發(fā)布時間：2023-02-09 21:04:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的納稅人申請報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅涉及的國家部委規(guī)定眾多，一般涉及的抵免稅額也較大，稅務(wù)審批及監(jiān)督比較嚴格。對于初次接手這項工作的財稅人員，可能會有茫然的感覺。我們根據(jù)自己在這方面的實務(wù)工作經(jīng)驗，向大家簡單介紹一下相應(yīng)的辦理時限及流程，列出“在什么時間、什么期限、辦理哪些事項”，希望能給大家一些幫助。
1．向省級經(jīng)委申請頒發(fā)《確認書》的時限
抵免程序的第一個環(huán)節(jié)是申請獲得《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項目確認書》(以下簡稱“《確認書》”)。這個環(huán)節(jié)的時間要求是在《技改項目可行性研究報告批復(fù)》之后，其中國債專項資金重點技改項目應(yīng)在下達資金計劃后，開始申請頒發(fā)確認書；期限要求隱含在《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)規(guī)定中，即企業(yè)必須在技術(shù)改造項目批準立項后最長不超過兩個月內(nèi)拿到《確認書》。
《關(guān)于做好技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅確認工作的通知》(國經(jīng)貿(mào)投資[2000]297號)第三條：企業(yè)應(yīng)在技術(shù)改造項目可行性研究報告批復(fù)之后(其中國債專項資金重點技術(shù)改造項目應(yīng)在下達資金計劃后)申請確認。限額以下項目，包括計劃單列企業(yè)集團及中央管理的企業(yè)審批限額以下項目，向企業(yè)納稅機關(guān)所在地的省經(jīng)貿(mào)委申請確認；限額以上項目，由省經(jīng)貿(mào)委審核后，報國家經(jīng)貿(mào)委確認。辦理確認手續(xù)時，應(yīng)出具項目可行性研究報告批復(fù)文件(授權(quán)審批的項目應(yīng)附有關(guān)授權(quán)審批的文件)和采購國產(chǎn)設(shè)備清單；按國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)招標采購的設(shè)備，要出具有關(guān)招標方案和文件；采購設(shè)備有重大調(diào)整的，要出具經(jīng)有關(guān)部門批準的調(diào)整方案和批準文件。
2．向稅務(wù)機關(guān)遞交《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》的時限
拿到《確認書》后，即進入抵免程序的第二個環(huán)節(jié)：向稅務(wù)機關(guān)遞交《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》。這個環(huán)節(jié)的時限，國家稅務(wù)總局和國家經(jīng)貿(mào)委的規(guī)定都是兩個月，但前置條件卻有差異。
《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)規(guī)定：
第九條 企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在技術(shù)改造項目批準立項后兩個月內(nèi)遞交申請報告。
(一)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》；
(二)技術(shù)改造項目批準立項的有關(guān)文件；
(三)技術(shù)改造項目可行性研究報告、初步設(shè)計和投資概算；
(四)蓋有有效公章的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項目確認書》；不需經(jīng)貿(mào)委審批的技術(shù)改造項目，可提供省級經(jīng)貿(mào)委出具的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的確認文件；
(五)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
技術(shù)改造項目計劃調(diào)整、改變投資概算等，均須及時向原審核稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料。
第十條 企業(yè)未在規(guī)定時間遞交申請報告，或雖在規(guī)定時間遞交申請報告但提供的資料和證明不完整的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。
第十一條 省級以上稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的申請后，一個月內(nèi)要做出準予或不予享受抵免企業(yè)所得稅的決定，通知當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)，并同時將核準文件抄送企業(yè)。
凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查核準的，一律不得抵免企業(yè)所得稅。
《關(guān)于做好技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅確認工作的通知》(國經(jīng)貿(mào)投資[2000]297號)第四條第四款規(guī)定“企業(yè)應(yīng)在出具《確認書》后兩個月內(nèi)，到稅務(wù)機關(guān)辦理技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請”。
從上述兩個法規(guī)中，我們可以看出：國稅要求的是“技術(shù)改造項目批準立項后兩個月內(nèi)”；國經(jīng)貿(mào)要求的是“出具《確認書》后兩個月內(nèi)”。批準立項與頒發(fā)《確認書》是兩個不同的概念。按程序，批準立項在前，頒發(fā)《確認書》在后。那么，遞交抵免申請報告的時間應(yīng)該執(zhí)行哪個文件呢?筆者認為應(yīng)該遵循國家稅務(wù)總局的規(guī)定。理由有二：一是向稅務(wù)機關(guān)提供批準立項文件以及提供確認書都是《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)明確規(guī)定的資料；二是《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)明確指出超過規(guī)定時間稅務(wù)機關(guān)不予受理。因此，在這個環(huán)節(jié)上千萬不要“迷糊”。一旦立項批準，就要先申請頒發(fā)《確認書》，拿到《確認書》就要立即遞交《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》及稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。
3．向主管稅務(wù)機關(guān)報送抵免資料的時限
這里主要是指企業(yè)進入企業(yè)所得稅的匯算清繳環(huán)節(jié)時的操作。這個環(huán)節(jié)有非常明確的時間要求(即每一納稅年度終了后)和期限要求(即10天內(nèi))。
《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]1 3號)第十二條規(guī)定“每一納稅年度終了后10天內(nèi)，企業(yè)應(yīng)將實施技術(shù)改造項目實際購買的國產(chǎn)設(shè)備的名稱、產(chǎn)地、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價等情況報送當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)，填報《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核表》，并附送購置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián)復(fù)印件)”。第十三條規(guī)定，“主管稅務(wù)機關(guān)將有關(guān)情況與省級以上稅務(wù)機關(guān)核準文件中列明的國產(chǎn)設(shè)備有關(guān)資料相核對，在20天內(nèi)核定該年度可抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額”。第十四條規(guī)定“企業(yè)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)在納稅申報表備注欄中注明本年度申請抵免的企業(yè)所得稅額，并附送《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》”。第十五條規(guī)定“主管稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)報送的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》后，要對企業(yè)填報項目、數(shù)額認真審核，準確計算填寫《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》中的有關(guān)項目，并據(jù)以辦理企業(yè)所得稅的匯算清繳”。
4．允許抵免的期限只限五年
解決了國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅中的“能否抵免和如何抵免的問題”，緊接著還存在著“什么期限內(nèi)抵免完畢的問題”?！敦斦考夹g(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財稅[1999]290號)第五條、《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)第十七條都作了明確規(guī)定：國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的期限是五年。對于如何充分利用五年期限，足額抵免允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，需要納稅人多做事前的規(guī)劃，而不是通過事后的補救或者其他非正常手段去套用優(yōu)惠。這樣才可以用足用好稅收優(yōu)惠政策!
最后，我們簡單列示一下四個程序的時限要求及操作要點(見圖1)。
作者單位：
地稅局領(lǐng)導(dǎo)：
2014年1月31日，我公司會計給客戶開出一張地稅技術(shù)服務(wù)發(fā)票，開票金額59300元，共交貴局稅費合計3380.1元(其中營業(yè)稅2965元，城市建設(shè)稅207.55元，教育費附加88.95元，營業(yè)稅附征59.3元，其它專項59.3元)，發(fā)票開出后，客戶根據(jù)合同要求堅決不同意接收按地稅技術(shù)服務(wù)開出的發(fā)票，要求我公司按國稅產(chǎn)品銷售類普通“增值稅”發(fā)票開出。
為了滿足客戶要求，收回資金，我公司在3月份按客戶要求重新開出該項產(chǎn)品增值稅發(fā)票，已上繳經(jīng)開區(qū)國稅局增值稅，使本項業(yè)務(wù)發(fā)生重復(fù)繳稅現(xiàn)象。
由于貴陽經(jīng)開區(qū)國稅局在2014年4月18日已給我公司下發(fā)新的稅務(wù)登記證，將本公司營業(yè)稅轉(zhuǎn)為“營改增”增值稅征收，故本公司今后將不再產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅種。
因此特向貴局申請退回已繳納該筆業(yè)務(wù)的2965元營業(yè)稅。其它附加稅種共計415.1元在后期稅收業(yè)務(wù)中抵扣。
敬請貴局解決支持并批準為盼!
