資金的支持，所以，在可能條件下，應建立實踐教學專項資金和會計核算制度，同時，在開展實踐教學活動中，也應注意控制成本，避免鋪張浪費和各種不必要的支出。
二、社保專業(yè)實踐教學課程設置
結(jié)合社保專業(yè)的專業(yè)特點以及實踐課程設置原則，經(jīng)過多方征求意見建議，可初步設計一套社保專業(yè)的實踐教學體系。
在大一上學期，由于學生剛剛進入大學校園，對一切充滿好奇和些許的不適應，此時可設置實踐教學課程“專業(yè)感知教育”，課程內(nèi)容主要是為大一學生進行入學教育。包括社保專業(yè)介紹、教師簡介、如何從高中生轉(zhuǎn)變?yōu)榇髮W生、大學生活事前提醒等，使學生盡快進入大學生角色，適應大學生活，并對社保專業(yè)有一個初步了解。
在大一下學期，學生進入大學已有一年的時間，結(jié)合理論基礎(chǔ)課教學內(nèi)容，可設置實踐教學課程“社保民生調(diào)研（一）”，課程內(nèi)容可以是在指導教師的具體組織下以分散形式，圍繞某一社保民生主題，如城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險制度、城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險制度、城鎮(zhèn)或農(nóng)村低保制度設計調(diào)研問卷，然后通過電話調(diào)研、網(wǎng)絡調(diào)研或近距離的實地調(diào)研，以對該問題實際狀況和存在問題有初步實際了解，并在此基礎(chǔ)上，形成初步理性認識和思考，這樣有利于激起學生的求知欲和學習興趣，使其以帶著問題探究的心態(tài)進行以后各學期的學習。
在大二上學期，學生對大學生活有了比較具體的感受，但也有學生可能會產(chǎn)生松懈迷茫的精神狀態(tài)，此時，可設置實踐教學課程“社保學業(yè)規(guī)劃訓練”和“職業(yè)人物訪談”等課程。課程內(nèi)容是結(jié)合職業(yè)人物訪談，逐步使學生思考和明確將來的發(fā)展方向，初步進行職業(yè)規(guī)劃，從而進行更完善的學業(yè)規(guī)劃，使學生對將來有較明確的奮斗方向。職業(yè)人物訪談可邀請已畢業(yè)的相關(guān)學生和實踐基地的相關(guān)領(lǐng)導和人員以及各種代表性人物圍繞職業(yè)生涯發(fā)展及相關(guān)要求做訪談式講座溝通。
在大二下學期，學生的大學生涯處于四個學年的中點，對理論課程處于集中大量學習階段，此時，可設置實踐課程“社保民生調(diào)研（二）”，課程內(nèi)容是在大一民生調(diào)研的基礎(chǔ)上，對各種社保民生問題進行更理性、深入的調(diào)研或?qū)⒆约核鶎W的社保專業(yè)知識在指導教師幫助下，編排成小品、戲劇、宣傳手冊等各種形式，深入群眾或各種社會機構(gòu)（如居家養(yǎng)老服務中心、兒童福利院等）進行回饋社會活動。這樣可使學生將所學知識活學活用，同時在實踐中發(fā)現(xiàn)自己的不足之處，同時提高對社會實踐的認知。
在大三上學期，學生的專業(yè)知識儲備比較充足，此時可開設實踐課程“社保爭鳴”，課程內(nèi)容是以各種學生組織和院系刊物為依托，通過演講比賽、辯論賽或征文比賽的形式，就社保理論知識、實際生活中遇到的社保問題等進行討論、辨析，以進一步加深學生對學科知識的認識，加強師生之間的交流，強化學生的思辨能力。
在大三下學期，此時學生對將來的工作或考研等出路安排感到比較緊張迫切，此時可設置實踐教學“社保學術(shù)論壇”。課程內(nèi)容可以是，首先請任課教師結(jié)合自己的專業(yè)研究方向或課題研究或人生經(jīng)歷，輪流做一次學術(shù)講座或經(jīng)驗交流（與所授課程內(nèi)容不能相同），并與學生進行交流溝通。如果條件允許，可邀請院內(nèi)、校內(nèi)或校外專家和研究生來做一些講座。這樣，能擴展大三學生的思維視角，有助于大三學生更好的進行考研或工作決策。
