發(fā)布時(shí)間：2023-11-19 16:15:50
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)審計(jì)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]審計(jì)模式 管理審計(jì) 必要性
綜觀審計(jì)的發(fā)展史，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的最顯著特征之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。當(dāng)財(cái)產(chǎn)所有者把他們所擁有的財(cái)產(chǎn)委托給他人代管或經(jīng)營(yíng)時(shí)，二者之間就產(chǎn)生了委托關(guān)系。
委托關(guān)系一般可定義為委托人（如企業(yè)所有者）授權(quán)人(如企業(yè)的管理者)為實(shí)現(xiàn)委托人的利益而從事某項(xiàng)活動(dòng)的一種契約關(guān)系。然而在現(xiàn)實(shí)中人往往不能按契約的規(guī)定完全為委托人的利益行事。這一方面是雙方利益的非完全一致性，由于經(jīng)營(yíng)者對(duì)自身利益的追求，沒有任何理由或證據(jù)可以表明他們是無私的，或者會(huì)天然地與股東的利益保持一致；另一方面是信息完全的假設(shè)背離了客觀現(xiàn)實(shí)，因?yàn)槿酥挥杏邢蘩硇裕豢赡軗碛型耆男畔?，而且信息的分布在個(gè)體之間是不對(duì)稱的，這導(dǎo)致了信息的非對(duì)稱性（又稱“信息不對(duì)稱”）。這樣就可能導(dǎo)致人利用信息優(yōu)勢(shì)在契約達(dá)成前，千方百計(jì)誘使委托人簽訂對(duì)自己有利的契約，或者在契約達(dá)成后利用委托人無法觀察和監(jiān)管的情況，利用信息優(yōu)勢(shì)而不履約或不按契約要求履約，問題隨之產(chǎn)生，即產(chǎn)生所謂的“逆向選擇”（Adverse selection）和“道德風(fēng)險(xiǎn)”（Moral hazard）等損害委托人利益的機(jī)會(huì)主義行為。
人可能存在的機(jī)會(huì)主義行為會(huì)降低企業(yè)的價(jià)值，給資產(chǎn)所有者造成損失，即“成本”。根據(jù)理論，成本是指委托人基于委托關(guān)系產(chǎn)生的各種成本的總稱。資產(chǎn)所有者希望獲得最大的投資回報(bào)，管理者以獲取高額報(bào)酬為目標(biāo)。在委托人觀察不到人的工作努力程度、無法監(jiān)督人的工作過程同時(shí)又存在不確定性的情況下，委托人往往要求人向其報(bào)告經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。如果人沒有機(jī)會(huì)主義傾向，委托人就會(huì)相信人的報(bào)告，并按報(bào)告的結(jié)果和合約的約定支付給人報(bào)酬。在存在人機(jī)會(huì)主義傾向的情況下，委托人需要對(duì)人的報(bào)告進(jìn)行判斷，將人的報(bào)酬建立在自己對(duì)人工作努力程度的計(jì)量上。所有者直接監(jiān)督考核管理者的途徑有限或成本太高，通常會(huì)實(shí)行各種措施力求緩解和消除沖突，降低成本，制止道德風(fēng)險(xiǎn)。為此，股東會(huì)考慮將管理者的報(bào)酬直接與其工作業(yè)績(jī)掛鉤，以刺激管理者的積極性，但也產(chǎn)生了管理者虛報(bào)業(yè)績(jī)的可能，如效益差時(shí)，管理者試圖粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以獲得高額報(bào)酬，效益好時(shí)，他可能隱瞞收入，侵吞所有者的財(cái)產(chǎn)；而如果給管理者固定的報(bào)酬，那么，雖然管理者沒有必要虛報(bào)業(yè)績(jī)，其機(jī)會(huì)主義傾向?qū)⑹蛊溥x擇偷懶，因?yàn)榕ぷ鲗?duì)他來說是負(fù)效用，這同樣對(duì)股東利益不利。由此可知，人追求的自身利益與委托人利益的不一致、雙方契約的不完備以及報(bào)告制度與內(nèi)部激勵(lì)與約束制度的缺陷使得對(duì)人的監(jiān)督成為必要，即委托人須“通過對(duì)人進(jìn)行適當(dāng)激勵(lì)，以及通過承擔(dān)用以約束人越軌活動(dòng)的監(jiān)督費(fèi)用來使其利益偏差有限”。
實(shí)際上，委托人為確保人提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性可采取的監(jiān)督措施有以下兩個(gè)方案可以選擇：方式一是由財(cái)產(chǎn)所有者自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；方式二是聘用專職審計(jì)師實(shí)施審查鑒證。顯然，聘用專職審計(jì)師是一種比較經(jīng)濟(jì)的選擇?，F(xiàn)代企業(yè)的股東不止一個(gè)，如果每個(gè)股東都親自去查帳，勢(shì)必造成重復(fù)監(jiān)督，監(jiān)督成本上升，聘請(qǐng)專職審計(jì)師代表全體股東進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督成本降低，監(jiān)督效率更高。這樣，基干減少成本的目的，委托人就會(huì)要求具有專門知識(shí)和技能，并與委托人和人都沒有直接利益聯(lián)系的獨(dú)立的第三人對(duì)人（經(jīng)營(yíng)者）履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行鑒證，而人為了避免委托人出于合理預(yù)期而對(duì)其報(bào)酬進(jìn)行逆向調(diào)整，也會(huì)主動(dòng)地要求獨(dú)立的第三方對(duì)其報(bào)告業(yè)績(jī)進(jìn)行確認(rèn)，上述獨(dú)立的第三人就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。詹森和麥克林（Jensen＆Meckling）指出：“審計(jì)是提高企業(yè)價(jià)值的一種監(jiān)督活動(dòng)，它可以作為減少成本的一種外部治理機(jī)制”。[1]
由此可知，在兩權(quán)分離的企業(yè)制度安排下，為了消除和減輕所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，以達(dá)到降低成本的目的，CPA審計(jì)市場(chǎng)便應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者間存在的信息不對(duì)稱和不確定性問題產(chǎn)生了對(duì)CPA審計(jì)服務(wù)的需求，CPA審計(jì)制度就是為了緩解信息不對(duì)稱問題而做出的制度安排。
信息不對(duì)稱問題使整個(gè)市場(chǎng)類似“l(fā)emon市場(chǎng)”。因?yàn)橥ǔＧ闆r下，如果消費(fèi)者能夠區(qū)分質(zhì)量好的產(chǎn)品和質(zhì)量差的產(chǎn)品，他們就愿意支付高于平均質(zhì)量產(chǎn)品的價(jià)格去購(gòu)買質(zhì)量最好的產(chǎn)品，從而質(zhì)量最好的產(chǎn)品的社會(huì)價(jià)值就大于平均質(zhì)量產(chǎn)品的社會(huì)價(jià)值。從生產(chǎn)者的角度來看，由于高質(zhì)量產(chǎn)品能夠獲得好的價(jià)格，就愿意提供高質(zhì)量產(chǎn)品。但是，在購(gòu)買者不能確定產(chǎn)品質(zhì)量的情況上，他們最多只愿意支付平均價(jià)格，從而高質(zhì)量的產(chǎn)品也只能降價(jià)出售，獲得低于其價(jià)值的社會(huì)認(rèn)同，結(jié)果，在同一個(gè)價(jià)格之下銷售價(jià)值較高產(chǎn)品的銷售者將會(huì)退出市場(chǎng)以逃避損失，而一些價(jià)值較低產(chǎn)品的銷售者會(huì)利用這種機(jī)會(huì)占據(jù)市場(chǎng)，形成“劣質(zhì)產(chǎn)品驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品”現(xiàn)象，從而導(dǎo)致市場(chǎng)崩潰。
目前，委托市場(chǎng)所需求的主要還是財(cái)務(wù)及部分管理方面的信息，但隨著經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的發(fā)展，委托人對(duì)信息的需求在不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致了受托責(zé)任從受托財(cái)務(wù)責(zé)任到受托管理責(zé)任的演進(jìn)，委托人不僅需要了解受托企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，還需要充分了解受企業(yè)管理方面的信息，從而產(chǎn)生了管理審計(jì)[2]（管理審計(jì)不僅包括對(duì)管理行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì)，還應(yīng)包括對(duì)管理者管理素質(zhì)的綜合評(píng)價(jià)）
目前，由于諸多原因，我國(guó)企業(yè)管理水平相對(duì)很低，“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”等損害委托人利益的機(jī)會(huì)主義行為更加嚴(yán)重。這種狀況的長(zhǎng)期存在與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展很不相適應(yīng)，客觀上影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這個(gè)問題是我們不得不面對(duì)和解決的。因此是否有必要對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理審計(jì)以及如何有效的進(jìn)行管理審計(jì)是我們不得不正視的兩個(gè)問題。本文運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)和理論對(duì)第一個(gè)問題進(jìn)行了分析。
一、分析的假設(shè)
按照美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家萊賓斯坦(H.Leibenstein,1996)提出的X（低）效率理論，即使在投入（資本）與技術(shù)水平給定的條件下，并不一定能實(shí)現(xiàn)效益的極大化。這是因?yàn)橥度肱c產(chǎn)出不完全取決于單純的資金與技術(shù)因素，還存在著組織(organization)與動(dòng)機(jī)(motivation)因素，當(dāng)組織不能發(fā)揮出最大的效率或組織內(nèi)部人員的動(dòng)機(jī)存在問題時(shí)，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生非配置型低效率現(xiàn)象[3]。從前面的分析知道，由于委托者與受托者之間在信息的掌握上的不對(duì)稱性，受托者在信息的掌握上占據(jù)著絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，這樣客觀上極有可能導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[4]。此外，我們還可從前面的分析知道，對(duì)企業(yè)的審計(jì)既包括財(cái)務(wù)審計(jì)，也包括管理審計(jì)，其中財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)受托財(cái)務(wù)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)用于企業(yè)中時(shí)主要目的是確保受托財(cái)務(wù)責(zé)任的有效履行。而管理審計(jì)是針對(duì)受托管理責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)，管理審計(jì)有多種類型，其中有對(duì)管理的審計(jì)(to management)和為管理進(jìn)行的審計(jì)(for management)[5]，本論文中對(duì)委托者和受托者層面的審計(jì)是立足于對(duì)管理的審計(jì)，即針對(duì)企業(yè)的管理狀況和管理人員的管理素質(zhì)進(jìn)行的審計(jì)。
此外，由于影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的因素是多方面的。因此，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益好時(shí)，委托者將不能完全判定這是由于受托者管理素質(zhì)高引起的，還是完全由其它因素引起的；而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不好時(shí)，委托者也不能完全判定這是由于管理者素質(zhì)差引起的，還是完全由其它因素引起的。也就是說委托者不能僅憑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益對(duì)管理者的管理素質(zhì)作出評(píng)判。這就產(chǎn)生了一個(gè)問題，即委托者將依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)給予受托者報(bào)酬。
