發(fā)布時間：2023-10-11 10:05:30
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【關(guān)鍵詞】財務(wù)風(fēng)險;評價指標(biāo)體系;償債能力;運營績效;現(xiàn)金流動
一、高校財務(wù)風(fēng)險的涵義
財務(wù)風(fēng)險通常有兩種理解:廣義的財務(wù)風(fēng)險是指經(jīng)濟實體各類風(fēng)險的貨幣化表現(xiàn);狹義的財務(wù)風(fēng)險特指經(jīng)濟實體在開展各項經(jīng)濟活動中因資金籌措、投資和日常運營所面臨的風(fēng)險。高校作為非營利組織所面臨的財務(wù)風(fēng)險從其性質(zhì)看,更接近于狹義的財務(wù)風(fēng)險概念,即高校的財務(wù)風(fēng)險是指高校在事業(yè)發(fā)展過程中因資金運動所導(dǎo)致的某種不利事件或損失發(fā)生的可能性及其后果。高校的財務(wù)風(fēng)險與企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險有類似之處,因都是指經(jīng)濟實體在發(fā)展過程中因資金運動所導(dǎo)致的某種不利事件或損失發(fā)生的可能性及其后果,因此在分析財務(wù)風(fēng)險時都應(yīng)基于各自資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行考察。但因為高校與企業(yè)性質(zhì)上的差異,所以與企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險比較而言,高校財務(wù)風(fēng)險有自己獨特的特征:第一,在籌資方面有較強的政策性;第二,在開支方面不具備補償性;第三,在產(chǎn)品方面沒有營利性;第四,在周轉(zhuǎn)方面缺乏再生能力。
二、高校財務(wù)風(fēng)險的特征
1.高校財務(wù)風(fēng)險的不確定性
高等教育具有公共產(chǎn)品的性質(zhì),決定了高校不以盈利為目標(biāo),所以高校的償債能力(無論短期還是長期)均不能用盈利能力評價,只能用支付能力評價,因此對于長期償債能力只能進行近似評價。高校負債投資的初衷是擴大辦學(xué)規(guī)模,提高辦學(xué)效益。所貸資金一般都是用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目,所需資金數(shù)目巨大,投資回收期長。根據(jù)負債經(jīng)營能夠產(chǎn)生杠桿效應(yīng)的基本原理,當(dāng)負債投入項目的增量收益率高于負債資金利息率時,學(xué)校使用一部分負債資金可以因財務(wù)杠桿的作用提高學(xué)校辦學(xué)的整體經(jīng)濟效益,加速學(xué)校發(fā)展,反之負債資金會降低其經(jīng)濟效益。由于貸款建設(shè)項目建設(shè)工期長,對未來的經(jīng)濟效益把握不準(zhǔn),還貸政策不健全,所貸資金超過實際償還能力,影響整個學(xué)校的健康發(fā)展。又因為高校會計核算采用的是收付實現(xiàn)制,高校所形成的事實負債不能完全在總賬中反映,這種沒有進入賬薄體系的隱性負債容易掩蓋財務(wù)支付危機,使得高校的財務(wù)風(fēng)險普遍具有一定的潛伏期。
2.高校財務(wù)風(fēng)險的高破壞性
高校財務(wù)風(fēng)險具有比企業(yè)財務(wù)風(fēng)險更強的破壞性。貸款不僅要償還本金,還要支付利息,必然加重財務(wù)負擔(dān)。如果債務(wù)過重,不僅影響高校的正常財務(wù)支付,而且影響按時償還貸款的本息,導(dǎo)致舉債高校的財務(wù)風(fēng)險。巨額貸款固然可以緩解高校教育資源短缺的矛盾,推進高校的跨越式發(fā)展,縮短高校的建設(shè)周期。但由于高校的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)由政府確定、招生計劃由政府分配,高校很難通過自身努力達到償還巨額貸款的目的。同時,在市場經(jīng)濟條件下,高校為了提高自身競爭力,必須加大投入來改善辦學(xué)條件塑造學(xué)校的全新形象,付出較高的條件吸引高層次人才,增大科研投入資金,努力產(chǎn)出高水平研究成果提高學(xué)校的品牌效應(yīng),提高管理成本確保教學(xué)質(zhì)量。這些投入又進一步提高了學(xué)校的辦學(xué)成本和加重了學(xué)校的財務(wù)負擔(dān),使舉債高校的財務(wù)風(fēng)險進一步增大。
三、建立高校財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系的原則
1.科學(xué)性原則。所謂科學(xué)性,是指指標(biāo)的代表性及其體系的完整性,要求指標(biāo)不重復(fù)、不遺漏,指標(biāo)之間相互具有獨立性,又互為補充,能基本檢查和監(jiān)測高校的財務(wù)風(fēng)險的主要特點。
2.總體性原則。高校應(yīng)當(dāng)將事業(yè)發(fā)展,基本建設(shè),校辦產(chǎn)業(yè)和后勤服務(wù)等系統(tǒng)作為一個整體,全面評價學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險狀況。
3.整體優(yōu)化原則。由于財務(wù)風(fēng)險評價體系是一個多變量輸出的復(fù)雜系統(tǒng),所以不能用局限性較大的單一指標(biāo)進行評價,而要建立多個財務(wù)評價指標(biāo)來反映高校的財務(wù)風(fēng)險狀況。
4.可比性原則。建立評價指標(biāo)體系的目的,就是要對高校財務(wù)風(fēng)險狀況進行評估,而這種評估只有通過校與校之間、指標(biāo)與指標(biāo)之間相互比較,才能更充分地體現(xiàn)出來。
5.可行性原則。建立指標(biāo)體系,既要從理論上注意它的完整性和科學(xué)性,又要注意到它在現(xiàn)實中的可行性與實用性。所以,在設(shè)立評價指標(biāo)體系時,要保證指標(biāo)體系所使用的區(qū)全部數(shù)據(jù)均能由現(xiàn)有的財務(wù)資料和會計核算數(shù)據(jù)提供,這樣,一方面可以充分利用財務(wù)數(shù)據(jù),另一方面也可以增強可操作性。
6.動態(tài)完善原則。高校財務(wù)風(fēng)險評價,不是一項臨時的突擊性任務(wù),而是一項長期的不斷完善的動態(tài)任務(wù)。從時間上說,考核評價的時間越長,高校財務(wù)狀況的趨勢性事實也就越明顯地反映出來。如果僅僅關(guān)注某一年份的評價結(jié)果,就可能由于某項工作的緣故而出現(xiàn)偶然性的跳躍。目前的評價還很難剔除這種偶然性,但堅持動態(tài)完善,不斷加以修訂,就可以根據(jù)教育管理的新要求和會計核算的變化,逐年修訂指標(biāo),就能更準(zhǔn)確地反映出各高校的財務(wù)風(fēng)險狀況。
四、高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系的構(gòu)建
根據(jù)高校財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系建立的原則以及高校財務(wù)自身的特點,本文所建立的指標(biāo)體系從總體失衡能力、償債能力、運營績效能力和成長能力四個方面17個財務(wù)指標(biāo)來反映高校的財務(wù)風(fēng)險狀況。
1.總體失衡能力指標(biāo)
(1)銀行存款保障率(A1)
銀行存款保障率它是衡量學(xué)校財務(wù)部門工作績效的重要指標(biāo),反映學(xué)校各項資金的調(diào)劑能力。這一指標(biāo)數(shù)值越大,說明學(xué)校資金調(diào)劑能力越差,風(fēng)險越大。
銀行存款保障率=負債/(銀行存款余額+現(xiàn)金余額)×100%
(2)應(yīng)收及暫付款占流動資產(chǎn)比率(A2)
應(yīng)收及暫付款占流動資金比率是指學(xué)校年末暫付款總額占年末全部流動資產(chǎn)(資產(chǎn)總額減去固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn))的比重。它反映高校資金使用效益和財務(wù)管理水平。這一指標(biāo)數(shù)值越大,說明學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險越大。
應(yīng)收及暫付款占流動資產(chǎn)比率=應(yīng)收及暫付款年末數(shù)/年末流動資產(chǎn)總額×100%
(3)事業(yè)基金可用率(A3)
事業(yè)基金可用率它是指年末學(xué)?？蓜佑玫氖聵I(yè)基金占事業(yè)基金總數(shù)的比例,用于衡量學(xué)校事業(yè)基金可動用程度。比值越低,說明學(xué)校調(diào)劑彌補預(yù)算缺口的能力越差。
事業(yè)基金可用率=(事業(yè)基金-借出款-對外投資)/事業(yè)基金×100%
2.償債能力指標(biāo)
(1)學(xué)校資產(chǎn)負債率(B1)
學(xué)校資產(chǎn)負債率是指學(xué)校負債總額與全部資產(chǎn)的比率,體現(xiàn)了學(xué)校的資產(chǎn)負債情況。與一般企業(yè)負債不同,高校不具備負債經(jīng)營的條件,因此,該指標(biāo)僅僅是高校進行財務(wù)分析時了解學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的一種工具。學(xué)校的資產(chǎn)負債率低,說明學(xué)校的凈資產(chǎn)多,在一定程度上反映了學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險程度。
學(xué)校資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%
(2)收入負債率(B2)
收入負債是由于高校借款的償還必然依賴于未來的收入,考察負債總額占學(xué)校收入總額的比重,可以更好的預(yù)測學(xué)校的償債能力,它反映學(xué)校年收入承受財務(wù)風(fēng)險的程度,借債比率越高,風(fēng)險越大,會對學(xué)校的發(fā)展形成威脅。
收入負債比率=負債總額/收入總額 ×100%
(3)年末借款總額占總收入的比率(B3)
年末借款總額占總收入的比率。它是指學(xué)校累計借款總額占當(dāng)年學(xué)?？偸杖氲谋嚷?反映以學(xué)校年收入承受財務(wù)風(fēng)險的程度。公式中分母選擇的是當(dāng)年總收入而不是總資產(chǎn),原因是學(xué)校的資產(chǎn)屬國有資產(chǎn),不能用于還債。學(xué)校用于還本付息完全要靠學(xué)校的收入,靠流動資金而不是靠固定資產(chǎn)。借債比率越高,則風(fēng)險越大,將對學(xué)校的發(fā)展形成威脅。
年末借款總額占總收入的比率=借入款累計數(shù)/總收入×100%
(4)借入款項占總支出的比率(B4)
借入款項占總支出的比率是指學(xué)校年末借入款項占當(dāng)年學(xué)校總支出的比率。這一指標(biāo)反映當(dāng)年財務(wù)支出對當(dāng)年舉債的依賴程度。
借入款項占總支出的比例=學(xué)校借入款項 /總支出×100%
(5)借入款項占貨幣資金的比率(B5)
學(xué)校年末借入款項與年末學(xué)校貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款加債券投資的總額)對比,說明了學(xué)校的還款儲備率。因?qū)W校借入款項分不同渠道與不同還款期限,無法準(zhǔn)確測算其年度償還額,只能以其總額與貨幣資金的比率來測算到期的還款壓力。這一比例越高,說明學(xué)校財務(wù)風(fēng)險越大,到期還款壓力越大。
