發(fā)布時(shí)間：2022-04-10 08:41:26
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.歷史成本是它們的主要計(jì)量屬性
歷史成本因?yàn)榫哂锌煽啃院涂陀^性，一直被看作是“過(guò)去交易”的公允價(jià)值，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)量具有重要的意義。根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中如果涉及到稅收交易，則需要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行變更。稅收的自身特質(zhì)也決定了決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)必需要在稅法為工作知道的提前下才能進(jìn)行，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，這是保證稅金具有確定性和可稽查性的前提，通常要將確定的金額作為課稅對(duì)象。因此，歷史成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有不可替代的作用。
2.兩者都需要其他的補(bǔ)充計(jì)量
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本雖然也有很重要的地位，但卻不像計(jì)稅會(huì)計(jì)那樣“萬(wàn)能”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式更加多元化。其原因是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量具有相關(guān)性的特征。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，重置成本多半用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)量。根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)有對(duì)重置成本的采用有如下要求。①對(duì)土地增值稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)，需要扣除建筑物的評(píng)估價(jià)格，今后進(jìn)行成本重置。因?yàn)闅v史成本法計(jì)算雖然也可以扣除成本，卻難以實(shí)際反應(yīng)出動(dòng)態(tài)的相關(guān)成本。②在固定資產(chǎn)盤(pán)盈的情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)是同類重置成本的價(jià)值。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差別
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在歷史成本的應(yīng)用中存在的差異
稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要條件是要確定計(jì)稅基礎(chǔ)，所以通常會(huì)采用歷史成本作為計(jì)量屬性，因?yàn)闅v史成本符合確定計(jì)稅基礎(chǔ)的以下要求，可靠性、確定性和可稽查性，這些特性均為計(jì)稅基礎(chǔ)的基本原則，因此，歷史成本在稅務(wù)會(huì)計(jì)中具不可替代的地位。在一般情況下，都要選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本雖然具有很高的地位，但卻不存在稅務(wù)會(huì)計(jì)中一家獨(dú)大的情況，在不少新興的金融衍生工具業(yè)務(wù)中，公允價(jià)值也是同樣重要的計(jì)量屬性，需要根據(jù)實(shí)際的工作需求進(jìn)行合理的應(yīng)用。由此可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量中會(huì)更加看重決策相關(guān)性。如公允價(jià)值是同金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性。這就表明歷史成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位不及稅務(wù)會(huì)計(jì)高，不是計(jì)量的唯一選擇。
2.在歷史成本的使用的方式存在差異
在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)稅基礎(chǔ)是一種基本確定的概念，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，在通常情況下不能對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行隨意的變更。所有的數(shù)據(jù)必須要以歷史信息為依據(jù)。采用歷史成本計(jì)量時(shí)，實(shí)際上就是企業(yè)因?yàn)槟硺淤Y產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)數(shù)據(jù)的合理性和準(zhǔn)確性有非常高的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻有些不同，它們會(huì)因?yàn)闆Q策的需要，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，對(duì)歷史成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚@些調(diào)整通常發(fā)生在后續(xù)計(jì)量中，準(zhǔn)許對(duì)存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備。由此可知，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用歷史成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)是“從一而終”，除非遇到有特殊規(guī)定的情況外。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里，歷史成本會(huì)以資產(chǎn)的初始劑量工具出現(xiàn)，但隨著計(jì)量的開(kāi)展會(huì)根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的屬性，如現(xiàn)值或公允價(jià)值等，為了保證對(duì)決策的有利性適當(dāng)?shù)膶?duì)計(jì)量進(jìn)行調(diào)整。
3.公允價(jià)在兩者之間的應(yīng)用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值是金融工具最重要的計(jì)量屬性，在交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、債務(wù)重組等符合公允價(jià)值計(jì)量條件的情況下，除了通過(guò)現(xiàn)金支付獲得投資資產(chǎn)外還可以采用其他方法，除此之外，存貨在一般情況下也可采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。在公允價(jià)值計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)將不確認(rèn)本期的應(yīng)納稅額，如交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，在難以確定歷史成本和現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)才不會(huì)選用歷史成本改用公允價(jià)值計(jì)量，可以得知，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值是作為一種“補(bǔ)充型”的計(jì)量屬性存在，但是這種使用并不適用負(fù)債而僅限于資產(chǎn)中。其中公允價(jià)值計(jì)量并非單一的，包括如下幾種情景：①通過(guò)融資方式將不動(dòng)產(chǎn)租入，租賃合同里未要求全額付款的情況下，那么在租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出和該資產(chǎn)的公允價(jià)值將作為計(jì)稅基礎(chǔ)。②當(dāng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及生產(chǎn)性資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的支付將作為計(jì)稅基礎(chǔ)。③不通過(guò)現(xiàn)金支付獲得的投資資產(chǎn)、存貨，那么該資產(chǎn)的支付稅費(fèi)和公允價(jià)值將作為成本。④企業(yè)獲取收入的方式是通過(guò)產(chǎn)品分成來(lái)獲得，將企業(yè)分得產(chǎn)品的日期定為收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，根據(jù)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入額。
