發(fā)布時間：2023-10-09 16:08:07
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關(guān)鍵詞:納稅籌劃;所得稅
中圖分類號:F27 文獻標識碼:A
新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20世紀八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。另外,面對“兩稅合并”及新《企業(yè)所得稅法》對相關(guān)政策做出重大調(diào)整這一巨大變革,企業(yè)在稅前經(jīng)營、投資、理財?shù)燃{稅籌劃環(huán)節(jié)上也必將隨之做出相應(yīng)調(diào)整,以此來適應(yīng)新法適用帶來的巨大波動,重新實現(xiàn)自身稅收負擔(dān)的最小化。
一、企業(yè)所得稅籌劃切入點分析
納稅籌劃不是盲目進行的,存在客觀的空間限制,必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實施。總體上講,納稅籌劃要受宏觀的國家政策和經(jīng)濟形勢以及微觀的企業(yè)經(jīng)營狀況和人文環(huán)境等因素的影響。進行納稅籌劃,關(guān)鍵是要找到切入點,大體可以分為以下幾類:
1、從納稅環(huán)境的選擇切入。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期,不同地區(qū)的政府部門,其執(zhí)法水平、人員素質(zhì)和服務(wù)意識不同;不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān),其稅收征管實踐的差異很大。因此,企業(yè)所在地的經(jīng)營環(huán)境就有好壞之分。針對具體企業(yè)進行的納稅籌劃,必須充分考慮企業(yè)特定的經(jīng)營環(huán)境,如果把握不好,很容易增加籌劃風(fēng)險,加大籌劃成本。另外,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也很重要。這里關(guān)鍵是管理層的法律意識和超前意識,還有企業(yè)執(zhí)行層和決策層之間的企業(yè)文化認同程度。
2、從主要稅種切入。對納稅人來說,主要稅種就是與企業(yè)主營業(yè)務(wù)有關(guān)的或與主要經(jīng)濟事項有關(guān)的稅種,一般為流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。納稅籌劃可以針對一切稅種,要考慮三個因素:一是經(jīng)濟與稅收相互影響的因素,也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用;二是稅種自身的因素,這主要看稅種的稅負,彈性稅負彈性大,納稅籌劃的潛力也越大。一般說來,稅源大的稅種,稅負伸縮性也大;三是企業(yè)的發(fā)展目標和發(fā)展階段。本階段的目標往往決定了企業(yè)面臨的主要稅種和承擔(dān)的主要稅負,這對以后的企業(yè)稅負也會有影響,需要認真進行籌劃。
3、從稅種的重點環(huán)節(jié)切入。有些小稅種對企業(yè)來說,雖然并不是主要稅種,但也需要針對其納稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行籌劃。例如,所有者權(quán)益增加時,怎樣繳納印花稅的問題,選擇什么樣的經(jīng)濟合同貼花問題;企業(yè)房產(chǎn)確定原值時,要考慮土地使用權(quán)價格與土地工程價款剝離會對房產(chǎn)稅產(chǎn)生影響的問題等。
4、從稅收優(yōu)惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優(yōu)惠政策,就會達到節(jié)稅的目的。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身,就是納稅籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃的突破口時,應(yīng)注意兩個問題:一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而失去應(yīng)有的權(quán)益。
5、從影響應(yīng)納稅額的幾個因素切入。應(yīng)納稅額的計算公式為“應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率”。這個公式告訴我們,計稅依據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額就越小。進行納稅籌劃,要抓住這兩個因素,選擇合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。
6、從稅制改革的機遇切入。稅制改革對很多企業(yè)來說,是機遇與影響并存。針對稅制改革,企業(yè)納稅籌劃的基本思路是:用好稅制改革的機遇,對稅改后可能會增加優(yōu)惠的項目,稅改前不要辦,稅改后去辦;避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會增加負擔(dān)的項目,盡量在稅改前辦妥;對于稅改后利弊不確定的項目,盡量稅改前不結(jié)案、不封賬、不下結(jié)論,使這類項目增加可變性。
二、企業(yè)所得稅的籌劃空間
1、納稅人的選擇。我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜且不規(guī)范,企業(yè)經(jīng)營狀況差異也大,在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當企業(yè)盈利時,可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率,分解企業(yè)下屬單位,使整個或某個下屬單位享受優(yōu)惠稅率;當企業(yè)虧損時,納稅人選擇的意義不大;而當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時,選擇納稅人就顯得特別重要。此時,要想方設(shè)法使企業(yè)合并申報,盈虧相抵,否則,一個單位繳納企業(yè)所得稅,另外一個單位還得等待彌補虧損,將影響企業(yè)整體利益。如果確實不能選擇納稅人,轉(zhuǎn)讓定價則是解決盈虧對抵的主要辦法。
企業(yè)在成立時,也存在選擇納稅人問題。如果是有限責(zé)任公司,則企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤分配時還要繳納個人所得稅;如果是合伙制單位,則企業(yè)只需繳納個人所得稅。當然,企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營以及當時條件決定,但當條件許可、組織形式對生產(chǎn)經(jīng)營沒有影響時,稅收負擔(dān)問題則是主要考慮問題。
2、存貨計價的選擇。在實行比例稅率環(huán)境下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下,選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價,可以使期末存貨成本降低,本期存貨成本提高,是企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益,即企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對的減少,從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔(dān),增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反,在物價持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進后出法對企業(yè)存貨進行計價,才能提高企業(yè)本期的存貨成本,相對減少企業(yè)當期收益,減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)。而在物價上下波動的情況下,則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價,以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動,增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。
3、折舊方式的選擇。折舊是成本的組成部分,折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小,直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負輕重。企業(yè)當期需要利潤時,可采用平均年限法,企業(yè)當期不需要利潤時,可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變,但年度之間的差別就是可以利用的空間。
4、準備金列支的選擇。稅法及現(xiàn)行財務(wù)制度和《企業(yè)會計準則》均規(guī)定,企業(yè)可以選擇備抵法(即計提壞賬準備金法)處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下,選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因為,若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失,可以增加其當期扣除項目,降低當期應(yīng)納稅所得額,從而減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。即使兩種方法計算的應(yīng)納稅所得額相等,也會因為備抵法將企業(yè)的一部分利潤后移,使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的好處。
5、其他資產(chǎn)攤銷的選擇。稅法和財務(wù)制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣,企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限,將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中,從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益;面對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè),則宜選擇較短的攤銷期限,這樣做不僅可以加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收,抑減企業(yè)未來的不確定風(fēng)險,還可以使企業(yè)后期成本、費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。
