發(fā)布時(shí)間：2023-12-27 10:46:25
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會(huì)計(jì)的方向樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的基本現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開(kāi)始于本世紀(jì)七十年代末、八十年代初。短短二十年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。如間接費(fèi)用分?jǐn)傆蓡我粩?shù)量基礎(chǔ)分配發(fā)展到以作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ);由單純注重固定和變動(dòng)成本的降低發(fā)展到強(qiáng)調(diào)全面質(zhì)量管理;標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和貢任成本中心的建立;投資決策中充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和成本、風(fēng)險(xiǎn)因素;采用投資報(bào)酬率等指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);與此同時(shí)，已開(kāi)始涉足從戰(zhàn)略總體上進(jìn)行成本管理。這說(shuō)明我國(guó)管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門(mén)管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢(shì)，人們的目光已從過(guò)去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來(lái)，開(kāi)始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會(huì)計(jì)在中國(guó)形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長(zhǎng)。立足于我國(guó)國(guó)情和社會(huì)主義建設(shè)目標(biāo)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚存在許多缺陷和不足。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面硬待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。具體來(lái)說(shuō)，盡管一些大中型企業(yè)"零敲碎打"地采用了管理會(huì)計(jì)的一些預(yù)測(cè)分析、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制等專(zhuān)門(mén)方法，但覆蓋面不大，許多企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)人員，不注重內(nèi)部成本管理，成本分配方法單一，成本報(bào)表編制不及時(shí)，成本預(yù)算和控制更是流于形式。而對(duì)于戰(zhàn)略成本管理方法的應(yīng)用，更是無(wú)人涉足。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，很難說(shuō)其管理工作會(huì)有多大成效。
二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
近二十年來(lái)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理勢(shì)在必行。全面質(zhì)量管理、適時(shí)制、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)，大大強(qiáng)化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時(shí)也提高了成本控制的有效性和成本計(jì)算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們?cè)诔杀竟芾頃?huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也開(kāi)始向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。
戰(zhàn)略成本管理以?xún)r(jià)值鏈分析為出發(fā)點(diǎn)，擴(kuò)展到戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析主要分析從原材料供應(yīng)商至最終產(chǎn)品的消費(fèi)者相關(guān)作業(yè)的整合，包括與外部供應(yīng)商和顧客的整合。按其分析范圍又分為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。戰(zhàn)略定位分析從生命周期法著手，·選擇發(fā)展、維持、收獲的總體戰(zhàn)略，采取成本領(lǐng)先或標(biāo)歧立異戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而成本動(dòng)因分析是對(duì)企業(yè)規(guī)模、范圍、職工經(jīng)驗(yàn)、生產(chǎn)技術(shù)水平、產(chǎn)品多樣性等結(jié)構(gòu)性動(dòng)因以及員工參與程度、生產(chǎn)能力利用程度、全面質(zhì)量管理意識(shí)、工廠布局效率性、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及與供應(yīng)商和客戶(hù)關(guān)系等執(zhí)行性動(dòng)因的分析。
隨著自然環(huán)境污染、資源短缺等社會(huì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)外部環(huán)境的變化也成為企業(yè)內(nèi)部成本管理的一個(gè)突出因素。著眼于環(huán)境因素，人們又提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)和資源外委制。環(huán)境管理會(huì)計(jì)涉及環(huán)境價(jià)值和環(huán)境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環(huán)境預(yù)計(jì)成本，確認(rèn)、追加分配特定環(huán)境成本，并在投資和產(chǎn)品評(píng)價(jià)中考慮環(huán)境因素。在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中有效的應(yīng)用方法為全面成本評(píng)估、生命周期法、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)和環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。只有對(duì)企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行正確分析和判斷，能預(yù)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機(jī)遇，主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)。競(jìng)爭(zhēng)者分析方法與基準(zhǔn)調(diào)查方法的提出，都是通過(guò)比較最佳做法和競(jìng)爭(zhēng)者之間的業(yè)績(jī)狀況了解企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的成本狀況，提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手抗衡的實(shí)力。目標(biāo)成本法、生命周期法成為現(xiàn)代成本管理方法的核心，它們均以產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段為起點(diǎn)，其中目標(biāo)成本法以預(yù)期售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)后求得產(chǎn)品目標(biāo)成本，以此成本為目標(biāo)著手設(shè)計(jì)新產(chǎn)品。而生命周期成本法是指將每項(xiàng)產(chǎn)品從其研究階段起，按照產(chǎn)品規(guī)劃與觀念設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)及測(cè)試、生產(chǎn)和銷(xiāo)售及顧客服務(wù)五個(gè)階段，按每一階段累積其活動(dòng)成本的成本管理方法。
綜合上述管理會(huì)計(jì)的新方法和新課題，可以預(yù)計(jì)在下世紀(jì)前葉，戰(zhàn)略成本管理將成為管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。價(jià)值鏈分析、環(huán)境管理會(huì)計(jì)將是管理會(huì)計(jì)走向"戰(zhàn)略化"的第一步。目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期法、改善成本法將在成本管理會(huì)計(jì)中得到推廣使用和發(fā)展，并成為管理會(huì)計(jì)的基本方法。除此之外，競(jìng)爭(zhēng)者分析方法、價(jià)值鏈分析、基準(zhǔn)調(diào)查將成為將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息相結(jié)合進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的有力工具。隨著管理會(huì)計(jì)范圍、對(duì)象、目的進(jìn)一步的擴(kuò)展及理論體系的完善化，管理會(huì)計(jì)內(nèi)容更具綜合性，計(jì)量單位多樣化，除貨幣量度孫，時(shí)間、實(shí)物量成為必要補(bǔ)充，管理會(huì)計(jì)的分析方法從主要重視定量分析發(fā)展到定且與定性分析相結(jié)合，甚至更加重視定性信息，"增加作業(yè)價(jià)值"的管理思路代替了傳統(tǒng)單純"降低成本增效"的狹隘觀念。
三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向
大體說(shuō)來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。
(一)成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，企業(yè)面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問(wèn)題越來(lái)越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿(mǎn)足預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本等。而為滿(mǎn)足控制、考核和分析等成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國(guó)內(nèi)外同類(lèi)行業(yè)的成本資料等。多元成本計(jì)量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計(jì)算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。
(二)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流
目前理論界對(duì)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上·作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國(guó)許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動(dòng)化程度提高以及會(huì)計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場(chǎng)的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國(guó)范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢(shì)必成為我國(guó)未來(lái)成本管理的核心方法。
從某種意義上來(lái)說(shuō)，在一項(xiàng)產(chǎn)品的完整生命周期過(guò)程中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段(生產(chǎn)、客戶(hù)服務(wù))，而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于前半段(設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)研究等)，其特點(diǎn)為:(1)顧客導(dǎo)向以求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)叫（2）以市場(chǎng)價(jià)格為上限，謀求成本降低;(3)在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計(jì)者注重成本的降低;(4)采用超部團(tuán)隊(duì)方式幫助各部門(mén)管理者在未開(kāi)始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者需要、產(chǎn)品的成本和利潤(rùn);(5)采用價(jià)值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法在我國(guó)過(guò)去用得較多。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范
圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價(jià)政策已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，是開(kāi)始拓展到考慮社會(huì)消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)。企業(yè)設(shè)計(jì)部門(mén)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部門(mén)已逐漸認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭(zhēng)優(yōu)的開(kāi)發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場(chǎng)核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在我國(guó)的應(yīng)用前奏。在未來(lái)的二、三十年，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法將會(huì)風(fēng)靡一時(shí)，占領(lǐng)管理會(huì)計(jì)成本管理方法的龍頭。