在大四上學期，根據(jù)學校整體安排，可進行實踐教學活動即“畢業(yè)實習（職業(yè)體驗）”，課程內(nèi)容是以集中與分散相結(jié)合的形式在帶隊教師和指導教師的具體組織下，學生進入實習基地進行畢業(yè)實習（職業(yè)體驗），強化學生的職業(yè)意識和要求，使其對職場要求有初步認知。畢業(yè)實習在整個實踐教學中占有重要地位，學時也最長，需要做的具體工作紛繁復雜，既要維護好與畢業(yè)實習單位的良好合作關(guān)系，又要時刻注意學生的安全健康，所以，此環(huán)節(jié)責任重大，需要重點對待。
在大四下學期，根據(jù)學校整體安排，需進行畢業(yè)論文寫作。在畢業(yè)論文寫作過程中，需圍繞畢業(yè)論文題目進行針對性實踐調(diào)研，課程內(nèi)容是在指導教師的具體組織下，使學生結(jié)合畢業(yè)論文寫作內(nèi)容，進行相關(guān)實踐/文獻調(diào)研。
綜上所述，在就業(yè)競爭不斷加劇的環(huán)境條件下，通過全員全程式實踐教學能不斷改善社保專業(yè)學生的社會認知，提高社保專業(yè)學生的社會實踐能力，力爭使社保理論與實踐相結(jié)合，使得社保專業(yè)建設不斷取得更大更快發(fā)展。
思想政治課實施自主性教學的策略
邢斯彤
（渤海大學政治與歷史學院）
思想政治課的自主性教學是在新課程改革背景下提出的一種新的教學形式，打破了傳統(tǒng)以講授法、問答法為模式的“滿堂灌”的教學，將學生作為課堂的主體，提倡學生自主探究、自主學習。構(gòu)建具有民主和諧氣氛的課堂，創(chuàng)設生活化情景使學生自主探究，鼓勵學生在學習過程中合作交流與任務完成后真情反思使自主性教學的實施成為可能。
自主性教學反思意識創(chuàng)造力新課程改革給我國傳統(tǒng)的教育體制、教學方式帶來了巨大的挑戰(zhàn)和變革。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人們的生存理念和生存方式發(fā)生了變化，終身學習的觀念深入人心，教育者能為學生未來的發(fā)展提供什么？這是每個教師都要思考的問題。傳統(tǒng)的控制型教學已不能滿足學生終身發(fā)展的需要，培養(yǎng)學生的自主學習能力和自我知識的更新技能比傳授大量的科學知識更有價值。思想政治課的性質(zhì)是德育課程，在指導學生樹立正確的人生觀、價值觀上比其他學科的作用更大，在新課改的形式下，思想政治課教師要轉(zhuǎn)變教學觀念，嘗試多種教學方式，培養(yǎng)學生的學習樂趣，真正實現(xiàn)思想政治課教學的三維目標。
一、多措并舉，全方位提升思想政治課的自主性教學水平
思想政治課自主性教學是以學生的發(fā)展為中心，旨在培養(yǎng)學生的自主學習能力的教學模式，所以，構(gòu)建自主課堂時要有科學的原則和正確的方法
（一）思想政治課自主性教學實施的原則
1.主體性原則
傳統(tǒng)的思想政治課教學強調(diào)顯性知識的傳授，忽視學生緘默能力的開發(fā)。思想政治課的自主性教學要求學生充分發(fā)揮自己的主觀能動性和自主意識，主動的確立學習目標，自主的制定學習計劃，在迷惑中主動探索知識的奧秘。在自主課堂上，學生可以自由表達自己的觀點，教師要帶領(lǐng)學生走向知識，而不是帶著知識走向?qū)W生。
2.公平性原則
人人生而平等。在思想政治的自主課堂上，教師要充分尊重每個學生，鼓勵學生發(fā)揮自己的特長，積極提倡學生運用逆向思維，提出不同的觀點。自主課堂就是要培養(yǎng)學生的自主意識和自主能力，如果教師不是公平的對待每個人，戴有色眼鏡看待想法奇異的學生，那樣會禁錮學生的思維，對其身心造成傷害，不利于學生的終身發(fā)展。
3.開放性原則
傳統(tǒng)的思想政治課的教學資源緊限于教課書的知識，造成學生的思維狹隘，目標短淺，學習目的只是為了應付考試。思想政治課的自主性教學要開闊眼界，拓寬教學資源的渠道，由于思想政治課就有較強的時代性和前沿性，所以，思想政治課的教學要緊跟時代的步伐。教師可以讓學生收集社會熱點問題和國家大事的材料，拿到課堂上和同學們交流討論。教師也可以帶領(lǐng)學生實地考察，如用調(diào)查問卷的方式來了解農(nóng)民的收入問題和影響收入的因素，等等。