6、投資核算的選擇。企業(yè)對外長期投資可以采用成本法或權(quán)益法進行核算。由于成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前,投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益,而權(quán)益法無論投資收益是否分回,均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣,當投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25%時,投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長期投資,并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累,或挪為他用,以便獲得延遲納稅的好處,或選擇有利的時機(如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低年份)才將投資收益收回,以達到減輕稅負的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時,節(jié)稅效益更加明顯。
7、兩個差異的處理。兩個差異是客觀存在的,納稅籌劃的目的是使兩個差異調(diào)整為零。這樣利潤總額和應(yīng)納稅所得額相等。企業(yè)所得稅名義稅率和實際稅率之差也在于兩個差異。在處理兩個差異時,首先要解決各類超標問題。工資、招待費、廣告費等超標必須用各種辦法使之不超標,這些辦法就是納稅籌劃措施,而合法與不合法的界限則要求使用者根據(jù)具體情況做出必要的職業(yè)判斷;其次要利用這類標準,即達不到標準時,其他超標部分可以相關(guān)調(diào)劑,使總體不超標。當然,這存在一個“度”的問題。
8、充分利用稅收優(yōu)惠。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策較多,內(nèi)容十分廣泛,條件也較寬松。每一項稅收優(yōu)惠就是一個避風(fēng)地,企業(yè)只要掛上一個避稅地,就能夠通過轉(zhuǎn)讓定價措施,轉(zhuǎn)移利潤以享受稅收優(yōu)惠。充分利用稅收優(yōu)惠是最主要的納稅籌劃措施。
以上所述幾個方面,是企業(yè)所得稅籌劃的主要內(nèi)容。實際上,經(jīng)濟活動的復(fù)雜性、先進性和稅法的滯后性使納稅籌劃方式有很多。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析:利用低價銷售進行納稅籌劃
當政府規(guī)定商品市場上的最高限價或最低限價時,納稅者并不盲目追求最高價格或最低價格,而是追求對自己來說最大利潤總額的價格,這種價格可能使企業(yè)直接獲得利潤最大,也可能使企業(yè)獲得的直接利潤最小。
例:政府對烤煙生產(chǎn)實行全額累進稅率的情況下,企業(yè)生產(chǎn)是追求最大定價還是追求最大利潤,在確定產(chǎn)品價格上存在著差異。例如,當政府規(guī)定,烤煙業(yè)生產(chǎn)適用稅率如表一所示時,某烤煙廠年產(chǎn)量10萬條。企業(yè)會采用哪個價格呢?(每條煙的最高限價27元,最低限價為20元)(所得稅稅率標準見表1)
當企業(yè)追求最高限價時,企業(yè)的利潤收入為:27×100,000=270(萬元)。當企業(yè)追求最低限價時,企業(yè)的利潤收入為:20×100,000=200(萬元)。依照稅率表計算270萬元納稅額為:270×50%=135(萬元);200萬元應(yīng)納稅額為:200×25%=50(萬元)。在最低限價情況下,10萬條香煙的稅后實得收入為:200-50=150(萬元)?？磥?實行低價反而比實行高價更有利于納稅人。
對案例中的情況,可能有人認為,在全額累進稅率情況下是這樣,但在超額累進稅率情況下,結(jié)果就會不一樣,這種認識雖然有一定的道理,但是在實行超額累進稅率情況下,企業(yè)增加產(chǎn)量的同時,也必然伴隨其他投入物的增加,而且隨著產(chǎn)量的增加,單位產(chǎn)品所獲得利潤需要的投入也呈增加趨勢。因此,投入產(chǎn)出有一個最佳結(jié)合點,在這個結(jié)合點上,投入最小,產(chǎn)出最多。從這個意義上講,稅收的累進增長是影響其投入產(chǎn)出的重要因素,就企業(yè)自身利益而言,在有一定規(guī)模或數(shù)量的情況下,再增加投入,其結(jié)果是收入中就會有越來越多的部分表現(xiàn)為稅收,而企業(yè)增加投入中獲得利潤收入就會越來越少。
總之,納稅籌劃是一項非常復(fù)雜的工作,正確的納稅籌劃能夠提高效益,減輕稅負,使企業(yè)經(jīng)營活動合理合法,財務(wù)活動健康進行。
(作者單位:河北省農(nóng)金投資擔(dān)保有限公司)
主要參考文獻:
[1]奚衛(wèi)華.企業(yè)所得稅法實施操作指南.機械工業(yè)出版社,2008.
關(guān)鍵詞：納稅；籌劃平臺；減輕稅負；理財效益
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實現(xiàn)納稅最小化對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇時的謀劃與對策其實質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺并在企業(yè)經(jīng)營管理中加以合理運用是企業(yè)財務(wù)決策中的一項重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問題進行探討。
一、納稅綺劃平臺的構(gòu)建原則
納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺.必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導(dǎo)
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當合法至少不違法。在現(xiàn)實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。
3.切實可行
由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā).因地因時地設(shè)計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設(shè)計籌劃方案時應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通；
4.全面權(quán)衡
決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。
二、納稅綺劃平臺的運用及應(yīng)注意的問頤
納稅籌劃始終貫穿于財務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務(wù)核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學(xué)地進行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
1價格平臺的運用
價格平臺的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟條件下.任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉(zhuǎn)移利潤或收入以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負擔(dān)。如有些實行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務(wù)費用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費轉(zhuǎn)讓定價以此調(diào)節(jié)其利潤追求稅收負擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標或特許權(quán)無償或低價提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤、利用機器設(shè)備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃；
價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應(yīng)注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機構(gòu)或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。二是價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)需要進行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機關(guān)調(diào)整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤.運用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經(jīng)濟效果。
2.優(yōu)惠平臺的運用
利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經(jīng)濟政策引導(dǎo)。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設(shè)備.通過和某些科研機構(gòu)聯(lián)合.披上科研機構(gòu)的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。
只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系.爭取稅務(wù)機關(guān)的承認。再好的方案.沒有稅務(wù)機關(guān)的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。