借入款項占貨幣資金的比率=借入款項/(現(xiàn)金+銀行存款+有價證券)×100%
3.運營績效指標(biāo)
(1)學(xué)校年度收入支出比(C1)
學(xué)校年度收入支出比=本年實際總支出/本年實際總收入×100%
(2)赤字與事業(yè)基金比(C2)
赤字與事業(yè)基金比=當(dāng)年赤字總額/累計事業(yè)基金×100%
(3)事業(yè)基金現(xiàn)金儲備率(C3)
事業(yè)基金現(xiàn)金儲備率=(現(xiàn)金凈額-未完項目現(xiàn)金結(jié)余)/(專用基金+事業(yè)基金)×100%
現(xiàn)金凈額=庫存現(xiàn)金+銀行存款+短期證券投資+其他貨幣資金-外債額
未完項目現(xiàn)金結(jié)余=未完項目收支差額-項目暫付款。
(4)經(jīng)費自給率(C4)
經(jīng)費自給率=(事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/(事業(yè)支出+經(jīng)營支出)×100%
(5)預(yù)算收入完成率(C5)
預(yù)算收入完成率=實際收入總額/本年收入預(yù)算數(shù)×100%
(6)預(yù)算支出完成率(C6)
預(yù)算支出完成率=實際支出總額/本年支出預(yù)算數(shù)×100%
4.成長能力指標(biāo)
(1)現(xiàn)金凈額增長率(D1)
現(xiàn)金凈額增長率=(年末現(xiàn)金凈額-年初現(xiàn)金凈額)÷年初現(xiàn)金凈額×100%
(2)校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負債率(D2)
校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負債率=期末負債總額÷期末資產(chǎn)總額×100%
(3)自有資金動用程度(D3)
自有資金動用程度=(應(yīng)收及暫付款中非正常周轉(zhuǎn)墊款+年末對校辦產(chǎn)業(yè)的投資+年末其對外投資+年末借出款)/(年末事業(yè)基金+年末專用基金)×100%
上述指標(biāo)體系,只是從總體角度,粗線條概括地對高校財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)進行設(shè)計,尚不具體充分。在實際運用時,各高校應(yīng)結(jié)合自身情況靈活運用,以達到完善高校財務(wù)風(fēng)險量化管理之目的。
五、高校財務(wù)風(fēng)險控制原則
1.完善經(jīng)濟責(zé)任制
各級領(lǐng)導(dǎo)都要樹立風(fēng)險意識,建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的經(jīng)濟責(zé)任制,強化管理層任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任意識,以防權(quán)責(zé)不清。應(yīng)建立負債管理制度,高校負債管理制度是針對高校負債實行事前審定、事中監(jiān)督反饋和事后跟蹤償債管理的一種制度。具體來說,就是當(dāng)?shù)胤礁咝Q定負債上項目時,必須首先進行項目的可行性研究,實行負債論證制度并將責(zé)任落實到個人,然后再報相關(guān)部門審批。當(dāng)項目啟動后,應(yīng)對項目資金的使用情況進行跟蹤與檢查,并定期或不定期地向校領(lǐng)導(dǎo)匯報,一直跟蹤到項目完工。
2.強化預(yù)算管理
財務(wù)風(fēng)險控制要在預(yù)算上加以實施,主要體現(xiàn)在對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整的科學(xué)規(guī)范上。首先,要改進預(yù)算編制辦法,主要是細化高校預(yù)算項目、科學(xué)制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格落實預(yù)算管理責(zé)任。其次,公開預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和編制程序,公布財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和決算結(jié)果。再次,在實行政府采購制度的同時,在高校內(nèi)實行集中采購制度,使市場競爭機制與財務(wù)支出管理有機結(jié)合,這既可以提高采購效率,又有利于強化財務(wù)支出管理與控制,從而降低財務(wù)風(fēng)險。
3.合理控制地方高校舉債規(guī)模,優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)
資本結(jié)構(gòu)理論認為,企業(yè)融資結(jié)構(gòu)一方面是指企業(yè)的負債與總資產(chǎn)的比例,另一方面又指所有者權(quán)益以及各構(gòu)成項目分別占企業(yè)總資本的比例。隨著我國地方高校的快速發(fā)展,舉債規(guī)模的確定應(yīng)當(dāng)與資本結(jié)構(gòu)理論關(guān)于籌資方式和時間安排的觀點相對應(yīng)。不同的舉債規(guī)模形成不同的籌資方式,不同的籌資方式形成不同的籌資結(jié)構(gòu),不同的籌資結(jié)構(gòu)形成不同的利益要求。這一系列的相互作用最終形成資本結(jié)構(gòu)理論中有關(guān)控制權(quán)安排的問題。
目前,隨著我國高等學(xué)校的產(chǎn)業(yè)化趨勢,高校不再單純是以前的“賣方市場”。高校作為獨立自主的法人,同樣面臨著一系列的財務(wù)風(fēng)險。因此,在財務(wù)管理過程中,構(gòu)建一套財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系,建立財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng)非常重要。通過這套指標(biāo)體系,為正確評價學(xué)校財務(wù)狀況,為主管部門提供宏觀管理的工具,為學(xué)校自身加強財務(wù)管理提供依據(jù),為關(guān)注高校的社會各界提供財務(wù)分析資料等起到重要作用。
參考文獻
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【摘要】當(dāng)前高等教育事業(yè)不斷迅猛的發(fā)展，高校的招生規(guī)模也隨之得到擴大，很多高校開始在大規(guī)模的范圍當(dāng)中實現(xiàn)舉債辦學(xué)，因此高校財務(wù)管理出現(xiàn)了新的姿態(tài)，也因此出現(xiàn)了財務(wù)風(fēng)險。要想將高校財務(wù)運行過程中出現(xiàn)的各種財務(wù)風(fēng)險進行及時的掌握和了解，這也是當(dāng)前我國高校財務(wù)管理過程中需要面對的現(xiàn)實問題。建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)需要及時將隱性的問題揭示出來，針對潛在的財務(wù)狀況風(fēng)險和責(zé)任風(fēng)險，實現(xiàn)預(yù)警預(yù)報，可以使高校財務(wù)管理人員更好的辨識風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】高校 財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo) 建立 運用
一、 高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的建立
（一）學(xué)校資產(chǎn)負債率
這方面指的就是學(xué)校負債總額和全部資產(chǎn)之間產(chǎn)生的比率，可以將學(xué)校的財力資產(chǎn)負債情況體現(xiàn)出來。和一般的企業(yè)負債具有一定的不同，高校自身并不具備負債經(jīng)營的條件，因此學(xué)校需要利用學(xué)校資產(chǎn)負債率可對于學(xué)校財務(wù)風(fēng)險進行了解，這是一種有效的工具。如果學(xué)校資產(chǎn)負債率比較低，那么這就說明學(xué)校具有很多的凈資產(chǎn)，職責(zé)楊可以將學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險程度有效的反映出來。
（二）累計借款占總收入的比率
這個方面的比率就是學(xué)校累計的借款總額占據(jù)學(xué)校經(jīng)費收入產(chǎn)生的比率。可以將學(xué)校的受到風(fēng)險的程序反映出來。在相關(guān)的公式當(dāng)中，主要是將總收入表現(xiàn)出來，這主要使因為學(xué)校的當(dāng)中的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的范疇，無法應(yīng)用于還債。學(xué)校需要利用學(xué)校的收入實現(xiàn)還本付息，利用依靠流動資金。借債比率逐漸提高，產(chǎn)生的風(fēng)險也比較大，對于學(xué)校的發(fā)展也會造成威脅。
（三）學(xué)校借入款項占學(xué)校貨幣資金的比率
對比學(xué)校年末借入款項和學(xué)校資金貨幣資金，可以對于學(xué)校的還款儲備率進行說明。學(xué)校借入款項具有不同觀點渠道，其還款期限也是不同的，其年度還金額使無法進行準(zhǔn)確的測算的，那么需要利用綜合和貨幣資金的比率。對于到期的還款壓力進行測算，這個比例比較高，這就說明學(xué)校面臨著比較大的學(xué)校財務(wù)風(fēng)險，到期還款也會具備比較大的還款壓力。
（四）投資基金占據(jù)事業(yè)基金的比率
這個方面的比率指的就是年末學(xué)校，的投資資金占據(jù)事業(yè)基金的總數(shù)所產(chǎn)生的比例?？梢詫W(xué)校年末事業(yè)基金當(dāng)中有關(guān)于投資資金的比例反映出來，如果其比值比較小，那么就說明學(xué)校面臨的對外投資風(fēng)險是比較小的。
二、高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的建立方法
（一）建立償債能力指標(biāo)
在財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的體系當(dāng)中，高校償還的各種到期債務(wù)能力指標(biāo)都被包括在內(nèi)，我們需要利用各種相關(guān)的指標(biāo)，將高校的實際償債能力進行評價。利用資產(chǎn)負債率，可以將高校的負債程度和財務(wù)風(fēng)險。高校屬于非盈利性的工藝性質(zhì)的單位，那么其資產(chǎn)負債率就要保持比較低的水平上，控制高校資產(chǎn)負債率在40%-60%范圍當(dāng)中，如果高校出現(xiàn)了比較大的資產(chǎn)負債率，不斷發(fā)展，就會嚴(yán)重影響到高校的正常的財務(wù)運行。高校需要對于自身的財務(wù)狀狀況產(chǎn)生風(fēng)險意識，并且給予預(yù)警信號。
（二）建立運營績效能力的指標(biāo)
利用高校的資金和資產(chǎn)，可以對高校的教學(xué)和科研活動提供保障。如果逾期的目標(biāo)無法實現(xiàn)，那么就可以明確，在高校資金和資金管理方面已經(jīng)出現(xiàn)了一些問題。要將運營績效狀況進行更好的辨識，這就需要建立出運營績效能力指標(biāo)?？梢岳弥С霰嚷?、生均學(xué)費收入支出比率等等各種指標(biāo)，將高校的總體運營績效能力的高低進行全面的分析。如果高校這個方面的指標(biāo)比較大，這就說明高校自身的支付能力比較大，而面臨的籌資風(fēng)險是比較少的。
（三）建立收益能力指標(biāo)
