發(fā)布時(shí)間：2023-12-18 10:18:41
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.信息時(shí)代所提出的必然要求
經(jīng)濟(jì)全球化，社會(huì)信息化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式也提出了新的要求，為了能夠提高企業(yè)在市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須重視會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)提高，進(jìn)而為企業(yè)贏得更多經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理者，必須要重視財(cái)務(wù)管理，通過(guò)完善管理內(nèi)容，優(yōu)化管理手段，提高工作人員綜合素質(zhì)，也進(jìn)一步滿足企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展需求，迎合信息化時(shí)代市場(chǎng)對(duì)企業(yè)發(fā)展的要求。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有助于信息技術(shù)創(chuàng)新
科技的騰飛，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了更多機(jī)遇，同時(shí)，企業(yè)面臨更多挑戰(zhàn)，加大了企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該以自身的能力提高為基礎(chǔ)，重點(diǎn)分析自身在財(cái)會(huì)管理過(guò)程中的不足，積極去學(xué)習(xí)與提高，進(jìn)一步為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)，提供了動(dòng)力和支持。此外，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式也需要不完善，通過(guò)這樣的方式，迎合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，也進(jìn)一步提高強(qiáng)化意識(shí)，從而不斷促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力提升。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)個(gè)人素質(zhì)工作中遇到的問(wèn)題
1.?Y源配置缺乏合理性會(huì)影響個(gè)人素質(zhì)提高
從目前我國(guó)財(cái)務(wù)管理的整體情況來(lái)看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，資源配置對(duì)財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定實(shí)施起到了一定作用，但是不同地區(qū)、行業(yè)以及企業(yè)的實(shí)際情況不同，采用的資源配置方式也有所差異，我國(guó)大部分地區(qū)的資源配置方式大致相同，缺乏科學(xué)性與合理性，這大大削弱了財(cái)務(wù)管理的效果和力度，不利于個(gè)人素質(zhì)的提高。
2.財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則不夠完整會(huì)影響個(gè)人素質(zhì)提高
現(xiàn)階段，企業(yè)漸漸朝著信息化時(shí)展，電子商務(wù)也逐漸進(jìn)入到人們的視野中。且一般商貿(mào)和電子商務(wù)間存在一定差距，通它可于兩個(gè)沒(méi)有聯(lián)系的主體之間進(jìn)行交易，待交易完成以后，二者間關(guān)系就消失。經(jīng)此種交易模式，不利于個(gè)人素質(zhì)的提高。盡管為人們間的交易創(chuàng)造更多便利，而也對(duì)之后進(jìn)行財(cái)務(wù)管理帶來(lái)相應(yīng)的挑戰(zhàn)。
3.內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格會(huì)影響個(gè)人素質(zhì)提高
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，其發(fā)展范圍也慢慢擴(kuò)大，這就造成企業(yè)在實(shí)施很多經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的過(guò)層中，常常會(huì)出現(xiàn)資金短缺方面的問(wèn)題。出現(xiàn)此種情況的主要原因是，很多企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制準(zhǔn)則財(cái)務(wù)管理人員并未嚴(yán)格遵守，使其在實(shí)施期間，未得到較好地控制，從而使財(cái)務(wù)管理作用未得到較好地發(fā)揮，不利于個(gè)人素質(zhì)的提高。最終影響企業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)個(gè)人素質(zhì)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)管理的作用
1.有利于提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理的工作效率
會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)是企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作良好開(kāi)展的重要保證，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)可以保證工作的有效開(kāi)展，良好的思想道德素質(zhì)是企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作公平、公開(kāi)開(kāi)展的重要品質(zhì)，這兩種素質(zhì)是企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作正常有序進(jìn)行的根本保證，缺一不可。會(huì)計(jì)的工作具有復(fù)雜性、繁瑣性和專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員具有較高的專(zhuān)業(yè)技能以及對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)的分析能力，提高財(cái)會(huì)管理工作的工作效率，保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。
2.有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展
會(huì)計(jì)從業(yè)人員在企業(yè)的財(cái)會(huì)管理工作中起到協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，掌握著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈。會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有不斷加強(qiáng)個(gè)人素質(zhì)，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新要求，不斷完善自身，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。在工作過(guò)程中不斷強(qiáng)化自身的專(zhuān)業(yè)技能，順興時(shí)代潮流的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，減少財(cái)會(huì)管理工作中的失誤，對(duì)企業(yè)資金的動(dòng)態(tài)進(jìn)行全面及時(shí)的掌握，并對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行合理的優(yōu)化配置，為企業(yè)的管理者提供可行性建議和制定相應(yīng)的解決對(duì)策，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)支出，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。
3.有利于保證企業(yè)財(cái)會(huì)管理決策的合理化
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在為企業(yè)發(fā)展注入新鮮血液和帶來(lái)經(jīng)濟(jì)活力的同時(shí)，也加劇了各行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，在這種形式下，就要求財(cái)會(huì)管理工作者要提高對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判能力，保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。會(huì)計(jì)從業(yè)人員掌握著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)都有全面了解。企業(yè)的管理者通過(guò)財(cái)會(huì)管理的數(shù)據(jù)分析制定符合企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)策，為企業(yè)的發(fā)展提供新的解決思路，對(duì)于生產(chǎn)管理存在的弊端及時(shí)改善，保證企業(yè)財(cái)會(huì)管理決策的合理化。
4.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，推動(dòng)現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展
企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，人才是企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力，所以只有不斷的提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，才能使企業(yè)有更多的發(fā)展空間。作為一名會(huì)計(jì)人員，要時(shí)刻學(xué)習(xí)新的知識(shí)，這樣才能跟上未來(lái)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展腳步。會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐能力不斷的提高，能促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)走向現(xiàn)代化的發(fā)展方向。這也是我國(guó)今后企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì);人才轉(zhuǎn)型
一、引言
2014年財(cái)政部文件《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》其中明確提出要建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，力爭(zhēng)在5到10年之內(nèi)我國(guó)管理會(huì)計(jì)水平接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)，它通過(guò)加工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他業(yè)務(wù)資料等相關(guān)數(shù)據(jù)，向內(nèi)部管理者提供有助于經(jīng)營(yíng)決策的信息，從而確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于最優(yōu)狀態(tài)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用逐漸突顯。能否發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理的作用往往關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。其中管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)是重中之重。此外，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)工作開(kāi)始向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體事項(xiàng)的源頭延伸，財(cái)務(wù)核算已不再是主要職能，以預(yù)算、規(guī)劃、分析、管理、績(jī)效等為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)職能日益變得重要起來(lái)，財(cái)務(wù)人員面臨轉(zhuǎn)型問(wèn)題。在以上背景下，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)職能下財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型的研究無(wú)論是在企業(yè)發(fā)展層次還是在國(guó)家政策層面都具有極其重大的現(xiàn)實(shí)意義。
二、財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型困難的原因分析
（一）管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展相對(duì)滯緩，無(wú)法為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型提供理論基礎(chǔ)
一項(xiàng)改革的實(shí)行，改革者必須要了解改革的目標(biāo)、內(nèi)容和預(yù)期效果，才有可能取得成功。推動(dòng)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型也是一樣的道理，要想實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職能下財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，必須首先要對(duì)管理會(huì)計(jì)形成正確清晰地理論認(rèn)識(shí)，才可能設(shè)定可行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)型的目標(biāo)、內(nèi)容，確保推動(dòng)轉(zhuǎn)型的措施能夠落到實(shí)處并取得效果?；仡櫸覈?guó)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程，我國(guó)于二十世紀(jì)八十年代左右引進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論，與管理會(huì)計(jì)的最早出的美國(guó)相比，足足晚了60年。且在近三十年間，由于社會(huì)各界對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視度不高，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究的人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)且獲得的研究資源極其有限，國(guó)內(nèi)學(xué)者的工作主要集中在對(duì)國(guó)外的研究成果的介紹，沒(méi)有結(jié)合我國(guó)國(guó)情建立屬于自己的管理會(huì)計(jì)理論體系。這使得管理會(huì)計(jì)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的需求，也使得管理會(huì)計(jì)職能下財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型缺乏清晰地理論指導(dǎo)。