基于前面的分析，本文中將委托者設(shè)為A，而受托者設(shè)定為B，并做出如下的假設(shè)：
1.我們假定委托者付給受托者的報(bào)酬是按照企業(yè)的效益支付。即受托者的收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的函數(shù)。且委托者和受托者均是風(fēng)險(xiǎn)中性的；
2.為簡(jiǎn)化分析過程，假定審計(jì)市場(chǎng)不存在“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”問題，且通過管理審計(jì)能夠?qū)芾碚叩墓芾硭刭|(zhì)作出合理的評(píng)價(jià)。
3.假定A沒有對(duì)B進(jìn)行管理審計(jì)，這有兩種情形：
①B的管理素質(zhì)為eH(管理素質(zhì)不僅包括管理水平，還包括努力程度，因?yàn)樗刭|(zhì)的體現(xiàn)不僅要有水平，還得發(fā)揮出水平，eH為較高的管理素質(zhì))。此時(shí)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的其它因素（除管理素質(zhì)外其它所有影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的因素集合θ，我們把這些因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響設(shè)定為高和低兩種，分別用θH和θL表示）則A第0期可能的收益為：[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2。
此種情況下B第0期的收益為：{ω[л0(eH,θH)] +ω[л0(eH,θL)]}/2 (為貨幣收入與發(fā)展前途的效用總和)。
在此種情況下，由于B的收益{ω[л0(eH,θH)] +ω[л0(eH,θL)]}/2〈ω[л0(eH,θH)]，因此高素質(zhì)的管理者有很可能選擇解除委托―關(guān)系，或者在以后增加自己的閑暇，同時(shí)降低管理水平，這樣以后各期A的收益就變?yōu)椋篬лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2，而B的收益變?yōu)椋簕ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0（ω0為B在此種情況下獲得的額外收益，包括增加的閑暇和將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益等，這一部分是不為委托者所知的。且ω[лi(eL,θH)]+ω0大于ω[лi(eH,θH)]，ω[лi(eL,θL)]+ω0大于ω[лi(eH,θL)]）；
②B的管理素質(zhì)為eL(eL為較差的管理素質(zhì))，則第i期A可能的收益為：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2。
此種情況下B的收益為：{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0；
4.進(jìn)行了管理審計(jì)，由于前面我們假定通過管理審計(jì)能夠?qū)κ芡姓叩墓芾硭刭|(zhì)做出合理的評(píng)價(jià)，因此時(shí)委托者將能夠只依據(jù)受托者的管理素質(zhì)高低支付報(bào)酬。這也有兩種情形：
①即使進(jìn)行管理審計(jì)，B也可能努力不夠，沒有或不能發(fā)揮出高的管理素質(zhì)，我們假定此種情況下A更換受托者，且更換的受托者具有且能夠發(fā)揮出較高的管理素質(zhì)（我們做出這一假設(shè)是基于，委托者發(fā)現(xiàn)受托者不具有較高的管理素質(zhì)或不能發(fā)揮出高的管理素質(zhì)時(shí)就會(huì)更換受托者這一假設(shè)），則第0期的可能收益是：[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c，以后各期收益為：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c，c為進(jìn)行管理審計(jì)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或產(chǎn)生的成本，為分析的方便，我們假定其為一定值。
此種情況下B在第0期的收益為：ω[л0(eL)]+ω0，以后各期收益為0；
②如果管理審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)B體現(xiàn)出了很好的管理素質(zhì)，則A第i期可能的收益為：
[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c。
此種情況下B的收益為：ω[лi(eH)]；
(5)假定B沒有或不能發(fā)揮出很好管理素質(zhì)的概率為α, A進(jìn)行管理審計(jì)的概率為β；
(6)各指標(biāo)數(shù)值均大于零（我們這個(gè)假設(shè)是基于收益和成本不得為負(fù)得出的，因?yàn)槿绻找鏋樨?fù)，委托―關(guān)系便不會(huì)發(fā)生，而如果成本為負(fù)，則變成正的收益）。當(dāng)A沒有進(jìn)行管理審計(jì)，則不能評(píng)價(jià)B的管理素質(zhì)，由此可能在更長(zhǎng)的時(shí)期里讓B承擔(dān)受托管理的責(zé)任，我們假定B承擔(dān)受托責(zé)任的時(shí)期數(shù)為n；
二、管理審計(jì)的成本―效益分析
為分析的方便，在進(jìn)行分析之前，我們?cè)僮鲆粋€(gè)假設(shè)，即假設(shè)лi(eL,θL)= л(eL,θL), лi(eL,θH)=л(eL,θH), лi(eH,θH)=л(eH,θH), лi(eH,θL)=л(eH,θL)。
1.針對(duì)委托者的成本―效益分析
1.1若進(jìn)行管理審計(jì)，則第0期A可能的收益為：
U01=α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}
以后各期可能收益分別為：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c
n期的收益共為：
U1=∑Ui1+U01=∑{[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c}+α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+
(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}
=(n+1-α)л(eH,θH)/2+(n+1-α)л(eH,θL)/2-(n+1)c+
αл(eL,θL)/2+αл(eL,θH)/2
(i=1,2,…,n) (3.1)
1.2若不進(jìn)行管理審計(jì)，則第0期A可能的收益為：
U02=α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2
以后各期可能收益分別為：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2
則n期的收益共為：
U2=∑Ui2 +U02=∑[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2+α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+
(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2
=(n+α)л(eL,θL)/2+(n+α)л(eL,θH)/2+(1-α)л(eH,θH)/2+（1-α）л(eH,θL)/2
(i=1,2,…,n)(3.2)
1.3令U1=U2，則有：
[л(eH,θH)+ л(eH,θL)- л(eL,θH)- л(eL,θL)]/2=(n+1)c/n
當(dāng)n∞時(shí)，[л(eH,θH)+ л(eH,θL)- л(eL,θH)- л(eL,θL)]/2=c＊(3.3)
式(3.1)―(3.3)表明，從委托者層面來說，是否開展管理審計(jì)的關(guān)鍵是看開展展管理審計(jì)所帶來的收益是否能夠補(bǔ)償進(jìn)行管理審計(jì)所付出的成本，也就是0
2.針對(duì)受托者的成本―效益分析
為了簡(jiǎn)化分析過程，我們?cè)俅渭僭O(shè)ω[лi(eH)]=ω[л(eH)]=ω[л(eH,θH)]，ω[лi(eL)]= ω[лi(eL,θL)]= ω[л(eL)]，當(dāng)然，實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單。
2.1 B的管理素質(zhì)為eH時(shí)，n期B的收益共為:
V1=β∑ω[лi(eH)]+βω[л0(eH)]+(1-β){{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2+∑{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0}
(i=1,2,…,n) (3.4)
2.2 B的管理素質(zhì)為eL時(shí)，n期B的收益共為:
V2=β{ω[л0(eL)]+ω0}+(1-β)∑{{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0}+
(1-β){{ω[л0(eL,θL)]+ω[л0(eL,θH)]}/2+ω0}
(i=1,2,…,n)(3.5)
2.3 令V1=V2，則：
β＊={ω[л(eH,θH)]+ω[л(eH,θL)]-ω[л(eL,θL)]-ω[л(eL,θH)]-2ω0}/
{ω[л(eL,θL)]-ω[л(eL,θH)]-(2n+1)ω[л(eH,θH)]+ ω[л(eH,θL)]}
(i=1,2,…,n) (3.6)
式(3.4)―(3.6)表明，當(dāng)委托者不進(jìn)行管理審計(jì)或進(jìn)行管理審計(jì)的可能性很小時(shí)，即β≤β＊，此時(shí)V2≥V1，則對(duì)于B來說，最好的選擇是保持低的管理素質(zhì)，從而可以獲得最大收益。
長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)整體管理水平不高，經(jīng)濟(jì)效益普遍低下的現(xiàn)實(shí)，使得那些經(jīng)營(yíng)管理不善、虧損嚴(yán)重的企業(yè)感到心安理得，并把企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好的原因歸結(jié)為各種客觀因素的影響。此外，我國(guó)企業(yè)所處的外部環(huán)境寬松，企業(yè)沒有壓力感和緊迫感，最終導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)的低效率。其次，從內(nèi)部因素看，由于我國(guó)長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多企業(yè)內(nèi)部員工往往陷入個(gè)人行為的隋性區(qū)域，有時(shí)甚至表現(xiàn)出集體隋性區(qū)，在這一區(qū)域內(nèi)，任何個(gè)人都想保持現(xiàn)狀，誰也不想努力工作[6]。這種現(xiàn)象再一次說明了沒有進(jìn)行管理審計(jì)所造成的管理低效率。這是在沒有有效監(jiān)督下的一種必然現(xiàn)象。
此外，作為現(xiàn)代企業(yè)，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)，一般都實(shí)行“一業(yè)為主，多業(yè)經(jīng)營(yíng)”的經(jīng)營(yíng)方式，特別是一些大型企業(yè)集團(tuán)，核算單位多，橫向生產(chǎn)關(guān)系較為復(fù)雜，有的還要進(jìn)行跨地區(qū)、跨行業(yè)、甚至跨國(guó)的經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的所有者與管理者面對(duì)眾多的縱橫生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)不可能事必躬親地檢查，而評(píng)價(jià)下屬或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況不可能單靠財(cái)務(wù)審計(jì)，而要以管理審計(jì)為重點(diǎn)，通過管理審計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問題，及時(shí)分析原因，提出改進(jìn)措施，避免不必要的損失和浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的效益。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的不斷加劇，醫(yī)院運(yùn)行面臨的環(huán)境變得越來越復(fù)雜，需要加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予高度重視，才能真正提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文就醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析，提出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用，以促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平快速提升。
