發(fā)布時(shí)間：2023-10-07 08:50:08
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
稅收優(yōu)惠支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展
意見明確，對(duì)龍頭企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的農(nóng)產(chǎn)品加工項(xiàng)目且進(jìn)口具有國(guó)際先進(jìn)水平的自用設(shè)備，在現(xiàn)行規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅。
意見對(duì)龍頭企業(yè)購(gòu)置符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備，依法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)龍頭企業(yè)帶動(dòng)農(nóng)戶與農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行產(chǎn)地農(nóng)產(chǎn)品初加工的設(shè)施建設(shè)和設(shè)備購(gòu)置給予扶持。
意見鼓勵(lì)龍頭企業(yè)開展新品種新技術(shù)新工藝開發(fā)，落實(shí)自主創(chuàng)新的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)龍頭企業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，消化吸收關(guān)鍵技術(shù)和核心工藝，開展集成創(chuàng)新。發(fā)揮龍頭企業(yè)在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)技術(shù)體系、國(guó)家農(nóng)產(chǎn)品加工技術(shù)研發(fā)體系中的主體作用，承擔(dān)相應(yīng)創(chuàng)新和推廣項(xiàng)目。
意見支持龍頭企業(yè)與農(nóng)戶建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，對(duì)龍頭企業(yè)提取的風(fēng)險(xiǎn)保障金在實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，依法在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。龍頭企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，對(duì)符合法律法規(guī)規(guī)定的，在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。此外，還將完善農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口稅收政策，積極對(duì)外談判，簽署避免雙重征稅協(xié)議。
此次意見明確支持龍頭企業(yè)通過(guò)兼并、重組、收購(gòu)、控股等方式，組建大型企I集團(tuán)，支持符合條件的國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)上市融資、發(fā)行債券、在境外發(fā)行股票并上市，各項(xiàng)優(yōu)惠政策合力，必將進(jìn)一步推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化向更深層次發(fā)展。
事實(shí)上，在意見之前，稅收上支持農(nóng)業(yè)發(fā)展有系列的稅收優(yōu)惠，比如有關(guān)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠、支持農(nóng)產(chǎn)品加工發(fā)展的稅收優(yōu)惠、以及免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅等優(yōu)惠。下文將詳述這些內(nèi)容。
稅收支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化
1 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。這里的農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》執(zhí)行。從2004年起，中國(guó)取消了存在2 000多年的農(nóng)業(yè)稅，而且銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，極大地調(diào)動(dòng)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性。
2 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅字[2002]12號(hào)）明確，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按13 %的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可將工業(yè)環(huán)節(jié)現(xiàn)代科技和生產(chǎn)方式引入農(nóng)業(yè)，從而進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率，加快由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變的步伐。
3 涉農(nóng)項(xiàng)目所得免、減征企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。（2）農(nóng)作物新品種的選育。（3）中藥材的種植。（4）林木的培育和種植。（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。（6）林產(chǎn)品的采集。（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。（8）遠(yuǎn)洋捕撈。（9）“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)。
企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)在推動(dòng)規(guī)模化生產(chǎn)、打造農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈、完善市場(chǎng)流通機(jī)制等方面發(fā)揮著重要作用。通過(guò)對(duì)涉農(nóng)項(xiàng)目免、減征企業(yè)所得稅，可以做大做強(qiáng)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，從而進(jìn)一步發(fā)揮農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的功能作用。通過(guò)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的精深加工，進(jìn)一步提高農(nóng)產(chǎn)品的附加值，從而帶動(dòng)農(nóng)民走向市場(chǎng)，增加農(nóng)民收入，破解農(nóng)戶小規(guī)模生產(chǎn)與大市場(chǎng)的矛盾，幫助農(nóng)民分享農(nóng)產(chǎn)品加工和銷售環(huán)節(jié)的收益。“公司+農(nóng)戶”、“公司+農(nóng)民專業(yè)合作社”等是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的主要表現(xiàn)形式。因此，要鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)與農(nóng)民建立緊密型的利益互惠關(guān)系，支持企業(yè)與農(nóng)戶聯(lián)姻，從而增強(qiáng)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)帶動(dòng)農(nóng)戶、推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的能力。
稅收支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展
為進(jìn)一步完善農(nóng)產(chǎn)品加工稅收政策，完善促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收政策，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定了多項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工免征或減征企業(yè)所得稅的政策。文件將享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍劃分為種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)3大類，列舉了糧食初加工等30多項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品初加工類別，涉及若干個(gè)產(chǎn)品200多道工藝流程，覆蓋了除煙草初加工外中國(guó)大部分地區(qū)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品初加工業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)將工、農(nóng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)一步加大了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工稅收扶持力度，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)發(fā)展?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)）進(jìn)一步擴(kuò)大并細(xì)化了部分農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策，增加6大類、10小項(xiàng)、26個(gè)初加工品。
農(nóng)產(chǎn)品初加工享受稅收優(yōu)惠，節(jié)約了稅收成本，為農(nóng)產(chǎn)品精深加工奠定了基礎(chǔ)，既扶持和帶動(dòng)了一大批中小企業(yè)發(fā)展，同時(shí)做大了產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)家級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)達(dá)1 253家，年銷售收入超百億元的企業(yè)27家，超50億元的64家，龍頭企業(yè)中的上市公司達(dá)80多家。從銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，到農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)抵扣增值稅、涉農(nóng)產(chǎn)品低稅率，再到農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠等，稅收政策成為農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的推進(jìn)器，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的形成和不斷做大做強(qiáng)，從而引導(dǎo)和推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。
稅收優(yōu)惠加速農(nóng)產(chǎn)品流通
關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品加工；增值稅；政策研究
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）26-0182-02
一、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅政策現(xiàn)狀
