發(fā)布時間：2023-10-10 15:58:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)費用主要核算內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、 引言
對電子商務(wù)企業(yè)而言，物流實現(xiàn)電子商務(wù)虛擬交易與現(xiàn)實消費的轉(zhuǎn)換，是電子商務(wù)實現(xiàn)的根基。電子商務(wù)企業(yè)物流成本是指為配合電子商務(wù)企業(yè)發(fā)生的物流活動所消耗的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包含商品送達消費者過程中產(chǎn)生的運輸成本、裝卸成本、儲存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項支出。
電子商務(wù)企業(yè)物流成本會計核算就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本的耗費進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告的過程。為促進電子商務(wù)企業(yè)物流成本會計核算規(guī)范化，尋求科學(xué)的物流成本會計核算方法，解決電子商務(wù)企業(yè)物流成本管理的現(xiàn)實需求與現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)沖突，提供物流成本管理所需要的信息，必須對現(xiàn)有的會計核算方法進行變革，本文提出以下兩個思路供參考。
二、變革會計核算方法思路
(一)不改變現(xiàn)有會計一級科目，在相關(guān)成本費用一級科目下增設(shè)物流成本二級科目和明細科目。
1、設(shè)計思路
維持原有財務(wù)會計框架， 通過在各相關(guān)成本費用賬戶一級科目下設(shè)立“供應(yīng)物流成本”、“內(nèi)部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”二級科目，并根據(jù)物流功能設(shè)置明細科目，期末利用二級科目和明細科目進行歸集匯總，獲得物流成本管理所需要的信息，
2、具體規(guī)則
基于原有相關(guān)成本費用一級科目下設(shè)立相關(guān)物流成本二級科目。
(1)“材料采購”下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”。用來核算商品的采購費用中包含的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗等物流成本。
(2)“管理費用”下增設(shè)“內(nèi)部物流成本”，歸集商品企業(yè)內(nèi)部流動過程中的內(nèi)部搬運費、物流設(shè)備的折舊、倉庫的儲存費用等物流成本。
(3)“營業(yè)費用”下增設(shè)“銷售物流成本”和“回收物流成本”，歸集退貨、返修等發(fā)生的費用。“銷售物流成本”包括外包運輸費、自營運輸設(shè)備的折舊、油耗、運輸人員工資福利、銷售配送費用等;“回收物流成本”包括退貨、返修時發(fā)生的物流費用。
(4)“管理費用”下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”和“廢棄物流成本”。 其中“供應(yīng)物流成本”核算內(nèi)容主要有訂貨采購費用比如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關(guān)采購費用、企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(維護費、搬運費)等。“廢棄物流成本”核算內(nèi)容主要包括回收廢棄物產(chǎn)生的人工費、材料費、設(shè)備折舊費等物流費用。
為了進一步獲取更詳細的物流成本信息，可在上述二級科目下，設(shè)置運輸成本、包裝成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細賬戶。
(二)增設(shè)“物流成本”一級科目，對企業(yè)發(fā)生的物流成本進行直接核算和登記。
1、設(shè)計思路
根據(jù)物流成本會計核算需要增設(shè)“物流成本”一級科目，按物流過程設(shè)置二級科目，通過該科目集中進行物流成本會計核算和登記，會計期末要將所歸集物流成本結(jié)轉(zhuǎn)計入相應(yīng)成本費用科目。
2、具體規(guī)則
設(shè)置“物流成本”一級科目，核算企業(yè)物流活動所發(fā)生的所有成本費用，借方登記本期發(fā)生的物流成本，貸方登記按用途轉(zhuǎn)出的物流成本，期末一般無余額。按物流過程設(shè)“供應(yīng)物流成本”、“內(nèi)部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”五個二級科目：在二級科目下按物流功能設(shè)置“運輸成本”、“包裝成本”、“倉儲成本”、“裝卸搬運成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級明細科目。
(1)“物流成本—供應(yīng)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集供應(yīng)過程中發(fā)生的物流成本，對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度，除了采購過程中發(fā)生的訂貨采購費用如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關(guān)采購費用轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”賬戶，其他均應(yīng)選擇一定標準在不同產(chǎn)品之間進行分配，轉(zhuǎn)入對應(yīng)“材料采購”賬戶。對金額較小，又不易區(qū)分的部分，可以統(tǒng)一計入“管理費用”簡化處理。
(2)“物流成本——內(nèi)部物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集商品內(nèi)部流動的物流成本，對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度，除了存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”賬戶外，
(3)“物流成本——銷售物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集銷售過程中發(fā)生的物流成本，對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度，除了在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”賬戶，其他部分全部轉(zhuǎn)入“銷售費用”賬戶。
