發(fā)布時間：2023-10-12 16:11:03
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關鍵詞：營改增 企業(yè) 制造業(yè) 稅收籌劃
根據(jù)著名經(jīng)濟學家許小年的調(diào)研，中國制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業(yè)的整體優(yōu)勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實施營改增的背景下，企業(yè)必須順應時展形勢，快速適應新的稅制環(huán)境，實施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。
一、營改增稅制改革的背景
營改增是指將征收營業(yè)稅的應稅項目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點，實現(xiàn)行業(yè)領域的全覆蓋。按照財政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標準稅率降低到13%。2015年，我國第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營改增有利于持續(xù)推進創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。
二、營改增落地對企業(yè)財務的影響
營改增改變了重復征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務負擔。實施營改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進項稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，推動行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當然，實施營改增對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業(yè)會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復雜，短時間內(nèi)企業(yè)往往難以適應統(tǒng)一的稅收政策。
三、營改增落地后企業(yè)財務的稅收籌劃方案
（一）重視稅務風險評估，全面提高會計核算水平
營改增的總體減稅規(guī)模高達1萬億左右，這是我國政府實現(xiàn)減稅降負的大手筆。企業(yè)應重視對稅務風險的內(nèi)部評估和控制，積極做好營改增的應對工作，讓財務人員能夠迅速適應新稅改環(huán)境及相關業(yè)務流程。企業(yè)應設立專職稅務工作崗位，由專人負責稅務信息數(shù)據(jù)收集、稅款計算、稅務申報繳納、發(fā)票領購等涉稅工作。財務部門必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設置相應的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務處理方面，要完善整個處理流程，及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。
（二）加強財務內(nèi)部控制，注重供應商及發(fā)票管理
企業(yè)必須認識到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財務部門需要及時掌握增值稅最新稅收政策和動B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻策。企業(yè)應加強財務內(nèi)部控制，對原材料供應商進行認真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實力強、信譽好的企業(yè)加強合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。對于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應當制定嚴格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實現(xiàn)“三流合一”。
（三）主動做好納稅籌劃，積極落實企業(yè)涉稅工作
營改增已是大勢所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以擴大對供應商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強的時間價值特性，企業(yè)應盡快取得進項稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，延緩當期應繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負不均衡的現(xiàn)象。隨著我國“營改增”的推進，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應改變“大而全”的經(jīng)營模式，將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務當中，把非主營的物流配套服務等交給專業(yè)的服務公司，以優(yōu)化成本費用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。
四、結(jié)束語
按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國企業(yè)的實際稅費負擔率接近40%的水平，遠遠超過了很多發(fā)達國家和發(fā)展中國家。而營改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進產(chǎn)業(yè)升級，這是我國稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)應抓住稅制改革帶來的機遇，有效運用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負擔，實現(xiàn)效益性增長的目標。
參考文獻：
[1]馬靖.試論營改增對企業(yè)財務管理的影響及對策[J].經(jīng)營管理者，2015（3）
關鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)財務管理；稅收政策；合理避稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
稅務籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”等具體法律法規(guī)條文內(nèi)容，按照企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要采取的旨在調(diào)整納稅時間、優(yōu)化納稅機構(gòu)、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對策。稅務籌劃的主要目的是通過經(jīng)營行為和會計賬務處理等方式完成稅務行為，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和價值最大化。稅收制度是國家實現(xiàn)財富再分配的主要手段，稅收法律法規(guī)是國家進行財富分配的工具。從稅收法律法規(guī)的制定主體和實施主體雖有不同，但都具有強制性、無償性和固定性的特點。作為一個獨立經(jīng)濟組織的企業(yè)，從開始成立經(jīng)營之日起就必須要向國家繳納各種稅金，承擔納稅人的義務。企業(yè)的納稅人身份是不能改變的，因此，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎上，做好稅收籌劃對于企業(yè)的健康發(fā)展至關重要。很多企業(yè)已經(jīng)認識到，作為合法經(jīng)營的企業(yè)，照章納稅，完成企業(yè)的經(jīng)濟和社會責任是必需的、不能選擇的。但何時納稅、繳納多少稅金，相當程度上來說卻可以由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況決定，在有些情況下企業(yè)繳納什么稅種，企業(yè)也都是有很大的選擇余地。
一、我國企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀
1.稅務籌收認識不足，缺乏籌劃主動性。目前由于國家的財政政策和稅收政策的原因，我國存在國家對企業(yè)重復課稅的現(xiàn)象。據(jù)初步統(tǒng)計，我國企業(yè)上繳稅款占稅前利潤的70%，收費項目有375種。而我國絕大多數(shù)企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，受投資主體和企業(yè)管理制度的影響，對企業(yè)稅務籌劃沒有緊迫感，缺乏理性認知，企業(yè)管理者往往本身具有政府官員的身份概念，將稅務籌劃和偷漏稅行為相互混淆，最終導致對稅務籌劃采取審慎態(tài)度。而對于數(shù)量眾多的中小微企業(yè)來說，同樣由于國家政策的影響，在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期，盲目地追求減稅和免稅，同時財務管理制度薄弱，賬目混亂，雖有避稅意識，但不具備稅務籌劃意識和理念，最終陷入偷稅漏稅的結(jié)局。