三、結(jié)束語(yǔ)
1新會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)我國(guó)水務(wù)企業(yè)的影響
在我國(guó)新會(huì)計(jì)制度的管理上，在某種程度上可以有效地促進(jìn)我國(guó)水務(wù)公司管理有效化。而對(duì)于舊會(huì)計(jì)制度而言，這是一種全新的會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系，是一種不適用對(duì)外籌資和經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)核算管理制度，新會(huì)計(jì)制度所能夠提供的信息質(zhì)量也更高，會(huì)計(jì)報(bào)告體系上也更加準(zhǔn)確、科學(xué)、完整，而內(nèi)容上也更加詳盡，并能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相融合，這些新的變化都對(duì)我國(guó)水務(wù)公司的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)也會(huì)對(duì)我國(guó)水務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和、財(cái)務(wù)分析體系和經(jīng)營(yíng)管理等方面產(chǎn)生不同的影響。
（一）對(duì)水務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
新會(huì)計(jì)制度一方面是要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料上更加規(guī)范合理，這就不僅僅要對(duì)會(huì)計(jì)文字和計(jì)量單位有明確的規(guī)定，并且要能夠?qū)芏鄻I(yè)務(wù)類的會(huì)計(jì)處理有著明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，這樣就能形成更加科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算機(jī)制。尤其是在我國(guó)水務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全面客觀的分析和判斷，其中主要是體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，（1）嚴(yán)格遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎原則，并能巧妙地運(yùn)用重要性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。（2）這就必須要能夠涉及一些資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則，例如是在資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件等方面，（3）在涉及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量上，例如是預(yù)計(jì)負(fù)債量的確認(rèn)條件和計(jì)量等。（4）在設(shè)計(jì)收入的確認(rèn)和計(jì)量上，（5）在涉及會(huì)計(jì)調(diào)整或者是事項(xiàng)以及非貨幣性的交易等會(huì)計(jì)處理原則上。
（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析體系的影響
總的來(lái)說(shuō)，只有利用新會(huì)計(jì)制度，才能對(duì)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范，在制度的使用范圍上也更加廣泛，同時(shí)又能夠體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，這樣就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量更加的科學(xué)，同時(shí)對(duì)水務(wù)公司的決策相關(guān)性也就更強(qiáng)，與此同時(shí)，在不同的行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)成分的相關(guān)利益上都能夠分析水務(wù)公司的財(cái)務(wù)狀況。這樣就能夠使得水務(wù)公司的財(cái)力信息顯得更加透明化和公開(kāi)化。從整體上看，我國(guó)水務(wù)公司財(cái)務(wù)信息很容易外部利益進(jìn)行解讀，但是，從另外一方面來(lái)看，這也就使得企業(yè)更容易獲得外部行業(yè)的財(cái)務(wù)信息，這樣就同樣能夠讓水務(wù)公司能夠了解到行業(yè)的相關(guān)狀況。這是因?yàn)樾聲?huì)計(jì)制度的統(tǒng)一能夠與國(guó)際接軌，從而能夠?qū)ψ陨淼倪\(yùn)營(yíng)和發(fā)展情況更加了解，最大程度上將會(huì)減少?zèng)Q策的盲目性。同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度使得水務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)情況更加明了，這樣也能夠最大程度上減少各種投機(jī)活動(dòng)而獲取高利的機(jī)會(huì)。所以，這就要求水務(wù)公司能充分利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律來(lái)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行調(diào)整，才能進(jìn)一步達(dá)到生存和發(fā)展的目的。
2如何進(jìn)一步加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度對(duì)水務(wù)公司的效用
（1）逐步完善水務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系
在當(dāng)前的水務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)情況中分析，我們必須要能完善水務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理和核算制度。這是由于我國(guó)新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)政策執(zhí)行上賦予企業(yè)很大的自由空間，這樣就需要更多的會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)化的知識(shí)進(jìn)行專業(yè)判斷，需要會(huì)計(jì)核算人員要切實(shí)把握好新會(huì)計(jì)制度的精神實(shí)質(zhì)內(nèi)涵外，還需要提升自身的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，有效地提升人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，所以，我們企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不僅僅要能夠注重會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和思想教育，還要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)管理的水平。在另外一方面，會(huì)計(jì)核算管理還需要根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的安排和會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新改革，并能夠結(jié)合水務(wù)公司自身的市場(chǎng)規(guī)劃和管理特點(diǎn)，對(duì)新會(huì)計(jì)制度在水務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)管理制定詳盡的會(huì)計(jì)核算程序，從而使得會(huì)計(jì)核算資料更加具有可比性，為水務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)管理決策提供更加有力的安排。
（2）建立更加完善的新會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)指標(biāo)體系