為推進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的快速發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策大部分集中在增值稅優(yōu)惠上，為我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)創(chuàng)造了良好環(huán)境，關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅相關(guān)規(guī)定主要有以下方面。
1.增值稅暫行條例第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步做出細(xì)化：所稱農(nóng)業(yè)，指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。這里的農(nóng)產(chǎn)品，指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。
2.納稅人銷售屬于國(guó)家稅務(wù)總局制定的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品（初加工的農(nóng)產(chǎn)品）以及銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，稅率為 13%（銷售部分飼料產(chǎn)品免稅）；而對(duì)于深加工的農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為 17%；對(duì)農(nóng)合社向其社員銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，免征增值稅。
3.納稅人出口貨物，稅率為零。
4.對(duì)直接用于農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)的口儀器、設(shè)備，免征增值稅。
5.對(duì)于符合國(guó)家高新技術(shù)目錄和國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)引進(jìn)項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，除按照《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
6.對(duì)于小規(guī)模納稅人中的個(gè)體戶，銷售額沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)的免稅。起征點(diǎn)的規(guī)定為：銷售貨物的，為月銷售額 5 000―20 000 元；按次納稅的，為每次（日）銷售額 300―500 元。
7.收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品允許扣抵進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。
8.對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行出口退稅。出口退稅率為 13%、11%和 5%幾個(gè)檔次。
二、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅政策存在的問(wèn)題
1.初加工與深加工農(nóng)產(chǎn)品界定標(biāo)準(zhǔn)不明，難以使用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)包括農(nóng)產(chǎn)品初加工的企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)。按照稅法規(guī)定，對(duì)屬于國(guó)家稅務(wù)總局制定的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品適用 13%的低稅率，而其他農(nóng)產(chǎn)品適用 17%的稅率。這項(xiàng)政策本來(lái)是為了減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而實(shí)際上由于注釋范圍狹窄并界定不明，使得很多加工企業(yè)很難界定農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工后的產(chǎn)品類別歸屬，從而無(wú)法適用稅率，導(dǎo)致無(wú)法適用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如，《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對(duì)以茶樹鮮葉生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品“毛茶”與深加工農(nóng)產(chǎn)品“精制茶”僅從制作工序上作了界定：毛茶四道工序，精制茶六道工序，從工序角度看，無(wú)論從形式還是實(shí)質(zhì)上都難以準(zhǔn)確找出二者的本質(zhì)區(qū)別。而對(duì)這兩種茶葉則分別實(shí)行不同的稅率，稅收負(fù)擔(dān)差別較大。
2.初加工與深加工農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅率不統(tǒng)一，造成企業(yè)稅負(fù)不同
農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率的不統(tǒng)一導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和深加工企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)失衡，制約了農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，不利于優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
（1）對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工的一般納稅人，存在長(zhǎng)期留抵現(xiàn)象
我國(guó)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的一般納稅人收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷售時(shí)按不含稅價(jià)的13%計(jì)算銷項(xiàng)稅。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)為含稅價(jià)格，所以即便企業(yè)原價(jià)買進(jìn)、原價(jià)賣出，也不表示企業(yè)增值稅為零。以下用公式說(shuō)明：
銷項(xiàng)稅額=不含稅賣價(jià)×增值稅率
=含稅價(jià)÷（1+13%）×13%
進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅買價(jià)×扣除率
=含稅價(jià)×13%
應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額―進(jìn)項(xiàng)稅額
=含稅賣價(jià)÷（1+13%）×13%―含稅買價(jià)×13%
①當(dāng)企業(yè)原價(jià)買進(jìn)、原價(jià)賣出時(shí)，即含稅賣價(jià)=含稅買價(jià)
則：應(yīng)交增值稅額=含稅賣價(jià)×（-1.5%）
以茶葉加工為例，茶葉企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的茶葉100元，憑收購(gòu)發(fā)票可抵扣100×13%=13元的進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)月將全部初加工的茶葉賣出100元，價(jià)稅分離后應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅100÷（1+13%）×13%=11.5元，則該月期末留抵為11.5-
13=-1.5元。
由此可見，企業(yè)若平價(jià)銷售，其不但不需要繳納增值稅，而且相當(dāng)于國(guó)家還需要給予企業(yè) 1.5%倍含稅收入。
②若實(shí)現(xiàn)企業(yè)繳納增值稅，則必須使銷項(xiàng)稅額≥進(jìn)項(xiàng)稅額
即：含稅賣價(jià)÷（1+13%）×13%≥含稅買價(jià)×13%
推出：含稅賣價(jià)≥含稅買價(jià)×1.13
由此可見，企業(yè)的毛利率必須超過(guò) 13%才能實(shí)現(xiàn)增值稅的繳納，而現(xiàn)實(shí)中，并不是所有的企業(yè)都可以實(shí)現(xiàn)這么大的利潤(rùn)。另外，如果再考慮電費(fèi)、包裝物及運(yùn)輸費(fèi)用等其他可以抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的毛利率還要相應(yīng)提高才能實(shí)現(xiàn)增值稅的繳納。這種政策實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一種間接補(bǔ)貼。
長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展采用粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，即“兩高一低”模式：農(nóng)業(yè)資源消耗高，農(nóng)業(yè)污染物排放高，農(nóng)業(yè)物質(zhì)、能量的利用低。農(nóng)業(yè)環(huán)境受到嚴(yán)重破壞，也是第一污染的產(chǎn)業(yè)。循環(huán)農(nóng)業(yè)能從根本上減輕農(nóng)業(yè)對(duì)環(huán)境的污染，是農(nóng)業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的重要途徑。循環(huán)農(nóng)業(yè)的內(nèi)涵是在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，其理論基礎(chǔ)是可持續(xù)發(fā)展思想、循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論等。“循環(huán)農(nóng)業(yè)是利用循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，采用生物技術(shù)與工程措施，對(duì)農(nóng)業(yè)資源加以循環(huán)利用，以提高農(nóng)業(yè)資源再利用程度，改善生態(tài)環(huán)境，增進(jìn)綜合效益的一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。”2013年，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出糧食安全戰(zhàn)略，也提出了“注重永續(xù)發(fā)展，轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，發(fā)展節(jié)水農(nóng)業(yè)、循環(huán)農(nóng)業(yè)”等帶有可持續(xù)發(fā)展的新思路。循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展必須遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但也離不開稅收等宏觀政策的調(diào)控。
二、循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題分析
從總體上看，農(nóng)業(yè)方面的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、耕地占用稅、契稅等。其中對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展影響較大的有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、耕地占用稅。近年，國(guó)家出臺(tái)了農(nóng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，推動(dòng)了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在一定程度上也減輕了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。然而目前稅收政策對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)資源、農(nóng)業(yè)環(huán)境支持力度不夠，且稅收政策缺乏公平、效率等。