我國高校具有辦公性質(zhì)，我國已經(jīng)實施了社會主義市場經(jīng)濟體制。因此高校需要結(jié)合市場的發(fā)展規(guī)律和要求，從而實現(xiàn)出全方面的社會服務(wù)，使其辦學(xué)效益實現(xiàn)最大化。因此可以利用總資產(chǎn)收入率、凈資產(chǎn)收入率、投資收益率等各種指標(biāo)，可以將高校的視覺收益能力充分的反映出來。
三、高校財務(wù)預(yù)警指標(biāo)運行
以某高校的為例，其規(guī)模比較小，宿舍建筑占地面的達到16萬平方米，擁有教職工1000余人，在校的學(xué)生達到8000人。結(jié)合學(xué)校的各種財務(wù)指標(biāo)，從而分析其財務(wù)風(fēng)險預(yù)警。
通過上表，將這個高校的財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)值和預(yù)警界限進行比對，我們可以明確，這個高校的財務(wù)狀況已經(jīng)開始出現(xiàn)惡化的趨勢，面臨著很大的財務(wù)風(fēng)險，需要技術(shù)采取措施進行整治，在這個高校當(dāng)中，具有過多的暫付款，對于流動資金的實際周轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重的影響。如果學(xué)校這個時候呈現(xiàn)了比較大的財務(wù)支出，那么單位的正常運轉(zhuǎn)就無法得到有效的維護。學(xué)校具有過多的借款，到期支付本息的壓力無法承受?？傮w來說，這個高校具有較大的財務(wù)風(fēng)險，總體上就是在籌資和財務(wù)狀況方面出現(xiàn)了失衡的狀況，學(xué)?？梢詫⑼顿Y和預(yù)算控制方法進行縮減，從而可以將財務(wù)狀況進行改善。
結(jié)束語
通過本文的論述，對于高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的建立進行全面的論述，可以對于高校今后財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的發(fā)展和建立起到借鑒作用，并且結(jié)合具體的實例，對其應(yīng)用進行分析，這樣可以幫助高校更好的利用財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)。
參考文獻：
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摘 要： 水彩靜物畫是一種基礎(chǔ)訓(xùn)練，易學(xué)難精，具有較強的可塑性及高度的 組織性，一直以來都是水彩畫家們喜歡表現(xiàn)的主題之一。當(dāng)代水彩畫家的靜物作品都以鮮明的個性與不同凡響的風(fēng)格彰顯出藝術(shù)家各自的藝術(shù)美感與創(chuàng)作才情。文章主要從明暗光影、肌理質(zhì)感、平面裝飾、畫面意境、思想寓意及生活氣息等六個方面來探討水彩靜物畫創(chuàng)作的不同藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格。水彩靜物畫不同藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格的探索與研究對豐富與拓展水彩畫的形式語言以及對水彩藝術(shù)的傳承與發(fā)展都具有極其重要的意義。
關(guān)鍵詞： 水彩；靜物畫；風(fēng)格；發(fā)展
水彩畫，以水為媒介調(diào)和水彩顏料并用畫筆在水彩紙上來實現(xiàn)創(chuàng)作目的的一種繪畫藝術(shù)。水彩畫與國畫、油畫甚至水粉畫不一樣，水色交融、清新淡雅、輕盈透明、流暢明麗、滋潤空靈、挑戰(zhàn)且富有趣味性等都是水彩藝術(shù)語言所體現(xiàn)的獨特魅力。水彩靜物畫常描繪日常生活中的炊具杯盤、花卉水果、蔬菜魚肉、日常用品等，是西洋繪畫的一種題材。靜物的造型呈現(xiàn)靜態(tài)，因為靜止，所以便于繪畫，便于靜下心來進行深入地思考和研究。水彩靜物畫是練習(xí)水彩畫的入門，也是掌握水彩材料與技法的一種基礎(chǔ)訓(xùn)練，但卻易學(xué)難精，具有較強的可塑性以及高度的組織性。 當(dāng)代水彩畫家的靜物作品都以鮮明的個性與不同凡響的風(fēng)格彰顯出藝術(shù)家各自的特色與藝術(shù)美感，探討水彩靜物畫創(chuàng)作的不同藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格對豐富和拓展水彩畫的形式語言具有極其重要的意義。
一、追求明暗光影的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
光是色彩的來源，明暗光影的組合與對比是水彩畫豐富的藝術(shù)語匯，要想把水彩畫得鮮明亮麗就要巧妙地處理好畫面中的光影，光影的利用與強調(diào)已成為當(dāng)代水彩畫家所追求與研究的重要部分。美國當(dāng)代畫家卡羅琳?布雷迪的水彩作品《翡翠色的燈》中非常合理地設(shè)計了以一盞翡翠臺燈為元素的光線，精心策劃、特意組織，使明暗光影的塑造與處理成為了活躍畫面氣氛、增強畫面空間感與表現(xiàn)力的創(chuàng)作因素。我國著名水彩畫家蔣智南的系列水彩作品都是以光為主題進行表現(xiàn)與研究，注重光線在畫面中的主導(dǎo)地位，利用光與影、明與暗的對比來引導(dǎo)視覺，強化中心，表達情趣，甚至把光線及光影的痕跡、光線在畫面中所產(chǎn)生橫豎交錯的節(jié)奏感看成是畫面結(jié)構(gòu)不可或缺的組成部分。 通過光色與光影的變化來描繪陽光下的物象，捕捉陽光的感覺，烘托畫面的氣氛，表達自己的情感。燦爛陽光與絢麗水彩的交響融合予以作品新的和諧與生機。
二、追求肌理質(zhì)感的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
現(xiàn)代科技在發(fā)生著日新月異的變化，對材料的探索研究能豐富并拓展水彩藝術(shù)語言，使其形成多樣的形式與風(fēng)格，凸顯藝術(shù)家的個性魅力。英國當(dāng)代著名藝術(shù)家唐?法雷爾熱衷于各種可能性材料的實驗探索，在他的《傾斜》、《金色標(biāo)記》、《白色壁櫥上的壇子》等代表作中善于對各種水彩顏料的綜合運用、給畫紙涂底色、使用以水為基礎(chǔ)的凝膠和石膏粉等，通過對多種繪畫材料語言的嘗試、制造肌理的對比與增強物體的體感、量感、筆觸感來營造畫面的趣味性，提升繪畫性。嘗試使用混合材料來表 現(xiàn)水彩靜物畫創(chuàng)作構(gòu)想，不僅能夠豐富水彩畫的本體語言，探討對水彩語言的拓展與超越，還能讓水彩靜物畫的表現(xiàn)形式豐富且多元化，使水彩靜物畫具有鮮明的藝術(shù)表現(xiàn)力與現(xiàn)代感。另外，由于玻璃、陶瓷、金屬、花卉、紡織品等不同靜物對光源色及環(huán)境色的反射能力不同會呈現(xiàn)不同的質(zhì)感，因此，對不同材質(zhì)靜物的質(zhì)感表現(xiàn)也是水彩靜物畫一項十分重要的研究課題。美國水彩畫家維維安?蒂爾費爾德的作品《瓶子》、《蔬果》中就對各種瓶子與蔬果進行了細致入微地刻畫，注重物體細節(jié)的把握，以對象的質(zhì)感美為主要表現(xiàn)目的，繪畫風(fēng)格細膩嚴(yán)謹，精確地表達與純熟的技法成功地將物體的質(zhì)感塑造得美妙絕倫、惟妙惟肖。
三、追求平面裝飾的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
將裝飾風(fēng)格與構(gòu)成設(shè)計理念融入水彩靜物畫創(chuàng)作中，能使作品產(chǎn)生平面化、裝飾化和歸整化的藝術(shù)效果，達到自然色彩與理想色彩、客觀色彩與主觀色彩的完美結(jié)合。美國藝術(shù)家馬克?梅哈菲的水彩作品《藍?物IV》通過色彩的平涂與漸變、對比色彩的運用以及平面構(gòu)成因素在畫面形式中的注入，使作為繪畫藝術(shù)的水彩畫極具設(shè)計感與現(xiàn)代感。在美國當(dāng)代藝術(shù)家簡尼特?威斯的水彩靜物畫《贈禮》、《勞動果實》中充分運用幾何圖形、采用風(fēng)格化的色彩及其韻律，將復(fù)雜物體中的體積、色彩歸納為多個漸變的塊面，使畫面具有一定的裝飾意味。作品既是繪畫也是構(gòu)成，運用圖形語言的平面化處理使其水彩靜物作品別具風(fēng)格。在著名水彩畫家朱輝的靜物作品《紅辣椒、黃辣椒》中，作者運用紅、黃辣椒散落在地的俯視構(gòu)圖，造型簡練、色彩對比強烈，紅、黃辣椒色彩的平涂處理增強了物體的平面裝飾感。水彩畫家鄒正洪在其水彩作品中也注重追求平面裝飾的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格，如《靜物?靜悟》中就將平面的形式感與深度的幻覺空間融合，古典的寫實與現(xiàn)代性的形式之間構(gòu)成一種張力，豐富了畫面的形式語言，增強了畫面的藝術(shù)感染力。
四、追求畫面意境的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
水彩畫與中國國畫有異曲同工之妙，因此，追求意境的表達是許多中國水彩畫家所青睞的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格，尤其對于花卉題材的水彩靜物畫創(chuàng)作更具有一定的審美價值，更能彰顯一個藝術(shù)家的才情與靈氣。著名水彩畫家張小綱的系列水彩花卉作品通過對畫面中形體的大小、虛實、聚散的設(shè)計、借助水的流動及色的滲化與偶然趣味的生動體現(xiàn)，自然地水漬效果表現(xiàn)，不求形似、但求神韻，獨特有趣、個性鮮明，使畫面產(chǎn)生了比現(xiàn)實還要唯美的藝術(shù)特色。水彩畫家杜筱玉的水彩畫《花―果》，采用噴水的特殊技法，運用寫意的表現(xiàn)手法，用筆潑辣瀟灑、一揮而就，在似與不似之間把握韻律與節(jié)奏，整幅作品具有神秘朦朧的視覺效果。意境表達不僅僅是形體、線條、明暗、色彩、空間和構(gòu)圖形成的組合，也不僅僅是技法的嫻熟運用，還直接關(guān)系到畫家的藝術(shù)情懷與藝術(shù)修養(yǎng)，更是探索富有民族特色水彩畫發(fā)展方向的重要途徑。
五、追求思想寓意的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
丹納在《藝術(shù)哲學(xué)》中提到過藝術(shù)目的是表現(xiàn)事物的主要特征，表現(xiàn)事物的某個凸出而顯著的屬性，某個重要觀點，某種主要狀態(tài)。著名水彩畫家王肇民提倡“物當(dāng)人畫”，即賦予靜物以生命；賦予靜物以性格；賦予靜物以品質(zhì)；賦予靜物以身份。他的系列水彩靜物作品，如《背光的白桃》、《紅壺》、《荷花玉蘭》等運用油畫的色彩與國畫的筆法，中西結(jié)合、兼容并蓄、借物寄情，對于不同的靜物予以不同的象征與思想寓意，體現(xiàn)了“小靜物，大境界”的藝術(shù)情操。陳海寧的作品《俗物散記》就是追求一種寓物寄情、睹物思人的藝術(shù)效果。畫面通過我們平常熟視無睹、見慣不驚的干面包、風(fēng)干魚的描述以及灰黃懷舊色調(diào)的處理，強烈直白地表述了生活的艱辛與生命的升華，啟發(fā)觀眾聯(lián)想，表達主題思想，隱喻了藝術(shù)家對當(dāng)下人們生存狀態(tài)及當(dāng)下生活的深沉思考與深刻表現(xiàn)。除了自畫像，靜物畫也許是最個人化的作品，因為在繪畫中可以表現(xiàn)作者本人很多的東西。
六、追求生活氣息的藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格