目前，我們可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)加以分析運(yùn)用，就可以揭示出水務(wù)公司所存在的管理問(wèn)題。而在對(duì)于新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程中，就必須要求水務(wù)企業(yè)建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，水務(wù)公司則必須要根據(jù)行業(yè)發(fā)展的指標(biāo)體系，進(jìn)一步確定適合水務(wù)公司自身發(fā)展的財(cái)力指標(biāo)考核體系。為此，我們首先就是要能夠確認(rèn)指標(biāo)體系的層次，并逐一分析出指標(biāo)在主體的重要性程度，其次，還可以建立更加完備的權(quán)數(shù)，并對(duì)其進(jìn)行研究和分析相應(yīng)的指標(biāo)。切實(shí)采取相應(yīng)的管理措施，并分析這些數(shù)據(jù)是否合理有效，如果是不合理，則可以對(duì)這些指標(biāo)加以調(diào)整和運(yùn)用，以便能夠達(dá)到指標(biāo)考核體系和管理目標(biāo)一致的原則。同樣的，我們還應(yīng)該要能夠在建立指標(biāo)考核體系過(guò)程中，要進(jìn)行分層次指標(biāo)確立，也就是分目標(biāo)層面進(jìn)行有效管理，從而為水務(wù)企業(yè)達(dá)到管理目標(biāo)上發(fā)揮重大的作用。
（3）重視水務(wù)公司財(cái)產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)和使用
從目前的情況看，為了能夠確保水務(wù)公司固定資產(chǎn)的合理性，這就必須要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行加強(qiáng)管理，以便能夠更好地保證資產(chǎn)的穩(wěn)定性和真實(shí)完整性，對(duì)于水務(wù)公司一些現(xiàn)有的資產(chǎn)，我們要能對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清理，并能夠做出適當(dāng)?shù)奶幚?，以便能夠在使用資金上對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)。進(jìn)而發(fā)揮好設(shè)備的最大效用。
（4）實(shí)現(xiàn)完備的水務(wù)企業(yè)考核體系
在傳統(tǒng)的水務(wù)企業(yè)考核體系中，總是根據(jù)相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)原則進(jìn)行劃分責(zé)任中心，從而為各個(gè)單位部門(mén)制定相應(yīng)的業(yè)績(jī)額度，這樣在水務(wù)公司的管理中，我們就可以根據(jù)業(yè)績(jī)預(yù)算進(jìn)行控制，切實(shí)做好相應(yīng)的實(shí)際數(shù)據(jù)，并能將業(yè)績(jī)預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較，以便能夠更好地評(píng)價(jià)各個(gè)單位部門(mén)的工作成績(jī)，促使水務(wù)公司的預(yù)算控制在一定的范圍內(nèi)。與此同時(shí)，由于新快制度的實(shí)施，我國(guó)新會(huì)計(jì)制度還應(yīng)該要能夠建立市場(chǎng)產(chǎn)品跟蹤調(diào)查體系，及時(shí)地了解相關(guān)市場(chǎng)的行情，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)傳統(tǒng)的考核體系中的各個(gè)責(zé)任業(yè)績(jī)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得各個(gè)單位部門(mén)所指定的業(yè)績(jī)預(yù)算隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而改變。使得考核體系更加健全合理。
3結(jié)語(yǔ)
一、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
二、會(huì)計(jì)政策變更的稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但稅法規(guī)定很多與會(huì)計(jì)政策不一致。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，按照稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行程序并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明，變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)再報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策，或者因?yàn)槟軌蛱峁└煽俊⒏嚓P(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)政策變更不能影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。采用的會(huì)計(jì)政策，在每一納稅年度內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。對(duì)企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，或者對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，如果影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的，應(yīng)進(jìn)行納稅影響數(shù)額的調(diào)整。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應(yīng)納稅所得額。采用追溯調(diào)整法造成時(shí)間性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整所得稅費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更與稅務(wù)處理的差異
一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)因會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整的，在稅務(wù)處理上不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，造成差異的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)，并在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)，并在當(dāng)期和未來(lái)期間進(jìn)行納稅調(diào)整。
前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理
在會(huì)計(jì)處理上，前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
論文摘要:企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并按照控制對(duì)象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，二者在會(huì)計(jì)處理和稅收處理上存在較大的差異。本文結(jié)合剛剛頒布的財(cái)稅[ 2009 ]59號(hào)文、財(cái)稅[2009]60號(hào)文進(jìn)行分析，幫助企業(yè)正確處理同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的差異。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)合并的界定
企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。指出構(gòu)成企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)至少具備兩個(gè)條件，即:所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù);一個(gè)企業(yè)必須取得另一個(gè)企業(yè)或多個(gè)企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。企業(yè)合并按照控制對(duì)象劃分類型分為:
1.同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。