申請公司：
申請日期：
地稅申請退稅程序
(一)審批范圍
1.各區(qū)地方稅務(wù)局(包括蛇口地方稅務(wù)局，下同)
(1)征管范圍內(nèi)的納稅人的政策性退稅;
(2)各區(qū)地方稅務(wù)局工作過失造成的誤征退稅;
(3)征管范圍內(nèi)因納稅人填寫申報表錯誤、計算錯誤、適用稅種稅目稅率錯誤等失誤造成的退稅;
(4)征管范圍內(nèi)企業(yè)所得稅(含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，下同)匯算清繳退稅;
(5)委托代征單位征收稅款后納稅人申請退還已經(jīng)在委托代征單位多繳納的稅款的退稅和跨區(qū)從事建筑安裝勞務(wù)或開發(fā)銷售不動產(chǎn)的納稅人申請退還當年度在工程或項目所在地征管稅務(wù)局繳納的營業(yè)稅及其附加和代征的各項稅款的退稅;
(6)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅。
2.稽查局(包括第一、二、三、四、五、六、七稽查局，下同)
(1)征管范圍內(nèi)的納稅人的政策性退稅;
(2)征管范圍內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳退稅;
(3) 征管范圍內(nèi)因納稅人填寫申報表錯誤、計算錯誤、適用稅種稅目稅率錯誤等失誤造成的退稅;
(4)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅;
(5)外國投資者再投資退稅。
(二)政策性退稅
納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》(zs052);
2.納稅申報表原件、復(fù)印件;
3.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
4.稅務(wù)機關(guān)批準其享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的批文的原件、復(fù)印件或批準申請人購買國產(chǎn)設(shè)備抵扣稅款批復(fù)的原件、復(fù)印件;
5.納稅人書面申請或其他說明材料。
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(三)企業(yè)所得稅匯算清繳退稅
納稅人應(yīng)在次年4月底(外資企業(yè)和外國企業(yè)為5月底)之前向主管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.納稅人報關(guān)的會計決算報表、所得稅預(yù)繳申報表和年終申報表原件、復(fù)印件;
4.納稅人書面申請或其他說明材料。
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(四)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅
稅務(wù)局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅的，在送達《稅務(wù)處理決定書》(一式兩份)時通知納稅人填寫《退稅申請審批表》，連同《稅務(wù)處理決定書》和如下有關(guān)文書資料到本稅務(wù)局稅收宣傳咨詢窗口申請辦理退稅。
納稅人應(yīng)向稅收宣傳窗口提供的有關(guān)文書資料：
1.《稅務(wù)處理決定書》原件、復(fù)印件;
2.已繳納稅款憑證原件、復(fù)印件;
3.《退稅申請審批表》;
4.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(五)誤征退稅
納稅人應(yīng)向征管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.申報表原件、復(fù)印件;
4.納稅人書面申請或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(六)納稅人因填寫申報表錯誤、計算錯誤、適用稅種科目稅率錯誤等失誤申請退稅
納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.申報表原件、復(fù)印件
4.納稅人書面申請或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(七)委托代征單位征收稅款后納稅人申請退還已經(jīng)在委托代征單位多繳納的稅款的退稅和跨區(qū)從事建筑安裝勞務(wù)或開發(fā)銷售不動產(chǎn)的納稅人申請退還當年在工程或項目所在地征管稅務(wù)局繳納的營業(yè)稅及其附加和代征的各項稅款
納稅人應(yīng)向征管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》(zs052);
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.申報表原件、復(fù)印件;
4.納稅人書面申請或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(八)外國投資者再投資退稅
納稅人應(yīng)向稽查局文書受理窗口提出退稅申請，并提供以下資料的原件和復(fù)印件：
1.企業(yè)的書面申請及《退(抵)稅申請審批表》;
2.增資企業(yè)或被投資企業(yè)的稅務(wù)登記證、工商營業(yè)執(zhí)照、工商物價信息部門出具的注冊資本變更通知書;
3.國家外商投資管理部門關(guān)于增資或新辦企業(yè)的批準文件;
4.國家外匯管理部門的人民幣利潤再投資證明;
5.企業(yè)董事會關(guān)于股利再投資或新辦企業(yè)的決議、經(jīng)相關(guān)政府部門批準的企業(yè)章程;
6.企業(yè)記錄利潤再投資過程的會計憑證，被投資企業(yè)記錄接受投資的會計憑證;
7.再投資利潤所屬年度的企業(yè)所得稅完稅憑證;
8.企業(yè)再投資當期的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和銀行存款匯總表;或被投資企業(yè)投資當期的資產(chǎn)負債表、銀行存款匯總表及投資款項的銀行進賬單和銀行詢證函;
9.再投資利潤所屬年度至利潤再投資前一年度間各年度的會計師審計報告;
10.再投資利潤所屬年度的稅務(wù)處理決定書(稅務(wù)檢查結(jié)論書)或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表;
11.注冊會計師關(guān)于被投資企業(yè)增(投)資的驗資報告;
12.申請全額退稅的企業(yè)，需提供被投資企業(yè)獲取的產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)批文;
13.稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。
對資料齊全、復(fù)印件與原件相符且具申請人公章及經(jīng)辦人簽字的申請，文書受理窗口人員在復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，將填開的《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》及所有證件資料原件退還納稅人，并填制《再投資退稅資料收集清單》，連同受理的其他資料移交審核人員。
一、及時做好稅務(wù)登記
稅務(wù)登記是收管理工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。按照稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)登記主要包括：開業(yè)登記、變更與注銷登記、停歇業(yè)登記。納稅人如果忘記這一點，稅務(wù)機關(guān)除責令限期改正外，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上、10000元以下的罰款。因此，及時做好稅務(wù)登記不僅可以使納稅人免受處罰，而且有時候還可以為某些納稅人帶來實際的稅收利益。
（一）開業(yè)稅務(wù)登記。納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
（二）變更與注銷登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。
1、納稅人辦理稅務(wù)登記后，遇到下列情況應(yīng)該辦理變更稅務(wù)登記：改變單位名稱或法定代表人；改變所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系或經(jīng)營地址；改變經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍；改變經(jīng)營期限、開戶銀行及其賬號；改變工商證照等。
2、納稅人發(fā)生停業(yè)、破產(chǎn)、解散、撤銷以及依法應(yīng)當終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)在申報辦理注銷工商登記前，先向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
（三）停歇業(yè)登記。按照國家稅務(wù)總局《個體工商業(yè)戶定期定額管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，定期定額納稅人發(fā)生停歇業(yè)時應(yīng)在停業(yè)前7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)填報《停歇業(yè)審批表》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準并辦理有關(guān)手續(xù)，方可停歇業(yè)，停歇業(yè)時間超過15天的，可相應(yīng)調(diào)減納稅定額。納稅人遇到特殊情況，需要延長停歇業(yè)時間，應(yīng)在停歇業(yè)期滿前5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)核準后方可延期。若想提前營業(yè)，應(yīng)在期滿或恢復(fù)營業(yè)前5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)申請，填報《復(fù)業(yè)申請表》。由此可見，對于較長時間停歇業(yè)的個體工商戶來說，如果其實行的是定期定額征收管理辦法，則按時進行停歇業(yè)登記可以節(jié)省部分稅款。
二、發(fā)票管理要規(guī)范
發(fā)票是經(jīng)濟主體之間進行交易的付款憑證，管理好發(fā)票不僅可以用于列支、抵扣稅款，免受稅務(wù)機關(guān)處罰，在必要的時候還可以作為一種證據(jù)，有助于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
（一）發(fā)票日常管理做到位。建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章，存根聯(lián)按照順序號裝訂成冊。按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當保存五年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。當辦理變更或者注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)當同時辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。