生活是一切藝術(shù)創(chuàng)作的先導(dǎo)，對生活的體驗、發(fā)現(xiàn)與領(lǐng)悟賦予了藝術(shù)家創(chuàng)作的靈感，藝術(shù)源于生活更高于生活。美國當(dāng)實主義繪畫大師安德魯?懷斯曾經(jīng)說過：“從生活最平凡的瑣事中，追求最大的啟發(fā)與快樂?！彼熟o物畫創(chuàng)作可以表現(xiàn)人們的生活狀態(tài)、反映人們的精神需求以及對生活的理想。安德魯?懷斯的水彩作品《星期一的早晨》所描繪的就是畫家生活場景中的一個角落――妻子洗完衣服之后將洗衣用的竹籃靠在墻角的情景，竹籃上留下了一層前夜覆蓋的積雪，通過光影與竹籃質(zhì)感的微妙處理，簡單的構(gòu)圖形式使整個畫面貼近生活，具有濃濃的人情味，敏銳的觀察力與卓越的技巧暗示了畫家對人生的體驗。中國著名藝術(shù)家陳飛虎的水彩作品《路邊小店》所描繪的是由廢舊油桶制成的簡易灶臺，破舊的凳子上堆積著灰塵，冒著白煙的黑色鍋子正煮著食物……，整個畫面真切實在，樸素自然，生動地抓住了生活的瞬間，似乎又暗示著歲月的滄桑與生活的艱辛。水彩藝術(shù)家們?nèi)缒軐ι钪械钠胀ㄖ锒加幸环N親切的狀態(tài)，就一定能創(chuàng)造出感人至深的繪畫作品。
水彩靜物畫歷來都是水彩畫家們喜歡表現(xiàn)的主題之一，水彩靜物畫的不同藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格自然也體現(xiàn)了水彩藝術(shù)家們各自不同的創(chuàng)作個性與創(chuàng)作才情。他山之石，可以攻玉，藝無止境，任重道遠。在學(xué)習(xí)經(jīng)典的同時超越經(jīng)典，在水彩藝術(shù)蓬勃發(fā)展的今天，水彩靜物畫在傳承與多元化發(fā)展中已逐漸成為具有獨立創(chuàng)作意識與多種藝術(shù)表現(xiàn)形式結(jié)合的繪畫藝術(shù)。 （作者單位：湖南科技大學(xué)藝術(shù)學(xué)院）
基金項目：湖南科技大學(xué)教學(xué)研究與改革一般項目（G31335）
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；非財務(wù)指標(biāo)；財務(wù)風(fēng)險；預(yù)警機制
物流業(yè)是我國十大產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃之一。作為服務(wù)領(lǐng)域唯一的產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃，物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)測迫在眉睫。企業(yè)陷入嚴(yán)重的財務(wù)危機有一個過程，而不是突發(fā)的，在財務(wù)危機形成的過程中會出現(xiàn)財務(wù)危機的征兆。分析財務(wù)危機形成的原因、建立和完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，能在一定程度上幫助物流企業(yè)及其利益相關(guān)者尋求對策與方法。引入非財務(wù)指標(biāo)對財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系是一種必要而有益的補充。
一、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制概述
財務(wù)危機一般是指企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)價值不足以償還負債價值或企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流量難以償還現(xiàn)有債務(wù)的情形。物流企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是對預(yù)警指標(biāo)的收集與量化、預(yù)警方法的選擇、財務(wù)危機警戒標(biāo)準(zhǔn)的確定、財務(wù)危機相應(yīng)對策與建議的制定等，在分析企業(yè)財務(wù)預(yù)測結(jié)果和財務(wù)風(fēng)險原因的基礎(chǔ)之上，對企業(yè)不同程度的財務(wù)風(fēng)險提出具有針對性防范措施的制度方式。從目前國內(nèi)外的研究結(jié)果來看，大多數(shù)學(xué)者都致力于基于財務(wù)指標(biāo)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的研究，很少有學(xué)者從非財務(wù)信息指標(biāo)對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制進行研究，而非財務(wù)信息對物流企業(yè)的財務(wù)狀況有很大的影響。因此，基于風(fēng)險預(yù)警機制的要求引入非財務(wù)指標(biāo)，可以提高預(yù)警機制的準(zhǔn)確性和及時性。
二、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制存在的問題
（一）財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)失真影響財務(wù)預(yù)警機制的有效性
物流企業(yè)財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)雖然可以從公開披露的年報中獲取，但是管理層常為了不同目的操縱報表、掩飾問題，加上現(xiàn)行的監(jiān)督機制和獨立審計機制還難以保證公司的財務(wù)信息質(zhì)量，因此財務(wù)報表未必是公司財務(wù)真實狀況的反映。再加上國內(nèi)目前對研究指標(biāo)的概念還沒有明確統(tǒng)一界定，大多數(shù)學(xué)者選取指標(biāo)的口徑不一，后來者很難繼承研究，無法保證研究變量選取的規(guī)范性及研究結(jié)論的繼承性，而當(dāng)前財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制研究絕大多數(shù)偏重于財務(wù)指標(biāo)來構(gòu)建模型，因此很可能影響其在運行中的有效性，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制失敗。
（二）忽視非財務(wù)信息導(dǎo)致預(yù)警機制指標(biāo)選擇不夠全面
國內(nèi)學(xué)者大多數(shù)以ST公司被“特別處理”的前三年數(shù)據(jù)作為樣本選擇的時間范圍，從償債能力、盈利能力、營運能力等方面選取財務(wù)預(yù)警指標(biāo)，選取的財務(wù)指標(biāo)難以涵蓋與財務(wù)風(fēng)險相關(guān)的所有信息。基于公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)得到的預(yù)警機制是不全面的，無法預(yù)測非財務(wù)信息對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。此外，物流企業(yè)的外部因素也會對整個系統(tǒng)產(chǎn)生全局性風(fēng)險影響，可通過物流財務(wù)系統(tǒng)滲透到企業(yè)各環(huán)節(jié)，遺漏這些非財務(wù)信息將導(dǎo)致預(yù)警機制指標(biāo)選擇不夠全面。
（三）財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制難以推廣應(yīng)用
物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的可行性取決于其子系統(tǒng)的運行狀況與相互協(xié)調(diào)作用的結(jié)果，需要各管理部門系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)資料充分共享，物流人員對系統(tǒng)經(jīng)常進行監(jiān)管與維護，這必然要求企業(yè)有相對成熟實用的預(yù)測方法和高技能的操作人員。而大多數(shù)研究預(yù)測模型給定的實施條件約束太緊、勾勒出的模型適用環(huán)境過于復(fù)雜、物流操作人員專業(yè)水平整體不高及企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式的不足，使其難以被物流企業(yè)采用。況且，我國上市公司的監(jiān)管部門尚未就建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制做出完善的規(guī)定，這使得管理者在建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制方面缺乏主動性。
三、引入非財務(wù)指標(biāo)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的構(gòu)建
財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是在物流企業(yè)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上引入非財務(wù)指標(biāo)的衡量，觀察一些敏感性預(yù)警指標(biāo)和重點預(yù)警指標(biāo)的變化，監(jiān)控和預(yù)測企業(yè)可能或?qū)⒁媾R的財務(wù)風(fēng)險的制度方式。物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制要對財務(wù)風(fēng)險及時準(zhǔn)確地預(yù)警，就必須在指標(biāo)上包含非財務(wù)信息，從既能預(yù)警又易被企業(yè)采用的角度出發(fā)，采用模糊層次分析法（FAHP），運用模糊數(shù)學(xué)變換原理將定量、定性的問題綜合研究，實現(xiàn)收集、監(jiān)測、診斷、處理等功能。
（一）構(gòu)建非財務(wù)信息收集處理子系統(tǒng)
從財務(wù)風(fēng)險的形成和發(fā)展過程來看，盡管不同物流企業(yè)的規(guī)模和管理制度的完備程度不同，但物流企業(yè)發(fā)生危機往往有一些明顯的共同特征。根據(jù)目前企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)構(gòu)建的理論研究結(jié)果，綜合考慮物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的特點，以及依據(jù)敏感性、代表性、關(guān)聯(lián)性、對比性、可操作性和可行性等預(yù)警指標(biāo)選擇原則，同時借鑒了我國財政部等四部委聯(lián)合頒布的《國有資本金績效評價規(guī)則》中普遍采用的指標(biāo)，代表物流公司的非財務(wù)指標(biāo)具體如表1所示。
根據(jù)預(yù)警指標(biāo)和財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系可以將其分為三類：正向型指標(biāo)、逆向型指標(biāo)和穩(wěn)定型指標(biāo)。具體來講就是正向型指標(biāo)數(shù)越大企業(yè)財務(wù)風(fēng)險越??；逆向型指標(biāo)數(shù)越小風(fēng)險越?。环€(wěn)定型指標(biāo)數(shù)在某一點上最好。
（二）構(gòu)建非財務(wù)指標(biāo)量化處理子系統(tǒng)
由上述選取的預(yù)警指標(biāo)體系可知，可以根據(jù)物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險各項因素從兩級指標(biāo)來衡量，確定的指標(biāo)因素集如下：一級非財務(wù)指標(biāo)因素集為X={X1，X2，X3，X4，X5}={文化因素、組織因素、環(huán)境因素、公司治理因素、獲取資金支持的能力}；二級文化因素集為Xi={高層領(lǐng)導(dǎo)對物流的風(fēng)險意識、物流人員文化素質(zhì)及專業(yè)水平、企業(yè)物流風(fēng)險文化意識}，依此類推，可確定其他二級指標(biāo)因素集。