3.漏洞平臺的運用
漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領(lǐng)域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務(wù)系統(tǒng)進行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機構(gòu)所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺應(yīng)注意以下問題:一是需要精通財務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財會人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗.只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務(wù)狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風(fēng)險—收益的分析。
4彈性平臺的運用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點。
在運用彈性平臺時應(yīng)注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現(xiàn)稅率低，稅負輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對較少的目的。
5規(guī)避平臺的運用
【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險管理
1引言
國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的核心，是社會主義公有制經(jīng)濟的重要組成部分。國有企業(yè)的健康發(fā)展對民生有著巨大且直接的影響。國有企業(yè)的納稅籌劃，指的是國有企業(yè)正確使用稅收法律、法規(guī)和政策通過協(xié)調(diào)與稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)來節(jié)稅。由于受到計劃經(jīng)濟體制的影響，國有企業(yè)在市場經(jīng)濟中面臨巨大的納稅籌劃風(fēng)險。在當前市場競爭越來越激烈的新形勢下，加強國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理對提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益、促進國有企業(yè)改革的深入發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
2國有企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險類型和成因
2.1政策法律風(fēng)險
總體來看，我國的稅收法律法規(guī)錯綜復(fù)雜。不僅有全國統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法、增值稅法、消費稅法，等等，而且賦予了地方稅務(wù)部門制定相應(yīng)地方性法規(guī)的權(quán)力。而一些大型的國有企業(yè)通常具有跨地區(qū)經(jīng)營的性質(zhì)，稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜的情況，為這些國有企業(yè)，特別是國有企業(yè)的納稅籌劃帶來了巨大的影響和政策與法律方面的風(fēng)險。如果某國有企業(yè)還屬于跨國企業(yè)，那么還會涉及國外的與稅收有關(guān)的法律、法規(guī)及政策，問題更加難以處理。另外，由于我國實行分開管理的稅收模式，與稅務(wù)有關(guān)的部門包括稅務(wù)、海關(guān)等，在實際的稅收執(zhí)行過程中，幾個部門可能會重疊，責(zé)任劃分不明確。同時，有的稅收執(zhí)法人員素質(zhì)不夠高，對稅收法律法規(guī)的理解不充分，對稅收法律法規(guī)和政策的自由裁量權(quán)理解不一致等問題，也使得國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨著較高的執(zhí)法風(fēng)險。
2.2經(jīng)營操作風(fēng)險
雖然納稅籌劃有助于提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益，但也很容易誘使國有企業(yè)負責(zé)納稅籌劃的人員在利益的驅(qū)使下進行一些不合規(guī)范的經(jīng)營操作，由此產(chǎn)生風(fēng)險。首先，國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨經(jīng)營風(fēng)險。為符合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，國有企業(yè)有時必須人為地改變其日常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍和地點。這些行動必將對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)生長期影響，一旦原有的稅收優(yōu)惠政策不再有效，國有企業(yè)通過納稅籌劃獲得的政策激勵措施可能會無法補償由于生產(chǎn)經(jīng)營變化而造成的損失及相應(yīng)的機會成本。從這一角度來說，國有企業(yè)實施納稅籌劃時如果不注意方式方法，則風(fēng)險很高，進而影響國有企業(yè)的長遠發(fā)展。其次，國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨操作上的風(fēng)險。負責(zé)納稅籌劃的人員不熟悉稅收法律和法規(guī)，可能會導(dǎo)致國有企業(yè)的納稅籌劃被稅務(wù)機關(guān)歸類為逃稅行為。有的人員并非不熟悉法律法規(guī)，而是突破了職業(yè)道德的底線，人為故意逃稅。這些問題必然使得國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨更高的由具體操作帶來的風(fēng)險。
3國有企業(yè)納稅籌劃中風(fēng)險管理的措施
在了解國有企業(yè)在納稅籌劃中可能面臨的風(fēng)險及其成因的基礎(chǔ)上，就要進行針對性的解決。具體來看，可以將以下幾個方面作為切入點。
3.1樹立納稅籌劃風(fēng)險管理意識，完善風(fēng)險管理體系
首先，國有企業(yè)的管理工作必須完成計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，明確了解國有企業(yè)在當前市場經(jīng)濟模式下所面臨的市場競爭壓力，充分認識到納稅籌劃對于企業(yè)改善經(jīng)營管理的重要作用，從提高國有企業(yè)管理水平的角度去看待納稅籌劃，樹立風(fēng)險意識和風(fēng)險管理觀念，建立起現(xiàn)代化的納稅籌劃管理觀念；其次，國有企業(yè)必須建立和完善納稅籌劃的內(nèi)部控制和管理制度，必須嚴格遵守國家的有關(guān)稅收的各項法律、法規(guī)和政策，在此基礎(chǔ)上科學(xué)地建立國有企業(yè)的納稅籌劃部門以及相應(yīng)的工作準則，把合法合規(guī)作為此類部門工作的指導(dǎo)精神；最后，要依照國家所頒布的各種指導(dǎo)性文件，制定內(nèi)部控制管理基本標準，并根據(jù)實際情況的不斷變化來完善國有企業(yè)的納稅籌劃，嚴格執(zhí)行相應(yīng)工作的內(nèi)部控制制度。國有企業(yè)的現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)也要符合納稅籌劃的要求，要及時發(fā)現(xiàn)和消除納稅籌劃中的監(jiān)管漏洞，有效建立起相應(yīng)風(fēng)險的預(yù)警機制，為納稅籌劃工作提供系統(tǒng)保證。
3.2提高納稅籌劃人員綜合素質(zhì)，完善各項工作設(shè)施
納稅籌劃工作是通過具體的工作人員去完成的，所以國有企業(yè)應(yīng)提高納稅籌劃人員的整體素質(zhì)。首先，國有企業(yè)可以提高納稅籌劃人員的工資水平，并積極招募能夠為企業(yè)服務(wù)的優(yōu)秀外部人才，在待遇上提供保障，使得這些人員能夠?qū)⒏嗟木Ψ旁谧龊孟鄳?yīng)工作上，不會因為待遇等方面的情況而出現(xiàn)不應(yīng)有的懈怠情況，進而造成風(fēng)險。其次，國有企業(yè)應(yīng)加強對現(xiàn)有納稅籌劃人員的教育培訓(xùn)。財務(wù)部門作為涉及此類工作的主要部門，所有人員都應(yīng)定期接受培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)納稅籌劃的理論知識，必要時可以邀請其他企業(yè)或外部的專家傳授實踐經(jīng)驗，及時更新納稅籌劃人員的知識體系。同時，國有企業(yè)還要加強對納稅籌劃人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，樹立良好的工作作風(fēng)，激勵他們誠實坦誠地行事，摒棄濫用職權(quán)的不良行為。要讓其認識到，納稅籌劃是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟效益而進行的，但絕不能為了取得個人良好的工作業(yè)績而毫無底線，反而為企業(yè)和自身帶來巨大的法律風(fēng)險。最后，“工欲善其事，必先利其器”，國有企業(yè)應(yīng)為負責(zé)納稅籌劃的部門和人員及時更新工作所需的軟件和硬件設(shè)施，通過培訓(xùn)等途徑加強工作人員對這些硬件及軟件系統(tǒng)的了解，提高他們在納稅籌劃方面的質(zhì)量和效率。應(yīng)制定相應(yīng)的規(guī)章制度和獎懲措施，使負責(zé)納稅籌劃的人員有能力去自主成長，自行開展對相關(guān)軟件應(yīng)用技術(shù)的研究。
3.3密切關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)變化，加強內(nèi)部交流與監(jiān)督