(三)以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析
隨著全球競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國(guó)為了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國(guó)內(nèi)外均出版了許多專(zhuān)著和論文。但在實(shí)踐運(yùn)用申，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。
從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來(lái)看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè):一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，''''盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲得更多的利潤(rùn)。為此，企業(yè)必須通過(guò)作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表示。價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動(dòng)，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。
(四)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會(huì)計(jì)中績(jī)效考核的重要手段
（一）多項(xiàng)目管理的概念
多項(xiàng)目管理是指針對(duì)組織中的正在進(jìn)行的多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期的管理。在企業(yè)中，能夠?qū)?xiàng)目的選擇、評(píng)估、計(jì)劃、控制、執(zhí)行等工作進(jìn)行同時(shí)的管理和協(xié)調(diào)，能夠使得各個(gè)項(xiàng)目的最終成果達(dá)到最優(yōu)?？偟膩?lái)說(shuō)，多項(xiàng)目管理主要是通過(guò)對(duì)項(xiàng)目群、項(xiàng)目組合以及項(xiàng)目的成功管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
項(xiàng)目群是指對(duì)現(xiàn)有的和即將開(kāi)展的項(xiàng)目進(jìn)行集群，最終創(chuàng)造出超過(guò)個(gè)體項(xiàng)目總和的價(jià)值。通過(guò)項(xiàng)目組合管理能夠從整體出發(fā)，能夠?qū)︻?lèi)似的項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)的選擇，從而使得企業(yè)能夠在生產(chǎn)要素和資源等方面更加地優(yōu)化和整合，在資源的分配上也能盡善盡美，保障了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）多項(xiàng)目管理的特點(diǎn)
1.戰(zhàn)略性。組織范圍內(nèi)的項(xiàng)目管理是戰(zhàn)略性的體現(xiàn)，站在項(xiàng)目決策層面上完成對(duì)組織中的各個(gè)項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)劃、執(zhí)行以及控制等等。
2.動(dòng)態(tài)性。在進(jìn)行多項(xiàng)目管理的過(guò)程中，需要根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的環(huán)境變化而對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行改變，同時(shí)還對(duì)各種需求和特征等方面進(jìn)行變化，能夠及時(shí)地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)項(xiàng)目資源和效益之間進(jìn)行調(diào)整。
3.最佳資源利用率。一般項(xiàng)目管理在資源方面通常會(huì)假定為得到保障的，目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)主要得益于固定資源。而多項(xiàng)目管理則需要對(duì)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行假定，能夠?qū)ΜF(xiàn)有項(xiàng)目資源進(jìn)行協(xié)調(diào)分配，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施組合的最優(yōu)化，保證固定資源能夠因?yàn)樽罴雅渲枚@取最大利益。
4.組織的整合性。一般項(xiàng)目管理人員在進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中很少溝通，另外在溝通的效率和質(zhì)量上也較低。而多項(xiàng)目管理中，項(xiàng)目組中各項(xiàng)目小組成員在工作合作上較為統(tǒng)一，經(jīng)常性地在技術(shù)和知識(shí)方面進(jìn)行交流與溝通，合作觀念較為深化，溝通的效率和質(zhì)量較高。
（三）多項(xiàng)目管理的應(yīng)用領(lǐng)域舉例
GE為奧運(yùn)提供了眾多的服務(wù)，其中主要有能源配電、安防、照明及醫(yī)療等方面，涉及的范圍除了眾多的奧運(yùn)場(chǎng)館之外，還涵蓋了不少的商業(yè)建筑。GE通過(guò)施行多項(xiàng)目管理，保證了提供的服務(wù)能夠更加有效，更具有專(zhuān)業(yè)化。主要體現(xiàn)如下：
1.項(xiàng)目群管理。GE提供配電產(chǎn)品能夠同時(shí)面對(duì)多個(gè)體育場(chǎng)等場(chǎng)地，因?yàn)椴煌捻?xiàng)目，所以在管理的難度和復(fù)雜度上也會(huì)存在差異，但是不少產(chǎn)品的來(lái)源會(huì)相同，在訂單處理以及物流等方面也存在一定的相似性，資源的占用方面也會(huì)有可能相同，因此可采用項(xiàng)目群管理的方式進(jìn)行優(yōu)化管理。
2.GE奧林匹克業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)。GE為奧運(yùn)專(zhuān)設(shè)了奧林匹克業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)。該團(tuán)隊(duì)主要包括了業(yè)務(wù)銷(xiāo)售、項(xiàng)目執(zhí)行和技術(shù)支持等方面的幫助，使得GE內(nèi)部跨事業(yè)部合作得以實(shí)現(xiàn)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售和項(xiàng)目執(zhí)行的貫穿，能夠使得各事業(yè)部各個(gè)職能部門(mén)和項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)之間進(jìn)行更加積極配合和支持，對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和效率進(jìn)行保證。
作為項(xiàng)目管理研究的一個(gè)最新分支，多項(xiàng)目管理在一些大型項(xiàng)目中逐漸得到了相應(yīng)的運(yùn)用并獲得了一定的成功，通過(guò)在奧運(yùn)贊助項(xiàng)目中對(duì)多項(xiàng)目管理的理論應(yīng)用與實(shí)踐，使得多項(xiàng)目管理在供應(yīng)商項(xiàng)目管理的應(yīng)用更加豐富和完善。
二、會(huì)計(jì)理論單向的局限性和弊端
會(huì)計(jì)理論單向方法是根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的一種研究思路，在這樣的一個(gè)完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，會(huì)將循序漸進(jìn)的有序的整體框架作為出發(fā)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行，在系統(tǒng)的和諧型和嚴(yán)密性等方面進(jìn)行著重的考慮。此時(shí)的會(huì)計(jì)理論研究包括了眾多的范疇，其中主要有理論研究方法本身、會(huì)計(jì)本身、會(huì)計(jì)規(guī)劃和會(huì)計(jì)目的等等，并能夠?qū)?huì)計(jì)中的各個(gè)概念進(jìn)行嚴(yán)格的定義和規(guī)劃，保證各個(gè)概念之間的聯(lián)系和矛盾處能夠合理地處理，從而使得各個(gè)概念之間能夠進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。
在這種單向的研究方向下，會(huì)計(jì)人員會(huì)受到變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，這就會(huì)使得會(huì)計(jì)工作需要對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件進(jìn)行推斷，最終致使了會(huì)計(jì)假設(shè)的出現(xiàn)，就是在有限的事實(shí)和觀察的基礎(chǔ)上來(lái)建立一個(gè)主觀穩(wěn)定的假想的環(huán)境。但是世界上這種單向的研究方法會(huì)帶來(lái)一定的弊端，主要是會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)理論研究橫向發(fā)展上的自我否定和縱向發(fā)展上的一些問(wèn)題。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的單項(xiàng)研究思路能夠進(jìn)行的一個(gè)前提是會(huì)計(jì)本身的自發(fā)性，認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅是一種計(jì)算的程序或者方法的綜合，認(rèn)為會(huì)計(jì)的自然屬性能夠隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行自我的完善和優(yōu)化，然后對(duì)會(huì)計(jì)工作中的一些程序和方法進(jìn)行著重的規(guī)定和限制，通過(guò)這些統(tǒng)一性的規(guī)定和政策性的限制來(lái)保證會(huì)計(jì)工作務(wù)實(shí)地再執(zhí)行。
但是上述的會(huì)計(jì)的單項(xiàng)研究并沒(méi)有對(duì)自己的研究目標(biāo)進(jìn)行確定，彰顯出一定的盲目性。這種方法知識(shí)在實(shí)務(wù)的功能上進(jìn)行了簡(jiǎn)單的解釋?zhuān)偌由弦驗(yàn)闆](méi)有完善的理論知識(shí)來(lái)對(duì)實(shí)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確有效和標(biāo)準(zhǔn)的判斷，阻礙了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的同步性，并使得會(huì)計(jì)理論失去了本應(yīng)該有的指導(dǎo)性。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在缺少了實(shí)際的理論基礎(chǔ)的情況下，會(huì)因此縱容了某些舞弊行為的發(fā)生，最終使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作更加難以進(jìn)行。
三、基于多項(xiàng)目管理法的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展關(guān)系及其契合點(diǎn)
會(huì)計(jì)的單項(xiàng)研究存在一定弊端的主要原因就是不能對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的關(guān)系進(jìn)行詳盡分析和了解，不能對(duì)兩者之間的因果關(guān)系進(jìn)行分辨，不能對(duì)兩者的發(fā)展方向進(jìn)行判斷，實(shí)際上會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的關(guān)系既不存在著包含關(guān)系，也不存在相互之間的制約，而是相互依存，呈螺旋式的方向發(fā)展。針對(duì)這種情況，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)兩者之間契合點(diǎn)的研究，保證兩者之間的正常發(fā)展。
（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)本身的契合
會(huì)計(jì)不屬于一種具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它作為一個(gè)信息系統(tǒng)處于決策支持系統(tǒng)中，提供會(huì)計(jì)信息流是會(huì)計(jì)的最終目的，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式將會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來(lái)。所以說(shuō)會(huì)計(jì)目標(biāo)要想順利地實(shí)現(xiàn)應(yīng)該保證財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的來(lái)源方面對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行影響就是會(huì)計(jì)的真實(shí)本質(zhì)。
通過(guò)會(huì)計(jì)的本質(zhì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀的反映，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的橫向發(fā)展上，資金的流動(dòng)和實(shí)體的運(yùn)動(dòng)，前者能夠反應(yīng)價(jià)值的變化，后者能夠反映使用價(jià)值的變化，這兩個(gè)方向所體現(xiàn)的信息能夠通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能進(jìn)行技術(shù)加工和變換，使得生成的經(jīng)濟(jì)信息能夠真實(shí)地代表著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征和狀態(tài)，能夠代表著資金的運(yùn)動(dòng)屬性。在會(huì)計(jì)信息方面進(jìn)行分類(lèi)，可以分成非貨幣性質(zhì)信息和貨幣性質(zhì)信息，對(duì)此，財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)該以這兩種載體進(jìn)行表述。