2.稅務籌劃尚未上升到價值創(chuàng)造的高度。雖然當前我國企業(yè)的稅收負擔十分沉重，但大部分企業(yè)很少能夠把稅務成本作為業(yè)務決策的考慮要素。企業(yè)在管理上重點考慮的是市場、產(chǎn)品、客戶。財務管理雖然也是重要考慮內(nèi)容，但主要也是考慮生產(chǎn)成本控制及投融資成本和收益。因此，稅務籌劃的地位依然較低，對稅務籌劃對控制成本、影響利潤的空間認識不足，很多企業(yè)過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準進行籌劃。
3.籌劃著眼點錯位，引發(fā)涉稅風險隱患。從當前部分企業(yè)的稅務籌劃行為看：一是稅務籌劃的具體目標把握不到位。很多企業(yè)在稅務籌劃時不仔細研究相關法律法規(guī)，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務籌劃呈現(xiàn)很大的隨意性和任意性，時機和環(huán)節(jié)把握不到位。
二、稅務籌劃的著眼點
1.稅務籌劃的重點。在稅務籌劃前，企業(yè)要根據(jù)自己的性質(zhì)和規(guī)模準確定位，然后對照國家的相關政策做到對號入座，找準適合自己的“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”的稅務籌劃的思路。要知道，不同企業(yè)、不同稅種對應的籌劃重點是存在較大差別的。比如2012年國家將繼續(xù)落實提高增值稅、營業(yè)稅起征點等減輕小微企業(yè)稅費負擔的各項政策。實施對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對年應納稅所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對這一政策導向，符合條件的企業(yè)就應該及時籌劃，將企業(yè)的財務處理方式和制度向政策對接，合理合法地享受國家的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)減負增收的目的。房產(chǎn)稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產(chǎn)或各類代墊費用在同一經(jīng)濟事務中要實現(xiàn)最大限度的分離，達到降低自有房產(chǎn)入賬價值或賬面租金收入。另外，稅務籌劃的重點不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標準等條款。很多企業(yè)過度地減少稅費的繳交，雖然獲得了短期的利益，但這種行為掩蓋了企業(yè)發(fā)展的真實情況，不能體現(xiàn)企業(yè)的綜合實力，在以后獲得政府政策扶持、金融機構(gòu)融資方面將大受影響，失去發(fā)展壯大的機會，反而得不償失。
2.稅務籌劃的時機和環(huán)節(jié)。事先籌劃、事中安排、事后總結(jié)，最終達到籌劃目的。稅務籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的系統(tǒng)性工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、應稅收人已經(jīng)確定、納稅義務已經(jīng)形成，那么任何試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔的努力最終都可能被認定為偷逃稅，是不足取的。因而，對納稅義務的超前籌劃是稅務籌劃的關鍵所在，進行稅務籌劃應該在納稅義務發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務的時候進行，必須在經(jīng)營業(yè)務未發(fā)生時、收人未取得時先做好籌好安排。諸如，項目可行性研究分析時、預算編制時、業(yè)務談判時、費用先批后用審批時等經(jīng)濟事項執(zhí)行之前籌劃安排。
三、稅務籌劃的成功基礎
一個成功的稅務籌劃案例必然有許多的成功因子，諸如時間、空間、籌劃思路和籌劃技巧等等，但都離不開稅務籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺以及部門協(xié)調(diào)有序的合作。因而，信息知識、部門協(xié)作是稅務籌劃成功的先決影響因子，是成功的必要基礎。
1.審時度勢，深入研究國家的稅收政策。稅務籌劃必須建立在對籌劃期對國家相關政策的把握上。例如，2011年閉幕的中央經(jīng)濟工作會議提出，2012年要繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。這一主題已經(jīng)確定了2012年國家財政政策和稅收政策總體方向，作為企業(yè)就應該敏銳地把握2012年國家的政策方向。財政部隨后宣布，從2012年1月1日起，對我國進出口關稅進行部分調(diào)整，將對730多種商品實施較低的進口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。針對這種形勢，企業(yè)在實施稅務籌劃時可以根據(jù)自身的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)、經(jīng)營規(guī)模作出順應政策形勢的相應方案，這樣就有更大的主動性，取得籌劃的效果。
2.加強法律、稅務知識信息的積累和研究。稅務籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程，因此需要多方面的理論知識和實踐經(jīng)驗，應該把稅務籌劃當作一門交叉性、前瞻性學科來對待。企業(yè)在稅務籌劃立項時，首先要使用統(tǒng)計學的原理和方法，對要籌劃的稅務內(nèi)容進行分析，確定具體籌劃方向。還要運用數(shù)學方法和管理學的理論制定籌劃過程。在籌劃具體實施過程中運用稅收知識、會計知識等其他方面的知識，以確保稅務籌劃的過程管理。不僅要搜集現(xiàn)實的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進行稅務籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟運行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進行稅務籌劃有關的、不確切的信息資料。因此，豐富的稅收、會計和管理知識以及準確、及時的內(nèi)外部各類信息是稅務籌劃的成功保障。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識，要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強形勢和信息的敏感性。
3.部門協(xié)作是成功關鍵。眾所周知，一家企業(yè)都是由生產(chǎn)、銷售、管理、保障等多部門組成的，成本費用是企業(yè)運行每一個環(huán)節(jié)都必須考慮的，企業(yè)各組織部門則都擔當著費用的承載主體。稅務籌劃最終都要落實到費用上，體現(xiàn)在成本中，因此不能離開費用活動而孤立地運作。企業(yè)必須使各部門明確，他們都是稅收籌劃的參與者，部門之間只有密切協(xié)作才能保證企業(yè)稅務籌劃活動的正常運行。在企業(yè)中，往往是財務部門對部門協(xié)作配合的重要意義認識的比較透徹，而非財務部門則往往把稅務籌劃但做是財務部門的事情，與自己部門無關。為此，財務人員要加強稅務籌劃的價值創(chuàng)造意義和稅務風險的價值損失概念宣傳，灌輸稅務籌劃的部門協(xié)作重要性；還要加強費用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費用作業(yè)的流程化、標準化制度建設，引導部門主動協(xié)作并配合稅務籌劃。
參考文獻：
關鍵詞：稅收籌劃 問題 對策
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理精細化程度的提高，稅收工作已經(jīng)成為企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，包括企業(yè)設立、籌資、投資、運營、合并、分立、清算等各個階段以及企業(yè)的跨國經(jīng)營活動中。稅收籌劃也必然成為企業(yè)財務管理中一項重要組成部分，然而，在實務工作中，對稅收籌劃的理解、管理理念和實務操作還存在一些誤區(qū)，甚至部分企業(yè)由于沒有把握稅收籌劃的本質(zhì)，造成企業(yè)偷稅漏稅。給企業(yè)帶來稅收風險。
一、稅收籌劃概念及特征
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導向的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達到企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化的行為。事實上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財務管理的重要手段之一，企業(yè)通過科學的稅收籌劃、合理、準確計稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運營效益、節(jié)約稅收成本開支，提升企業(yè)財務管理的水平。