(4)“物流成本——回收及廢棄物物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集退貨、返修時發(fā)生的物流費用，回收廢棄物產(chǎn)生的人工費、材料費、設(shè)備折舊費等物流費用，對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度，可分別對應(yīng)轉(zhuǎn)入“銷售費用”、“管理費用”等賬戶。
為了減輕期末分配結(jié)轉(zhuǎn)的工作量，還可以在二級科目下按分配轉(zhuǎn)入科目設(shè)置三級核算科目，比如在“物流成本——供應(yīng)物流成本”下設(shè)“轉(zhuǎn)入管理費用”、“轉(zhuǎn)入財務(wù)費用”、“轉(zhuǎn)入商品采購”三級科目。企業(yè)可以根據(jù)物流成本管理需要進行設(shè)置。
三、小結(jié)
筆者立足于電子商務(wù)企業(yè)物流成本會計核算現(xiàn)狀與問題，提出電子商務(wù)企業(yè)物流成本會計核算方法，以期在后續(xù)研究中，多方結(jié)合，建立起統(tǒng)一規(guī)范的物流成本管理體制度，讓物流成本的降低真正成為提高電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)濟效益的第三利潤源。
【關(guān)鍵詞】工時比例法；產(chǎn)品定價
隨著我國科技水平的日新月異，國防科研院所作為中國科學(xué)技術(shù)方面的專業(yè)學(xué)術(shù)研究機構(gòu)不但從事基礎(chǔ)理論研究和戰(zhàn)略高技術(shù)研究，而且也承擔(dān)著一些科技成果市場化的相關(guān)任務(wù)，在促進我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面起著重要的帶頭作用。
由于高技術(shù)成果的先進性，在實際研究和生產(chǎn)過程中，高科技產(chǎn)品在市場中一般不存在可類比產(chǎn)品，因此在產(chǎn)品定價過程，其定價成本核算的主要依據(jù)來源于研發(fā)過程中的實際支出?？蒲惺聵I(yè)單位往往遵循科研事業(yè)單位的會計核算制度，與企業(yè)化的會計核算方式存在較大差異，其費用的歸集方式按大類分主要分為科研費用、管理費用、財務(wù)費用等，而國防科研產(chǎn)品定價的構(gòu)成大類則參照企業(yè)化的核算模式分為制造成本，期間費用、利潤、稅金等。
根據(jù)《國防科研產(chǎn)品計價管理辦法》，軍工定型產(chǎn)品成本分為制造成本和期間費用。目前的報價方式主要是實際成本加5%利潤的定價方法，即產(chǎn)品價格=（制造成本+期間費用）×（1+5%）。其中，制造成本包括直接材料、直接人工、軍品專項費用和制造費用；期間費用主要包括管理費用、財務(wù)費用等。
在定價產(chǎn)品成本歸集過程中，科研費用里直接用于生產(chǎn)的材料及服務(wù)，包括原材料、元器件、配套成品、外協(xié)件、輔助材料、直接工資等可以直接進入產(chǎn)品成本制造成本，不需要分攤。而制造費用、燃料動力費以及管理費用、財務(wù)費用等則需要按照一定比例分攤進入定價成本。工時分配法主要適用于上述幾項相關(guān)費用的成本分攤。
一、工時的計算
1、科研單位年度總工時
科研單位年度總工時按照承制單位當(dāng)年全部在職職工實際工作時間計算，可采用如下公式：
科研單位年度總工時=年度實際工作日×工作小時/日×出勤率×工作效率×年度平均職工人數(shù)
2、任務(wù)產(chǎn)品年度總工時
按照承擔(dān)該課題的項目組科研人員個人當(dāng)年用于該項目的實際工作時間進行累加計算。
n：從事該項目的科研人員數(shù)量
3、科研部室年度工時
在實際工作由于各科研部室在不同階段會承擔(dān)不同類型的研究課題，不同的項目在該科研部室占用的實際工作時長也不相同，因此科研部室的相關(guān)費用的分攤也應(yīng)該按照工時分配法進行計算。
m：該部室科研人員數(shù)量
二、工時分配的應(yīng)用
1、年度制造費用的分攤
制造費用是指科研部室為生產(chǎn)軍工定型產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用。包括科研部室人員的工資和福利費支出、辦公費、差旅費、水電費、取暖費、機物料消耗、設(shè)備折舊費、修理費、勞動保護費、無形資產(chǎn)攤銷、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
制造費用年度工時分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時/科研部室年度工時
產(chǎn)品應(yīng)分攤的年度制造費用=需分配的年度制造費用總額×制造費用年度工時分配率
2、年度管理M用的分攤
年度管理費用包括應(yīng)分攤的當(dāng)年單位管理人員的工資支出、差旅費、會議費、辦公費、圖書資料費、外事費、公用水電費、科技培訓(xùn)費、出國人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、材料費、固定資產(chǎn)使用費、修理費、取暖費、業(yè)務(wù)招待費、審計費、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費、低值易耗品攤銷費等。
管理費用年度工時分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時/科研單位年度總工時
產(chǎn)品應(yīng)分攤年度管理費=年度管理費用總額×管理費用年度工時分配率
按照軍品研制經(jīng)費中管理費用的測算內(nèi)容，管理費用應(yīng)根據(jù)前三年扣除當(dāng)年財政撥款的實際發(fā)生額進行平均測算，并參考當(dāng)年物價水平測算變動性費用后逐項測算后匯總。
3、年度財務(wù)費用的分攤
財務(wù)費用包括利息支出凈額、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費等。
利息支出凈額=利息支出-利息收入
財務(wù)費用年度工時分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時/科研單位年度總工時
然而，筆者在工作中發(fā)現(xiàn)：雖然計算方法頗為復(fù)雜的“工業(yè)中間投入”指標已經(jīng)予以取消，但由于企業(yè)會計科目設(shè)置的多樣性以及統(tǒng)計和會計核算目的的差異性，基層企業(yè)統(tǒng)計人員在填報報表時往往需要按照統(tǒng)計方法制度的規(guī)定對會計科目進行歸并或分解填列。這對填報原則的指導(dǎo)性和統(tǒng)計指標的準確性均提出了較大的挑戰(zhàn)。
由填報原則看財務(wù)科目與統(tǒng)計指標的關(guān)聯(lián)
