發(fā)布時間：2023-10-31 10:29:52
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)對應(yīng)收應(yīng)付的管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，計算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)已在會計領(lǐng)域廣泛運(yùn)用。而會計電算化的產(chǎn)生，也使會計人員從繁重的手工核算中解脫出來，各種會計軟件的應(yīng)用大大提高了會計工作質(zhì)量和會計工作效率。因此，會計軟件的教學(xué)過程逼近真實的企業(yè)使用環(huán)境成為已成會計教學(xué)中迫切需要解決的問題。
二、AH公司導(dǎo)入用友會計軟件示例
1.AH公司簡介
AH公司是專門從事水質(zhì)測試的高新技術(shù)企業(yè)。公司從事水質(zhì)分析、水質(zhì)分析儀器設(shè)備供應(yīng)、水質(zhì)環(huán)境保護(hù)技術(shù)支持、水華產(chǎn)品新技術(shù)推廣、測試服務(wù)、維護(hù)和培訓(xùn)等。AH公司建立了全國性產(chǎn)品銷售和技術(shù)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
2002年，AH公司通過ISO9000：2000質(zhì)量體系認(rèn)證。
2004年，AH公司成為美國HACH公司的中國授權(quán)商。包括：在線實驗室分析系統(tǒng)，在線檢測、控制類儀表，應(yīng)用于飲用水、污水處理、環(huán)境監(jiān)測、水利、工程建設(shè)、衛(wèi)生監(jiān)督、科研教育等水測試分析領(lǐng)域。公司在北京、遼寧、重慶、山東、浙江、江蘇、福建、內(nèi)蒙古等地設(shè)立辦事處，為廣大用戶提供便利和專業(yè)的水質(zhì)分析和測試服務(wù)。
綜上，AH公司是從事產(chǎn)品銷售和技術(shù)服務(wù)為一體，多種經(jīng)營相結(jié)合的中等規(guī)模的企業(yè)。
2.公司導(dǎo)入用友會計軟件的必要條件
AH公司是中等規(guī)模的企業(yè)，它的年銷售額12億元人民幣左右，具有比較復(fù)雜的供應(yīng)鏈系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，導(dǎo)入合適的會計管理軟件勢在必行。經(jīng)過權(quán)衡，公司決定選用用友會計軟件。
一般而言，復(fù)雜的供應(yīng)鏈系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)是公司導(dǎo)入用友會計軟件和必要條件。具備這兩個條件一般都是中大型企業(yè)。
供應(yīng)鏈系統(tǒng)包括：采購管理、銷售管理、庫存管理、存貨核算四個方面。
財務(wù)會計系統(tǒng)包括：總賬、應(yīng)收款管理、應(yīng)付款管理、固定資產(chǎn)管理四個方面。
企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)與其管理戰(zhàn)略是相輔相成的，企業(yè)若想在供應(yīng)鏈管理的實踐中取得成功，必須建立起與之相匹配的財務(wù)管理系統(tǒng)?；诠?yīng)鏈思想的企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)，始終貫穿于企業(yè)的物流、資金流和信息流三大循環(huán)之中。在此系統(tǒng)中，外環(huán)是企業(yè)的物流環(huán)，它以客戶和訂單管理為入口，根據(jù)訂單下達(dá)生產(chǎn)計劃，制訂采購計劃，采購管理系統(tǒng)根據(jù)一定的準(zhǔn)則選擇合適的供應(yīng)商，原材料經(jīng)過質(zhì)量檢驗后入庫投入到車間進(jìn)行生產(chǎn)最后，產(chǎn)品通過分銷系統(tǒng)的管理方法送給客戶，實現(xiàn)實物的循環(huán)流動。系統(tǒng)的內(nèi)環(huán)是企業(yè)的資金流，它具有與企業(yè)物流循環(huán)相同的流動方向，從付款到收款，實現(xiàn)企業(yè)資金的循環(huán)，利益創(chuàng)收。在這個內(nèi)環(huán)中，還包括了人力資源管理、設(shè)備管理和成本管理三個企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)。
明白企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)與供應(yīng)鏈系統(tǒng)的關(guān)系，才能理解企業(yè)導(dǎo)入用友會計軟件的必要性。
3.合作導(dǎo)入過程簡介
2009年，AH公司從本公司的發(fā)展現(xiàn)狀和實際需要出發(fā)，決定在會計管理中導(dǎo)入用友會計軟件，提高會計工作質(zhì)量和效率。
從軟件安裝到最終調(diào)試完成，歷時一個半月。在使用前，AH公司對會計人員、銷售管理人員、采購管理人員、庫存管理人員和存貨核算人員進(jìn)行專門培訓(xùn)。人員培訓(xùn)依據(jù)AH公司用友用戶守冊進(jìn)行。
AH公司用友會計軟件的導(dǎo)入過程充分說明，用友軟件的用友技術(shù)人員和精通會計專業(yè)的公司會計人員，在用友軟件導(dǎo)入過程需要通力配合。最終成果的取得是艱難、艱苦的奮斗歷程。
下面采擷實施過程的部分內(nèi)容作闡述，是為引玉之舉。
三、項目總體解決方案
這是項目的宏觀整體規(guī)劃。是實施過程的高瞻遠(yuǎn)矚部分。在用戶手冊中，用流程圖和流程描述兩個基本方面進(jìn)行闡述，做到容易理解和操作方便。
圖1 項目總體解決方案流程圖
流程描述：①采購管理的采購訂單作為庫存管理系統(tǒng)的入庫依據(jù)，采購發(fā)票作為確認(rèn)應(yīng)付的依據(jù)。②銷售管理的銷售訂單作為銷售業(yè)務(wù)的起點，銷售發(fā)貨單作為銷售出庫的來源單據(jù)，銷售發(fā)票作為處理收入的依據(jù)。③庫存管理審核各種單據(jù)，并作調(diào)撥單及調(diào)整單。④存貨核算審核并處理所有的出入庫單據(jù)，并生成憑證傳到總賬系統(tǒng)。⑤應(yīng)付管理審核采購發(fā)票生成應(yīng)付憑證。⑥應(yīng)收管理處理銷售發(fā)票和收款單，生成憑證傳到總賬。
過程描述部分是在開發(fā)成果體現(xiàn)在用友用戶手冊中。市場營銷人員和會計人員都擁有用友用戶手冊。
四、供應(yīng)鏈系統(tǒng)
這是兩大系統(tǒng)之一，是企業(yè)的經(jīng)營部分，直接縱橫于市場。
1.采購管理流程
適用范圍：大供應(yīng)商采購、其他采購業(yè)務(wù)。
流程描述：①由商務(wù)部人員將紙質(zhì)采購合同傳遞給財務(wù)部人員，財務(wù)部人員打印清單并審核。②商務(wù)部接到供應(yīng)商的到貨通知后，將詳細(xì)信息通知財務(wù)部人員，財務(wù)部人員根據(jù)采購到貨通知信息，在U8系統(tǒng)根據(jù)“采購訂單”生成“采購到貨單”并審核。③商務(wù)部收到供應(yīng)商的紙質(zhì)采購發(fā)票后及時傳遞給財務(wù)部人員，財務(wù)部人員參照此在U8系統(tǒng)中根據(jù)“采購入庫單”生成“采購發(fā)票”并結(jié)算。④財務(wù)將采購入庫單在存貨核算模塊記賬，并在月末生成憑證。⑤對于生成的采購發(fā)票系統(tǒng)自動傳遞到應(yīng)付管理模塊，需財務(wù)人員審核。⑥在應(yīng)付系統(tǒng)，財務(wù)人員將采購發(fā)票、付款單生成憑證自動傳遞到總賬系統(tǒng)。
2.銷售管理流程
以分期發(fā)出業(yè)務(wù)的流程圖和流程描述作為示例闡述。與分期發(fā)出業(yè)務(wù)相對應(yīng)的是期貨開票業(yè)務(wù)，其適用范圍是先開發(fā)票后發(fā)貨的業(yè)務(wù)。本部分將盤點業(yè)務(wù)單列說明。
（1）分期發(fā)貨業(yè)務(wù)
適用范圍：先發(fā)貨后開發(fā)票的業(yè)務(wù)。
圖3 分期發(fā)貨業(yè)務(wù)流程圖
流程描述：①銷售部業(yè)務(wù)員與客戶簽訂新的銷售合同后，財務(wù)部人員在U8銷售系統(tǒng)輸入“銷售訂單”并審核。（二次開發(fā)完畢后，可將銷售部在AH公司內(nèi)部網(wǎng)系統(tǒng)輸入的銷售訂單直接導(dǎo)入U8系統(tǒng)，由財務(wù)部人員審核銷售訂單）；②發(fā)貨時，財務(wù)部手工將需要發(fā)出的存貨從實倉庫調(diào)撥到發(fā)出庫；再根據(jù)“銷售訂單”生成“銷售發(fā)貨單”并審核。由財務(wù)人員再對“銷售出庫單”進(jìn)行審核，可批量完成；③需要開票時，根據(jù)“銷售發(fā)貨單”生成“銷售發(fā)票”，系統(tǒng)自動傳遞到應(yīng)收系統(tǒng)，以“銷售發(fā)票”確認(rèn)銷售收入及成本等；④若收到客戶款項，由財務(wù)部人員根據(jù)“銷售發(fā)票”生成“收款單”，并進(jìn)行核銷；
（2）盤點業(yè)務(wù)
盤點業(yè)務(wù)是及時了解庫存情況，也是及時掌握采購和銷售的差量問題。在生產(chǎn)和運(yùn)作管理中，對庫存有專門的研究。簡而言之，庫存過大和過小都不適合。
圖4 盤點業(yè)務(wù)流程圖
流程描述：（略）
以上是公司的供應(yīng)鏈管理部分的擷珠。這部分是企業(yè)在市場中獲取利潤的重要部分。其實供應(yīng)鏈管理本身就是一門實踐性強(qiáng)的學(xué)問。
五、財務(wù)處理
在月末時，財務(wù)部在存貨核算、應(yīng)收、應(yīng)付模塊對所有的業(yè)務(wù)單據(jù)處理并生成憑證。日常發(fā)生的各種費(fèi)用支出在總賬模塊直接輸入憑證處理。
在本部分應(yīng)該包括存貨核算模塊。文章略去本部分。
1.應(yīng)收管理系統(tǒng)
適用范圍：企業(yè)實現(xiàn)收入，收取款項的過程。重在客戶回款的管理。應(yīng)收管理系統(tǒng)對企業(yè)了解市場狀態(tài)，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略有輔助作用。
流程描述：①財務(wù)收到銷售部門的發(fā)貨單后，在銷售管理系統(tǒng)中參照銷售發(fā)貨單生成銷售普通發(fā)票并輸入結(jié)算信息。確認(rèn)無誤后，復(fù)核。②在應(yīng)收管理系統(tǒng)審核銷售發(fā)票，確認(rèn)應(yīng)收賬款。③財務(wù)部門還需要對已有發(fā)票并收到款項的客戶在應(yīng)收管理系統(tǒng)進(jìn)行核銷操作。④財務(wù)部門對銷售發(fā)票和收款單生成憑證。⑤月末，以上業(yè)務(wù)處理完畢后，將應(yīng)收管理系統(tǒng)進(jìn)行月末結(jié)賬。
2.應(yīng)付管理系統(tǒng)
適用范圍：企業(yè)依采購行為結(jié)果，支付款項的過程。重在采購供應(yīng)商的管理。應(yīng)付管理系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營狀況，調(diào)整企業(yè)采購策略有輔助作用。
圖6 應(yīng)付管理系統(tǒng)流程圖
流程描述：①財務(wù)部對每一張采購入庫單和供應(yīng)商對賬后，參照“采購入庫單”在采購管理系統(tǒng)生成“采購發(fā)票”并結(jié)算。②財務(wù)部在應(yīng)付管理系統(tǒng)對“采購發(fā)票”進(jìn)行審核，確認(rèn)應(yīng)付賬款。③啟用期后，當(dāng)給供應(yīng)商付款時，財務(wù)部門在應(yīng)付管理系統(tǒng)根據(jù)審核后的“采購發(fā)票”生成“付款申請單”并審核，系統(tǒng)自動生成“付款單”，需審核。④如果供應(yīng)商是預(yù)付款，則財務(wù)部門在應(yīng)付管理系統(tǒng)生成“預(yù)付款單”并審核。⑤月末，以上業(yè)務(wù)處理完畢后，財務(wù)部門需對應(yīng)付管理系統(tǒng)進(jìn)行月末結(jié)賬。
應(yīng)付管理系統(tǒng)、應(yīng)收管理系統(tǒng)與庫存管理系統(tǒng)三方緊密配合，相互溝通信息，及時反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
3.總賬系統(tǒng)
主要用來進(jìn)行憑證處理、賬簿管理、個人往來款管理、部門管理、項目核算和出納管理等，是財務(wù)系統(tǒng)的核心模塊，與多個系統(tǒng)集成應(yīng)用，包括應(yīng)付款管理、應(yīng)收款管理、存貨核算、UFO報表、財務(wù)分析。
圖7 總賬系統(tǒng)流程圖
流程描述：①對于應(yīng)收業(yè)務(wù)、應(yīng)付業(yè)務(wù)及存貨核算生成的憑證自動傳遞到總賬系統(tǒng)。②除此之外的憑證，比如費(fèi)用支出憑證等需要在總賬系統(tǒng)手工填制憑證。③月末，還需要結(jié)轉(zhuǎn)期間損益，期間損益結(jié)轉(zhuǎn)生成的憑證也需要審核及記賬。④待各模塊的業(yè)務(wù)都處理完畢，且其他模塊都已結(jié)賬后，總賬系統(tǒng)便可進(jìn)行月末結(jié)賬。
以上是會計管理系統(tǒng)的擷珠。會計管理系統(tǒng)一方面服務(wù)供應(yīng)鏈系統(tǒng)，另一方面控制供應(yīng)鏈系統(tǒng)。
商務(wù)部、物流部、銷售部和會計部之間需要密切配合，不能相互拆臺。
六、用友會計軟件教學(xué)實施
現(xiàn)在，高職院校的辦學(xué)條件極大提高，校企合作成績斐然。課堂有了大課堂的概念。大課堂包括教室、實訓(xùn)室、企業(yè)。
教學(xué)實施過程中，應(yīng)該2至4學(xué)時在教室講理論，12學(xué)時以上在實訓(xùn)室進(jìn)行操作，有條件的到企業(yè)進(jìn)行觀摩學(xué)習(xí)。
負(fù)責(zé)用友會計軟件教學(xué)的老師應(yīng)該至少在一家企業(yè)實際觀摩學(xué)習(xí)過。
學(xué)生在實訓(xùn)室的實際操作，應(yīng)該以某一企業(yè)作為樣本，如果擁有用友會計用戶手冊則更好，能達(dá)到接近真實環(huán)境的效果。
另外一個更高的境界是學(xué)校與企業(yè)合作導(dǎo)入用友會計軟件。學(xué)生可以參與，報酬相對少些。
財務(wù)部門工作計劃范文一：
財務(wù)部作為公司的核心部門之一，肩負(fù)著對成本計劃控制、各部門費(fèi)用支出的重任，在領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下財務(wù)部工作人員應(yīng)合理的調(diào)節(jié)各項費(fèi)用支出，使財務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好的發(fā)揮作用，從而謀取利潤最大化.