（二）稅收籌劃的主要特征
1、合法性
稅收籌劃所有的活動都在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動，而且通過稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，使整個經(jīng)濟資源得到優(yōu)化配置，國家通過企業(yè)進行的稅收籌劃也可以加強宏觀調(diào)控，促進經(jīng)濟的發(fā)展，所以這是一個對企業(yè)和國家都有益處的活動，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的差別。
2、時效性
稅收籌劃具有一定的時效，過了某個時間段具體某一項籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進行調(diào)整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個動態(tài)變化過程。
3、預測性
納稅籌劃要求籌劃人對企業(yè)未來的前瞻性，預測經(jīng)濟、政策等的發(fā)展方向有一個整體掌控性，這樣籌劃措施才會朝著科學的方向發(fā)展。
4、整體性
稅收籌劃是整個企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。
二、我國稅收籌劃存在問題
（一）稅收籌劃意識淡薄
1、稅務機關納稅籌劃意識不到位
稅務執(zhí)法機關對企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當權(quán)益得不到應有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。
2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識
納稅籌劃意識的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識還受計劃經(jīng)濟時代實物經(jīng)濟的影響，不能通過正當稅收措施爭取企業(yè)利益，使本應可以減少的企業(yè)稅務負擔未能得到減輕，損失了企業(yè)應得的利益。
3、納稅籌劃人員認識偏差
納稅籌劃是企業(yè)正當經(jīng)濟活動，與偷稅漏稅等違法活動有著本質(zhì)的區(qū)別，但在實際經(jīng)濟活動中，這兩者卻被錯誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，制約了企業(yè)財務管理的合理訴求，影響了企業(yè)權(quán)益的實現(xiàn)。
（二）稅收籌劃理論研究不深入
目前的研究成果大多數(shù)停留于對企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）稅法的建設相對滯后
與國外的稅法建設相比，我國的稅務法律建設方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會化充分利用金融交通等社會力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調(diào)查會”“租稅協(xié)會”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務部密切配合，共同維護稅務法規(guī)。
（四）稅收籌劃的管理措施不到位
從稅收籌劃的管理上來看，我國現(xiàn)階段稅務管理人員素質(zhì)偏低、稅收籌劃有時是與稅務人員里應外合或偽造證明資料、拉關系賄賂稅務人員等，所有這些稅收籌劃實質(zhì)上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時，稅務部門執(zhí)法不嚴從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務籌劃。據(jù)國內(nèi)有的學者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實。
（五）稅務制度發(fā)展滯后
稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務的大力支持，因為稅收籌劃是一項系統(tǒng)性很強的活動，一般的籌劃活動企業(yè)可以自己完成，但是相對復雜的稅收籌劃活動需要稅務機構(gòu)進行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量還可以節(jié)約經(jīng)營成本。
（六）企業(yè)的財務管理水平不高
企業(yè)的財務管理水平不重制約了稅收籌劃的實施，納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理范疇，我國企業(yè)數(shù)量大，但是各個企業(yè)的財務管理情況千差萬別，有的企業(yè)有較完備的財務體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)財務制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實施。
三、完善我國稅務籌劃的對策
（一）增強稅收籌劃意識
合理開展稅務籌劃，要求稅務機構(gòu)和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關系到企業(yè)短期利潤的實現(xiàn)，還關系到企業(yè)在未來經(jīng)營活動中的財務安排，對企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應重視稅務籌劃活動。同時，也需要企業(yè)的財務人員和稅務機關人員加強自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。
（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別
目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對這三種違法活動作了處罰規(guī)定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對二者之間的法律界限進行明確的界定。這是造成企業(yè)對稅收籌劃認識不清的一個很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發(fā)展。
（三）加強稅收籌劃理論的研究
目前我國在關于稅務籌劃理論方面的研究嚴重不足，如果有相關的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務籌劃就有了指導。因此，國家應在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機制，可通過借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗及理論，以彌補我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務征管機構(gòu)、機構(gòu)等多方面進行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。
（四）稅務征管應加強執(zhí)法人員素質(zhì)的建設
稅務執(zhí)法人員素質(zhì)的高低直接影響稅收征管質(zhì)量的好壞，所以提高稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，減少稅務籌劃過程中違法行為的發(fā)生，對國家經(jīng)濟的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：
1、加強在職人員對稅務相關知識的學習
由于當前我國稅務方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過程中，很多稅務執(zhí)法人員的知識在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識對于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。
2、加強新的稅務人才培養(yǎng)
國家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務知識的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強注冊稅務師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來充實注冊稅務師隊伍。
（五）大力發(fā)展我國稅務事業(yè)，提高稅務水平
1、完善稅收的征管，強化依法管理
稅務涉及稅務機關，人，納稅人三者關系沒有完備的法律保障是不可能完成實現(xiàn)的。
2、優(yōu)化稅務體制，激發(fā)需求
目前在以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學設置理論原則使之更具有操作性。