（二）思想政治課自主性教學實施的策略
1.構(gòu)建具有民主、平等、和諧氣氛的自主課堂
心理學研究表明，人在全面放松的狀態(tài)下，思維才能更活躍，思考問題更全面而科學，所以，思想政治課教師要與學生進行平等對話，以朋友的身份和學生進行心靈的溝通，充分尊重學生的尊嚴和個性，要關(guān)注每個學生的學習、思想和生活狀況，要信任每個同學，維護每個學生的自尊。思想政治課的自主性教學呼吁民主、和諧平等的師生關(guān)系，這也是一種良好的隱性課程。
2.創(chuàng)設生活化情景，引導學生主動參與教學
新課程的基本理念之一，是強調(diào)課程實施的實踐性和開放性。引導學生在認識社會、適應社會、融入社會的實踐活動中，感受經(jīng)濟、政治、文化各個領(lǐng)域應用知識的價值和理性思考的意義；關(guān)注學生的情感、態(tài)度和行為表現(xiàn)，倡導開放互動的學習方式和合作探究的學習方式，使學生在充滿教學民主的過程中，提高主動學習和發(fā)展的能力。創(chuàng)設學習情景就是教師根據(jù)教學內(nèi)容的需要，結(jié)合學生的生活環(huán)境和認知水平來選擇一個恰當?shù)貙W習課題。這一課題要符合學生的年齡特點和心理特點，能極大地調(diào)動學生的學習興趣，讓學生處于真實的困境中，主動的發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決問題，自主反思和自主評價。
3.啟發(fā)誘導，鼓勵學生進行自主探究
探究性學習是指在教學中以問題為載體，創(chuàng)設一種類似科學研究的情境和途徑，讓學生通過自己收集、分析和處理信息來實際感受和體驗知識的產(chǎn)生過程。思想政治課的自主性教學注重學生自主探究能力的培養(yǎng)，學生自主學習能力的形成就是在自主探究中逐步獲得的。在思想政治課的自主教學中，學生在自主探究時遇到迷惑和困難，教師應當給予正確的指導。
4.合作交流，共同進行自主性學習
為了充分發(fā)揮學生的主動性，激發(fā)學生的學習動機，培養(yǎng)學生的自主學習能力，增強他們的自信心，《國務院關(guān)于基礎(chǔ)教育改革與發(fā)展的決定》指出：“鼓勵合作學習，促進學生之間的相互交流、共同開發(fā)，促進師生教學相長?！痹趥鹘y(tǒng)的思想政治課的教學模式下，學生缺乏與別人溝通的技能，造成學習效率低。思想政治課的自主性教學以小組共同學習的形式達到學習目標，同學之間相互溝通、相互交流、取長補短、優(yōu)勢互補、共同提升?？鬃釉f過：“三人行，必有我?guī)熝??！焙献鲗W習可以打破一個人的思維束縛，集合大家的觀點，從而提高學習效率。
例如，教師在講授必修三《文化與生活》第三單元第六課《博大精深的中華文化》時，可以課前進行異質(zhì)分組（成績高、中、低的學生為一組），小組成員3到5人為最佳，布置學生課后收集關(guān)于中華文化的資料。課堂上，小組成員內(nèi)部先進行交流分享成果，經(jīng)過討論選出最能體現(xiàn)中華文化博大精深和最美觀的的作品展示給其他組的同學，這樣小組和小組之間也可以相互分享、相互交流，學生也可以了解更豐富的中華文化，使本堂課在輕松的氛圍中達到教學目標。
5.反思評價，真情回饋，鼓勵學生進行真實性回歸
思想政治課教學的評價體系完整而科學。教師要鼓勵學生進行自我反思，自我評價，要真實的回歸到學習過程中，找到阻礙學習發(fā)展的原因，并分析解決的方法。教師在引導學生進行評價時，不僅要注重總結(jié)性評價還要重視診斷性評價和形成性評價，要對學生的預習情況、學習過程、思維能力，實踐能力進行綜合評價，讓學生對自己有正確的認識，從而揚長避短，為自己的終身發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
二、小結(jié)