目前，成本費用的填報主要遵循兩大原則，第一是產(chǎn)品制造成本跟著產(chǎn)值走，第二是企業(yè)的成本費用明細項在統(tǒng)計報表中既不能重復(fù)，也不能遺漏。
在報表填報中，這兩大原則是指標分析填列的主要依據(jù)。而鑒于企業(yè)財務(wù)科目設(shè)置和生產(chǎn)方式的多樣性，成本費用調(diào)查指導(dǎo)方案對兩種特殊情況進行了說明。一方面，凡是企業(yè)財務(wù)賬目中設(shè)置了與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的科目，范圍含義與統(tǒng)計報表所列的指標相同，但沒有包含在報表所列的指標中的，企業(yè)要將其調(diào)整填報到統(tǒng)計指標中；另一方面，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)口徑與會計核算的期間費用口徑不一致時，不能對期間費用進行調(diào)整。這種調(diào)整主要發(fā)生在企業(yè)包含非工業(yè)活動或者下屬企業(yè)期間費用的情況下。
成本費用報表與企業(yè)財務(wù)賬目核算目的的差別以及企業(yè)會計科目設(shè)置的多樣性，在形成了上述填報原則的同時，也衍生了調(diào)查中財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計指標與成本費用“名同數(shù)異”或者“名異數(shù)同”的特殊現(xiàn)象。比如，同為“試驗檢驗費”這個指標，在財務(wù)科目里可能包含試驗人員工資、福利和設(shè)備折舊等內(nèi)容，但在報送統(tǒng)計指標時就要予以扣除。這給很多企業(yè)基層統(tǒng)計人員造成了較大的困擾。
在實際操作中，面對復(fù)雜多變的會計科目，統(tǒng)計人員僅僅依照上述填報原則仍然不知如何入手，對于成本費用的財務(wù)明細科目在上報時是否需要調(diào)整，如何調(diào)整，將哪些調(diào)整后的科目計入統(tǒng)計指標存在著較大的疑問。為了解決這些問題，筆者在工作中不斷思考財務(wù)明細科目和統(tǒng)計指標之間的關(guān)聯(lián)，并將兩者專業(yè)化、復(fù)雜化的關(guān)聯(lián)關(guān)系用朗朗上口的語言總結(jié)為了五句“口訣”，希望對廣大基層統(tǒng)計人員填好報表有所幫助。
制造成本與費用，一個開門一個關(guān)
口訣第一句首先開宗明義，指出成本費用填報的應(yīng)用范圍和總原則。上半句指出調(diào)查的應(yīng)用對象是制造成本與期間費用指標，涵蓋了制造成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用以及項下的明細科目。下半句的含義包含兩點：第一，何為開門？誰來開？由于制造成本及其項下指標的口徑都要完全與工業(yè)總產(chǎn)值保持一致，如果企業(yè)制造成本核算包含有其他非工業(yè)生產(chǎn)活動的成本或者制造成本在其他財務(wù)科目項下核算，則分別要對企業(yè)生產(chǎn)成本或制造成本這個科目進行調(diào)減或調(diào)增的處理。因此，“開門”的含義是指統(tǒng)計指標可能需要將其所對應(yīng)的會計科目以外的核算內(nèi)容調(diào)整進來或者將科目本身核算的某些部分剔除出去。在成本費用報表中，制造成本的統(tǒng)計是要求開門核算的，開門的依據(jù)取決于制造成本的口徑與工業(yè)總產(chǎn)值的口徑是否一致。在口徑不一致的情況下我們就需要對制造成本以外的科目進行調(diào)整操作。第二，何為關(guān)門？誰去關(guān)？為了保證統(tǒng)計報表與企業(yè)利潤表的銜接，銷售、管理與財務(wù)這三項期間費用的總項指標是從利潤表中直接獲取的。而其分別下設(shè)的細項指標在填報時，為了實現(xiàn)會計邏輯公式的平衡，也需要保證各自關(guān)門核算，就猶如三個互不往來的家庭，彼此界限分明，壁壘森嚴。也就是說，三項期間費用是各自關(guān)門核算的。舉例來說，某些小型工業(yè)企業(yè)在財務(wù)賬目中沒有設(shè)置銷售費用科目，企業(yè)銷售部門人員工資都放在管理費用項下的工資中核算。那么在填報統(tǒng)計報表時，企業(yè)統(tǒng)計人員不用將銷售人員的工資摘取出來填報在銷售費用項下的“銷售部門人員工資”這個指標中，而是都放在管理費用項下的“行政管理人員工資”中上報。
分項相加等合計，其他項來補余額
口訣第二句對成本費用報表如何消弭財務(wù)賬目與統(tǒng)計指標的差異性進行了解釋。由于統(tǒng)計報表中所列指標不可能將企業(yè)的費用明細項目列全，為避免費用遺漏，報表在制造費用、銷售費用、管理費用與財務(wù)費用項下都設(shè)置了其他項，企業(yè)統(tǒng)計人員可以將那些沒有體現(xiàn)在報表中的費用類項目填報在其他項中，這就保證了制造費用、銷售費用、管理費用以及財務(wù)費用各項的分項相加等于財務(wù)報表的各項費用總計，實現(xiàn)了統(tǒng)計指標和財務(wù)賬目總量的一致性。
財有統(tǒng)無要拆分，財無統(tǒng)有不需調(diào)
口訣第三句回答了財務(wù)明細科目是否需要調(diào)整的問題，說明了在財務(wù)明細科目和統(tǒng)計指標兩者只存其一的情況下，判斷財務(wù)明細科目調(diào)整的依據(jù)。第一種情況，在財務(wù)明細科目設(shè)置但是統(tǒng)計指標沒有設(shè)置的時候，要將財務(wù)明細科目對應(yīng)調(diào)整填報到相關(guān)的統(tǒng)計指標中。第二種情況，在統(tǒng)計指標設(shè)置但是財務(wù)明細科目沒有設(shè)置的時候，則不需要進行任何調(diào)整。
如有科目內(nèi)容雜，其中內(nèi)涵應(yīng)一致
口訣第四句對上兩句進行了引申和補充，解釋了財務(wù)科目調(diào)整的原則。在實際工作中，不僅可能碰到財務(wù)明細科目和統(tǒng)計指標僅存其一的情況，更多的時候是兩者同時共存。就如前文所列舉的“試驗檢驗費”的例子，在財務(wù)明細科目和統(tǒng)計指標同時存在的情況下，也有可能需要對財務(wù)明細科目進行調(diào)整?？傮w而言，不管針對哪種情況，后續(xù)的調(diào)整工作統(tǒng)一遵循“內(nèi)涵一致”的原則。內(nèi)涵，指的是財務(wù)科目中所包含內(nèi)容的性質(zhì)，主要分為投入和產(chǎn)出兩種。投入，是指為生產(chǎn)加工產(chǎn)品所付出的物、料、費。產(chǎn)出，需要特別注意的是，不僅包括企業(yè)最后盈余所得，還包含上繳給政府的稅收、設(shè)備的折舊以及支付給個人的薪酬福利等。當(dāng)財務(wù)明細科目與統(tǒng)計指標內(nèi)涵一致的時候，不用進行調(diào)整。反之，如果財務(wù)明細科目與統(tǒng)計指標內(nèi)涵完全不一致或者部分不一致，則必須進行調(diào)整。
投入產(chǎn)出若兩存，謹記調(diào)整勿相忘