（二）對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的職業(yè)準(zhǔn)入資格體系不完善，不利于財(cái)會(huì)人員的轉(zhuǎn)型
技術(shù)性強(qiáng)的行業(yè)為了對(duì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提供保證往往設(shè)立職業(yè)準(zhǔn)入考試。比如，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證等。然而，現(xiàn)階段并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)這對(duì)管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的資格考試，管理會(huì)計(jì)往往依托著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，這極其不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員向管理會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)型。建立既具可以考察專(zhuān)業(yè)技能，又著重考察勝任能力的管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員準(zhǔn)入資格體系具有十分的迫切性。
（三）管理會(huì)計(jì)的教育供給不足，財(cái)務(wù)人員尋求培訓(xùn)的渠道匱乏
管理會(huì)計(jì)的教育供給不足，財(cái)務(wù)人員尋求培訓(xùn)的渠道匱乏首先體現(xiàn)在高等院校的管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)滯后。從目前情況看，對(duì)于大多數(shù)學(xué)校來(lái)說(shuō)管理會(huì)計(jì)雖然是會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的必修課，但是很少有將管理會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)作為一門(mén)專(zhuān)業(yè)對(duì)學(xué)生進(jìn)行培養(yǎng)。
（四）企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成完善的管理會(huì)計(jì)績(jī)效考核體系，財(cái)務(wù)人員在管理會(huì)計(jì)職能下的轉(zhuǎn)型缺乏具體引導(dǎo)
財(cái)務(wù)人員在管理會(huì)計(jì)職能下的順利轉(zhuǎn)型并不單單是財(cái)務(wù)人員自己的事，企業(yè)高管的重視、內(nèi)部職業(yè)規(guī)劃的建設(shè)以及企業(yè)推崇的職業(yè)道德、和企業(yè)文化等企業(yè)大環(huán)境都會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型的結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。從目前來(lái)看，很少有企業(yè)具有完善的管理會(huì)計(jì)績(jī)效考核體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)職能下的轉(zhuǎn)型，雖然成為企業(yè)的普遍呼聲，但卻缺乏具體可行的考核目標(biāo)。轉(zhuǎn)型完成與否，完成的怎么樣無(wú)從把握，極大的阻礙了轉(zhuǎn)型的進(jìn)度。
三、推動(dòng)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)思路
（一）加大管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論的科研投入，為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型提供理論支持
要想推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展，必須提高全社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度。隨著社會(huì)分工的不斷細(xì)化，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)，絕大部分企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到它的重要作用。首先，國(guó)家要加大對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究的科研投入，發(fā)動(dòng)高校的學(xué)者和專(zhuān)家積極引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，形成中國(guó)化的管理會(huì)計(jì)體系，嘗試構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)也可以充分利用企業(yè)在管理會(huì)計(jì)實(shí)際操作第一線的實(shí)踐優(yōu)勢(shì)，積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的創(chuàng)新，探索適合本企業(yè)的，更有效的管理會(huì)計(jì)運(yùn)行模式和信息系統(tǒng)。
（二）建立注重職業(yè)勝任能力的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)入資格體系，推動(dòng)財(cái)會(huì)人員的轉(zhuǎn)型
管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)入資格體系必須同時(shí)涵蓋對(duì)專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)勝任能力的考核，對(duì)于專(zhuān)業(yè)技能方面可以將現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員準(zhǔn)入體系作為依托，補(bǔ)充管理會(huì)計(jì)人員從業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，構(gòu)建更適于管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)技能考核標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于需要著重強(qiáng)調(diào)的職業(yè)勝任能力的考核指標(biāo)的構(gòu)建，可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)AICPA)特別考慮了管理會(huì)計(jì)人員的勝任能力制定了相關(guān)規(guī)定并提出了三種勝任能力。第一種是功能性勝任能力，具體包括建立決策模型，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、計(jì)量、和報(bào)告的能力。第二種是個(gè)人勝任能力，包括職業(yè)風(fēng)度、決策制定與問(wèn)題解決能力以及領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)作、溝通的能力。第三種是廣闊的商業(yè)視野，具體涵蓋了戰(zhàn)略思維、批判性思維、行業(yè)、部門(mén)以及國(guó)際視野。
（三）增加管理會(huì)計(jì)相關(guān)教育和培訓(xùn)的供給，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)職能下財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型
增加管理會(huì)計(jì)相關(guān)教育和培訓(xùn)的供給，首先要積極引導(dǎo)高等院校加強(qiáng)建設(shè)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的方向建設(shè)，加大對(duì)會(huì)計(jì)高端人才的培養(yǎng)力度，爭(zhēng)取培養(yǎng)一大批專(zhuān)業(yè)技能和勝任能力俱佳的管理會(huì)計(jì)人才，從而通過(guò)優(yōu)秀人才的先鋒模范作用帶動(dòng)整個(gè)財(cái)務(wù)人員群體向管理會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)型。此外，加強(qiáng)高校以及社會(huì)培訓(xùn)學(xué)校與企業(yè)合作建立實(shí)驗(yàn)性的會(huì)計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，這樣，既有利于高校獲得第一手的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究的深度，又有利于企業(yè)獲得更多的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，降低企業(yè)培訓(xùn)成本的同時(shí)為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型培訓(xùn)提供寶貴的機(jī)會(huì)。
（四）完善企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)績(jī)效考核體系，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員在管理會(huì)計(jì)職能下的轉(zhuǎn)型
企業(yè)要加快財(cái)務(wù)人員在管理會(huì)計(jì)職能下的轉(zhuǎn)型，就必須積極引導(dǎo)這一轉(zhuǎn)型過(guò)程，完善企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)績(jī)效考核體系。企業(yè)可以根據(jù)管理會(huì)計(jì)的職能內(nèi)容，并結(jié)合本企業(yè)情況，挑選對(duì)于本企業(yè)發(fā)展重要的幾種能力，量化為相關(guān)指標(biāo)。在與員工協(xié)商確定每年的目標(biāo)及發(fā)展計(jì)劃時(shí)引入這些指標(biāo)，并將其納入年終考核基準(zhǔn)體系，從而引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員在管理會(huì)計(jì)職能下的轉(zhuǎn)型。舉例來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)職能[s1]內(nèi)容主要包括專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)勝任能力。因而，企業(yè)可以將專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)勝任能力細(xì)分為具體的指標(biāo)，比如建立決策模型的能力，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、計(jì)量、和報(bào)告的能力；職業(yè)風(fēng)度、決策制定與問(wèn)題解決能力以及領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)作、溝通的能力等指標(biāo)，并給予各指標(biāo)適當(dāng)?shù)臋?quán)重，得出綜合指標(biāo)后，納入年終考核體系。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用日益凸顯。2014年,財(cái)政部文件《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》,提出構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，更是將管理會(huì)計(jì)提升到國(guó)家戰(zhàn)略的層次。管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)作為構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的重中之重，是當(dāng)前急需解決的問(wèn)題。從目前看，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職能下財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型主要存在著管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展相對(duì)滯緩、管理會(huì)計(jì)人才的職業(yè)準(zhǔn)入資格體系不完善、管理會(huì)計(jì)的教育供給不足，財(cái)務(wù)人員尋求培訓(xùn)的渠道匱乏以及企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)績(jī)效考核體系不完善等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，提供相應(yīng)的解決措施，有利于推動(dòng)管理會(huì)計(jì)職能下財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，無(wú)論是對(duì)增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力還是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展都具有重要意義。
作者:屈亞慧 單位:成都蜀錦織繡有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）[Z].2014.
人力資源會(huì)計(jì)，就是充分利用人力資源，把人力資源加以評(píng)估后，然后把它當(dāng)作資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上表示的一種會(huì)計(jì)處理程序。作為人力資源會(huì)計(jì)最重要的就是要充分運(yùn)用對(duì)企業(yè)及各類(lèi)組織來(lái)開(kāi)發(fā)自己的人力資源，根據(jù)其所花費(fèi)的成本來(lái)進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)然，還需要對(duì)自己雇傭的員工進(jìn)行計(jì)量，來(lái)反映員工對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。所以運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量成本數(shù)是會(huì)計(jì)上的一種程序和方法。人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施和研究可以為廣大投資者、債權(quán)人以及其他相關(guān)使用者提供正確的信息幫助決策，以此來(lái)充分調(diào)動(dòng)職工的主觀能動(dòng)性。另外，向政府主要管理部門(mén)和相關(guān)利害人提供有關(guān)企業(yè)履職信息放映其社會(huì)責(zé)任。