（一）稅收政策對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)支持未形成科學(xué)的體系
1.相關(guān)法律體系不健全
政府雖然在2008年8月頒布了《中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》，但尚未形成促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律框架；另外，也缺乏發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專門法律，更缺乏與發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)配套的稅收、財(cái)政、金融等政策。各地方政府在促進(jìn)本地循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展過(guò)程中，缺乏相應(yīng)法律法規(guī)作為依據(jù)。
2.稅收優(yōu)惠政策不配套
我國(guó)政府在2004年取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，停征了屠宰稅①，農(nóng)村稅收負(fù)擔(dān)有所下降。為鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，出臺(tái)了針對(duì)性的增值稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“減稅、免稅、退稅”。稅法的立法目的是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但由于沒(méi)有與之相配套的措施，農(nóng)林產(chǎn)品出售價(jià)格較低，而化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料價(jià)格增幅較快，農(nóng)民沒(méi)有享受政策“紅利”，反而抵銷了停征農(nóng)業(yè)稅帶給農(nóng)民的利益。
3.循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠手段不完善
循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠手段與其他稅種相比，還比較單一，效果不明顯。比如，對(duì)清潔生產(chǎn)、節(jié)能的稅收優(yōu)惠政策采用減免這一方法，沒(méi)有利用加速折舊等間接優(yōu)惠措施；涉及環(huán)保的技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，且這些優(yōu)惠政策過(guò)于分散，相互之間難以協(xié)調(diào)配合，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（二）稅收政策對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)導(dǎo)向不明確
1.稅收缺少對(duì)綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品的支持
綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品相關(guān)法律缺失，沒(méi)有得到有效保護(hù)，許多普通農(nóng)林產(chǎn)品冒充綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品，而人們受傳統(tǒng)觀念影響，綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品在市場(chǎng)并不特別受青睞。另外，農(nóng)林產(chǎn)品深加工、精加工環(huán)節(jié)缺少稅收支持，綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本上升，也挫傷了生產(chǎn)者的積極性。
2.稅收缺少對(duì)生產(chǎn)要素的支持
當(dāng)前，農(nóng)業(yè)發(fā)展所需的資金、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素非常貧乏，而城市生產(chǎn)要素則出現(xiàn)大量剩余。農(nóng)業(yè)發(fā)展所需的高層次人才、外部投資、農(nóng)業(yè)環(huán)保都缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)。發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)，如果沒(méi)有人才支撐、沒(méi)有循環(huán)方面的核心技術(shù)、沒(méi)有一定資金支持，其發(fā)展就是一句空話。
3.稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)合作組織的扶持不力
農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織是農(nóng)民自愿參加的，以農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，以某一產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品為紐帶，以增加成員收入為目的，實(shí)行資金、技術(shù)、生產(chǎn)、購(gòu)銷、加工等互助合作的經(jīng)濟(jì)組織。該組織是保護(hù)土地自然力、發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)的保障，也是建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的重要載體。政府還未建立專門的、適合于農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織的稅收優(yōu)惠政策體系。
（三）稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)資源和環(huán)境的保護(hù)力度不足
1.增值稅對(duì)環(huán)境污染起到推波助瀾的作用
企業(yè)銷售或者進(jìn)口化肥、農(nóng)藥等農(nóng)用物資，稅務(wù)機(jī)關(guān)按13%的稅率計(jì)征增值稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的低稅率，刺激了其產(chǎn)量產(chǎn)能急速膨脹。化肥、農(nóng)藥的大量使用，在促進(jìn)糧食增產(chǎn)、保障國(guó)家糧食安全的同時(shí)，破壞了土壤肥力，也帶來(lái)嚴(yán)重污染，阻礙了循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。比如，河南省每年施用300多萬(wàn)噸化肥，有效利用率僅占1/3，大量的化肥沉留在土壤中，在雨水的作用下或滲透到地下或隨地表徑流進(jìn)入河流、池塘，形成巨大的污染暗流。
2.消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的程度非常有限
目前，消費(fèi)稅包括的11個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況。其中，對(duì)汽油、柴油和小汽車等消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用，但是消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的程度還有一定局限性，化肥、農(nóng)藥、電池、煤炭、一次性用品等污染嚴(yán)重消費(fèi)品未被列入征稅范圍。消費(fèi)稅沒(méi)有起到調(diào)節(jié)人們綠色消費(fèi)行為的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)農(nóng)業(yè)要求，這也在客觀上縱容了污染環(huán)境的行為。另外，根據(jù)農(nóng)業(yè)部近幾年的典型調(diào)查資料，我國(guó)耕地重金屬污染面積在16%以上，比如，廣州50%耕地遭受鎘、砷、汞等重金屬污染，遼寧省葫蘆島八家子鉛鋅礦區(qū)周邊耕地鎘、鉛含量超標(biāo)都在60%以上。
3.耕地占用稅無(wú)法遏制耕地減少
我國(guó)最近幾年統(tǒng)計(jì)的耕地面積為：2007年16.3億畝，2008年16.2億畝，2009年16.5億畝。政府開征了耕地占用稅，其目的是保護(hù)耕地?cái)?shù)量，保證18億畝紅線。由于耕地占用稅稅額占耕地收益比重較小，經(jīng)濟(jì)制約作用不明顯，而且越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)這種現(xiàn)象越嚴(yán)重。因此，耕地占用稅起不到調(diào)節(jié)耕地的作用。
4.稅收對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)功能受到很大限制
目前我國(guó)各類稅種收入在稅收總收入中，流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重約70%，處于絕對(duì)地位，顯然所得稅主體地位相對(duì)弱化。朱潤(rùn)喜（2007）認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行涉農(nóng)稅種中流轉(zhuǎn)稅占據(jù)絕對(duì)比重，所得稅等其他稅種在調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)中受到很大制約，不能發(fā)揮各個(gè)稅種的整體效應(yīng)。
（四）稅收政策對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)缺乏公平和效率
我國(guó)現(xiàn)有稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展缺乏公平、效率。劉煒（2010）認(rèn)為，國(guó)家出臺(tái)針對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收支持要堅(jiān)持兩個(gè)原則，一是公平原則。農(nóng)民屬于弱勢(shì)群體，涉農(nóng)企業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)民工仍然沒(méi)有在稅收上獲得與城市居民同等待遇，應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策；國(guó)家級(jí)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，中小企業(yè)則無(wú)權(quán)享受此優(yōu)惠政策。二是效率原則。政府重點(diǎn)發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)、調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，目前這些方面優(yōu)惠較少，政府應(yīng)該加大扶持力度。
三、稅收政策支持循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的建議
在制定農(nóng)業(yè)方面稅收政策時(shí)，要體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收的優(yōu)惠范圍，構(gòu)建我國(guó)循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收支持體系。
（一）構(gòu)建循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收支持體系
1.構(gòu)建相應(yīng)的法律體系
政府要做好制定循環(huán)農(nóng)業(yè)促進(jìn)法的一系列工作，出臺(tái)農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)管理辦法、鄉(xiāng)村環(huán)境清潔標(biāo)準(zhǔn)、農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)；另外，政府要樹立“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”理念，把建設(shè)循環(huán)農(nóng)業(yè)、節(jié)約型農(nóng)村、環(huán)境友好型社會(huì)逐步納入法制化、規(guī)范化、制度化管理的軌道。