（二）商業(yè)零售企業(yè)開票對象有限制。商業(yè)零售企業(yè)只能向購貨方為一般納稅人的單位開具增值稅專用發(fā)票，索取專用發(fā)票的購貨方必須持有一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證（副本），未能提供證件的，商業(yè)零售企業(yè)一律不得開具專用發(fā)票。違反上述規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)一經(jīng)查出，可依據(jù)發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，責令限期改正，沒收非法所得，并可以處以3000元以上、10000元以下的罰款。
（三）取得第三方開具的發(fā)票不能抵扣稅款。國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》之規(guī)定，在貨物交易中，購貨方從銷貨方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照稅收征管法的規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額5倍以下的罰款。
（四）免稅產(chǎn)品銷售也要開具發(fā)票。有人認為，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確指出銷售免稅產(chǎn)品不得開具專用發(fā)票，就是說只能開具收據(jù)。其實不然，根據(jù)發(fā)票管理辦法第二條規(guī)定，銷售商品的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，應(yīng)當向付款方開具發(fā)票，特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，無論經(jīng)營產(chǎn)品是否屬于免稅產(chǎn)品，均應(yīng)開具發(fā)票。銷售免稅產(chǎn)品可領(lǐng)購、使用普通發(fā)票，開具收款收據(jù)的行為屬于按規(guī)定開具發(fā)票的違法行為，違反了發(fā)票管理辦法，應(yīng)予以處罰。
三、及時申報繳納稅款
依法納稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定及時足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定合理合法地征收稅款。
（一）及時進行納稅申報。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。特殊時期如減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報，并按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報送減免稅金統(tǒng)計報告。同樣面對虧損，納稅人也應(yīng)按時進行納稅申報。納稅人因不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，導(dǎo)致不能按期申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。批準了延期申報不等于可以延期繳納稅款。批準延期申報，只是稅務(wù)機關(guān)同意其延期進行當期的納稅申報，但應(yīng)比照上期繳納或稅務(wù)機關(guān)核定稅款預(yù)繳稅款。如辦理延期申報后沒有按規(guī)定預(yù)繳稅款，納稅人就會被加收稅收滯納金。
（二）及時進行稅款繳納。納稅人按照稅法規(guī)定的期限，及時繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。符合規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人應(yīng)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提出書面申請報告，認真填寫減免稅申請表，并按規(guī)定提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程、基本情況表及其他相關(guān)資料。經(jīng)規(guī)定的減免稅審查機關(guān)審批，方可享受減免稅優(yōu)惠。多征稅和少納稅都是錯誤的，都不符合法律的要求。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還，稅務(wù)機關(guān)查實后應(yīng)當立即退還。因此，納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款后，應(yīng)盡快向稅務(wù)機關(guān)申請退還。
四、做好稅務(wù)風(fēng)險管理
（一）重視稅務(wù)風(fēng)險管理。決策層和管理層的支持是進行稅務(wù)風(fēng)險管理的根本條件，規(guī)范的做法是由企業(yè)董事會負責督導(dǎo)并參與決策。企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合；應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。
（二）做好事前與事中控制。將風(fēng)險消除在潛在階段才是最好的風(fēng)險控制。隨著稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度的加大，建立一套完整的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制顯得極其重要，可以做下面的工作：1、分析業(yè)務(wù)流程，明確面臨的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的各種銷售、采購、特殊業(yè)務(wù)等流程決定了其適用稅種、稅率和納稅方式等。2、定期稽核企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)。只有這樣，才能提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的稅務(wù)問題，從而將稅務(wù)風(fēng)險控制在葫芽狀態(tài)。包括：稽核銷售、收款業(yè)務(wù)流程；稽核采購、付款業(yè)務(wù)流程；稽核相關(guān)單據(jù)的真實性和合法性；相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用稽核和特殊稅種（個人所得稅、印花稅）的稽核。3、在年度結(jié)束前稽核企業(yè)稅務(wù)。可以在年度結(jié)賬前針對稽核發(fā)現(xiàn)的問題進行賬務(wù)調(diào)整，尤其是對企業(yè)所得稅。
（三）正確處理稅法與會計的差異，降低稅務(wù)風(fēng)險。眾所周知，目前我國稅法和會計準則由于價值取向不同，當征稅主體與納稅人之間存在利益沖突時，稅法主要保護的是國家利益；會計準則主要通過對核算主體的核算對象、核算方法和會計政策等方面的規(guī)定和約束，以求最大限度的保證核算主體能最恰當?shù)胤从称湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果，來達到為投資者、債權(quán)人等利害關(guān)系主體提供有用的會計信息的目的，其價值取向傾向于保護企業(yè)和與企業(yè)有利害關(guān)系主體的微觀經(jīng)濟利益，因此，兩者之間始終存在一定的差異，有時甚至?xí)鄾_突。但稅法規(guī)定，當會計準則與稅法規(guī)定不同時，必須按照稅法規(guī)定來進行調(diào)整。
（四）聘請稅務(wù)顧問，尋求專業(yè)支持。防范稅務(wù)風(fēng)險的最好辦法就是尋求專業(yè)化的支持，所以越來越多的企業(yè)經(jīng)營管理者主動尋求專業(yè)支持，就是聘請稅務(wù)顧問。中國注冊稅務(wù)師是納稅人聘請稅務(wù)顧問的最佳選擇。在納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行規(guī)范會計核算的基礎(chǔ)上，聘請稅務(wù)顧問，幫助納稅人對各項納稅事務(wù)進行全面把關(guān)和有效籌劃，減輕稅收負擔，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。
（五）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通和聯(lián)系。稅務(wù)對企業(yè)有著重要影響。利用稅法合理地為企業(yè)著想，為企業(yè)節(jié)約稅款對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營有著重要的影響。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)多咨詢、多了解與自身有關(guān)的稅收政策，尤其是稅收優(yōu)惠方面的，做到利用政策心中有數(shù)。利用稅法是一個方面，但更重要的，是在與稅務(wù)機關(guān)打交道過程中，恰當?shù)靥幚砗门c稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。只有對稅務(wù)機關(guān)工作的理解和支持才能更好地降低稅務(wù)風(fēng)險，特別是在一些稅法規(guī)定較模糊的稅務(wù)問題處理上，多請教稅務(wù)機關(guān)相關(guān)工作人員，加強溝通與聯(lián)系可以較好地解決問題。
五、正確應(yīng)對稅務(wù)行政處罰
（一）搞清楚處罰的原因。行政處罰法規(guī)定，行政機關(guān)在作出行政處罰決定前，應(yīng)當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由和依據(jù)。納稅人在收到稅務(wù)機關(guān)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》后，應(yīng)進行仔細的分析研究，重點審查下列內(nèi)容：
1、處罰程序是否合法。對于稅務(wù)行政案件，稅務(wù)機關(guān)在作出處罰決定前一般要經(jīng)過立案、調(diào)查取證、審查、決定、執(zhí)行等程序，處罰程序如果不合法，則處罰結(jié)果無效。
2、事實認定是否清楚，各項證據(jù)是否成立。
3、適用法律是否準確。
4、處罰是否適當。首先，處罰有一定的數(shù)額限制；其次，對當事人的同一個違法行為，不得以同一事實和同一依據(jù)給予兩次以上的罰款。
（二）充分行使辨解權(quán)并要求聽證。納稅人對稅務(wù)機關(guān)所作出的行政處罰決議有異議的，可以向稅務(wù)機關(guān)提出自己的陳述和申辯。行政機關(guān)不得因當事人申辯而加重處罰，因此納稅人可以理直氣壯地進行申辯，不用怕稅務(wù)機關(guān)加重對自己的處罰。在稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上罰款或者對法人和其他組織作出10000元以上罰款，以及作出吊銷稅務(wù)行政許可證件的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)組織聽證，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時依法舉行聽證。納稅人不要忘了聽證權(quán)，聽證也不會加重行政處罰。