二、研究意義
1、在企業(yè)內(nèi)部管理上，對(duì)于如何提供人力資源的獲得、開(kāi)發(fā)、配置、維持、運(yùn)用、評(píng)估、報(bào)償?shù)纫幌盗袃?nèi)控資金數(shù)據(jù)，便于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能第一時(shí)間了解本企業(yè)在人力資源投入和產(chǎn)出兩個(gè)方面的實(shí)際效益。
2、對(duì)于廣大資金投資者來(lái)說(shuō)，人力資源成本讓他們能真正通過(guò)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解人力資源項(xiàng)目，了解一個(gè)企業(yè)在人力資源上真實(shí)的經(jīng)營(yíng)效益和狀況。
3、對(duì)于整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，人力資源會(huì)計(jì)能了解社會(huì)資源分配問(wèn)題，真正掌握整個(gè)社會(huì)人力資源配置以及運(yùn)用狀況。
三、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究綜述
在人力資源會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域中，最具有學(xué)術(shù)權(quán)威的是弗蘭霍爾茨。弗蘭霍爾茨認(rèn)為一個(gè)人任職在某個(gè)企業(yè)是自身狀況決定的，當(dāng)然也具本文由收集整理有偶然性在里面，真正外界對(duì)其的影響不是很大，對(duì)于整個(gè)組織來(lái)講需要通過(guò)個(gè)人能力和知識(shí)水平體現(xiàn)自身的價(jià)值，對(duì)于隨即過(guò)程如何提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和為了報(bào)嘗怎么樣創(chuàng)造組織價(jià)值，這樣的過(guò)程被稱(chēng)為有嘗報(bào)償?shù)碾S機(jī)過(guò)程。赫曼森卻一直認(rèn)為由于人力資產(chǎn)素質(zhì)上的不同，不同企業(yè)之間的水平差異直接影響其盈利水平，與此同時(shí)需要我們調(diào)整成本，如何運(yùn)用效率來(lái)調(diào)整系數(shù)十分重要，職工的未來(lái)工資報(bào)酬根據(jù)企業(yè)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)調(diào)整。”
布魯梅特、弗蘭霍爾茨和派爾等人（1968）認(rèn)為人力資源可以計(jì)量，并介紹了人力資源價(jià)值的評(píng)估方法。列弗和舒瓦茨（1971）認(rèn)為如何通過(guò)預(yù)定的服務(wù)期限對(duì)運(yùn)用貼現(xiàn)率來(lái)反映企業(yè)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)率。pouran（1981）認(rèn)為，“人力資源會(huì)計(jì)信息可以影響財(cái)務(wù)分析師的決策，應(yīng)在各期的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以披露”。與此同時(shí)，眾多國(guó)外專(zhuān)家學(xué)者對(duì)于運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)以及其計(jì)量方法的探討。不同的方法帶來(lái)的思維方式對(duì)我目前我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)具有很大的借鑒作用和實(shí)踐價(jià)值，同時(shí)也為我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的快速發(fā)展提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。
我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代初。潘序倫（1980）提出，目前我國(guó)最迫切需要開(kāi)展的就是人才會(huì)計(jì)研究，如何確定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，在講成本的基礎(chǔ)上也要講效益。到20世紀(jì)90年代，我國(guó)學(xué)者已經(jīng)從國(guó)外介紹轉(zhuǎn)為系統(tǒng)研究。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究大致可分為：
1、對(duì)人力資源會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究：
裴玉（2001）對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、核算、計(jì)量、報(bào)告等方面進(jìn)行了分析，提出人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)建立是內(nèi)部管理、國(guó)家宏觀調(diào)控及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的需要。葛小羽（2004）從實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的必要性、我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的障礙、實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的若干設(shè)想幾個(gè)方面進(jìn)行闡述，提出應(yīng)該綜合運(yùn)用多種人力資源的計(jì)量方法與模式、加快付諸實(shí)踐步伐和為人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)建寬松的社會(huì)環(huán)境。
蘇暉（2004）著重于人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用方面，提出完善用人機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)人力資源的投入以提高員工的素質(zhì)，明確勞動(dòng)者權(quán)益。
2、對(duì)人力資源會(huì)計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題與難點(diǎn)所做的研究：
劉良惠（2003）提出只有人力資源產(chǎn)權(quán)界定清晰，才能對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，才能對(duì)人力資源權(quán)益組織會(huì)計(jì)核算，人力資源產(chǎn)權(quán)所有者才能參與社會(huì)剩余價(jià)值的分配。
程淑榮（2003）對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三方面進(jìn)行分析，得出人力資源會(huì)計(jì)需要隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變、觀念的更新、機(jī)制的引進(jìn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]責(zé)任會(huì)計(jì)；作業(yè)；作業(yè)管理
傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度在改善經(jīng)營(yíng)管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)效益方面曾發(fā)揮著重要作用。但是，隨著企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，該項(xiàng)制度已不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。為此，企業(yè)應(yīng)積極引入新的管理理念和管理方法，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)，使該項(xiàng)制度更好地為企業(yè)管理服務(wù)。本文在分析傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)及其不足的基礎(chǔ)上，就作業(yè)管理對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)談一點(diǎn)看法。
一、傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)
這里所說(shuō)的傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度，是指與相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。這種相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境有以下特點(diǎn)：一是企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)份額穩(wěn)定，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不激烈，產(chǎn)品生命周期較長(zhǎng)。二是企業(yè)生產(chǎn)一般追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)改進(jìn)分階段進(jìn)行，并且允許生產(chǎn)存在一定程度的缺陷。三是企業(yè)一般采用以成本為基礎(chǔ)的訂價(jià)方法，對(duì)顧客偏好的關(guān)注甚少。四是企業(yè)的管理部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)按職能權(quán)限劃分，具有層次性、等級(jí)性。
與上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度有以下特征：一是按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)劃分責(zé)任中心。我國(guó)的一般做法是分級(jí)歸口管理，即橫向按設(shè)計(jì)、計(jì)劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等職能部門(mén)劃分責(zé)任中心，縱向按分廠、車(chē)間、班組和個(gè)人劃分責(zé)任中心，從而形成縱橫交錯(cuò)的責(zé)任控制系統(tǒng)。二是主要采用價(jià)值指標(biāo)作為各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，如成本降低額和成本降低率等。這些指標(biāo)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，并且經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到。三是通過(guò)對(duì)各責(zé)任中心可控指標(biāo)的實(shí)際值和預(yù)算值的比較考核業(yè)績(jī)，并區(qū)分出有利差異和不利差異，作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。四是把責(zé)任分解到各個(gè)責(zé)任中心，每個(gè)責(zé)任中心再分解落實(shí)到個(gè)人，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。
二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變和傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)存在的缺陷
隨著經(jīng)濟(jì)的，企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境在發(fā)生變化。在當(dāng)今全球競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境之下，企業(yè)產(chǎn)品生命周期縮短，技術(shù)更新速度加快，新產(chǎn)品層出不窮，這些都對(duì)企業(yè)提出了新的要求：一是企業(yè)必須正視需求和技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的挑戰(zhàn)，提高靈活反應(yīng)能力，改變?cè)械纳a(chǎn)組織形式，采用新技術(shù)和新的經(jīng)營(yíng)管理方法，生產(chǎn)出更加多樣化和更具個(gè)性的高質(zhì)量產(chǎn)品。二是企業(yè)需要采取滿足顧客需要的營(yíng)銷(xiāo)策略。企業(yè)要不斷創(chuàng)新，不能再以成本為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，而需采取以市場(chǎng)為導(dǎo)向的目標(biāo)訂價(jià)模式，這對(duì)企業(yè)的成本管理提出了更高要求。三是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也在不斷發(fā)生改變，由傳統(tǒng)的按職能設(shè)置部門(mén)，向強(qiáng)調(diào)顧客、銷(xiāo)售渠道和產(chǎn)品的組織形式轉(zhuǎn)變。
面對(duì)新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)那種以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，以較單一且相對(duì)穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的做法，顯然已不能滿足企業(yè)管理的需要。首先，以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，不符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。其次，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)必須不斷改進(jìn)和創(chuàng)新才能生存。這樣，在一定時(shí)期內(nèi)，如果以穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)考核企業(yè)業(yè)績(jī)，顯然不能促使企業(yè)各部門(mén)向更高水平發(fā)展。再次，顧客的需要是多方面的，如對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品交貨期、產(chǎn)品售后服務(wù)的要求等，以單一指標(biāo)考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)顯然不夠。