思想政治課的自主性教學正是從新課程改革的角度出發(fā)，堅持以人為本的理念，運用可持續(xù)發(fā)展的觀點，把學生作為課堂的主人，旨在培養(yǎng)學生的自主學習能力和創(chuàng)新能力，為學生的終身發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)?？傊?，思想政治的自主性教學的發(fā)展步伐還有待加快，這需要教師和學生的共同努力來完成這項偉大的工程。
參考文獻：
[論文關(guān)鍵詞]新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險；基金管理；多元化
1992年由民政部頒布的《縣級農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基本方案(試行)》(以下簡稱《基本方案》)成為推行農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度(以下簡稱“農(nóng)保制度”)的根據(jù)，到1998年底參保人數(shù)達到8025萬。但此后，由于管理機構(gòu)變革、農(nóng)保制度規(guī)定本身及實踐中出現(xiàn)系列問題，1999年7月國務院決定對已有的農(nóng)保業(yè)務實行清理整頓；2002年黨的十六大提出“在有條件的地方探索建立農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”。在農(nóng)保制度探索基礎(chǔ)上，2009年9月，國務院印發(fā)了《關(guān)于開展新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險試點的指導意見》(以下簡稱《指導意見》)，標志著全國性新型農(nóng)保制度試點工作正式啟動。這兩項制度的核心在于農(nóng)?；鸬墓芾?，即農(nóng)?；鸹I集、保值增值和監(jiān)管，因為只有在有效管理基礎(chǔ)上，才能為參保農(nóng)民提供有效支付。
一、老農(nóng)保制度——《基本方案》中農(nóng)?；鸸芾淼南嚓P(guān)規(guī)定與實施效果
(一)農(nóng)?；鸬幕I集?；鸹I集堅持以個人交納為主，集體補助為輔，國家給予政策撫持的原則。個人交納要占一定比例；集體補助主要從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利潤和集體積累中支付；國家予以政策扶持，主要是通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)支付集體補助予以稅前列支體現(xiàn)。個人的交費和集體的補助(含國家讓利)，分別記賬在個人名下；交費標準每月最低2元，最高20元，共設10個檔次，可以補交和預交。
(二)農(nóng)?；鸬谋Ｖ翟鲋怠１Ｖ翟鲋抵饕琴徺I國家財政發(fā)行的高利率債券和存入銀行，不直接用于投資。即便用于地方建設時，原則上只能采取先存人銀行，地方政府再向銀行貸款的辦法實施。
(三)農(nóng)?；鸬谋O(jiān)管。基金以縣為單位統(tǒng)一管理?？h級以上人民政府設立農(nóng)保險基金管理委員會，實施對基金管理的指導和監(jiān)督。委員會由政府主管領(lǐng)導任主任，其成員由民政、財政、稅務、計劃、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、審計、銀行等部門的負責同志和投保人代表組成。鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村兩級群眾性的社會保障委員會要協(xié)助工作，并發(fā)揮監(jiān)督作用。