1.貨幣性質(zhì)信息。貨幣性質(zhì)信息也可以稱(chēng)為財(cái)務(wù)信息，通過(guò)其能夠使得會(huì)計(jì)本質(zhì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)中得以體現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的開(kāi)始。通過(guò)貨幣性質(zhì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的財(cái)務(wù)管理性質(zhì)的服務(wù)，能夠作為主要依據(jù)來(lái)保證企業(yè)的財(cái)務(wù)決策的正確性。會(huì)計(jì)本質(zhì)具有一定的真實(shí)性和可靠性，這些特點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理過(guò)程中需求不謀而合。在真實(shí)性上，會(huì)計(jì)信息存在的根本意義就是真實(shí)性，失去了真實(shí)性的信息是無(wú)效的，甚至?xí)a(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響；在可靠性上，可靠是會(huì)計(jì)信息的本身需求。通過(guò)保證會(huì)計(jì)的反映方法和手段來(lái)符合財(cái)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的經(jīng)濟(jì)意義的就是財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)過(guò)程相謀和，所以說(shuō)會(huì)計(jì)信息并不一定能夠完全確定和動(dòng)態(tài)的方式來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)管理所能涉及的投資等過(guò)程進(jìn)行描述。
會(huì)計(jì)本質(zhì)會(huì)對(duì)貨幣性質(zhì)信息提出一定的要求，這些要求也決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不是被動(dòng)的，反而具有一定的針對(duì)性，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)本質(zhì)加強(qiáng)了會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策相關(guān)性。
2.非貨幣性質(zhì)信息。非貨幣性質(zhì)信息也可以稱(chēng)為管理決策輔助信息，對(duì)會(huì)計(jì)原始本質(zhì)的一種有效補(bǔ)充是非貨幣性質(zhì)信息產(chǎn)生的一個(gè)先決條件。通過(guò)會(huì)計(jì)信息的不同會(huì)計(jì)要素能夠從不同的側(cè)面來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，使得會(huì)計(jì)信息具有了整體性和局部關(guān)聯(lián)性。對(duì)此我們可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，提出個(gè)別經(jīng)濟(jì)特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的干擾，保證會(huì)計(jì)信息的制度化和規(guī)范化，減少因?yàn)槿藶榛顒?dòng)帶來(lái)的特殊性。所以說(shuō)通過(guò)非貨幣性質(zhì)信息能夠補(bǔ)充綜合性帶來(lái)的不足，保證信息能夠在個(gè)性和共性?xún)蓚€(gè)角度上對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行完美描述。
通過(guò)非貨幣性質(zhì)信息不但能夠闡述企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原因，還能保證特殊的會(huì)計(jì)政策的實(shí)行，減少出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息書(shū)面資料發(fā)生較大變動(dòng)的非會(huì)計(jì)計(jì)量事項(xiàng)等等。實(shí)際上來(lái)說(shuō)，非貨幣性質(zhì)信息屬于會(huì)計(jì)信息和管理信息的相交處，它能夠在會(huì)計(jì)的角度上完成對(duì)管理思想的結(jié)合并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行選擇。通過(guò)非貨幣性質(zhì)信息不但能夠保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的嚴(yán)密性，還能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依附性，對(duì)此可以將非貨幣性質(zhì)信息作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要的輔助信息，更好地保證會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
上述的兩種會(huì)計(jì)本質(zhì)信息能夠給會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，在理論方面提供了一定的內(nèi)涵基礎(chǔ)。
（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)與環(huán)境的契合
會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的結(jié)合是由會(huì)計(jì)本身所提供的信息體現(xiàn)出來(lái)的，但是在會(huì)計(jì)信息的使用者的需求上則是由會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)的契合上體現(xiàn)出來(lái)的。
正是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息屬于信息體系，所以說(shuō)應(yīng)該服從于信息存在的先決條件，那就是信息的來(lái)源和信息的歸宿，簡(jiǎn)稱(chēng)信源和信宿。通過(guò)會(huì)計(jì)本質(zhì)能夠解決信源方面的問(wèn)題，而會(huì)計(jì)環(huán)境則能對(duì)信宿問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。通過(guò)對(duì)信息使用者環(huán)境的分析研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)踐環(huán)境，這里所說(shuō)的環(huán)境并不是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各特點(diǎn)而成的會(huì)計(jì)背景，而是指會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求內(nèi)容所形成的對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。
通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)能夠保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)圍繞會(huì)計(jì)信息使用者建立的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，會(huì)受到使用者對(duì)報(bào)告所提供的信息的種類(lèi)、質(zhì)量以及數(shù)量等方面的影響，客觀環(huán)境中的主觀因素就是會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定，能夠?qū)?huì)計(jì)外在環(huán)境中人們的主觀愿望進(jìn)行體現(xiàn)。
正是因?yàn)樾畔⑹褂谜邔?duì)社會(huì)資源的占有權(quán)和使用權(quán)才有了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。根據(jù)產(chǎn)權(quán)理論，企業(yè)所有權(quán)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是相互分離的，企業(yè)所有權(quán)是指企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)，根據(jù)所擁有的權(quán)利的不同可以分為財(cái)產(chǎn)委托人和財(cái)產(chǎn)受托人；而企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是指財(cái)產(chǎn)的占有、收益、使用和轉(zhuǎn)讓等方面的權(quán)利。無(wú)論是委托人和受托人通過(guò)會(huì)計(jì)信息能夠獲得財(cái)產(chǎn)收益狀況和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程等方面的信息，保證兩者在財(cái)產(chǎn)收益上的分割，并對(duì)剩余控制權(quán)的走向進(jìn)行記錄。
1.財(cái)產(chǎn)委托人。會(huì)計(jì)目標(biāo)的客觀性主要是由財(cái)產(chǎn)委托人體現(xiàn)的，在會(huì)計(jì)目標(biāo)中，通過(guò)財(cái)產(chǎn)委托人能夠保證會(huì)計(jì)信息能在企業(yè)的各個(gè)時(shí)點(diǎn)所控制資源的定量以及對(duì)資源的使用效果的定量，相比于財(cái)產(chǎn)的增值能力來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)委托人更關(guān)心資產(chǎn)的保值，所以會(huì)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。
2.財(cái)產(chǎn)受托人。會(huì)計(jì)目標(biāo)的主觀性則是由財(cái)產(chǎn)受托人體現(xiàn)的，在會(huì)計(jì)目標(biāo)中，通過(guò)財(cái)產(chǎn)受托人能夠主觀地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，按照實(shí)際情況進(jìn)行所需會(huì)計(jì)信息的選擇，并按照自身的一些方法進(jìn)行決策，與財(cái)產(chǎn)委托人在增值能力和保值能力上的關(guān)注度正好相反，所以會(huì)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面的要求。
正是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)委托人和財(cái)產(chǎn)受托人對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的需求不同而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)目標(biāo)的多樣性，使得會(huì)計(jì)目標(biāo)的方向更加多樣化。
這樣，既違背了會(huì)計(jì)的客觀性原則，又因賬上無(wú)法提供全面的會(huì)計(jì)信息，使得在填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)因需對(duì)賬上數(shù)字進(jìn)行一一甄別、分析計(jì)算而增加了難度，難免造成賬表不一的現(xiàn)象。
筆者經(jīng)過(guò)對(duì)《預(yù)算法》及其實(shí)施條例、總預(yù)算會(huì)計(jì)制度等進(jìn)行深入研究，并參照有關(guān)法規(guī)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)的原則，在對(duì)此類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做了充分調(diào)研后，提出以下商榷意見(jiàn)，以供業(yè)內(nèi)人員參考。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與街道辦事處，的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)有所不同
根據(jù)《預(yù)算法》第二條：“國(guó)家實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級(jí)預(yù)算”的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為一級(jí)政府應(yīng)設(shè)立一級(jí)預(yù)算。并根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第二條：“本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級(jí)財(cái)政部門(mén)的總預(yù)算會(huì)計(jì)”的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)設(shè)立總預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算收支進(jìn)行獨(dú)立核算。
根據(jù)上述《預(yù)算法》第二條及《預(yù)算法實(shí)施條例》第二條：“縣級(jí)以上地方政府的派出機(jī)關(guān)，根據(jù)本級(jí)政府授權(quán)進(jìn)行預(yù)算管理活動(dòng)，但不作為一級(jí)預(yù)算”的規(guī)定，街道辦事處屬區(qū)政府派出機(jī)構(gòu)，非一級(jí)政府，它代表區(qū)政府執(zhí)行政府各項(xiàng)行政職能。因此，街道辦事處不能作為一級(jí)預(yù)算，而須將其財(cái)政收支納入?yún)^(qū)本級(jí)預(yù)算，接受區(qū)人大的管理、監(jiān)督。
按以上所述，街道辦事處即相當(dāng)于區(qū)政府的本級(jí)部門(mén)。并且，依據(jù)《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第二條的規(guī)定，街道辦事處未包含在該制度的適用范圍。因此，似乎應(yīng)將街道辦事處視為區(qū)政府的一個(gè)行政部門(mén)來(lái)處理相關(guān)預(yù)算繳撥款和預(yù)算收支會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。但是，由于街道辦事處本身具有他有別于一般政府行政部門(mén)的獨(dú)特性質(zhì)，其行政管理模式特點(diǎn)上更近似于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，在實(shí)際操作中也難于將其歸入《行政單位會(huì)計(jì)制度》的適用范疇。