高速公路項目建設(shè)中，牽涉利益主體較多，業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門，或者政府投資設(shè)立并承擔(dān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)職能的國有企業(yè)，通常為各省的高速公路管理局或高速投資集團。建設(shè)方主要為具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。高速公路項目的特殊性在于：項目周期長，金額大，政府對項目享有建設(shè)權(quán)和所有權(quán)。因此，在實際生活中，高速公路建設(shè)常采用BT模式修建，目前國內(nèi)BT建設(shè)模式有三種：1.完全BT方式：對建設(shè)方無特殊資質(zhì)要求，建設(shè)方成立項目公司履行業(yè)主職能負責(zé)項目的建設(shè)管理，不直接參與項目施工。2.BT工程總承包方式：項目建設(shè)方是同時具備投融資能力和相應(yīng)建設(shè)資質(zhì)的工程總承包企業(yè)或聯(lián)合體，工程施工直接由建設(shè)方承擔(dān)，即建設(shè)方把投融資者、項目管理和項目施工三個職能集于一體。3.BT施工承包方式：與總承包方式類似，但一般項目規(guī)模較大，通常一個項目拆分成若干標段實施，項目業(yè)主直接和若干個建設(shè)方簽署B(yǎng)T投資建設(shè)合同，工程施工直接由建設(shè)方承擔(dān)，業(yè)主負責(zé)工程全過程管理。
無論在哪種形式下，BT項目核算的重點都在B階段，BT工程總承包由于質(zhì)量和投融資均存在監(jiān)管，而較為常見。本文以一高速公路為例剖析BT總承包模式下的核算范例。核算背景如下：2010年1月1日某省高速公路集團有限公司從A市政府中標承建××高速公路，特成立××高速公路建設(shè)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲公司）負責(zé)項目的建設(shè)與融資，甲公司項目資本金為總投資額的20%，負債資金為項目總投資的80%，與銀行簽訂貸款協(xié)議解決。項目總投資人民幣580，000萬元，建設(shè)期為2年（2009.01.01-2010.12.31）；建設(shè)方式為發(fā)包建設(shè)，發(fā)包標的540，000萬元，預(yù)計建設(shè)期間產(chǎn)生財務(wù)費用10，000萬元、管理費用6，000萬元。政府作為回購主體，回購金額630000萬元，回購期2年等額支付。
BT項目核算的主要內(nèi)容必須包含4個部分：1.核算項目的融資情況；2.核算業(yè)主投資情況；3.核算工程的建筑安裝情況。4.核算項目回購情況。
（1）公司本部收到集團撥付款或銀行融資款，借記“銀行存款”，貸記“上級撥入資金/ 內(nèi)部單位借款/ 長期借款”等。
（2）公司本部支付項目貸款利息及相關(guān)融資費用等、向業(yè)主支付的項目履約保證金和項目建設(shè)投入資金、支付業(yè)主的建設(shè)管理費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費等費用、向業(yè)主支付進入合同總價但由業(yè)主自由使用的資金等，均計入“長期應(yīng)收款”，同時為了配合建設(shè)單位（發(fā)包單位）對項目財務(wù)決算的需要，可以按照原建設(shè)單位會計的核算要求，進行明細核算，如設(shè)置“建筑安裝工程投資”，再按單項工程和單位工程進行明細核算，即清單中100～800章的費用等進行輔助核算，借：長期應(yīng)收款―××高速公路―建筑安裝工程投資―×標段―×路面
―待攤投資―設(shè)備購置費
貸：銀行存款/ 應(yīng)付賬款 /長期借款
（3）項目建設(shè)期間，項目部根據(jù)業(yè)主、監(jiān)理公司、項目管理公司共同審批確認的工程結(jié)算計量支付資料，按期確認合同收入、合同成本、合同毛利，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”、“工程施工―合同毛利”（或借）科目；同時確認營業(yè)稅金及附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。
（4）項目部收到工程價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款”科目，進行內(nèi)部沖銷。
（5）工程完工時，根據(jù)業(yè)主審定的建安工程費用，對合同收入、合同毛利等科目進行調(diào)整后，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。項目部有關(guān)債權(quán)債務(wù)應(yīng)核對準確，及時進行財務(wù)清算或轉(zhuǎn)回公司本部統(tǒng)一清算。
（6）工程完工達到合同移交條件，公司本部與業(yè)主清算建設(shè)期資金利息， 確認“長期應(yīng)收款”科目金額。同時，攤銷“長期應(yīng)收款”中的融資費用差額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期應(yīng)收款”科目。雙方在合同中約定有投資收益回報金額的，應(yīng)將確認的“長期應(yīng)收款”科目金額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資” 科目。借記“持有至到期投資”科目，貸記“長期應(yīng)收款” 科目。
（7）業(yè)主退還到期項目履約保證金時，借記“銀行存款”科目， 貸記“長期應(yīng)收款”科目。
（8）回購期間支付的借貸款融資費用，借記“確認融資費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；醫(yī)院會計；會計改革
我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，是財政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準則》，結(jié)合我國醫(yī)院特點，參考國外非盈利組織財務(wù)會計制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實施的。這次改革借鑒了企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，是醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算的重大改革。它為醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟、參與市場競爭注入了新的活力，是醫(yī)院會計同國際慣例接軌、邁向醫(yī)院會計現(xiàn)代化的又一次重大發(fā)展?，F(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度的主要內(nèi)容有：