不可否認，老農(nóng)保制度中基金管理的有關(guān)規(guī)定與當時農(nóng)村經(jīng)濟狀況有著廣泛適應性。但實施中，由于“集體補助”大多難以落實到位，“國家予以政策扶持”的載體缺失，結(jié)果80%以上的參保農(nóng)民全部為“個人繳納”，加之農(nóng)保基金籌資額較低，結(jié)果參保農(nóng)民不及應參保農(nóng)民總量的6%?；鸨Ｖ翟鲋怠爸饕再徺I國家財政發(fā)行的高利率債券和存人銀行”來實現(xiàn)，不能直接用于投資，這雖有利于資金安全，但銀行利率的不斷下調(diào)，加之通貨膨脹等因素影響，農(nóng)?；鸨Ｖ狄严喈斃щy，更何況增值。基金監(jiān)管雖名義上由多部門構(gòu)成，但實施中投保人代表的缺位，加之政府未提供行政管理費用，結(jié)果導致一方面管理機構(gòu)侵占農(nóng)保資金現(xiàn)象嚴重，個別地方管理費用占到實收保費的30％以上；另一方面，農(nóng)保資金被挪用、擠占等現(xiàn)象屢見不鮮，個別地方農(nóng)保資金流失占資金總額的35%。由此看，農(nóng)?；鸸芾碇邢盗袉栴}的存在導致老農(nóng)保未能有效開展。
二、新型農(nóng)保制度——《指導意見》中農(nóng)保基金管理的具體要求及突破
(一)新型農(nóng)?；鸹I集。新型農(nóng)?；鹩蓚€人繳費、集體補助、政府補貼構(gòu)成。其中，個人繳費標準目前設為每年100—500元5個檔次，參保人自主選擇檔次繳費。有條件的村集體應當對參保人繳費給予補助。政府對符合領(lǐng)取條件的參保人全額支付新農(nóng)?；A(chǔ)養(yǎng)老金，其中中央財政對中西部地區(qū)按中央確定的基礎(chǔ)養(yǎng)老金標準給予全額補助，對東部地區(qū)給予50的補助。地方政府對參保人繳費給予補貼，補貼標準不低于每人每年30元。個人繳費，集體補助及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織、個人對參保人繳費的資助，地方政府對參保人的繳費補貼，全部記人個人賬戶。
(二)新型農(nóng)?；鸨Ｖ翟鲋?。按規(guī)定，個人賬戶儲存額參考中國人民銀行公布的金融機構(gòu)人民幣一年期存款利率計息?？赏茢嗥浔Ｖ翟鲋档姆绞骄褪前匆荒昶阢y行的存款利率計算。
(三)新型農(nóng)?；鸨O(jiān)管。在監(jiān)督上，主要實行社會監(jiān)督、部門監(jiān)督、參保村民群眾監(jiān)督方式；在管理上，則將新農(nóng)?；鸺{人社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線管理，單獨記賬、核算。試點階段，新農(nóng)?；饡簩嵭锌h級管理，隨著試點擴大和推開，逐步提高管理層次；有條件的地方也可直接實行省級管理。
由上可知，與老農(nóng)保制度相比，新型農(nóng)保制度在基金籌集、保值增值、監(jiān)管等諸環(huán)節(jié)都有了新的突破，更符合當前我國與農(nóng)村的現(xiàn)實。
一是在基金籌集上強化政府經(jīng)濟責任。顧名思義，“社會養(yǎng)老保險”的主體是“社會”，即包括政府、集體、農(nóng)民及社會組織等多元化的基金籌集主體。這與老農(nóng)保相比是根本性的突破。雖然老農(nóng)保制度也要求集體補助，政府予以政策扶持，但由于集體經(jīng)濟的衰退及政府扶持政策與集體經(jīng)濟的一致性，結(jié)果絕大多數(shù)集體、政府并未對農(nóng)民參保給予任何補助。這自然不利于農(nóng)保制度的開展。而新農(nóng)保明確了政府的經(jīng)濟責任：一方面是中央政府單獨(對中西部地區(qū))或與地方政府一道(對東部地區(qū))對養(yǎng)老保險金領(lǐng)取者提供每月55元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，另一方面是地方政府對參保者個人賬戶每年貼補不低于30元的保險金。這就明確了各級政府在新型農(nóng)保制度中的經(jīng)濟責任，使農(nóng)保制度回歸社會保險的本意。