（三）申請行政復(fù)議與訴訟。根據(jù)稅收征管法之第八十八條規(guī)定，當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院。稅法規(guī)定，申請人應(yīng)在得知稅務(wù)機關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。稅務(wù)行政訴訟是指當事人不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員做出的具體稅務(wù)行政行為，而依法向人民法院提起的行政訴訟，由人民法院對此具體行政行為的合法性進行審理并作出裁決的司法活動。需要注意的是：人民法院不能對稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系的雙方當事人進行調(diào)解；被告負舉證責任；期間，稅務(wù)機關(guān)所作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。
（四）請求賠償。國家賠償法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員違法實施行政處罰，給納稅人造成人身及財產(chǎn)損失的，自稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認為違法之日起2年內(nèi)，納稅人有權(quán)申請國家賠償。稅務(wù)機關(guān)自收到申請之日兩個月內(nèi)不予賠償或納稅人對賠償金額有爭議的，可自期滿之日三個月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。為了保障賠償請求人的權(quán)利，國家賠償法同時規(guī)定，賠償義務(wù)機關(guān)、復(fù)議機關(guān)、人民法院不得向其收取任何費用；對于當事人取得的賠償金不予征稅。
（五）申請延期或分期繳納罰款。當事人確有經(jīng)濟困難，需要延期或分期繳納罰款的，經(jīng)當事人申請和稅務(wù)機關(guān)批準，可以暫緩或者分期繳納。但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的，必須如期繳納，否則，到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。
一、 關(guān)于營改增對企業(yè)發(fā)展影響的分析
（一） 減賦企業(yè)
研究顯示，營改增對我國減賦企業(yè)具有一定的影響，產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下三個方面：首先，營改增的實施使得減賦企業(yè)真正解決了重復(fù)交稅的問題，以往，我國在對減賦企業(yè)征稅時經(jīng)常會出現(xiàn)重復(fù)收稅的問題，而且稅率過高，使得減賦企業(yè)增加巨大的經(jīng)濟壓力，但現(xiàn)在營改增的實施，有效的減少了減賦企業(yè)的納稅額度，給減賦企業(yè)節(jié)省了大量資金。其次，增值稅率的標準也隨之增加，這在很大程度上減輕了企業(yè)的負擔。此外，因為減賦企業(yè)所購買的增值稅額可以被作為進行抵扣，所以這也就給企業(yè)節(jié)省納稅負擔。
（二）增賦企業(yè)
現(xiàn)如今，營改增已被廣泛實施在我國各行各業(yè)中，但是營改增的實施卻對增賦企業(yè)具有一定的經(jīng)濟影響。營改增實施后，增賦企業(yè)的經(jīng)濟壓力增加，增賦企業(yè)需要納稅稅額增加，從而產(chǎn)生一定的經(jīng)濟壓力。與此同時，也產(chǎn)生大量的問題，其主要表現(xiàn)在增值稅發(fā)票索取方面，監(jiān)管企業(yè)可以采用進項稅抵扣的方法，降低稅率，但是卻很難調(diào)整納稅的比例，這樣一來企業(yè)需要繳納更多的稅款[1]。
二、 ?P于營改增下企業(yè)納稅籌劃與管理策略的研究
（一） 完善過渡期稅收政策
在實施營改增方案的過程中，我國要能不斷的完善過渡期稅收政策，這主要是因為過渡期稅收政策中包含中我國營改增試行的具體內(nèi)容，只有完善過渡期稅收政策，我國才能掌握更多的信息資料，從而讓營改增方案更加科學(xué)合理。 在完善過渡期稅收政策的過程中，我國應(yīng)結(jié)合原有營業(yè)稅政策的優(yōu)勢，對征稅方式進行改革。其次，為了讓改革后營業(yè)稅收政策具有較好的連續(xù)性，必須要明確過渡期稅收政策制定的要求，這樣即使出現(xiàn)問題也可以繼續(xù)征稅。尤其是我國在對部分稅收政策進行調(diào)整后，我國還應(yīng)試制定完整的稅收優(yōu)惠政策，這樣才有助于企業(yè)的發(fā)展，在征稅基礎(chǔ)上，為我國企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。此外，企業(yè)可以合理的運用過渡期政策展開納稅籌劃，從而提升經(jīng)濟效益[2]。
（二）明確納稅人的身份，科學(xué)的進行納稅籌劃
在繳納增值稅的過程中，我國稅收部門必須要承擔其相應(yīng)的責任，加強稅收過程的監(jiān)管，嚴格遵循相關(guān)的稅收要求和程序，對企業(yè)規(guī)范的進行稅收，在稅收的過程中，我國稅收部門必須要明確納稅人的身份，這主要因為每一個納稅人的身份不同，所以稅收規(guī)模也具有一定差異性。如果沒有明確納稅人的身份，在納稅籌劃中將會產(chǎn)生不良的影響。例如：根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定，當服務(wù)行業(yè)達到500完元時，稅收部門就要根據(jù)500萬元稅收標準進行征稅，在征稅的過程中，稅收部門可以根據(jù)實際情況，適當?shù)膶Χ愂者M行調(diào)整，但在調(diào)整的過程中，稅收部門一定要向上級申請報告，經(jīng)過審核批準后才可以根據(jù)實際情況進行稅收[3]。其次，在明確納稅人身份后，稅收部部門要科學(xué)的進行納稅籌劃，采用稅負對比的方法，這樣既可以確定納稅人的資格身份，也能準確的計算出納稅點和具體征稅的范圍。此外，稅收部門要按照納稅主體，合理的安排銷售規(guī)模，這樣才能達到納稅籌劃的目的。
（三）組織生產(chǎn)活動
1、不同地理區(qū)域組織生產(chǎn)活動
在組織生產(chǎn)活動的過程中，我國稅收部門必須要按照營改增提出的要求，在多地組織生產(chǎn)活動，這樣就可以快速發(fā)現(xiàn)營增改存在的問題和優(yōu)勢，從而及時的進行補充，而且在不同地理區(qū)域進行生產(chǎn)活動，也可以有效的發(fā)現(xiàn)每個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的實際需求。例如；對于業(yè)務(wù)較為廣泛的公司，營改增的實施可以拓展業(yè)務(wù)。因此，我國在實施營改增的過程中必須要做到權(quán)衡利弊，對不同地區(qū)的稅務(wù)進行合理的調(diào)整。雖然營改增仍處于初期實施階段，但我國也必須要對其加強重視，只有在初期建立良好的基礎(chǔ)，才可以讓營改增在日后起到更高的價值和作用。
2、 結(jié)合實際情況有針對性的選擇外購增值稅應(yīng)稅項目
稅收政策因素:
1、購進扣稅法為部分企業(yè)利用收購憑證偷逃稅款提供了政策上的便利?，F(xiàn)行增值稅實行的是購進扣稅法，對增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額實行認證抵扣制度。而對于農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)來說，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者無法提供扣稅憑證，由農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)自行開具收購憑證，既作為支付貨款的憑證，又作為扣稅憑證，割裂了購銷雙方的制約關(guān)系，損害了增值稅內(nèi)在監(jiān)控機制，使貌似嚴謹?shù)脑鲋刀惖挚坻湕l出現(xiàn)實質(zhì)性的斷裂。
2、抵扣率設(shè)計不夠嚴密。農(nóng)產(chǎn)品抵扣率統(tǒng)一改為13%后，由于進項稅額按含稅價、銷項稅額按不含稅價計算，進、銷項稅額核算的依據(jù)不同，在毛利率較低的情況下，有可能導(dǎo)致企業(yè)增值不納稅現(xiàn)象。舉例來說，在企業(yè)收購糧食不進行加工平進平銷情況下，即使不考慮其它可抵扣項目，每1單位的收入應(yīng)繳稅金為1÷（1＋13％）×13%－1×13％＝－0.015單位，在銷售毛利率低于（1×1.13－1）÷（1×1.13）×100％＝11.5%的情況下，企業(yè)進銷稅金是倒掛的。因此，農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)和初級加工企業(yè)應(yīng)納稅金長期為負就不是一種偶然現(xiàn)象，而與政策設(shè)計相關(guān)。當然，例外情形也是存在的。適用稅率17%的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，其稅負明顯應(yīng)高于其他加工業(yè)。除糧食、食用植物油等少數(shù)適用13%稅率的產(chǎn)品外，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)按17％的稅率征稅，按13％的稅率抵扣進項稅額，增加了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)的增值稅負擔，即使工業(yè)加工環(huán)節(jié)沒有實施增值，即平進平銷，每1單位的收入應(yīng)繳稅金為1/（1＋17％）×17％－1×13％=0.0153單位的增值稅。這樣的稅收政策不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的深加工企業(yè)的發(fā)展，因此調(diào)整以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工業(yè)增值稅政策十分必要。
征管制度及措施因素:
1、農(nóng)產(chǎn)品銷售者身份判斷困難。不論經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)工藝如何，收購企業(yè)均可使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款，大大增加了稅務(wù)機關(guān)的控管面和工作難度。而免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者與經(jīng)營者身份劃分十分困難?，F(xiàn)行政策規(guī)定，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額計提進項稅額。但在實際工作中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和經(jīng)營者的身份界定很難把握。企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品是否該提進項稅給稅務(wù)機關(guān)帶來對于銷售者身份判斷難度。使稅務(wù)機關(guān)無法根據(jù)銷售者身份確認進項稅額的真實性，無法有效解決收購企業(yè)虛購虛開和經(jīng)營者稅收流失等問題。