3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業(yè)水準
要政企分開，政府不能以自己的意志進行干預，建立有效的激勵和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營者追求企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。完善注冊稅務師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務從業(yè)人員。
4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為
在相關稅收籌劃機構(gòu)的管理上要完善制度，制定出一整套科學的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經(jīng)驗，美國發(fā)達的納稅機制就是由納稅人、稅務人和稅務機關、行業(yè)協(xié)會等監(jiān)管部門相互促進、相互制約的結(jié)果。
（六）提高企業(yè)財務人員的素質(zhì)
稅收籌劃是一個長遠的概念，企業(yè)財務人員要想高質(zhì)量的完成企業(yè)的稅務籌劃，沒有過硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財務人員的業(yè)務素質(zhì)建設有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營成本，提高競爭力。對企業(yè)的財務人員業(yè)務水平建設主要有以下兩個方面：
（1）對企業(yè)財務管理人員進行業(yè)務方面的培訓，提高其業(yè)務水平。
（2）建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財務信息更具有真實性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學性。
（3）財務人員自身要參加各種專業(yè)的培訓；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業(yè)務水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗的財務人員進行溝通學習。
綜觀我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會更好的為我國經(jīng)濟建設服務。
參考文獻：
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一、企業(yè)稅收籌劃的范圍
1.籌資過程中的籌劃。(1)資本籌資決策中的籌劃。企業(yè)日常經(jīng)營活動所需資金主要是通所有者投入和負債取得，股權(quán)和債權(quán)兩種籌資方式的稅收待遇是不同的。企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負債籌資通過向銀行等金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。從稅收籌劃角度，利用債權(quán)籌資越多越好，但如果債務過大，會增加企業(yè)財務風險，因此企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中要進行稅收籌劃。合理安排權(quán)益資金和負債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。（2）融資籌資中的稅務籌劃。融資租賃又稱財務租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設備，不用承擔設備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時間內(nèi)攤銷?？梢?融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是明顯的。
2.投資過程中的稅務籌劃。（1）投資組織形式選擇中的稅務籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)對外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，從有限責任制、合伙制和股份制中選擇一個適當?shù)慕M織形式，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。（2）投資地點選擇中的稅務籌劃。不同的國家、同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不同步，為了促進經(jīng)濟的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點進行稅務籌劃提供了一定的契機，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地點進行投資。（3）投資行業(yè)選擇中的稅務籌劃。稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟政策和宏觀調(diào)控意圖，我國現(xiàn)行稅制對投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業(yè)的稅收傾斜。國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃、對社會生活有負面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時，還應對不同行業(yè)的稅收政策進行測算比較，選擇合適的投資方向進行稅務籌劃，以達到減輕稅負的目的。
3.經(jīng)營活動過程中的稅務籌劃。（1）存貨計價方法選擇中的稅務籌劃。企業(yè)存貨的計價方法有個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法，企業(yè)會計準則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出和領用可在上述方法中任選一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計價進行稅務籌劃提供了法律依據(jù)和空間。對于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現(xiàn)的應納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業(yè)應選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤進而調(diào)節(jié)應納所得稅的工具。（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務籌劃。固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應按期計提折舊，將折舊費用分別計入當期的成本費用，折舊金額的大小直接關系到成本的大小、利潤的高低，從財務管理和稅務籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。在固定資產(chǎn)入賬價值一定的條件下，每期計提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限。
二、稅收籌劃風險成因分析
近年來，稅務籌劃活動越來越受到我國企業(yè)的重視，但企業(yè)往往忽視了稅務籌劃過程中的風險，使之收效甚微甚至失敗。從稅務籌劃風險成因來看，稅務籌劃主要包括以下風險：
1.稅收政策變化導致的風險。總體看，稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。首先是政策選擇風險。稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認為籌劃決策合理、合法，但實際上由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。其次是稅收政策變化的風險。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程，在此期間，若稅收政策發(fā)生變化，可能使得原合理方案變成不合理方案；且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了適應不同發(fā)展時期的需要，稅收政策將會不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業(yè)長期稅務籌劃風險的產(chǎn)生。
2.稅務行政執(zhí)法偏差導致的風險。從本質(zhì)上說，稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性，現(xiàn)實中這種合法性需要稅務行政執(zhí)法部門的確認，在確認過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，因為無論哪種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，稅務機關就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，且稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響，其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風險。