非財務(wù)指標(biāo)根據(jù)設(shè)計的專家調(diào)查表，依據(jù)表1中確定的指標(biāo)性質(zhì)對評價指標(biāo)進行打分，從而得出各層次指標(biāo)間的相互重要程度。通過專家對因素集所包含的各項因素的重要性進行兩兩對比，將比較結(jié)果轉(zhuǎn)化為定量的判斷數(shù)據(jù)，形成判斷矩陣?？梢杂?-9標(biāo)度法對二級因素集的重要性程度來構(gòu)造判斷矩陣Ai（i=1，2，3，4，5），判斷矩陣的標(biāo)度及其含義見表2。通過判斷矩陣求此矩陣的最大特征根λmax及其對應(yīng)的特征向量，即得出各因素的權(quán)重Wi=（w1，w2，...，w5）并進行一致性檢驗。要求一致性檢驗指標(biāo)CI=（λmax-i）/（i-1）≤0.1，即通過邏輯上的一致性檢驗，否則就需要調(diào)整判斷矩陣，直到具有滿意的一致性為止。同理可得第一級指標(biāo)組成因素集的權(quán)重向量W=（w1，w2，w3，w4，w5）。
（三）構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)綜合評判子系統(tǒng)
定義評估等級標(biāo)準(zhǔn)所對應(yīng)的決策值集R，R={r1，r2，r3，r4}，ri表示第i個評價等級所對應(yīng)的決策分值。評判者根據(jù)評判對象的實際情況，對每個指標(biāo)因素的情況進行評估，決策分值便為該指標(biāo)的考評結(jié)果。根據(jù)評判者對評價對象可能做出的各種評判結(jié)果為元素組成評估集，評估集可定義為四級：V={v1，v2，v3，v4}={安全，基本安全，風(fēng)險，重大風(fēng)險}。
首先對一級指標(biāo)進行綜合評判，構(gòu)造單因素評價矩陣，即從U到V的模糊關(guān)系矩陣，一般是采用隨機抽樣的方法可以得到。對于U1有
B1=b11 … b1m ？塤 b41 … b4m（1）
其中，bij表示第i個指標(biāo)被評為j等級的程度。
可以用同樣的方法分別得到R2，R3，R4，R5，再分別求出Ui到V的模糊變換：Ri=Ai·Bi=（ri1，ri2，…，rin）。其中，i=1，2，3，4，5 n表示Ui中第n個指標(biāo)。
然后對二級指標(biāo)進行綜合評判，以U1，U2，U3，U4，U5為元素，構(gòu)造單因素評價矩陣，用ri構(gòu)造它們的單因素評判矩陣B。然后是U到V的模糊變換：R=A·B= （r1，r2，…，rn）。經(jīng)歸一化處理得：R'=（r1'，r2'，r3'，r4'，r5'）。根據(jù)最大隸屬原則，確定所屬各類警限的區(qū)間，從而判斷物流企業(yè)風(fēng)險水平的高低，實現(xiàn)綜合評價。
（四）構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險警度分類子系統(tǒng)
根據(jù)警情強度在數(shù)量上的強弱確定警度，該機制依據(jù)物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險水平由低到高將警度劃分為無警、輕警、中警、重警四個級別。警度對應(yīng)的風(fēng)險等級為：無風(fēng)險，無警；低風(fēng)險，輕警；中等風(fēng)險，中警；高風(fēng)險，重警。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)是：R∈[0.9，1.0]為無警；R∈[0.7，0.9）為輕警；R∈[0.4，0.7）為中警；R∈[0，0.4）為重警。根據(jù)物流企業(yè)風(fēng)險預(yù)警模型確定的風(fēng)險等級可以預(yù)報警度。
（五）構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警方案子系統(tǒng)
物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警對策方案需要事先制定。具體而言，當(dāng)警情處于無警狀態(tài)，說明財務(wù)狀況正常；當(dāng)警情處于輕警狀態(tài)，管理者應(yīng)尋找目前財務(wù)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，實施風(fēng)險信息追蹤監(jiān)測；當(dāng)警情處于中警狀態(tài)，管理者應(yīng)根據(jù)風(fēng)險因素狀況和警情動態(tài)發(fā)展趨勢，針對性地采取必要的監(jiān)控措施，防止財務(wù)狀況進一步惡化；當(dāng)警情處于重警狀態(tài)，管理者必須立即尋找警源，找出使企業(yè)財務(wù)狀況陷入危機的關(guān)鍵指標(biāo)，確定風(fēng)險處理方案。在每次財務(wù)危機處理完畢后，需要對預(yù)警機制及預(yù)警對策方案做出動態(tài)調(diào)整，確保物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的預(yù)測準(zhǔn)確性。
五、結(jié)論
防范和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險對于加強物流企業(yè)風(fēng)險管理意義重大，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制能夠最大限度地降低財務(wù)風(fēng)險。結(jié)合我國物流企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險特征，預(yù)警機制不僅要注重對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的計量分析，還應(yīng)引入非財務(wù)指標(biāo)進行分析判斷，采用模糊層次分析法將定性與定量相結(jié)合，從五個子系統(tǒng)入手構(gòu)建物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，旨在為進一步研究物流企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制問題提供參考。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；稅收風(fēng)險管理；策略研究
一、引言
稅收在穩(wěn)定國民經(jīng)濟方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來，一些重大偷稅漏稅案件通過媒體曝光，引起全社會對逃稅現(xiàn)象更強烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，我國指出要利用計算機網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對于企業(yè)來說，如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險已成為一個焦點問題，必須得以解決。隨著稅務(wù)機關(guān)信息化的不斷推進和深入，新事物的快速發(fā)展，從財務(wù)報表中進行稅收風(fēng)險識別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險的有效手段。
二、現(xiàn)狀分析
目前，中國的企業(yè)控制財務(wù)風(fēng)險是相對常見的，但是我國企業(yè)基于稅收風(fēng)險管理的財務(wù)報表分析相對較少，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，沒有意識到使用財務(wù)報表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險管理過程中。目前，我國大多數(shù)企業(yè)沒有建立基于財務(wù)報表分析的稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)，還沒有真正意識到稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性，或者雖然有基于財務(wù)報表分析稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴(yán)格，操作不規(guī)范，這使得稅務(wù)風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)的納稅風(fēng)險控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險的機制，以及如何控制和管理稅收風(fēng)險。
三、財務(wù)報表分析與稅收風(fēng)險管理的關(guān)系
（一）財務(wù)報表分析是稅收風(fēng)險管理中必不可少的一項工作
一個完整的稅務(wù)風(fēng)險評估體系包括確定對象、資料分析、訪談驗證、評估處理和管理的建議等其他的基本過程，包括資料分析、訪談驗證工作需要財務(wù)報表分析的某些方法的使用。同時，企業(yè)財務(wù)會計報告是稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)源，如國家稅務(wù)總局管理措施表明，在主營業(yè)務(wù)收入變動率，主營業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財務(wù)報表數(shù)據(jù)中計算此財務(wù)比率；凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財務(wù)比率指標(biāo)，作為風(fēng)險評估指標(biāo)來說也很常見。因此，財務(wù)報表分析是稅收風(fēng)險管理的出發(fā)點。
（二）財務(wù)報表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險管理
在全面把握企業(yè)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過一系列精確的財務(wù)報表分析方法，可以準(zhǔn)確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力，結(jié)合稅收數(shù)據(jù)，可以初步判斷納稅申報是否合理。由此，財務(wù)報表分析也是稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果。但除此之外，稅收風(fēng)險管理是一個綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對財務(wù)報表的分析可以幫助企業(yè)及時地發(fā)覺企業(yè)存在的漏洞，但同時企業(yè)還需要進行舉證、訪談和實地核查以準(zhǔn)確驗證問題，使最終的評價結(jié)論有說服力。
四、稅收風(fēng)險管理指標(biāo)分析的運用
（一）收入類指標(biāo)的涉稅分析
收入類涉稅評估分析指標(biāo)主要是指主營業(yè)務(wù)收入變動率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：
主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）/基期主營業(yè)務(wù)收入*100%。