關(guān)鍵詞：
醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理；內(nèi)部審計(jì)；作用
1醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
在醫(yī)院的正常運(yùn)行中，員工的收入、醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃等都與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理有著緊密聯(lián)系，需要充分發(fā)揮醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的作用，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，最終促進(jìn)醫(yī)院整體效益不斷增長(zhǎng)。目前，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1.1內(nèi)部機(jī)制還不夠完善
對(duì)我國(guó)較多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查和分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部機(jī)制還不夠完善，導(dǎo)致各種制度實(shí)施不到位、執(zhí)行力不夠強(qiáng)等，給醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)際效果帶來極大影響。與此同時(shí)，內(nèi)部機(jī)制存在與本醫(yī)院實(shí)際發(fā)展情況不相符的地方，沒有專門的負(fù)責(zé)人和管理人員，大大降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的整體效果，最終導(dǎo)致資金挪用、流失等腐敗現(xiàn)象發(fā)生，是當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理必須高度重視的問題[1]。
1.2政府審計(jì)帶來的局限
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的情況下，較多單位的審計(jì)都是通過政府部門來完成，致使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予高度重視，甚至出現(xiàn)不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的情況，給醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來了嚴(yán)重影響。與此同時(shí)，政府審計(jì)帶來的局限，大大降低醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的作用，必須注重醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的科學(xué)構(gòu)建，才能真正達(dá)到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的真正目的[2]。
1.3會(huì)計(jì)人員綜合能力不強(qiáng)
在醫(yī)院的日?；顒?dòng)中，醫(yī)生、護(hù)士等專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，與醫(yī)院的整體形象、未來發(fā)展等有著直接聯(lián)系，因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也需要綜合素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員。但是，當(dāng)前較多會(huì)計(jì)人員綜合能力不夠強(qiáng)，部分人員的年齡較大、業(yè)務(wù)能力急需提升等，大大降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性，是當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理急需解決的重要問題之一[3]。
2醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用
隨著我國(guó)醫(yī)療服務(wù)保障體系的不斷完善，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的要求變得越來越高，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，才能真正提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，從而促進(jìn)醫(yī)院整體實(shí)力快速提高?？偟膩碚f，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用主要包括如下幾個(gè)方面：
2.1注重醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的有效提高
在醫(yī)院的正常運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)之一，可以不斷優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理流程，從而提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的整體效果。因此，在實(shí)踐過程中，注重醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的有效提高，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不斷加強(qiáng)的重要基礎(chǔ)，以在對(duì)醫(yī)院各部門的運(yùn)行情況、員工的工作情況等有比較全面的了解的基礎(chǔ)上，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平不斷提升[4]。由此可見，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中，合理的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，有利于實(shí)時(shí)掌握醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，并提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的完整性、準(zhǔn)確性，是有效限制和約束財(cái)務(wù)人員行為的重要途徑。
2.2注重醫(yī)院建設(shè)資金的優(yōu)化配置和合理利用
在醫(yī)院合理開展經(jīng)濟(jì)管理工作的過程中，內(nèi)部審計(jì)在節(jié)省醫(yī)院建設(shè)資金方面發(fā)揮著重要作用，對(duì)于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資金的優(yōu)化配置和合理利用有著極大影響。一般情況下，醫(yī)院的基建項(xiàng)目比較多，每個(gè)工程在建設(shè)時(shí)都需要投入較多的資金，并且，建設(shè)周期比較長(zhǎng)、規(guī)模比較大，需要對(duì)各種材料進(jìn)行嚴(yán)格管理，才能真正減少資金浪費(fèi)情況，從而保障醫(yī)院建設(shè)的投入成本。因此，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院建設(shè)資金投入的合理性進(jìn)行科學(xué)評(píng)估、對(duì)建材的選用和購(gòu)買等進(jìn)行全面對(duì)比，并對(duì)建設(shè)過程的投入資金加強(qiáng)監(jiān)督和管理，可以盡量減少變更情況出現(xiàn)，最終提高醫(yī)院資金的有效利用率，是醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障[5]。
2.3加強(qiáng)各種違法犯罪行為的預(yù)防和監(jiān)督管理
在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理不斷加強(qiáng)的情況下，內(nèi)部審計(jì)在預(yù)防和監(jiān)督各種違法犯罪行為上發(fā)揮著重要作用，是醫(yī)院整體管理水平得到快速提升的重要保障。根據(jù)當(dāng)前一些醫(yī)院的運(yùn)行情況來看，拿回扣、亂用藥等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不僅給醫(yī)院的社會(huì)形象造成極大不良影響，還給有心之人提供更多違法犯罪的機(jī)會(huì)，是當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需要高度重視的問題。因此，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督體系不斷完善的過程中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，注重醫(yī)院招投標(biāo)活動(dòng)的規(guī)范開展，并嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于避免各種違法犯罪行為出現(xiàn)有著重要影響。
2.4全面推進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制改革和創(chuàng)新
在醫(yī)院不斷發(fā)展的過程中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制改造和創(chuàng)新中發(fā)揮著非常重要的作用，對(duì)于提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和服務(wù)水平等有著極大影響。由于醫(yī)院是社會(huì)性質(zhì)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，需要注重以人為本原則的嚴(yán)格執(zhí)行，才能真正為人們的身心健康提供可靠保障。因此，在實(shí)踐過程中，全面推進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制改革，注重管理模式、管理方法、管理理念等的創(chuàng)新，才能真正降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等，從而在提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平等的基礎(chǔ)上，促進(jìn)醫(yī)院整體效益不斷增長(zhǎng)。
3結(jié)語
綜上所述，根據(jù)醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展情況來看，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理需要注重合理性、科學(xué)性和可行性等，及時(shí)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)機(jī)制，提高全體醫(yī)務(wù)工作人員的管理意識(shí)，才能在滿足醫(yī)院實(shí)際發(fā)展需求的基礎(chǔ)上，保障醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序性和規(guī)范性。
作者：華桂峰 單位：內(nèi)蒙古巴彥淖爾市中醫(yī)醫(yī)院
參考文獻(xiàn)：
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[2]劉錦.論內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中的地位和作用[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,33(2):230.
[3]吳玲,翟曉玲,陳玉榮,等.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)療設(shè)備管理中的作用與實(shí)踐體會(huì)[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理,2015,26(2):10-11.