面對(duì)種種挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理必須滿足環(huán)境所需，以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。為此，企業(yè)管理思想應(yīng)進(jìn)行重大變革，以形成新的企業(yè)觀，使管理深入到作業(yè)水平。新的企業(yè)觀是把企業(yè)看作最終滿足顧客需要而進(jìn)行的“一系列作業(yè)的集合體”，這樣一個(gè)企業(yè)就形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的作業(yè)鏈，亦即價(jià)值鏈。作業(yè)的推移，同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累與轉(zhuǎn)移，最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價(jià)值。從顧客那里收回轉(zhuǎn)移給他們的價(jià)值，形成企業(yè)的收入。收入補(bǔ)償完各有關(guān)作業(yè)所消耗的資源價(jià)值之和后的余額，形成企業(yè)的利潤(rùn)。在這種觀念下，企業(yè)把管理深入到作業(yè)水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，同時(shí)努力提高增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)的利潤(rùn)，這樣就形成了作業(yè)管理。企業(yè)將其責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立于企業(yè)管理基礎(chǔ)之上，就形成了新型的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。
三、作業(yè)管理對(duì)傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)的改進(jìn)
當(dāng)企業(yè)實(shí)行作業(yè)管理之后，其責(zé)任會(huì)計(jì)制度便相應(yīng)實(shí)現(xiàn)了多方面的改進(jìn)。主要表現(xiàn)為以下4個(gè)方面：
其一，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，跨躍廠組織機(jī)構(gòu)界限，克服了以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心所帶來(lái)的不利因素，同時(shí)也符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。在現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新是企業(yè)生存的關(guān)鍵，而改進(jìn)和創(chuàng)新的基本單位是由相互聯(lián)系的作業(yè)組成的。組成過(guò)程的作業(yè)是聯(lián)系投入與產(chǎn)出的橋梁，資源通過(guò)作業(yè)形成產(chǎn)出的價(jià)值。因此，以相互聯(lián)系同質(zhì)的作業(yè)組成的作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，便于責(zé)任的劃分和業(yè)績(jī)的考核。
其二，以動(dòng)態(tài)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對(duì)穩(wěn)定的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。業(yè)績(jī)考核指標(biāo)是動(dòng)態(tài)的、不斷變化的，而且以過(guò)程為導(dǎo)向，與過(guò)程的效率和產(chǎn)出相關(guān)。另外，為了激勵(lì)企業(yè)不斷增加顧客的價(jià)值，該指標(biāo)可能是一種理想的、現(xiàn)實(shí)情況下尚達(dá)不到的目標(biāo)。
其三，以多樣化的指標(biāo)補(bǔ)充傳統(tǒng)較為單一的價(jià)值指標(biāo)。雖然成本仍是一個(gè)重要考核因素，但在經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，時(shí)間、質(zhì)量、效率等同樣對(duì)顧客有價(jià)值，所以不僅像成本一類(lèi)的價(jià)值指標(biāo)，而且更多的非價(jià)值指標(biāo)，如交貨期、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品售后服務(wù)質(zhì)量等同樣成為考核業(yè)績(jī)必不可少的因素。
其四，以更復(fù)雜的獎(jiǎng)勵(lì)制度激勵(lì)職工提高效率。雖然引入作業(yè)管理后，獎(jiǎng)勵(lì)方式和傳統(tǒng)責(zé)任制度相差不大，但在新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，獎(jiǎng)勵(lì)制度比過(guò)去更為復(fù)雜。由于強(qiáng)調(diào)過(guò)程改進(jìn)，而過(guò)程的改進(jìn)是群體共同努力的結(jié)果，所以以群體為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)勵(lì)制度比以個(gè)體為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)勵(lì)制度更為合適。
四、作業(yè)管理在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中的
作業(yè)管理在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用，可以通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)控制要素來(lái)。制定責(zé)任會(huì)計(jì)控制要素的核心是劃分責(zé)任中心，建立業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于控制要素的前兩項(xiàng)，筆者認(rèn)為，作業(yè)管理在其中的應(yīng)用主要是分析作業(yè)，尋找成本動(dòng)因，劃分責(zé)任中心（作業(yè)中心），進(jìn)而建立考核指標(biāo)。在后兩項(xiàng)的應(yīng)用主要是出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
其一，分析作業(yè)。分析作業(yè)是作業(yè)管理的核心。它是指對(duì)一所進(jìn)行的作業(yè)辨認(rèn)、描述和評(píng)價(jià)的過(guò)程。該過(guò)程需分析企業(yè)進(jìn)行了多少作業(yè)，有多少人參與了該項(xiàng)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)了多少時(shí)間和資源，并評(píng)價(jià)作業(yè)對(duì)企業(yè)的價(jià)值，分辨出“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。
分析作業(yè)首先要確認(rèn)作業(yè)。因?yàn)橹挥写_認(rèn)了作業(yè)，才能據(jù)此尋找成本動(dòng)因，劃分作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。筆者認(rèn)為，確認(rèn)作業(yè)應(yīng)遵循“由粗到細(xì)，由大到小”的原則，即先粗線地描述出企業(yè)大體的作業(yè)情況，然后再分層次、分步驟地細(xì)分。這里要把握作業(yè)細(xì)分度，不可過(guò)粗，也不可過(guò)細(xì)。過(guò)粗不能提供管理所需信息，過(guò)細(xì)則工作量太大，導(dǎo)致管理成本過(guò)高，企業(yè)整體效率。
現(xiàn)以一制造企業(yè)為例，說(shuō)明作業(yè)的確認(rèn)。首先，把該企業(yè)的工作分為5大類(lèi)過(guò)程（若干作業(yè)的集合體），即廠部維持過(guò)程、新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過(guò)程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和顧客維持過(guò)程。其次，把各過(guò)程分別細(xì)分為若干個(gè)子過(guò)程。廠部維持過(guò)程可細(xì)分為人事管理、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)計(jì)劃以及咨詢等子過(guò)程。新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過(guò)程可細(xì)分為開(kāi)發(fā)、廣告促銷(xiāo)、方案論證、訂單處理和人員培訓(xùn)等子過(guò)程。產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程可細(xì)分為設(shè)計(jì)研究、產(chǎn)品計(jì)劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)調(diào)試等子過(guò)程。生產(chǎn)過(guò)程可細(xì)分為預(yù)測(cè)、采購(gòu)、生產(chǎn)、安裝、維護(hù)等子過(guò)程。顧客維持過(guò)程可細(xì)分為包裝、銷(xiāo)售、顧客培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)及維修服務(wù)等子過(guò)程。再次，在各子過(guò)程基礎(chǔ)上，再細(xì)分為若干更低層次的子過(guò)程。如生產(chǎn)過(guò)程中的采購(gòu)子過(guò)程可再細(xì)分為購(gòu)買(mǎi)材料、存儲(chǔ)材料和質(zhì)量檢驗(yàn)等更細(xì)的子過(guò)程。最后，把更低層次的子過(guò)程細(xì)分為若干作業(yè)。如上述存儲(chǔ)材料這一低層次的子過(guò)程可細(xì)分為收料、運(yùn)料到倉(cāng)庫(kù)、存料、發(fā)料等作業(yè)。
其二，尋找和分析作業(yè)成本動(dòng)因。管理作業(yè)必須知道是什么原因引起了作業(yè)成本的發(fā)生，以便有針對(duì)性地減少不增值作業(yè)，合理安排作業(yè)，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)效益。同樣，尋找到作業(yè)成本動(dòng)因，有助于企業(yè)合理確定作業(yè)考核指標(biāo)，更好地明確責(zé)任歸屬。尋找和分析作業(yè)成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)注意，對(duì)于一項(xiàng)作業(yè)成本而言，其發(fā)生的原因可能是多方面的，應(yīng)在其中找到一個(gè)最主要的原因作為該項(xiàng)作業(yè)成本的原因。例如，設(shè)備調(diào)試費(fèi)的發(fā)生原因可能與產(chǎn)品的批量大小、設(shè)備的新舊程度、調(diào)試的次數(shù)有關(guān)系，但調(diào)試費(fèi)用的大小則主要由調(diào)試次數(shù)的多少來(lái)決定，所以應(yīng)選調(diào)試次數(shù)作為調(diào)試費(fèi)這一作業(yè)成本的成本動(dòng)因。
事務(wù)所接受指定擔(dān)任管理人后，應(yīng)根據(jù)法院送達(dá)的決定書(shū)，成立企業(yè)破產(chǎn)案件管理人項(xiàng)目組，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并依據(jù)破產(chǎn)案件的復(fù)雜程度選派項(xiàng)目組組成人員。
選派具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任管理人工作人員，是事務(wù)所盡責(zé)履職的保證。按照管理人需要履行的職責(zé)要求，管理人參與企業(yè)破產(chǎn)案件甲理，涉及到會(huì)計(jì)、甲計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、訴訟、仲裁、拍賣(mài)、財(cái)產(chǎn)管理、方案制定和營(yíng)業(yè)等多方面事務(wù)。因此，事務(wù)所接受指定后，應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)案件的實(shí)際情況合理配備工作人員，必要時(shí)可通過(guò)聘請(qǐng)本專(zhuān)業(yè)的其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者人員協(xié)助履行管理人職責(zé)，也可以聘任債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)管理人員負(fù)責(zé)重整期間的營(yíng)業(yè)事務(wù)。
二、完整接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書(shū)等資料
在接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書(shū)等資料時(shí)，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《破產(chǎn)法》第31條的規(guī)定，要求債務(wù)人移交法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前最少一年內(nèi)的賬簿，并對(duì)移交的賬冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核對(duì)，登記造表，辦理交接手續(xù)。同時(shí)，應(yīng)注意向債務(wù)人收集已經(jīng)向法院提交的財(cái)產(chǎn)狀況說(shuō)明、債務(wù)清冊(cè)、債權(quán)清冊(cè)、有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及職工工資的支付和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的繳納情況；收集資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保合同、貸款合同、抵押、擔(dān)保物清單；根據(jù)債務(wù)人移交的資產(chǎn)明細(xì)賬，與債務(wù)人的有關(guān)人員一起核查實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量，確認(rèn)資產(chǎn)的所有權(quán)、用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)；核對(duì)債務(wù)、債權(quán)清冊(cè)余額與接管的賬面余額是否一致；設(shè)定抵押、擔(dān)保的資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量與抵押、擔(dān)保物清單是否一致。對(duì)已接管的債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、賬簿等資料，應(yīng)由管理人聘用的工作人員與債務(wù)人的有關(guān)人員一起負(fù)責(zé)管理、保管，并明確相關(guān)的管理辦法。
接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)后，事務(wù)所還應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)人員對(duì)債務(wù)人的企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、技術(shù)人員構(gòu)成情況、嚴(yán)品生產(chǎn)的技術(shù)情況、設(shè)備完好情況、市場(chǎng)適銷(xiāo)情況以及銷(xiāo)售的盈利情況進(jìn)行調(diào)查、分析，以決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營(yíng)業(yè)。