首先，國有企業(yè)內(nèi)部負責(zé)納稅籌劃的部門及具體人員都要密切注意與納稅籌劃相關(guān)的法律法規(guī)變化，充分了解納稅籌劃過程中的法律、法規(guī)及政策風(fēng)險，時刻保持對這些風(fēng)險的高度關(guān)注，對稅收優(yōu)惠政策的實質(zhì)含義和內(nèi)在要求要一直有深刻的了解。這樣才能增加國有企業(yè)納稅籌劃的充分性和防止出現(xiàn)納稅籌劃在合法合規(guī)方面的某些不當行為，避免對國有企業(yè)的社會聲譽和經(jīng)濟利益產(chǎn)生重大的不利影響。其次，國有企業(yè)需要完善內(nèi)部和外部關(guān)于納稅籌劃的信息交流平臺，在母公司與子公司或者各部門之間建立有效的信息共享平臺，并從各個部門收集稅收信息，為國有企業(yè)的納稅籌劃工作提供必要的信息支持，以便國有企業(yè)進行有效的納稅統(tǒng)籌。再次，國有企業(yè)必須與政府的稅收部門保持良好的聯(lián)系，及時向政府稅收部門提供反饋和稅務(wù)信息，并從稅務(wù)部門獲取最新的稅收法律、法規(guī)和政策，通過充足且及時的信息交流共享來降低國有企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。最后，國有企業(yè)應(yīng)加強對納稅籌劃的日常監(jiān)督，加強對生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的深入分析，及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的納稅籌劃風(fēng)險。
3.4積極推動會計信息化系統(tǒng)優(yōu)化升級，提升效率水平
會計信息化系統(tǒng)的進一步完善對國有企業(yè)的納稅籌劃管理具有重要的指導(dǎo)意義。基于此，對于國有企業(yè)來講，為規(guī)避其納稅籌劃風(fēng)險因素，需對會計信息化系統(tǒng)的優(yōu)化與升級提供良性助力，對其系統(tǒng)中的漏洞及時做好修復(fù)工作，并委派專業(yè)的技術(shù)人員對會計信息化系統(tǒng)進行維護，以確保該系統(tǒng)的正常有序運行。會計信息化系統(tǒng)的良好運行，不僅可以為國有企業(yè)納稅籌劃管理打下堅實的基礎(chǔ)，而且可以為管理者的科學(xué)、正確決策提供必要的支持，從而為國有企業(yè)納稅籌劃水平與效率的有效提升起到推動作用。
4結(jié)語
關(guān)鍵詞 啟發(fā)式 納稅籌劃 三階段
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdkz.2015.10.052
Three-stage Design of Heuristic Tax Planning Teaching
YI Hong
（Eastern Liaoning University， Dandong， Liaoning 118001）
Abstract Tax planning course involves multi-discipline knowledge， whose core objective is to train the tax planning capacity of students. According to the feature of the course， the author adapted "the heuristic method of education" in the teaching process， and designed three-stage teaching steps， to fully motivate students' initiative and potential and make students master the concept， methods and application of tax planning better.
Key words heuristic method; tax planning; three-stage
隨著會計軟件的不斷開發(fā)及廣泛使用，會計的核算工作越來越簡單，而日益復(fù)雜的現(xiàn)代稅收制度，卻提高了會計的執(zhí)業(yè)難度，會計人員的工作重點逐漸向稅務(wù)方向轉(zhuǎn)移。企業(yè)要求會計人員在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，納稅籌劃能力已成為會計人員必須具備的一項重要業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃課程涉及到稅收理論、納稅實務(wù)、財務(wù)管理等多學(xué)科知識，課程內(nèi)容豐富，要求學(xué)生具有較強的綜合分析問題能力?！皢l(fā)式”教學(xué)方法，通過創(chuàng)設(shè)問題情境，啟發(fā)學(xué)生開展學(xué)習(xí)。在納稅籌劃教學(xué)活動中，本人始終堅持 “授之以魚”不如“授之以漁”的觀點， 運用“啟發(fā)式”教學(xué)方法，把引導(dǎo)學(xué)生自主解決問題，作為授課的關(guān)鍵。本文以納稅籌劃具體案例為切入點，設(shè)計出“啟發(fā)式”納稅籌劃教學(xué)的三階段教學(xué)步驟。
例：A公司主要從事貨物的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人，適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加率為3%。該公司現(xiàn)需采購一批增值稅稅率為17%的貨物，在同樣質(zhì)量和服務(wù)的前提下，有三家單位提供了貨物報價：（1）甲公司為增值稅一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，貨物價款10 000元，增值稅1 700元;（2）乙公司為小規(guī)模納稅人，可以提供稅務(wù)機關(guān)代開的增值專用發(fā)票，貨物價款10 000元，增值稅300元;（3）丙為個體工商戶，只能提供普通發(fā)票，發(fā)票列示金額9 500元。A公司預(yù)計所購貨物全部售出可以取得價款20 000元，增值稅3 400元。請為A公司選擇最佳購貨對象。
1 第一階段啟發(fā)學(xué)生建立納稅籌劃思路
這一階段通過層層設(shè)疑的方法，幫助學(xué)生建立納稅籌劃思路。
1.1 啟發(fā)學(xué)生指出需要運用的稅法知識
首先向?qū)W生提出：“該業(yè)務(wù)需要繳納哪些稅？”這一問題，然后引導(dǎo)學(xué)生展開討論，得出需要繳納增值稅和以增值稅應(yīng)納稅額為計稅依據(jù)計提的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
1.2 啟發(fā)學(xué)生確定納稅籌劃目標
提出：“以應(yīng)納增值稅最少還是以利潤最大化作為納稅籌劃目標？”學(xué)生分析認為增值稅不影響損益，應(yīng)以利潤最大化作為納稅籌劃目標。
1.3 啟發(fā)學(xué)生找出分析問題的思路
提出：“以利潤最大化作為納稅籌劃目標，在選擇供貨對象時應(yīng)考慮哪些因素？”在老師的啟發(fā)下，學(xué)生提出既要考慮不同購貨對象提供的進項稅額對增值稅應(yīng)納稅額的影響，以及由此對城市維護建設(shè)稅和教育費附加的影響;又要考慮不同購貨對象提供貨物的成本不同，對獲利能力產(chǎn)生的影響。
1.4 啟發(fā)學(xué)生將分析思路運用到具體方案中
提出：“針對需要考慮的因素，列出稅前利潤的表達公式?！睂W(xué)生在老師的啟發(fā)下列出：稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本城市維護建設(shè)稅與教育費附加
要求學(xué)生將公式運用到每一具體方案中。
（1）從甲公司購貨：
應(yīng)納增值稅 = 34001700 = 1700（元）
應(yīng)納城市維護建設(shè)稅與教育費附加 = 1700 ？（7% + 3%） = 170（元）
稅前利潤 = 2000010000170 = 9830（元）
（2）從乙公司購貨：
應(yīng)納增值稅 = 3400300 = 3100（元）
應(yīng)納城市維護建設(shè)稅與教育費附加 = 3100 ？（7% + 3%） = 310（元）
稅前利潤 = 2000010000310 = 9690（元）
（3）從丙個體工商戶購貨：
應(yīng)納增值稅 = 3400（元）
應(yīng)納城市維護建設(shè)稅與教育費附加 = 3400祝？% + 3%） = 340（元）
稅前利潤 = 200009500340 = 10160（元）
通過計算得出丙個體工商戶是最佳購貨對象。在這一階段的“啟發(fā)式”教學(xué)中，引導(dǎo)學(xué)生自己找出最佳購貨對象，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中有成就感，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和創(chuàng)造性，為后續(xù)的教學(xué)打下了良好的基礎(chǔ)。
2 第二階段啟發(fā)學(xué)生總結(jié)出納稅籌劃方法
這一階段通過由具體到一般，引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)出納稅籌劃方法。通過圍繞：“能否用一個簡明的換算公式，迅速判斷合適的購貨對象。”這一問題展開教學(xué)。
2.1 啟發(fā)學(xué)生建立各種購貨對象對應(yīng)的稅前利潤表達公式
（1）從甲公司購貨：
稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本1（不含稅銷售額-購貨成本1）X增值稅稅率X（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加率）
（2）從乙公司購貨：
稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本2（不含稅銷售額-購貨成本2）X增值稅稅率X（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加率）
（3）從丙個體工商戶購貨：
稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本3（不含稅銷售額-購貨成本3）X增值稅稅率X（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加率）
2.2 啟發(fā)學(xué)生找出不同購貨對象稅前利潤相同時購貨成本的關(guān)系
假設(shè)從甲、乙公司購貨在稅前利潤相同時，將相關(guān)稅率代入公式，通過計算得出等式：9.83購貨成本1=9.97購貨成本2。
即：購貨成本1：購貨成本2=1.0142，此時兩方案的稅前利潤相同。
上述分析過程也可由老師進行講解，然后要求學(xué)生分別計算出甲公司與丙個體工商戶利潤相同時的比率和乙公司與丙個體工商戶利潤相同時的比率。