1網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)醫(yī)院審計(jì)帶來的積極影響
1.1有利于加快醫(yī)院審計(jì)信息化建設(shè)無論是什么性質(zhì)的企業(yè),信息化技術(shù)的優(yōu)先發(fā)展都會(huì)為企業(yè)帶來不可估量的利益,在醫(yī)院審計(jì)管理過程中同樣如此。醫(yī)院建設(shè)要發(fā)展壯大,就必須要引用信息化技術(shù),開闊信息化道路,引進(jìn)先進(jìn)技術(shù),加快醫(yī)院審計(jì)信息化速度。信息化審計(jì)管理有效的減少管理成本的投入,有助于信息資源有效融合,推動(dòng)信息數(shù)據(jù)數(shù)字化管理,有可靠的數(shù)據(jù)庫(kù)作支撐,便于數(shù)據(jù)的管理與控制,有健全的信息維護(hù)系統(tǒng),保障信息數(shù)據(jù)不失真,可長(zhǎng)久使用;信息化統(tǒng)計(jì)管理還減少了重復(fù)勞動(dòng)率,操作簡(jiǎn)單易懂,便于控制,縮短復(fù)雜查找數(shù)據(jù)所用時(shí)間,提高了信息數(shù)據(jù)利用率,進(jìn)而是醫(yī)院管理變得更加有序化;此外,也為醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)過程提供了便利條件,有選擇、有計(jì)劃的進(jìn)行有效采購(gòu)設(shè)備對(duì)于一個(gè)規(guī)模龐大的醫(yī)院來講是尤為重要的,設(shè)備的昂貴程度可想而知,設(shè)備的信息化的管理為醫(yī)院節(jié)省了不少開支,功效也是有目共睹的。
1.2有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院審計(jì)目標(biāo),為醫(yī)院審計(jì)工作的科學(xué)管理提供依據(jù)醫(yī)院審計(jì)管理者可根據(jù)對(duì)醫(yī)療信息統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)掌握,判斷醫(yī)院的入院患者人數(shù)、出院人數(shù)、手術(shù)人數(shù)、轉(zhuǎn)院人數(shù)、病人死亡人數(shù)以及醫(yī)生在院人數(shù)等等,對(duì)整個(gè)醫(yī)院的活動(dòng)進(jìn)行合理管理和控制,做好醫(yī)院管理工作,更好的為病人服務(wù),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院審計(jì)目標(biāo),提高審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的正確決策效率。審計(jì)的精確性為領(lǐng)導(dǎo)做出的正確決策提供了最有利的依據(jù),確保醫(yī)院發(fā)展計(jì)劃可行,臨床科室設(shè)置科學(xué)合理,專業(yè)項(xiàng)目建設(shè)得到完善,進(jìn)而提高醫(yī)院的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
1.3有利于提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)于市醫(yī)院在財(cái)務(wù)審計(jì)管理中存在的弊端,要采取一定的措施進(jìn)行有效解決,要有規(guī)范的操作流程,利用網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)管理有效的提升了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。在其管理控制中,要對(duì)具體部門要有一定的監(jiān)督體系,確保醫(yī)院審計(jì)管理工作有效落實(shí)。出納是否做好現(xiàn)金出入明細(xì)賬,動(dòng)用現(xiàn)金的正規(guī)手續(xù)能否都與現(xiàn)金的實(shí)時(shí)走賬相符,會(huì)計(jì)的核算與出納的現(xiàn)金賬目能否及時(shí)捋順,定期對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金進(jìn)行核算,最好是按每周或者是每月對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金進(jìn)行盤庫(kù),這樣能及時(shí)掌控現(xiàn)金的動(dòng)向,及時(shí)核對(duì)現(xiàn)金賬目與票據(jù)能否相符,這些都要在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中有所顯示,便于日后對(duì)具體問題進(jìn)行審計(jì)分析,有依據(jù)可循。
2網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)醫(yī)院審計(jì)的管理策略
2.1運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法
2.1.1對(duì)醫(yī)院日常會(huì)計(jì)信息的審計(jì)當(dāng)前的醫(yī)院審計(jì)要求審計(jì)工作人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息給予更多的分析,并利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)來完成具體工作。在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)控制管理中,很多審計(jì)人員專業(yè)技能不夠,對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作知識(shí)了解較少,業(yè)務(wù)技能不熟練,不能專業(yè)的將醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況反饋給管理層人員,因此,在醫(yī)院內(nèi)部控制管理中要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算技術(shù)的運(yùn)用,對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn),定期對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考察,深化審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)處理審計(jì)工作的能力。審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)有了一定的掌握,使用高效的審計(jì)軟件,還能在很大程度上提高醫(yī)院審計(jì)效率,節(jié)省審計(jì)時(shí)間,簡(jiǎn)化繁瑣的審計(jì)流程;其次,也可以借助會(huì)計(jì)電算化自帶的一些功能來完成審計(jì)工作。如審計(jì)人員可以利用會(huì)計(jì)電算化中的查詢過濾功能,將某些明細(xì)賬反映的醫(yī)療服務(wù)金額在指定數(shù)額以上的全部記錄顯示出來,借此來進(jìn)行分析性復(fù)核;再次,使用辦公自動(dòng)化軟件來輔助審計(jì)工作。如可借助EXCEL表格對(duì)材料成本差異核算進(jìn)行復(fù)核。
2.1.2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)信息管理與傳遞利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái),實(shí)現(xiàn)資源共享,提高審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)效率。過去我們往往都是通過紙質(zhì)載體形式將病例及信息資料傳送到患者以及義務(wù)人員手中,在很大程度上增加了醫(yī)院的成本費(fèi)用,還浪費(fèi)人力,在網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)開通后,醫(yī)務(wù)人員間可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行資源共享,完成信息交流工作,也可以將病史資料以電子形式傳送到病人手中,大大節(jié)省了時(shí)間和金錢,提高工作效率。
2.1.3對(duì)醫(yī)院審計(jì)管理要具有一定的針對(duì)性所謂針對(duì)性就是要抓住事物的重點(diǎn),審計(jì)的重點(diǎn)在于一個(gè)好的技巧,當(dāng)然一個(gè)好的技巧正是這些專業(yè)的統(tǒng)計(jì)分析者通過自己的專業(yè)知識(shí)、敏銳的洞察力及自身的綜合素質(zhì)才能總結(jié)出來的。審計(jì)的技巧要充分體現(xiàn)出當(dāng)前的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)動(dòng)向、社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)出發(fā)點(diǎn)、國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)新動(dòng)向以上是大的方向,對(duì)于醫(yī)院管理中的審計(jì)分析來說,要反映出醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者最為關(guān)注的問題。
2.2使用高效的醫(yī)院審計(jì)軟件隨著網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的到來,傳統(tǒng)的審計(jì)方法以不能滿足醫(yī)院管理審計(jì)分析的需要,對(duì)審計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)分析也不只是單單的進(jìn)行處理、對(duì)照就能滿足醫(yī)院管理的本質(zhì)要求。在當(dāng)今社會(huì)隨著網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用,醫(yī)院審計(jì)工作作為一個(gè)新興審計(jì)分析工具逐漸的代替了人工審計(jì)方法,取代了費(fèi)時(shí)費(fèi)力的人工審計(jì)環(huán)節(jié)。它不僅增強(qiáng)了醫(yī)院管理的競(jìng)爭(zhēng)力也大大的促進(jìn)了社會(huì)的發(fā)展要求,所以加強(qiáng)管理中的信息網(wǎng)絡(luò)管理是很有必要的。是實(shí)現(xiàn)資源共享的有效途徑,也是醫(yī)院自身發(fā)展的必然需求。此外,審計(jì)人員使用高效的審計(jì)軟件,也能在很大程度上提高醫(yī)院審計(jì)效率,節(jié)省審計(jì)時(shí)間,簡(jiǎn)化繁瑣的審計(jì)流程。
2.3建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng),就要以數(shù)據(jù)安全管理為原則。一個(gè)完備的數(shù)據(jù)安全管理保障體系應(yīng)當(dāng)有科學(xué)的安全管理原則,安全管理的基本原則主要包括:一是專人負(fù)責(zé)原則。即針對(duì)每一項(xiàng)與醫(yī)院審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全有關(guān)的活動(dòng)都必須有專門人員負(fù)責(zé);二是職責(zé)分離原則。不同工作職責(zé)應(yīng)當(dāng)由不同人員負(fù)責(zé),保障各機(jī)構(gòu)根據(jù)自身的特點(diǎn)制定一系列的審計(jì)管理規(guī)章制度,并對(duì)違反規(guī)定的采取懲戒措施等。三是數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)備份機(jī)制,應(yīng)對(duì)安全領(lǐng)域突發(fā)事件,防止系統(tǒng)發(fā)生故障時(shí)文件的丟失。目前在許多軟件中可以將文件設(shè)置為“只讀”狀態(tài),在這種狀態(tài)下,用戶只能從計(jì)算機(jī)上讀取信息,而不能對(duì)其做任何修改,在計(jì)算機(jī)外存儲(chǔ)器中,只讀光盤(CD-ROM)只能供使用者讀出信息而不能追加或擦除信息,一次寫入式光盤(WORM)可供使用者一次寫入多次讀出,可以追加記錄但不能擦除原來的信息。這種不可逆式記錄介質(zhì)可以有效地防止用戶更改電子文件內(nèi)容,保持審計(jì)數(shù)據(jù)的原始性和真實(shí)性。此外,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的有效管理,還要加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)人員以及每個(gè)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),樹立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念,風(fēng)險(xiǎn)管理是審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)有效管理不可分割的組成部分,樹立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念,有助于喚起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),有效地提示所有參與生成,管理和使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人避免風(fēng)險(xiǎn)事故,承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,逐步形成與審計(jì)管理規(guī)律相適應(yīng)的管理觀念,同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系,明確風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重點(diǎn),有助于使審計(jì)數(shù)據(jù)得到全方位、安全、有效的保護(hù)。