第一，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其平衡公式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。現(xiàn)行制度改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法，會計要素更明確，平衡關(guān)系更加清楚，比較真實地反映了醫(yī)院的經(jīng)濟活動，也使中外醫(yī)院會計的交流更具有實用性。
第二，明確了醫(yī)院收支性質(zhì)，建立了“大收入，大支出”概念。醫(yī)院是不以營利為目的、承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，醫(yī)院的所有收入均是事業(yè)性收入，相應(yīng)的支出均為事業(yè)性支出。
第三，明確了醫(yī)院實行內(nèi)部成本核算的范圍。醫(yī)院貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對醫(yī)療收入與藥品收入分別核算。
第四，取消了獎勵基金與事業(yè)發(fā)展基金的提取，規(guī)定了成本的列支范圍，直接增減事業(yè)基金，使醫(yī)院的資金使用更具有靈活性。第五，藥品核算與管理更加科學(xué)?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡化了藥品出入庫核算手續(xù)，將藥品折扣直接打入藥品進銷差價，當(dāng)藥品售出時，折扣才算收入，避免了藥品收入的虛假性。
現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》自頒布實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管理、提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展、改革步伐的日益加快及中國加入wto，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現(xiàn)出不足及局限性。筆者結(jié)合實際進行分析并提出相關(guān)的完善措施。
第一，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度對成本的核算不夠準確，管理費用分攤不合理，應(yīng)考慮增設(shè)“財務(wù)費用”以及相關(guān)間接性費用的過渡性科目。管理費用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門的費用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進行分攤，不能準確反映醫(yī)療成本和藥品成本。筆者建議，增設(shè)反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關(guān)間接費用的過渡性科目，用于歸集屬于醫(yī)藥成本但不能直接進入醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性費用，月末再按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中分攤；增設(shè)“財務(wù)費用”科目，把原在“管理費用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財務(wù)費用”一級科目中核算。
第二，增設(shè)“累計折舊”科目，避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金———修購基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價值不變。筆者認為這種對固定資產(chǎn)、固定基金、修購基金的賬務(wù)處理不合理，提取修購基金時未設(shè)置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，會引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。故建議設(shè)立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產(chǎn)明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負債表反映醫(yī)院實際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報表使用人正確理解有關(guān)信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項目列示在固定資產(chǎn)項目下方，兩者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點是將資產(chǎn)負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項目金額與“固定資產(chǎn)原價”項目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作出相關(guān)決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。
第三，進一步完善資本性支出會計處理程序。醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，如購置房屋和設(shè)備、固定資產(chǎn)改良、大型維修等，按《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，均應(yīng)從修購基金或事業(yè)基金中列支，不對醫(yī)院的當(dāng)期效益發(fā)生影響。即購置或接受固定資產(chǎn)時，一方面要借記“專用基金———一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報廢、毀損或盤虧時，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認為，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業(yè)基金中不能完全列支時，由于《醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即發(fā)生資本性支出時，借記“固定資產(chǎn)”和相應(yīng)的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負責(zé)人的業(yè)績和經(jīng)濟效益。凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟效益完成情況的一個重要指標，然而因采用這一固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，會使考核結(jié)果出現(xiàn)很大的誤差。其二是不利于固定資產(chǎn)實有價值的動態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清，實力不明。其三是會導(dǎo)致支出的虛增，使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余受到很大的影響。所以，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還需要進一步改進和完善。針對這種情況，筆者認為醫(yī)院會計可借鑒企業(yè)會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額記入“累計折舊”科目。