2.3 啟發(fā)學(xué)生繪制出表格反映各種情況下利潤無差別點的購貨成本比率
增值稅稅率包括17%、13%、11%、和6%，假設(shè)城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加率為3%，如果將利潤相同的點稱之為利潤無差別點，啟發(fā)學(xué)生分別將三種購貨對象和不同增值稅稅率指標代入公式，計算出各種情況下利潤無差別點的購貨成本比率（計算過程略），并繪制出表格。
由于從小規(guī)模納稅人處購買貨物，只存在可以取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種情況，二者利潤無差別點的購貨成本比率為1.0030。
2.4 啟發(fā)學(xué)生運用利潤無差別點的購貨成本比率選擇購貨對象
通過各方案的實際購貨成本比率，與利潤無差別點的購貨成本比率進行比較，選擇最佳購貨對象，具體計算分析過程如下：
甲公司購貨成本與乙公司購貨成本的比率 = 10000 X10000 = 1<1.0142
因此，從甲公司購貨利潤高于乙公司。
甲公司購貨成本與丙個體工商戶購貨成本的比率=10000 x9500 = 1.0526>1.0173，因此，從甲公司購貨利潤低于丙個體工商戶。
從甲公司購貨優(yōu)于乙公司，而從丙個體工商戶購貨又優(yōu)于甲公司，因此，從丙個體工商戶購貨最優(yōu)，與計算稅前利潤得出的結(jié)果一致，但比較利潤無差別點的購貨成本比率可以迅速做出購貨決策。
運用利潤無差別點的購貨成本比率進行分析，其關(guān)鍵點是無差別點的確定，最后通過總結(jié)將上述分析方法稱之為無差別點分析法，通過這一階段的“啟發(fā)式”教學(xué)，使學(xué)生對無差別點分析法有了比較深刻的把握。
3 第三階段啟發(fā)學(xué)生將無差別點分析法運用于納稅籌劃中
3.1 啟發(fā)學(xué)生總結(jié)出無差別點分析法的特點
提出：“無差別點分析法的特點有哪些？”在老師的啟發(fā)下，學(xué)生總結(jié)出以下特點：一是存在兩個以上備選方案，二是每兩個備選方案存在無差別點，三是需要計算出無差別點指標作為決策依據(jù)，四是用實際指標與無差別點指標進行比較做出納稅籌劃決策。
3.2 啟發(fā)學(xué)生根據(jù)無差別點分析法的特點靈活運用該方法
要求學(xué)生在后續(xù)的課程中始終帶著：“還有哪些情況可以運用無差別點分析法進行納稅籌劃？”這一問題。可以說，幾乎每個稅種的納稅籌劃都可以運用無差別點分析法。例如，在消費稅的納稅籌劃中，學(xué)生在啤酒、卷煙和高檔手表定價中靈活運用了無差別點分析法確定了定價;在企業(yè)所得稅的納稅籌劃中，對小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定也運用了無差別點分析法。
以上只是無差別點分析法的三階段教學(xué)步驟，其他納稅籌劃方法也可以采用上述三階段教學(xué)步驟進行講授。通過“啟發(fā)式”納稅籌劃教學(xué)的三階段授課，調(diào)動了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和創(chuàng)造性，使學(xué)生對所學(xué)知識有了深刻的理解，培養(yǎng)了學(xué)生的納稅籌劃能力。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；增值稅；康泰醫(yī)學(xué)
一、引言
制定納稅籌劃方案需要系統(tǒng)的考慮，從籌劃目標的制定、籌劃方法的選定到籌劃的實施，以及如何規(guī)避籌劃風(fēng)險等都應(yīng)進行詳細的分析和安排。本章針對上文中指出的康泰公司納稅籌劃方案中存在問題，以不同稅種為切入點，對康泰公司的納稅籌劃方案進行重新設(shè)計，使公司獲得稅后最大收益。
增值稅具有中性稅收的特征，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)退稅，不重復(fù)征稅，充分體現(xiàn)了公平、透明、普遍、便利的原則。由于增值稅實行憑發(fā)票扣稅的征收制度，增值稅發(fā)票使買賣雙方形成利益制約關(guān)系，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進行納稅籌劃提供了可能。
二、納稅籌劃的技術(shù)手段
（一）免稅技術(shù)
免稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠或獎勵措施，是貫徹國家經(jīng)濟、政治和社會政策的經(jīng)濟手段。各國稅法里都包含一定的免稅優(yōu)惠政策，免稅政策是各國稅收制度的一個重要組成部分，是采用免稅技術(shù)的法律淵源。
免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅賦的納稅籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人、免稅公司、免稅機構(gòu)等。
（二）減稅技術(shù)
減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠或獎勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經(jīng)濟、政治和社會政策的經(jīng)濟手段。
減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，利用國家的減稅政策，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。各國減稅方式通?？煞譃閮深悾阂活愂浅鲇诙愂照疹櫮康牡臏p稅，是國家對納稅人由于各種不可抗力造成的財務(wù)損失進行的財務(wù)補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，是對納稅人貫徹國家政策的財務(wù)獎勵。納稅籌劃減稅技術(shù)主要是利用國家獎勵性減稅政策。
（三）稅率差異技術(shù)
稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同，包括稅率的企業(yè)類型差異、行業(yè)差異、地區(qū)差異和國別差異等。稅率差異往往是要鼓勵某種經(jīng)濟、某些類型企業(yè)、某些行業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。
稅率差異技術(shù)是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收支出的納稅籌劃技術(shù)。企業(yè)出于真正的商業(yè)理由，可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異降低稅負。
（四）分割技術(shù)
出于調(diào)節(jié)收入、解決失業(yè)、促進經(jīng)濟增長等政策理由，一個國家通常對不同規(guī)模的企業(yè)規(guī)定不同的稅率，或是對所得稅和財產(chǎn)稅采用累進稅率，計稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。
分割技術(shù)是指在合法和合理的情況下，把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要，因為對于超額累進稅率，稅基越大，適用的稅率層次越高，其稅收負擔(dān)就越重。因此，適時進行對象分割，有利于減少絕對稅款額。
（五）扣除技術(shù)
扣除是指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。
扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在收入確定的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，所節(jié)減的稅款就越大。
（六）抵免技術(shù)
稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額――納稅人的已納稅額，抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。很多國家包括我國，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免。
抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)稅額就越大。
（七）延期納稅技術(shù)
延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資，以獲得貨幣的時間價值。
（八）退稅技術(shù)
退稅是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)征收或錯誤多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。
退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。
三、康泰公司增值稅的納稅籌劃方案
（一）原材料采購的納稅籌劃
為了配合增值稅專用發(fā)票的管理，增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，一般納稅人應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，而小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，以銷售額乘以征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進項稅額可以抵扣，取得普通發(fā)票的，不得抵扣增值稅進項稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。
康泰公司為增值稅一般納稅人，從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣進項稅額，或只能按3%抵扣。為使增值稅進項稅額可以按17%抵扣，公司一直選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。而小規(guī)模納稅人的報價往往比一般納稅人低得多，采購人員卻沒有做過相關(guān)測算。公司在原材料采購中，不能把供貨方的報價作為采購決策的唯一標準，可以運用納稅籌劃的稅率差異技術(shù)，在供應(yīng)商的選擇問題上進行籌劃。
在這種因增值稅抵扣方式不同而導(dǎo)致采購定價差異情況下，就需要采購方計算價格讓步平衡點。我們從現(xiàn)金流量的角度分析計算價格讓步平衡點，即：向一般納稅人采購貨物與向小規(guī)模納稅人采購貨物時對公司產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相等。