加強(qiáng)規(guī)范管理，做好日常核算工作
1.作為非盈利部門，合理控制成本，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能是財務(wù)部門工作的重中之重.為此，財務(wù)部要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的旨意，加強(qiáng)各項數(shù)據(jù)統(tǒng)計的真實性，為公司今后的發(fā)展提供可靠的依據(jù).
進(jìn)一步加強(qiáng)會計核算工作，完善財務(wù)制度建立
2.制度屬于企業(yè)的硬性管理，任何企業(yè)都有嚴(yán)格的規(guī)章制度，財務(wù)部必須制定各崗位工作職責(zé)明細(xì)，明確各崗位工作職責(zé)和權(quán)限.
3.在應(yīng)收賬款上財務(wù)部起到了一個有效的監(jiān)督作用，在實際工作中做到每月兩次(15個工作日)出具應(yīng)收賬款報表，加大應(yīng)收賬款的管理，提高資金的運(yùn)行質(zhì)量.
做好財務(wù)檔案管理
4.各項收支做到賬賬相符，賬實相符，做到出有憑，入有據(jù)，在實際工作中報銷金額與票據(jù)相符，做好重要空白憑證訂購、保管等管理工作，起到財務(wù)部門的一個監(jiān)督作用.
5.嚴(yán)格遵守財務(wù)會計制度和稅收法則，認(rèn)真履行職責(zé)，順利完成并通過各種年審工作.
二.財務(wù)部工作計劃.
1.為全面響應(yīng)公司幾年發(fā)展規(guī)劃，做好搞好固定資產(chǎn)預(yù)算治理工作，進(jìn)一步做好費(fèi)用預(yù)算指導(dǎo)與預(yù)算管理，認(rèn)真做好預(yù)算的分析、分解和落實工作，讓預(yù)算真正發(fā)揮應(yīng)有的作用.
2.加強(qiáng)各項費(fèi)用的控制，采取集中控制與分散控制的原則.集中控制是在分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，指導(dǎo)財務(wù)部門統(tǒng)一控制，統(tǒng)一核算;分散控制是由各個部門根據(jù)本部門職責(zé)分工，對應(yīng)付的成本費(fèi)用進(jìn)行控制，采取行政負(fù)責(zé)，部門監(jiān)督的原則，控制好其他費(fèi)用的使用.
3.摘好固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)(庫存資產(chǎn))的管理，(每月應(yīng)對庫存產(chǎn)品進(jìn)行盤點，賬卡物必須做到統(tǒng)一標(biāo)識，)凡是資產(chǎn)都應(yīng)該為企業(yè)帶來效益，提高資產(chǎn)利潤率.
作為財務(wù)部的責(zé)任人應(yīng)深入研究稅收政策，合理避稅增收益，通過合理避稅為公司增加收益發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊精神，公司利益不是個人行為，只有整個團(tuán)隊的認(rèn)真配合，才能充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)管理的核心作用，為企業(yè)發(fā)展壯大做出更新的貢獻(xiàn)!
現(xiàn)在將規(guī)劃XX公司財務(wù)部的工作計劃與制度流程描敘如下：
計劃公司在20XX年X月份之前建立財務(wù)賬，并出具生產(chǎn)成本表與財務(wù)報表以及其他相關(guān)報表.因為開立賬套前期需要花費(fèi)一定的時間對存貨與固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點.但是在未建立財務(wù)賬前幾個月的收入，日常費(fèi)用，付款數(shù)據(jù)都要一一登記整理好及時匯報提交給總經(jīng)理.目前正在籌劃印刷財務(wù)上所用到的單據(jù)與制做表格，如：費(fèi)用報銷單、記賬憑證、賬簿等.
一、開賬前提準(zhǔn)備工作：
1、存貨的盤點：包括原材料、半成品、成品、低值易耗品、工具等進(jìn)行盤點.
2、固定資產(chǎn)的盤點：由于以前的固定資產(chǎn)沒有發(fā)票，也未進(jìn)行資產(chǎn)折舊.難以判定目前未有發(fā)票的資產(chǎn)價值，所以需要進(jìn)一步對未有發(fā)票與舊的設(shè)備進(jìn)行評估.
3、往來賬：應(yīng)收款與應(yīng)付款的余額數(shù)
4、現(xiàn)金、銀行賬戶余額
5、財務(wù)用單據(jù)、表格、賬簿
6、財務(wù)制度流程的制做
二、財務(wù)工作分為7大模塊：
1、貨幣資金(現(xiàn)金銀行)
2、費(fèi)用
3、工資
4、成本核算
5、往來(應(yīng)收與應(yīng)付賬)
6、固定資產(chǎn)
7、存貨
三、會計人員的工作分配與職責(zé)
總賬會計：
1、負(fù)責(zé)每月的現(xiàn)金銀行日記賬的制作登記.
2、每月于規(guī)定的時間內(nèi)完成薪資發(fā)放總表提報主管審核
3、負(fù)責(zé)總賬記賬工作
4、負(fù)責(zé)憑證的制作和賬務(wù)的錄入
5、歸集各模具所發(fā)生的成本費(fèi)用后編制成生產(chǎn)成本表 , 提報主管審查。
6、每月提供各項財務(wù)總報表及明細(xì)表、財務(wù)報表給上級審查(公司審核)
7、負(fù)責(zé)跟進(jìn)倉庫人員每月底進(jìn)行存貨的盤點
8、領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他事項
9、嚴(yán)守公司商業(yè)秘密
往來賬會計：
1、負(fù)責(zé)每月與供應(yīng)商、客戶對賬
2、每月底制作付款計劃，聯(lián)系供應(yīng)商安排付款
3、進(jìn)、銷存發(fā)票的跟進(jìn)與登記.
4、固定資產(chǎn)的登記，并依據(jù)折舊方法進(jìn)行折舊.
5、財務(wù)檔案的保管(外賬與內(nèi)賬的分開歸檔保管)
6、負(fù)責(zé)跟進(jìn)倉庫人員每月底進(jìn)行存貨的盤點
7、領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他事項
8、嚴(yán)守公司商業(yè)秘密
出納：
1、負(fù)責(zé)公司的費(fèi)用報銷，供應(yīng)商付款.將所有的付款單據(jù)交給XX登記現(xiàn)
金銀行日記賬.
2、每月的工資發(fā)放及跟進(jìn)員工借款收回
3、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)處理相他事項
四、會計人員的工作流程
(一)、工作流程：
(XX負(fù)責(zé)單據(jù)的整理與現(xiàn)金銀行流水賬登記工作，YY負(fù)責(zé)貨幣資金的收支
工作.)
1、現(xiàn)金收付
a. 收現(xiàn)
根據(jù)YY開具的收據(jù)收款，檢查收據(jù)開具的金額正確、大小寫一致、有經(jīng)手
人簽名，收到現(xiàn)金后在收據(jù)(發(fā)票)上簽字并加蓋財務(wù)“結(jié)算”章將收據(jù)第②聯(lián)(或發(fā)票聯(lián))給交款人，XX憑記賬聯(lián)登記現(xiàn)金流水賬.
b.費(fèi)用報銷：
XX負(fù)責(zé)每次給供貨商或者本廠員工報銷前都要填寫XX公司費(fèi)用報銷單，
本廠員工的費(fèi)用報銷單經(jīng)經(jīng)理和財務(wù)主管審核簽名方可拿給YY報銷，并且要經(jīng)手人簽名。報銷人有前期欠款時，報銷費(fèi)用一律先沖抵欠款.若遇出納無現(xiàn)金時，應(yīng)暫時保存報銷單據(jù)，待出納取回現(xiàn)金時通知領(lǐng)款，或退回報銷人，待出納取回現(xiàn)金時再通知領(lǐng)款.付款的原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”圖章，報銷完的單據(jù)由XX每日去YY處拿來及時登記現(xiàn)金流水賬，每天結(jié)束前清點庫存現(xiàn)金，是否與賬相符.
2、銀行收付
a.銀收
XX根據(jù)YY從銀行取拿回的回款單據(jù)，核對收款資料與發(fā)票是否一致，交
給財務(wù)主管審核，方可登記現(xiàn)金銀行日記賬.
b.銀付
YY每月根據(jù)ZZ月底作的銀行付款計劃，填寫匯款單，銀行賬號、金額大
小寫一致.方可付款，付款OK后的付款單交回給XX登記現(xiàn)金銀行日記賬.下月中旬完成上月的賬務(wù)工作，確保賬上與現(xiàn)金銀行賬戶余額一致，并出具財務(wù)報表.(建議公司開立一至兩個私人賬戶，并開通銀行網(wǎng)上維護(hù)，方便財務(wù)人員每
天清楚公司的賬戶收支情況，利于賬務(wù)處理，減少錯誤發(fā)生款項收支.賬務(wù)迷亂.)
(二)、總賬崗位工作流程：
1、總賬流程：主要是費(fèi)用類、收付款類原始數(shù)據(jù)錄入，財務(wù)總賬記賬，
檢查記賬工作，以及提供全部財務(wù)數(shù)據(jù).
a.費(fèi)用類：每月整理出納現(xiàn)金費(fèi)用報銷單，銀行收款與支出等單據(jù)，對這些
經(jīng)楊立超審核后的原始單據(jù)進(jìn)行核對，如復(fù)核正確，并分類以會計的計賬方式填寫記賬憑證，當(dāng)月所有費(fèi)用，現(xiàn)金及銀行發(fā)生業(yè)務(wù)全都錄入現(xiàn)金銀行日記賬，生成憑證后，要與出納核對現(xiàn)金，銀行存款的當(dāng)月余額。如有不一致，要找出原因更正。
b.應(yīng)收類：ZZ崗位負(fù)責(zé)，傳遞XX.
c.應(yīng)付類：ZZ崗位負(fù)責(zé)，傳遞XX.除了購買原材料做為應(yīng)付賬款，其他應(yīng)
付的款項做為其他應(yīng)付賬款，如：固定資產(chǎn)、文具用品等其他需付款資料.
d.攤銷、計提、折舊：20XX年公司的裝修費(fèi)用達(dá)到XXX多萬元，計劃在X
年內(nèi)攤銷完畢，X年中平均每月攤銷金額做為長期待攤費(fèi)用.沖減利潤.每月對于未抵扣的進(jìn)項發(fā)票，且已付款，此發(fā)票做為待攤費(fèi)用處理，待下月抵扣了再轉(zhuǎn)為應(yīng)交稅費(fèi)的進(jìn)項稅.計提費(fèi)用主要有工資，國地稅稅費(fèi).固定資產(chǎn)與折舊費(fèi)用由往來會計ZZ提供.
e.核算成本：成本簡稱分為料、工、費(fèi)三大項，料：每月要與倉庫核對好材
料的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)，并每月底進(jìn)行存貨的盤點.根據(jù)跟單員知會的模具生產(chǎn)進(jìn)度，進(jìn)行成本核算.每套模的用料數(shù)量依據(jù)工程BOM表，再以BOM表的數(shù)量*材料的平均單價，前提工程BOM表的數(shù)據(jù)一定要精確，確認(rèn)好各套模需要的用料額后，按各套模的生產(chǎn)進(jìn)度占本月領(lǐng)料總數(shù)據(jù)的比例，(此領(lǐng)料指的是共公用料)算出各套模的用料成本，因生產(chǎn)模需要的共料不多，各套模具的用料大多數(shù)都是固定，如：每一套模用的模胚，鋼材都是固定的模具用，所以固定的用料完全計入本月本套模的成本，因此車間每月停留的共用材料相對比較少，所以計算成本時，不計算在車間停留的材料.領(lǐng)用多少材料就當(dāng)成全部用完.本月的總材料成本就是各套模的材料成本相合.工：本月生產(chǎn)車間人員工資全部計入本月模具成本中.費(fèi)：包括了本月車間的間接人員工資，車間領(lǐng)用的機(jī)物料消耗品，水電費(fèi)，也就是說除了直接用于生產(chǎn)模具的材料，用于車間的其他制造費(fèi)用.
f.結(jié)轉(zhuǎn)損益：所有賬務(wù)記賬完成后，對全部的數(shù)據(jù)結(jié)余核對一次，現(xiàn)金、銀
行結(jié)余要與出納賬核對當(dāng)月余額，應(yīng)收應(yīng)付結(jié)余數(shù)要與往來會計核對當(dāng)月余額，如有不一致，要找出原因更正。接著結(jié)轉(zhuǎn)損益，把所有損益類的科目接平，整套賬將于完成.出具財務(wù)報表.財務(wù)報表交給GG審核，公司審核.