計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率并和相應(yīng)的參考值（如預(yù)警值）相比，可以對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判，以便明確需要進一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長的，所以預(yù)警值的指標(biāo)一般是正的。若主營業(yè)務(wù)收入變動率呈正向變動，并且與浮動范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大，就可以預(yù)估企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長是符合情況的，如果主營業(yè)務(wù)收入變動率是呈負向變動的，則可以估計企業(yè)的收入相關(guān)存在問題，或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險。
（二）成本類指標(biāo)的涉稅分析
成本類涉稅分析指標(biāo)分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率兩個指標(biāo)，單位產(chǎn)成品原材料利用率進行橫向比較，而主營業(yè)務(wù)成本變動率則側(cè)重縱向比較，用公式表示分別為：
單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。
主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）/基期主營業(yè)務(wù)成本*100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入*100%。
企業(yè)通過原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率的計算，并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析，可以對企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來說，單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過預(yù)警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué)，原材料使用數(shù)量或進行了人為的調(diào)整等等。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超過預(yù)警值，可以估計銷售收入或銷售成本的列示存在問題，或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險。
（三）利潤類指標(biāo)的涉稅分析
利潤涉稅評估中常用的利潤率評估分析指標(biāo)為主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤變動率兩個指標(biāo)，用公式表示分別為：
主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）/基期主營業(yè)務(wù)利潤*100%。
其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）/基期其他業(yè)務(wù)利潤*100%。
若呈現(xiàn)出來的主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤率的變化超過預(yù)警值而改變時，企業(yè)可以初步估計可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問題，影響稅收風(fēng)險。
五、結(jié)語
納稅評估作為一個國際稅收征管模式，經(jīng)過多年的理論結(jié)合實踐的發(fā)展歷程，在中國也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當(dāng)中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險，同時增強了納稅企業(yè)的納稅自覺意識。但需要強調(diào)的是，稅收評估系統(tǒng)在中國的起步較歐美國家來說略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現(xiàn)有的稅收評估指標(biāo)體系并不完美，實操性需要改進。由此，稅收評估實踐應(yīng)充分利用財務(wù)報表分析方法，兩者結(jié)合，完善稅收評價指標(biāo)及其分析方法，通過對財務(wù)報表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險，以促進稅收評估的實際效果。
參考文獻：
一、大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購風(fēng)險控制體系構(gòu)建的背景
招標(biāo)采購是市場主體通過有序競爭，擇優(yōu)配置工程、貨物和服務(wù)要素的交易方式。招標(biāo)采購方式的特點是變“買賣雙方博奕”為“投標(biāo)人之間的博奕”，解決了信息不對稱對買方的不利，目前，招標(biāo)采購方式得到了廣泛的運用。但是在招標(biāo)采購過程中，由于各種不確定性事件的出現(xiàn)，會使得招標(biāo)采購的實際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)相偏離，給企業(yè)帶來損失，這種偏離就是招標(biāo)采購風(fēng)險。招標(biāo)采購風(fēng)險一旦發(fā)生，就可能影響招標(biāo)項目的進程、效率、效益、目標(biāo)等，具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，法律責(zé)任方面：如果在招標(biāo)過程中發(fā)生違法行為或者參與招標(biāo)投標(biāo)的利益相關(guān)方提出異議、投訴、起訴等，相關(guān)責(zé)任人有可能要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第二，成本方面：增加了招標(biāo)采購組織方面的費用，增加了人力成本；導(dǎo)致工期延長、甚至工程質(zhì)量問題而發(fā)生的費用，增加了項目隱形成本。第三，工期方面：由于招標(biāo)進度改變，導(dǎo)致采購周期延長、交貨期推遲，必然會影響整個項目的進度。第四，信譽方面：如果發(fā)生重大風(fēng)險對招標(biāo)項目產(chǎn)生影響，必然會對公司的形象產(chǎn)生負面影響。
大型發(fā)電企業(yè)的機組裝機容量大、機組數(shù)量多，相應(yīng)的生產(chǎn)運行所需備品備件、大規(guī)模的技改項目和機組檢修就多，物資招標(biāo)采購需求隨之急劇增長，招標(biāo)采購風(fēng)險發(fā)生的幾率也在變大。另外，在招標(biāo)方式的確定、招標(biāo)文件的編制、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)、確定中標(biāo)人等環(huán)節(jié)，都可能存在重大的廉政風(fēng)險。因此，為了避免招標(biāo)風(fēng)險發(fā)生帶來的損失，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，構(gòu)建招標(biāo)風(fēng)險控制體系就顯得十分必要。
二、大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購風(fēng)險控制體系的內(nèi)涵
招標(biāo)采購本身就具有特定目標(biāo)的唯一性、臨時的一次性、不斷完善的漸進性、風(fēng)險與不確定性等項目屬性，故借助于項目風(fēng)險管理理論，以物資招標(biāo)采購各環(huán)節(jié)的風(fēng)險辨識及分析為基礎(chǔ)，以招標(biāo)采購流程為主線，以內(nèi)防外控為抓手可構(gòu)建出大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購“3S4M”風(fēng)險控制體系。
大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購3S4M風(fēng)險控制體系是以招標(biāo)采購六大環(huán)節(jié)的順序作為招標(biāo)流程，以“降、轉(zhuǎn)、消”三策略（3Strategies，簡稱3S）作為外部防控層，以四“規(guī)避”措施（4Measures，簡稱4M）作為內(nèi)部管控層，形成兩層防護，實現(xiàn)招標(biāo)采購過程公開、公平、公正，確保招標(biāo)采購過程的順利“流動”，為物資招標(biāo)采購的風(fēng)險控制提供了很好的方法。
該體系中3S即外部防控三策略具體是指“降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、消解風(fēng)險”。4M即內(nèi)部管控的四措施是指“規(guī)避投標(biāo)人風(fēng)險、規(guī)避制度風(fēng)險、規(guī)避物資計劃風(fēng)險、規(guī)避招標(biāo)方案風(fēng)險”。中間“流動”的六環(huán)節(jié)是指“招標(biāo)、投??、?標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)、簽訂合同”，簽訂合同結(jié)束后，進行總結(jié)、歸納，將經(jīng)驗應(yīng)用于下次招標(biāo)，形成一個閉環(huán)。
三、大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購風(fēng)險控制體系的做法
1.外防抓降轉(zhuǎn)消
1.1降低風(fēng)險（S1）。設(shè)法降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率或者減少風(fēng)險所帶來的影響，或同時從這兩方面來考慮。如在招標(biāo)采購過程中，可以選擇資質(zhì)等級高并有同類項目采購業(yè)績的招標(biāo)機構(gòu)，從而有效地抑制風(fēng)險。
1.2轉(zhuǎn)移風(fēng)險（S2）。在招標(biāo)采購過程中，招標(biāo)人可以將無法避免的風(fēng)險，部分轉(zhuǎn)移給投標(biāo)人或其他利益相關(guān)方，共同承擔(dān)風(fēng)險，一般有三種方法：第一，投標(biāo)擔(dān)保。通過投標(biāo)擔(dān)?？梢杂行Э刂普袠?biāo)采購中投標(biāo)人開標(biāo)后棄標(biāo)的風(fēng)險，是轉(zhuǎn)移違規(guī)行為風(fēng)險的有效方式，通常采用遞交投標(biāo)保證金的方式。第二，合同履約擔(dān)保。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，是否采用履約擔(dān)保應(yīng)在招標(biāo)文件中明確規(guī)定，如果沒有規(guī)定則不能要求投標(biāo)人提供。履約擔(dān)?？梢赞D(zhuǎn)移中標(biāo)人違反合同的風(fēng)險，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給擔(dān)保人。第三，合同履約保證保險。保證保險是保險人為被保證人（中標(biāo)人）向權(quán)力人（招標(biāo)人）提供擔(dān)保。在招標(biāo)采購過程中可采用合同保證保險和商業(yè)信用保證保險來轉(zhuǎn)移中標(biāo)人行為可能帶來的信用風(fēng)險和所提供的商品質(zhì)量風(fēng)險。