2、收購憑證管理制度不健全。收購發(fā)票實行自填自開，缺乏監(jiān)督制約機制和措施，為一些企業(yè)肆意抵扣稅款大開方便之門，是否自產(chǎn)自銷難以區(qū)分 。同時，農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)較多，且大部分為現(xiàn)金交易，稅務(wù)機關(guān)對收購憑證的真實性難以掌握，尤其是從異地收購的農(nóng)產(chǎn)品更加難以核實其真實性，稅務(wù)機關(guān)回訪制度流于形式。
3、庫存盤點困難。由于收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、等級等差別較大，且生產(chǎn)過程中原材料的進銷量也比較大，很難進行分類計量和現(xiàn)場盤存。若進行盤庫，將大大增加稅收征管成本、降低稅收征管效率。稅務(wù)機關(guān)缺乏有效的過程監(jiān)控手段，對生產(chǎn)加工過程難于精確掌握。通過巡回檢查、驗貨、日常評估能解決表面問題但不能從根本上杜絕涉稅問題的發(fā)生。
4、征、退（免）稅脫節(jié)。一些基層征管機關(guān)對防范騙稅的意識不強，片面認為防范騙稅只是退稅部門的事，在農(nóng)產(chǎn)品稅收日常管理中對少記收入和多提進項稅關(guān)注很多，對企業(yè)生產(chǎn)能力、出口業(yè)務(wù)的真實性和退（免）稅的申報及核算監(jiān)控得少，沒有充分意識到征稅部門管理是退（免）稅的重要前置環(huán)節(jié)，而退稅部門不能時刻了解出口企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，工作往往停留在出口單證的書面審核上，部門間協(xié)作溝通較少，加大了退稅風(fēng)險。
納稅人主觀遵從因素:
1、受利益驅(qū)動，農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工企業(yè)把收購憑證當成稅負“調(diào)節(jié)器”， 人為增減進項稅額，調(diào)整稅負。有的企業(yè)出于多抵進項稅、騙取出口退稅的目的在收購價格和數(shù)量上弄虛作假，提高農(nóng)產(chǎn)品票面收購價格、虛增收購數(shù)量、擅自擴大開具范圍、填寫不實內(nèi)容，將不允許抵扣的運輸費、保險費、倉儲費、手續(xù)費及其他附加費等擠入收購價格，虛增農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除依據(jù)，虛抵增值稅款。實際工作中，曾經(jīng)出現(xiàn)一些收購企業(yè)從國有糧食儲銷公司購進原糧，卻主動不索取增值稅專用發(fā)票，而自行開具收購憑證抵扣進項稅額。
2、非正常損失不作進項稅額轉(zhuǎn)出。農(nóng)產(chǎn)品在收購、儲備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變，形成非正常損失，按稅收制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對存貨進行盤點并作相應(yīng)的賬務(wù)處理，但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤點的特點而對這一部分損失不按規(guī)定作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理，從而多抵扣進項稅額。
3. 瞞報收入，體外循環(huán)，賬外經(jīng)營。農(nóng)產(chǎn)品受品質(zhì)等級、年份季節(jié)、產(chǎn)地等因素的影響，在一定時期成分含量有所區(qū)別，其投入產(chǎn)出比也就不同。企業(yè)往往會以原料有效成分含量低、雜志較多、設(shè)備老化和技術(shù)水平不高為借口，擴大賬面投入量，虛增原材料數(shù)量，減少產(chǎn)成品數(shù)量，為企業(yè)瞞報收入創(chuàng)造條件；而銷售對象很復(fù)雜，終端市場相當部分消費者不主動索取正規(guī)發(fā)票，也為企業(yè)瞞報銷售收入提供了可能。
4、產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)不實。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在計算完工產(chǎn)品的成本時，產(chǎn)成品耗用的直接材料的金額和數(shù)量，往往是以當月完工產(chǎn)品的數(shù)量乘以一個分配率倒擠出直接材料的耗用數(shù)量和金額。這種結(jié)轉(zhuǎn)成本方法也出現(xiàn)在其他類型的工業(yè)企業(yè)中。這個人為設(shè)定的分配率與該行業(yè)的平均投入產(chǎn)出比率大體相當，如某大米加工企業(yè)采用的分配率就是正常的出米率68—74%之間的一個比例74%，而實際上該企業(yè)的直接材料的 耗用比例是69%。分配率處于行業(yè)平均指標范圍內(nèi)時，隱藏在更深層面上的偷漏稅問題不易被發(fā)現(xiàn)，所以說這種方法具有很強的欺騙性?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對于收入、費用等項目規(guī)定較為細致，而卻忽視了成本對于企業(yè)應(yīng)納稅所得的重要影響。稅務(wù)機關(guān)在工作實踐中對于工業(yè)企業(yè)成本的監(jiān)管偏弱。
針對上述問題，部分地方的稅務(wù)機關(guān)采取增值稅最低稅收負擔率控管，其利弊較為明顯。這一舉措利于組織收入，防止企業(yè)利用收購發(fā)票偷漏稅款。而不利于規(guī)范執(zhí)法，并影響稅收中性原則。弊端具體表現(xiàn)為：
（1）為保證稅負水平，部分企業(yè)采取虛增收入、進項稅額轉(zhuǎn)出等手段申報，進項稅額中農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進項稅額所占比重可能出現(xiàn)100%情況。電費、運費、低值易耗品進項稅額應(yīng)抵不抵，造成企業(yè)納稅評估指標異常。
（2）增值和盈利能力不同的企業(yè)所承擔的稅負水平一致，而且內(nèi)控稅負指標單一，測算缺乏科學(xué)性，造成企業(yè)稅負隱性不公。行業(yè)共性問題沒有得到根本解決。
此外，部分地方的稅務(wù)機關(guān)采取控制企業(yè)收購憑證領(lǐng)用量、駐點監(jiān)督收購等方式進行管理，取得了一定的實效。我局曾利用“雙耗”指標對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)開展專項檢查?！半p耗”指標，就是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的“電耗”和“物耗”指標。這種管理方法是對每個加工企業(yè)涉及“電耗”和“物耗”的各項指標進行分析、整合，計算其產(chǎn)成品與用電量的關(guān)系、投入產(chǎn)出比、能耗比、物耗比等，為加強該行業(yè)的稅收征管提供了實踐依據(jù)。我局還采取管理員跟蹤收購、入庫等管理方式，加強對該行業(yè)的監(jiān)控管理，使行業(yè)稅負有了明顯增長。歸納現(xiàn)有行之有效的征管經(jīng)驗，結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀，我們提出以下征管建議：
1、建立農(nóng)產(chǎn)品收購備案登記制度。
對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)要進行備案登記，應(yīng)要求其報送企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的品種并附生產(chǎn)工藝流程、主要收購地點、主要產(chǎn)品直接材料耗用率、年生產(chǎn)能力、倉儲能力、運輸情況說明等資料。稅務(wù)機關(guān)必須通過實地核查，核實有關(guān)部門情況，以便于動態(tài)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的變化，全面掌握企業(yè)信息，為深入監(jiān)控打下基礎(chǔ)。
2、運用“單位原材料應(yīng)納稅額”開展評估分析。
部分地方的稅務(wù)機關(guān)在運用這一方法的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，實踐證明，采用這一方法具有一定的評估分析實效。
企業(yè)的應(yīng)納稅額=收購數(shù)量×（投入產(chǎn)出比×銷售單價×適用稅率-收購單價×法定扣除率）
將事情經(jīng)過測算的企業(yè)投入產(chǎn)出比、銷售單價、適用稅率、收購單價、法定扣除率等指標代入公式，就得出了應(yīng)納稅額與收購量的一個線型方程式，即應(yīng)納稅額＝收購量×單位原材料應(yīng)納稅額；然后將該企業(yè)取得的非農(nóng)產(chǎn)品抵扣票據(jù)如電費、輔料采購、運費等所含的進項稅額扣除，就是該企業(yè)的稅負預(yù)警值。
3、建立“雙預(yù)約”制度。
（1）建立預(yù)約定耗制度。預(yù)約定耗制度是指稅企雙方就產(chǎn)成品耗用原材料比例（即主要原材料投入產(chǎn)出比）或投入產(chǎn)出正常損耗率進行預(yù)先約定，用以確定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營中的正常投入產(chǎn)出比和損耗率，控制企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)、銷量及生產(chǎn)成本，解決企業(yè)銷售收入不入賬和虛開收購發(fā)票等問題的一項稅收管理制度。預(yù)約定耗程序：納稅人向稅源管理部門提出書面申請報告，稅源管理部門在接到申請后，稅收管理員實地調(diào)查核實該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、工藝流程，掌握原材料和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比或正常損耗率，并參照同行業(yè)的國家標準和本地區(qū)同類行業(yè)近幾年相關(guān)指標平均值，提出該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比或損耗率的意見，經(jīng)稅源管理部門評審，評審?fù)ㄟ^后送達企業(yè)。若納稅人對稅務(wù)機關(guān)提出的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出率或損耗率無異議，簽署反饋意見后，雙方就把其作為約定的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比或損耗率，企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營將依照執(zhí)行。