2.4醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)的管理做好醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化信息管理審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全隔離工作,在醫(yī)院審計(jì)數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)之間建立起一道信息安全屏障,安裝主流防火墻系統(tǒng),在這方面現(xiàn)在主要技術(shù)有防火墻技術(shù),這是一種訪問控制技術(shù),它是在某個(gè)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)和外界風(fēng)格之間設(shè)置障礙,阻止對(duì)本機(jī)構(gòu)信息資源的非法訪問,也可以阻止機(jī)要信息、專利信息從該機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)上非法輸出。防火墻好像是網(wǎng)絡(luò)上的一道關(guān)卡,它可以控制進(jìn)、出兩個(gè)方向的通信。防火墻的安全保障能力僅限于網(wǎng)絡(luò)邊界,它通過網(wǎng)絡(luò)通信臨控系統(tǒng)監(jiān)測(cè)所有通過防火墻的數(shù)據(jù)流,凡符合事先制定的網(wǎng)絡(luò)安全規(guī)定的信息允許通過,不符合的就拒之墻外,使被保護(hù)網(wǎng)絡(luò)的信息和結(jié)構(gòu)不受侵犯,以保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全,信息安全是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程,各類組織機(jī)構(gòu)應(yīng)按照文件信息安全的控制要求,對(duì)構(gòu)建的電子文件信息安全保障體系加強(qiáng)維護(hù),加強(qiáng)運(yùn)作力度,充分發(fā)揮體系本身的各項(xiàng)功能,同時(shí),醫(yī)院審計(jì)管理信息安全保障體系的建立是一個(gè)目標(biāo)疊加的過程,是在不斷發(fā)展變化的技術(shù)環(huán)境中進(jìn)行的,因而也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、閉環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程。組織應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)體系策劃和執(zhí)行中存在的問題,找出問題根源采取糾正措施,實(shí)時(shí)加以調(diào)整和改進(jìn),以適應(yīng)變化了的情況,達(dá)到進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)安全保障體系的目的。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)濟(jì)管理；監(jiān)督手段
對(duì)醫(yī)療體制進(jìn)行改革以來在醫(yī)療的市場(chǎng)上也出現(xiàn)了越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，在這樣的新形勢(shì)下醫(yī)院為了發(fā)展不可缺少的就是醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，使內(nèi)部審計(jì)的制度不斷的得到完善，才能提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平以及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。但是在目前這個(gè)階段，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的管理中內(nèi)部審計(jì)還沒有得到重視，內(nèi)部審計(jì)制度的完善是眼下最重要的任務(wù)之一，提高醫(yī)院的行政執(zhí)行力使得醫(yī)院發(fā)展可以又好又快。
一、在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理中實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的必要性
醫(yī)院對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理是醫(yī)療事業(yè)可以持續(xù)發(fā)展的保障，醫(yī)院的環(huán)境要想有序穩(wěn)定，那么在經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)程中就必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)。
（一）醫(yī)院中的會(huì)計(jì)人員部分素質(zhì)較低
醫(yī)院在人們看來就是救死扶傷的地方，醫(yī)生和護(hù)士好比白衣天使是神圣的，但現(xiàn)在有一些醫(yī)院中聘請(qǐng)的個(gè)別醫(yī)務(wù)人員并沒有專業(yè)的資格，在做醫(yī)院的工作時(shí)，這些醫(yī)務(wù)人員就不會(huì)對(duì)醫(yī)院的成本進(jìn)行節(jié)約，這就會(huì)造成醫(yī)院的工作不能有質(zhì)量的完成，并且在百姓的心目中醫(yī)院的形象也會(huì)一落千丈。在會(huì)計(jì)這個(gè)領(lǐng)域這樣的現(xiàn)象更加的嚴(yán)重，低下的職業(yè)素質(zhì)會(huì)使會(huì)計(jì)人員很容易就違法犯罪，這樣就會(huì)造成醫(yī)院巨大的經(jīng)濟(jì)方面的損失，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理將會(huì)沒辦法正常運(yùn)行。所以，在醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的聘用上要選擇高素質(zhì)以及高水平的人員，以此來保障醫(yī)院發(fā)展可以健康有序。
（二）醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)管制度不完善
因?yàn)獒t(yī)院內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理工作欠缺法律法規(guī)，內(nèi)部的監(jiān)管制度并不健全，所以各種各樣的問題都會(huì)出現(xiàn)。醫(yī)院聘請(qǐng)的沒有很高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，卻從事醫(yī)院中的經(jīng)濟(jì)管理工作，有些財(cái)務(wù)人員之間還存在裙帶關(guān)系，同時(shí)醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作往往會(huì)忽視，監(jiān)督內(nèi)部人員的力度不夠，會(huì)計(jì)應(yīng)該有的作用發(fā)揮不出來，就造成了會(huì)計(jì)人員私自占有公家財(cái)產(chǎn)，出現(xiàn)違法的行為，而內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作中實(shí)行就會(huì)非常有效的杜絕違法的行為發(fā)生。
二、在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的意義
內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和檢查醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作的，使資金的使用率以及使用的效果得到提高，對(duì)經(jīng)濟(jì)方面實(shí)行比較科學(xué)化的監(jiān)督，在經(jīng)濟(jì)管理中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用非常的重要。
（一）內(nèi)部審計(jì)的實(shí)行是對(duì)其他監(jiān)督手段的補(bǔ)充
在經(jīng)濟(jì)的管理中內(nèi)部審計(jì)作用很重要，內(nèi)部審計(jì)的工作人員在能力和素質(zhì)方面必須要達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)才可以把內(nèi)部審計(jì)的工作做好，內(nèi)部審計(jì)要監(jiān)督檢查醫(yī)院中經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)醫(yī)院的亂收費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防，可以使醫(yī)院收費(fèi)是按照物價(jià)部門的規(guī)定來執(zhí)行，細(xì)心核對(duì)醫(yī)院的收入，賬簿的等級(jí)比較詳細(xì)，其準(zhǔn)確性也有了保證。對(duì)訂購(gòu)醫(yī)院的藥物和奇才或者是與別的醫(yī)院有經(jīng)濟(jì)往來的都要有力度的進(jìn)行監(jiān)督檢查，核對(duì)醫(yī)護(hù)人員的工資，所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)“賄賂”的現(xiàn)象也是有防止作用的，使醫(yī)院的形象得到提升，還可以對(duì)醫(yī)護(hù)人員的合法收入做出保證。
（二）內(nèi)部審計(jì)能預(yù)防違法犯罪現(xiàn)象發(fā)生，對(duì)法律的權(quán)威進(jìn)行維護(hù)
在改革開放之后，經(jīng)濟(jì)體制也由原來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，醫(yī)院在把經(jīng)濟(jì)管理的體制和方法更新之后，不斷的增加了許多的經(jīng)濟(jì)犯罪行為，而且還是運(yùn)用的技術(shù)手段，這就把查案的難度提高了。建立內(nèi)部審計(jì)是可以對(duì)社會(huì)發(fā)展的效益與經(jīng)濟(jì)效益之間進(jìn)行協(xié)調(diào)與平衡，可以節(jié)省資金，也可以使醫(yī)務(wù)人員提高遵紀(jì)守法的意識(shí)，使工作效率提高，把節(jié)省的資金拿來獎(jiǎng)勵(lì)得到患者好評(píng)的人員，提升醫(yī)療的服務(wù)質(zhì)量，建立起醫(yī)院良好的形象，促使醫(yī)患關(guān)系和睦有序。對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)行詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)，以方便日后查詢，還要把醫(yī)院的預(yù)決算工作做好，把醫(yī)院經(jīng)濟(jì)存在的運(yùn)營(yíng)情況掌握住，及時(shí)的對(duì)經(jīng)濟(jì)管理做出調(diào)整，推進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)也要對(duì)一些腐敗的現(xiàn)象進(jìn)行遏制，例如，浪費(fèi)、賄賂、私吞等來維持醫(yī)院的良好環(huán)境。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的措施
要想把內(nèi)部審計(jì)的作用全面的發(fā)揮出來，就必須要采取一些有力的措施來實(shí)現(xiàn)。
（一）嚴(yán)格的監(jiān)控醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)
醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)對(duì)資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須及時(shí)、準(zhǔn)確的把每個(gè)月的運(yùn)營(yíng)情況以書面的形式匯報(bào)給上級(jí)，并且在醫(yī)院內(nèi)要開展財(cái)務(wù)的報(bào)告會(huì)，使醫(yī)院的每位工作人員都可以了解到醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)情況，把下一步的經(jīng)濟(jì)管理工作計(jì)劃討論、總結(jié)出來，對(duì)財(cái)務(wù)的預(yù)決算部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，是對(duì)內(nèi)部遵紀(jì)守法、保障財(cái)務(wù)預(yù)決算的完整和準(zhǔn)確是有利的。
（二）完善經(jīng)濟(jì)管理工作相關(guān)的法律與法規(guī)
相關(guān)的法律和法規(guī)是保障醫(yī)院可以有效運(yùn)行經(jīng)濟(jì)管理工作的主要手段，在醫(yī)院中的經(jīng)濟(jì)管理工作必須是有法可依的，完善相關(guān)的規(guī)章制度，建立起一個(gè)完整的法律體系，才可以使內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用更好的發(fā)揮出來。
（三）提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)
任何單位和企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)都離不開“人”。財(cái)會(huì)人員是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作中的核心，會(huì)計(jì)人員具備的素質(zhì)高低就是影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作好壞最重要的因素。所以，必須要加強(qiáng)培養(yǎng)醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的思想道德和職業(yè)道德素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員具備的專業(yè)知識(shí)得到增強(qiáng)，以此將他們的職業(yè)道德素養(yǎng)提升起來，保證能充分的發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的作用。
參考文獻(xiàn)
[1]聶世華.內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用分析[J].東方企業(yè)文化,2015,(16):33-34.
[2]蔡文潔.試論內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的價(jià)值優(yōu)勢(shì)[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2015,(08):80-81.