三、全面調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告
事務(wù)所接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)、賬簿、文書(shū)等資料后，應(yīng)對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行全面調(diào)查，盡快制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告，為召開(kāi)第一次債權(quán)人會(huì)議準(zhǔn)備資料。
一方面，要按《破產(chǎn)法》第31條、第32條、第33條等有關(guān)規(guī)定，組織相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)債務(wù)人破產(chǎn)申請(qǐng)裁定日的財(cái)務(wù)狀況和破產(chǎn)申請(qǐng)裁定日前至少一年內(nèi)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)或?qū)徍?，檢查債務(wù)人在法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)有無(wú)無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的、對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的、對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)幕蚍艞墏鶛?quán)的行為；檢查債務(wù)人在法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前六個(gè)月內(nèi)有無(wú)屬于債務(wù)人已不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力，但仍對(duì)個(gè)別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)男袨?；檢查債務(wù)人有無(wú)為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的行為和虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)的債務(wù)的行為。
在進(jìn)行上述審計(jì)或?qū)徍藭r(shí)，管理人應(yīng)對(duì)債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人帳戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金等分2006年8月27日（新《破產(chǎn)法》公布之日）前（包括當(dāng)日）所欠和2006年8月27日后所欠進(jìn)行調(diào)查并予以公示。還應(yīng)關(guān)注債務(wù)人的出資人出資義務(wù)的履行情況，設(shè)定擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)情況，并將設(shè)有擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)與普通財(cái)產(chǎn)分別造冊(cè)。
另一方面還要按照《破產(chǎn)法》第48條的要求，登記債權(quán)人申報(bào)債權(quán)。
在接受債權(quán)人申報(bào)債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)要求債權(quán)人書(shū)面說(shuō)明債權(quán)的數(shù)額和有無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，并提交有關(guān)證據(jù)。對(duì)債權(quán)人主張抵銷(xiāo)對(duì)債務(wù)人負(fù)有債務(wù)的債權(quán)，應(yīng)按《破產(chǎn)法》第40條的規(guī)定確定是否可以抵銷(xiāo)。管理人收到債權(quán)申報(bào)材料后，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽靸?cè)，對(duì)申報(bào)的債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，并提交第一次債權(quán)人會(huì)議核查。同時(shí)將債權(quán)人的債權(quán)申報(bào)情況與債務(wù)人的賬簿記載情況進(jìn)行比對(duì)，并將比對(duì)結(jié)果告知債權(quán)人和債務(wù)人。對(duì)比對(duì)結(jié)果不一致的，由債權(quán)人和債務(wù)人雙方通過(guò)法律途徑解決。
四、加強(qiáng)破產(chǎn)案件審理期間的日常管理，控制、監(jiān)督共益?zhèn)鶆?wù)和破產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生
企業(yè)破產(chǎn)案件管理人的職責(zé)履行期間，應(yīng)當(dāng)自法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)指定管理人起，至重整監(jiān)督期屆滿、管理人向法院提交監(jiān)督報(bào)告之日或法院裁定認(rèn)可債權(quán)人會(huì)議通過(guò)和解協(xié)議以及債務(wù)人與全體債權(quán)人就債權(quán)債務(wù)的處理自行達(dá)成協(xié)議、管理人向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)并向法院提交執(zhí)行職務(wù)的報(bào)告之日或法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序、管理人向破產(chǎn)人的原登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記完畢的次日止。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)債務(wù)人的日常管理職責(zé)應(yīng)貫穿于整個(gè)企業(yè)破產(chǎn)程序之中。
其間要注意以下事項(xiàng)：
1.管理、監(jiān)督共益?zhèn)鶆?wù)的發(fā)生，使其最優(yōu)化。由于共益?zhèn)鶆?wù)可以以債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，因此，為保護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)共益?zhèn)鶆?wù)的管理和監(jiān)督，力爭(zhēng)共益?zhèn)鶆?wù)發(fā)生最優(yōu)化。如出現(xiàn)符合《破產(chǎn)法》73條規(guī)定，在重整期間，經(jīng)債務(wù)人申請(qǐng)，法院批準(zhǔn)，債務(wù)人在管理人的監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的情形，“為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)”以及其他相關(guān)共益?zhèn)鶆?wù)發(fā)生的實(shí)施主體為債務(wù)人，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)共益?zhèn)鶆?wù)的監(jiān)督，必要時(shí)可選派具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)和債務(wù)人所屬行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員入駐債務(wù)人企業(yè)，進(jìn)行事前、事中監(jiān)督。
2.關(guān)注重整期間債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)產(chǎn)狀況。如發(fā)現(xiàn)債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性，或者債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財(cái)產(chǎn)及其他顯著不利于債權(quán)人的行為，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)求法院裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。
3.代表或協(xié)助債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序，掌握債務(wù)人詳細(xì)的法律關(guān)系變化情況。
4.登記債權(quán)人未在法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，但在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)的債權(quán)。
5.管理、支付破產(chǎn)費(fèi)用，對(duì)可控費(fèi)用力求最小化。
五、及時(shí)進(jìn)行破產(chǎn)清算，做好破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)、分配工作
一般來(lái)說(shuō)，法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)，破產(chǎn)人進(jìn)入破產(chǎn)還債程序后的工作，是企業(yè)破產(chǎn)案件管理人的重點(diǎn)工作。此期間無(wú)論是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)方案還是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，都直接關(guān)系著債權(quán)人和債務(wù)人以及企業(yè)職工的合法權(quán)益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作
1.聘請(qǐng)具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。除債權(quán)人會(huì)議對(duì)非國(guó)有資產(chǎn)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)異議并經(jīng)法院同意后可以不進(jìn)行評(píng)估外，其他破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在變價(jià)前均應(yīng)進(jìn)行評(píng)估。
2.擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案。管理人擬訂的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案應(yīng)有利于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的收益最大化。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)能夠獨(dú)立產(chǎn)生效益的生產(chǎn)線、流水線宜整體變現(xiàn)；對(duì)市場(chǎng)流通性強(qiáng)、二手設(shè)備市場(chǎng)活躍的通用設(shè)備應(yīng)單臺(tái)出售；對(duì)專(zhuān)用設(shè)備可考慮“打包”轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚?duì)房屋、建筑物及其相應(yīng)的國(guó)有土地使用權(quán)變價(jià)，如國(guó)有土地使用權(quán)系出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得，應(yīng)采取“房地合一”變現(xiàn)，如國(guó)有土地使用權(quán)以劃撥方式取得，由于企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，有關(guān)政府可以予以收回，應(yīng)將房屋、建筑物和以劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)分別出售。
對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、工業(yè)技術(shù)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，如與能夠獨(dú)立產(chǎn)生效益的生產(chǎn)線、流水線關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的，應(yīng)與生產(chǎn)線、流水線一同轉(zhuǎn)讓。
由于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)按整體或部分變價(jià)出售時(shí)取得的變價(jià)收入可能包括了有擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)，因此，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案要說(shuō)明取得的變價(jià)收入在有擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)和無(wú)擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)之間的劃分方法和依據(jù)。
如果破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)采用拍賣(mài)方式變價(jià)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案中應(yīng)說(shuō)明拍賣(mài)底價(jià)和拍賣(mài)機(jī)構(gòu)的確定方法。
如果破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中有按照國(guó)家規(guī)定不能拍賣(mài)或者限制轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案中應(yīng)將該部分財(cái)產(chǎn)單獨(dú)列示，并說(shuō)明按照國(guó)家規(guī)定可以采取的處理方式。
3.擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案。管理人在擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案時(shí)應(yīng)注意：