（2）建立預(yù)約收購制度。農(nóng)產(chǎn)品收購一般具有季節(jié)性強、品種單一、數(shù)量較大的特點。針對這一特點，國稅部門可以要求納稅人在農(nóng)產(chǎn)品收購前向稅務(wù)機關(guān)提出預(yù)約收購申請，稅務(wù)機關(guān)派員對收購現(xiàn)場情況進行監(jiān)督，改事后收購憑證審核為事中收購行為監(jiān)控，防止納稅人人為調(diào)節(jié)原料收購數(shù)量、價格，虛抵增值稅進項稅額。同時，如果是農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)區(qū)，稅務(wù)機關(guān)可以建立農(nóng)產(chǎn)品收購價格參考機制，定期公布本地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品收購價格。在每月或每季納稅申報期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)農(nóng)產(chǎn)品收購參考價格。企業(yè)收購價格低于稅務(wù)機關(guān)采集的參考價格，按企業(yè)的收購價執(zhí)行；高于稅務(wù)機關(guān)采集的參考價格，則按稅務(wù)機關(guān)公布的參考價格執(zhí)行。
4、實行“實耗扣稅法”。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)借鑒商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期一般納稅人取得進項發(fā)票先進行比對，待比對無誤后抵扣的管理經(jīng)驗，改變目前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅抵扣方法，實行“實耗抵扣法”，將購進時全額抵扣，改為在購進時全額計提，記入待抵扣進項稅額，在企業(yè)銷售時按照實際耗用的數(shù)量計算進項稅額，從待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入進項稅額進行抵扣。納稅人只要不實現(xiàn)銷售，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。同時又可以限制納稅人根據(jù)銷售情況人為調(diào)整實現(xiàn)稅款的行為，使稅款均衡入庫 ，這是解決農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅負長期異常的一個合理、有效的手段。
稅款抵扣可以按照以下公式進行：當期允許抵扣的購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=（當期銷售數(shù)量/農(nóng)產(chǎn)品加工投入產(chǎn)出率）×平均購入單價×13%。
實耗扣稅法在稅收管理上具有以下優(yōu)點：（1）降低管理成本。只要測算企業(yè)的投入產(chǎn)出比，就能有效控制企業(yè)的應(yīng)交稅金，堵塞偷稅漏洞。（2）稅收收入相對穩(wěn)定。因不再受購進和庫存的影響，企業(yè)稅負率波動不大，在各期實現(xiàn)稅收數(shù)量相對平穩(wěn)，納稅評詁工作比較容易開展。（3）收購憑證的管理難度降低。因收購憑證不再作為企業(yè)抵扣稅款的主要憑證，企業(yè)應(yīng)交稅金的多少與開票量沒有直接的關(guān)系，自然會降低發(fā)票管理的難度。
5、控制收購業(yè)務(wù)資金支付手段。以資金流向控管農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，以規(guī)范企業(yè)付款方式、賬務(wù)處理為手段，掌握企業(yè)的資金流向。稅務(wù)機關(guān)可以要求企業(yè)對收購農(nóng)產(chǎn)品一次性付出現(xiàn)金在一定金額（如1000元）以上的業(yè)務(wù)改現(xiàn)金結(jié)算為銀行結(jié)算；對付款方向與供貨人不一致的，不得抵扣其進項稅額。
避稅港通常是指實行低稅或無稅的國家或地區(qū)。許多西方國家的居民公司往往利用居住國的延期納稅規(guī)定（即對國外子公司取得的利潤等收入，在沒以股息等形式匯回母公司之前，對母公司不就其國外子公司的利潤征稅的規(guī)定），在避稅港設(shè)立受控外國子公司，將其實現(xiàn)的利潤既不分配也不匯回，以此為基地累積利潤，達到擺脫母公司所在居住國稅法控制的目的。有鑒于此，1962年美國率先制定、頒布了避稅港對策稅制——《國內(nèi)收入法典》F分部立法，規(guī)定凡是受控外國公司利潤，不論是否以股息分配形式匯回美國母公司，都應(yīng)計入美國母公司的應(yīng)納稅所得中征稅，不準延期納稅。接著德國于1972年、新西蘭于1976年、日本于1978年、加拿大、法國于1980年、英國于1984年，澳大利于1990年、西班牙于1994年相繼建立起了避稅港對策稅制，由于這些國家大都是以美國的《國內(nèi)收入法典》F分部為范本制定本國的避稅港對策稅制的，因而其框架基本是相同的。
（一）避稅港的確定
西方各國對避稅港的確定大多采用限定稅率的方法，即凡是外國受控公司被課征低于一定百分比稅收的國家、地區(qū)便被視為避稅港。如日本規(guī)定為25％、英國規(guī)定為24.5％、法國規(guī)定為22％、西班牙規(guī)定為26.5％，但也有一些國家采用列舉法，如美國1994年公布的“關(guān)于482節(jié)修訂規(guī)則的暫行規(guī)定”列舉的避稅港有39個；而澳大利亞在其外匯管制法中則只列舉了16個，包括巴拿馬、利比坦克亞、百慕大、列支敦士登、英屬維爾京群島、盧森堡、開曼群島、直布羅陀、巴哈馬、格林納達、瑞士、香港、馬恩島和瓦努阿圖。
（二）稅法適用的納稅人
由于避稅港對策稅制主要是針對本國居民公司的受控外國公司所制定的，因此各國稅法的適用范圍都強調(diào)有控制因素的存在，而控制因素又是以國內(nèi)納稅人在國外子公司的參股比例體現(xiàn)出來的，因而，各國稅法普遍規(guī)定，本國居必須直接或間接擁有國外子公司的選舉權(quán)或所有權(quán)的50％以上，而且每個國內(nèi)股東須直接或間接地擁有外國子公司10％以上的選舉權(quán)或所有權(quán)，符合上述條件者便為該稅法所適用的納稅人。
（三）稅法所適用的課稅對象
一般來說，各國的避稅港對策稅制中所規(guī)定的課稅所得，基本上是指受控外國公司的消極投資所得，如股息、利息和特許權(quán)使用費，而來自生產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)活動的積極投資所得通常都不包括在內(nèi)。美國的稅法對此規(guī)定得比較詳細，包括受控外國公司來自所有國家的風(fēng)險所得；外國基地公司所得；外國公司與國際合作經(jīng)營被抵制項目的參與所得；通過不合法手段（如非法賄賂、回扣等）取得的所得；來源于未得到美國外交承認國家的所得。
（四）稅法規(guī)定的制約措施
各國的避稅港對策稅制一致規(guī)定，凡符合該稅法適用范圍的，應(yīng)按母公司在受控外國子公司中所占股份的比例將該子公司的有關(guān)所得并入母公司當年度所得，一并征稅，而不管這部分所得是否已作股息、紅利分配給股東，在課稅時該部分所得相應(yīng)的外國稅收可以抵免。
二、轉(zhuǎn)讓定價稅制
避稅港對策稅制的建立實施，雖使西方國家的避稅港避稅活動得到一定的控制，但跨國公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價，大量轉(zhuǎn)移利潤和減少其應(yīng)納稅額，同樣會使有關(guān)國家的稅源大量流失。為此，美國在1968年又制定了轉(zhuǎn)讓定價稅制，對轉(zhuǎn)讓定價避稅采取了措施。經(jīng)合發(fā)組織（OECD）對此也高度重視，自1972年以來曾多次開會研討轉(zhuǎn)讓定價問題，發(fā)表了一系列專題報告，并對轉(zhuǎn)讓定價的基本問題包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定、正常交易原則的建立、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的基本方法、相關(guān)國家的初次調(diào)整與相應(yīng)調(diào)整等都作了概括。在美國和OECD組織的影響和帶動下，70年代以后，許多OECD成員國和非成員國都先后引入了轉(zhuǎn)讓定價稅制。在實踐中，各國還對該稅制不斷地進行了補充和修訂，使之愈加完善和成熟。
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定
轉(zhuǎn)讓定價稅制是針對跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅所采取的反措施，因此，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定是該稅制的基本內(nèi)容之一，OECD范本和聯(lián)合國范本對此作了原則性規(guī)定。凡符合下列兩個條件之一者，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系：（1）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；（2）同一人直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。在此基礎(chǔ)上，各國所采用的具體標準有兩條。
1、股權(quán)測定法。這是以企業(yè)間相互控股的比例來判定關(guān)聯(lián)企業(yè)，如瑞士、新西蘭規(guī)定控股達到50％，這兩家企業(yè)便為關(guān)聯(lián)企業(yè)。日本規(guī)定，一個企業(yè)50％以上的股權(quán)被另一個企業(yè)3個以下的股東個人所擁有，或者有兩家公司被同一個公司控制50％以上的股權(quán)，這兩家公司也間接地被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。挪威則規(guī)定控股達30％，德國、西班牙、美國、奧地利等國規(guī)定控股達到25％，便認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。
2、實際控制管理判定法。實質(zhì)重于形式是各國制定反避稅規(guī)則的重要原則，因此更多的國家從企業(yè)之間相互控制管理的實際情況進行判定。比如日本對于企業(yè)之間控股雖然達不到規(guī)定的比例，但只要符合以下四種情況之一者，便同樣被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（1）公司一半以上的職員是由另一公司委派的；（2）公司的執(zhí)行董事、現(xiàn)在或曾經(jīng)是另一公司的雇員或職員；（3）占相當比重的公司經(jīng)營交易是與其下屬公司之間進行的；（4）公司的貸款相當大的部分是從其下屬公司借入或擔保的。類似的規(guī)定在英國、美國、加拿大及澳大利亞等國也同樣被采用。
（二）正常交易價格的一般核定法