關(guān)鍵詞 國(guó)家審計(jì) 宏觀經(jīng)濟(jì)管理 地位 效果
國(guó)家審計(jì)是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理體系的一個(gè)重要的監(jiān)督保障部門，對(duì)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了積極的作用。但是在改革開放的新時(shí)期中，由于我國(guó)法律制度的不完善、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理工作的不夠深入等原因使得國(guó)家審計(jì)工作也出現(xiàn)了問題，國(guó)家審計(jì)工作的效率和質(zhì)量受到了這些問題的影響。因此，我們要對(duì)國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的地位進(jìn)行分析，對(duì)影響國(guó)家審計(jì)工作的問題進(jìn)行研究，以期找到相應(yīng)的解決辦法，提高國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的管理效果。[1]
一、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理
（一）國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理
國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理指的是對(duì)國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況進(jìn)行管理，是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)總量進(jìn)行掌握，這是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段，可以保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定的發(fā)展。[2]通過國(guó)家審計(jì)可以對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了解，可以積極主動(dòng)地對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化進(jìn)行組織和調(diào)控。我國(guó)的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理體系一般由調(diào)控系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)這五部分組成，它們相互配合、相互影響。
（二）國(guó)家審計(jì)
國(guó)家審計(jì)是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理體系中監(jiān)督系統(tǒng)的一部分，是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，行使國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，是國(guó)家權(quán)力、人民權(quán)力、經(jīng)濟(jì)權(quán)力和法律權(quán)力的監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督部門的一部分具有六種主要的職能：第一，是獨(dú)立性，這也是國(guó)家審計(jì)的根本特征。第二，專門的機(jī)構(gòu)或者專職人員是審計(jì)的主體。第三，接收審計(jì)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行或者承擔(dān)者是國(guó)家審計(jì)的客體。第四，國(guó)家審計(jì)的主要對(duì)象是審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況。第五，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是國(guó)家審計(jì)的主要職能。[3]第六，國(guó)家審計(jì)的主要目標(biāo)是審查、簽證、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、有效性和真實(shí)性。
從根本上來說，國(guó)家審計(jì)就是由國(guó)家設(shè)立獨(dú)立的機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、國(guó)家財(cái)政和公共資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，它可以通過這種監(jiān)督和控制，反作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為國(guó)家管理和公共服務(wù)發(fā)揮積極的作用，所以國(guó)家審計(jì)是國(guó)家的權(quán)力監(jiān)督、人民權(quán)力監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)督和法律權(quán)力監(jiān)督。
二、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的地位
國(guó)家審計(jì)作為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，在對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督中發(fā)揮著重要的作用。并且與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門相比較，國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督更加廣泛、更加綜合、層次更高，其在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理中有著重要的特殊地位。
（一）超脫的監(jiān)督關(guān)系
審計(jì)人、立法機(jī)關(guān)或政府組成的委托人、部門或者單位這三方關(guān)系組成了國(guó)家審計(jì)監(jiān)督中的三方關(guān)系。之所以說國(guó)家審計(jì)具有超脫性，主要是因?yàn)樵谶@三方關(guān)系中，審計(jì)人與被審計(jì)人是獨(dú)立的、互不干涉的主體，審計(jì)人不會(huì)參與到被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，與被審計(jì)人沒有利益關(guān)系，這樣就形成了審計(jì)的獨(dú)立性和超脫性。例如，在稅務(wù)監(jiān)督中，稅務(wù)部門屬于監(jiān)督者，納稅的單位或個(gè)人屬于被監(jiān)督者，稅務(wù)部門通過制定和執(zhí)行相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，征收納稅單位的稅款，并對(duì)其納稅情況進(jìn)行監(jiān)督。如果審計(jì)部門需要涉及稅務(wù)問題時(shí)，受到委托的審計(jì)人只是依法對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行稅務(wù)的檢查，并不會(huì)參加到納稅行動(dòng)中，最后將審計(jì)意見向委托人進(jìn)行報(bào)告，這樣的方式體現(xiàn)了審計(jì)工作的超脫性。[4]
（二）廣泛的監(jiān)督內(nèi)容
國(guó)家審計(jì)可以通過委托人的需要對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀上的監(jiān)督，而專業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門一般只能按照本部門的職責(zé)要求對(duì)本部門的管理業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的內(nèi)容必須受到本部門自身業(yè)務(wù)的限制。因此，國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督具有廣泛性，可以站在國(guó)家的立場(chǎng)上，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督，這樣可以有效地對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行宏觀管理和調(diào)控，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
（三）權(quán)威的監(jiān)督效力
一般來說，我國(guó)其他的監(jiān)督部門不能對(duì)本身就具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的本門實(shí)施監(jiān)督，而國(guó)家審計(jì)部門則可以對(duì)其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門進(jìn)行再監(jiān)督。例如，稅務(wù)部門或者工商管理部門、銀行等其他部門在制定或者執(zhí)行相關(guān)條例時(shí)出現(xiàn)了失誤，那么銀行、稅務(wù)和工商管理等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門不能對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但是審計(jì)部門就可以監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)再監(jiān)督，這樣可以保證其他監(jiān)督部門正確行使監(jiān)督權(quán)力，提高了監(jiān)督效率。
（四）法定的監(jiān)督地位
國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督權(quán)限和監(jiān)督職責(zé)在我國(guó)的法律法規(guī)中有明確的規(guī)定，所以國(guó)家審計(jì)具有明顯的強(qiáng)制性和法定性。我國(guó)頒布的法律文件明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力，有權(quán)對(duì)企業(yè)和單位進(jìn)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)審計(jì)，并將最終的審計(jì)結(jié)果作為對(duì)企業(yè)干部升職或降職的參考文件。
三、國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮的效果
（一）審計(jì)是完善國(guó)家預(yù)算管理中不可缺少的重要環(huán)節(jié)
國(guó)家審計(jì)是根據(jù)國(guó)家預(yù)算的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，國(guó)家審計(jì)的根本任務(wù)是為了更好地進(jìn)行國(guó)家預(yù)算，在國(guó)家預(yù)算管理工作中發(fā)揮著重要的作用。
（二）國(guó)家審計(jì)是深化宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要的間接手段
宏觀調(diào)控是我國(guó)政府對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行引導(dǎo)和控制的重要職能之一，政府通過經(jīng)濟(jì)手段、政治手段和法律手段對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，而國(guó)家審計(jì)作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要內(nèi)容，可以對(duì)財(cái)政、金融等相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和監(jiān)督，這樣可以保證國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段的有效實(shí)施。通過國(guó)家審計(jì)可以規(guī)范我國(guó)相關(guān)的財(cái)政及財(cái)務(wù)管理制度，建立并完善經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)查經(jīng)濟(jì)相關(guān)的違法行為，確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。[5]
（三）國(guó)家審計(jì)可以有效地對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理
我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義制度，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)的命脈，占據(jù)主導(dǎo)地位。通過國(guó)家審計(jì)，可以對(duì)國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)虧損嚴(yán)重的大型國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審查，可以提高國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)侵犯企業(yè)合法權(quán)益的不法行為，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。
四、結(jié)語
國(guó)家審計(jì)是國(guó)家監(jiān)督體系中的重要部門，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和宏觀經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)中有著重要的地位，發(fā)揮著重要的作用。在新時(shí)期，我們要對(duì)國(guó)家審計(jì)進(jìn)行不斷地分析和研究，對(duì)審計(jì)工作中的問題進(jìn)行分析，找到有效的解決辦法，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)改革的有效進(jìn)行，從而提高國(guó)家審計(jì)工作的審計(jì)效果，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
（作者單位為黑龍江省牡丹江林區(qū)物資商務(wù)管理服務(wù)中心）
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)效益； 內(nèi)部審計(jì)； 企業(yè)管理
冀中能源股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“冀中能源”），目前總資產(chǎn)200多億元，在冊(cè)員工46 000余人。公司下轄河北邢臺(tái)礦區(qū)、河北峰峰礦區(qū)、河北邯鄲礦區(qū)、河北張家口礦區(qū)、山西壽陽礦區(qū)，擁有東龐礦、邢東礦等18座礦井，煤炭年生產(chǎn)能力2 500萬噸以上，精煤產(chǎn)量1 300萬噸以上。同時(shí)還擁有年產(chǎn)4.5萬噸無堿玻璃纖維池窯拉絲的邢臺(tái)金牛玻纖公司；設(shè)計(jì)能力為日產(chǎn)2 500噸的兩條新型干法水泥熟料生產(chǎn)線的水泥廠。2008年，公司還與天鐵集團(tuán)共同出資設(shè)立了金牛天鐵煤焦化公司，年產(chǎn)干熄焦150萬噸；與旭陽焦化共同出資設(shè)立了河北金牛旭陽化工有限公司，設(shè)計(jì)年產(chǎn)甲醇20萬噸，公司業(yè)務(wù)涉及煤炭、電力、建材、化工等行業(yè)。
隨著公司業(yè)務(wù)不斷拓展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在企業(yè)運(yùn)作中如何利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制，強(qiáng)化監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)效益，是需要長(zhǎng)期重視和研究的課題。公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以公司審計(jì)部為主，結(jié)合各礦審計(jì)人員50多人，每年開展經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，其中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是重中之重。審計(jì)人員每年對(duì)所屬子、分公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，取得很好的效果，降低了各項(xiàng)費(fèi)用支出，節(jié)省了大筆資金，提高了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
2010年“冀中能源”對(duì)公司下屬40個(gè)子、分公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)其中8個(gè)問題嚴(yán)重的單位進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，提出改進(jìn)意見152條，減少不合理開支850萬元，規(guī)范各種收入600萬元，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益1 450萬元。另外在對(duì)下屬單位“金牛滄化”審計(jì)中，針對(duì)生產(chǎn)工藝落后，原材料嚴(yán)重依賴進(jìn)口的局面，審計(jì)人員進(jìn)行充分市場(chǎng)調(diào)研，組織專家論證，建議公司果斷上馬40萬噸PVC項(xiàng)目，此項(xiàng)目上馬后可使用國(guó)產(chǎn)乙烯生產(chǎn)PVC，乙烯屬大眾原料，價(jià)格便宜，又可解決原材料受制于國(guó)外的局面，一舉兩得，預(yù)計(jì)一年新增效益5 000萬元，可使企業(yè)一舉扭虧為盈。