2.非同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制的合并。
二、稅法對(duì)企業(yè)合并的界定與處理
按照合并方式的不同，稅法將合并分為吸收合并和新設(shè)合并，將會(huì)計(jì)上的控股合并作為股權(quán)收購(gòu)(即長(zhǎng)期股權(quán)投資)。財(cái)稅(2009)59號(hào)文企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般稅務(wù)處理規(guī)定和特殊稅務(wù)處理規(guī)定。
一般稅務(wù)處理:企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理。
1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
特殊稅務(wù)處理:
1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
3可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額二被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理
同一控制下企業(yè)合并的合并方和合并日的確定，與非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買方和購(gòu)買日的確定原則相同。
(一)在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方的會(huì)計(jì)處理原則是權(quán)益結(jié)合法
權(quán)益結(jié)合法:是將企業(yè)合并看作兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的重新組合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，同一控制下企業(yè)合并不會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)整體利益的流人或流出，僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)和負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)作為出售或購(gòu)買行為。
(二)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理
1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會(huì)計(jì)處理。
①確認(rèn)—合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。
②計(jì)量—按賬面價(jià)值計(jì)量。
③合并中不確認(rèn)損益—合并差額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。
④合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)一體化原則。
2.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方稅務(wù)處理。
當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并時(shí)，表明該項(xiàng)企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇特殊稅務(wù)處理規(guī)定。
(三)同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方的處理
1.同一控制下的控股合并中，被合并方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
①會(huì)計(jì)處理:在控股合并中，被合并方除需要進(jìn)行實(shí)收資本(或股本)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)以外，通常無(wú)需進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。
②稅務(wù)處理:被合并方無(wú)需進(jìn)行所得稅清算。
2，同一控制下吸收合并和新設(shè)合并中，被合并方的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。
①被合并方選用一般稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方應(yīng)先進(jìn)行所得稅清算，再結(jié)束賬簿記錄。
②被合并方選用特殊稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方只需結(jié)束賬簿記錄;被合并方無(wú)需進(jìn)行所得稅清算。
四、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。
(一)在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理原則:
非同一控制下企業(yè)合并，是參與合并的一方購(gòu)買另一方或多方的交易，應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買法是從購(gòu)買方角度出發(fā)，購(gòu)買方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得了被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或者對(duì)被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的控制權(quán)。購(gòu)買方確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，不僅包括被購(gòu)買方原賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，而且還包括被購(gòu)買方原來(lái)未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，但購(gòu)買方原持有的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量不受合并的影響。
(二)在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理
1.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理。
①企業(yè)合并成本的確定。
企業(yè)合并成本=購(gòu)買方在購(gòu)買日為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等公允價(jià)值+為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用+或有對(duì)價(jià)。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本二每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。
②企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配。
③合并差額的處理一企業(yè)合并成本與合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理:企業(yè)合并成本>購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額:應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試;企業(yè)合并成本購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分:屬于負(fù)商譽(yù)，但不能確認(rèn)，而應(yīng)將其差額計(jì)人合并當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收人)。
④企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。
原標(biāo)題：試析我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中的問(wèn)題與措施