第四，應(yīng)改進壞賬準備的提取方法。壞賬是醫(yī)院無法收回的應(yīng)收款項?，F(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定：“年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準備?！贬t(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費這一環(huán)節(jié)，與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準備時不能將“在院病人醫(yī)藥費”包括在內(nèi)。筆者認為，應(yīng)按應(yīng)收款項賬齡長短，依據(jù)不同比率計提壞賬準備，對于期限超過三年、確認無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)全額提取壞賬準備。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】會計核算 餐飲企業(yè) 特點分析
一、對會計核算的認識
會計核算是指記錄企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果，以貨幣為主要量度，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標，具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，據(jù)以考核經(jīng)營目標或計劃的完成情況，為制定經(jīng)營決策提供可靠的信息和資料。
對會計對象進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法就是會計核算的方法，設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等是常用的會計核算方法。
二、餐飲企業(yè)會計核算的特點
（一）餐飲企業(yè)的特殊性
現(xiàn)代餐飲企業(yè)，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂、旅游以及交通票務(wù)等為一體的服務(wù)業(yè)，與其他行業(yè)相比，其特殊性主要變現(xiàn)在：（1）功能的綜合性：集生產(chǎn)、銷售、消費多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費需求，有著兼據(jù)商務(wù)活動中心及社交中心等功能；（2）勞動密集性產(chǎn)業(yè)：餐飲業(yè)對服務(wù)人員的需求較多，對服務(wù)質(zhì)量和水平也日益提高；（4）經(jīng)營方式靈活：餐飲企業(yè)可根據(jù)自身特點及區(qū)位優(yōu)勢，發(fā)展靈活多變的經(jīng)營方式；（4）服務(wù)過程與消費過程的統(tǒng)一：餐飲企業(yè)的服務(wù)過程也是顧客的消費過程，二者具有不可分割性。
（二）餐飲企業(yè)會計核算的特點
餐飲企業(yè)經(jīng)營的特殊性決定其會計核算的特殊性，在會計核算時要遵循會計信息質(zhì)量原則、會計要素的確認和計量原則以及修正性原則，與工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)相比，其會計核算的特點主要有：
1.會計核算內(nèi)容的多樣性和方法的復(fù)雜性
現(xiàn)代餐飲企業(yè)有吃住行游購娛等多種經(jīng)營項目，會計核算的內(nèi)容也就具有多樣性，包括的內(nèi)容包括原材料、服務(wù)設(shè)施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業(yè)存貨種類多，進出頻繁的特點，甚至有些企業(yè)采取連鎖經(jīng)營，經(jīng)營場所較多，也就增加了管理控制和會計核算的難度。
由于餐飲業(yè)在經(jīng)營過程中，集生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能于一身，其會計核算上也無法像其他工業(yè)企業(yè)那樣，按照產(chǎn)品逐次逐件進行完整的成本計算，一般只能對經(jīng)營單位或經(jīng)營種類耗用原材料的總成本，以及營業(yè)收入和各項費用支出進行核算，也就造成了核算方法的復(fù)雜性。
2.營業(yè)收入與費用分布結(jié)構(gòu)的不同
一般情況下，服務(wù)業(yè)由專門從業(yè)人員運用與之相適應(yīng)的設(shè)備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動。在會計核算時，需反映出按規(guī)定收費標準所得的營業(yè)收入，服務(wù)過程中開支的各項費用以及加工過程中耗用的原材料成本。餐飲企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，其營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營取得的總成果，由于餐飲企業(yè)功能的綜合性，其經(jīng)營項目較多，收入結(jié)算方法也比較復(fù)雜，會計核算必須要合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的勞務(wù)收入按時入賬。對于企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)收入，會計核算時要按實際價款記入“營業(yè)收入”科目。其核算內(nèi)容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入等以及各類企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)收入。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
3.營業(yè)成本與費用核算的不同