值得一提的是，在實(shí)踐工作中，為調(diào)動(dòng)街道辦事處的工作積極性，發(fā)揮其參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的能動(dòng)性。各區(qū)政府在制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制時(shí)，通常也將街道辦事處視同鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，劃定其一定的財(cái)政收支管理權(quán)限。
根據(jù)以上所述，筆者認(rèn)為，由于街道辦事處在與區(qū)級(jí)財(cái)政辦理上下級(jí)財(cái)政決算和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政、府財(cái)政的近似性，其總預(yù)算會(huì)計(jì)還是應(yīng)參照《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》來(lái)執(zhí)行。但根據(jù)《預(yù)算法實(shí)施條例》的規(guī)定，街道辦事處又不得作為一級(jí)預(yù)算。因此，區(qū)、街兩級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在核算相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)采取與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法既相近、又有區(qū)別的核算方法。
二、有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政(未設(shè)立國(guó)庫(kù))的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法
《預(yù)算法實(shí)施條例》第四十條提倡已具備條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)財(cái)政設(shè)立國(guó)庫(kù)。但我國(guó)目前情況，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)均尚未具備條件設(shè)立國(guó)庫(kù)。因而采取的辦法是，各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政管理體制，將應(yīng)屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入通過(guò)稅務(wù)所或財(cái)政所收繳后盡數(shù)納入?yún)^(qū)國(guó)庫(kù)，待年終上下級(jí)結(jié)算時(shí)再予區(qū)分、確認(rèn)。因此，對(duì)縣區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)而言，其年度中日常會(huì)計(jì)核算所體現(xiàn)的收入是所屬全轄區(qū)的財(cái)政收入，而支出則是區(qū)本級(jí)的財(cái)政支出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬中體現(xiàn)卻只有財(cái)政支出，而沒(méi)有財(cái)政收入。因此，尚需對(duì)上下級(jí)之間有關(guān)往來(lái)辦理年終決算。
筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有的縣區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在處理業(yè)務(wù)時(shí)，未將根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政管理體制應(yīng)屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各項(xiàng)財(cái)政收入進(jìn)行一一沖轉(zhuǎn)，而是采取在年終結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余時(shí)，直接沖轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余的方式，或通過(guò)補(bǔ)助支出科目來(lái)體現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算收入，導(dǎo)致賬上數(shù)字脫離客觀真實(shí)。根據(jù)《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第五十二條第二款：“補(bǔ)助支出是本級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)及其他轉(zhuǎn)移支付的支出”的規(guī)定，筆者認(rèn)為，補(bǔ)助支出科目應(yīng)用來(lái)核算各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的結(jié)算，將其同時(shí)用于核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)一般預(yù)算收入的結(jié)算易造成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的交錯(cuò)、混淆。此外，這種核算方法也不利于縣區(qū)級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)參預(yù)并監(jiān)控縣區(qū)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)的上下級(jí)結(jié)算過(guò)程。
三、街道辦事處的相關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法
街道辦事處的總預(yù)算會(huì)計(jì)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的總預(yù)算會(huì)計(jì)，在核算方法有些近似，但也有明顯區(qū)別。
1、預(yù)算收人的確認(rèn)：街道辦事處年度中將各項(xiàng)預(yù)算收入收繳納入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)，因這些預(yù)算收入應(yīng)屆區(qū)本級(jí)財(cái)政收入，區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按常規(guī)直接確認(rèn)為本級(jí)預(yù)算收入即可，不需另行會(huì)計(jì)處理。這一點(diǎn)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的相關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法有著根本的區(qū)別。
2、財(cái)政支出資金的調(diào)度和預(yù)算支出的確認(rèn)：①縣區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)平時(shí)根據(jù)街道辦事處年度預(yù)算列支財(cái)政撥款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：一般預(yù)算支出――x x x x(支出科目)――x x街道辦
貸：國(guó)庫(kù)存款
該筆業(yè)務(wù)，街道辦事處總預(yù)算會(huì)計(jì)則列：
借：其他財(cái)政存款
貸：與上級(jí)往來(lái)
以上作法，會(huì)導(dǎo)致年度平時(shí)縣區(qū)級(jí)財(cái)政與街道辦事處的往來(lái)款不相符，需等年終結(jié)算后方能一致。但此作法有利于縣區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬真實(shí)體觀本級(jí)預(yù)算支出執(zhí)行的序時(shí)進(jìn)度情況。
有另一種核算方式值得推敲，它采取與處理鄉(xiāng)鎮(zhèn)的日常支出需要類(lèi)似辦法，年度平時(shí)通過(guò)往來(lái)款來(lái)調(diào)度資金，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：與下級(jí)往來(lái)――x x街道辦
貸：國(guó)庫(kù)存款
街道辦事處總預(yù)算會(huì)計(jì)亦列：
借：其他財(cái)政存款
貸：與上級(jí)往來(lái)
待年終區(qū)與街道辦事處辦理決算后，區(qū)級(jí)財(cái)政再根據(jù)決算情況將街道辦事處的預(yù)算支出決算數(shù)字予以列支，作以下會(huì)計(jì)分錄：
借：一般預(yù)算支出――x x x x(支出科目)――x x街道辦
貸：與下級(jí)往來(lái)――x x街道辦
這種核算方法可使上下級(jí)之間的往來(lái)款保持相符，但筆者認(rèn)為，這種方法違背了《預(yù)算法實(shí)施條例》第二條規(guī)定及《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第十一條：“總預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)政收支執(zhí)行情況和結(jié)果?！?、第十二條：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，……”的規(guī)定。因?yàn)榻值擂k事處不作為一級(jí)預(yù)算，其預(yù)算納入?yún)^(qū)本級(jí)的預(yù)算，因此在區(qū)財(cái)政根據(jù)街道辦事處年度預(yù)算撥款時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)算支出，才符合會(huì)計(jì)客觀性的一般原則。
②街道辦事處平時(shí)根據(jù)年度預(yù)算列支財(cái)政撥款時(shí)，則作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：一般預(yù)算支出――x x x X(支出科目)
、貸：其他財(cái)政存款 ，
③如街道辦事處需要調(diào)入?yún)^(qū)級(jí)資金時(shí)，區(qū)級(jí)財(cái)政應(yīng)列：
借：與下級(jí)往來(lái)――x x街道辦
貸：國(guó)庫(kù)存款
街道辦事處應(yīng)列：
借：其他財(cái)政存款
貸：與上級(jí)往來(lái)
④如果有市級(jí)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助或其他轉(zhuǎn)移支付時(shí)，區(qū)財(cái)政應(yīng)列：
借：補(bǔ)助支出――x x x x(專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助)――x x街道辦
貸：國(guó)庫(kù)存款街道辦事處總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)列
借：其他財(cái)政存款
貸：與上級(jí)往來(lái)
3、年終決算：街道辦事處總預(yù)算會(huì)計(jì)在辦理年終財(cái)政決算時(shí)，應(yīng)依據(jù)實(shí)際決算情況分別作出會(huì)計(jì)處理。
①將劃人本街道辦事處管轄權(quán)限的預(yù)算收入從往來(lái)款中沖轉(zhuǎn)：
借：與上級(jí)往來(lái)
貸：一般預(yù)算收入――X x X x(收入科目)
②其他結(jié)算事項(xiàng)：
借：與上級(jí)往來(lái)
貸：補(bǔ)助收入――X x x x(專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助)
借：上解支出
貸：與上級(jí)往來(lái)
③而區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)則只需對(duì)街道辦事處上解收人作以下分錄：
借：與下級(jí)往來(lái)――x x街道辦
貸：上解收入――x X街道辦
和方法所提供信息不能滿(mǎn)足現(xiàn)代管理的要求，強(qiáng)烈地呼吁在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行變革。作為企業(yè)管理的重要一環(huán)，
管理會(huì)計(jì)的作用舉足輕重。一段時(shí)間以來(lái)，盡管研究者試圖尋找管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和出路，但終無(wú)結(jié)果。我國(guó)的
管理會(huì)計(jì)理論研究方向就是通過(guò)理論研究為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。因此，積極探索我國(guó)現(xiàn)行體制下的管理會(huì)
計(jì)理論體系是一個(gè)必要的先行步驟。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)：研究思路；研究方法；研究?jī)?nèi)容中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969／j.issn.1672-3309(8).2010.10.03 文章編號(hào)：1672-3309(2010)10-56-02
一、管理會(huì)計(jì)研究存在的幾個(gè)問(wèn)題
隨著21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主題從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力培植的轉(zhuǎn)變.傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論框架也面臨著新的挑戰(zhàn)。一段時(shí)間以來(lái)。盡管研究者試圖尋找管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和出路，但終無(wú)結(jié)果。就這種局面的形成，筆者僅從以下幾個(gè)方面做簡(jiǎn)單的探討。
(一)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的特殊性質(zhì)
從管理會(huì)計(jì)的學(xué)科性質(zhì)看，它與管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科有著密切的聯(lián)系。毋庸置疑，管理會(huì)計(jì)是由多種學(xué)科交叉、滲透。逐漸發(fā)展起來(lái)的一門(mén)邊緣學(xué)科。管理會(huì)計(jì)隨著各學(xué)科的發(fā)展而發(fā)展。具有很強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性。管理會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)性決定了其發(fā)展的不穩(wěn)定性，最終導(dǎo)致其理論體系難以成型。這里一部分學(xué)者懷疑其是否具有完整的理論體系.而另一部分學(xué)者甚至懷疑研究其理論體系是否具有實(shí)際意義。