雖然內(nèi)部審計(jì)取得了一些成績(jī)，但由于內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高，理論水平有限，限制了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，本文從理論角度對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用進(jìn)行探討，以期盡快提高“冀中能源”內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的水平，逐步適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要，同時(shí)，指出了企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)注意的問題，對(duì)研究加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理具有指導(dǎo)意義。
一、在“冀中能源”開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
河北省國(guó)資委作為投資者派駐企業(yè)的監(jiān)事會(huì)，起監(jiān)督檢查作用，而企業(yè)則完全成為經(jīng)營(yíng)者。1999年“冀中能源”成功上市，成為股份制企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須為廣大股民負(fù)責(zé)，必須追求企業(yè)效益的最大化?！凹街心茉础笔强缧袠I(yè)、跨地區(qū)的大型煤炭上市公司，擁有40個(gè)下屬子、分公司，現(xiàn)在仍在飛速發(fā)展中，進(jìn)一步做大做強(qiáng)企業(yè)，必須提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，搞好內(nèi)部管理。目前在“冀中能源”傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，已不能滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益作出科學(xué)評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見建議，推動(dòng)內(nèi)部控制制度完善和建立。
二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用
經(jīng)濟(jì)效益是衡量一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就是企業(yè)的生產(chǎn)總值同生產(chǎn)成本之間的比例關(guān)系。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性主要表現(xiàn)為：一是提高經(jīng)濟(jì)效益有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。二是只有提高經(jīng)濟(jì)效益，才能充分利用有限資源創(chuàng)造更多的社會(huì)財(cái)富，滿足人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要。三是只有提高經(jīng)濟(jì)效益，搞好國(guó)有大中型企業(yè)，才能增強(qiáng)綜合國(guó)力。通過對(duì)“冀中能源”內(nèi)部審計(jì)工作研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具體體現(xiàn)在：
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)運(yùn)作中的作用
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合規(guī)等，更為關(guān)注的是評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)管理制度是否健全、有效，同時(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過對(duì)下屬子、分公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)在以下方面作用明顯：
1.補(bǔ)充、促進(jìn)作用?！凹街心茉础肮灸赇N售收入300億元，利潤(rùn)20億元。公司實(shí)行統(tǒng)一的股份制會(huì)計(jì)政策，全公司使用用友NC系統(tǒng)作為賬務(wù)處理、報(bào)表編制平臺(tái)。資金通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，各種財(cái)務(wù)制度健全。在管理細(xì)節(jié)方面，只有財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)管理的有效補(bǔ)充，通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可使財(cái)務(wù)制度有效實(shí)施，使各項(xiàng)指標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。
2. 評(píng)價(jià)、監(jiān)督作用。“冀中能源”正在進(jìn)行內(nèi)部控制體系及全面預(yù)算管理的建立工作，目的是保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制制度是否合理，全面預(yù)算管理能不能得到有效貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，促使內(nèi)部控制體系和全面預(yù)算管理按既定決策和目標(biāo)進(jìn)行，并提出意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，由此促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.控制、風(fēng)險(xiǎn)警示作用?！凹街心茉础睂?duì)外投資子公司較多，其投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級(jí)化，跨行業(yè)、跨地區(qū)，企業(yè)最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的一種促進(jìn)手段，及時(shí)關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
4.咨詢作用。通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的程序、風(fēng)險(xiǎn)及發(fā)展戰(zhàn)略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢的優(yōu)勢(shì)。因此，通過審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問題，可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有針對(duì)性地提供咨詢服務(wù)。
5.參謀、溝通作用。“冀中能源”現(xiàn)在仍處于快速擴(kuò)張階段，通過對(duì)擬收購(gòu)企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息支持。同時(shí)亦可發(fā)揮承上啟下的作用，及時(shí)把有關(guān)部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員也是企業(yè)管理層可靠的情報(bào)提供者，是參謀，也是助手。
（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的作用
通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以了解下屬子分公司是否完成了公司下達(dá)的預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果及計(jì)劃、任務(wù)完成情況等，確定已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平是否真實(shí)；與計(jì)劃進(jìn)行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較總結(jié)其成績(jī)并揭示存在差距；從利潤(rùn)、收入、成本費(fèi)用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。開展此類審計(jì)還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)企業(yè)的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強(qiáng)管理、提高效益提供信息。
（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的作用
“冀中能源”信息化管理處于一個(gè)較高的水平，用友的OA辦公系統(tǒng)（辦公用），用友的NC系統(tǒng)（財(cái)務(wù)用），銷售和供應(yīng)分別有不同的公司開發(fā)的管理系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)橫向沒有聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)不能共享，公司不能監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程。這就要求內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)、存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)和銷售業(yè)務(wù)審計(jì)等。
三、企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)注意的問題
通過對(duì)“冀中能源”內(nèi)部各種文件及其實(shí)施的程序、案例進(jìn)行研究分析，發(fā)現(xiàn)有以下問題需要在今后工作中加以高度重視。
一是提高內(nèi)部審計(jì)人員地位，加強(qiáng)宣傳力度，提高企業(yè)認(rèn)識(shí)，營(yíng)造經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的良好環(huán)境。應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門與被審企業(yè)良好的溝通平臺(tái)，提高企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重視程度，樹立審計(jì)形象，爭(zhēng)取廣泛的信任和支持。
二是建立科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。各個(gè)下屬單位當(dāng)以所在行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)為參考，結(jié)合本公司實(shí)際情況及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略來制定科學(xué)合理的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。具體應(yīng)包括體現(xiàn)在國(guó)家及行業(yè)的定額、效益指標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況相關(guān)比率、內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率、案件發(fā)生率、安全指標(biāo)、環(huán)境排放指標(biāo)、社會(huì)貢獻(xiàn)率、資源分配結(jié)構(gòu)比、資源利用率等。
三是關(guān)注社會(huì)效益和環(huán)境效益。
四是制定行之有效的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量的重要保證，要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，廣泛征求意見，最終形成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方案。
五是做好審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)培訓(xùn)工作。
六是注重內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果的利用，促進(jìn)被審單位改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益，有效克服那種“一查是事，一走了之”的態(tài)度，將審計(jì)監(jiān)督最轉(zhuǎn)化為積極有效的成果。
七是在加強(qiáng)公司本部所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)外控股、參股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。
總之，“冀中能源”公司要最大限度提高經(jīng)濟(jì)效益，必須建立行之有效的、人性化的管理制度和激勵(lì)機(jī)制。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過程進(jìn)行審查，分析、評(píng)價(jià)其資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施和建議，在促進(jìn)被審計(jì)單位改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益過程中發(fā)揮作用。因此，開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于提高公司管理水平具有客觀必要性和緊迫性。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種更高層次的審計(jì)活動(dòng)，是未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步深化發(fā)展，以增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，全面加強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
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醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理涉及到相關(guān)醫(yī)療設(shè)備以及醫(yī)療用品等的合格水平，其與老百姓們的生命健康密不可分，因此提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理是至關(guān)重要的。另一方面，隨著市場(chǎng)化的深入及人們生活水平的提高，在醫(yī)院的工作愈見繁重，收支數(shù)據(jù)控制的難度越來越大，造成這種現(xiàn)象的原因除了醫(yī)院規(guī)模大、內(nèi)部職能復(fù)雜外，醫(yī)院的管理體制也存在一定的問題，尤其在經(jīng)濟(jì)管理方面，會(huì)影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。而審計(jì)作為現(xiàn)代管理活動(dòng)中的核心之一，其重要性和積極作用已經(jīng)被管理者們廣泛證實(shí)，對(duì)于醫(yī)院來說，要想提高經(jīng)濟(jì)管理水平，建立內(nèi)部審計(jì)并發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能是一條必經(jīng)之路。
一、內(nèi)部審計(jì)的含義與作用
研究?jī)?nèi)部審計(jì)，首先就有必要了解什么是審計(jì)。審計(jì)具有審查和考核的含義，通過對(duì)特定對(duì)象或者特定事項(xiàng)的相關(guān)資料的查閱、審查與考核，以檢驗(yàn)其真實(shí)性、完整性等特征是否符合要求或者規(guī)定。一般來說，審計(jì)按照審計(jì)的主體來源的不同，可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。外部審計(jì)涉及到外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，主要指獨(dú)立第三方對(duì)組織進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。而內(nèi)部審計(jì)，是在組織內(nèi)部建立又服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立與其他部門的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)由于執(zhí)行審計(jì)的主體不同表現(xiàn)出了不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的獨(dú)立性以及不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。二者對(duì)組織影響的主要差異性在于，前者是一種定期的檢查，從而不能時(shí)刻對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)或者管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，只能對(duì)組織一段時(shí)間內(nèi)的情況進(jìn)行概括的考察;而內(nèi)部審計(jì)是在組織的內(nèi)部設(shè)立，所以能夠更加靈活和自由地對(duì)一些具體情況和具體事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和考察，內(nèi)部審計(jì)可能在一定程度上能夠更加有效地改善組織的經(jīng)營(yíng)管理水平。相比外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更多的是單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)便能夠加強(qiáng)和改善單位內(nèi)部控制水平，從而對(duì)提高單位的管理水平也起到了不可替代的作用。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
醫(yī)院是社會(huì)福利的組成部門，與此同時(shí)還具有一般企業(yè)以營(yíng)利為目的的特點(diǎn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作作為醫(yī)院自身約束和監(jiān)督機(jī)制的重要手段，也越來越被院方管理層和醫(yī)院所在地所重視和關(guān)注。