（1）雖然《破產(chǎn)法》第109條規(guī)定了對(duì)破產(chǎn)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，對(duì)該特定財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，但第132條規(guī)定同時(shí)了破產(chǎn)人在本法公布之日（2006年8月27日）前（包括當(dāng)日）所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，依照本法第113條的規(guī)定清償后不足以清償?shù)牟糠?，以本法?09條規(guī)定的特定財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于對(duì)該特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人受償。因此，在擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案時(shí)，應(yīng)將破產(chǎn)人在2006年8月27日前所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金的分配順序優(yōu)先于對(duì)破產(chǎn)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人。（2）對(duì)破產(chǎn)人的國(guó)有劃撥土地使用權(quán)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，應(yīng)根據(jù)法釋【2003】6號(hào)“如果企業(yè)對(duì)以劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán)設(shè)定抵押時(shí)，履行了法定的甲批手續(xù)，并依法辦理了抵押登記，抵押權(quán)人只有在以抵押標(biāo)的物折價(jià)或拍賣(mài)、變賣(mài)所得價(jià)款繳納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款項(xiàng)后，對(duì)剩余部分方可享有優(yōu)先受償權(quán)”的規(guī)定，將應(yīng)繳納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款項(xiàng)優(yōu)先提存。
4.事務(wù)所在最后分配完結(jié)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向法院提交破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告，并提請(qǐng)人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。
【關(guān)鍵詞】責(zé)任會(huì)計(jì)；公路施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理
一、責(zé)任會(huì)計(jì)理論概述
（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的概念
責(zé)任會(huì)計(jì)就是把企業(yè)各個(gè)實(shí)施預(yù)算管理和成本管理的責(zé)任實(shí)體所承擔(dān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會(huì)計(jì)方法有機(jī)地、緊密地結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)反饋的一種會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)的本質(zhì)是以企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門(mén)和各環(huán)節(jié)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象，以調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性為目的，以反饋企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息為手段，為搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益的微觀會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。
（二）責(zé)任會(huì)計(jì)理論的發(fā)展
19世紀(jì)70年代到20世紀(jì)初，自由資本主義逐步向壟斷資本主義發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)逐步變成大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，于是資本家不斷提高內(nèi)部管理水平，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的美國(guó)管理工程師泰羅首先提出和制定一套科學(xué)的管理理論和方法，即所謂的“泰羅制”，到上世紀(jì)20年代初，美國(guó)少數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了“供管理上用的會(huì)計(jì)”這個(gè)概念，1920年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家麥金西在芝加哥主講“管理會(huì)計(jì)”，1924年正式出版世界上第一部《管理會(huì)計(jì)》書(shū)籍。
20世紀(jì)30年代以來(lái)，資本主義世界發(fā)生了深刻的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，企業(yè)的生存和發(fā)展處于困難境地，在這種情況下，單純地運(yùn)用泰羅理論己經(jīng)不夠了，于是企業(yè)在管理體制上逐步將成本控制責(zé)任、利潤(rùn)管理責(zé)任和資本利潤(rùn)率緊密結(jié)合起來(lái)，以明確劃分責(zé)任中心和責(zé)任范圍，形成了比較完整的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。到了20世紀(jì)50年代以后，資本主義跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境，泰羅制管理理論在好多方面越來(lái)越不適應(yīng)資本主義生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展需要，因?yàn)槠髽I(yè)既要考慮微觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)的制約，為了適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，現(xiàn)代管理科學(xué)——運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)便應(yīng)運(yùn)而生，把責(zé)任會(huì)計(jì)提到一個(gè)新的發(fā)展階段。
二、公路施工企業(yè)的成本分析
（一）成本構(gòu)成分析
施工項(xiàng)目成本是指項(xiàng)目施工過(guò)程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣形式，是項(xiàng)目在施工過(guò)程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用的總和，包括消耗的主、輔材料、構(gòu)配件、周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)費(fèi)或租賃費(fèi)，施工機(jī)械的臺(tái)辦費(fèi)或租賃費(fèi)，支付給生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金以及項(xiàng)目經(jīng)理部為組織和管理施工所發(fā)生的全部費(fèi)用支出，施工項(xiàng)目成本不包括勞動(dòng)者為社會(huì)所創(chuàng)造的價(jià)值，入稅金和計(jì)劃利潤(rùn)，不包括不構(gòu)成施工項(xiàng)目?jī)r(jià)值的一切非生產(chǎn)性支出。按成本管理的要求分類(lèi)，成本分為預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本，工程預(yù)算成本反映施工企業(yè)的平均生產(chǎn)水平，是確定工程造價(jià)的基礎(chǔ)，是編制計(jì)劃成本的依據(jù)和評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)；計(jì)劃成本是施工項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)計(jì)劃期的有關(guān)資料，在實(shí)際成本發(fā)生前預(yù)先計(jì)算的成本，是考慮降低成本措施后成本計(jì)劃數(shù)，反映在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的水平。
（二）影響成本的因素分析
要做好施工項(xiàng)目成本控制工作，必須對(duì)影響成本的諸因素有一個(gè)系統(tǒng)的了解。一般而言，影響施工項(xiàng)目成本的因素主要有以下7個(gè)方面：
1．人員技能，項(xiàng)目部人員的水平、工作效率、團(tuán)隊(duì)適應(yīng)性、溝通能力等都會(huì)對(duì)施工項(xiàng)目的內(nèi)外產(chǎn)生影響，其中技術(shù)水平是關(guān)鍵的因素。
2．施工方案，具體包括了施工方法、施工進(jìn)度計(jì)劃、材料機(jī)具需求計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)布置圖、勞動(dòng)力組織以及安全組織措施等。
3．機(jī)械設(shè)備狀況，機(jī)械設(shè)備狀況主要考慮其設(shè)備狀況、功率以及設(shè)備能否在施工過(guò)程中正常運(yùn)作。
4．材料供應(yīng)，材料供應(yīng)在工程施工中，由于材料供應(yīng)不及時(shí)，就會(huì)造成工期拖延，也會(huì)因?yàn)閭€(gè)別專(zhuān)業(yè)材料供應(yīng)不好，造成交叉作業(yè)的專(zhuān)業(yè)被迫停工等待，進(jìn)而影響整個(gè)工期。
5．施工質(zhì)量，質(zhì)量在建筑施工管理中，質(zhì)量要求等級(jí)越高，必然會(huì)增大成本。
6．組織管理，項(xiàng)目部人員配置是否與項(xiàng)目的規(guī)模、進(jìn)度等相互吻合，都會(huì)影響項(xiàng)目部的管理費(fèi)用的變化，從而對(duì)項(xiàng)目成本有影響。
7．施工進(jìn)度，在施工中，要充分考慮進(jìn)度與成本的關(guān)系，使工程在合理的成本范圍內(nèi)，順利完成施工工期。
三、責(zé)任會(huì)計(jì)在公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）劃分責(zé)任中心
構(gòu)建合理的責(zé)任成本管理體系的首要問(wèn)題就是科學(xué)地劃分責(zé)任中心，以分清各部門(mén)的責(zé)任，克服各責(zé)任中心之間權(quán)責(zé)劃分不清的弊端，避免推責(zé)爭(zhēng)權(quán)的現(xiàn)象，責(zé)任中心的設(shè)置應(yīng)按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動(dòng)組織來(lái)確定，根據(jù)公路施工工藝及特點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目的具體情況，本文認(rèn)為其責(zé)任中心可劃分為項(xiàng)目部責(zé)任中心、工程隊(duì)責(zé)任中心和施工工段責(zé)任中心。工程項(xiàng)目部既是本級(jí)的責(zé)任中心，又是下一級(jí)施工隊(duì)的匯總部門(mén)和管理部門(mén)，該中心實(shí)際是以項(xiàng)目經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人項(xiàng)目管理班子協(xié)同進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)整項(xiàng)工程的施工；工程隊(duì)責(zé)任中心實(shí)際上是工程隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)的中心，同樣體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，其中心是責(zé)任，以責(zé)定權(quán)，以盡責(zé)定利；施工工段責(zé)任中心是在工程隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其所負(fù)責(zé)工程段進(jìn)行直接施工管理，可以根據(jù)其所處的地理位置、自然環(huán)境分為多個(gè)工段責(zé)任中心。
（二）責(zé)任成本的預(yù)算和分解
責(zé)任成本預(yù)算是保證工程工期、質(zhì)量、安全的情況下，核定給項(xiàng)目部的成本限額，它既是各成本中心的努力目標(biāo)和控制依據(jù)，又是考核責(zé)任中心業(yè)績(jī)的依據(jù)。對(duì)工程預(yù)算價(jià)進(jìn)行分解對(duì)工程預(yù)算價(jià)進(jìn)行分解，主要是企業(yè)將構(gòu)成工程總成本的各項(xiàng)成本要素根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及項(xiàng)目施工的客觀規(guī)律進(jìn)行科學(xué)、合理的分開(kāi)，為成本管理及控制、考核提供客觀依據(jù)，是成本管理的基礎(chǔ)性工作。根據(jù)施工總成本的構(gòu)成，可把它分成兩大部分，一部分為項(xiàng)目部責(zé)任成本即項(xiàng)目部無(wú)額定利潤(rùn)的工程成本，包括項(xiàng)目部本級(jí)開(kāi)支和項(xiàng)目部所屬施工隊(duì)的各項(xiàng)直接費(fèi)，另一部分為項(xiàng)目部上級(jí)機(jī)構(gòu)成本包括上繳稅金、間接費(fèi)、以及財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)分解開(kāi)的這兩部分費(fèi)用，可分別由項(xiàng)目經(jīng)理部和項(xiàng)目經(jīng)理部的上級(jí)機(jī)構(gòu)（企業(yè)）來(lái)掌握控制，項(xiàng)目經(jīng)理部在責(zé)任成本限額內(nèi)組織施工隊(duì)實(shí)施項(xiàng)目施工，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行全過(guò)程成本控制管理，指導(dǎo)項(xiàng)目部在成本限額內(nèi)完成項(xiàng)目施工任務(wù)。
（三）責(zé)任控制與考核
公路施工工程項(xiàng)目具有投資規(guī)模大，建設(shè)周期長(zhǎng)，施工難度大等特點(diǎn)，成本控制與工程進(jìn)度、工程質(zhì)量以及施工過(guò)程的材料、機(jī)械、人工的合理利用有著極為重要的關(guān)系。所以，責(zé)任指標(biāo)下達(dá)后，要想在施工過(guò)程中較好地執(zhí)行目標(biāo)責(zé)任成本，不能光靠指標(biāo)約束施工主體，還必須配以切實(shí)可靠的管理措施，在施工過(guò)程中對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行控制，這些措施應(yīng)當(dāng)是配合責(zé)任成本的完成而進(jìn)行的。比如，項(xiàng)目部對(duì)大宗材料統(tǒng)一采購(gòu)，以免采購(gòu)權(quán)分散成本難以控制，在實(shí)施目標(biāo)成本管理過(guò)程中，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)月度、季度或年度的施工計(jì)劃，對(duì)施工所需材料的質(zhì)量、價(jià)格、規(guī)格充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，及時(shí)認(rèn)真分析材料價(jià)格趨勢(shì)，嚴(yán)格按照材料消耗定額和工程進(jìn)度靈活安排，保質(zhì)保量地完成采購(gòu)任務(wù)。