(二)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不斷變遷
從管理會(huì)計(jì)的研究成果看,管理會(huì)計(jì)在很大程度上與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、管理方式、戰(zhàn)略模式等有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方式和戰(zhàn)略模式的不斷變遷.也使管理會(huì)計(jì)理論不斷發(fā)生變化。致使管理會(huì)計(jì)很難形成一個(gè)完整的、穩(wěn)定的理論體系。
(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益多變
20世紀(jì)后期,企業(yè)所處的環(huán)境不斷發(fā)生變化,如企業(yè)信息技術(shù)革命、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。制造環(huán)境、制造技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化、一體化等，都迫使企業(yè)尋求自身的變革，同時(shí)，企業(yè)也在不斷調(diào)整自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。因此.管理會(huì)計(jì)研究總是被動(dòng)地應(yīng)對(duì)這些環(huán)境的變化,很難取得突破性的成就。
(四)管理會(huì)計(jì)研究缺乏全局觀念
此類(lèi)現(xiàn)象多表現(xiàn)為：管理會(huì)計(jì)研究脫離我國(guó)國(guó)情，缺乏長(zhǎng)期研究規(guī)劃。第一，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究主要是引進(jìn)和介紹西方國(guó)家的研究成果,研究?jī)?nèi)容總是不自覺(jué)地追隨西方動(dòng)態(tài)。西方研究什么,國(guó)內(nèi)研究什么。第二，管理會(huì)計(jì)研究呈現(xiàn)出紛雜的局面,各種研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者都在從不同側(cè)面進(jìn)行研究,而不像研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題那樣,捉住財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)研究，沒(méi)有做到從全局上把握研究方向。
(五)缺乏良好的研究氛圍
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有法律的強(qiáng)制執(zhí)行性,一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究占據(jù)主導(dǎo)地位,大量的人財(cái)物均投入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究上。而且，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系尚在完善之中。有大量的制度準(zhǔn)則工作等著去做，這就使學(xué)者們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究方面,投入的都比較少。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較
1952年，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過(guò)了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成。于是。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)被稱(chēng)為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,管理會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：(1)在服務(wù)對(duì)象方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供決策有用的財(cái)務(wù)信息,因而屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”：而管理會(huì)計(jì)著重為企業(yè)管理部門(mén)有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行最優(yōu)化決策及時(shí)地提供有用的財(cái)務(wù)與管理信息,并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,因而屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。(2]在工作重點(diǎn)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向過(guò)去，提供并解釋歷史信息,因而屬于“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”：管理會(huì)計(jì)則是面向未來(lái)的，要能動(dòng)地利用有關(guān)信息來(lái)預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”。(3)在信息管理方面。管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須突破傳統(tǒng)“財(cái)務(wù)信息”的界限。進(jìn)入一種更加多元化的局面：數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為管理會(huì)計(jì)信息。(4)在程序與方法方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等比較固定的程序與方法,并受有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束：管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)自身服務(wù).所采用的程序與方法可以靈活多樣,具有較大的可選擇性。
三.管理會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)
管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)是建立一整套為人們所共同理解的概念與方法體系來(lái)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作,并作為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)及應(yīng)用效果的檢驗(yàn)尺度。這個(gè)出發(fā)點(diǎn)并沒(méi)有問(wèn)題，但是筆者認(rèn)為.如果參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化,這種做法是比較困難的。這不僅是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的發(fā)展仍然處于成長(zhǎng)期,缺乏完整的理論體系,應(yīng)用上存在局限性，更為重要的是,這種規(guī)范管理會(huì)計(jì)的思路嚴(yán)重忽視了管理會(huì)計(jì)信息的特性。在操作上也存在很大的難度.如對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法的限制幾乎是不可能的,也不能在管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上進(jìn)行強(qiáng)制限定。所以。一旦對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范管制，企業(yè)就不再有動(dòng)機(jī)去應(yīng)用較為成熟的理論,也不會(huì)去研究和開(kāi)發(fā)新的管理會(huì)計(jì)方法,以提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息處理的效率。管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)，它的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)是企業(yè)管理需要。由于管理會(huì)計(jì)在方法上和信息處理結(jié)果上不求統(tǒng)一,不同的企業(yè)各有各的做法,只要有效就行。因此，管理會(huì)計(jì)就很難規(guī)范。從我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展情況看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范體系尚未最終形成，雖然我們始終堅(jiān)持規(guī)范化的要求.但會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各種違法違紀(jì)案件還是屢有發(fā)生。因此，抓緊制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而加強(qiáng)和關(guān)注管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題，是管理會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)工作的重點(diǎn)之一。
四、管理會(huì)計(jì)的研究方法
(一)定位不準(zhǔn)確,重會(huì)計(jì),輕管理
管理會(huì)計(jì)是一門(mén)將管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)融合在一起的邊緣性新興學(xué)科。以現(xiàn)代管理科學(xué)為理論基礎(chǔ),通過(guò)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他相關(guān)信息為企業(yè)管理當(dāng)局的決策提供信息支持。二十世紀(jì)70年代,我國(guó)開(kāi)始從西方引入管理會(huì)計(jì)的理論。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者將管理會(huì)計(jì)定位為會(huì)計(jì)學(xué)的分支,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列成為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大板塊。在管理會(huì)計(jì)學(xué)界一直存在爭(zhēng)議,眾所周知,會(huì)計(jì)理論以復(fù)式記帳法為主線,并且貫穿始終。而管理會(huì)計(jì)中沒(méi)有任何借、貸記帳法的蹤跡。所以有的學(xué)者認(rèn)為:管理會(huì)計(jì)“既是會(huì)計(jì)又不是會(huì)計(jì)”。過(guò)多的強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性而忽視原有的管理學(xué)科的特征是我們管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一大弊端。
(二)理論體系不完善,不成熟
管理會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)有20多年的發(fā)展歷史,形成了自己的一些理論和方法。如:本量利分析、成本性態(tài)分析、預(yù)測(cè)分析、決策分析、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等。但管理會(huì)計(jì)至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)密的理論體系。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等涉及學(xué)科基本范疇的東西缺乏清晰的定性,導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論體系缺乏明確的中心、清晰的主線和實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科如成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等交叉重復(fù)的內(nèi)容十分嚴(yán)重。管理會(huì)計(jì)理論體系的不完善和學(xué)科體系的不規(guī)范,使得管理會(huì)計(jì)缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ),從而嚴(yán)重制約著管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。
(三)量化模型過(guò)多,脫離企業(yè)實(shí)際
管理會(huì)計(jì)中存在大量的數(shù)學(xué)模型,如:本量利分析的模型、成本性態(tài)分析的模型、經(jīng)濟(jì)訂貨量的模型等。這些數(shù)學(xué)模型往往需要嚴(yán)格的假設(shè)條件。比如經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型假設(shè)不存在缺貨現(xiàn)象,存貨均勻消耗,訂貨能夠一次性到貨,不存在數(shù)量折扣等等前提。而這些苛刻的前提條件跟企業(yè)的客觀實(shí)際是相違背的,現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜而多變,作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,企業(yè)面臨的不確定因素很多,不可能一一滿(mǎn)足這些假設(shè)條件。因此,管理會(huì)計(jì)中有些看似完美的數(shù)學(xué)模型往往成了不食人間煙火的“仙女”,缺乏“實(shí)際價(jià)值”。
(四)研究領(lǐng)域過(guò)窄,缺乏全局觀念