2、工資、伙食的核算：每月根據(jù)人事部給的人員工時，計算每個人員的工
資，包括中途離職人員工資與WW公共人員工資的核算，工資扣除項目主要有住宿、電費(fèi)(超出公司用電標(biāo)準(zhǔn)需另扣).飲水費(fèi)、保險費(fèi).工資表單計算核對好之后交給GG與經(jīng)理審核，審核好的離職人員工資交給出納發(fā)放.其他每月充一
發(fā)放.根據(jù)廚房L給的送油、菜、煤氣之送貨單，與人事給的人員用餐天數(shù)，計算出本月每人每天的伙食費(fèi).包括WW人員伙食及與WW公共人員伙食.人員伙食費(fèi)用單據(jù)交給GG審核.
(三)、往來會計崗位工作流程：
主要負(fù)責(zé)應(yīng)收應(yīng)付對賬工作，進(jìn)、銷發(fā)票的跟進(jìn)，財務(wù)檔案資料的保管.
a.應(yīng)收類：每月將我司開出去的增值稅發(fā)票，模具的請款資料與客戶每月對
好賬后做應(yīng)收賬款(建議公司招多一名跟單員，接單工作，并專門跟進(jìn)每一套模具的生產(chǎn)進(jìn)度，知會財務(wù)人員分期間請款，避免迷亂賬務(wù)或漏請款.)開出去的銷項發(fā)票收回的稅點也要每月與客戶確認(rèn)對好賬后做為其他應(yīng)收賬款，(此部份款收現(xiàn)金).將每筆應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收賬款填寫記賬憑證，記賬憑證后面附上相對應(yīng)的資料或?qū)~單.以上資料整理好交給GG審核OK后交給總賬會計XX做賬.并跟進(jìn)收款，收回的賬款結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款或現(xiàn)金.銷項發(fā)票的登記與跟進(jìn)，并依據(jù)銷項增值稅票填寫送貨單及收齊相關(guān)資料(如：銷售合同采購訂單).增值稅票、送貨單、銷售合同、采購訂單四份單據(jù)數(shù)據(jù)要一致.發(fā)票原件與送貨單寄給客戶，復(fù)印件附在記賬憑證后面做賬.
b.應(yīng)付類：根據(jù)倉庫人員傳遞的送貨單數(shù)量與供應(yīng)商對賬，核對對賬單正確
無誤后，根據(jù)對賬單上的數(shù)量與采購訂單的單價，得出需要開票的金額，做為應(yīng)付賬款，待發(fā)票收回后，依據(jù)實際付款金額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款.因自己計算金額與供應(yīng)商開出的增值稅發(fā)票金額如有1-2分錢相差，沖減原材料科目.除了購買原材料做為應(yīng)付賬款，其他應(yīng)付的款項做為其他應(yīng)付賬款，如：購買固定資產(chǎn)、購買進(jìn)項發(fā)票支付的稅點、文具用品等其他需付款資料.購買進(jìn)項發(fā)票支付的稅點每月要跟供應(yīng)商核對稅點款.將每筆應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付賬款填寫記賬憑證.每月底制作付款計劃，聯(lián)系供應(yīng)商并安排付款.需要以銀行賬付款的，把銀行付款資料交給廠長付款.付完款后將應(yīng)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)沖減銀行、現(xiàn)金，填寫記賬憑證，記賬憑證后面附上相對應(yīng)的資料或?qū)~單.以上資料整理好交給GG審核OK后交給總賬會計XX做賬.每月跟進(jìn)進(jìn)項發(fā)票的收齊工作，抵扣聯(lián)復(fù)印件附在付款資料后面做賬，原件交給外賬人員抵扣，對于本月不夠抵扣的進(jìn)項發(fā)票，聯(lián)系供應(yīng)商購買稅票.并負(fù)責(zé)處理收齊相關(guān)資料，(如：送貨單銷售合同采購訂單)確保進(jìn)項增值稅票、送貨單、銷售合同、采購訂單四份單據(jù)數(shù)據(jù)一致.
c.固定資產(chǎn)的登記與折舊：跟據(jù)購買固定資產(chǎn)合同，依據(jù)合同資料確認(rèn)是否
需要分期按排付款與發(fā)票的收齊工作，在公司收到固定資產(chǎn)時登記到固定資產(chǎn)清單表格內(nèi)，固定資產(chǎn)原值是不含稅金額，不管固定資產(chǎn)是否完全付完款，發(fā)票是否全部收齊，都要計入總的不含稅金額，并在下一個月進(jìn)行折舊.折舊方法采用“平均年限法”，也就是“直線法”.折舊的年限依據(jù)設(shè)備的價值，一般分3年、5年、20xx年折舊.預(yù)計凈殘值為設(shè)備的不含稅金額的5%計算.每月都要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊.直到設(shè)備按期提完折舊或依然還在使用，這樣就不需要再提折舊.根據(jù)設(shè)備的用途分管理用的設(shè)備入管理費(fèi)用，車間用的設(shè)備入制造費(fèi)用.折舊資料與固定資產(chǎn)清單交GG審核后轉(zhuǎn)交給總賬會計入賬.
d.財務(wù)檔案的保管：內(nèi)外賬要分開柜進(jìn)行保存.
、
e.其他事項：與XX同時處理倉存存貨數(shù)據(jù)，并跟進(jìn)倉庫人員每月底進(jìn)行存
貨盤點，核對數(shù)據(jù).前提倉庫人員必須根據(jù)送貨單上的材料名稱與數(shù)量是否與實物相符，對單據(jù)與實物不符合的，有權(quán)退回.如單據(jù)與實物不符，給生產(chǎn)領(lǐng)料或財務(wù)對賬造成混亂，追究倉庫人員責(zé)任.
f. 外賬聯(lián)系：每月初5號前將部份單據(jù)的原件(如：發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料表、
存貨表及其他費(fèi)用單據(jù)等)給外賬做賬，自己留復(fù)印件給XX入賬.
最后，建議公司購買一套財務(wù)軟件或ERP整套軟件.(ERP整套軟件包括：
財務(wù)、倉庫、采購等模塊，價格相對單純的財務(wù)軟件貴出2-3倍.)以提高日常工作效率，提升企業(yè)管理水平，目前公司業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模闊大，且往來單位數(shù)量眾多，手工財務(wù)核算模式導(dǎo)致效率低，精確度不高，監(jiān)控不力等情況，不能及時反映資金流與物流的變化.阻礙領(lǐng)導(dǎo)做出相應(yīng)決策.通過信息化管理則可以形成相對完整全面的業(yè)務(wù)流程，使收款、付款、轉(zhuǎn)賬等憑證自動生成、自動記賬、自動生成總賬、明細(xì)賬和財務(wù)報表，提高財務(wù)核算效率，使原先的無賬、單純的手工賬務(wù)核算職能提升到企業(yè)管理方面.
財務(wù)部門工作計劃范文二：
作為一名酒店的財務(wù)經(jīng)理，身上的擔(dān)子是最重的，我不僅要做好酒店的任何財務(wù)，不能出現(xiàn)任何壞賬，而且整個酒店的發(fā)展和我有很大的關(guān)系。作為酒店的實力型人物，我一直在注意，注意和每個同事、員工搞好關(guān)系，高處不勝寒，做好領(lǐng)導(dǎo)一定要這樣。
當(dāng)然最重要的是要注意公司的財務(wù)問題了，財務(wù)問題在任何地方都是整個公司的心臟，是最重要的，不能出現(xiàn)任何馬虎。一旦有馬虎了，那這個公司面對的只能是倒閉了，財務(wù)問題的重要性不用贅言了。
我當(dāng)財務(wù)經(jīng)理已經(jīng)有些年了，酒店沒有出現(xiàn)過任何財務(wù)問題的狀況，所以我的工作一直是比較好做的，在公司的人氣也很高。因為只要公司的的財務(wù)不出現(xiàn)問題，能及時的將員工的工資發(fā)下去，這比說一萬句好話都重要。我一直信守這個原則，一直這樣做，我很相信這就是對的。
下面又到了我的一年的財務(wù)計劃了，財務(wù)計劃對酒店一年的發(fā)展?fàn)顩r尤為重要，每年我都能做好，今年當(dāng)然不能例外了。
財務(wù)計劃是財務(wù)預(yù)測所確定的經(jīng)營目標(biāo)的系統(tǒng)化和具體化，又是控制財務(wù)收支活動、分析經(jīng)營成果的依據(jù)。財務(wù)計劃工作的本身就是運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和數(shù)學(xué)方法，對目標(biāo)進(jìn)行綜合平衡，制定主要計劃指標(biāo)，擬訂增產(chǎn)節(jié)約措施，協(xié)調(diào)各項計劃指標(biāo)。它是落實酒店奮斗目標(biāo)和保證措施的必要環(huán)節(jié)。
酒店編制的財務(wù)計劃主要包括：籌資計劃、固定資產(chǎn)增減和折舊汁劃、流動資產(chǎn)及其周轉(zhuǎn)計劃、成本費(fèi)用計劃、利潤及利潤分配計劃、對外投資計劃等。每項計劃均由許多財務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，財務(wù)計劃指標(biāo)是計劃期各項財務(wù)活動的奮斗目標(biāo)，為了實現(xiàn)這些目標(biāo)，財務(wù)計劃還必須列出保證計劃完成的主要經(jīng)營管理措施。
編制財務(wù)計劃要做好以下工作。
(一)分析主客觀原因，全面安排計劃指標(biāo)
審視當(dāng)年的經(jīng)營情況，分析整個經(jīng)營條件和目前的競爭形勢等與所確定的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)的各種因素，按照酒店總體經(jīng)濟(jì)效益的原則，制定出主要的計劃指標(biāo)。
(二)協(xié)調(diào)人力、物力、財力，落實增產(chǎn)節(jié)約措施
要合理安排人力、物力、財力，使之與經(jīng)營目標(biāo)的要求相適應(yīng);在財力平衡方面，要組織資金運(yùn)用同資金來源的平衡、財務(wù)支出同財務(wù)收入的平衡等。還要努力挖掘酒店內(nèi)部潛力，從提高經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，對酒店各部門經(jīng)營活動提出要求，制定出各部門的增產(chǎn)節(jié)約措施，制定和修訂各項定額，以保證計劃指標(biāo)的落實。
(三)編制計劃表格，協(xié)調(diào)各項計劃指標(biāo)
以經(jīng)營目標(biāo)為核心，以平均先進(jìn)定額為基礎(chǔ)，計算酒店計劃期內(nèi)資金占用、成本、費(fèi)用利潤等各項計劃指標(biāo)，編制出財務(wù)計劃表，并檢查、核對各項有關(guān)計劃指標(biāo)是否密切銜接協(xié)調(diào)平衡。
這就是我這一年的工作計劃，對公司財務(wù)的計劃都做了很好的計劃，相信公司一年的財務(wù)問題不會出現(xiàn)任何問題的。在金融危機(jī)的大前提下，酒店的生意也受到了很大的困擾，這就需要每一個公司的員工都能夠做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，積極努力的為公司的生存做出自己應(yīng)有的力量。
財務(wù)部門工作計劃范文三：
在新的一年里,財務(wù)科將一如既往的緊緊圍繞公司的總體經(jīng)營思路,從嚴(yán)管理,積極為公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策當(dāng)好參謀,財務(wù)科工作計劃具體有以下工作安排和計劃。
一、顧全大局，服從領(lǐng)導(dǎo)，堅定目標(biāo)不動搖。
財務(wù)科工作計劃年初財務(wù)預(yù)算，是通過公司職代會集體意見表決制訂的，它反映了公司新的一年總體經(jīng)營目標(biāo)和任務(wù)。財務(wù)科全體人員要端正態(tài)度，積極發(fā)揮主觀能動性，時刻堅持以公司大局為重，不折不扣的完成公司安排的各項工作任務(wù)。
1、按財務(wù)預(yù)算科學(xué)合理安排調(diào)度資金，充分發(fā)揮資金利用效率。平時要積極提供全面、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)分析和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀，
2、積極爭取政策。積極利用行業(yè)政策，動腦筋、想辦法、爭取銀行等相關(guān)部門優(yōu)惠政策，為公司謀取最大經(jīng)濟(jì)利益。
3、深入研究稅收政策，合理避稅增效益。新的一年里，全體財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅收政策法規(guī)的研究和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門各項工作的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，通過合理避稅為公司增加效益。
4、財務(wù)科工作計劃搞好電費(fèi)清收核算，合理調(diào)度資金完成年度預(yù)算。近年來電費(fèi)回收程序逐步規(guī)范，高耗能企業(yè)市場回暖，電費(fèi)回收成績顯著，給企業(yè)現(xiàn)金流量帶來積極有利影響，同時也給財務(wù)流動資金管理提出了更高要求。20xx年，我們應(yīng)適應(yīng)新形勢，進(jìn)一步加強(qiáng)流動資金分析和管理，為公司謀求最大利益。
5、搞好固定資產(chǎn)管理。凡是資產(chǎn)都應(yīng)該為企業(yè)帶來效益。20xx年，我們應(yīng)加強(qiáng)閑置資產(chǎn)、報廢資產(chǎn)處置工作，努力提高資產(chǎn)利潤率。
二、財務(wù)科工作計劃加強(qiáng)管理，挖潛增效，為生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和效益的增長服務(wù)。 管理是生產(chǎn)力，是企業(yè)正常運(yùn)行的保證，管理是提高企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立創(chuàng)新的機(jī)制，必須靠管理來保證，管理對企業(yè)來說是永恒的。為此，財務(wù)科將加強(qiáng)內(nèi)部管理列入工作重點，即進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理，降低財務(wù)費(fèi)用，控制生產(chǎn)成本，實行全面預(yù)算管理，合理安排，壓縮不必要的或不急需的開支，做到全年生產(chǎn)、開支有預(yù)算，有計劃，使企業(yè)資金得到有效合理的發(fā)揮效益。同時對于機(jī)關(guān)科室和各站所的費(fèi)用，實行科學(xué)預(yù)算，包干使用，并納入年底對各單位的考核，有效控制各項費(fèi)用的不合理開支。
從一般意義上來講，應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在銷售商品或產(chǎn)品，提供勞務(wù)時應(yīng)向客戶收取的期限在一個營業(yè)周期內(nèi)的貨款及墊付款。而對施上企業(yè)來說，應(yīng)收賬款是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應(yīng)收而未收的款項，其中包括應(yīng)收未收的工程款、材料款、質(zhì)保金等。應(yīng)收賬款的管理是流動資產(chǎn)管理的重要組成部分，管理好應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用率，也有利于防范資金風(fēng)險，維護(hù)投資者利益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文將從應(yīng)收賬款的定義出發(fā)，對施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及導(dǎo)致的風(fēng)險進(jìn)行一系列的分析，并針對性地提出關(guān)于應(yīng)收賬款管理和處置方面的一些建議。
施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及風(fēng)險分析