2.完善增值稅政策
增值稅需要從以下幾個(gè)方面完善：（1）增值稅的減、免稅政策。國(guó)家應(yīng)擴(kuò)大綠色農(nóng)產(chǎn)品范圍，給予企業(yè)稅收減免等政策，擴(kuò)大生產(chǎn)產(chǎn)量，降低價(jià)格，擴(kuò)大銷售量，吸引更多消費(fèi)者購(gòu)買。農(nóng)業(yè)企業(yè)節(jié)約、循環(huán)利用資源，國(guó)家應(yīng)給予增值稅減、免稅優(yōu)惠政策。（2）增值稅的退稅政策。涉及環(huán)保的農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)備實(shí)行即征即退優(yōu)惠政策，增值稅稅收直接返還給企業(yè)。農(nóng)民購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含稅款，準(zhǔn)許其向稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅，避免稅款被他人侵占或貪污。（3）消費(fèi)型增值稅政策取向。農(nóng)業(yè)企業(yè)購(gòu)買清潔生產(chǎn)機(jī)器等設(shè)備，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以降低企業(yè)稅額，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)循環(huán)利用。
3.完善土地使用稅
土地使用稅稅制改革的思路：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅兩個(gè)稅種合二為一，并劃歸資源稅類。土地使用稅稅制設(shè)計(jì)理念：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地稅負(fù)低于非農(nóng)業(yè)用地稅負(fù)，優(yōu)等地的稅負(fù)高于中等、劣等地的稅負(fù)。土地使用稅鼓勵(lì)開荒擴(kuò)耕，加大稅負(fù)，切實(shí)起到保護(hù)耕地的作用，以保護(hù)糧食安全。
4.改革消費(fèi)稅，加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能
政府通過(guò)征收消費(fèi)稅，可以對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生引導(dǎo)作用，培養(yǎng)人們綠色消費(fèi)觀和綠色消費(fèi)的習(xí)慣，鼓勵(lì)人們對(duì)綠色農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)。政府通過(guò)對(duì)污染、資源消耗性農(nóng)產(chǎn)品征稅，促使該種農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格升高，在一定程度上抑制消費(fèi)，從而起到保護(hù)環(huán)境的作用。
（二）發(fā)揮稅收對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境、資源調(diào)控的作用
1.改革所得稅，促進(jìn)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展
國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境起保護(hù)作用的企業(yè)，如農(nóng)業(yè)治污企業(yè)、農(nóng)業(yè)水土保持的單位，給予所得稅享受“免二減三”優(yōu)惠政策。政府對(duì)符合政策企業(yè)的農(nóng)機(jī)設(shè)備采用加速折舊方法，從事循環(huán)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，可享受6―10年②延轉(zhuǎn)期攤銷的政策，甚至減免稅。企業(yè)投資農(nóng)業(yè)循環(huán)、節(jié)能、節(jié)水等技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用按100%扣除，當(dāng)年抵扣不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。
2.開征生態(tài)稅收
與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家生態(tài)稅收制度相比較不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度小，難以起到保護(hù)環(huán)境的作用。這主要是缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種。國(guó)家應(yīng)逐漸開征土壤污染稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾污染稅、噪音稅等新的環(huán)保稅種，同時(shí)完善計(jì)稅依據(jù)。只要自然資源被開采，無(wú)論對(duì)國(guó)計(jì)民生有無(wú)較大影響的資源，無(wú)論企業(yè)生產(chǎn)、銷售或自用，開采企業(yè)都要繳納資源稅，只有這樣才能減少人們對(duì)自然資源的過(guò)度索取。
3.通過(guò)稅收保護(hù)農(nóng)業(yè)環(huán)境
通過(guò)稅收政策達(dá)到防治農(nóng)業(yè)環(huán)境污染、促進(jìn)農(nóng)業(yè)環(huán)境保護(hù)的目的。企業(yè)生產(chǎn)低毒高效、低殘留的農(nóng)業(yè)化學(xué)品，給予減免稅收優(yōu)惠；企業(yè)生產(chǎn)劇毒農(nóng)藥、農(nóng)用塑料薄膜、農(nóng)用物質(zhì)等有害環(huán)境的物質(zhì)，征收懲罰性稅收，在一定程度上間接抑制生產(chǎn)數(shù)量。取消大量的非規(guī)范的稅費(fèi)，減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)增加其收入?！爸С铸堫^企業(yè)以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用和開展農(nóng)林廢棄物資源化利用、節(jié)能、節(jié)水等項(xiàng)目建設(shè)，積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)?！雹?/p>
（三）發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用
1.發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，吸引循環(huán)農(nóng)業(yè)主體
循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展要解決農(nóng)業(yè)主體缺位問(wèn)題。通過(guò)稅收等政策，政府培養(yǎng)新型農(nóng)民，吸收循環(huán)農(nóng)業(yè)從業(yè)人員，鼓勵(lì)其發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)無(wú)公害農(nóng)產(chǎn)品，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品流通服務(wù)建設(shè)等，保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)率，吸引和留住循環(huán)農(nóng)業(yè)主體。
2.發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)生產(chǎn)要素合理流向循環(huán)農(nóng)業(yè)
政府要發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)、激勵(lì)、引導(dǎo)作用，采用稅收優(yōu)惠政策取向來(lái)吸引人才、資金、技術(shù)流向農(nóng)村，促進(jìn)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展，提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展水平。充分運(yùn)用農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)、高等院校積極參與循環(huán)農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)。
3.發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)對(duì)環(huán)境等要素征稅
目前，農(nóng)業(yè)稅收主要從生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征稅，應(yīng)增加要素或要素本身的課稅，提高非流轉(zhuǎn)課稅在整個(gè)稅收收入中所占的比重；另外，對(duì)礦產(chǎn)資源、土地、環(huán)境等生產(chǎn)要素征稅，也是環(huán)境保護(hù)的需要。通過(guò)稅收、補(bǔ)貼等方式，持續(xù)調(diào)整農(nóng)業(yè)化學(xué)品的使用；通過(guò)升級(jí)栽培模式，盡量減少農(nóng)業(yè)化學(xué)品的使用；出臺(tái)有機(jī)肥使用補(bǔ)貼政策，鼓勵(lì)有機(jī)資源再生利用。
（四）稅收政策要向循環(huán)農(nóng)業(yè)傾斜
堅(jiān)持公平與效率的統(tǒng)一。涉農(nóng)稅收政策由“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展原則，轉(zhuǎn)向側(cè)重于公平的稅收政策，采取“公平優(yōu)先，兼顧效率”的政策，應(yīng)該以公平為導(dǎo)向優(yōu)化，更應(yīng)該向循環(huán)農(nóng)業(yè)傾斜，發(fā)揮政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。一是城鄉(xiāng)公平。進(jìn)一步加大支農(nóng)力度，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的首要任務(wù)。二是國(guó)家龍頭企業(yè)與小微企業(yè)要公平對(duì)待。對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)放寬其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)小微農(nóng)業(yè)企業(yè)給予照顧，因其承擔(dān)很大一部分就業(yè)，政府應(yīng)該給予其相應(yīng)的稅收扶持。政府應(yīng)鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)、高效、無(wú)公害綠色產(chǎn)品，造福社會(huì)。
此外，在取消農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)循環(huán)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、種子種苗、生態(tài)工程建設(shè)等，應(yīng)按有關(guān)政策給予一定的減免稅優(yōu)惠。
四、本文研究結(jié)論與不足
本文僅從稅收角度闡述循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，并提出了政策建議，缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)分析和梳理。
1.對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)內(nèi)涵的理解還沒(méi)有明確、統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化；稅收政策；優(yōu)化