摘要：近年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題也在日益凸顯出來(lái)。在目前的階段中，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)方面存在著諸如稅務(wù)會(huì)計(jì)工作得不到重視、滯后于會(huì)計(jì)制度改革的稅收制度改革、以及納稅項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜等等諸多問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)目前階段中稅收會(huì)計(jì)模式，筆者在文章中就我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了分析探討。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；問(wèn)題；措施；分析探討
會(huì)計(jì)模式是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中各個(gè)要素的基本特征及各要素之間存在的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)的反應(yīng)所形成的有機(jī)整體，其概念是一個(gè)集合或某個(gè)整體，而非是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中某一個(gè)或是幾個(gè)要素進(jìn)行反映的這樣細(xì)小的概念。會(huì)計(jì)模式對(duì)社會(huì)環(huán)境有著很深的依賴性，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)模式的分析研究時(shí)，必須將其限定在一個(gè)具體的審核環(huán)境中進(jìn)行研討，否則很難對(duì)會(huì)計(jì)模式中事物的本質(zhì)特征有一個(gè)準(zhǔn)確的理解。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概述
稅務(wù)會(huì)計(jì)可以看成是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，這種延伸是基于不斷在發(fā)展完善中愈加復(fù)雜化的稅收法規(guī)。其工作內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，一是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。這項(xiàng)工作受到稅種的影響，因?yàn)槎惙N的不同，其在工作中進(jìn)行具體開(kāi)展的稅務(wù)核算內(nèi)容也就不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容可以劃分為流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、增值稅會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)等等幾個(gè)方面，其中，國(guó)內(nèi)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容就是所得稅會(huì)計(jì)和增值稅會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一方面的工作內(nèi)容是稅收籌劃，稅收籌劃是根據(jù)每個(gè)企業(yè)之間在其需求和生產(chǎn)營(yíng)銷方式之間存在的差異性，進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)系的處理以及合理的企業(yè)納稅計(jì)劃。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，稅務(wù)會(huì)計(jì)不可能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行獨(dú)自工作運(yùn)行。一方面是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管及核算是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才得以運(yùn)行的，同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種補(bǔ)充形式，保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有序運(yùn)行。但是，稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間還存在明顯的差異性，具體表現(xiàn)在兩種會(huì)計(jì)模式的基本前提、核算原則、根本目的、會(huì)計(jì)處理這四個(gè)方面的工作中。
二、我國(guó)目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中存在的問(wèn)題
1.滯后的稅收制度改革。在我國(guó)目前階段的稅務(wù)工作中，稅收制度改革明顯滯后于會(huì)計(jì)制度的改革。上世紀(jì)末期，稅收制度改革和會(huì)計(jì)制度的改革步伐基本保持一致，然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在中央一系列法律法規(guī)出臺(tái)以后逐漸成為了一種單獨(dú)的體系，而稅收制度仍在原地停滯不前。在大多數(shù)情況下，在新的經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)時(shí)，會(huì)計(jì)制度方面也會(huì)有相對(duì)應(yīng)的政策和處理意見(jiàn)，但是稅務(wù)方面卻沒(méi)辦法那么快速的對(duì)新出臺(tái)的法律法規(guī)作出反應(yīng)，由此就導(dǎo)致了稅務(wù)改革與會(huì)計(jì)改革之間存在著時(shí)間差，從而造成了稅務(wù)改革滯后的現(xiàn)象。
2.納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜。影響稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在差異性的原因還有納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜。在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)需要涉及到許多內(nèi)容的核算，過(guò)程極其復(fù)雜，實(shí)在可以說(shuō)得上的“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,這其中存在的一些復(fù)雜的操作內(nèi)容即使是相關(guān)的專業(yè)部門(mén)的工作人員都不能進(jìn)行準(zhǔn)確的理解和操作，企業(yè)納稅人更是理解不了。這樣的情況不僅對(duì)稅款的征收工作造成了影響，也將征納雙方的成本增加了，更是與稅務(wù)制度改革的初衷背道而馳。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有得到相應(yīng)的重視。在許多的企業(yè)中，對(duì)待稅收會(huì)計(jì)的態(tài)度都是簡(jiǎn)單的認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一種延伸，而沒(méi)有必要去增設(shè)專門(mén)的稅收會(huì)計(jì)這樣的職位，那樣只會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。在這種情況下，企業(yè)會(huì)因?yàn)椴痪邆鋵I(yè)的稅收會(huì)計(jì)職能，從而導(dǎo)致一些非主觀因素造成的漏稅情況，最終造成被相關(guān)部門(mén)審查，名譽(yù)和財(cái)政雙雙損失的情況。因此，針對(duì)以上我國(guó)稅收會(huì)計(jì)模式中存在的問(wèn)題，相關(guān)稅收會(huì)計(jì)工作的工作人員必須提出有效的改善措施，從而使我們國(guó)家的稅收會(huì)計(jì)模式能夠更好的服務(wù)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)工作。
三、對(duì)我國(guó)稅收會(huì)計(jì)模式的完善措施