假設(shè)一般納稅人產(chǎn)品報價（含稅）為X，小規(guī)模納稅人產(chǎn)品報價（含稅）為Y，康泰公司不含稅銷售額為S，增值稅稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為F，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。則：
從一般納稅人購進貨物的稅后凈利潤為：
凈利潤額=S-購進貨物成本-城市維護建設(shè)稅及教育費附加-所得稅
=(S-購進貨物成本-城市維護建設(shè)稅及教育費附加)×(1-所得稅稅率)
當增值稅稅率T=17%，征收率F=3%時，則有：
Y=1+3%×117%×10%1+17%×13%×10%×X=X×87.73%
也就是說，當Y/X=價格折讓臨界點時，即小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的87.73%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物，取得的稅后凈利潤相等。
同樣原理可出得出增值稅稅率為13%時，以及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點。如果從小規(guī)模納稅人處只能取得普通發(fā)票，就不能進行任何抵扣，即抵扣率為0，則上式變?yōu)椋?/p>
Y=X×(1-增值稅稅率×10%)/(1+增值稅稅率)
臨界點數(shù)值見表1。
根據(jù)測算，當Y/X＞價格折讓臨界點時，選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為供應(yīng)商，采購貨物的稅后凈利潤較大；當Y/X＜價格折讓臨界點時，選擇可由主管稅務(wù)機關(guān)代開3%的增值稅專用發(fā)票或不能抵扣進項稅的小規(guī)模納稅人，采購貨物的稅后凈利潤較大；當Y/X=價格折讓臨界點時，選擇一般納稅人和選擇小規(guī)模納稅人的節(jié)稅效果是一樣的，但原則上應(yīng)選擇一般納稅人，因為一般納稅人規(guī)模較大，管理也更規(guī)范，產(chǎn)品質(zhì)量可能更有保障。
（二）運輸業(yè)務(wù)的納稅籌劃
《增值稅暫行條例》規(guī)定，對于開展多種經(jīng)營的增值稅納稅人，應(yīng)準確區(qū)分兼營行為和混合銷售行為。所謂兼營行為，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非增值稅應(yīng)稅項目。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算，不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。所謂混合銷售行為，是指一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。年貨物銷售額超過總營業(yè)額50%的納稅人，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。
康泰公司自有一批運輸車輛，作為向購買方提供商品配送的車隊。稅法規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)以自有車輛運輸本企業(yè)生產(chǎn)的貨物的行為屬于混合銷售行為，而非兼營業(yè)務(wù)。因此，該車隊收取的運費按含稅價一并繳納增值稅，而運輸消耗的油料、配件及修理費支出等項目按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
康泰公司如果將自有車輛單獨成立運輸公司，銷售貨物時由該運輸公司運輸，康泰公司向購貨方收取價款，運輸公司向購貨方收取運費。在這種情況下，企業(yè)取得的運費收入屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，按3%征收營業(yè)稅。
基于兼營行為和混合銷售行為的不同規(guī)定，可以運用納稅籌劃中的分割技術(shù)，對于運費所得選擇適合的納稅主體，也具有納稅籌劃的可能性。
由于不同的運輸方式會導(dǎo)致稅負的差異，因此需要計算運輸方式平衡點。我們?nèi)匀粡默F(xiàn)金流量的角度分析計算運輸方式平衡點，即：自行運輸方式下與成立運輸公司方式下對公司產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相等。
假設(shè)公司取得運費收入總額為X（含稅），可抵扣增值稅項目金額為Y，則可抵扣增值稅額為Y×17%，不可抵扣增值稅項目（工資等）金額為Z，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。則：
在自行運輸方式下的凈利潤為：
凈利潤額=X-運輸成本-增值稅-城市維護建設(shè)稅及教育費附加
=X-Y×1.17-Z-(X/1.17×17%-Y×17%)×(1+10%)
在成立運輸公司方式下的凈利潤為：
凈利潤額=X-運輸成本-營業(yè)稅-城市維護建設(shè)稅及教育費附加
=X-Y×1.17-Z-X×3%×(1+10%)
當上述兩式相等時，則有，
X-Y×1.17-Z-(X/1.17×17%-Y×17%)×(1+10%)
=X-Y×1.17-Z-X×3%×(1+10%)
得：
X/1.17×17%-Y×17%=X×3%
Y/X=67.82%
也就是說，在運輸費用中可以抵扣增值稅的項目（不含稅）占運費收入（含稅）的比重超過67.82%時，企業(yè)為抵扣較多的進項稅額，可采用自有車輛自行運輸?shù)姆绞剑划斶\輸費用中可以抵扣增值稅的項目占運費收入比重低于67.82%時，可以將自有車輛單獨成立運輸公司，按3%繳納營業(yè)稅。但在實行中，還應(yīng)該考慮成立運輸公司的費用。
（三）增值稅申報期限的納稅籌劃
自2009年1月1日起施行的新《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的納稅申報期限由10天延長至15天，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。
康泰公司可以運用延期納稅技術(shù)，盡量在申報期限的最后一天申報納稅，可充分利用資金時間價值，獲取一筆無息貸款。
康泰公司的辦稅人員一般在每月5日之前進行增值稅的申報繳納，2010年公司共繳納增值稅573萬元，如果在每月15號申報納稅，則企業(yè)現(xiàn)金流量在該月15號才減少，在5―15號之間，公司可以將這14萬元作為流動資金使用，相當于獲取了一筆無息貸款；也可以把這14萬元存入銀行，獲取一定的存款利息。
四、結(jié)論與展望
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中的重要財務(wù)策劃活動，越來越受到各界的重視。納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，并且符合稅法的立法意圖，與偷稅、漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的合法途徑之一。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和社會法制化程度的提高，以及我國會計制度與國際慣例的接軌，我們不斷吸收和借鑒西方發(fā)達國家相對完善的會計、制度等，納稅籌劃會有更大的發(fā)展空間。
參考文獻
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［關(guān)鍵詞］“營改增”;房地產(chǎn)企業(yè);稅收籌劃
1引言
經(jīng)濟日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動之一，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險?；诖耍恼乱约{稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。
2理論基礎(chǔ)
2.1稅收籌劃目標
稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟利益的驅(qū)動下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟利益，在涉稅零風(fēng)險情況下，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟利益，增強企業(yè)市場競爭力。
2.2政策依據(jù)
稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節(jié)點將房地產(chǎn)分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應(yīng)選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。
3稅收籌劃基本思路
3.1增值稅
在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當能降低企業(yè)稅負。
3.1.1加強增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進環(huán)節(jié)取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實現(xiàn)及時抵扣進項稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強對虛假發(fā)票的識別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時應(yīng)仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發(fā)票合規(guī)。
3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進項稅抵扣的關(guān)鍵點。在報價相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時，其申請代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實際工作中還應(yīng)考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應(yīng)當選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進行進項稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。