中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展中面臨著農(nóng)村勞動(dòng)力減少、成本高但是收益不高、土地荒廢、基建征用導(dǎo)致耕地面積不斷減少等一系列問(wèn)題，想要我國(guó)農(nóng)業(yè)得到發(fā)展和實(shí)質(zhì)性突破，就需要逐步實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、機(jī)械化，提高土地收益，降低農(nóng)民勞動(dòng)強(qiáng)度。對(duì)于農(nóng)民來(lái)說(shuō)，土地是一個(gè)家庭的收入來(lái)源，但是如果耕作得到的收益無(wú)法滿足家庭日常生活所需，就可能會(huì)放棄耕作轉(zhuǎn)向其他行業(yè)。建設(shè)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化也要以人為本，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，造福于百姓。農(nóng)業(yè)的發(fā)展。要推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，離不開國(guó)家財(cái)政的支持，稅收是我國(guó)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，國(guó)家要對(duì)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅收政策不斷做出調(diào)整，從實(shí)際出發(fā)，解決稅收政策應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)的問(wèn)題。
一、農(nóng)業(yè)稅收政策中存在的問(wèn)題
我國(guó)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)離不開科技力量的支持，也需要買進(jìn)現(xiàn)代機(jī)械設(shè)備，但是我國(guó)沒(méi)有先關(guān)設(shè)備的優(yōu)惠政策，家電下鄉(xiāng)等惠民政策里不包括對(duì)農(nóng)用機(jī)械的優(yōu)惠，農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策也是面向農(nóng)作物產(chǎn)品的。機(jī)械設(shè)備數(shù)量少，不足以實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大規(guī)模實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，稅收政策中缺乏向現(xiàn)代化農(nóng)用設(shè)備的優(yōu)惠政策，農(nóng)民缺乏使用現(xiàn)代化機(jī)械設(shè)備耕作的積極性。我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上的稅收優(yōu)惠政策也比較局限，雖然在農(nóng)民的農(nóng)業(yè)個(gè)人稅和相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所得稅上，有相應(yīng)優(yōu)惠政策，極大程度的減輕了農(nóng)民的稅收壓力，但對(duì)于農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中滋生的新產(chǎn)業(yè)和初級(jí)產(chǎn)品的稅收政策有著明顯差異，這樣不利于推動(dòng)農(nóng)民擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也需要政府投入較多資金，目前我國(guó)在農(nóng)業(yè)上的財(cái)政支持較為分散，沒(méi)有投資重點(diǎn)，不利于根據(jù)我國(guó)農(nóng)村實(shí)際情況探索農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化機(jī)械化發(fā)展道路。［1］在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中也存在著稅收政策統(tǒng)籌規(guī)劃不夠充分的問(wèn)題，農(nóng)業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化對(duì)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)十分重要，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上，而在農(nóng)產(chǎn)品二次加工以及農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售上缺乏相應(yīng)政策，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工與銷售不能形成產(chǎn)業(yè)鏈，農(nóng)業(yè)得到產(chǎn)業(yè)化發(fā)展將會(huì)提高農(nóng)業(yè)收益，促進(jìn)勞動(dòng)力回流，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)科學(xué)種植，機(jī)械化管理。稅收政策目的在于幫助農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者減輕生活負(fù)擔(dān)，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)，盡可能縮小農(nóng)村與城鎮(zhèn)之間的貧富差距。但有的政策并未實(shí)現(xiàn)讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者獲利的目標(biāo)，比如增值稅中對(duì)農(nóng)業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策，但是如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對(duì)產(chǎn)品進(jìn)一步加工處理后出售的就不屬于農(nóng)業(yè)自產(chǎn)范疇的產(chǎn)品也還是需要征收增值稅，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者獲得的利益還是相當(dāng)受限，產(chǎn)業(yè)鏈無(wú)法得到延伸，種植成本雖然降低了，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的售價(jià)也會(huì)降低，實(shí)際上獲益的并非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是最終購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品的消費(fèi)者。還有一些地區(qū)存在著助農(nóng)政策宣傳普及不到位，農(nóng)業(yè)企業(yè)以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不了解農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的相關(guān)政策對(duì)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏動(dòng)力，不利于農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)。［2］
二、如何妥善解決稅收政策中存在的問(wèn)題
為了推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，需要不斷根據(jù)實(shí)際情況對(duì)稅收政策做出適當(dāng)調(diào)整。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)離不開自動(dòng)化機(jī)械化農(nóng)用設(shè)備，可以適當(dāng)擴(kuò)寬稅收政策的優(yōu)惠范圍，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)用設(shè)備的科研工作，降低機(jī)械設(shè)備的價(jià)格，推廣農(nóng)業(yè)設(shè)備，推出利民折扣優(yōu)惠，使更多的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者能夠接納使用現(xiàn)代化設(shè)備，比如用無(wú)人機(jī)噴灑農(nóng)藥，自動(dòng)噴灌設(shè)備等。通過(guò)制定落實(shí)一系列政策對(duì)農(nóng)用設(shè)備的研究開放進(jìn)行減免，利用相關(guān)政策引導(dǎo)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者使用現(xiàn)代化工具。除了增加對(duì)農(nóng)用設(shè)備以及現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)研究的優(yōu)惠政策外，也要拓寬稅收優(yōu)惠范圍，目前我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上的稅收優(yōu)惠只限于初級(jí)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品再加工的積極性不高，僅靠初級(jí)農(nóng)作物生產(chǎn)所取得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)較低，國(guó)家應(yīng)該適當(dāng)增加不征收所得稅的產(chǎn)品種類，促進(jìn)農(nóng)業(yè)規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)。［3］面對(duì)政府對(duì)農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持較為分散的情況，需要對(duì)投資有明確方向，改變農(nóng)村傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式。要想實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，就要根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況具體分析，比如當(dāng)?shù)仫L(fēng)景優(yōu)美，某種美食風(fēng)味特別，就可以加大對(duì)旅游風(fēng)景區(qū)和美食特產(chǎn)加工出口上的投資。為了解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中常見的產(chǎn)業(yè)鏈不完整的問(wèn)題，也對(duì)種養(yǎng)加、產(chǎn)供銷、農(nóng)工商綜合性企業(yè)給予一定期限增值稅減免，助力本土企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，將零散農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集中形成規(guī)模，逐步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化。對(duì)于政策沒(méi)有宣傳落實(shí)到位的問(wèn)題，要加強(qiáng)基層干部對(duì)優(yōu)惠政策的宣傳力度，充分調(diào)動(dòng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和相關(guān)企業(yè)的積極性，積極參與到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)當(dāng)中。［4］
三、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅收政策支持