二是在基金保值增值上，強化了基金安全。當前參保農(nóng)民的養(yǎng)老金待遇由中央確定的每人每月55元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金和參保農(nóng)民個人賬戶儲存額除以139的月計發(fā)標準構(gòu)成。由于基礎(chǔ)養(yǎng)老金部分實行現(xiàn)收現(xiàn)付制，由財政直接支付，因此不存在保值增值的壓力；而個人賬戶儲存額參考中國人民銀行公布的金融機構(gòu)人民幣一年期存款利率計息，其保值增值的方式就是存銀行。這顯然有利于基金的安全。
三是在基金監(jiān)管上，一方面實施多元化監(jiān)督，即采取社會監(jiān)督、部門監(jiān)督、群眾監(jiān)督的方式，另一方面將新農(nóng)?；鸺{入社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線管理，單獨記賬、核算。這種監(jiān)管方式有利于農(nóng)?；鸬陌踩?，保障農(nóng)保實施的公正、公平、公開、透明。
但在新型農(nóng)?；鸸芾淼闹T環(huán)節(jié)上，仍有亟待完善之處：一是對不同農(nóng)民(包括純農(nóng)戶、農(nóng)民工、被征地農(nóng)民)的籌資主體具體安排不足；二是因過于強調(diào)資金安全，對農(nóng)?；鸩扇我淮驺y行的方式，不利于農(nóng)保個人賬戶基金的保值增值；三是未體現(xiàn)投保人代表者的監(jiān)管責任，忽略了參保農(nóng)民的主體性。
三、多元化——新型農(nóng)保個人賬戶基金管理機制的優(yōu)化
(一)新型農(nóng)保個人賬戶基金籌資機制——籌資主體多元化
由于農(nóng)民已分化為純農(nóng)戶、農(nóng)民工、被征地農(nóng)民三者收入來源、面臨的生活風險各不相同，因而其養(yǎng)老保險個人賬戶的投資主體也應有別。
1．個人、地方政府、(集體)兩方(或三方)共擔——純農(nóng)戶的新型農(nóng)保個人賬戶籌資機制。對純戶而言，其個人賬戶基金不可或缺的兩個主體是人和政府，至于第三個主體——集體能否真JT成為繳費主體，則完全取決于集體經(jīng)濟的發(fā)展程度。于集體經(jīng)濟較差的地區(qū)來說，集體出資能力有限，根本無力出資，農(nóng)民的養(yǎng)老個人賬戶基金主要由民個人和地方政府出資構(gòu)成；對于集體經(jīng)濟較好的地區(qū)，則形成農(nóng)民個人、地方政府、集體三方共同出資的保險賬戶。
2．個人、地方政府、用人單位、(集體)三方或(四方)共擔——農(nóng)民工的新型農(nóng)保個人賬戶籌資機制。當前，對農(nóng)民工的社會養(yǎng)老保險，部分城市正在試行既區(qū)別于“城保”又不同于“農(nóng)?！钡摹暗谌龡l道路”。對選擇該模式的農(nóng)民工而言，其養(yǎng)老保險采取“個人賬戶”和“社會統(tǒng)籌賬戶”相結(jié)合。如果農(nóng)民工選擇了新型農(nóng)保，則其個人賬戶的繳費主體就應包括農(nóng)民工個人、用人單位和地方政府。我國新《勞動合同法》第七十二條規(guī)定“用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費”，因而用人單位為農(nóng)民工交納社會養(yǎng)老保險費是法定義務。無論他們選擇在城鎮(zhèn)還是在農(nóng)村參保，用人單位的繳費義務不可推卸；至于集體能否真正承擔繳費責任則像對純農(nóng)戶的分析那樣要看集體經(jīng)濟的發(fā)展狀況。