3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅?！盃I改增”后，開發(fā)精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產(chǎn)9%計算銷項稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。
3.2土地增值稅
開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。
3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對外銷售，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。
3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。
3.2.3利用稅收政策特殊規(guī)定土地增值稅采取超率累進稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項目。對于收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以適當降低銷售價格，但降低售價會影響企業(yè)利潤，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產(chǎn)開發(fā)公司都是經(jīng)過簡單裝修后對房屋進行出售，納稅人可將最終售價拆分，分成出售合同和裝修合同，獨立核算房屋原價和裝修費用，這樣裝修合同對應(yīng)的收入屬于提供勞務(wù)取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價格中，因此計算土地增值稅的收入不包含裝修費用，大大減少了企業(yè)繳納土地增值稅。對于扣除項目，房地產(chǎn)開發(fā)費用是按一定標準抵扣，不是按實際支出扣除。當房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費用中的財務(wù)利息支出能夠合理確定時，可以扣除的開發(fā)費用為開發(fā)成本、土地價款和利息合計的5%以內(nèi);當開發(fā)費用中的財務(wù)利息支出不能確定時，開發(fā)費用扣除限額為土地價款和開發(fā)成本合計的10%。企業(yè)籌資一般選取負債籌資或權(quán)益籌資。稅法規(guī)定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開發(fā)費用的一部分也可以扣除，從扣除項目來看，房地產(chǎn)企業(yè)可以適當增加負債籌資的比例。土地增值稅扣除項目中的利息費用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產(chǎn)企業(yè)利息支出大于地價款和開發(fā)成本合計的5%，這時應(yīng)當選擇第一種開發(fā)費用扣除方式;否則，房地產(chǎn)企業(yè)主要依靠權(quán)益籌資方式，選擇第二種開發(fā)費用扣除方式。除上述單獨降低售價或加大扣除項目金額外，企業(yè)也可采用綜合方法降低增值率。如企業(yè)可以加大開發(fā)小區(qū)的公共配套設(shè)施的投入，一方面滿足用戶高質(zhì)量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價中得以補償;另一方面增加了扣除項目的金額，從而降低增值率。
企業(yè)稅務(wù)管理是一個企業(yè)的分析，計劃，起草，監(jiān)督處理，協(xié)調(diào)和溝通，及前景預(yù)測報告他們的稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)和稅務(wù)管理過程。
(一)有利于降低企業(yè)的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險
稅收成本是一個高度靈活和高風(fēng)險企業(yè)的外部成本，其占企業(yè)利潤的比重比例高。稅務(wù)風(fēng)險包括風(fēng)險的稅負，稅收違法風(fēng)險，信譽風(fēng)險，損失和其他內(nèi)容和政策，進行科學(xué)管理的企業(yè)所得稅，通過規(guī)劃，分析，評價，處理各類涉稅稅問題涉及的單元操作，可有效降低稅務(wù)風(fēng)險。
(二)有利于增強企業(yè)的財務(wù)管理水平
稅收管理是財務(wù)管理的重要組成部分?？茖W(xué)的企業(yè)稅務(wù)管理，在符合相關(guān)法律，法規(guī)和政策以及一個明確的業(yè)務(wù)流程單元的基礎(chǔ)上，開展多層次的工作人員的教育和培訓(xùn)。做財會工作，提高業(yè)務(wù)處理能力，有效規(guī)避稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅項逃稅問題，提高稅收征管和財務(wù)管理能力。
(三)有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置
施工企業(yè)在及時、準確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行科學(xué)的稅務(wù)管理，有效保障單位籌資、投資和技術(shù)改造工作的合理化，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
(四)有利于企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)
企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，其生產(chǎn)和管理的最終目標是要盈利的。公司開發(fā)各種項目，圍繞如何獲得最大的經(jīng)濟效益。科學(xué)的管理可以有效地降低納稅企業(yè)稅收成本，從而提高盈利能力，有利于財務(wù)目標。
二、當前我國施工企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題
(一)稅務(wù)管理觀念淡薄，認識不全面
我國學(xué)術(shù)界主要側(cè)重于從稅收征管角度來研究，從比較少從企業(yè)稅收管理視角來看，我國企業(yè)的稅務(wù)管理缺乏科學(xué)的工作理論以及全面的理論指導(dǎo)。大部分企業(yè)的稅務(wù)管理觀念模糊，認為稅務(wù)工作由財務(wù)會計人員兼辦即可，沒有必要建立一個專門的稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)上只注重被動稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不存在稅的管理人員和員工的知識灌輸，教育和培訓(xùn)，稅務(wù)信息滯后，沒有稅收管理的全過程中，稅收征管是納稅人發(fā)生后的事后管理，而忽略了前置和后稅收征管;相當于稅收征管的稅務(wù)規(guī)劃，只要做非常合理的稅務(wù)規(guī)劃是做稅收征管工作，哪知只是稅收征管的稅務(wù)規(guī)劃技術(shù)和方法層面。
(二)缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險管控機制和有效的稅務(wù)管理手段
雖然一些企業(yè)已經(jīng)開展相關(guān)的稅務(wù)管理工作，但沒有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管控機制，過多的關(guān)注企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)上能否在稅法允許范圍內(nèi)進行技巧性的減少企業(yè)繳納的稅款，如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認定為屬于偷稅漏稅行為，企業(yè)的稅務(wù)管理將達不到預(yù)期的效果；多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段，主要采用稅務(wù)籌劃進行稅務(wù)管理，手段單一，不能完全預(yù)測的稅收管理和協(xié)調(diào)作用。
(三)企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位
日常稅務(wù)管理工作是整個施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)獲取納稅管理資料與基礎(chǔ)信息的前提保證。我國大多數(shù)施工企業(yè)的日常的稅務(wù)管理還不到位。僅僅按照應(yīng)付稅務(wù)執(zhí)法部門關(guān)于稅務(wù)會計核算、納稅申報和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，并沒有建立健全制度涉稅分析，稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度，稅收征管機制，有沒有充分利用外部專家，企業(yè)相應(yīng)的納稅評估，稅務(wù)稽查，稅務(wù)及其他稅務(wù)管理實踐，從而阻礙了企業(yè)所得稅有效地管理工作的有效開展。
三、構(gòu)建科學(xué)、完善的稅務(wù)管理體系的策略
針對當前我國施工企業(yè)稅務(wù)管理中存在的上述問題，筆者認為應(yīng)當從提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)、進行科學(xué)的納稅籌劃、設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和建立健全稅務(wù)管理機制等方面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)、全面的稅務(wù)管理體系，從而增強自身的稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險和稅收成本，促進綜合效益的最大化。
(一)提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)
隨著施工企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多、越來越復(fù)雜，對稅收人員的專業(yè)技能和道德素質(zhì)都提出了更高的要求，不僅要熟練掌握稅收的相關(guān)法律知識、精通稅收業(yè)務(wù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，更要具備良好的道德素養(yǎng)、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調(diào)能力。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視稅收征管，管理層及員工，配備具有專業(yè)資格的稅務(wù)管理職位及相關(guān)人員。以建立健全稅收管理理念。