與一般企業(yè)相比較，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)具體有如下幾個(gè)獨(dú)特的特點(diǎn)和方向：
(1)醫(yī)院是否嚴(yán)格執(zhí)行藥品價(jià)格政策，各種藥品價(jià)格的調(diào)整是否及時(shí)，醫(yī)院是否存在違反相關(guān)的藥品價(jià)格法規(guī)和超過規(guī)定價(jià)格增長(zhǎng)率的問題。
(2)醫(yī)院是否按照法律明文規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用索取。
(3)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支狀況和清晰程度進(jìn)行審計(jì)，是否嚴(yán)格執(zhí)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》;是否在嚴(yán)格界定各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入性質(zhì)基礎(chǔ)上正確核算藥品收入和醫(yī)療收入，正確核算醫(yī)療支出和藥品支出。
(4)醫(yī)院是否嚴(yán)格履行法律明文規(guī)定的其他財(cái)政財(cái)務(wù)制度狀況進(jìn)行審計(jì)，例如：是否具有違反法律規(guī)定的招待費(fèi)的行為，是否出現(xiàn)白條的現(xiàn)象，是否將公款公物為私人服務(wù)或者占有。
目前，雖然已經(jīng)有很多醫(yī)院已經(jīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并且在程序、規(guī)章制度以及人力資源等方面也日趨完善，從而對(duì)保證醫(yī)院的財(cái)物安全以及資源的有效利用起到了一定的作用。但是也有跡象表明，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)來并沒有達(dá)到預(yù)期的效果，內(nèi)部審計(jì)還存在很多問題。這些問題表現(xiàn)在：首先，有醫(yī)院?jiǎn)挝粚?duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒有起到足夠的重視，內(nèi)部審計(jì)工作只是流于形式，或者內(nèi)部審計(jì)的范圍存在一定的局限性，僅僅將之集中于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)情況在單位中也普遍存在;其次，內(nèi)部審計(jì)人員存在素質(zhì)不合格，內(nèi)部審計(jì)人員不獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)人員畏懼上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)而影響其審計(jì)工作的情況時(shí)有發(fā)生;再者，內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)劃分不清晰，其他部門工作人員的不配合在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以展開，更有甚者與財(cái)務(wù)人員串通一氣弄虛作假，造成醫(yī)院的損失。對(duì)此，醫(yī)院必須從上到下重視審計(jì)工作，健全內(nèi)部審計(jì)職能，從而對(duì)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平起到積極的作用。
三、健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平
既然內(nèi)部審計(jì)有助于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，那么如何完善和健全醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)職能就顯得尤為重要，本文在以下內(nèi)容將會(huì)重點(diǎn)對(duì)如何明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)進(jìn)行介紹，具體如下：
(一)健全內(nèi)部審計(jì)辦公室
內(nèi)部審計(jì)的展開首先就是要建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)辦公室。只有機(jī)構(gòu)的建立，內(nèi)部審計(jì)工作才能夠得到具體的展開，并得到統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)。審計(jì)辦公室建立之后，進(jìn)一步明確辦公室的職責(zé)與權(quán)限，以及具體內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容則是健全內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。
一般來說，審計(jì)辦公室的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng);審計(jì)工程項(xiàng)目情況;審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用;審計(jì)資產(chǎn)的使用以及管理情況;審計(jì)物資的采購(gòu)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查;審計(jì)預(yù)算的執(zhí)行情況;審計(jì)重大的經(jīng)濟(jì)合同以及協(xié)議;醫(yī)院效益的審計(jì)以及內(nèi)部控制的審計(jì)等事項(xiàng)。在審計(jì)辦公室執(zhí)行以上內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，審計(jì)辦公室有權(quán)限對(duì)相關(guān)審計(jì)工作所需的材料和文件進(jìn)行查閱或者復(fù)制，如會(huì)計(jì)的憑證、賬簿;合同;或者相關(guān)會(huì)議記錄等。除此之外，在需要外部中介幫助的情況下，審計(jì)辦公室還可以通過向上級(jí)部門請(qǐng)示批準(zhǔn)后利用外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果。
(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
在建立起具體的審計(jì)辦公室之后，接下來就是人員的配置，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作歸根到底是人在執(zhí)行，所以內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低將會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的好壞。
對(duì)于審計(jì)人員的素質(zhì)要求，除了需要基本的職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)或者其他客觀的能力要求以外，審計(jì)人員還需要重點(diǎn)保持的一項(xiàng)要求就是獨(dú)立性，對(duì)于與被審計(jì)事項(xiàng)有利益關(guān)系的審計(jì)人員應(yīng)該給予回避。同時(shí)，在日后的審計(jì)工作中，為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)，還有必要由審計(jì)辦公室定期組織崗位資格培訓(xùn)和后續(xù)教育。此外，對(duì)審計(jì)人員的功過獎(jiǎng)懲也需要制定相關(guān)的規(guī)定和制度。
(三)明確內(nèi)部審計(jì)工作流程
在建立起內(nèi)部審計(jì)辦公室和配備一定素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員后，內(nèi)部審計(jì)職能的良好發(fā)揮還離不開健全的內(nèi)部審計(jì)工作流程。
醫(yī)院有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的流程制定具體的規(guī)定：從第一步的擬定審計(jì)工作計(jì)劃，成立審計(jì)組，擬定審計(jì)方案;到第二步在具體審計(jì)實(shí)施之前下達(dá)審計(jì)通知書，以及被審計(jì)單位的具體準(zhǔn)備工作;到第三步內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施以及第四步審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告;以及第五步審計(jì)辦公室的審計(jì)意見書、審計(jì)決定;到最終的審計(jì)檔案的整理，這一系列的流程以及每個(gè)流程中各個(gè)主體需要注意的事項(xiàng)，醫(yī)院?jiǎn)挝欢加斜匾M(jìn)行具體詳細(xì)的規(guī)定和闡述。
(二)信息不對(duì)稱為經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。管理者的會(huì)計(jì)舞弊在信息不對(duì)稱條件下表現(xiàn)為對(duì)股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經(jīng)營(yíng)管理者在行動(dòng)信息上處于非對(duì)稱狀態(tài)，即便股東有可能劉‘經(jīng)營(yíng)管理者提出盡可能確切的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理者也可以憑借自己對(duì)公司的管理權(quán)威，擁有對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的專門知識(shí)，從而在有關(guān)信息的不對(duì)稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。
(三)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的外在監(jiān)督作用有限。經(jīng)營(yíng)管理者為了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)，或者為了粉飾自己本來極差的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至掩蓋經(jīng)營(yíng)過程中的嚴(yán)重失誤或失職，完全可能通過自己的“權(quán)威”，強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)人員合謀，通過會(huì)計(jì)舞弊達(dá)到自己的目的。
(四)社會(huì)審計(jì)組織參與造假。在國(guó)外，全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與全美國(guó)最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者，在我國(guó)，相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通做假。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢?除了經(jīng)濟(jì)利益外，主要還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問題。當(dāng)前各國(guó)的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部分，—部分是審計(jì)業(yè)務(wù)，另一部分是業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)不僅包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計(jì)劃、人力資源招聘方案等。據(jù)統(tǒng)汁，美國(guó)1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)收入占了全部收入的51％。安達(dá)信事務(wù)所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務(wù)收入5200萬美元，其中2700萬美元是咨詢和其他服務(wù)費(fèi)用。顯然，咨詢服務(wù)已超過了審計(jì)業(yè)務(wù)，成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)、使得事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不得不考慮另一方面的收益。
舞弊審計(jì)的方法
{一)有目的地進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。由于事前及事后不對(duì)稱信息的存在，尤其是股東和經(jīng)營(yíng)管理者具有信息上的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，舞弊在事前有可能難以防止或預(yù)防，在事后也有可能難以完全明了或察覺。此時(shí)，良好通暢的信息及溝通系統(tǒng)至關(guān)重要。因此，審計(jì)人員要全面調(diào)查并充分了解企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制、信息及溝通系統(tǒng)。一般而言，一個(gè)組織若同時(shí)具備規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)及合理有效的激勵(lì)、約束機(jī)制，則其內(nèi)部控制整體框架是較健全的，產(chǎn)生舞弊的機(jī)率較小。即使發(fā)生舞弊，其程度也不會(huì)嚴(yán)重。通過舞弊審計(jì)凋查，若查明的情況與上述相反，則產(chǎn)生舞弊的可能性較大，且其程度會(huì)相當(dāng)嚴(yán)重。
(二)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。從審計(jì)角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計(jì)單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需注意對(duì)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有責(zé)任通過有效及相應(yīng)的檢查，來評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計(jì)單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo)；是否有書面政策以說明具體的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)；是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；是否制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環(huán)境；是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
(三)制訂周密的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)。應(yīng)當(dāng)明確并切實(shí)履行其審計(jì)職責(zé)，尤其要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有目的的審查與評(píng)價(jià)，以便經(jīng)濟(jì)有效地完成舞弊審計(jì)任務(wù)并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員既要了解過去有關(guān)的事件及被審計(jì)單位情況，如管理層的工作態(tài)度、責(zé)任心及誠(chéng)實(shí)品質(zhì)等，又要警惕可能出現(xiàn)的不正當(dāng)行為的情況和活動(dòng)，尤其要重視那些容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的資產(chǎn)情況，還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和控制評(píng)價(jià)。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，考慮到導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真的錯(cuò)誤與舞弊存在的可能性，除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會(huì)增加舞弊的可能性：(1）被審計(jì)單位管理人員的品行或能力存在問題；(2)被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力；(3)被審計(jì)單位存在異常交易，例如期末發(fā)生對(duì)盈虧有重大影響的交易，發(fā)生重大的關(guān)聯(lián)方交易等；(4)審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(四)實(shí)施舞弊審計(jì)。一般而言，舞弊審計(jì)不同于常規(guī)性審計(jì)。在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其具體細(xì)節(jié)、損失的金額及問題的影響范圍，
從異?，F(xiàn)象中捕捉疑點(diǎn)，搜尋線索。主要關(guān)注以下幾個(gè)方面：
1．審查各種貨幣資金的來龍去脈的真實(shí)性、合規(guī)合法性，是否存在多頭開戶、截留收益和轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象。
2．審查實(shí)物資產(chǎn)是否存在虛列和虛增虛減的現(xiàn)象。
3.審查各種往來賬戶的真實(shí)性、合規(guī)合法性、賬戶使用的正確性，特別是債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否存在利用往來賬戶轉(zhuǎn)移和凋節(jié)收益現(xiàn)象。
4．審查財(cái)務(wù)成本賬戶、權(quán)益賬戶的正確性，其核算依據(jù)、計(jì)價(jià)和變化的正確性和合理合法性。
5．會(huì)計(jì)賬表上反映的收入與業(yè)務(wù)部門反映的數(shù)據(jù)的相關(guān)性，審查虛增虛減和截留、轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象。