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“適度分離”.所謂“分離”就是將稅收會(huì)計(jì)制度從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的體系，能夠獨(dú)立的完成對(duì)企業(yè)成本的核算及利潤(rùn)稅收扣除的工作。所謂“適度”則是需要在分離的過(guò)程中掌握好分離的范圍。在稅收會(huì)計(jì)制度相關(guān)的法律法規(guī)的制定上，要在充分體現(xiàn)法規(guī)要求的同時(shí)，考慮到國(guó)家的基本需要，并且堅(jiān)決以“相互靠近”為基本原則，從而使稅收會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)一致。在我國(guó)的稅收會(huì)計(jì)制度中采取“適度分離”的模式能夠有效縮小稅法和會(huì)計(jì)之間的差異性，同時(shí)對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都能起到一種節(jié)省資源的作用。但是，進(jìn)行“適度分離”的過(guò)程中還應(yīng)該注意到我國(guó)的基本國(guó)情，根據(jù)不同的企業(yè)情況，制定不同的分離方法。例如，對(duì)于一些大型的企業(yè)機(jī)構(gòu)，基于其多元化的籌資渠道和復(fù)雜的治理?xiàng)l件，應(yīng)該建立起一套完善的納稅體系，這套體系需要考慮到企業(yè)各方面的情況，從而使企業(yè)能夠很好地履行納稅的職能。其中需要特別注意的是，這套納稅體系的建立必須符合國(guó)家的宏觀調(diào)控以及會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。另外，對(duì)于一些小型的企業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，由于其企業(yè)資金的來(lái)源較為簡(jiǎn)單，因此不必單獨(dú)建立納稅體系，而是直接將公司的賬目及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)，其計(jì)算結(jié)果與企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)大致相同，這種納稅方式還可以有效減少不必要的資源浪費(fèi)情況。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同在稅務(wù)會(huì)計(jì)中采取不同的方式對(duì)待，可以在減少企業(yè)納稅成本的同時(shí)，提高稅收機(jī)構(gòu)的工作效率。
2.完善并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的稅務(wù)工作從稅收體制方面來(lái)說(shuō)屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著一定的相互依存性，但又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在著分離的發(fā)展趨勢(shì)。在我國(guó)的目前階段的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，隨著企業(yè)和個(gè)人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經(jīng)逐漸成為了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。并且，流轉(zhuǎn)稅收也已經(jīng)在我國(guó)的稅收工作中占有了很大的比重。因此，在我國(guó)未來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)該建立流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)相并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。
3.我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)制度的制定。隨著我國(guó)在增值稅方面法規(guī)的不斷革新和完善，增值稅會(huì)計(jì)工作已經(jīng)形成了其獨(dú)有的工作體系，會(huì)計(jì)處理方面也逐步得到了規(guī)范。我國(guó)在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā)，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值納稅會(huì)計(jì)制度的制定。同時(shí)，又考慮到稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間具有一定的相互依存性，又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在分離的發(fā)展趨勢(shì)，因此，需要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的適度分離和必要協(xié)調(diào)進(jìn)行特別強(qiáng)調(diào)。國(guó)家應(yīng)該以稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離作為相關(guān)稅收法規(guī)及會(huì)計(jì)規(guī)范的制定的基礎(chǔ)，并且保證稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的獨(dú)立性，又能使二者在各自的工作操作中做到相互協(xié)調(diào)發(fā)展。
4.稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的必要協(xié)調(diào)。目前，世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)出了一個(gè)高速發(fā)展的階段，會(huì)計(jì)工作的國(guó)際化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。由于會(huì)計(jì)工作其本身具有的獨(dú)特的技術(shù)性，使會(huì)計(jì)工作的基本工作原理及方法并不受國(guó)家地域等因素的影響，因此從某些層面上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)可以被看作是一門(mén)具有很強(qiáng)的通用性的商業(yè)語(yǔ)言。但是，又由于會(huì)計(jì)工作其自身所具備的社會(huì)屬性導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能在世界各地的范圍中都保持一致。會(huì)計(jì)工作由其自身的社會(huì)屬性和技術(shù)性，決定了本土化和國(guó)際化兩種特質(zhì)可以在會(huì)計(jì)工作模式共存，并且在會(huì)計(jì)工作的發(fā)展中進(jìn)行不斷的相互融合滲透。因此，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中所建立的工作模式，應(yīng)該在向國(guó)際化看齊的同時(shí)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的基本形式，注重選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，否則我國(guó)廣大的會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員很難對(duì)工作模式產(chǎn)生認(rèn)可的心理，并且在國(guó)際形勢(shì)上也難得到其他國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域的認(rèn)同。目前的經(jīng)濟(jì)形式及客觀方面的經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著很大的差異，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的模式就不可能是一成不變的。也就是說(shuō)，在以上所述的稅務(wù)工作所處的經(jīng)濟(jì)形式環(huán)境的分析來(lái)看，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展首先應(yīng)該以我國(guó)的基本國(guó)情作為出發(fā)點(diǎn)，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離作為工作的基本原則，并且在某些具體方面做到協(xié)調(diào)發(fā)展。
原標(biāo)題：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異研究
摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快對(duì)會(huì)計(jì)的要求越嚴(yán)格，特別是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的制度和法規(guī)政策都有較嚴(yán)格的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在理解意義上都屬于會(huì)計(jì)范疇，但二者在實(shí)際的工作運(yùn)用中存在較大差異，發(fā)展歷史最早的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展、演變而來(lái)的，兩者同屬會(huì)計(jì)學(xué)科，很多核算、計(jì)量的方式方法都存在共性，彼此關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)工作處理依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引和約束著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算遵從的國(guó)家法規(guī)要求，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以稅法為依托，在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中摻雜著較為濃厚的法律因素，受到法律的約束和控制性較高。因此，本文就目前我國(guó)財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩大會(huì)計(jì)分支體系各自的具體含義，以及兩大會(huì)計(jì)之間存在的相互關(guān)系進(jìn)行深入分析，具體闡述二者之間存在的差異，并就差異提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮和企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異；相互關(guān)聯(lián)；意義
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的界定
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，屬于會(huì)計(jì)學(xué)科，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門(mén)提供企業(yè)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況、資金流動(dòng)等方面的經(jīng)濟(jì)信息，這些會(huì)計(jì)信息可以幫助企業(yè)進(jìn)行決策及制定經(jīng)營(yíng)方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)報(bào)告為工作核心，通過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反應(yīng)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，以及政府相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的管理都將依賴這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)透明度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，也便于公司對(duì)于企業(yè)的管理層和員工工作責(zé)任與義務(wù)的履行情況進(jìn)行考核。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的界定
不論是稅務(wù)會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以貨幣為主要計(jì)量單位，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法作為會(huì)計(jì)工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對(duì)企業(yè)的納稅工作進(jìn)行核算的過(guò)程，并且還能對(duì)企業(yè)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督與控制，促使我國(guó)的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要是針對(duì)企業(yè)的發(fā)展，在我國(guó)的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，降低稅負(fù)，經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況，在此期間則需要稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)稅務(wù)核算進(jìn)行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴(yán)格控制和約束。稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報(bào)及稅負(fù)繳納等都是稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。
稅是國(guó)計(jì)民生的重要保障，在稅負(fù)方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負(fù)，作為稅務(wù)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務(wù)人員，才是我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)記賬的數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，從稅務(wù)會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容來(lái)看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運(yùn)動(dòng)，而是與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，為了適應(yīng)社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度重合，因?yàn)闀?huì)計(jì)方法存在一定的相同性，都是反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈虧狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨(dú)立，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬會(huì)計(jì)學(xué)科，通過(guò)會(huì)計(jì)方法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)及企業(yè)利益的會(huì)計(jì)方法。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)不同
我國(guó)實(shí)施和制定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度是為了能更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)信息核算處理，能夠通過(guò)最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況及各時(shí)期企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果，通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況通過(guò)報(bào)表形式反映出來(lái)。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，并需要投資者和所有者對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟(jì)決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點(diǎn)集中在如何避稅，通過(guò)采用合理有效的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理的出發(fā)點(diǎn)上存在較大差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點(diǎn)合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作目的的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目的是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息，其目的在于通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價(jià)值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)值、利潤(rùn)、員工薪資等都通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映出來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的也正是通過(guò)會(huì)計(jì)手段真實(shí)準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以我國(guó)的稅法為準(zhǔn)則的，其會(huì)計(jì)價(jià)值取向與核算目的不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本、利潤(rùn)以及資產(chǎn)的處理會(huì)產(chǎn)生差異，這是由稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的決定的。