3．個人、地方政府、集體三方共擔一一被征地農(nóng)民社會養(yǎng)老保險個人賬戶籌資機制。農(nóng)村集體所有的土地被征收后的土地補償款一般在四個主體之間進行分配：農(nóng)民、農(nóng)村集體、地方政府、中央政府。在中央政府為全體農(nóng)民提供基礎(chǔ)養(yǎng)老金的前提下，被征地農(nóng)民的養(yǎng)老保險個人賬戶就應由其余三個主體構(gòu)成。被征地農(nóng)民與純農(nóng)戶的養(yǎng)老保險個人賬戶不同之處在于，后者中集體的繳費可能是缺失的，但這里集體的繳費義務是必須的，因為在土地補償費的分割上，集體也獲得一定的收益，其用途可由集體興辦實業(yè)，為被征地農(nóng)民提供就業(yè)機會，或用于公益事業(yè)。而為被征地農(nóng)民補貼新型農(nóng)保個人賬戶就是重要公益事業(yè)之一。在具體出資比例上，地方政府出資部分不低于保險資金總額的30%，從土地出讓金中列支；集體補助部分不低于保險資金總額的40%，從土地補償費中提取；個人承擔的部分不高于保險資金總額的30%，從征地安置補償費中抵交。
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(二)新型農(nóng)保個人賬戶基金投資選擇機制一一投資對象多元化
投資對象多元化是指農(nóng)保個人賬戶基金投資渠道的多元化，這既是投資理淪的要求，更是我國投資環(huán)境使然。因為現(xiàn)資理論認為，有效的多元化的投資組合，能夠盡可能地分散系統(tǒng)風險，獲取比較穩(wěn)定的收益。而現(xiàn)實中，由于資本市場不成熟，相關(guān)法律不健全，市場參與主體難以有效運作市場等因素的影響，單一的投資渠道很難既實現(xiàn)資金安全，又保證資金的效率，故需要多元化投資。在投資范圍和投資比例上，《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)也作了規(guī)定：社?；鹜顿Y的范圍限于銀行存款、買賣國債和其他具有良好流動性的金融工具，包括上市流通的證券投資基金、股票、信用等級在投資級以上的企業(yè)債、金融債等有價證券。其具體比例銀行存款和國債投資的比例不得低于50%，企業(yè)債、金融債投資的比例不得高于10%，證券投資基金、股票投資的比例不得高于40%。
基于上述規(guī)定，作為社會保障基金組成部分的新型農(nóng)保個人賬戶基金可以選擇包括從實業(yè)資產(chǎn)到金融資產(chǎn)在內(nèi)的多種投資工具，具體包括：
1．買國債和存銀行。這是我國當前養(yǎng)老保險基金最重要的常規(guī)性投資渠道，由于有國家信用擔保，其安全性較其他投資工具有明顯優(yōu)勢；尤其是國債，風險低，安全性好，利息所得免稅，這也是我國養(yǎng)老保險基金投資于國債長期居高不下的重要原因。但我國目前國債品種單一、期限結(jié)構(gòu)不盡合理、對利率風險敏感，收益率較低。至于銀行存款只應作為短期投資工具滿足流動性需要，故投資比例更不宜過高。
2．新型農(nóng)保個人賬戶基金人市。目前我國社會保障基金入市已成為基金增值的主要方式。社?；鹳Y產(chǎn)規(guī)模從2o01年200億元增長到2009年的7765億元，年均投資收益達到9．75，尤其是2007年社?；鸸墒惺找嬖_到創(chuàng)紀錄的1453．5億元，收益率高達43．19。當然股市風險較大，在2008年后由于股市下跌，當年社?；鸸善辟Y產(chǎn)從浮盈轉(zhuǎn)為浮虧，基金權(quán)益投資收益為一6．75，因此在基金的選擇上應采取多元化戰(zhàn)略。
3、養(yǎng)老保險基金境外投資。之所以投資境外市場，其原因有三：一是可以擴大養(yǎng)老基金的投資范圍，調(diào)整其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促使養(yǎng)老基金投資多元化；二是根據(jù)投資組合理論，當不同資產(chǎn)收益的相關(guān)性較弱時，將這些資產(chǎn)納入一個投資組合，可在保持平均收益不變的情況下，降低投資風險。境外投資與國內(nèi)投資之間的相關(guān)系數(shù)較小，社?；鹜ㄟ^境外投資，使其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)多樣化，可有效降低投資風險；三是將社會保障基金投資于境外也是中國政府緩解人民幣升值壓力的一種方法。為規(guī)范保障基金的境外投資，2006年3月，財政部、勞動和社會保障部等部門聯(lián)合了《全國社會保障基金境外投資管理暫行規(guī)定》，開啟了全國社?；鹁惩馔顿Y戰(zhàn)略的序幕，迄今已兩次選拔境外投資管理人并進行投資。據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，2009年全國社保基金投資收益849億元，投資收益率16．1%，其中新增境外股票投資收益率達53．26%。