根據(jù)費用要素，一般將服務(wù)業(yè)的成本和費用項目劃分為營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、輔助營業(yè)支出及財務(wù)費用五個科目。輔助營業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜棤I業(yè)費用中，“營業(yè)成本”和“銷售費用”兩個科目被用來核算企業(yè)各營業(yè)部門成本費用開支。管理費用是核算公司管理機構(gòu)的和非營業(yè)性的費用開支。財務(wù)費用則是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機構(gòu)手續(xù)等費用開支。餐飲企業(yè)的營業(yè)成本明細項目應(yīng)該包括：餐廳在經(jīng)營中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實際成本，零售部門的商品銷售成本，票務(wù)部門的票務(wù)費等。費用的明細項目包括職工工資、職工福利費、工作餐費、物料消耗、制服費、低值易耗品攤銷、展覽費、折舊費等，與其他企業(yè)相比，營業(yè)成本與費用核算的項目較多。
4.現(xiàn)金流量結(jié)算以及會計核算流程的綜合性
餐飲企業(yè)的貨幣結(jié)算是以貨幣資金為主，并且具有收款點多、進貨渠道品種及渠道多樣化的特點，在會計核算時，要確保出納和會計各司其職，明確分工，錢財分離，防止舞弊行為；同時還有較多的使用營業(yè)狀況表、樓層房間動態(tài)表以及現(xiàn)金單等財務(wù)單據(jù)和表格，確保報現(xiàn)金結(jié)算的準確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結(jié)算方式的多樣性，會計部門要建立相應(yīng)的管理制度和核算方法。
5.涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)
一些餐飲企業(yè)具有涉外性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動，在會計核算中，要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算的業(yè)務(wù)，涉及外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)采用復(fù)幣記賬，反映原幣和本幣，計算匯兌損益和換匯成本。
三、總結(jié)
總體來講，餐飲企業(yè)的會計核算具有內(nèi)容的多樣性以及方法的復(fù)雜性，營業(yè)收入與費用分布結(jié)構(gòu)不同，營業(yè)成本與費用核算的不同，現(xiàn)金流量結(jié)算以及會計核算流程的綜合性以及涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法等特點。
參考文獻
一、“未確認融資費用”及“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的實質(zhì)
《企業(yè)會計準則第21號――租賃》第三章第11條規(guī)定了承租人融資租賃條件下在租賃開始日應(yīng)進行的會計處理。在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額作為未確認融資費用。顯然，這只是未確認融資費用產(chǎn)生的分錄表現(xiàn)，即租入資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額的差額，而其實際的經(jīng)濟意義源于融資租賃的成立與確認。將一項租賃交易確認為融資租賃，意味著在實質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬從出租方轉(zhuǎn)移到了承租方，這時對于承租方而言，無論是從會計處理還是從經(jīng)濟實質(zhì)上講，都應(yīng)將此項資產(chǎn)視同為自有資產(chǎn)，可以認為承租方購買了該項融資租賃資產(chǎn)。承租方通過一次交易而達到了既融資又融物的目的。但如果承租方不選擇這種方式，而是通過資本市場向其他金融機構(gòu)直接融資或借款以獲得必要的資金，然后再通過商品市場購買所需資產(chǎn)，即通過兩次交易也可以同樣達到融資和融物的目的。不過采用第二種方式，承租方就必須償還所借本金及由此產(chǎn)生的利息。因此，可以將未確認融資費用視為承租方必須向出租方支付的因融資而產(chǎn)生的利息，因為融資租賃本身就包含了融資的目的。
與之相似，新準則第四章融資租賃中出租人的會計處理第18條規(guī)定，在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額作為未實現(xiàn)融資收益。由于與未確認融資費用相對應(yīng)，筆者在此不再重復(fù)闡述其產(chǎn)生實質(zhì)。
二、“未確認融資費用”及“未實現(xiàn)融資收益”賬戶性質(zhì)的改變
原《企業(yè)會計制度》在“會計科目名稱和編號”部分將“未確認融資費用”作為資產(chǎn)類科目，但新《企業(yè)會計準則第21號――租賃》指南中規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中，對“長期應(yīng)付款”項目，根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額分長期負債和1年內(nèi)到期的長期負債填列。很顯然，這里發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變：原企業(yè)會計制度中將“未確認融資費用”規(guī)定為資產(chǎn)類科目，應(yīng)將其余額列示在報表的資產(chǎn)類項目中；而新準則規(guī)定應(yīng)從“長期應(yīng)付款”項目中抵減，也就是說從報表列示角度看，其應(yīng)當(dāng)屬于負債類科目?；诖朔N考慮，新準則未將未確認融資費用規(guī)定為資產(chǎn)類科目，而是在負債科目列示。
筆者認為，這樣規(guī)定的原因主要在于：(1)科目核算內(nèi)容方面的原因?！拔创_認融資費用”賬戶所反映的內(nèi)容是因融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤的未實現(xiàn)融資費用。換角度看，可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分攤。盡管如此，對承租方而言，“未確認融資費用”既不是在未來預(yù)期可以為其帶來一定經(jīng)濟利益流入的項目，更不是其在期初已經(jīng)支付需要等到以后期間再進行攤銷的待攤或者遞延項目。因此筆者認為，原制度將“未確認融資費用”作為資產(chǎn)類科目不合理。但是從會計分錄形式看，原制度首次確認“未確認融資費用”時是出現(xiàn)在會計分錄的借方，而在后來攤銷時轉(zhuǎn)到了“財務(wù)費用”科目的借方，這樣便使得該項費用在形式上具備了資產(chǎn)類科目的外在特征。(2)實質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。新準則應(yīng)用指南之所以將其作為貧債類會計科目是由于該未確認融資費用是因承租人進行融資而產(chǎn)生的負債。因此，從實質(zhì)上看，它由負債業(yè)務(wù)“衍生”出來。筆者認為該原因是“未確認融資費用”作為負債性質(zhì)科目最關(guān)鍵的原因。