1.3消解風(fēng)險（S3）。在招標(biāo)采購過程中，招標(biāo)人面臨的不可避免的風(fēng)險只能自己承擔(dān)，或因轉(zhuǎn)移風(fēng)險成本太高而由自己承擔(dān)。如內(nèi)部人員風(fēng)險，招標(biāo)人只有自己制定措施來進行防范：一方面要加大招標(biāo)從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)技術(shù)水平。另一方面要加強招標(biāo)從業(yè)人員和評標(biāo)專家的廉潔自律教育，增強廉潔自律意識，自覺接受各方面監(jiān)督，避免廉政風(fēng)險。
2.內(nèi)控重四規(guī)避
在招標(biāo)采購中，規(guī)避風(fēng)險是指招標(biāo)方和投標(biāo)方設(shè)法遠離、避開風(fēng)險發(fā)生的事件和環(huán)境，避免風(fēng)險發(fā)生，可從以下四方面進行實施：
2.1規(guī)避投標(biāo)人風(fēng)險（M1）
招標(biāo)過程中投標(biāo)人的風(fēng)險是主要風(fēng)險之一，這種風(fēng)險是招標(biāo)人可以設(shè)法消除的：一是嚴(yán)格執(zhí)行資格審查制度，潛在投標(biāo)人或投標(biāo)人的資質(zhì)必須符合相關(guān)法律法規(guī)要求（法定條件）、符合集團公司和基層企業(yè)的相關(guān)規(guī)定、符合招標(biāo)文件對資質(zhì)的要求（特定條件）。二是科學(xué)策劃和編制招標(biāo)文件，防止投標(biāo)人利用招標(biāo)文件中的漏洞設(shè)置陷阱而帶來風(fēng)險。三是嚴(yán)密監(jiān)控、嚴(yán)肅處理投標(biāo)人的不規(guī)范甚至違法行為。
2.2規(guī)避制度風(fēng)險（M2）
規(guī)避制度風(fēng)險可從兩方面入手：一是依據(jù)國家法律法規(guī)及集團公司采購管理制度，建立健全公司內(nèi)部的招標(biāo)采購規(guī)章制度；二是加大制度的執(zhí)行力度，在招標(biāo)采購各環(huán)節(jié)做到有法必依、遵章守紀(jì)，執(zhí)行力應(yīng)與相關(guān)人員的績效掛鉤。
2.3規(guī)避物資計劃風(fēng)險（M3）
需求計劃合理提報對規(guī)避招標(biāo)采購風(fēng)險至關(guān)重要，可從三方面入手：一是加強需求計劃時效性管理，根據(jù)公司的生產(chǎn)安排及檢修計劃提前上報，盡量避免緊急采購。二是提高物料描述的準(zhǔn)確性，保證描述準(zhǔn)確、編碼唯一，以便于計劃匯總和標(biāo)包劃分。三是對設(shè)備類物資，使用專業(yè)應(yīng)做到技術(shù)要求編寫規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、明確，使得各潛在投標(biāo)人的報價依據(jù)統(tǒng)一。
2.4規(guī)避招標(biāo)方案風(fēng)險（M4）
招標(biāo)方案是招標(biāo)采購的綜合計劃性文件，科學(xué)合理地編寫好招標(biāo)方案，可以有效地規(guī)避招標(biāo)采購風(fēng)險。編制招標(biāo)方案應(yīng)注意以下幾點：
一是選擇適當(dāng)?shù)恼袠?biāo)組織形式，即自行招標(biāo)與委托招標(biāo)機構(gòu)招標(biāo)。
二是盡可能選擇公開招標(biāo)采購方式。采用公開招標(biāo)，可以為投標(biāo)人提供公開、公平的競爭條件，同時可將招標(biāo)環(huán)節(jié)置于各方監(jiān)督之下，減少爭議。
三是制定科學(xué)合理的招標(biāo)工作計劃。招標(biāo)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)合理安排招標(biāo)計劃，絕不能為了滿足采購進度的要求而改變招標(biāo)的合法程序。
四是科學(xué)和合理地劃分標(biāo)段或標(biāo)包，不得利用劃分標(biāo)包限制或排斥潛在投標(biāo)人，不得化整為零規(guī)避招標(biāo)。
五是科學(xué)策劃和編制招標(biāo)文件，是整個招投標(biāo)環(huán)節(jié)中最重要的一環(huán)，也是招標(biāo)采購風(fēng)險防控最重要的一步。應(yīng)從以下幾方面實施：第一，編制招標(biāo)文件前，做好充分、準(zhǔn)確的資料搜集、整理、分析工作。如對所需招標(biāo)物資的行業(yè)特點、制造加工難度，運輸及安裝調(diào)試周期等資料進行搜集、整理、分析。第二，?O定合理的資格條件。保證既能使投標(biāo)人形成充分的競爭，又能使招標(biāo)人買到質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品。第三，選擇合適的評標(biāo)辦法。對于具有通用技術(shù)、性能標(biāo)準(zhǔn)或?qū)ζ浼夹g(shù)、性能無特殊要求的設(shè)備，應(yīng)選擇經(jīng)評審的最低投標(biāo)價法，使招標(biāo)人既能完成采購需求，又能獲得最大效益。對于功能復(fù)雜、技術(shù)含量高或技術(shù)要求特殊、通用性和可比性較低的貨物，應(yīng)選用綜合評估法。第四，設(shè)定合理的合同條款，貨物合同條款及格式應(yīng)明確合同項目情況、供貨的內(nèi)容范圍與要求、招標(biāo)人與中標(biāo)人各自的權(quán)利和義務(wù)等。
四、大型發(fā)電企業(yè)物資招標(biāo)采購風(fēng)險控制體系實施的效果
3S4M風(fēng)險控制體系的運用，實現(xiàn)了風(fēng)險管控機制的轉(zhuǎn)軌變型，由原來的“被動接受”變?yōu)楝F(xiàn)在的“主動出擊”， 建立并完善了精細、標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險控制細則，實現(xiàn)了招標(biāo)采購環(huán)節(jié)中的各個細分目標(biāo)，從而保證了企業(yè)采購總體目標(biāo)的實現(xiàn)，提升了企業(yè)物資招標(biāo)采購風(fēng)險管理水平。
該體系運用后，不僅可以滿足生產(chǎn)現(xiàn)場的物資需求，從時效性方面也可間接降低采購成本，提高招標(biāo)采購成功率，避免重新招標(biāo)帶來的時間和經(jīng)濟損失。合同履約風(fēng)險的控制，使得資金使用效率進一步提高，保證了資金安全，法律風(fēng)險得到進一步控制。
前者表現(xiàn)為某一具體風(fēng)險發(fā)生結(jié)果具有偶然性和時間的隨意性。風(fēng)險雖然客觀存在，但就某一具體風(fēng)險而言，它受諸多風(fēng)險要素和其他因素的共同作用，而且每一因素的作用時間、作用點、作用方向、作用強度等各不相同，因此某一具體風(fēng)險相互間無必然的聯(lián)系，他是一種隨機現(xiàn)象偶然的、無序的、雜亂無章發(fā)生的。在其發(fā)生之前，人們無法準(zhǔn)確預(yù)測到該風(fēng)險何時會發(fā)生以及發(fā)生的強度等。某一具體風(fēng)險發(fā)生的偶然性意味著風(fēng)險在時間上具有隨意性，在形態(tài)上具有模糊性。其時間上具有隨意性指財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的時間不確定，就某一具體財務(wù)事項而言是否會發(fā)生風(fēng)險，在什么時候發(fā)生風(fēng)險，都是不確定的；在形態(tài)上具有模糊性指風(fēng)險與機會共存，損失與收益并舉，成功的機會中可能蘊藏著風(fēng)險，而風(fēng)險的大量存在又會帶來更大的成功。且損失與收益的數(shù)量關(guān)系無法準(zhǔn)確度量。后者表現(xiàn)為大量風(fēng)險發(fā)生又具有必然性。個別風(fēng)險的發(fā)生是偶然的，但通過觀察和研究我們發(fā)現(xiàn)大量風(fēng)險的發(fā)生卻呈現(xiàn)出明顯的規(guī)律性。這也是哲學(xué)上必然性和偶然性對立統(tǒng)一規(guī)律在風(fēng)險方面的反映。從財務(wù)活動的要素分析，特定的財務(wù)總是由財務(wù)主體為達到財務(wù)目標(biāo)在采用一定財務(wù)方法的財務(wù)管理過程中作用于財務(wù)客體的活動。從財務(wù)主體分析，財務(wù)主體的道德素質(zhì)高低（財務(wù)主體的道德素質(zhì)高低與財務(wù)風(fēng)險的大小成反方向關(guān)系）和其業(yè)務(wù)素質(zhì)高低（業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，財務(wù)風(fēng)險越?。┒贾苯佑绊懾攧?wù)風(fēng)險的大小。從局部來說，單個財務(wù)風(fēng)險是可以避免的。實踐證明，只要財務(wù)人員依法管理，規(guī)范操作，發(fā)生風(fēng)險的可能性就會減少。財務(wù)目標(biāo)是盡可能用較低的財務(wù)成本取得較大的財務(wù)效益，而較低財務(wù)成本的管理必然會使財務(wù)風(fēng)險增大。從采用的財務(wù)方法分析，如果方法不當(dāng)，難以保證取得充分、有力的財務(wù)證據(jù)，從而使得財務(wù)風(fēng)險也因此增大，反之為保證財務(wù)證據(jù)的準(zhǔn)確無誤，財務(wù)人員會忽視財務(wù)證據(jù)成本，這雖然可以使財務(wù)風(fēng)險降到盡量低的程度，但會造成財務(wù)成本的無限增大。因此，無論選擇何種財務(wù)方法都不可能使財務(wù)風(fēng)險降低為零，也就是說財務(wù)風(fēng)險不可能完全消失。
二、財務(wù)風(fēng)險具有超然的全過程性和可轉(zhuǎn)換性
財務(wù)風(fēng)險的超然全過程性指財務(wù)風(fēng)險不僅存在于財務(wù)業(yè)務(wù)的全過程，即財務(wù)業(yè)務(wù)從財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制、財務(wù)考評、財務(wù)分析的全過程都孕育著風(fēng)險，而且在財務(wù)業(yè)務(wù)結(jié)束之后，財務(wù)主體同樣存在承擔(dān)財務(wù)責(zé)任的風(fēng)險。財務(wù)業(yè)務(wù)一旦受理，財務(wù)風(fēng)險就事實上已經(jīng)存在。尤其在財務(wù)過程中，如存在不規(guī)范的財務(wù)行為或者對一定單位的情況關(guān)注不夠，財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率就會增大。在出具報告時，也會由于表達財務(wù)意見不準(zhǔn)確等，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險的可控性表現(xiàn)為：一是風(fēng)險性質(zhì)的可轉(zhuǎn)換性。包括不同主體的風(fēng)險性質(zhì)不同和同一主體在不同時間內(nèi)的風(fēng)險不同兩種。如虛假會計信息，對特定的會計主體來說既可能是純粹風(fēng)險，也可能是投機風(fēng)險。二是風(fēng)險量的可轉(zhuǎn)換性。一方面隨著財務(wù)水平的提高，財務(wù)人員認識風(fēng)險、抵御風(fēng)險的能力增強，在一定程度上能控制某些風(fēng)險；另一方面，財務(wù)風(fēng)險管理技術(shù)和方法的不斷完善，可減少財務(wù)風(fēng)險的不確定性和降低財務(wù)風(fēng)險。三是某些風(fēng)險在一定的空間和時間范圍內(nèi)可能被轉(zhuǎn)化。如同樣的財務(wù)責(zé)任在不同時期、不同地點、不同財務(wù)組織、不同財務(wù)人員身上發(fā)生，給財務(wù)組織或人員造成的危害或損失有可能不一樣。在比較規(guī)范的管理下，其懲處也會規(guī)范一些；而在不十分規(guī)范的管理下，其懲處就有可能偏輕或偏重。四是新風(fēng)險的不斷產(chǎn)生就是對舊風(fēng)險的不斷轉(zhuǎn)化。五是財務(wù)風(fēng)險存在的環(huán)境具有可變化性，其表現(xiàn)形式具有多樣性。市場經(jīng)濟的長期存在，使財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生與存在也具有長期性。財務(wù)風(fēng)險可能造成財務(wù)損失，其損失的表現(xiàn)形式包括行政責(zé)任損失、民事責(zé)任損失和刑事責(zé)任損失。對具體承擔(dān)財務(wù)損失的財務(wù)人員來說，則可能受到行政處分、經(jīng)濟處罰、刑事制裁等；對其財務(wù)組織來說，包括警告、罰款、停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處分。六是積極擴展現(xiàn)代財務(wù)業(yè)務(wù)是降低和消除財務(wù)風(fēng)險的有效手段。