【參考文獻(xiàn)】
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(一)未設(shè)置獨(dú)立管理會(huì)計(jì)部門(mén)
當(dāng)前，大部分企業(yè)在會(huì)計(jì)工作監(jiān)管方面，將主要精力集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查，忽視了管理會(huì)計(jì)的重要性。企業(yè)內(nèi)部分領(lǐng)導(dǎo)者與財(cái)務(wù)管理人員缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的全面認(rèn)知，在管理會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域，未設(shè)置相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)部門(mén)，導(dǎo)致被分?jǐn)傁嚓P(guān)管理會(huì)計(jì)任務(wù)的部門(mén)或個(gè)人，既要負(fù)責(zé)自身崗位主職工作，又要兼顧管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)事務(wù)，往往對(duì)兼顧任務(wù)產(chǎn)生懈怠心理，最終造成管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)制度與措施難以落到實(shí)處，管理會(huì)計(jì)工作效果不佳。
(二)管理會(huì)計(jì)工作分散
企業(yè)內(nèi)現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)報(bào)告中，普遍存在系統(tǒng)性缺失的問(wèn)題。在企業(yè)的實(shí)際管理會(huì)計(jì)工作中，未能建立健全的報(bào)告運(yùn)行體系，管理會(huì)計(jì)工作的重要作用得不到體現(xiàn)。一些管理會(huì)計(jì)工作還處于無(wú)組織的分散狀態(tài)，管理會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏緊密聯(lián)系，管理會(huì)計(jì)工作流程沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
(三)系統(tǒng)實(shí)用性較弱
部分企業(yè)內(nèi)所實(shí)施的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系還存在實(shí)用性差的問(wèn)題。一些管理會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況與發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行分析，在報(bào)告中過(guò)于強(qiáng)調(diào)理論性內(nèi)容，忽視了其報(bào)告的可行性，未考慮到企業(yè)生存發(fā)展的外部環(huán)境，并且在報(bào)告中，重點(diǎn)突出企業(yè)資金與物資的使用狀況，缺乏對(duì)人力資源相關(guān)信息的搜集與分析歸納，導(dǎo)致最終形成的管理會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)法被應(yīng)用于現(xiàn)代化企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。
(四)管理會(huì)計(jì)報(bào)告作用難以發(fā)揮
在國(guó)內(nèi)，管理會(huì)計(jì)是一門(mén)新型學(xué)科，對(duì)其內(nèi)容的研究，還處于摸索階段，因而還未形成系統(tǒng)性的理論知識(shí)與操作體系。管理會(huì)計(jì)學(xué)科的不成熟，直接導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的不健全，其報(bào)告體系的作用無(wú)法充分體現(xiàn)出來(lái)，難以讓社會(huì)公眾全面地認(rèn)識(shí)到其重要性。
二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的改進(jìn)對(duì)策
(一)加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性認(rèn)知
在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)管理者的管理理念與方式，直接影響到管理會(huì)計(jì)工作的效率。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用并不具備法律強(qiáng)制性，其應(yīng)用程度從一定意義上講直接取決于相關(guān)管理者的認(rèn)知。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)管理者與相關(guān)管理會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知，組織管理會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)，提高管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施，提供專(zhuān)業(yè)的人才隊(duì)伍。
(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度
管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的運(yùn)行狀況，在很大程度受企業(yè)制度的影響。企業(yè)制度的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)體系。因此，為了確保企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的健全與有效運(yùn)行，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際管理需求與發(fā)展特點(diǎn)，建立科學(xué)的企業(yè)制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，讓管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
(三)設(shè)置獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門(mén)
為保障管理會(huì)計(jì)體系在企業(yè)的正常運(yùn)行，需要在企業(yè)中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)部門(mén)，并配置專(zhuān)業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員。在管理會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)制度方面，結(jié)合企業(yè)實(shí)際管理會(huì)計(jì)需求，制定科學(xué)、可行的制度與指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)工作。同時(shí)，相關(guān)管理部門(mén)可設(shè)置相關(guān)管理會(huì)計(jì)師考核部門(mén)，評(píng)定管理會(huì)計(jì)師等級(jí)，并頒布一些有利于管理報(bào)告體系推行的指導(dǎo)意見(jiàn)，幫助企業(yè)更規(guī)范地運(yùn)行管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。
(四)健全管理會(huì)計(jì)監(jiān)督考核機(jī)制
在管理監(jiān)督考核機(jī)制方面，企業(yè)應(yīng)納入管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，并將其作為監(jiān)督考核的重點(diǎn)，要規(guī)范管理會(huì)計(jì)人員的工作行為，督促其嚴(yán)格遵循相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容，并認(rèn)真合適報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保報(bào)告的真實(shí)、有效。同時(shí)，還要對(duì)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)分析，整理、歸納其中存在的影響因素，以供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策參考使用。制定相關(guān)激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)管理會(huì)計(jì)人員的工作積極性，確保管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的有效運(yùn)行。
三、結(jié)語(yǔ)
1.管理會(huì)計(jì)的概述
管理會(huì)計(jì)，又稱(chēng)“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專(zhuān)門(mén)決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。
在管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用中，管理會(huì)計(jì)工具的使用，可以對(duì)其整個(gè)生產(chǎn)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)降低企業(yè)成本方面發(fā)揮著重要的作用。常用的管理會(huì)計(jì)工具，可以分為五大類(lèi)，如下表所示：
表 常用管理會(huì)計(jì)工具
2.企業(yè)成本的概述
企業(yè)成本主要包括：采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本等。針對(duì)使用成本各方面信息的不同，可以按不同標(biāo)準(zhǔn)加以分類(lèi)。如上表所示。
3.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本控制中的作用
在現(xiàn)今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，管理會(huì)計(jì)伴憑著自身的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，逐漸成為企業(yè)降低成本的有效手段。管理會(huì)計(jì)通過(guò)一系列方法可以有效的對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行監(jiān)控，通過(guò)對(duì)其方法的運(yùn)用，可以對(duì)存貨的周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、材料成本率等一系列指標(biāo)進(jìn)行分析。結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)及產(chǎn)品特性等多角度進(jìn)行分析，總結(jié)分析出對(duì)企業(yè)成本控制的問(wèn)題及解決對(duì)策。
首先，管理會(huì)計(jì)是面向未來(lái)的。它通過(guò)全面預(yù)算發(fā)揮著作用，對(duì)企業(yè)的成本，進(jìn)行著事前控制。通過(guò)全面預(yù)算，可以讓企業(yè)內(nèi)部成員，更深刻的了解自身在計(jì)劃期間內(nèi)工作職責(zé)，能夠促進(jìn)企業(yè)合理的開(kāi)展工作。管理會(huì)計(jì)充分應(yīng)用著現(xiàn)代數(shù)據(jù)模型的定量計(jì)算分析，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算提供行之有效的實(shí)際依據(jù)，對(duì)企業(yè)成本的控制起著重要作用。
其次，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用方法具有多樣性。它能夠進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)效益的提升。例如，1999年，華潤(rùn)集團(tuán)6S體系的建立，成為了我國(guó)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)管理公司的經(jīng)典。該體系以全面預(yù)算為入口點(diǎn)，建立在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，逐漸形成了一個(gè)集結(jié)全面預(yù)算與多元化信息為一體的信息管理系統(tǒng)。隨后2003年華潤(rùn)引入的平衡積分卡補(bǔ)充6S體系，更有效的促進(jìn)了華潤(rùn)集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。又如，北汽福田，積極借鑒國(guó)外先進(jìn)管理會(huì)計(jì)體制，使用多樣性的會(huì)計(jì)管理方法，有效控制了企業(yè)成本，由當(dāng)初一家名不見(jiàn)經(jīng)傳的小廠快速成長(zhǎng)為國(guó)內(nèi)汽車(chē)行業(yè)第三大品牌。
最后，管理會(huì)計(jì)促進(jìn)了局部與整體的統(tǒng)一。管理會(huì)計(jì)既重視局部經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)又兼顧整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的全局。能更好的為企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)服務(wù)。
二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本控制方面存在的問(wèn)題
管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，在企業(yè)發(fā)展中，取得了令人滿意的成果，但也存在許多問(wèn)題。這些問(wèn)題的出現(xiàn)在一定程度上造成了企業(yè)資源的浪費(fèi)和流失，并進(jìn)一步加大了企業(yè)的成本投入，而解?Q這些問(wèn)題，是企業(yè)取得長(zhǎng)足發(fā)展的關(guān)鍵。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)及數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
1.對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏全面的認(rèn)知