3.對稅收籌劃基礎認識不足的風險。稅收籌劃的基礎是指企業(yè)的管理層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的財務會計管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業(yè)管理層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算制度不健全，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上就容易產(chǎn)生風險。
4.投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
三、稅收籌劃的風險防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，企業(yè)在稅務籌劃方案確定之前應全盤考慮風險因素，防范風險和增強抗風險的能力。具體來說，企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范：
1.關注稅收政策的變化和調(diào)整，提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策的同時，時刻關注財稅政策的變化，應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范。
2.保持籌劃方案的相對靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境是在不斷變化的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務籌劃方案必須保持相對的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險，使稅務籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
3.營造良好的稅企關系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求上,進行稅務籌劃。
關鍵詞:納稅籌劃;存在的問題;新稅法;改進措施
納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人通過合理運用國家新的會計稅收政策,為了規(guī)避或者減輕自身稅負,對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃和安排,以求達到最大限度地降低稅額的目的。它的特點主要表現(xiàn)在對新稅法的透徹掌握以及對納稅行為的事前安排,脫離了這兩點也就脫離了它的合法性,屬于偷逃稅的范疇。企業(yè)進行納稅籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務目標:一是在企業(yè)目前既定的組織機構(gòu)和經(jīng)營條件下,在日常的經(jīng)濟活動中,通過對收入、資產(chǎn)、費用等會計確認,計量和記錄方法的選擇,實現(xiàn)減輕稅負負擔,提高盈利水平目標;二是利用稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅收負擔,增加企業(yè)營運資金和實現(xiàn)資本擴張的目的。
一、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問題
(一)企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱
我國理論界長期以來對納稅問題重視不夠,一方面,在相當一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅,也確有企業(yè)為減輕稅負,采取了一些違法的手段進行“籌劃”,由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且陷于偷逃稅款的泥潭,因而受到稅務機關的處罰。另一方面,由于過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制,企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益和生產(chǎn)經(jīng)營自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著新準則和新稅法的實施,以及社會主義市場經(jīng)濟的完善,企業(yè)對納稅籌劃的觀念正在更新,對企業(yè)納稅籌劃的理論研究也正在悄然興起。
(二)企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展
納稅籌劃師應納稅義務人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇,要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關稅法、經(jīng)濟法知識,還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預測能力,對企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的財務分析能力。但是這些對我國相當一部分會計核算不健全、會計人員業(yè)務水平不高的企業(yè)來說,只能是望洋興嘆。再加上實際經(jīng)濟生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收入、虛列成本費用開支等違法行為自詡為“納稅籌劃”,使得許多企業(yè)的稅務籌劃走入誤區(qū)。
(三)稅收征管部門專業(yè)水平不高
長期以來,國民納稅意識淡薄,稅務執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高,對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關系中征稅與納稅雙方的權(quán)利和義務,但在輿論宣傳中,大部分強調(diào)的是:“納稅是公民的義務”,而很少提及納稅人的權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國實際中推廣,除我國稅法有待進一步完善外,還和我國一部分稅務人員素質(zhì)不高有關,特別是基層執(zhí)法人員財務專業(yè)水平欠缺,對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當“假”的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務人員與企業(yè)進行錢權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進行納稅籌劃也可減輕稅負等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實際中推廣的難度。
(四)稅務在我國發(fā)展緩慢
納稅籌劃的發(fā)展需要稅務事業(yè)的強大支持,但目前稅務在我國卻發(fā)展緩慢,缺乏一大批適應社會主義市場經(jīng)濟的現(xiàn)代新型稅務征管體制需要的專業(yè)技術過硬的人員,稅務隊伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看,與普遍推廣稅務的要求不相適應,稅務市場嚴重貧乏。
二、我國企業(yè)納稅籌劃的改進措施
(一)納稅籌劃要樹立正確意識
1、超前意識。進行企業(yè)所得稅納稅籌劃,納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前,準確地把握所從事的業(yè)務過程和環(huán)節(jié),對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設計和安排。具有獨立經(jīng)濟利益的納稅人追求較低的稅負和最大的稅后財務利益時其進行納稅籌劃的內(nèi)在動力,對不同的納稅人和不同的行為,規(guī)定有差別的稅收待遇,是國家為納稅人進行納稅籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間,納稅人才可以選擇較低的稅負,取得最大的財務利益;只有納稅人有繼續(xù)納稅籌劃的內(nèi)在動力,國家才可用有差別的稅收待遇,從利益上引導納稅人對自己的投資、理財、經(jīng)營活動面向國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設計、安排,從而實現(xiàn)國家調(diào)控政策。因此,納稅籌劃是實現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國家調(diào)控政策的統(tǒng)一。納稅人對其投資、理財、經(jīng)營活動的決策行為是在這些活動之前進行的,如果進行事后改變只能采用弄虛作假的方法,最終會演變?yōu)橥堤訃叶惪畹男袨?會受到相應的處罰。