稅收政策作為配合其他相關(guān)政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的方式之一，我國(guó)建國(guó)初期，不同地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收存在較大差異，農(nóng)民除了需要交納農(nóng)業(yè)稅正稅，還要再交納農(nóng)業(yè)稅地方附加，隨著政策的不斷調(diào)整，我國(guó)在1958年通過(guò)了《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，以常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅制，實(shí)行由國(guó)家統(tǒng)一控制下的地區(qū)差別比例稅率，改變了以往稅收差異較大的情況。農(nóng)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也隨著社會(huì)發(fā)展不斷調(diào)整，為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者積極參與勞動(dòng)生產(chǎn)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，減免農(nóng)業(yè)稅和減輕農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)是農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要之策。但是我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展是十分緩慢的，國(guó)家現(xiàn)代化發(fā)展中以農(nóng)業(yè)支持工業(yè)，農(nóng)村支持城市為提前的，在現(xiàn)代化進(jìn)程中，國(guó)家運(yùn)用農(nóng)業(yè)稅政策從農(nóng)村汲取資金及原材料，轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)剩余，農(nóng)業(yè)發(fā)展缺乏資金，農(nóng)村建設(shè)中受到了一定程度的限制。我國(guó)目前已經(jīng)推行了許多助農(nóng)政策，除了農(nóng)業(yè)稅被廢除以外，還有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免增值稅；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；對(duì)從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治工作所取得的收入，免增值稅；對(duì)單位或個(gè)人將土地、水面等發(fā)包（出租）給其他單位或個(gè)人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所收取的承包金（租金），免征增值稅；人工用材林是轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，可免征增值稅。我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策在多個(gè)稅種都對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展給予了優(yōu)惠，切實(shí)維護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和相關(guān)企業(yè)的利益，減輕企業(yè)和農(nóng)民的壓力，也為農(nóng)業(yè)發(fā)展注入動(dòng)力。［5］
四、稅收政策怎樣促進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程
我國(guó)農(nóng)村人口基數(shù)大，土地資源少，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體系單一，且常常缺少完整產(chǎn)業(yè)鏈，種植養(yǎng)殖所獲得的農(nóng)副產(chǎn)品也會(huì)受天氣和市場(chǎng)因素影響農(nóng)民收益狀況，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者還需要靠著土地來(lái)獲取物質(zhì)滿足生活需求。如果不對(duì)稅收政策進(jìn)行減免，會(huì)降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性，也會(huì)為農(nóng)業(yè)發(fā)展帶來(lái)阻力。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅收政策也會(huì)影響到農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展，企業(yè)研發(fā)農(nóng)藝設(shè)備需要大量經(jīng)費(fèi)，農(nóng)用機(jī)械價(jià)格也并不低廉。政府通過(guò)減免企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域稅收，減輕企業(yè)科研成本，也是間接的幫助農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化機(jī)械化管理。稅收的優(yōu)惠政策除了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)科研動(dòng)力外，還能夠幫助農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化信息化，促進(jìn)資本進(jìn)駐農(nóng)業(yè)市場(chǎng)。擴(kuò)大農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，助力農(nóng)村經(jīng)濟(jì)模式從單一的生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)-加工-出售的完整產(chǎn)業(yè)化模式，通過(guò)降低稅收能夠減輕農(nóng)副產(chǎn)品再加工及精加工的企業(yè)的生存壓力，提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)實(shí)力，推動(dòng)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。［6］
關(guān)鍵詞：和諧社會(huì)，綠色生態(tài)型社會(huì)，公平性社會(huì)，創(chuàng)新性社會(huì)，稅收政策
content abstract: constructs the harmonious society to request the establishment green ecology society, fairness society and the innovative society. tax revenue as national macroeconomic regulation and control important tool, with economical, political and social culture life close related. through the determination suitable tax policy, may display the tax revenue adjustment social justice and the promotion harmonious social development function and the function effectively.
key word: harmonious society, green ecotype society, fairness society, innovative society, tax policy
引 言
和諧社會(huì)，是指社會(huì)系統(tǒng)的各個(gè)部分、各種要素處于一種相互協(xié)調(diào)、良性互動(dòng)的狀態(tài)。和諧社會(huì)包括人與自然的和諧、人與社會(huì)的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態(tài)性社會(huì)、公平性社會(huì)和創(chuàng)新性社會(huì)的綜合。構(gòu)建和諧社會(huì)，要求我們拓寬視野，運(yùn)用多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的綜合目標(biāo)過(guò)程中，發(fā)揮著不可替代的作用。
一、建設(shè)綠色生態(tài)型社會(huì)的稅收政策
1.通過(guò)稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指通過(guò)資源循環(huán)利用使社會(huì)生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對(duì)環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線型增長(zhǎng)方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類社會(huì)無(wú)限增長(zhǎng)的必然趨勢(shì)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要途徑。為達(dá)此目的，一是開征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費(fèi)，達(dá)到通過(guò)促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。二是對(duì)銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過(guò)稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過(guò)免征營(yíng)業(yè)稅加以鼓勵(lì)。四是繼續(xù)執(zhí)行對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)通過(guò)征稅措施嚴(yán)格限制過(guò)度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強(qiáng)調(diào)其懲罰性，對(duì)資源稅的征收采用累進(jìn)制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級(jí)跳躍式增加。
2.建立綠色稅制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和合理開發(fā)資源。（1）開征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。（2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先，對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。其次，對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的征收范圍。第三，對(duì)于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費(fèi)稅。如對(duì)無(wú)鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對(duì)達(dá)到高排放指標(biāo)（歐ⅲ）的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強(qiáng)并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)該在現(xiàn)行對(duì)7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)性開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并提高單位計(jì)稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國(guó)原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對(duì)企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。
二、建設(shè)公平型社會(huì)的稅收政策
1、實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國(guó)的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點(diǎn)，輪番進(jìn)行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來(lái)進(jìn)行，相應(yīng)地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來(lái)推進(jìn)，建立稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向機(jī)制。
在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實(shí)行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤(rùn)。