日前，各施丁企業(yè)，特別是國有大中型施工企業(yè)，賬面上都存在大量的應(yīng)收賬款。這些應(yīng)收賬款包含了大量的工程款、質(zhì)保金及材料款，而由于施工行業(yè)復(fù)雜的外部環(huán)境，以及施工企業(yè)松懈的內(nèi)部管理，這些應(yīng)收賬款的賬齡有的短則三五年，長達(dá)十年。高額的，長期未收回的應(yīng)收賬款，給企業(yè)帶來廠巨大的風(fēng)險。下面，筆者將對應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及導(dǎo)致的風(fēng)險進(jìn)行分析。
1．應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀：復(fù)雜的外部環(huán)境和松懈的內(nèi)部管理。
(1)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多元化，相互之間交易的復(fù)雜性，形成了大量的三角債。日前，我國很多的國有大中型施工企業(yè)，特別是集團(tuán)企業(yè)，已實現(xiàn)了牛產(chǎn)經(jīng)營的多元化發(fā)展，在進(jìn)行專業(yè)化施工承包的同時，不斷地擴(kuò)大經(jīng)營范圍，將業(yè)務(wù)拓展至房地產(chǎn)投資、材料供應(yīng)、物流運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)的信息咨詢、技術(shù)服務(wù)等；邡分企業(yè)既是建設(shè)單位，又是施工企業(yè)，甚至還是材料供應(yīng)商，這樣，與外部各單位進(jìn)行交易時往往包含了多方而的業(yè)務(wù)。還有，施工企業(yè)之間有時也存在“總包”與“分包”的相互破接工程項目施工的復(fù)雜關(guān)系。這樣，相關(guān)利益各方可能為了確保自身款項的收回，不斷地相互拖欠，從而形成了復(fù)雜的三角債，并長期未能得到清理。
(2)企業(yè)內(nèi)部清理欠款工作職責(zé)不清。目前，有些企業(yè)對債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險性認(rèn)識不夠，管理層認(rèn)為企業(yè)只要從財務(wù)的角度實現(xiàn)了收入，即是大功告成，故往往以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關(guān)系。由十職責(zé)不清，獎罰力度不夠，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，長此以往，形成了大量長期掛賬的應(yīng)收賬款。
(3)運(yùn)用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強(qiáng)?，F(xiàn)實生活巾，通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護(hù)的道路的確比較艱難。從、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區(qū)“地方保護(hù)主義”嚴(yán)重，造成負(fù)面影響，使許多企業(yè)缺乏運(yùn)用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的信心和勇氣。
2．應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的兩個最嚴(yán)重的風(fēng)險：資金困難和壞賬損失。
(1)延遲企業(yè)現(xiàn)金流人，造成企業(yè)資金困難。應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的第一個風(fēng)險就是延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入。施工企業(yè)通過市場拓展不斷地承接工程進(jìn)行施工，擴(kuò)大產(chǎn)值和利潤，而這些表面現(xiàn)象的背后就是應(yīng)收帳款金額的不斷上升。具帶來的后果，一方面，造成企業(yè)利潤與現(xiàn)金的不同步，延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入；另一力面，還需為應(yīng)收賬款的管理付出額外費(fèi)用，加劇現(xiàn)金的流出。很多施工企業(yè)在具備良好的盈利狀況下，可能同為應(yīng)收帳款管理不善而導(dǎo)致資金困難。而施工企業(yè)開拓新市場、進(jìn)行新項目施工需要有大量的資金支付投標(biāo)保匠金、履約保證金、材料預(yù)付款等，完工工程的應(yīng)收賬款得不到及時收回，直接影響施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
(2)應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的第二個風(fēng)險就是壞賬損失。形成的壞賬損失，造成企業(yè)盈利水平下降。應(yīng)收賬款逾期未收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》按照一定比例計提壞賬準(zhǔn)備，計人當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期營業(yè)利潤，而一旦形成壞賬損失，企業(yè)不但不能收回應(yīng)收賬款對應(yīng)的施工項目所形成的利潤，就連企業(yè)在該項目上投入的生產(chǎn)成本也會付之東流，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利水平。
施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理政策的制定
企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的根本任務(wù)在于保證應(yīng)收賬款的安全性，最大限度降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。如何加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理，有效防范風(fēng)險呢?下面，筆者將根據(jù)制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則，提出施工企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的一些重要措施與建議。
1．制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則。
(1)成本效益原則。如果施工企業(yè)為了大量減少應(yīng)收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發(fā)包單位對資金的占用，加快本企業(yè)的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應(yīng)地增加應(yīng)收賬款追債費(fèi)用等管理成本，導(dǎo)致利潤的下降。所以企業(yè)要全面權(quán)衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應(yīng)收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。
(2)例外管理原則。企業(yè)不應(yīng)在所有的發(fā)包單位中平均分配精力，對那些信譽(yù)好、可靠性禹的發(fā)包節(jié)位，只需一般性的給予關(guān)注即可；對那些信譽(yù)差，可靠性低的發(fā)包單位，則應(yīng)集中精力進(jìn)行調(diào)查分析，合理確定催收政策；對經(jīng)多次清收工程款或質(zhì)保金均無效果或效果較差的發(fā)包甲位，要果斷運(yùn)用清理手段，強(qiáng)行清收欠款，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)?shù)暮戏?quán)益。針對不同信譽(yù)級別的發(fā)包單位，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定不同的催收政策，實行“例外”管理，重點控制，確保款項的收回萬無一失。
(3)市場品牌原則。應(yīng)收賬款管理政策是一個動態(tài)的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發(fā)包單位建立長期穩(wěn)定的關(guān)系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己晶牌的成長型施工企業(yè)，尤其是這樣。頻繁的催收應(yīng)收賬款可能會影響施工企業(yè)在發(fā)包單位心目中的良好形象，甚至?xí)绊懓l(fā)包單位在以后招標(biāo)過程中對施工企業(yè)的評價，所以施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡催收政策對拓展巾場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因為實施應(yīng)收賬款政策而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。
2．制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理。
(1)建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度。①《客戶基本信息登記表》：對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)立即填寫《客戶基本信息登記表》，并根據(jù)應(yīng)收賬款的類別建立動態(tài)管理臺賬，及時確認(rèn)各類應(yīng)收賬款的性質(zhì)和金額以及到期日，對債務(wù)人執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同情況進(jìn)行跟蹤分析，預(yù)防壞賬的發(fā)生，減少經(jīng)營風(fēng)險。②明細(xì)核算：對于涉及應(yīng)收賬款的會計科目在財務(wù)卜應(yīng)設(shè)置輔助明細(xì)核算，以及時反映應(yīng)收賬款各項內(nèi)容的發(fā)生、增減變動、余額及賬齡
等財務(wù)信息。③賬齡統(tǒng)計分析：財務(wù)審計部按月編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表及應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計分析表，提交各主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門，提請有關(guān)責(zé)任部門采取相應(yīng)的措施，避免資產(chǎn)損失。④《對賬詢證函》：財務(wù)審計部按季度向債務(wù)單位發(fā)送《對賬詢證函》，以確認(rèn)各項應(yīng)收賬款金額。①及時結(jié)算：對于已完工工程，各施工項目部應(yīng)與業(yè)主及時結(jié)清工程款，確認(rèn)債權(quán)。
(2)建立應(yīng)收賬款日常清查制度。①清查內(nèi)容：應(yīng)收賬款清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性；應(yīng)收賬款賬面余額的真實性及正確性；應(yīng)收賬款的所有權(quán)歸屬；應(yīng)收賬款計價的正確性；應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性，應(yīng)收賬款表述的完整性(有無虛增或虛減情況)。⑦年終清查：每年年終時，公司組織專人成立應(yīng)收賬款清查小組，全面清查各項應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對清楚，做到債權(quán)明確，賬實相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時效內(nèi)及時、定期地確認(rèn)債權(quán)，以便最終通過法律途徑尋求債權(quán)保護(hù)。對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時掌握債務(wù)單位的經(jīng)營狀況，并對應(yīng)收賬款風(fēng)險做出評估，以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時、全面地掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。③相關(guān)清查：在清查應(yīng)收賬款時，同時清查相對應(yīng)的應(yīng)付賬款。對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)從應(yīng)收賬款中抵扣應(yīng)付賬款，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實數(shù)額，清晰債權(quán)。
(3)建立應(yīng)收賬款的回收責(zé)任制度。施工企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生以后，企業(yè)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、項目經(jīng)理部都應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，避免因為時間過長而發(fā)生壞賬，具體如下：①成立應(yīng)收賬款清欠領(lǐng)導(dǎo)小組：指定由公司總會計師或財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常的應(yīng)收賬款的清久工作。清欠領(lǐng)導(dǎo)小組要定期的對應(yīng)收賬款進(jìn)分析和評審，督促應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行清欠，廠解債務(wù)人的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況，制定應(yīng)收賬款催收辦法和激勵措施，制定應(yīng)收賬款的按期收回方案．訴訟實施方案。①成立應(yīng)收賬款清欠執(zhí)行小組：指定項目經(jīng)理為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，執(zhí)行應(yīng)收賬款的回收丁作。將應(yīng)收賬款回收率納入項目部的總體考核指標(biāo)之中，對項目經(jīng)理部的業(yè)績考核，除了產(chǎn)值，利潤，工期，質(zhì)量、安全、環(huán)保和精神文明建沒以外，另外增加應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)，使考核內(nèi)容具有科學(xué)性、合理性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。③施工企業(yè)成立的應(yīng)收賬款領(lǐng)導(dǎo)小組與執(zhí)行小組應(yīng)當(dāng)緊密配合，開對企業(yè)臺賬管理制度和日常清查制度規(guī)定的工作內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分工，明確責(zé)任，真正將責(zé)任落實到指定的工作組或個人。
施工企業(yè)應(yīng)收賬款的處置管理
由于各種原因，應(yīng)收賬款中總有一部分不能按期收回，最終形成呆賬、壞賬，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例，義如何最大限度地降低應(yīng)收賬款帶來的損失呢?下文試作一些創(chuàng)新性的探討。
1．合理確定壞賬準(zhǔn)備計提比例。