我國(guó)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的。在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策分析時(shí)往往只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境,追求的是短期利潤(rùn)最大化,而忽視外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計(jì)量因素的影響,忽視了市場(chǎng)變化以及對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者、顧客的分析。比如:本量利分析和全面預(yù)算的編制,都將銷(xiāo)售量看作一個(gè)已知的常量,而在市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變的今天,銷(xiāo)售量的固定顯然是不合適的,也是不太可能的。再比如,短期經(jīng)營(yíng)決策分析中,分別采用了邊際貢獻(xiàn)分析法、差量分析法、相關(guān)損益分析法等多種方法。但究其實(shí)質(zhì),只要比較各種方案的相關(guān)收益和相關(guān)成本就可以了,具體到各種決策方案,如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策、是否接受追加訂貨的決策等,并沒(méi)有分析企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境變化,沒(méi)有分析市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者及消費(fèi)者的需求變化帶來(lái)的影響。而這些因素恰恰是非常重要的,在企業(yè)現(xiàn)實(shí)的決策過(guò)程中是不得不考慮的因素。
二、探究“管理會(huì)計(jì)”的發(fā)展方向
上述管理會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題影響管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中的應(yīng)用和推廣,也嚴(yán)重影響了管理會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展。學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一直在呼吁管理會(huì)計(jì)的改革。筆者認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)有以下幾個(gè)特征。
(一)由“一元化”向“多元化”發(fā)展
管理會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合性的邊緣學(xué)科,以現(xiàn)代管理科學(xué)為理論基礎(chǔ),涉及管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、心理學(xué)、行為學(xué)等多門(mén)科學(xué)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該擺脫單一的會(huì)計(jì)學(xué)科定位,朝著多元化的方向發(fā)展,積極吸收和應(yīng)用其它學(xué)科的理論和方法,采取一種開(kāi)放發(fā)展的態(tài)度。伴隨著現(xiàn)代管理科學(xué)的蓬勃發(fā)展,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)也會(huì)取得新的突破。管理作為一種文化現(xiàn)象,除了技術(shù)層面外,我們更應(yīng)關(guān)注它的社會(huì)文化層面。據(jù)此,有的學(xué)者提出,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的相關(guān)學(xué)科,可以區(qū)分三個(gè)層次,即上層、中間層和基礎(chǔ)層。屬于上層的相關(guān)學(xué)科是指人文、社會(huì)科學(xué),屬于中層的相關(guān)學(xué)科主要是指經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)、認(rèn)知科學(xué)(思維科學(xué))、財(cái)務(wù)學(xué)和預(yù)測(cè)、決策學(xué)等。屬于基礎(chǔ)層的相關(guān)學(xué)科,主要是指數(shù)學(xué)、信息技術(shù)(IT)等。從現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以上三個(gè)層次相關(guān)學(xué)科的組成,可以看到其學(xué)科性質(zhì)更趨多元化的鮮明特點(diǎn)。
(二)決策支持模式由“科學(xué)觀”向“人文觀”轉(zhuǎn)變
在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,我們實(shí)行的是物本管理。要求管理會(huì)計(jì)人員運(yùn)用“精確定量”的“科學(xué)思維”,去認(rèn)識(shí)、分析、研究相關(guān)問(wèn)題,并采用數(shù)量化的方法進(jìn)行描述。數(shù)量方法的核心是建立數(shù)學(xué)模型,通過(guò)求解數(shù)學(xué)模型引出基本結(jié)論。但我們上面討論過(guò)簡(jiǎn)化的數(shù)學(xué)模型跟企業(yè)所處的客觀實(shí)際相去甚遠(yuǎn),把數(shù)學(xué)模型的基本結(jié)論當(dāng)作“最優(yōu)化準(zhǔn)則”來(lái)確定決策方案顯然是不合適的。數(shù)學(xué)模型雖然一定程度上可以彌補(bǔ)定性分析的不足,但不能濫用。“在以人為主導(dǎo)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,數(shù)學(xué)方法只能作為一種輔的工具來(lái)使用”,這一點(diǎn)在西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史中也有體現(xiàn)。上世紀(jì)七、八十年代,西方管理會(huì)計(jì)的教材中充斥著大量的數(shù)學(xué)模型。如H.Bierm,Jr等合著的ManagerialCostAccounting(1976),G.Shillinglaw編著的ManagerialAccounting(1977),JackGray等合著的CostandManagementAccounting(1982),RobertS.Kaplan編著的AdvancedManagementAc-counting(1982),都較廣泛地應(yīng)用了高等數(shù)學(xué)方法(如微積分、數(shù)學(xué)規(guī)劃、矩陣代數(shù)、投入———產(chǎn)出模型、排隊(duì)論、蒙特卡羅模擬法等)。但在九十年代,這一現(xiàn)象卻出現(xiàn)明顯的改觀。如著名的Rob-ertS.Kaplan與AnthonyA.Atkinson合著的Ad-vancedManagementAccounting(1989年的第2版,1998年的第3版)刪去了絕大部分用較深的數(shù)學(xué)方法表述的內(nèi)容,減少了數(shù)學(xué)模型的運(yùn)用,這對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向有重要的影響,標(biāo)志著以數(shù)學(xué)模型為特征的管理會(huì)計(jì)的時(shí)代開(kāi)始終結(jié)。當(dāng)然,適當(dāng)?shù)貞?yīng)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析,是完全必要的,但不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)。決策者要善于運(yùn)用自己的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和直觀判斷能力對(duì)模型輸出的結(jié)果進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià),在社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中,人的因素總是居于主導(dǎo)地位的。正如有的學(xué)者提出的“決策的層次越高,涉及面越廣,情況越復(fù)雜,戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強(qiáng),就越需要決策人員和決策支持人員的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)和非凡的洞察力”。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,我們實(shí)行的是人本管理。要求管理人員運(yùn)用“思辨定性”的“人文思維”,深入到人的心理、社會(huì)層面和豐富的感情世界中去。通過(guò)滿(mǎn)足員工需要等多方面的激勵(lì)措施,來(lái)充分調(diào)動(dòng)廣大員工個(gè)人和各種組織群體的積極性和創(chuàng)造性,用“人文觀”來(lái)分析、研究和處理問(wèn)題。用“滿(mǎn)意性準(zhǔn)則”取代“最優(yōu)化準(zhǔn)則”為目標(biāo)進(jìn)行決策。
當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的舞臺(tái)越來(lái)越大，但是管理會(huì)計(jì)目前的發(fā)展現(xiàn)狀如何。一直以來(lái)管理會(huì)計(jì)并未引起人們的重視，很多會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生以及在崗的總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)管理會(huì)計(jì)感到非常陌生和新奇，主要原因是由于長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)資源和會(huì)計(jì)制度資源向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傾斜，管理會(huì)計(jì)沒(méi)有得到足夠的重視，以致出現(xiàn)“實(shí)務(wù)熱，學(xué)術(shù)冷”的狀況，部分教管理會(huì)計(jì)的學(xué)者去研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題；此外部分理論工作者并未基于“本土化”視角來(lái)展開(kāi)研究，始終處于“拿來(lái)主義”狀態(tài)，“拿來(lái)的洋品”放在我國(guó)這片土壤上有時(shí)并不能生根發(fā)芽，導(dǎo)致理論和實(shí)際相脫節(jié)。歸納總結(jié)目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀如下：
（一）沒(méi)有統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范
相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有其自身相對(duì)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，2007年在上市公司開(kāi)始實(shí)施的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并經(jīng)過(guò)多次的修改，特別是2014年對(duì)準(zhǔn)則的再次修改，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行更為嚴(yán)格的規(guī)范和約束，對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)容和格式上的規(guī)范和約束，使企業(yè)在不同時(shí)期以及不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息具有可比性，然而目前缺乏統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范。
（二）管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究薄弱以及理論體系不完善
一直以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)資源和會(huì)計(jì)制度資源向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傾斜，目前管理會(huì)計(jì)相關(guān)的研究較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要少的多，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的期刊長(zhǎng)期被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所占據(jù)，整個(gè)學(xué)術(shù)界的重心沒(méi)有向管理會(huì)計(jì)靠攏，以致管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究水平極其薄弱，即使有部門(mén)學(xué)者潛心研究管理會(huì)計(jì)，多從事的是翻譯和介紹類(lèi)的規(guī)范研究，并且這些“拿來(lái)”的東西并不能融入中國(guó)的本土，導(dǎo)致理論和實(shí)踐脫節(jié)，因?yàn)橹形鞣降奈幕?、?jīng)濟(jì)背景有很大的區(qū)別，直接引進(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)理論和工具并不能和國(guó)內(nèi)的實(shí)際相融合，比如國(guó)外應(yīng)用理論中先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、供應(yīng)鏈管理、價(jià)值鏈管理、全面質(zhì)量管理，實(shí)踐證明這些先進(jìn)的工具確實(shí)有助于提高國(guó)外企業(yè)的價(jià)值，但是這些先進(jìn)的工具“拿來(lái)”之后并不能助推我國(guó)企業(yè)的價(jià)值提升，所以學(xué)術(shù)研究的現(xiàn)狀根本談不上能夠形成中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。
二、管理會(huì)計(jì)變革的方向
筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)變革的重要方向應(yīng)傾向于本土化、一體化和標(biāo)準(zhǔn)化，秉承“研究問(wèn)題本土化，研究方法和研究范式國(guó)際化的”思想，在研究方法上從以規(guī)范研究為主到規(guī)范研究、實(shí)證研究、案例研究、實(shí)驗(yàn)研究并重。筆者認(rèn)為未來(lái)管理會(huì)計(jì)應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行變革。
（一）學(xué)術(shù)研究
基于產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的原則，管理會(huì)計(jì)的變革首先從學(xué)術(shù)研究方面進(jìn)行，因?yàn)橐?guī)范的管理會(huì)計(jì)指引的出臺(tái)離不開(kāi)學(xué)術(shù)研究的支持，理論研究成果是實(shí)務(wù)的應(yīng)用的前提，要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。未來(lái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域要進(jìn)入“百花齊放，百家爭(zhēng)鳴”的繁榮時(shí)期，改變目前“實(shí)務(wù)熱，學(xué)術(shù)冷”的現(xiàn)狀，從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行變革。