稅法的主要目的是及時(shí)足額地為國(guó)家籌集財(cái)政收入，國(guó)家可以用財(cái)政收入來(lái)對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，那么，要足額、及時(shí)的籌集到財(cái)政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的根本目的就是防止納稅人通過(guò)不合法、不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法偷稅漏稅、少繳稅款。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循原則的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的會(huì)計(jì)原則存在著差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格地講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策和方法，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適宜的會(huì)計(jì)方法，只要確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，就可以科學(xué)有效的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則相對(duì)靈活，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之上。而稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的原則是我國(guó)實(shí)行的稅法以及政府相關(guān)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定，稅法作為法律具有嚴(yán)格的法律強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對(duì)所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)必須尊重稅務(wù)法律法規(guī)，并且嚴(yán)格執(zhí)行，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則性更強(qiáng)，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則存在著很大的差異。
4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則是嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算也是遵循基本會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，注重的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況通過(guò)特殊的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及成本投入、利潤(rùn)等情況。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)的務(wù)實(shí)過(guò)程，稅務(wù)會(huì)計(jì)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國(guó)大力發(fā)展中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特定情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)家稅收的重要參與者和管理者，稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國(guó)家稅法為核算依據(jù)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時(shí)及時(shí)、按量的繳納稅款。
5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是指在企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能以貨幣作為計(jì)量單位的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)反映在會(huì)計(jì)憑證、帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門(mén)而言，要求其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項(xiàng)以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)，主要是與企業(yè)計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄在原始憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序并不完全相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)會(huì)計(jì)方法來(lái)核算企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)對(duì)繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。
企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作為以后各期的收益，從會(huì)計(jì)核算對(duì)象及結(jié)果來(lái)看， 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后會(huì)計(jì)期問(wèn)的費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不同，在納稅實(shí)務(wù)中，時(shí)間性差異主要表現(xiàn)在對(duì)于一些資本性支出的時(shí)間不同，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切關(guān)聯(lián)。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議
在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互間的差異越來(lái)越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會(huì)計(jì)核算服務(wù)，應(yīng)從以下兩方面考慮。
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持稅法原則，會(huì)計(jì)信息的核算處理必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須遵循稅收制度和法規(guī)。要加強(qiáng)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展必須將會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)相結(jié)合，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立，將稅收的監(jiān)管信息融合到會(huì)計(jì)制度的建立中，達(dá)到二者之間協(xié)調(diào)發(fā)展，相互作用，共同監(jiān)管的作用。企業(yè)為了更好的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的矛盾，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，不但要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，科學(xué)地管理企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，還要提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)，合法經(jīng)營(yíng)。