在日常加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，確保不偏離《企業(yè)會計制度》的前提下，筆者認(rèn)為：引入賬齡分析法與信用等級分析法相結(jié)合的方法來合理確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例是可行的。該方法的中心思想是：債務(wù)單位的信用等級不同，應(yīng)收賬款的可收回性就不相同，壞賬準(zhǔn)備的計提比例就不相同。例如：一個信用等級較高的債務(wù)單位，由于現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題或一時疏忽可能會延遲付款，但由于其信用等級較高，那么對該債務(wù)單位應(yīng)付的款項所計提的壞賬準(zhǔn)備就應(yīng)當(dāng)較低或者不計，而采取其他方式加速應(yīng)收款項的回收。
在平時的應(yīng)收賬款清查記錄中，應(yīng)該有“拖款次數(shù)”的汜錄。在計提比例后加上一個系數(shù)作為對債務(wù)單位信用的一個訐價，然后再計提壞賬。計提系數(shù)；計提比例×(1+拖款次數(shù)／合同次數(shù))。例如某施工企業(yè)曾承建某發(fā)包單位項日20次，在對這些項目部的質(zhì)保金統(tǒng)汁中發(fā)現(xiàn)，對方逾期付款4次，該筆質(zhì)保金的賬齡為2年，那么，在考慮該建設(shè)單位該筆質(zhì)保余的壞賬訃提比例可這樣確定：計提系數(shù)＝5％×(1+4／20)＝6％。
2．轉(zhuǎn)換應(yīng)收賬款收回方式，最大限度保障投資者利益。
(1)出售債權(quán)。隨著金融市場的不斷發(fā)展，各種金融工具不斷出現(xiàn)，為企業(yè)提供了一個豐富的融資平臺。施工企業(yè)也可以利用這些優(yōu)良的融資環(huán)境，將單項應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包所有權(quán)止售給商(如資產(chǎn)管理公司)或信貸機(jī)構(gòu)，由它們提供資金給企業(yè)，并負(fù)責(zé)直接向發(fā)包單位收取賬款或?qū)~款進(jìn)行再處理。出售債權(quán)使企業(yè)能夠及時融通資金，加快資金周轉(zhuǎn)，并有效地轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險。出售債權(quán)的例子在我國比較少見，尤其在施工行業(yè)更是如此，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的成熟和我國建筑施上市場的逐步對外丌放，單項應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包出售籽成為施工企業(yè)處理應(yīng)收賬款重要手段之一。
(2)應(yīng)收賬款保理。顧名思義，應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。在國內(nèi)，銀行一般只接受有追索權(quán)的明保理，也要求必須簽訂銀行、銷售商和采購商之間的三方合同，確保銷售合同的真實性，降低貸款的風(fēng)險。施工企業(yè)采取應(yīng)收賬款保理方式來處理應(yīng)收賬款，一方面加快了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，另一方面降低了融資成本。一般來說，保理業(yè)務(wù)的成本要明顯低丁短期銀行貸款的利息成本，銀行一般會降低貸款利率并收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)用。而且如果企業(yè)使用得當(dāng)，可以循環(huán)使用銀行對企業(yè)的保理業(yè)務(wù)授信額度，從而最大程度地發(fā)揮保理業(yè)務(wù)的融資功能。
3．實行壞賬核銷制度，進(jìn)行“賬銷案存”管理。
壞賬核銷足應(yīng)收賬款管理程序的終結(jié)，實行嚴(yán)格的壞賬核銷制度不但有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而且有利于減少企業(yè)舞弊行為的發(fā)生。壞賬核銷制度應(yīng)包括：①壞賬核銷審批制度。嚴(yán)格的壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限、審批程序，將減少企業(yè)舞弊的可能。②“賬銷案存”制度。對已核銷的壞賬要進(jìn)行專門的管理，只要債務(wù)人不是死亡或破產(chǎn)，都要盡可能地進(jìn)行追收。
1現(xiàn)金管理的重要性
現(xiàn)金是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn),可以用來滿足生產(chǎn)經(jīng)營開支的各種需要,也是還本付息和履行納稅義務(wù)的保證。因此,擁有足夠的現(xiàn)金對于降低企業(yè)的風(fēng)險,增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的流動性和債務(wù)的可清償性有著重要的意義?，F(xiàn)金對企業(yè)越來越重要,現(xiàn)金流量已經(jīng)成為評價企業(yè)信譽(yù)、企業(yè)發(fā)展?jié)摿推髽I(yè)價值評估的重要指標(biāo),某些銀行已開始把企業(yè)現(xiàn)金流量情況作為是否給企業(yè)提供信用的重要依據(jù),有的甚至把企業(yè)未來的現(xiàn)金流量作為還款的保證。可見,加強(qiáng)現(xiàn)金管理對企業(yè)在競爭中立于不敗之地和保持可持續(xù)發(fā)展能力越來越重要。
2企業(yè)中的現(xiàn)金管理現(xiàn)階段存在的問題
讓公司保留著足夠的現(xiàn)金是一件不可輕視的大事。公司的生存能力其實取決于企業(yè)是否能夠得到充足的資金來維持它的運(yùn)作。除了人為的錯誤外,大部分公司失敗的一個共同原因是因為它們?nèi)鄙僖粋€有效的現(xiàn)金管理方法。當(dāng)大部分有機(jī)會成功的小公司在它們最困難的年度宣告倒閉的時候,這一個原因就更加顯著了。因為管理層沒有預(yù)算到資金困難的來臨并為此做好應(yīng)付的準(zhǔn)備,結(jié)果是沒有足夠的資金來渡過其困難的時期。其實,即使是發(fā)展迅速的行業(yè)本身也伴隨著潛在的危險,即不斷涌來的銷售伴隨著原材料采購和新聘職工工資的加大,而這些發(fā)展迅速的公司最后發(fā)現(xiàn)自己處于一個資金極不平衡的位置:應(yīng)收賬款來不及回籠、供應(yīng)商要求立即支付尚欠的應(yīng)付賬款否則就拒絕供貨。這種新增加的銷售有時候不能及對變成現(xiàn)金來應(yīng)付新增加的費(fèi)用和成本。并且公司也不一定能讓銀行加大對其提供的資金信貸或者延長其貸款的還款期。這時候,若沒有充足的現(xiàn)金后盾,企業(yè)依然可能破產(chǎn)。
3在企業(yè)中對現(xiàn)金管理進(jìn)行正確的決策
可以看出,現(xiàn)金對企業(yè)的生存及經(jīng)營有著舉足輕重的作用。對于企業(yè)來講,總帶有一定的盈利性質(zhì),保持過量的現(xiàn)金會使公司受到機(jī)會成本的損失,持有少量的現(xiàn)金又會使公司遭受風(fēng)險的困擾。其實,企業(yè)最重要的就是做到保持風(fēng)險與收益的平衡點。
企業(yè)在對現(xiàn)金持有量的多少做出正確的決策時,一般都要對以往現(xiàn)金持有量對企業(yè)造成了的影響進(jìn)行分析,從而發(fā)現(xiàn),以前的持有量是不是適合企業(yè)現(xiàn)在的需要。并且,根據(jù)企業(yè)的預(yù)算來評估今后企業(yè)的現(xiàn)金持有量。最后根據(jù)企業(yè)發(fā)展各方面的因素,做出最終的決策。企業(yè)對現(xiàn)金持有量的決策,不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營收益,而且關(guān)系到企業(yè)的信譽(yù),甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。
其實企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金管理的目標(biāo),主要有兩個:①保持足夠的現(xiàn)金以應(yīng)付各種經(jīng)營活動的需要;②限制現(xiàn)金的持有量至最低限度。要達(dá)到這樣的目標(biāo),具體來說需要做到以下三個方面。
3.1對現(xiàn)金流量的需求進(jìn)行預(yù)測對現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測可以判斷下一個月是否有足夠的現(xiàn)金存量,是否有需要進(jìn)行額外的籌資或者有剩余的資金可供投資。財務(wù)預(yù)算是一個十分有用的工具,無論是對內(nèi)部管理和外部融資方面。預(yù)算對公司的經(jīng)營起了一個很好的指引作用,同時,當(dāng)銀行的貸款人員見某企業(yè)有按月制作預(yù)算的習(xí)慣,并且對每一個月實際的經(jīng)營表現(xiàn)和每一個月的預(yù)算都作比較和分析時,肯定會對該企業(yè)增加信心。在編制預(yù)算時,首先應(yīng)制定預(yù)算的目標(biāo),以明確為什么計劃而進(jìn)行資金的準(zhǔn)備。還要有一系列的事實和假設(shè)基礎(chǔ)。然后就可以編制預(yù)算了。一般來說,管理人員需要取得以前年度詳細(xì)的財務(wù)報表,包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。根據(jù)自己企業(yè)的特點編制適宜的預(yù)算表。但這并不是最終的,管理人員還需要對日常業(yè)務(wù)表現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督并采取更正性行動。同時對由于外部條件變化而不再適用的預(yù)算進(jìn)行修改。
3.2利用剩余的資金進(jìn)行短期投資通過對現(xiàn)金預(yù)測,可以知道企業(yè)一段時期的現(xiàn)金需求量。而大部分企業(yè)都會面對季節(jié)性的影響,其現(xiàn)金流量也因此出現(xiàn)不同程度的變化。在銷售旺季,企業(yè)的銷售收入會大于其因經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出;而在淡季的時候,特別是在旺季之前的一段時間里,企業(yè)需要為旺季和銷售囤積存貨的時候,其現(xiàn)金流出則會遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其現(xiàn)金流入。現(xiàn)金短缺時需要從外部注入資金,而當(dāng)現(xiàn)金過多時,多余的現(xiàn)金存量顯然對企業(yè)不利,這個時候,除非企業(yè)還有一些長期性的投資項目,否則就應(yīng)該把多余的資金投向短期的有價證券。進(jìn)行短期投資的目的在于保留隨時可用的資金并且獲得比持有現(xiàn)金更高的收益。進(jìn)行短期投資最好由受過專門訓(xùn)練的投資管理人員來處理投資事宜,或者委托外部金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資。在進(jìn)行投資時應(yīng)充分考慮到證券的變現(xiàn)能力、風(fēng)險和收益。對可能影響投資的風(fēng)險如信用風(fēng)險、利率風(fēng)險等要足夠重視,同時也要考慮到其收益性。兩者之間權(quán)衡比較,得出最佳方案。但我認(rèn)為,在兩者出現(xiàn)矛盾時,應(yīng)以低風(fēng)險為主。高收益并不是我們進(jìn)行短期投資所追求的最大目標(biāo),有價證券的流動性和變現(xiàn)性才是我們最大的目標(biāo)。
3.3對應(yīng)收賬款的管理對現(xiàn)金的管理有一個很重要的方面,那就是對應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款的回收率將決定企業(yè)資金的流動性。應(yīng)收賬款是企業(yè)對其客戶的一種融資方法,因為應(yīng)收賬款是無抵押、無利息的。運(yùn)用賒銷的目的是在于通過變相的融資降低客戶的購貨成本從而維護(hù)客戶對企業(yè)購貨的忠誠度,通過賒銷的形式擴(kuò)大企業(yè)在市場的占有率或者擴(kuò)大產(chǎn)品的市場需求。但是存在應(yīng)收賬款就一定存在收不回的風(fēng)險,收不回的應(yīng)收賬款不但給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失,同時也會打亂企業(yè)的現(xiàn)金計劃。所以對應(yīng)收賬款的管理是十分重要的。應(yīng)收賬款的管理應(yīng)從兩方面著手,即從債權(quán)的發(fā)生前和發(fā)生后進(jìn)行管理,發(fā)生前必須制定一套合理的信用政策。一個企業(yè)應(yīng)該根據(jù)客戶的具體條件,考慮信用標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格與寬松,以及提供的信用期限和信用額度。對信用較好的客戶可提供寬松一些的信用政策。在制定好企業(yè)的信用政策以及每一個客戶的信用額度后,假如沒有一個良好的收款政策以及堅決執(zhí)行的決心的話,企業(yè)對壞賬的增加仍然會是束手無策。因為世界上沒有一個信用政策和信用額度能夠自動地將壞賬機(jī)會減少至零。對應(yīng)收賬款的后期控制主要是減少逾期的金額和比例。
4建立和完善現(xiàn)金管理制度
為了保證企業(yè)在現(xiàn)金管理方面做出正確的決策,有必要建立現(xiàn)金管理制度,這樣可以加強(qiáng)現(xiàn)金管理,可以保障現(xiàn)金的安全完整,發(fā)揮現(xiàn)金資產(chǎn)的最大效率。具體實施方面可以包括三個步驟:
4.1建立健全出納工作崗位責(zé)任制度,做好庫存現(xiàn)金的日常管理,加強(qiáng)日?，F(xiàn)金控制。出納人員應(yīng)按規(guī)定登記日記賬,對現(xiàn)金和銀行存款的收支要日清月結(jié);要定期進(jìn)行庫存現(xiàn)金清點,與賬目核對。
4.2建立現(xiàn)金管理內(nèi)部控制制度,按照國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍開支現(xiàn)金,明確現(xiàn)金收支的職責(zé)分工,實行內(nèi)部牽制,保證現(xiàn)金資產(chǎn)的安全完整。凡是涉及到現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)規(guī)定由兩個或兩個以上的崗位分管,以便加強(qiáng)他們之間的相互核對與牽制,防止單獨(dú)作弊和減少誤差的發(fā)生。企業(yè)現(xiàn)金管理內(nèi)部控制制度的建立,既要以國家現(xiàn)金管理制度和統(tǒng)一的財務(wù)制度為依據(jù),又要適應(yīng)企業(yè)的實際,滿足企業(yè)財產(chǎn)安全完整的一般要求。
1 引 言
財務(wù)評價是財務(wù)報告的使用者以公司年度、半年度、季度財務(wù)報告等相關(guān)資料為依據(jù)，憑借已有的財務(wù)評價指標(biāo)體系，通過對公司財務(wù)過去和現(xiàn)在的評價，以及對未來的預(yù)測來幫助投資者和上市公司自身進(jìn)行合理決策的一種手段。
在過去的一個世紀(jì)，西方的學(xué)者取得了大量的關(guān)于公司財務(wù)指標(biāo)評價的研究成果。1919年，美國人Alexander Wa11[1]提出比率分析體系，為公司外部的需求者提供了一個完整的財務(wù)分析指標(biāo)體系。1928年，沃爾與鄧寧（Dunning）合著的《財務(wù)報表比率分析》一書首次提出了沃爾比重評分法，以此考察公司負(fù)債水平和償債能力的綜合指標(biāo)分析體系，“沃爾分析模式”選擇了流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等七種財務(wù)比率按權(quán)重進(jìn)行評價，根據(jù)總評分高低判定公司財務(wù)狀況優(yōu)劣。Muresan和Wolitzer[2]在2004年引入PALMs（利潤率、資產(chǎn)利用率、長期償債能力、市場價值、短期償債能力）方法幫助財務(wù)報表的使用者更好地進(jìn)行財務(wù)分析，讓其能全面了解公司財務(wù)狀況，并清楚公司價值和所處地位。