在增值稅的調(diào)整上，目前在東北地區(qū)推行的消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)對(duì)東北地區(qū)內(nèi)的行業(yè)有利，從全國(guó)范圍來(lái)看，會(huì)出現(xiàn)同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負(fù)不均，同為汽車制造業(yè)的二汽比一汽的稅負(fù)重，不利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了全國(guó)范圍內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)。加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區(qū)域性試點(diǎn)為行業(yè)性試點(diǎn)，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）統(tǒng)一先允許對(duì)當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)扣稅款給予實(shí)際扣除，然后再逐步全面推行對(duì)所有行業(yè)的消費(fèi)型增值稅。
2、實(shí)現(xiàn)公平分配的稅收政策。（1）完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平。一是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。二是健全費(fèi)用扣除制度。稅制應(yīng)該更多的考慮納稅人不同稅收負(fù)擔(dān)程度，根據(jù)納稅人的不同身份分別制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、級(jí)次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費(fèi)用等。應(yīng)隨著通貨膨脹率和收入水平的變動(dòng)對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實(shí)行“指數(shù)化”，消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，把原來(lái)未列入應(yīng)稅項(xiàng)目的收入如個(gè)人證券交易所得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對(duì)于附加福利有市場(chǎng)價(jià)格的按市價(jià)計(jì)算，無(wú)市場(chǎng)價(jià)格的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，嚴(yán)格管理予以課稅；對(duì)個(gè)體工商戶或個(gè)體專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個(gè)人所得稅。四是依法治稅，加強(qiáng)征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報(bào)納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進(jìn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、存款實(shí)名登記制度。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，體現(xiàn)環(huán)境公平。一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并與現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船稅。四是將土地使用費(fèi)和土地使用稅合并為統(tǒng)一的土地使用稅。五是對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，徹底實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一。（3）開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進(jìn)稅制，建立向慈善機(jī)構(gòu)或其他公益事業(yè)捐獻(xiàn)免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵(lì)人們捐獻(xiàn)。同時(shí)為了防止遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅應(yīng)同時(shí)出臺(tái)。（4）改革消費(fèi)稅制，體現(xiàn)消費(fèi)公平。一是根據(jù)收入水平和消費(fèi)水平的變化，進(jìn)一步將一些高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。例如高級(jí)皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對(duì)某些高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅。為充分發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)分配的作用，應(yīng)對(duì)某些高消費(fèi)行為在征收營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收消費(fèi)稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動(dòng)和休閑行為，高檔夜總會(huì)等娛樂(lè)行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場(chǎng)所的消費(fèi)行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，建議降低或取消對(duì)摩托車征收消費(fèi)稅。三可以考慮將更多地應(yīng)稅消費(fèi)品和全部的應(yīng)稅消費(fèi)行為，明確在零售環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外征收，突出消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（5）開征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格。住房制度改革使越來(lái)越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購(gòu)買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區(qū)分人們財(cái)富多寡和貧富差異的標(biāo)準(zhǔn)之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時(shí)設(shè)置起征點(diǎn)，實(shí)行累進(jìn)稅率，以照顧弱勢(shì)群體的住房需求。一方面可以對(duì)富人的財(cái)產(chǎn)和收入起到調(diào)節(jié)作用，避免其多購(gòu)房進(jìn)行投機(jī)而造成房?jī)r(jià)的不正常上漲；另一方面也是轉(zhuǎn)變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)和執(zhí)法情況，改善居住條件，營(yíng)造和諧的社會(huì)環(huán)境。這個(gè)地方的房?jī)r(jià)才會(huì)上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會(huì)越多，地方政府才有了一個(gè)良性的穩(wěn)定財(cái)源。
3實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的涉農(nóng)稅收政策的調(diào)整。 2006年全國(guó)范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民作為一個(gè)社會(huì)階層，仍然應(yīng)有納稅義務(wù)，這也是取得國(guó)家公共服務(wù)的前提和條件。涉農(nóng)稅制的改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)是構(gòu)筑農(nóng)工商業(yè)統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅及社保稅組成的一元復(fù)合稅制。并以財(cái)產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制的種種弊端。在現(xiàn)階段，可以考慮以措施：
（1）對(duì)某些收入高的種植、養(yǎng)殖大戶征收個(gè)人所得稅，作為在農(nóng)村開征個(gè)人所得稅的試驗(yàn)。（2）在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品鏈?zhǔn)疆a(chǎn)業(yè)化開發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進(jìn)農(nóng)村工業(yè)化的進(jìn)程。（3）在增值稅政策的調(diào)整上，一是提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點(diǎn)；二是取消對(duì)農(nóng)民同時(shí)銷售農(nóng)產(chǎn)品和其他非農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品銷售額要占整個(gè)銷售額一半以上的限制，規(guī)定只要農(nóng)民銷售中含有農(nóng)產(chǎn)品的，銷售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，也不繳納增值稅；三是提高收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例；四是規(guī)定對(duì)農(nóng)民購(gòu)進(jìn)的農(nóng)資中，如機(jī)械設(shè)備、種子、肥料、農(nóng)藥等所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除。（4）城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅。將現(xiàn)行耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅，把農(nóng)業(yè)用地作為土地使用稅中的一個(gè)稅目。稅率可根據(jù)農(nóng)業(yè)用地所處地區(qū)、肥沃程度等自然條件劃分等級(jí)，實(shí)行差別比例稅率，按年征收。
4、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。目前就業(yè)難的問(wèn)題已成為一個(gè)普遍的社會(huì)問(wèn)題。一方面要用稅收政策大力促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類型設(shè)置差別稅率，對(duì)中小企業(yè)專門設(shè)置一檔稅率?？蛇m當(dāng)降低金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，以增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。對(duì)商貿(mào)、旅游、社區(qū)服務(wù)、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實(shí)施減免所得稅、降低營(yíng)業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務(wù)業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵(lì)和引導(dǎo)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)大力創(chuàng)辦服務(wù)業(yè)，如對(duì)從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，對(duì)對(duì)外輸出勞務(wù)的中介給予稅收補(bǔ)貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對(duì)象放寬到民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。同時(shí)，取消對(duì)建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對(duì)現(xiàn)行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴(kuò)大到尚未獲得就業(yè)機(jī)會(huì)的群體。如農(nóng)村富余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生和中專技校畢業(yè)生等。