1.注重多學(xué)科交叉研究。管理會(huì)計(jì)理論體系可能涉及會(huì)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和老三論（信息論、控制論、系統(tǒng)論）等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，因此對(duì)管理會(huì)計(jì)研究者來(lái)說(shuō)要多角度、全方位展開(kāi)綜合研究，因?yàn)橹挥卸鄬W(xué)科交叉構(gòu)建出來(lái)的管理會(huì)計(jì)理論體系，才能解釋管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象、預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展，幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策，引導(dǎo)實(shí)務(wù)。
2.管理會(huì)計(jì)研究方法和應(yīng)用方法的革新。目前的管理會(huì)計(jì)研究大多采用的規(guī)范研究，還有個(gè)別的案例研究，未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究方法要在現(xiàn)有的方法的基礎(chǔ)上，引進(jìn)實(shí)證研究、實(shí)驗(yàn)研究、比較研究等方法。在應(yīng)用方法上，管理會(huì)計(jì)有成本計(jì)算和管控方法、全面預(yù)算管理方法、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)方法、長(zhǎng)期投資評(píng)價(jià)方法、激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)方法、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方法、業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和再造、平衡計(jì)分卡等，每一種應(yīng)用方法都有若干種可供選擇的方法，這些方法之間有重疊現(xiàn)象，此外國(guó)內(nèi)外兩套方法目前無(wú)法溝通，因此未來(lái)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法上要為未來(lái)兩套方法之間搭起橋梁，實(shí)現(xiàn)溝通。
（二）管理會(huì)計(jì)教育
關(guān)鍵詞： 管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用 發(fā)展
一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的基本目前狀況
我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的探究和應(yīng)用起步較晚,約開(kāi)始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時(shí)間,管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證實(shí)我國(guó)管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理,從項(xiàng)目、部門(mén)管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累,現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢(shì),人們的目光已從過(guò)去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來(lái),開(kāi)始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極功能。
但管理會(huì)計(jì)在中國(guó)形成和發(fā)展的時(shí)間究竟不長(zhǎng)。立足于我國(guó)國(guó)情和社會(huì)主義建設(shè)目標(biāo),我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚存在許多缺陷和不足。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、探究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí),管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。
二、影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的因素
(一) 管理會(huì)計(jì)本身的弊端。
管理會(huì)計(jì)所采用的方法可以是會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的或數(shù)學(xué)的方法, 但用得最多的是經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法。它將管理會(huì)計(jì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用簡(jiǎn)明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來(lái), 揭示有關(guān)對(duì)象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關(guān)系, 為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供客觀依據(jù)。至本世紀(jì)70 年代初,在管理會(huì)計(jì)思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法”, 試圖將成本會(huì)計(jì)的“絕對(duì)真實(shí)方法”和“條件真實(shí)方法”歸結(jié)到一個(gè)更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響, 使管理會(huì)計(jì)研究人員試圖用理論來(lái)改變實(shí)踐。他們?cè)跁?shū)齋中為實(shí)踐工作者設(shè)計(jì)了一些復(fù)雜的確定型、風(fēng)險(xiǎn)型、不確定型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型, 有些模型直到今天還難以在實(shí)踐中運(yùn)用, 因而出現(xiàn)了理論與實(shí)踐相脫離的問(wèn)題。
(二)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀的弊端。
近些年來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向,例如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)的研究,對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、決策、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制而展開(kāi)。同時(shí),對(duì)于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會(huì)計(jì)引入我國(guó)已有近三十年的歷史,但是迄今仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊,只重視事后的算帳、報(bào)帳工作,不重視管理會(huì)計(jì);企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限,相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員不了解管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)在我國(guó)沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視;管理會(huì)計(jì)的一些方法,如短期經(jīng)營(yíng)決策、量本利分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等在企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用,但從總體來(lái)講,管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用有限。
三、如何做好我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展
(一)加快建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)
在以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家均早已設(shè)置了管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì),其目的是為了促進(jìn)和建立管理會(huì)計(jì)科學(xué)并且提供一個(gè)管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)組織。
1.建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界之間的交流,有利于具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論的研究和體系的構(gòu)架。同時(shí),未來(lái)管理會(huì)計(jì)會(huì)向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展,管理會(huì)計(jì)學(xué)界可以依托協(xié)會(huì)進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動(dòng)。
2.管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間的交流,從而從根本上改變目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對(duì)實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)查研究,從而將西方管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合,形成符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論。實(shí)務(wù)界可以將在應(yīng)用過(guò)程中遇到的具體問(wèn)題與學(xué)術(shù)界相互溝通,找到合適的解決辦法,并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實(shí)踐。
(二)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐要加強(qiáng)
目前,我國(guó)還沒(méi)有真正建立起管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,管理會(huì)計(jì)師由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。從國(guó)外的情況來(lái)看,管理會(huì)計(jì)師的素質(zhì)要求要高于會(huì)計(jì)師。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),管理會(huì)計(jì)師作為既懂管理又懂會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)人才,應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦,判斷準(zhǔn)確,勇于抓住機(jī)遇,創(chuàng)造性地分析解決問(wèn)題。當(dāng)然,做到上述幾方面并非簡(jiǎn)單之事,應(yīng)博學(xué)多識(shí),一專(zhuān)多能,緊緊把握時(shí)代脈搏,積極主動(dòng)地更新知識(shí)。同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)思想修養(yǎng),達(dá)到“寧?kù)o以致遠(yuǎn),淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是,美國(guó)在1995年就有4 8 % 的管理會(huì)計(jì)師走出辦公室狹小的空間,深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前沿了解企業(yè)的情況,這一點(diǎn)值得我國(guó)學(xué)習(xí),也有助于管理會(huì)計(jì)師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。
(三)學(xué)術(shù)界積極參與
學(xué)術(shù)界將管理會(huì)計(jì)的研究成果及時(shí)應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)踐中,指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗(yàn)場(chǎng)所,并能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用,管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐又反過(guò)來(lái)有助于提升管理會(huì)計(jì)的理論,形成理論、實(shí)踐交替上升的良性循環(huán)。相信,隨著管理生產(chǎn)要素的逐步深入人心,管理會(huì)計(jì)逐步得到重視,管理會(huì)計(jì)的理論水平和實(shí)踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。
總之,隨著我國(guó)改革的深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)必然會(huì)得到越來(lái)越多的重視,其理論和方法必將得到完善。通過(guò)廣大會(huì)計(jì)人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力,相信未來(lái)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)一定會(huì)有良好的發(fā)展前景。
參考文獻(xiàn):
[1] 郭延琦,《對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思索》。北方經(jīng)貿(mào), 2006,(2)
[2] 徐波:《對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的再認(rèn)識(shí)》,《上海會(huì)計(jì)》 2002 年 第 8 期