三、財務(wù)風(fēng)險具有利害雙重性
關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù)風(fēng)險;成因分析;防控
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到各種風(fēng)險,有來自行業(yè)間競爭產(chǎn)生的風(fēng)險、新產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險、項目投資風(fēng)險等各種風(fēng)險?，F(xiàn)階段,隨著企業(yè)的快速發(fā)展和擴張,資金成為制約發(fā)展的重要因素。如何客觀地分析和認識財務(wù)風(fēng)險,采取有效措施來控制和避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生至關(guān)重要。
一、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式
財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)由于借入資金而將來可能無法償還到期債務(wù),使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失的風(fēng)險。 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要有兩種形式,一是財務(wù)風(fēng)險財務(wù)活動表現(xiàn)形式,主要是指在整個財務(wù)活動過程中由于各種不確定性導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的機會和可能；二是財務(wù)風(fēng)險負債籌資形式，是指由于負債融資而使企業(yè)償還債務(wù)具有不確定性，可能會給企業(yè)造成損失的風(fēng)險。
根據(jù)企業(yè)在市場中的實際情況來看,財務(wù)風(fēng)險財務(wù)活動表現(xiàn)形式其實已囊括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的大部分風(fēng)險,跟企業(yè)整體的風(fēng)險概念沒有多少差異。而財務(wù)風(fēng)險負債籌資形式,則能從財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的本質(zhì)原因來歸納和界定財務(wù)風(fēng)險的概念,使之從錯綜復(fù)雜的整體風(fēng)險中分類出來,具有一定的明確性和鮮明性,有利于準(zhǔn)確地計算財務(wù)杠桿系數(shù),科學(xué)地進行財務(wù)融資決策,使財務(wù)風(fēng)險具體化和可控化。
二、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因
1.負債經(jīng)營
負債經(jīng)營是財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生最為根本的原因。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是伴隨企業(yè)負債融資而產(chǎn)生的,對企業(yè)來講,負債經(jīng)營是一把雙刃劍,合理的債務(wù)安排和運作,有利于降低企業(yè)資金成本,會給股東帶來超額利益；而安排欠妥,則會給企業(yè)帶來無法挽回的損失。在盈利水平低于利率水平的情況下,企業(yè)資金成本較高,投資者不但得不到回報,甚至可能倒貼,導(dǎo)致與利益相關(guān)者的關(guān)系惡化。如果付息償債后的資金不足以維持正常的經(jīng)營,將會加大企業(yè)經(jīng)營虧損,使企業(yè)財務(wù)危機增加。所以,企業(yè)負債是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生最為本質(zhì)的原因。
2.企業(yè)資產(chǎn)流動性弱、現(xiàn)金流量短缺
企業(yè)籌措到資金后,必須要在將來某一時點用足夠的現(xiàn)金來償債付息。因此企業(yè)現(xiàn)金流量的多少、資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強弱直接影響償債能力。企業(yè)能否到期償債,并不取決于企業(yè)資產(chǎn)的多少,而是取決于有多少資產(chǎn)能得到變現(xiàn);并不只看企業(yè)是否盈利,而是看企業(yè)擁有多少現(xiàn)金流量。企業(yè)如無足夠的現(xiàn)金或資產(chǎn)難以變現(xiàn),則直接會促使財務(wù)風(fēng)險由潛在轉(zhuǎn)為現(xiàn)實。
3.企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理
資本結(jié)構(gòu)失調(diào)是影響財務(wù)風(fēng)險各種因素最直觀的體現(xiàn)。資本結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)為兩個極端：保守結(jié)構(gòu)型和風(fēng)險結(jié)構(gòu)型。保守結(jié)構(gòu)型是指企業(yè)根本不負債,或負債比例很小,此種類型的企業(yè)通常不存在財務(wù)風(fēng)險或財務(wù)風(fēng)險很小,但暴露出企業(yè)資本策略過于保守,畏縮不前,對企業(yè)前途存在著信心不足等缺點。風(fēng)險結(jié)構(gòu)型是指企業(yè)債務(wù)融資規(guī)模過大、比率過重,通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)負債率過大或產(chǎn)權(quán)比率異常,此種類型是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的重要因素。
三、加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的對策
1.合理安排資本結(jié)構(gòu),確保財務(wù)結(jié)構(gòu)平衡
要正確把握負債的量與度,企業(yè)的息稅前利潤率大于負債成本率是企業(yè)負債經(jīng)營的先決條件。要適度利用財務(wù)杠桿作用,合理控制財務(wù)杠桿的負作用。合理安排資本結(jié)構(gòu),實現(xiàn)資金成本最低化。企業(yè)必須權(quán)衡財務(wù)風(fēng)險和資金成本的關(guān)系,確定最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)。
2.建立企業(yè)全面預(yù)算制度,正確預(yù)測現(xiàn)金流量情況
全面預(yù)算制度是協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù),是推行內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)。由于預(yù)算涉及企業(yè)現(xiàn)金收支的各個方面和各個環(huán)節(jié),所以它對風(fēng)險可以產(chǎn)生一種系統(tǒng)性的控制。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)加強財務(wù)管理,有效防范財務(wù)風(fēng)險工作別重要的環(huán)節(jié)。
3.樹立風(fēng)險意識,建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制
樹立風(fēng)險意識,正確認識風(fēng)險,是建立有效的風(fēng)險防范機制、應(yīng)對風(fēng)險的前提。構(gòu)建完善的財務(wù)控制機制是降低財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵所在,主要應(yīng)做好以下幾個方面的工作:建立起財務(wù)風(fēng)險的全過程控制機制,采取事前、事中、事后的控制體系,做到從決策、實施到考核評價得到有效全面的監(jiān)控；建立和完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制,建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng),對企業(yè)的資本營運過程進行跟蹤、監(jiān)督,對財務(wù)報表和財務(wù)指標(biāo)進行分析,一旦發(fā)現(xiàn)某種異兆就著手應(yīng)變,以避免或減少風(fēng)險損失；實行全員風(fēng)險管理,健全風(fēng)險控制的動力機制,實行全員風(fēng)險管理,將風(fēng)險機制引入企業(yè)內(nèi)部,使管理者、員工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任,做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,對每項存在風(fēng)險的財務(wù)活動實行責(zé)任追究制,強化責(zé)任落實,提高防范能力。
綜上所述,通過構(gòu)建高效的風(fēng)險控制機制,實施企業(yè)全面預(yù)算制度,加強資金流量分析,強化資產(chǎn)管理,提高營運能力等方面的工作,是控制和應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的有效手段。隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模進一步擴大,今后要根據(jù)不同的需求,在籌資方式上應(yīng)采取多種形式,合理采取發(fā)行企業(yè)長期債券、長期貸款、引進戰(zhàn)略合作伙伴、上市融資等形式,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),以達到優(yōu)化企業(yè)負債結(jié)構(gòu),降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險,提高企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益。
參考文獻:
[1]于新花：企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與控制策略[J].會計之友,2009.02.