2、合法意識。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅的根本點。納稅籌劃和偷稅、逃稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負,但偷稅是以弄虛作假的方式實施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,避稅是抓住稅法的疏漏進行的,盡管不違反稅法的規(guī)定,但卻違反了稅法的立法意圖;而納稅籌劃是以稅收政策為導向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。企業(yè)在進行納稅籌劃時不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸,要在合法、合理的前提下進行,如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為,將會受到相應的法律處罰。
3、保護意識。既然納稅籌劃要在合法的前提下進行,那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好,這就是納稅人的一種自我保護意識。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護,需要注意以下方面:一是增強法治觀念;二是熟練掌握稅收法律和法規(guī);三是熟練掌握有關的會計處理和納稅籌劃技巧。納稅人應結(jié)合自己經(jīng)營的實際業(yè)務,運用好所掌握的稅收政策,通過合法的會計處理技巧和籌劃方法達到節(jié)稅的目的。從根本上講,納稅人只有確保自己的行為不違法,才能較好地保護自身的合法權(quán)益。
4、整體意識。整體意識是指對納稅人而言,納稅籌劃的根本目的是稅后財務利益最大化,而不僅僅是少納稅金,這是因為納稅籌劃的目標必須服從納稅人整個財務計劃、企業(yè)計劃這些整體目標。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負不一定降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案;納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益和短期利益,還要考慮納稅人未來的財務利益和長期利益;不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之納稅籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。
(二)企業(yè)納稅籌劃要結(jié)合我國的實際
納稅籌劃雖有一些普遍原則,但各國的稅法不盡相同,因此不能照搬國外的經(jīng)驗。例如,許多國家允許企業(yè)實行加速折舊,在一定時期內(nèi)企業(yè)應繳納的所得稅總額雖然不會減少,但由于前期計入成本費用的折舊額較大,應稅所得額較小,稅款被推遲到后期繳納,所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。
然而我國新稅法基本上不允許企業(yè)實行加速折舊,固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法;對確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請,經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后,逐級上報國家稅務總局批準后方可實行,這就決定了利用加速折舊手段進行納稅籌劃在我國一般不具有可行性。再如,國外企業(yè)通常可通過選擇存貨成本的計價方法進行納稅籌劃。當物價存在上漲趨勢時,企業(yè)可以選擇后進先出法計算原材料的實際成本,后購進的原材料價格會比先購進的原材料價格高,企業(yè)用較高的價格計算原材料的成本,把一部分利潤推遲到后期實現(xiàn),這樣就可以達到推遲納稅的目的。然而我國稅法規(guī)定“計價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變,確實需要改變的,應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案”。國家稅務總局的新的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的使用做出了限制條件,一般情況下禁止使用后進先出法。這就要求企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時,必須進行充分的市場調(diào)查,收集準確的信息資料,對未來會計年度的物價趨勢作出客觀、準確的判斷,以選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負擔的存貨計價方法。
(三)企業(yè)應當選擇適當時機進行納稅籌劃
細微的籌劃應隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當中?，F(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利,會對一些重大的經(jīng)營活動進行分析與決策。企業(yè)在進行重大經(jīng)營活動決策時,做好納稅籌劃,可達到節(jié)約經(jīng)營活動成本,降低涉稅風險的目的。在進行重大投資決策時,要分別比較所選不同方案的相關稅收政策,力求采用投資成本最優(yōu)方案。在進行籌資決策時,由于新稅法規(guī)定對一個關聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支,這就需要選擇融資渠道和數(shù)額。在進行重大分配決策時,投資者對企業(yè)享有收益權(quán),企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
(四)加強對納稅籌劃的法律規(guī)范
納稅籌劃需要對新稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮,任何一個環(huán)節(jié)的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響,而做出籌劃的區(qū)域和稅務中介機構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關重要的作用。因此,必須對企業(yè)和稅務機構(gòu)的籌劃行為加以嚴格規(guī)范。
一方面,應從新稅法上明確規(guī)范。在對企業(yè)納稅籌劃的認定上往往會出現(xiàn)分歧,企業(yè)認為是納稅籌劃,而稅務機關則認定為避稅,甚至是偷稅,容易發(fā)生稅務行政復議和訴訟。而在復議和訴訟過程中因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關稅法的模糊、不明確之處進行修訂,并在實踐過程中不斷完善,避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務部門、稅務機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業(yè)和稅務機構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。
（一）確定稅務籌劃目標 企業(yè)在稅務籌劃前期應首先確定籌劃的目標，以此為方向進一步指引整個稅務籌劃行動。稅務籌劃目標應結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標來制定，加強同企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)。
（二）進行內(nèi)外環(huán)境分析與診斷 這個階段的主要任務是指出環(huán)境中存在機會和風險，以及企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，并分析評價解決問題所需要的情報資料。
（三）制定稅務籌劃方案并進行評價與選擇 該階段的主要任務是制定解決問題的各種方案，評價這些方案，并選擇最佳方案。稅務籌劃方案應當包括組織機構(gòu)、管理制度、資源計劃、財會政策等。
（四）稅務籌劃實施 該階段的主要任務是完善組織管理體制，合理分析、儲備企業(yè)的各項資源，適當?shù)刂贫ā?zhí)行計劃和政策。
（五）稅務籌劃監(jiān)控 該階段通過反饋，檢驗稅務籌劃方案是否科學，并采取必要的步驟使之正常的推行。
二、稅務籌劃目標選擇
（一）以總體稅負最小化為目標可能是最不恰當?shù)?早期的稅務籌劃被界定為“通過安排其經(jīng)營活動而使其納稅最小化”。這種傳統(tǒng)的稅務籌劃理論，只以納稅最小化即減輕稅負為目標，沒有考慮資金的時間價值，也沒有顧及稅務籌劃行為所需耗費的成本，還沒有考慮到稅務籌劃行為對企業(yè)收益或發(fā)展可能產(chǎn)生的影響。因此，以減輕稅負為目標進行稅務籌劃決策有可能是錯誤的，下面通過案例說明這個問題。