大多會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員都是來(lái)自非會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)者。他們所謂對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解，也僅僅是停留在對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的表面，對(duì)管理會(huì)計(jì)具體所包含的內(nèi)容，仍缺乏深層次的認(rèn)知，出現(xiàn)該問(wèn)題的原因，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：一是管理層的不重視，他們自身的知識(shí)水平有限，對(duì)管理會(huì)計(jì)接觸不深，無(wú)法以身作則帶動(dòng)公司的員工參與對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知；二是受傳統(tǒng)管理觀念的影響，管理層對(duì)會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知，仍然沒(méi)有從傳統(tǒng)的“賬房先生”的思想局限中跳出來(lái)，使會(huì)計(jì)人員受到牽制，缺乏獨(dú)立性；三是企業(yè)的管理者以及會(huì)計(jì)人員，對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在認(rèn)知差異。
在企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)更多的應(yīng)該是輔助經(jīng)營(yíng)管理，而非僅僅是會(huì)計(jì)核算。管理會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，就是對(duì)企業(yè)成本的監(jiān)控。對(duì)管理會(huì)計(jì)存在認(rèn)識(shí)上的偏差，就無(wú)法使其對(duì)成本的監(jiān)控作用達(dá)到最大程度的發(fā)揮。在一定程度上，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2.會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下
管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用，關(guān)鍵是人在其中發(fā)揮著重要作用。而在大部分企業(yè)中相關(guān)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)相對(duì)較低，導(dǎo)致企業(yè)管理會(huì)計(jì)無(wú)法滿足企業(yè)成本控制的需求，具體表現(xiàn)主要有以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)缺乏對(duì)專(zhuān)業(yè)人才的任用。第二，大部分企業(yè)不重視對(duì)在職職工的后期培訓(xùn)。第三，在職職工不重視自身的繼續(xù)教育。第四，在職職工因自身原因，對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)知低下。許多企業(yè)即使啟用了浪潮、航天A6、金蝶用友等財(cái)務(wù)軟件，但由于財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)相對(duì)偏低，也很難利用財(cái)務(wù)軟件，對(duì)匯總的信息，利用管理會(huì)計(jì)做合理的分析。這在一定程度上，降低了企業(yè)利用財(cái)務(wù)信息的效率，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。
3.管理會(huì)計(jì)電算化的協(xié)作性差
我國(guó)當(dāng)前仍有一部分企業(yè)管理會(huì)計(jì)電算化的協(xié)作性較差。如今我國(guó)企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件繁雜，各種會(huì)計(jì)軟件的使用方法不同及質(zhì)量參差不齊。有的企業(yè)規(guī)模龐大，有不少子公司或分公司，有些下屬公司與總部使用不同的會(huì)計(jì)軟件，這讓企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)很難銜接，不能滿足企業(yè)對(duì)成本控制所需。例如，在大企業(yè)一般運(yùn)用用友等財(cái)務(wù)軟件對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制，因?yàn)檫@樣的軟件可以給他們帶來(lái)便利。然而，在小商貿(mào)企業(yè)或者分公司使用金蝶更能給他們工作帶來(lái)便捷。下屬企業(yè)啟用財(cái)務(wù)軟件主要是側(cè)重對(duì)往來(lái)業(yè)務(wù)賬務(wù)的記錄整理，而大公司對(duì)軟件的需求則更多的側(cè)重對(duì)資源的整合，對(duì)預(yù)算和決算的模塊要求性更強(qiáng)。軟件使用上的多樣化為企業(yè)成本的控制在一定程度上帶來(lái)了障礙。
4.對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)狹隘
管理會(huì)計(jì)如果能夠得到充分利用，對(duì)企業(yè)成本管控是非常有效的。而大部分企事業(yè)單位，對(duì)成本監(jiān)控的認(rèn)識(shí)非常局限，沒(méi)有把對(duì)企業(yè)發(fā)展問(wèn)題提升到一個(gè)新的高度。大部分企業(yè)員工認(rèn)為，對(duì)企業(yè)成本的監(jiān)管，只是財(cái)務(wù)和生產(chǎn)部門(mén)的事。企業(yè)的管理者對(duì)成本控制也存在思想認(rèn)知上的誤區(qū)，認(rèn)為縮短員工的工作時(shí)間就能降低企業(yè)投入的成本。正是由于管理者的這種錯(cuò)誤意識(shí)，促使許多生產(chǎn)工人在生產(chǎn)過(guò)程中偷工減料，使生產(chǎn)出的產(chǎn)品質(zhì)量低下，最終影響了企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)從設(shè)計(jì)到產(chǎn)出產(chǎn)品的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)成本的投入，各有關(guān)部門(mén)只有相互配合，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，以降本增效作為工作的核心，做到全員參與管理，才能促進(jìn)企業(yè)整體效益的提升。
5.不能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)量化應(yīng)用成果
目前，我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)踐運(yùn)用，還未形成一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。部分企業(yè)對(duì)該方法的使用認(rèn)識(shí)不足，在使用過(guò)程中缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)，不利于對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行有效的控制。從企業(yè)的整體成本控制指標(biāo)來(lái)看，各企業(yè)間運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具存在非常大的差異，這導(dǎo)致許多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，不能有效的通過(guò)數(shù)據(jù)量化。不能讓企業(yè)了解到運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，到底給企業(yè)的成本控制帶來(lái)了多大的成本控制貢獻(xiàn)。例如，我國(guó)的上市公司，在進(jìn)行企業(yè)的資產(chǎn)債務(wù)重組時(shí)，當(dāng)年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益非常好，然而我們卻不能通過(guò)年度財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法為企業(yè)帶來(lái)了多大的經(jīng)濟(jì)效益增值。
三、改善管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本控制方面的建議
1.改善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自身的認(rèn)知度
只有管理者正確的引導(dǎo)，企業(yè)才能長(zhǎng)足發(fā)展。當(dāng)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)形成了較為深刻的認(rèn)知，就會(huì)有意識(shí)的引導(dǎo)，全員參與到本企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理。因此，作為企業(yè)的管理者應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，提高管理者自身對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知度，積極主動(dòng)的參與各種有關(guān)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)。第二，注重理論與本身實(shí)際情況的結(jié)合，形成本公司的特色管理會(huì)計(jì)實(shí)踐體系。第三，注重合理分配本公司的資源，合理的組織本公司的成員，參與對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理和監(jiān)督，給企業(yè)會(huì)計(jì)人員展示自己的機(jī)會(huì)，使其充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)性的作用。
2.重視人才引入加強(qiáng)自身人才隊(duì)伍建設(shè)
企業(yè)要想取得長(zhǎng)足發(fā)展，離不開(kāi)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)。因此，一方面，學(xué)校應(yīng)注重應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，積極為企業(yè)輸送優(yōu)秀的管理型人才。另一方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重自身綜合能力的培養(yǎng)，自主學(xué)習(xí)，積極吸收先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念。最后，各企業(yè)本身應(yīng)充分重視人才隊(duì)伍建設(shè)，積極引入優(yōu)秀才，在其上崗后，注重后期教育。在職人員的后期教育是非常重要的，只有進(jìn)行后期的培訓(xùn)，定期更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才就滿足企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)成本的控制所需。為此，企業(yè)應(yīng)積極的做到以下幾點(diǎn)：第一，積極引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的教授、學(xué)者來(lái)單位授課，創(chuàng)造機(jī)會(huì)讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)的學(xué)習(xí)；第二，積極與相關(guān)單位進(jìn)行聯(lián)系，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員走出去學(xué)習(xí)；第三，積極拓展管理會(huì)計(jì)對(duì)外交流的方式，積極鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)間的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐論壇，積極借鑒學(xué)習(xí)先進(jìn)理念。
3.加速管理會(huì)計(jì)電算化協(xié)作進(jìn)程
采用會(huì)計(jì)電算化處理會(huì)計(jì)信息，在一定程度上，可以節(jié)約企業(yè)的時(shí)間和人力資源成本。同時(shí)，也能夠極大的提高企業(yè)整合所需會(huì)計(jì)信息的效率。因此，一方面，各有關(guān)企業(yè)應(yīng)積極加快財(cái)務(wù)軟件的研究開(kāi)發(fā)，盡快的研究出符合時(shí)宜的財(cái)務(wù)軟件，促進(jìn)總公司與子公司財(cái)務(wù)信息的有效結(jié)合，提升其協(xié)作性。另一方面，各企業(yè)應(yīng)積極組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，指導(dǎo)他們最大程度的了解財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用，熟練的掌握各個(gè)模塊的功能操作，更好的讓會(huì)計(jì)電算化的使用為企業(yè)發(fā)展所服務(wù)。
4.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部建設(shè)形成本企業(yè)特色管理會(huì)計(jì)運(yùn)用體系
首先，作?櫧笠檔牧斕頰擼?在擬定本公司戰(zhàn)略計(jì)劃時(shí)，應(yīng)積極引入成本控制的概念，積極加強(qiáng)各部門(mén)成員對(duì)成本監(jiān)控的認(rèn)識(shí)，督促各職能部門(mén)，嚴(yán)格的按照成本監(jiān)控計(jì)劃進(jìn)行企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理。其次，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在擬定本公司的成本控制計(jì)劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況形成一套特色的管理會(huì)計(jì)使用體系。最后，各企業(yè)的管理者應(yīng)該有意識(shí)的去優(yōu)化自身的內(nèi)部建設(shè)，在制定成本戰(zhàn)略計(jì)劃時(shí)，充分全面的考慮生場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
5.用數(shù)據(jù)量化應(yīng)用成果
針對(duì)不能用數(shù)據(jù)量化應(yīng)用成果的問(wèn)題，作為企業(yè)的管理者可以從以下幾個(gè)方面來(lái)采取措施：一方面，企業(yè)可以擬定一套統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)方法使用標(biāo)準(zhǔn)，制定相關(guān)條例，監(jiān)督其在成本監(jiān)控中的行為。有效的確保管理會(huì)計(jì)方法的使用成果達(dá)到合理的量化。另一方面，企業(yè)應(yīng)該積極學(xué)習(xí)，系統(tǒng)深入的去了解管理會(huì)計(jì)方法的使用精髓，充分發(fā)揮全面預(yù)算，績(jī)效考核對(duì)企業(yè)成本的控制。通過(guò)全面預(yù)算，可以對(duì)企業(yè)的成本投入進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的監(jiān)控和預(yù)測(cè)，同時(shí)也能進(jìn)一步明確，企業(yè)各個(gè)成員在成本監(jiān)控中的職責(zé)，可以使成本控制分工更為細(xì)化。通過(guò)績(jī)效考核，可以考察各成員的完成進(jìn)度，根據(jù)各成員不同的表現(xiàn)，對(duì)其進(jìn)行褒獎(jiǎng)，有助于調(diào)動(dòng)各企業(yè)內(nèi)部成員對(duì)成本監(jiān)控的積極性。