需說明的是，“未確認融資費用”賬戶雖然不符合傳統(tǒng)財務(wù)會計模式配比觀念下的負債類科目性質(zhì)(這一點僅從會計分錄形式就可以說明)，但是如果把“未確認融資費用”理解為尚未支付而應(yīng)預(yù)先計提的、待到以后分攤的財務(wù)費用，那么，它就具有負債(備抵)類科目的內(nèi)容。從這個角度出發(fā)，也就不難理解在編制報表時對“長期應(yīng)付款”項目，“應(yīng)根據(jù)‘長期應(yīng)付款’科目的期末余額，減去‘未確認融資費用’科目期末余額后的金額填列”的含義?；谕瑯拥牡览恚聹蕜t將“未實現(xiàn)融資收益”由原準則下的負債類科目轉(zhuǎn)作為了資產(chǎn)類會計科目。
三、新準則關(guān)于“未確認融資費用”及“未實現(xiàn)融資收益”的主要賬務(wù)處理
(一)在理念上與醫(yī)院發(fā)展的新趨勢不符
舊的《醫(yī)院會計制度》的制定基礎(chǔ)是以我國醫(yī)院的基本特點為主要依據(jù),對估計非營利性質(zhì)機構(gòu)以及企業(yè)的一些財務(wù)會計內(nèi)容進行了借鑒。但是因為時代的變遷,醫(yī)院在新的發(fā)展趨勢下其相關(guān)的各種管理都產(chǎn)生了巨大的改變,特別是現(xiàn)在醫(yī)院的發(fā)展無論是業(yè)務(wù)范圍還是經(jīng)營方式,都逐漸走向了經(jīng)營化以及企業(yè)化,因此舊的醫(yī)院會計準則便顯現(xiàn)出越來越多的局限性,比如說適應(yīng)范圍不夠廣、不能更加準確的對資產(chǎn)損耗進行核算與反應(yīng)、缺乏精確的資金時間價值,對醫(yī)院實際盈利水平無法做法全面真實的體現(xiàn),財務(wù)報告的相關(guān)制度不夠完善。
(二)固定資產(chǎn)總量虛高
舊醫(yī)院會計制度中沒有體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)計提。在負債資產(chǎn)表所列出固定資產(chǎn)項目中中,所反映出來的只是資產(chǎn)原值,并未按照資產(chǎn)所產(chǎn)生的實際損耗進行相應(yīng)的實時改變,顯示在賬面上的資產(chǎn)有可能在實際損耗中已經(jīng)消失了。此時的固定資產(chǎn)從某種意義上來分析,已經(jīng)出現(xiàn)了實際價值與賬面價值不符的現(xiàn)象,無法對固定資產(chǎn)的實際使用情形以及損耗程度進行真實的體現(xiàn),無法幫助相關(guān)人員對資產(chǎn)進行實際了解。
(三)醫(yī)院急需改革產(chǎn)權(quán)制度
醫(yī)院會計制度的改革是逐步進行深入的,醫(yī)院的創(chuàng)辦也表現(xiàn)出了多種形式,投資創(chuàng)辦醫(yī)院的主體也是呈現(xiàn)了多元化的現(xiàn)象,出臺了一些像《民營非營利性組織會計制度》、《醫(yī)院會計制度》的核算制度?？墒且琅f存在著一些不足,比如無法與市場經(jīng)濟下醫(yī)院服務(wù)性質(zhì)現(xiàn)狀相適應(yīng)、不能夠滿足創(chuàng)辦醫(yī)院的投資主體以及債權(quán)人對盈利性的需求、也不能滿足社保機構(gòu)中有關(guān)醫(yī)保政策方面的需求。
(四)沒有實現(xiàn)無形資產(chǎn)的資本化
醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是具有技術(shù)性高、風(fēng)險性高特征的服務(wù)性質(zhì)的行業(yè),所以在其總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)占有很大的比例,比如說一些享有專利的醫(yī)療技術(shù)、一些特色醫(yī)療項目以及醫(yī)院的名氣等。并且,醫(yī)院為適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)展趨勢,使自身在某領(lǐng)域處于權(quán)威位置,必須開發(fā)可以帶給醫(yī)院較高經(jīng)濟效益的科研項目,但是應(yīng)用于這些項目中的耗費較高,應(yīng)該通過資本化的方式在財務(wù)賬目中進行反映,不然就會使得賬目出現(xiàn)收支結(jié)余不真實的顯現(xiàn),無法準確的對財務(wù)考核的實情進行反映。
二、完善新《企業(yè)會計準則》在醫(yī)院會計中應(yīng)用的策略
(一)對新準則中有關(guān)會計信息質(zhì)量的要求與目標進行借鑒
現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展逐漸趨向于經(jīng)營化,因此醫(yī)院的管理模式也隨之朝著企業(yè)化經(jīng)營發(fā)展的方面前進,其性質(zhì)也慢慢的朝著事業(yè)單位與企業(yè)兼具方向發(fā)展。對此類醫(yī)院來說,則更改應(yīng)用新準則,全面在醫(yī)院內(nèi)部核算以及規(guī)范資產(chǎn)、凈資產(chǎn)與負債,以此來對醫(yī)院改革產(chǎn)權(quán)制度進行促進。同時,還可以促使醫(yī)院在經(jīng)營理念模式、業(yè)務(wù)范圍以及管理機制等方面進行創(chuàng)新求變,能夠提供給利益相關(guān)方真實有效的財務(wù)信息。比如說,在新準則中,有關(guān)資產(chǎn)減值準則、公允價值計量模式等核算方法,對于醫(yī)院來說便很適用于其核算存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備與折舊計提。醫(yī)院還可以運用新準則進行核算負債,可以核算各項潛在的醫(yī)院風(fēng)險及負債。同時。對新準則中的有關(guān)資本公積以及實收資本等科目進行借鑒,醫(yī)院可以核算其凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況,提供給醫(yī)院決策方較為詳盡的財務(wù)信息。
(二)對新準則中有關(guān)財務(wù)報告的規(guī)定進行借鑒
在新準則體系中的財務(wù)報告實現(xiàn)了與國際通用形式基本上趨同。在醫(yī)院的財務(wù)管理中應(yīng)用將能夠?qū)︶t(yī)院會計的損益情形作出更加真實的反映,提供給各產(chǎn)權(quán)方的決策依據(jù)將會更加具有可行性與科學(xué)性。修訂與表述新準則中所涉及到的有關(guān)財務(wù)報告列報以及所有者權(quán)益項目等,以保證交易事項的類型因為醫(yī)院的不同也能夠通過通用的報表體系進行表達,使得會計信息能夠?qū)崿F(xiàn)一致的口徑,基本上能夠?qū)崿F(xiàn)可以互相對比。