從1993年的財務(wù)會計改革開始，國內(nèi)才對公司財務(wù)綜合評價體系進(jìn)行研究。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，中國的計劃經(jīng)濟(jì)體制逐步被市場經(jīng)濟(jì)體制所取代，在這種時代背景下，《企業(yè)財務(wù)通則》于1993年7月頒布實施，為企業(yè)績效評價體系繪制了新的藍(lán)圖。[3][4]《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定：企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系由8個指標(biāo)組成，這8個指標(biāo)分別為資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤率、銷售利稅率、成本費(fèi)用利潤率等，分別從償債能力、營運(yùn)能力和獲利能力方面對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行全面、綜合的評價?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》的頒布實施，有利于企業(yè)財務(wù)管理朝著科學(xué)化的方向發(fā)展，有利于政府及債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)營狀況的評價。在1999年財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計委聯(lián)合了《國有資本金績效評價規(guī)則》，評價指標(biāo)分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩大類，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)分值的權(quán)重分別占80%和20%，其中定量指標(biāo)又分為基本指標(biāo)和修正指標(biāo)兩類。其中基本指標(biāo)主要包括四大類八個指標(biāo)：一是反映企業(yè)財務(wù)效益狀況的指標(biāo)，包括凈資產(chǎn)收益率（占30分）和總資產(chǎn)報酬率（占12分）；二是反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營狀況的指標(biāo)，包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（占9分）和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（占9分）；三是反映企業(yè)償債能力狀況的指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率（占12分）和已獲利息倍數(shù)（占10分）；四是反映企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)，包括銷售增長率（占9分）和資本積累率（占9分），上述八個指標(biāo)總得分100分。[5][6]修正指標(biāo)是基本指標(biāo)的補(bǔ)充，共由16個指標(biāo)組成。與此相對應(yīng)，國內(nèi)一些學(xué)者和機(jī)構(gòu)對公司財務(wù)評價也進(jìn)行了研究。2001年，復(fù)旦大學(xué)的學(xué)者和“證券之星”財經(jīng)網(wǎng)站共同開發(fā)了“上市公司綜合財務(wù)質(zhì)量測評系統(tǒng)”，該系統(tǒng)將財務(wù)指標(biāo)分為盈利能力、償債能力等五類，共包括凈資產(chǎn)收益率、負(fù)債結(jié)構(gòu)比率等18個財務(wù)指標(biāo)；2004年，楊棉之[7]認(rèn)為我國財務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性具體表現(xiàn)在：重視會計利潤忽略現(xiàn)金流量、比率分析法的可比性、重視數(shù)量性資料忽略質(zhì)量性因素。2009年，朱學(xué)義、王建華[8]認(rèn)為財務(wù)分析體系存在以下的問題：企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略功能未得以充分體現(xiàn)，未突出企業(yè)“現(xiàn)金流”的核心作用。
總的來說，目前中國有關(guān)公司財務(wù)綜合評價主要是以應(yīng)計制即權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以來自于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)據(jù)為核心設(shè)計相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行分析。因為指標(biāo)數(shù)據(jù)易于獲得，便于理解和比較，財務(wù)評價體系在一定程度上反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為利益相關(guān)者進(jìn)行分析決策提供了重要的幫助。[9]但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計的假設(shè)之一，使得應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、應(yīng)攤未攤、應(yīng)計未計、應(yīng)提未提等項目的大量存在，影響了運(yùn)用財務(wù)指標(biāo)對上市公司的績效評價。故此，應(yīng)對目前財務(wù)評價體系進(jìn)行改善和優(yōu)化，由于篇幅所限，本文只對償債能力財務(wù)評價體系優(yōu)化進(jìn)行探討。
2 我國目前上市公司償債能力指標(biāo)體系
目前對我國上市公司償債能力的評價主要還是基于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等，并以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為會計假設(shè)的核心分析體系進(jìn)行的，[10]以“收付實現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表并未得到充分的重視，而且目前對我國上市公司償債能力的評價也以財務(wù)比率分析法為主。財務(wù)比率分析法是指將上市公司某個時期財務(wù)報表中不同類別但具有一定聯(lián)系的有關(guān)項目及數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，用計算得出來的比率反映各項目之間的內(nèi)在聯(lián)系，以此分析上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方法。
以財務(wù)比率分析為例，目前我國上市公司償債能力的評價指標(biāo)體系涉及變現(xiàn)能力分析和長期償債能力分析兩大類。
2.1 變現(xiàn)能力分析指標(biāo)體系
變現(xiàn)能力也就是短期償債能力，[11]是公司產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，該能力取決于可以在短期轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)金額的大小，它是考察公司短期償債能力的關(guān)鍵因素。反映變現(xiàn)能力的財務(wù)比率主要有流動比率、速動比率和保守速動比率等。目前的變現(xiàn)能力分析指標(biāo)體系如表1所示。
2.2 長期償債能力分析指標(biāo)體系
長期償債能力[12]是指公司償付到期長期債務(wù)的能力，常用反映債務(wù)與資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的關(guān)系的負(fù)債比率來衡量。負(fù)債比率主要包含資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形資產(chǎn)凈值債務(wù)率和已獲利息倍數(shù)等。目前長期償債能力分析指標(biāo)體系如表2所示。其中：
3 目前評價我國上市公司償債能力指標(biāo)體系存在的問題及優(yōu)化設(shè)計
3.1 目前評價我國上市公司償債能力指標(biāo)體系存在的問題
3.1.1 體系不適應(yīng)要求
新的經(jīng)濟(jì)形勢下出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，目前的財務(wù)評價體系已不適應(yīng)新的要求。
隨著新興經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的誕生，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也相伴而生。所以要轉(zhuǎn)換財務(wù)評價的視角，財務(wù)評價存在的評價重點模糊、評價要點過于寬泛、評價內(nèi)容單一等局限性越來越明顯。
3.1.2 過分強(qiáng)調(diào)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”
目前的財務(wù)評價體系過于強(qiáng)調(diào)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，而忽視“收付實現(xiàn)制”原則，因此現(xiàn)行財務(wù)指標(biāo)體系中包含現(xiàn)金流量指標(biāo)類別的財務(wù)評價指標(biāo)較少。
在財務(wù)報告的三大報表中，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，只有現(xiàn)金流量表以“收付實現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，未突出公司“現(xiàn)金流”的核心作用，造成財務(wù)評價體系中有些指標(biāo)產(chǎn)生應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、應(yīng)攤未攤、應(yīng)計未計等項目，使部分會計信息失真，財務(wù)評價失效。比如，在目前的財務(wù)評價體系中按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，反映短期償債能力指標(biāo)的流動比率中的流動資產(chǎn)項目就包含應(yīng)計入資產(chǎn)但還沒實際收到的“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等事項，當(dāng)“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”不能收回來時，就虛增了資產(chǎn)。而在當(dāng)今“現(xiàn)金為王”的時代，應(yīng)計制下賬面盈利更多地取決于公司采用的會計處理方法，利潤操縱屢見不鮮。[13]
如果按照“收付實現(xiàn)制”來計入就不包含這些項目了，使會計信息更接近實際，財務(wù)指標(biāo)評價的結(jié)果也更準(zhǔn)確。因此，在目前償債能力指標(biāo)體系[12]中多加入反映現(xiàn)金流量的指標(biāo)勢在必行。
3.1.3 體系中指標(biāo)不夠詳細(xì)
目前的償債能力評價體系設(shè)置的指標(biāo)不夠詳細(xì)，提供的信息不夠全面，信息容量不夠大。比如，長期償債能力評價指標(biāo)體系中的資產(chǎn)負(fù)債率，建議還應(yīng)增加資產(chǎn)長期負(fù)債率指標(biāo)，專門反映長期負(fù)債和公司資產(chǎn)總額的比率，同時在產(chǎn)權(quán)比率和有形資產(chǎn)凈值債務(wù)率項目基礎(chǔ)上再增加長期負(fù)債產(chǎn)權(quán)比率和有形資產(chǎn)凈值長期債務(wù)率兩個指標(biāo)，使提供的信息更加細(xì)化，質(zhì)量內(nèi)涵更加豐富。
3.2 償債能力評價體系優(yōu)化設(shè)計
3.2.1 變現(xiàn)能力分析指標(biāo)體系
流動比率和速動比率中的“流動資產(chǎn)”項目要扣除“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“待攤費(fèi)用”“待處理財產(chǎn)損失”項目；同時為了突出收付實現(xiàn)制，強(qiáng)化現(xiàn)金流償付短期債務(wù)的能力，增加一個反映現(xiàn)金流量的指標(biāo)即現(xiàn)金流動負(fù)債比率，這樣就更突出短期變現(xiàn)能力強(qiáng)的流動資產(chǎn)的償債能力，使變現(xiàn)能力分析指標(biāo)體系更接近實際，財務(wù)評價結(jié)果更真實可靠。
3.2.2 長期償債能力分析指標(biāo)體系
資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形資產(chǎn)凈值債務(wù)率中的“負(fù)債總額”按償還期限的長短分解為“流動負(fù)債”和“長期負(fù)債”，由于短期償債能力在“變現(xiàn)能力分析指標(biāo)體系”中已有反映，為避免重復(fù)流動負(fù)債部分就不在指標(biāo)計算之列。這樣將現(xiàn)有長期償債能力分析指標(biāo)體系改造為“資產(chǎn)負(fù)債率”“資產(chǎn)長期負(fù)債率”“產(chǎn)權(quán)比率”“長期負(fù)債產(chǎn)權(quán)比率”“有形資產(chǎn)凈值債務(wù)率”“有形資產(chǎn)凈值長期債務(wù)率”，用“凈利潤”替換已獲利息倍數(shù)指標(biāo)中的“稅息前利潤”項目，使償付借款利息的能力更直接，因為原有的財務(wù)評價指標(biāo)體系中的“稅息前利潤”項目包含應(yīng)交的所得稅和支付的利息費(fèi)用，這兩項本質(zhì)上屬于費(fèi)用，不是支出的來源項目，這樣得到的結(jié)果必然虛增支付利息的能力，同時再增加一個專門反映償還本期到期的長期債務(wù)和本期應(yīng)付的應(yīng)付票據(jù)的比率即現(xiàn)金到期債務(wù)比。通過如此的改善和優(yōu)化使得財務(wù)評價體系設(shè)置的指標(biāo)更加詳細(xì)，提供的信息更加全面，信息容量更加豐富。
優(yōu)化后的上市公司財務(wù)指標(biāo)評價體系信息含量顯著增加，決策的有效性也得到增強(qiáng)。下面是上市公司償債能力指標(biāo)評價體系優(yōu)化前后的對比，如表3所示。
3.2.3 實證分析
選取貴州茅臺股份有限公司截至2012年9月30日的所有財務(wù)報告相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，進(jìn)行實證分析。
根據(jù)其2012年第三季度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表可得到如下的數(shù)據(jù)：流動資產(chǎn)合計31485892751.19元，總資產(chǎn)合計38834876462.71元，流動負(fù)債合計6825540993.93元，長期負(fù)債合計17770000元，負(fù)債總額合計6843310993.93元，存貨合計324914133.94元，貨幣資金合計18690032974.06元，交易性金融資產(chǎn)合計0元，應(yīng)收賬款合計1853461.74元，應(yīng)收票據(jù)合計348529803.5元，待攤費(fèi)用合計11148268.39元，年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量合計7561565324.9元，凈利潤合計10937979773.7元，股東權(quán)益合計31991565468.78元，無形資產(chǎn)凈值合計803234798.06元，息稅前利潤合計（由于利息費(fèi)用為0，該項就是凈利潤10937979773.7元和所得稅3647276882.3元之和）14585256656元，待處理財產(chǎn)損失0元。由以上數(shù)據(jù)經(jīng)計算后可得到表4。