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；創(chuàng)新；供給側(cè)改革；發(fā)展；對(duì)策
一、當(dāng)下我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀與瓶頸
管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高發(fā)揮著不可替代的作用，管理會(huì)計(jì)作為利用財(cái)務(wù)資料，并對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的整理，幫助公司的經(jīng)濟(jì)決策者提供有力的決策支持的重要部門(mén)。因此，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展整個(gè)公司整體的發(fā)展前景一脈相承，雖然當(dāng)下我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度還需不斷的完善，在此大環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)也存有一定的弊端，需要我們及時(shí)整合管理會(huì)計(jì)資源，更好的推動(dòng)管理會(huì)計(jì)朝著健康有序的方向發(fā)展，在迎合經(jīng)濟(jì)供給側(cè)改革的號(hào)召下推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的供給側(cè)改革。當(dāng)下，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀可以歸納為以下方面：1.重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽略管理會(huì)計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制機(jī)制之下，企業(yè)家追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，在財(cái)務(wù)計(jì)算上，過(guò)度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)存有不重視的心理。在筆者看來(lái)會(huì)計(jì)一方面要求財(cái)務(wù)人員要用專(zhuān)業(yè)的知識(shí)來(lái)整理、計(jì)算、整合公司的財(cái)務(wù)，即所謂的我們常說(shuō)的記賬、算賬和報(bào)賬，另一方面更要求財(cái)務(wù)人員要學(xué)會(huì)記賬，即要學(xué)會(huì)管理賬目，從這里可以凸顯出管理會(huì)計(jì)的重要性?，F(xiàn)在大部分的公司往往只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，卻很少有專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)，導(dǎo)致重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輕管理會(huì)計(jì)這一現(xiàn)狀。2.管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)知識(shí)較低。當(dāng)下一些企業(yè)的管理會(huì)計(jì)大多由本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擔(dān)任，對(duì)于一些專(zhuān)業(yè)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)知之甚少，甚至全然無(wú)知，這顯然不利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高。在現(xiàn)行企業(yè)制度的革新下，一些企業(yè)積極響應(yīng)潮流的號(hào)召主動(dòng)推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。在這轉(zhuǎn)型的背后，筆者發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)并未對(duì)引進(jìn)專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)，對(duì)轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也并未進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，導(dǎo)致他們的素質(zhì)低下，在管理會(huì)計(jì)的崗位上依舊從事著記賬、算賬和報(bào)賬的工作，思想觀念上的不重視、專(zhuān)業(yè)知識(shí)的匱乏成為當(dāng)下一些企業(yè)管理會(huì)計(jì)的標(biāo)簽。3.尚未建立完備的管理會(huì)計(jì)理論體系與法律制度。管理會(huì)計(jì)作為舶來(lái)品，其理論體系的建立與完善應(yīng)當(dāng)與我國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展國(guó)情相匹配。但當(dāng)下我國(guó)并未建立起完備的管理會(huì)計(jì)理論體系，且相關(guān)的法律法律、司法解釋也并未對(duì)管理會(huì)計(jì)這一新興名詞做出相應(yīng)的法律規(guī)定與法律解釋。尚未完備的管理會(huì)計(jì)理論體系與法律制度成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的又一瓶頸。如果在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活實(shí)踐下，管理會(huì)計(jì)理論僅僅借助國(guó)外的理論，這與我國(guó)的特殊國(guó)情也是不相符的，因此要亟須加快建立適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論與法律法規(guī)。
二、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之下管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展
1.轉(zhuǎn)變現(xiàn)有觀念，重視管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。一個(gè)企業(yè)的效益應(yīng)更多的追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展效益，而不應(yīng)該僅僅追求于當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在現(xiàn)有企業(yè)制度之下，企業(yè)必須采取有力措施推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的同時(shí)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也要?jiǎng)?chuàng)新，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新才能夠不斷的培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，更好的為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)規(guī)劃等方面提供專(zhuān)業(yè)而準(zhǔn)確的指導(dǎo)。這就要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者或決策者必須轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽略管理會(huì)計(jì)的觀念，從根上支持管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展，唯有思想上的改變，才能從行動(dòng)上注重管理會(huì)計(jì)。2.培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的管理會(huì)計(jì)，提升管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。當(dāng)下一些企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)知識(shí)較低，加強(qiáng)提升管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)顯得尤為重要。一個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)只有具備較高的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能夠推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展。這就要求企業(yè)在今后管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)上應(yīng)注重如下幾方面：(1)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要組織有關(guān)管理會(huì)計(jì)人員到高校進(jìn)修，進(jìn)一步提升他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。企業(yè)也可以邀請(qǐng)高校的管理會(huì)計(jì)教授來(lái)企業(yè)為本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)。(2)加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升職業(yè)素養(yǎng)。一個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)素養(yǎng)，不僅僅要有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，還要有較高的職業(yè)道德。管理會(huì)計(jì)在做好自己本職工作的同時(shí)還要加強(qiáng)自身的法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟悉有關(guān)的法律法規(guī)，不斷提高自身的職業(yè)道德和法律素養(yǎng)。(3)對(duì)管理會(huì)計(jì)要有認(rèn)同感。管理會(huì)計(jì)人員要對(duì)管理會(huì)計(jì)有著深入的了解，而不應(yīng)該在管理會(huì)計(jì)的崗位上想著自己依舊是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在今后企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)文化的建設(shè)與宣傳，讓每一位會(huì)計(jì)人員了解企業(yè)的管理會(huì)計(jì)，讓他們對(duì)管理會(huì)計(jì)有著強(qiáng)烈的認(rèn)同感與責(zé)任感。3.改善管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新環(huán)境，推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的全面建立。在管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新上，不應(yīng)僅僅是從決策上或者預(yù)算上影響企業(yè)的發(fā)展方向，更應(yīng)從公司的管理上影響企業(yè)的決策者。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的管理者要著重改善管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新環(huán)境，積極的為管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新開(kāi)辟新的道路，企業(yè)可采取引進(jìn)高學(xué)歷管理會(huì)計(jì)人才、開(kāi)展管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)班、讓管理會(huì)計(jì)參與公司的決策事項(xiàng)等措施改善管理會(huì)計(jì)的環(huán)境。此外，我國(guó)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的理論尚未全面建立。我國(guó)是特色的社會(huì)主義國(guó)家，在有關(guān)的管理會(huì)計(jì)理論，不應(yīng)僅僅依靠國(guó)外的管理會(huì)計(jì)理論，更應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的特色國(guó)情，建立符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)理論。在推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新上離不開(kāi)法律法規(guī)的支持，為此要在現(xiàn)有創(chuàng)新環(huán)境下，頒布專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)法或者出臺(tái)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的司法解釋?zhuān)瑸楣芾頃?huì)計(jì)的創(chuàng)新提供有力的法律支持。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展事關(guān)企業(yè)發(fā)展的大計(jì)。在當(dāng)下的企業(yè)改革的大環(huán)境下，推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)大的智力支持和長(zhǎng)遠(yuǎn)保證。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和供給側(cè)改革的推動(dòng)下，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展也是響應(yīng)了時(shí)代的號(hào)角，奏響時(shí)代的主旋律。只有國(guó)家、企業(yè)的全力推動(dòng)，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新才能贏得良好的發(fā)展環(huán)境，只有會(huì)計(jì)人員思想觀念的轉(zhuǎn)變，才能推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的全面建立與發(fā)展！
作者:李揚(yáng) 單位:武漢學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