西方各國在確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間正常交易價格時均要求遵循獨立核算原則，它意味著有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，無論進行任何交易事項，包括貨物購銷、貸款往來、提供勞務(wù)、特許權(quán)及其他無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、固定資產(chǎn)的購置與租賃等，都應(yīng)按無關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易往來的方式和條件進行。對非正常交易價格，稅務(wù)當局有權(quán)進行調(diào)整。
西方各國對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整所使用的方法，最初只有4種，后發(fā)展成20多種。對調(diào)整的對象，也由原先僅對價格進行的調(diào)整，演變成對價格、利潤同時進行調(diào)整。90年代以后又將交易價格的事后調(diào)整發(fā)展為事先確認。概括而言，正常交易價格的核定調(diào)整方法可分為以下三類。
1、比較價格法。這是從比較交易項目的轉(zhuǎn)讓定價與正常交易價格的差異入手，把不合理的轉(zhuǎn)讓價格調(diào)整到合理的正常交易價格上來，從而調(diào)增應(yīng)稅所得。目前，各國所建立的轉(zhuǎn)讓定價稅制大都采用這種方法，它具體包括可比非受控價格法、轉(zhuǎn)售價格法、成本加價法和其他合理法。
2、比較利潤法。這種方法是從比較利潤入手，反證轉(zhuǎn)讓定價的不合理，從而把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到合理、正常，以正常的利潤來體現(xiàn)正常交易原則。屬于這類方法的有利潤分劈法、投資回收率法、費用利潤率法等。由于比較利潤法在理論上尚有一些難以克服的缺陷，因此目前還未得到多數(shù)發(fā)達國家的認同，使用面并不廣泛。
3、預(yù)約定價制（APA）。這是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申請報告，經(jīng)稅押機關(guān)審定認可后，作為計征所得稅的會計依據(jù)，并免除事后對內(nèi)部定價調(diào)整的一項制度，美國在1991年首創(chuàng)此制，隨后日本、加拿大、英國、西班牙等國也紛紛引入。由于這種方法可以克服事后調(diào)整的種種缺點，因此，隨著跨國公司在全球的發(fā)展，APA制有可能被納入公司所得稅和國際稅收協(xié)定條款中，成為國際稅法的一部分。
三、資本弱化稅制
除避稅港對策稅制和轉(zhuǎn)讓定價稅制外，資本弱化稅制是西方國家系列化反避稅稅制的又一重要組成部分。資本弱化稅制把企業(yè)從股東特別是國外股東處借入的資本金中超過權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益（資本），并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本，這是西方國家針對跨國公司國際避稅采取的又一重要舉措。
在跨國投資活動中，跨國公司為了達到避稅的目的，往往把投資作為貸款來虛增利息支出，以此加大費用而減少應(yīng)納稅所得額，這也是各國征納雙方避稅與反避稅斗爭的一個焦點。近十幾年來許多西方國家對資本弱化避稅已引起高度的重視，并采取了相應(yīng)的措施。1987年OECD組織推出《資本弱化政策》，1992年在重新修訂的OECD范本中，又對聯(lián)屬企業(yè)條款注釋中的“資本弱化”作了詳盡的補充，為締約國在其國內(nèi)法中規(guī)定負債／權(quán)益比提供了依據(jù)。相應(yīng)地，從80年代后期開始，美國、英國、德國、法國、加拿大、日本、澳大利亞和新西蘭等國便相繼建立起了資本弱化稅制。
美國對資本弱化問題，同樣有著較為嚴密的稅法規(guī)定，其資本弱化稅制的基本內(nèi)容包括：（1）稅收署可制定補充性規(guī)定，以企業(yè)雙方關(guān)系的實質(zhì)為準，嚴格界定適用稅法的關(guān)聯(lián)企業(yè)；（2）國內(nèi)收入署有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)間往來款（債務(wù)還是投資）的性質(zhì)進行審查認定；（3）按照債務(wù)與資產(chǎn)凈值1.5∶1的法定比率來核定，凡認定的債務(wù)總額與資產(chǎn)凈額之比超過這一標準的即屬資本弱化，其債務(wù)超額部分的利息支出便不予扣除，并要依法扣繳預(yù)提稅。
日本對付資本弱化的基本辦法，是對外國投資的國內(nèi)法人，外國在日本的子公司、孫公司、分公司，本國法人在一個會計年度中從海外股東或兄弟公司借款的平均余額超過該外國股東投資股本的三倍時，其超過部分的貸款利息不得列支。
法國的稅法規(guī)定，對外國投資的國內(nèi)法人向投資超過50％的外國關(guān)聯(lián)企業(yè)大量借款所支付的利息和超過自有資本三倍部分的借款利息不得列支。
新西蘭衡量資本弱化的標準是，凡負債總額占資產(chǎn)總額75％以上，即屬資本弱化，對超過這一標準的債務(wù)利息支出不準扣除，并要求依法扣繳預(yù)提稅。
四、防止濫用稅收協(xié)定的措施
較之跨國投資者的避稅港避稅、轉(zhuǎn)讓定價避稅，濫用稅收協(xié)定避稅的大量發(fā)生比較晚，進入70年代以后，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)逐漸擴大，跨國投資者鉆協(xié)定的空子，特別結(jié)合國際避稅來逃避稅收負擔的行為層出不窮，濫用稅收協(xié)定問題開始引起重視，并逐漸形成了比較成熟的判定和反濫用協(xié)定措施。
對跨國納稅人是否濫用稅收協(xié)定，目前國際通行的判定標準為：（1）公司的組建不是以獲取稅收協(xié)定優(yōu)惠為目的；（2）所得的支付和取得必須出于真正的商業(yè)動機；（3）對間接性收入，公司有長期的實際占有權(quán)；（4）最終受益人必須是締約國一方的實際居民；或者受益人對股息支付公司股票的控制要低于一定標準；（5）控股公司的股票公開上市，若不符合上述標準，即為濫用稅收協(xié)定。
上述判定濫用稅收協(xié)定方法，為制止濫用協(xié)定提供了依據(jù)，世界各國據(jù)此制定了有關(guān)的措施。這些措施大致可分為兩類：一類是強化稅收協(xié)定自身的反濫用能力；二是運用國內(nèi)法進行約束限制。
（一）強化稅收協(xié)定自身的反濫用能力
1、禁止法。某些國家禁止與低稅國或避稅港簽訂雙邊稅收協(xié)定，防止跨國投資者利用稅負差別建立傳輸公司。列支敦士登、摩納哥、巴哈馬等著名避稅港都被許多國家列入禁止協(xié)定之列。
2、排除法。將締約國另一方被課以低稅的居民公司，排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外。
3、透視法。稅收優(yōu)惠受益者不僅取決于公司是否為締約國居民，而且還取決于獲得公司股息的最終受益者是否為締約國居民。
4、課稅法。締約國一方跨國納稅人獲得的稅收優(yōu)惠，必須以其在締約國另一方被課稅為前提，目的是為了避免國際雙重稅收優(yōu)惠。
5、渠道法。明確規(guī)定締約國居民公司股權(quán)被第三國公司控制時，不得享受協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，防止非締約國的跨國納稅人在締約國設(shè)立傳輸公司。
6、真實法。規(guī)定協(xié)定不適用于只是為了謀取協(xié)定優(yōu)惠，而不是為了真實的商業(yè)經(jīng)營的股息、利息等的收付。
（二）運用國內(nèi)法進行約束限制
美國是對濫用稅收協(xié)定最早實施反措施的國家。1981年美國財政部在其自行制定的稅收條款范本草案中，不允許對匯給外國控制公司的股息適用降低的預(yù)提稅稅率。一個公司除非能證明符合下列條件，否則不得享受稅收條約優(yōu)惠。（1）其股票在締約國批準的股票交易所公開上市；（2）它不受居住在締約國之外人控制；（3）建立公司的主要目的不是為了獲得稅收條約優(yōu)惠。
論文摘要：加強社會福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進殘疾人就業(yè)和社會福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點，著重加強稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認真把好稅款退還的審批關(guān)。
1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機關(guān)的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機關(guān)(一般認為是縣級稅務(wù)機關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機關(guān)是稅收執(zhí)法機關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務(wù)機關(guān)的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項，稅務(wù)機關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機關(guān)的職責是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進行判定?！霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務(wù)機關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)模瑸榇?，建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務(wù)機關(guān)管理的重點。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應(yīng)當經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務(wù)機關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務(wù)機關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業(yè)財務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機關(guān)查補的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應(yīng)當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務(wù)機關(guān)認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務(wù)會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機關(guān)也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務(wù)核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預(yù)1994 55號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報省國稅局核準批復(fù)。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機關(guān)審批。當然，由縣級稅務(wù)機關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機關(guān);縣級以上稅務(wù)機關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當充分運用法律賦予的對下級稅務(wù)機關(guān)實施監(jiān)督的權(quán)力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