通過優(yōu)化前后的指標(biāo)對比發(fā)現(xiàn)，優(yōu)化后的流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率都在接近1倍左右，而且從流動比率和速動比率只差0.01倍，說明該公司的存貨非常少，比優(yōu)化前的數(shù)據(jù)反映其償債能力更深刻。雖然數(shù)字與優(yōu)化前相比較小，但反映該公司的短期償債能力更接近客觀實際；從長期償債能力看，增加3個更加細(xì)化的指標(biāo)，使評價的內(nèi)容更豐富，更能立體的多角度的評價上市公司的長期償債能力。
一、中小企業(yè)流動資產(chǎn)管理的內(nèi)容
流動資產(chǎn)的定義：所謂的流動資產(chǎn)是指在企業(yè)里能夠在一年時間或者超過一年的一個營業(yè)周期中變現(xiàn)或者可以被企業(yè)運(yùn)用的?Y產(chǎn)。而對于中小而來講，往往企業(yè)的規(guī)模和企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容相對較小，所以指的就是一年時間內(nèi)可以被企業(yè)運(yùn)用的資產(chǎn)。例如：貨幣資金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不管什么原因始終保持貨幣形態(tài)的資金；應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款，指企業(yè)沒有按照預(yù)定時間將其賬款收回或者出于某種目的已經(jīng)對其他企業(yè)采取了應(yīng)付的賬款；存貨，是企業(yè)在生產(chǎn)中日常準(zhǔn)備的可以隨時出售的產(chǎn)成品或者在產(chǎn)品，包括一些企業(yè)中的原材料、企業(yè)包裝材料用的包裝物、一些機(jī)器的修理備用件等一些外購產(chǎn)品。當(dāng)然流動資產(chǎn)還包括其他會計科目：短期借款、短期債券、待攤費(fèi)用、應(yīng)收項款等。
二、企業(yè)流動資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）對企業(yè)的現(xiàn)金管理不到位，導(dǎo)致資金緊缺或者閑置
在一些中小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)章制度尚不完善、企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)相對較差，使得企業(yè)的現(xiàn)金管理方面出現(xiàn)疏漏，當(dāng)企業(yè)的閑置資金增大的時候，企業(yè)財務(wù)人員沒有快速敏感的做出反應(yīng)，沒有將閑置的資金進(jìn)行良好的投資方面，浪費(fèi)了閑置資金資源從而使企業(yè)失去投資機(jī)會，降低了企業(yè)的機(jī)會成本，使得企業(yè)價值也隨之下降。
（二）應(yīng)收賬款難以實現(xiàn)恢復(fù)
由于中小企業(yè)在如今的經(jīng)濟(jì)市場中的競爭能力相對較弱，為了在市場中最快速的占據(jù)競爭力，企業(yè)往往采取賒銷的方式快速打開銷售市場，從而增加自己的收益，最終導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，如果企業(yè)沒有很好的制定有關(guān)賒銷政策，并且在打開市場的時候銷售狀況也十分良好以至于使企業(yè)忽略了資金的回收。等到需要資金運(yùn)轉(zhuǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時，已經(jīng)到了周轉(zhuǎn)不懂的狀況時候。這樣以來降低了企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的速度，使得企業(yè)財務(wù)困難。
（三）企業(yè)存貨管理成本過高
存貨對于企業(yè)，尤其是傳統(tǒng)企業(yè)來講，占去了企業(yè)資產(chǎn)的中非常重要的一部分。存貨的管理也成為企業(yè)在資產(chǎn)管理中的一大問題。如果企業(yè)的存貨不能及時的處理，就會導(dǎo)致存貨積壓、造成企業(yè)的資金呆滯，存貨的銷售與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)奏脫失，這樣對于企業(yè)講會出現(xiàn)資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p失。
三、對中小企業(yè)流動資產(chǎn)管理的對策
（一）怎樣提高企業(yè)的資金管理
要對企業(yè)的資金要有預(yù)算的定制規(guī)劃，所以首先要編制現(xiàn)金的預(yù)算，編制現(xiàn)金的預(yù)算可以達(dá)到以下幾個目的：1.可以很好確定資產(chǎn)的持有最佳狀態(tài)。如果企業(yè)在實際生產(chǎn)運(yùn)作的時候資金的現(xiàn)額大于企業(yè)最佳的持有現(xiàn)金數(shù)額，那么，企業(yè)可以將大于最佳持有現(xiàn)金量部分的錢數(shù)用于還企業(yè)的長期或者短期債務(wù)，從而使得企業(yè)的償債能力提升，也可以間接提升企業(yè)信譽(yù)程度，或者企業(yè)可以將多余的現(xiàn)金用于投資領(lǐng)域，這樣可以幫助企業(yè)發(fā)展多元化企業(yè)，使得企業(yè)在市場的競爭能力提升。若是企業(yè)的現(xiàn)金小于最佳持有現(xiàn)金額度時，企業(yè)要對資產(chǎn)進(jìn)行重新的審核，加大對企業(yè)財務(wù)的控制，盡可能的使資金運(yùn)轉(zhuǎn)起來。2.對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理這樣可以帶動企業(yè)各部門的職責(zé)和權(quán)限，上文中提到中小企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)偏低下，正好可以建立預(yù)算部門加強(qiáng)了企業(yè)的資金管理，是財務(wù)人員各司其責(zé)，避免越俎代庖。3.對于企業(yè)的資金外帳一律嚴(yán)肅處理，在企業(yè)的資金使用情況上統(tǒng)一使用審批制度，嚴(yán)禁防范企業(yè)資金在企業(yè)之外進(jìn)行循環(huán)。4.對于企業(yè)的資金進(jìn)行錢賬分管制度。中小企業(yè)往往為了降低企業(yè)的成本，對于財務(wù)部門人員的使用通常是記賬與出納混為一談，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置不同崗位來監(jiān)督企業(yè)的資金流動情況，保證企業(yè)的錢進(jìn)出有據(jù)可尋。5.企業(yè)可以從管理曾抽取審計人才對企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行定期的檢查。
（二）怎樣提高企業(yè)的應(yīng)收款項
應(yīng)收款項不能及時的收回來，主要是企業(yè)的外銷客戶的信用存在一定問題，所以企業(yè)應(yīng)該建立對客戶的信用管理制度。將信用管理制度大概分為信用調(diào)查分析、定制對應(yīng)的信用管理策略等，并將企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和客戶的信用程度做以聯(lián)系，實際考察情況來進(jìn)行銷售買賣。其次，企業(yè)還應(yīng)該建立合理的應(yīng)收款項的政策，將應(yīng)收款項金額和企業(yè)的部門經(jīng)理人的考核績效進(jìn)行掛鉤，這樣可以監(jiān)督經(jīng)理人減少銷售回扣行為。建立的應(yīng)收款項制度更應(yīng)該對于那種故意拖欠企業(yè)款項的單位采取一定的行動，通過經(jīng)濟(jì)或者法律手段使企業(yè)的應(yīng)收款項回籠做到最多。
（三）怎樣提高企業(yè)存貨的管理
加大企業(yè)存貨管理的核心就是建立起完善的企業(yè)存貨控制制度。首先對企業(yè)的采購進(jìn)行嚴(yán)加管控，要細(xì)致的進(jìn)行企業(yè)原材料的調(diào)查，防止采購部門回扣現(xiàn)象。對采購回的材料進(jìn)行庫前檢查，防止企業(yè)的原材料出現(xiàn)問題以致產(chǎn)出報廢產(chǎn)品，損害企業(yè)價值，對原材料進(jìn)庫之前要進(jìn)行質(zhì)量的審核。制定存貨的保管制度，對于不同行業(yè)存貨的保管也不盡相同，所以一定存貨進(jìn)行細(xì)致分類，進(jìn)行不同的保管。在領(lǐng)用存貨的過程中也應(yīng)制定相關(guān)制度對存貨出庫進(jìn)行詳細(xì)記錄，避免出現(xiàn)存貨丟失情況。最后，對存貨要進(jìn)行定期的盤點檢查制度，存貨隨時間的流逝，會出現(xiàn)盤虧或者盤盈狀況，庫管人員對此要認(rèn)真記錄。
1. 生產(chǎn)控制管理模塊
生產(chǎn)控制管理模塊是 ERP 系統(tǒng)的核心。根據(jù)準(zhǔn)確、詳實的數(shù)據(jù)信息,制定和實施周密的生產(chǎn)計劃,隨時根據(jù)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的反饋信息來修正生產(chǎn)計劃,最終完成生產(chǎn)計劃。
1.1 主生產(chǎn)計劃
主生產(chǎn)計劃不是在某一個具體的時間點上與預(yù)測、客戶訂單相匹配,而是在某一段時間內(nèi)與預(yù)測、客戶訂單相匹配,使得這一段時間內(nèi)的生產(chǎn)計劃是穩(wěn)定和均衡的,可以提高設(shè)備、生產(chǎn)人員的有效利用率,避免出現(xiàn)設(shè)備、生產(chǎn)人員不足或者閑置的情況。
1.2 物料需求計劃
物料需求計劃是生產(chǎn)控制管理中最困難的部分,在主生產(chǎn)計劃確定后,就需要把這一時間段需要生產(chǎn)的產(chǎn)品分解成各個零部件的生產(chǎn)計劃和采購計劃。涉及到四個方面:主生產(chǎn)計劃、物料清單、庫存記錄、提前期。在實際生產(chǎn)過程中,經(jīng)常會出現(xiàn)一些意外情況,造成物料需求計劃頻繁改動。比如:訂單改變、緊急插單、產(chǎn)品流程變化、設(shè)備故障檢修、生產(chǎn)人員生病請假等。
1.3 能力需求計劃
能力需求計劃是 ERP 系統(tǒng)中重要的反饋環(huán)節(jié),根據(jù)物料需求計劃,對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)能力進(jìn)行核算,確定物料需求計劃與企業(yè)生產(chǎn)能力是否匹配,提前發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中的瓶頸問題,采取對應(yīng)措施,調(diào)整生產(chǎn)任務(wù),充分利用現(xiàn)有資源,保質(zhì)保量地完成生產(chǎn)計劃。
1.4 車間作業(yè)控制
車間作業(yè)控制是把生產(chǎn)過程中的人力、物力、設(shè)備、時間等進(jìn)行控制和管理,將車間作業(yè)進(jìn)行排序,然后把作業(yè)下達(dá)到每個車間。主要任務(wù)是:按照物料需求計劃控制生產(chǎn)作業(yè);出現(xiàn)偏差,及時糾正,無法糾正則及時反饋;對生產(chǎn)作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行匯總。排產(chǎn)問題是車間作業(yè)控制的瓶頸問題。
1.5 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
ERP 系統(tǒng)作為一種計算機(jī)軟件,需要把一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化,進(jìn)而對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、加工、處理、存儲、傳輸,實現(xiàn)對企業(yè)資源的管理和配置?；A(chǔ)數(shù)據(jù)主要包括:物料編碼、物料清單結(jié)構(gòu)、工作中心設(shè)置和劃分、提前期、工序、制造日歷、客戶、供應(yīng)商等。
2. 財務(wù)管理模塊
ERP 系統(tǒng)在企業(yè)財務(wù)管理中,突破了傳統(tǒng)財務(wù)管理的會計核算功能,增加了預(yù)算管理功能、成本管理功能,把不同業(yè)務(wù)部門的信息集中和整合,實現(xiàn)了物流、信息流、資金流的統(tǒng)一,使企業(yè)能夠及時了解生產(chǎn)情況,做出前瞻性的分析和預(yù)測,提高企業(yè)的管理水平和生產(chǎn)效率。一般分為會計核算模塊和財務(wù)管理模塊兩大模塊。
2.1 會計核算
會計核算主要包括以下模塊?？傎~模塊:是會計核算的核心,其他分模塊都以總賬模塊作為中心進(jìn)行信息的傳遞。以憑證處理為主線,提供憑證處理、預(yù)提攤銷處理、自動轉(zhuǎn)賬、調(diào)匯、結(jié)轉(zhuǎn)損益等會計核算功能,并提供賬簿和財務(wù)報表。應(yīng)收賬模塊:商品買賣中,由于賒欠交易而產(chǎn)生企業(yè)應(yīng)收的客戶欠款賬。包括發(fā)票管理、客戶管理、付款管理、賬齡分析等功能。應(yīng)付賬模塊:企業(yè)應(yīng)付的購貨款。包括發(fā)票管理、供應(yīng)商管理、支票管理、賬齡分析等功能。現(xiàn)金管理模塊:控制現(xiàn)金的流入和流出,以及銀行存款的核算。包括硬幣、紙幣、支票、匯票和銀行存款的管理功能。固定資產(chǎn)核算模塊:固定資產(chǎn)的增減變動情況、折舊有關(guān)基金計提和分配的核算工作。幫助管理者了解固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀,提供管理固定資產(chǎn)的科學(xué)依據(jù)。工資核算模塊:進(jìn)行員工的工資結(jié)算、分配、核算以及各項相關(guān)經(jīng)費(fèi)的計提。成本模塊:根據(jù)產(chǎn)品的采購、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工序、工作中心等情況對產(chǎn)品進(jìn)行成本計算,進(jìn)行成本分析和規(guī)劃。
2.2 財務(wù)管理
財務(wù)管理是以會計核算的數(shù)據(jù)作為依據(jù),進(jìn)行分析和處理,做出相應(yīng)的財務(wù)預(yù)測和管理。財務(wù)計劃:預(yù)算與實際的執(zhí)行情況總是存在著差異,財務(wù)計劃在分析這些差異之后,進(jìn)行一些必要的調(diào)整,進(jìn)而做出續(xù)期的財務(wù)計劃和預(yù)測。財務(wù)分析:根據(jù)會計核算得到的財務(wù)數(shù)據(jù),通過不同的財務(wù)分析方法,對數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工和處理,產(chǎn)生需要的信息,為管理者制定決策提供全面、詳實的依據(jù)。財務(wù)決策:制定有關(guān)資金方面的決策,是財務(wù)管理的核心內(nèi)容。包括資金的籌集、投放、管理等。
3. 物流管理模塊
根據(jù)有關(guān)資料,在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中,用于生產(chǎn)的時間占 5%左右,用于儲存、裝卸、等待加工和運(yùn)輸?shù)臅r間占 95%,導(dǎo)致國內(nèi)的物流成本一般占總成本的 30%~40%,而有效的物流管理可以節(jié)約 15%~30%的物流成本。
3.1 采購管理
采購管理對采購業(yè)務(wù)的整個過程進(jìn)行管理,全程監(jiān)控采購計劃的實施、采購成本的變動、供應(yīng)商的履約情況?？梢灾贫ㄗ罴训牟少徲媱?、篩選最佳的供貨商,保證企業(yè)采購計劃順利實施和最低的采購成本。
3.2 庫存管理