案例1：甲工業(yè)企業(yè)年不含稅應征增值稅銷售額為40萬元，銷貨適用13%的增值稅稅率，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。由于甲企業(yè)會計核算制度比較健全，經(jīng)申請可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購進金額為20萬元，購貨適用17%的增值稅稅率，請對該企業(yè)的增值稅納稅人身份進行選擇。
方案一：選擇作為一般納稅人。
應納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8（萬元）。
方案二：選擇作為小規(guī)模納稅人。
應納增值稅額=40×3%=1.2（萬元）。
由此可見，方案二比方案一可少繳稅0.6萬元（1.8-1.2）。
如果僅從納稅負擔看，應當選擇作為小規(guī)模納稅人。但這樣決策有可能是錯誤的，因為選擇作為小規(guī)模納稅人會影響企業(yè)的成本、費用及收益，甚至影響企業(yè)的長遠發(fā)展，負面影響主要有以下幾個方面：
（1）由于小規(guī)模納稅人銷售貨物不可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票（雖可申請稅務機關代開，但稅率很低，僅為3%），會對企業(yè)的銷售產(chǎn)生負面影響。
（2）企業(yè)的小規(guī)模納稅人身份會使部分消費者或客戶對其資信產(chǎn)生疑慮，進而影響業(yè)務的開展。
（3）由于小規(guī)模納稅人會計核算不健全等因素，在一定程度上會提高企業(yè)融資的難度或增加企業(yè)融資的成本，進而影響企業(yè)的進一步發(fā)展。
（二）以總體稅后利潤最大化為目標也可能是不恰當?shù)?以稅后利潤最大化作為稅務籌劃的目標，指的不是一事或某一年，而是一個較長的過程中稅后利潤最大，而且考慮資金的時間價值。即便如此，以稅后利潤最大化為目標進行稅務籌劃決策，也仍然可能是錯誤的。該目標存在以下幾個不足：
（1）稅務籌劃以稅后利潤最大化為目標，僅追求財務指標，忽視了企業(yè)與政府的關系、企業(yè)與消費者及客戶的關系、企業(yè)的學習與創(chuàng)新能力等的非財務指標，有可能對企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)的發(fā)展造成不利影響。
（2）沒有考慮稅務籌劃對企業(yè)財務與經(jīng)營風險造成的影響，實施的稅務籌劃方案不同，企業(yè)財務與經(jīng)營風險也就不同，也就進一步影響了企業(yè)未來的財務與經(jīng)營成本。稅后利潤最大化的稅務籌劃方案，有可能是財務風險增大的方案，不利于企業(yè)報酬與風險的均衡，從而不利公司價值的提高。
因此，以稅后利潤最大化為目標進行稅務籌劃決策有可能是錯誤的，下面通過案例說明這個問題。
案例2：A公司為一家股份有限公司，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設其資本方案為兩個：方案一，共投資1000萬元，其中，股權(quán)融資500萬元（100萬股），長期債權(quán)融資500萬元，債權(quán)的年利率為10%，A公司投資的報酬率（投資息稅前利潤率）為20%；方案二，共投資1500萬元，其中，股權(quán)融資500萬元（100萬股），長期債權(quán)融資1000萬元，債權(quán)的年利率為10%，A公司投資的報酬率（投資息稅前利潤率）為20%。請從稅務籌劃的角度對以上方案進行選擇。
方案1：凈利潤=（1000×20%-500×10%）×（1-25%）=112.5萬元；每股收益=112.5÷100=1.125元/股。
方案2：凈利潤=（1500×20%-1000×10%）×（1-25%）=150萬元；每股收益=150÷100=1.5元/股。
從凈利潤和每股收益上看，應該選擇方案2。原因是稅法規(guī)定公司負債利息允許在公司所得稅前扣除，因而負債融資對公司有節(jié)稅的杠桿效應，又由于負債利率低于投資的報酬率，故選擇負債融資規(guī)模較大的方案2。
但上述決策有可能是錯誤的，采用方案2可能存在以下問題：一是方案2的凈利潤和每股收益雖增大，但公司的財務風險也在增大；二是由于公司風險加大，故籌資成本（出資人或債權(quán)人要求的回報）也會上升，其中，案例中債權(quán)融資年利率是否能保持在10%本身就存在疑問。由于上述兩個原因，采用方案2，公司的價值很可能會下降。所以說，以總體稅后利潤最大化為目標進行稅務籌劃決策也可能是不恰當?shù)摹?/p>
（三）以企業(yè)價值最大化為目標是較為科學的 稅務籌劃實際是企業(yè)財務管理的一個部分，所以其目標應當和財務管理的目標一樣是“公司價值最大化”或“股東財富最大化”。以企業(yè)價值最大化為目標進行稅務籌劃，一般說來，也就是在報酬相同的情況下以企業(yè)綜合資本成本高低為依據(jù)進行稅務籌劃方案的選擇。
企業(yè)價值最大化為目標進行稅務籌劃有以下幾個優(yōu)點：一是考慮了資金時間價值的因素；二是不但考慮了各方案的凈收益，而且考慮了相關的風險因素，強調(diào)了風險與報酬的均衡，并將風險限制在公司可以承受的范圍之內(nèi)；三是考慮到了決策的非財務因素，因為企業(yè)價值這個指標實際內(nèi)涵是非常豐富的，企業(yè)價值不僅與企業(yè)的財務數(shù)據(jù)有關，也與企業(yè)的品牌、形象、公共關系等非財務數(shù)據(jù)有關，以企業(yè)價值最大化進行稅務籌劃使決策更加全面和科學；四是稅務籌劃實質(zhì)上同企業(yè)的財務管理和戰(zhàn)略管理結(jié)合在了一起，加強了同財務管理、戰(zhàn)略管理等的協(xié)調(diào)，有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)，培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，保證企業(yè)的長遠發(fā)展。
總之，企業(yè)的稅務籌劃應同企業(yè)戰(zhàn)略目標相協(xié)調(diào)，培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展，并最終增加企業(yè)的價值，為公司股東創(chuàng)造更多的財富。
參考文獻：
稅務籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。這個概念說明了稅務籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅務籌劃的方向應當符合稅收政策法規(guī)的導向；稅務籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前；稅務籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負最輕。這里所說的稅務籌劃并不僅指表面意義上的節(jié)稅行為，稅務籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財務管理的目標――企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。因此，企業(yè)稅務籌劃的最終目的應是企業(yè)利益最大化。
稅務籌劃是在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的行為。進行稅務籌劃應注意以下事項：
（1）稅務籌劃應當以國家各項法律、法規(guī)為依據(jù)。進行稅務籌劃要全面了解各項稅收法律規(guī)定，特別要熟悉并研究各種稅收法令制度，為企業(yè)的稅務籌劃活動構(gòu)造一個安全的環(huán)境。稅務籌劃是否合法，必須通過稅務機關的檢查，納稅人應依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納各項稅款。只有這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管機關所認可，否則會承擔相應的法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。
（2）稅務籌劃應在納稅義務發(fā)生前安排和謀劃。稅務籌劃是一種經(jīng)濟規(guī)劃，這就要求企業(yè)在進行稅務籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)稅務籌劃的目的。如果納稅事實已經(jīng)形成，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，就不存在稅務籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅務籌劃應在應稅經(jīng)濟行為之前進行，并指導經(jīng)濟活動的運行。
（3）稅務籌劃應在經(jīng)營活動整體的權(quán)衡下加以考慮。稅務籌劃的目的在于合理合法地減輕企業(yè)的稅收負擔，不僅要使企業(yè)整體稅負最低，還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。在進行稅務籌劃時，必須從全局出發(fā)，把所有的經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。
（4）稅務籌劃應考慮投入與產(chǎn)出的效益。任何一項稅務籌劃都有其兩面性，即納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施支付額外的費用，以及放棄其他方案所損失的相應機會收益。只有當后者小于前者時，該項籌劃方案才是合理的。因此，一項成功的稅務籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。