4．投資金融機構(gòu)股權(quán)。社?；鹪诮鹑诠蓹?quán)投資上的收益率遠高于銀行存款、委托理財、資產(chǎn)證券化等投資項目。目前，社?；鹨淹顿Y于中國交通銀行、中國銀行、中國工商銀行，其占有的股份價值超過1600億港元，并每年獲得數(shù)十億元的分紅?？梢姡绫；鸪蔀閲秀y行股改最大的獲益者之一。正是由于投資收益的拉動效應，社保基金承諾向國家開發(fā)銀行股份有限公司和中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司分別投資人民幣200億元人民幣和150億元人民幣。
5．加大國家基礎(chǔ)設施建設資金的投入力度。我國正處于經(jīng)濟建設高速發(fā)展的時期，尤其是新農(nóng)村基礎(chǔ)設施建設急需大量資金，這為養(yǎng)老保險基金開辟了新的廣闊的投資渠道。因此，合理選擇多家基金管理公司將基金投入到電力、通訊、交通、能源和農(nóng)村基礎(chǔ)設施建設等項目，這些項目的特點是建設周期長，規(guī)模巨大，投資回收周期長，且有國家政策資金的優(yōu)惠，所以投資收益不僅一般要高于其他行業(yè)，而且具有穩(wěn)定性，投資風險較低，能夠同時滿足基金對安全性和收益性的要求。
(三)新型農(nóng)保個人賬戶基金監(jiān)管機制——監(jiān)管主體多元化
國際上，基金監(jiān)管的模式主要有審慎監(jiān)管模式和嚴格限量監(jiān)管模式。由于前者須具備充分發(fā)育的資本市場、相當數(shù)量的專業(yè)人才、豐富的基金運營和監(jiān)管經(jīng)驗、完善的法律和行政體系等條件，而這些條件在我國目前尚不具備，因此只能采取規(guī)定明確、便于監(jiān)督檢查的嚴格限量監(jiān)管模式，明確基金在各領(lǐng)域投資的比例。從《暫行辦法》的規(guī)定看，我國采取的正是這種監(jiān)管模式。要進一步強化對新型農(nóng)保制度的監(jiān)管，則需要構(gòu)建多主體參與，尤其是將真正體現(xiàn)所有者權(quán)益的投保人代表納入監(jiān)管主體之中。
按《暫行辦法》，基金監(jiān)管的主體有三個：社會保障基金理事會、基金投資管理人和基金托管人。理事會負責管理基金，制定基金投資經(jīng)營策略并組織實施，選擇并委托社?；鹜顿Y管理人、托管人對社?；鹳Y產(chǎn)進行投資動作和托管等業(yè)務；投資管理人負責對社?；鸬膶I(yè)性投資；基金托管人則是取得社?；鹜泄軜I(yè)務資格、根據(jù)合同安全保管社?；鹳Y產(chǎn)的商業(yè)銀行，其職責是執(zhí)行投資管理人的投資指令，并對社?；鹜顿Y管理人的投資進行監(jiān)督。也就是說，按《暫行辦法》規(guī)定，理事會作為基金主管部門確定基金投資管理人及基金托管人，并對二者進行監(jiān)督；基金托管人受理事會委托對投資管理人進行監(jiān)督，并對理事會負責；基金投資管理人利用基金進行投資并保證保值增值，對理事會及托管人負責。三者中，理事會處于主導地位。
但分析后會發(fā)現(xiàn)，理事會實際是將各種途徑籌集到的資金及投資收益所得進行管理的機構(gòu)，并非是資金的所有人，其本身實際又是受托機構(gòu)，真正的資金所有人應是投保人。就新型農(nóng)保而言，繳費主體主要包括農(nóng)民個人、集體、用人單位和政府，他們才是資金的所有人，只有資金所有者才有權(quán)委托。所以，借鑒《暫行辦法》規(guī)定的各繳費主體的關(guān)系，新型農(nóng)保基金監(jiān)管模式應作調(diào)整。