庫存管理是物流管理中難度最大、工作量最多的模塊,是企業(yè)供應(yīng)鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。物料的存儲數(shù)量是庫存管理中最棘手的難題,存儲數(shù)量太多,會造成庫存積壓,占用大量資金;存儲數(shù)量太小,不能滿足正常生產(chǎn)需求,也會面臨物料價格上漲的風(fēng)險。
3.3 銷售管理
銷售管理是企業(yè)與客戶的接口,直接影響著企業(yè)的利潤,也是企業(yè)再生產(chǎn)的資金保障。所提供的產(chǎn)品銷售情況和市場預(yù)測是企業(yè)制定下一步生產(chǎn)計劃的重要依據(jù)。
4. 人力資源管理模塊
近年來,企業(yè)間的競爭愈演愈烈,人才成為新的競爭焦點。人力資源成為企業(yè)的寶貴資源,人力資源管理成為企業(yè)利潤增長的重要途徑,是企業(yè)管理者關(guān)注的一個重點內(nèi)容。
4.1 人事檔案管理
人事管理是人力資源管理的基礎(chǔ)工作,包括員工的試用、轉(zhuǎn)正、退休、解聘等內(nèi)容。人事檔案管理是人事管理的重要內(nèi)容,包含人員各種信息,作為企業(yè)員工的統(tǒng)計分析、調(diào)資、培訓(xùn)教育的依據(jù)。
4.2 人事異動管理
員工的變動情況會影響到產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,人事異動管理能夠通過多種形式、多種角度反映出這種變化,為管理者及時提供相應(yīng)信息。
4.3 考勤管理
員工的出勤情況,直接影響到產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,同時與員工的工資情況密切相關(guān)。因此,考勤管理是企業(yè)一項重要制度。包括員工工作計劃、人力成本控制、假期額度控制、請假處理等功能。
4.4 績效管理
績效管理是對所有員工的重要考核內(nèi)容。以部門績效和員工績效作為考核標(biāo)準(zhǔn),對部門或者員工進(jìn)行績效目標(biāo)管理和過程管理。
摘 要 稅制改革實施新的增值稅制后，財政部先后頒布了增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定。從規(guī)定的內(nèi)容來看，我國的增值稅會計模式是：財稅合一，這種模式在很多方面存在一些問題，有待于進(jìn)一步改進(jìn)。
關(guān)鍵詞 增值稅 會計處理方法 存在問題 改進(jìn)建議
一、增值稅會計處理方法存在的問題
1.存貨成本缺乏可比性。主要反映在：一般納稅人購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票，存貨按價稅分離核算，支付的進(jìn)項稅額不計入購貨成本，允許從銷項稅額中扣除；小規(guī)模納稅人不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一對存貨進(jìn)行核算，存貨成本包括已納增值稅金。因此，兩種不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。以同一含稅價格銷售相同的貨物，其購貨成本、銷售額也可能不同，進(jìn)而導(dǎo)致了銷售收入、銷售成本和損益的不可比性。一般納稅人如果在購進(jìn)貨物按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進(jìn)項稅額。如果該企業(yè)在購進(jìn)時只取得普通發(fā)票或不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進(jìn)項稅額。即有的按價稅分離核算，有的按價稅合一核算，造成企業(yè)同樣的存貨，因購進(jìn)渠道不同，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。一般納稅人購進(jìn)貨物改變用途（如用于在建工程、職工福利等），按規(guī)定其進(jìn)項稅額不予抵扣，應(yīng)通過進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到購貨成本中。這也導(dǎo)致了企業(yè)同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性。
2.對應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅處理不合理。企業(yè)賒銷商品形成的應(yīng)收賬款不但包括應(yīng)收的貨款和價外費(fèi)用，而且還包括應(yīng)由購貨方負(fù)擔(dān)的增值稅金。企業(yè)的應(yīng)收賬款難免會發(fā)生不能足額收回或全部不能收回的情況，形成企業(yè)的壞賬損失。而稅收法規(guī)對企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬損失中的增值稅銷項稅額并未作任何處理規(guī)定，這不盡合理。企業(yè)發(fā)生壞賬，不僅要損失銷售貨物，還要賠上一筆增值稅金，這將影響賒銷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
3.進(jìn)項稅額抵扣的確認(rèn)時間缺乏統(tǒng)一性。按稅收法規(guī)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)必須在購進(jìn)貨物支付貨款后（包括采用分期付款方式的，以所有款項支付完畢后），工業(yè)企業(yè)必須在購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）驗收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額。而企業(yè)購進(jìn)貨物采取分期付款方式的，實際上已經(jīng)支付了應(yīng)付的增值稅（進(jìn)項稅額），不能及時申報抵扣。這一規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)對進(jìn)項稅額不能及時核算。如果待允許抵扣時進(jìn)行賬務(wù)處理，不符合會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和及時性原則。如果企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行會計核算和處理，就會出現(xiàn)超前抵扣，不符合稅法要求。
4.增值稅相關(guān)報表反映不明晰。財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》要求編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅收法規(guī)要求編制增值稅納稅申請表 ，兩表的編報都是為了反映增值稅納稅活動的信息。但兩表均未反映不得抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額部分，包括未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項稅額，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定而不允許抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額。在應(yīng)交增值稅明細(xì)表 中未反映價外費(fèi)用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財務(wù)活動。期末未抵扣的進(jìn)項稅額不在財務(wù)報表中單獨(dú)列示，必將影響財務(wù)報表的信息質(zhì)量。按增值稅會計處理規(guī)定，期末若有未抵扣進(jìn)項稅額可留作下期抵扣，在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的借方反映，這樣在填列資產(chǎn)負(fù)債表時就與其他的應(yīng)交稅金 項目直接抵減合并列在未交稅金項目中。未抵扣進(jìn)項稅額在未抵扣前應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)，造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。
5.會計科目不明晰。財政部《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅金科目下設(shè)置未交增值稅二級科目，核算企業(yè)當(dāng)月上交上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅、由應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的。轉(zhuǎn)出未交增值稅的借方和轉(zhuǎn)出多交增值稅的貸方轉(zhuǎn)入）。這樣，對于交納增值稅這一相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩個不同的明細(xì)科目核算，交納當(dāng)月增值稅借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，交納上月的增值稅借記：應(yīng)交稅金-未交增值稅科目，顯然有違會計核算的明晰性原則，使本來清晰、簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得模糊、復(fù)雜。應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶的余額，不是反映期末應(yīng)交未交（多交）的增值稅，而是反映期末未抵扣的進(jìn)項稅額，賬戶的名稱與核算反映的內(nèi)容不一致。應(yīng)交稅金-未交增值稅賬戶所反映的，僅是期末未交（多交）稅款，并不連續(xù)反映整個會計期間的應(yīng)交、已交稅款總況。當(dāng)期已交的本期稅金，在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 反映，把當(dāng)期交稅與當(dāng)期補(bǔ)交上期的欠稅分開列示，破壞了會計上同一業(yè)務(wù)賬務(wù)記錄的統(tǒng)一性和連續(xù)性，難以得知交納稅金總額。
二、對增值稅會計處理方法的改進(jìn)建議
1.存貨成本的核算均采用價稅分離方法。
企業(yè)購進(jìn)貨物，不論取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅記入：管理費(fèi)用科目。對改變用途的存貨和出口退稅差額，其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，也記入：管理費(fèi)用科目。這樣，對企業(yè)既是一種制約，又符合成本法則和稅則。如果按稅收法規(guī)規(guī)定企業(yè)進(jìn)項稅額不允許抵扣，那么將不允許抵扣的進(jìn)項稅額計入管理費(fèi)用和計入存貨成本沒有太大的區(qū)別，計入管理費(fèi)用的進(jìn)項稅額將直接影響當(dāng)期損益，計入存貨成本的進(jìn)項稅額也與企業(yè)損益有關(guān)，與前者不同的是計入存貨成本轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，將影響以后各期的損益。這種處理方法既符合稅法的要求，也可滿足會計的歷史成本和可比性原則的要求，使存貨成本建立在相互可比的基礎(chǔ)上。
2.允許轉(zhuǎn)出壞賬損失中銷項稅額。
為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，可以抵減壞賬損失中的銷項稅額。發(fā)生壞賬時，借記：壞賬準(zhǔn)備科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（用紅字沖減），應(yīng)收賬款科目。轉(zhuǎn)出壞賬損失中的銷項稅額給企業(yè)帶來的好處是，可以減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，從而增加當(dāng)期收益。從國家的角度來看，雖然損失了一部分增值稅收入，但可以從企業(yè)增加的收益中獲得相應(yīng)的所得稅收入。其中，計算轉(zhuǎn)出的銷項稅額，因為壞賬準(zhǔn)備是根據(jù)期末應(yīng)收賬款總額計算的，而應(yīng)收款中包含了增值稅，因此在計算銷項稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)首先把壞賬準(zhǔn)備換算成不含稅金額，再乘上企業(yè)的適用稅率。
3.增設(shè)待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額過渡性科目，以解決增值稅進(jìn)項稅額確認(rèn)時間不一致問題。按照規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在驗收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，會計與稅法不協(xié)調(diào)。
工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物的入庫抵扣問題，可以增設(shè)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額） 科目進(jìn)行處理。當(dāng)工業(yè)企業(yè)購進(jìn)材料尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗收入庫時，借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額） 和物資采購科目，貸記：應(yīng)付賬款等科目。上述材料到達(dá)并驗收入庫，借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額）科目。按照規(guī)定，商品流通企業(yè)購進(jìn)貨物必須在付款后才能申報抵扣進(jìn)項稅額。因此對購進(jìn)未付款的貨物，也可增設(shè)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額） 科目進(jìn)行核算。其具體會計分錄與工業(yè)企業(yè)類似。期末，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額）科目如有借方余額，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)而不得抵扣的進(jìn)項稅額。
4.完善增值稅相關(guān)報表內(nèi)容。在增值稅相關(guān)報表中增加進(jìn)項稅額和銷項稅額的詳細(xì)列報內(nèi)容，企業(yè)期末未抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示，因為按稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)所支付的進(jìn)項稅額可以在銷售后予以抵扣，若沒有抵扣只能在應(yīng)交稅金借方反映，未抵扣的進(jìn)項稅額實際上是企業(yè)已墊付的資金，所以應(yīng)與其他墊付款一樣作為一種待轉(zhuǎn)嫁的流動資產(chǎn)列示在報表資產(chǎn)方，這樣可以在一定程度上克服報表數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象。
5.改進(jìn)會計科目。對增值稅業(yè)務(wù)的核算，既然已設(shè)置了應(yīng)交增值稅二級科目進(jìn)行單獨(dú)核算，即不必再設(shè)置未交增值稅二級科目?？梢钥紤]在應(yīng)交增值稅二級科目下增設(shè)未交稅金三級科目。用來核算原來由未交增值稅二級科目核算的內(nèi)容。
三、結(jié)束語
總之，這些問題的產(chǎn)生主要來源于增值稅會計處理方法，實行的是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的傳統(tǒng)會計模式，由于增值稅法和財務(wù)會計的目標(biāo)不盡一致，它們之間的矛盾不可避免。解決這一問題的出路在于采用價稅分離模式。
參考文獻(xiàn)：
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