（5）稅務籌劃應適應稅收政策導向，不斷調(diào)整或制定。社會經(jīng)濟環(huán)境、稅收法律環(huán)境等情況在不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須靈活應對，不斷調(diào)整或制定稅務籌劃方案，確保企業(yè)長久地獲得稅務籌劃帶來的收益。
二、正確認識企業(yè)稅務會計
（1）企業(yè)稅務會計具有稅務籌劃的作用。企業(yè)稅務會計是對企業(yè)稅務資金運動的反映和監(jiān)督，并能通過稅負因素分析等方法，使企業(yè)更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。實際上是指企業(yè)稅務會計依據(jù)稅法規(guī)定，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，從不同角度找出籌劃點，綜合運用多種技術手段，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既合理合法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)減輕稅收負擔的目的。
（2）稅務會計與財務會計既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。稅務會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是從財務會計中分立出來的，同財務會計一樣屬于會計學范疇。稅務會計的資料來源于財務會計，對財務會計處理中與現(xiàn)行稅收法規(guī)不符的會計事項，或進行稅務籌劃需要調(diào)整的會計事項，按稅務會計的方法計算、調(diào)整，并做出賬務處理。稅務會計與財務會計的區(qū)別如下：1）目標不同。稅務會計按照稅法核算企業(yè)的收入、成本、利潤和稅金，目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。財務會計按照企業(yè)會計制度核算企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，為相關利益者提供真實有用的會計信息，便于做出相關決策。2）服務對象不同。稅務會計主要服務于國家稅務部門和企業(yè)的經(jīng)營管理者，財務會計主要服務于企業(yè)經(jīng)營管理者、投資者以及債權(quán)人。3）核算依據(jù)不同。稅務會計核算主要依據(jù)國家稅法，財務會計卻依據(jù)企業(yè)會計準則和會計制度處理各項經(jīng)濟業(yè)務。4）核算原則不同。稅務會計堅持歷史成本原則，不考慮資金時間價值的變動，而這種價值正是財務會計核算的重要內(nèi)容。
（3）設立稅務會計是企業(yè)追求經(jīng)濟利益最大化的需要。企業(yè)有自覺履行納稅的義務，同時也應充分享受納稅人的權(quán)利。要想實現(xiàn)這種權(quán)利，應做到熟知稅收法規(guī)，不僅要熟知稅法原理，還必須精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；既要站在征稅人角度熟知稅收法規(guī)，還要站在納稅人角度掌握稅收法規(guī)，合理合法地進行各種稅務事項的籌劃，并進行有關納稅事項的會計處理，做出符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，符合企業(yè)經(jīng)濟利益的正確決策。
三、稅務會計師在企業(yè)稅務工作中發(fā)揮著重要的作用
（1）依據(jù)稅收規(guī)定進行稅務籌劃，達到節(jié)稅的目的。稅務會計師根據(jù)國家稅收規(guī)定和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，全面地記錄和核算企業(yè)稅款的形成、計算、繳納、補退等內(nèi)容，以價值形式真實地反映會計主體的納稅活動，并合理合法地進行稅務籌劃，為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益提供方向。
（2）有助于企業(yè)自覺履行納稅義務。稅務會計師熟知稅法和財經(jīng)制度，了解企業(yè)的涉稅資金運動，及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，從而提高納稅意識，養(yǎng)成自覺納稅的良好習慣。
（3）有利于維護企業(yè)的合法權(quán)益。依法納稅是企業(yè)應盡的義務，任何違反稅法的規(guī)定，少納或不納稅款的行為，都將受到相應的處罰。作為一名合格的稅務會計師應在企業(yè)依法足額納稅的同時，運用自己掌握的相關知識，充分考慮國家的稅收優(yōu)惠政策，維護企業(yè)的合法權(quán)益。
一、轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價值觀念
對于稅收征納雙方而言，需要及時轉(zhuǎn)變落后的價值觀念，通過良好的稅務籌劃，可以實現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟效益也才更高，對于國家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長遠利益的增長，企業(yè)自實行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規(guī)模最大限度得到拓展。
二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關稅務機關的關系
一是加強與中介機構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務中介機構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實踐經(jīng)驗比較豐富，能夠較快全面、準確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強與稅務中介機構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務中介機構(gòu)的豐富經(jīng)驗；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務機關間的關系，對于稅務機關要充分信任，在繳納稅收時嚴格以稅務機關設定好的標準為準。當然稅務機關也應給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進行稅收籌劃工作。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設計
一是設置增值稅籌劃，在這個過程中要確認好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規(guī)模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設該商品成本為200元，問應該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時在設計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。
四、增值稅稅務籌劃方案設計保持適度的靈活
由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟環(huán)境，再加上稅收政策和稅務籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務籌劃方案設計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關政策的變化，企業(yè)稅務籌劃過程中需要重新審查和評估稅務籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風險，確保達到稅務籌劃目標。稅務籌劃是一項重要的財務決策，如果無法實現(xiàn)稅務籌劃的目標，稅務籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學的。適時調(diào)整稅務籌劃方案的靈活性，及時改變經(jīng)營決策，防止增值稅稅務籌劃經(jīng)營風險的產(chǎn)生。
五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟環(huán)境
稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營活動是在何處開展的，是在高新技術區(qū)、還是沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進行投資時，主要對當?shù)鼗A設施、勞動力價值、金融環(huán)境、外匯管制、技術條件以及原材料供應情況等方面進行考慮，同時也要對各地區(qū)稅制的不同進行考慮。對于不同行業(yè)領域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟環(huán)境，有著十分重要的作用。
2.法律環(huán)境