(二)健全稅務(wù)管理制度
鍵全施工企業(yè)稅務(wù)管理制度是提供真實，準確的納稅資料的先決條件，同時也防止稅收風(fēng)險，保護企業(yè)資產(chǎn)，財務(wù)安全完整，正確，有效地執(zhí)行業(yè)務(wù)相關(guān)立法的重要保證。
(三)企業(yè)做好日常稅務(wù)管理
為了保護施工企業(yè)安全納稅，健康納稅，實現(xiàn)稅收風(fēng)險最小化，稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)進行定期檢查，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正?？梢允莾?nèi)部檢查，也可以聘請稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)審計，目的都是為了消除隱藏的經(jīng)濟活動在過去的稅務(wù)風(fēng)險。
四、結(jié)束語
摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國家法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點的基礎(chǔ)上，通過闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的策略，旨在說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點 風(fēng)險防范
前 言
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險防范是企業(yè)關(guān)注的焦點。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點和風(fēng)險防范具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點及風(fēng)險防范進行了初步探討。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點分析
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，最本質(zhì)的特點是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營作出正確、合理的決策，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點
1.政策導(dǎo)向性
企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
2.選擇最優(yōu)性
企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點，主要是指當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
3.事前籌劃性
稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個經(jīng)營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進行控制等?？梢哉f，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。
（三）企業(yè)籌資活動的主要方式
企業(yè)籌資活動是一個動態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對象與所有者的關(guān)系；以負債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營活動的在使用效益上具有不確定性。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險類型
在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險類型有四類，即稅收政策變更風(fēng)險、稅收籌劃操作風(fēng)險、稅收籌劃成本風(fēng)險和稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險，其具體內(nèi)容如下：
（一）稅收政策變更風(fēng)險
稅收政策變更風(fēng)險是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險。政策風(fēng)險主要包括兩個方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。在政策選擇風(fēng)險方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險主要是由于對國家稅收政策認識不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險。
（二）稅收籌劃操作風(fēng)險
企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風(fēng)險，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險。對企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險，將會導(dǎo)致企業(yè)無法順利進行稅收籌劃。
（三）稅收籌劃成本風(fēng)險
稅收籌劃成本風(fēng)險，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險。每一個企業(yè)在進行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險的不確定性和多變性。
（四）稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險
在企業(yè)所得稅的風(fēng)險類型中，稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財務(wù)決策中進行的，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標風(fēng)險，即經(jīng)營風(fēng)險。在現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并不是固定不變的，經(jīng)營決策也必須隨著市場需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險勢在必行。
三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的策略
為進一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點和風(fēng)險類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進行分析。
（一）認真研究納稅籌劃政策
認真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險，成功進行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認真研究納稅籌劃政策，才能準確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對法律予以認可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實實地減輕稅負，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。
（二）依照法律進行稅收籌劃
依照法律進行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各
項優(yōu)惠政策進行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。對企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進行稅收籌劃，適當安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營管理者的稅法知識及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進行。
（三）遵循成本效益原則籌劃
防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標。遵循成本效益原則籌劃，要重點考慮兩個方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟狀況采取不同的稅收籌劃方案達到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價值最大化是稅收籌劃的終極目標。
（四）靈活制定稅收籌劃方案
靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權(quán)衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。稅收籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果不能達到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營決策，避免無效籌劃，進而防止稅收籌劃的經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。
四、結(jié) 語
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復(fù)雜性。在進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點，認真研究納稅籌劃政策、依照法律進行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進企業(yè)又好又快地發(fā)展。
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