思考一:為什么外商投資房地產(chǎn)業(yè)一邊大面積虧損,一邊大規(guī)模資金投入
福州市城區(qū)現(xiàn)有外商投資房地產(chǎn)企業(yè)243戶,1998年企業(yè)自報實現(xiàn)房產(chǎn)收入36 763萬元,申報繳納企業(yè)所得稅僅305萬元,虧損企業(yè)220戶,虧損面達90.5%。而與上述情形形成反差的是,1998年福州市房地產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)復(fù)蘇回升趨勢。中央取消福利分房政策、個人抵押購房貸款政策等相繼出臺,加上銀行利率連續(xù)調(diào)低,這些因素共同造就了福州市1998年房地產(chǎn)交易量的大幅度上升。外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)由1997年的189戶增至1998年的243戶,投資總額由1997年的6 .8 億元增至1998年
的18.5 億元,增幅達172%。
大面積虧損與大規(guī)模資金投入的矛盾,暴露出房地產(chǎn)業(yè)存在申報不實的普遍現(xiàn)象,對此,我們認為主要體現(xiàn)在以下幾方面:
一、收入不實。據(jù)福州市房產(chǎn)交易所統(tǒng)計,1998年福州市區(qū)商品房交易金額為26.15億元,以外商投資企業(yè)占全部房地產(chǎn)企業(yè)60%的比例,外資企業(yè)房地產(chǎn)交易額可達15.69億元,而實際僅申報3.67億元。主要原因是多數(shù)企業(yè)認為,經(jīng)營項目利潤尚未形成,或預(yù)計該項目由于未售出部分的影響,可能造成經(jīng)營虧損,因此,盡可能少申報收入。其主要形式有:一是以新造房屋折價銷售給拆遷戶的,其所取得的收入不作“銷售”收入,而是作為土地開發(fā)費用;二是售樓價格申報偏低。如福州市二環(huán)路一帶民用住宅樓市面售價一般為2000~2500元/平方米,但其房地產(chǎn)企業(yè)只申報1500元/平方米,計少報收入近300萬元。三是較多企業(yè)采用預(yù)收售房款的形式,因未開具正式發(fā)票,這部分予收款長期掛在賬上,不作收入。
二、成本虛列。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)由于工期長,與建安企業(yè)結(jié)算未了結(jié),對成本采取支付多少,就列支多少,未按已售房面積、收入情況匹配列支成本;有的以預(yù)計數(shù)開具收款收據(jù)入賬,往往造成成本虛增。同時存在大量的不合法的憑證或沒有取得憑證。
三、費用列支不合理。我們發(fā)現(xiàn),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普遍費用列支較高,尤其是交際應(yīng)酬費,有的年高達數(shù)百萬元;有的企業(yè)列支了高于國有商業(yè)銀行同等利率水平的借款利息或向非金融機構(gòu)的借款利息。
四、工程決算不及時。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大部分開發(fā)項目已完工且也交付使用,除部分商場未出售外,住宅有的已全部銷售,該項目利潤理應(yīng)得到體現(xiàn),但目前多數(shù)項目工程均未辦理決算,無法核實其真實成本,因而也就無法真實反映企業(yè)盈虧情況。
思考二:現(xiàn)行外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策和征管中存在問題
一、稅收政策不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和特點。福建省現(xiàn)有關(guān)于外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的政策性文件是原福建省稅務(wù)局于1993年5月制訂的《關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)若干稅收政策問題的通知》(閩稅外[1993]32號),該文規(guī)定: 以同行業(yè)利潤率水平核定預(yù)征企業(yè)所得稅的作法僅限于中外合作房地產(chǎn)項目,其它期房項目一律要求根據(jù)企業(yè)收入、成本、費用情況計算其年度利潤率,若出現(xiàn)虧損,則不能征稅。由于目前企業(yè)申報多為虧損,在稅務(wù)機關(guān)尚未做到查賬落實的情況下,企業(yè)所得稅的征收面勢必狹窄,稅款也不多。國家稅務(wù)總局于1995年8月發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1995]53號),該文明確規(guī)定預(yù)售房地產(chǎn)所取得的預(yù)收款收入,當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法預(yù)計應(yīng)納所得稅額,按季預(yù)征,待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,銷售收入實現(xiàn)后,再按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)補、應(yīng)退稅額。該文同時要求各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制定具體的預(yù)征實施辦法及預(yù)計利潤率的確定方法報國家稅務(wù)總局備案,但我省尚未出臺這一實施辦法和利潤率確定方法。因此全省制定指導(dǎo)性文件,各地、市結(jié)合本地實際管征狀況制定合理利潤率報省局備案,這項工作已勢在必行。
二、企業(yè)納稅意識淡薄,稅務(wù)機關(guān)征管缺乏力度。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資大、周期長、利潤反映不實,欠繳企業(yè)所得稅,是福州市外商投資企業(yè)普遍存在的問題。一方面是企業(yè)納稅意識淡薄,另一方面也暴露出稅收管征上的不足。目前,稅務(wù)機關(guān)對外商房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅征收工作,主要在工程項目完工后匯算及一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行。日常的季度申報基本上根據(jù)企業(yè)申報數(shù)錄入電腦。而匯算期間由于時間緊,戶數(shù)多,工作量較大,很少能到企業(yè)實地查看項目施工、銷售狀況,大部分以納稅人報送資料,稅務(wù)機關(guān)案頭邏輯審核為主,等項目結(jié)算后查賬征收。這不利于稅務(wù)機關(guān)及時掌握企業(yè)開發(fā)經(jīng)營、虧盈狀況等基本狀況,缺乏有效的監(jiān)控手段。
思考三:如何進一步加強對外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管征
由于房地產(chǎn)業(yè)具有開發(fā)投入大,建設(shè)周期長的特點,工程決算一般需跨好幾個年度。根據(jù)現(xiàn)行外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)政策,我們認為應(yīng)結(jié)合福州市外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的實際狀況,制定核定合理的利潤率預(yù)繳企業(yè)所得稅的管征措施,其所得額的計算可分別處理如下:
一、現(xiàn)房銷售所得額的計算
1. 根據(jù)成本費用與收入相匹配的原則,銷售收入以當期實際收取數(shù)確定,銷售成本費用按單位售房面積的成本和費用,乘以實際銷售的房屋面積,計算企業(yè)當期所得額。另外,根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)的特點,凡工程完工量90%的,稅務(wù)機關(guān)可視其為現(xiàn)房。
2. 現(xiàn)房銷售并取得收入的,企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,相應(yīng)的成本和費用應(yīng)取得合法憑證。凡因特殊原因未能按時結(jié)轉(zhuǎn)收入的,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)機關(guān)批準,可以按“期房銷售所得額的計算”辦法計算所得額。
二、期房銷售所得額的計算
1. 開發(fā)經(jīng)營高層(10層及10層以上)寫字樓、住宅、商住樓并取得期房預(yù)收款收入的,由企業(yè)根據(jù)所得稅法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定自查。凡企業(yè)自報銷售利潤高于4%的,按實際申報數(shù)繳納企業(yè)所得稅,自報銷售利潤低于4%的,一律按4%的銷售利潤率計算應(yīng)納稅所得額,預(yù)征企業(yè)所得稅。
2. 開發(fā)經(jīng)營9層及9層以下寫字樓、住宅、商住樓并取得期房預(yù)收款收入的,由企業(yè)根據(jù)所得稅法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定自查。凡企業(yè)自報銷售利潤高于6%的,按企業(yè)實際申報數(shù)繳納企業(yè)所得稅,自報銷售利潤低于6%的,一律按6%的銷售利潤率計算應(yīng)納稅所得額,預(yù)征企業(yè)所得稅。
3. 外商投資房地產(chǎn)企業(yè)在商品房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后,應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)提出申請,依照稅法規(guī)定計算企業(yè)實應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅所得額,對已預(yù)繳的企業(yè)所得稅進行結(jié)算,多退少補。
三、屬下列情形,企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出書面申請報告,經(jīng)審核后確屬虧損的,可暫緩預(yù)征企業(yè)所得稅
1. 取得的預(yù)收款占項目預(yù)計總收入50%以下,并且工程完成工作量在50%以下的,工程項目分期開發(fā)的,須以工期為計算單位;
2. 開發(fā)經(jīng)營高層寫字樓滯銷,預(yù)計屬于虧損的;
3. 建設(shè)周期過長,利息支出龐大,預(yù)計屬于虧損的;
4. 因收過橋費等原因?qū)е聵莾r下跌的;