三、建設(shè)創(chuàng)新型社會(huì)的稅收政策
近年來(lái)，寧夏國(guó)稅局在自治區(qū)黨委、政府及國(guó)家稅務(wù)總局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮稅收在“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”中的職能作用，服從和服務(wù)于寧夏經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，為實(shí)現(xiàn)建設(shè)和諧富裕新寧夏、與全國(guó)同步進(jìn)入全面小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。2012年，全區(qū)國(guó)稅系統(tǒng)累計(jì)組織稅收收入229.9億元，增長(zhǎng)25.8%，增收47.2億元，依法為各類納稅人減、免、退稅31.79億元；落實(shí)增值稅轉(zhuǎn)型抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額32.03億元；稅收增速在全國(guó)36個(gè)省（區(qū)、市）國(guó)稅局中位列第2位，連續(xù)3年超過(guò)20%。為此，連續(xù)3年受到自治區(qū)黨委、政府的表彰獎(jiǎng)勵(lì)。
寧夏國(guó)稅局始終不忘用足用活稅收優(yōu)惠政策支持地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。堅(jiān)持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過(guò)頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，牢固樹立不落實(shí)稅收優(yōu)惠政策也是收過(guò)頭稅的思想，強(qiáng)化結(jié)構(gòu)性減稅政策和稅收優(yōu)惠政策的宣傳解讀及落實(shí)工作。2011年以來(lái)國(guó)家先后出臺(tái)了提高個(gè)體工商戶增值稅起征點(diǎn)和免征蔬菜和鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策，在一定程度上減輕了個(gè)體納稅人的負(fù)擔(dān)和菜籃子壓力，各級(jí)國(guó)稅部門積極執(zhí)行這一惠民政策，取得了較好的效果。2011年11月1日起，全區(qū)個(gè)體工商戶增值稅起征點(diǎn)由月銷售額5000元調(diào)整為20000元后，全區(qū)個(gè)體工商業(yè)戶戶數(shù)由調(diào)整前的74429戶增至93749戶，增長(zhǎng)25.96%；達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶由20183戶減至7173戶，降幅達(dá)64.46%；新增享受起征點(diǎn)免稅優(yōu)惠政策戶數(shù)24558戶，占全區(qū)個(gè)體工商戶總數(shù)的26.20%；新增免稅7573萬(wàn)元。增值稅起征點(diǎn)調(diào)高后，全區(qū)九成以上個(gè)體工商戶因達(dá)不到起征點(diǎn)而免征增值稅。
2012年，全區(qū)申請(qǐng)享受蔬菜和鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策的納稅人共293戶，共申報(bào)免稅銷售額2.13億元。過(guò)去，上述企業(yè)銷售蔬菜一般要按13%繳納增值稅，免征增值稅后從事蔬菜流通的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，在一定程度上降低了蔬菜流通成本，促使蔬菜零售價(jià)格下降，給菜籃子減負(fù)，讓消費(fèi)者受益，從而為穩(wěn)定物價(jià)、保障民生發(fā)揮積極作用。
寧夏國(guó)稅局緊緊圍繞沿黃經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)、寧東、太陽(yáng)山、固原鹽化工等新型工業(yè)基地建設(shè)和生態(tài)移民工程、“黃河善谷”、寧南中心城市和大縣城建設(shè)等自治區(qū)確定的重大民生計(jì)劃和“三大千億”“五大十特工業(yè)園區(qū)”、寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)、銀川綜合保稅區(qū)等建設(shè)，局領(lǐng)導(dǎo)多次深入全區(qū)各類企業(yè)及個(gè)體納稅戶中，認(rèn)真做好營(yíng)業(yè)稅改增值稅和消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、資源稅等稅收改革和納稅人的稅負(fù)調(diào)研工作， 全面落實(shí)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策，綜合運(yùn)用增值稅、所得稅以及出口退稅政策，形成政策合力，重點(diǎn)支持新興產(chǎn)業(yè)跨越發(fā)展；加大對(duì)我區(qū)清真食品、穆斯林用品生產(chǎn)企業(yè)的支持力度；全面落實(shí)增值稅免征、即征即退以及所得稅減計(jì)收入等優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)綜合利用資源，支持我區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；全面落實(shí)鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，用足用好增值稅轉(zhuǎn)型、所得稅減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等稅收政策，支持以高新技術(shù)企業(yè)為龍頭的各類企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新，加大新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)投入，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力；運(yùn)用所得稅投資抵免政策，積極引導(dǎo)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等方面的專用設(shè)備，對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，落實(shí)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)加大減排設(shè)備的投入，推進(jìn)節(jié)能減排；全面落實(shí)推動(dòng)區(qū)域發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，綜合運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅以及重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施、創(chuàng)業(yè)投資股權(quán)優(yōu)惠等政策，推動(dòng)我區(qū)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展。全面落實(shí)促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)落實(shí)小規(guī)模納稅人增值稅征收率降低至3%、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、增值稅起征點(diǎn)政策以及促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，減輕小企業(yè)和個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)，推進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)；落實(shí)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，農(nóng)民專業(yè)合作社銷售農(nóng)機(jī)等鼓勵(lì)“三農(nóng)”發(fā)展以及支持農(nóng)產(chǎn)品種養(yǎng)殖和初加工等優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民增收。
截至今年4月底，全區(qū)國(guó)稅系統(tǒng)累計(jì)組織稅收收入82.3億元，同比增長(zhǎng)19.7%，共為各類納稅人減、免、退、抵稅13.2 億元，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)和支持企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。
[關(guān)鍵詞]洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū);產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);優(yōu)化;稅收政策
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.086
[中圖分類號(hào)]F810.42;F127 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）22-0-02
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃范圍包括湖南岳陽(yáng)、常德、益陽(yáng)三市，長(zhǎng)沙市望城區(qū)和湖北荊州市，共33個(gè)縣（市、區(qū)），規(guī)劃面積6.05萬(wàn)平方公里，常住人口2 200萬(wàn)。根據(jù)規(guī)劃，生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)將按照“三年打基礎(chǔ)（2013-2015年），八年新跨（2013-2020年）的戰(zhàn)略步驟，著力推進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)、產(chǎn)業(yè)體系、民生保障和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，打造“美麗洞庭”，力爭(zhēng)到2015年地區(qū)生產(chǎn)總值突破1萬(wàn)億元，2020年達(dá)1.7萬(wàn)億元。為更好的實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化調(diào)整。
1 洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與生態(tài)環(huán)境、稅收政策的關(guān)系
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是指通過(guò)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，使各產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，并滿足社會(huì)不斷增長(zhǎng)的需求的過(guò)程中合理化和高級(jí)化。《洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃》中的地區(qū)生產(chǎn)總值目標(biāo)可以說(shuō)就是洞庭湖的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收增長(zhǎng)的強(qiáng)動(dòng)力，在同樣的一個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域，不同的產(chǎn)業(yè)往往對(duì)應(yīng)不同的稅收政策，也決定了稅源結(jié)構(gòu)，可以說(shuō)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)直接決定著稅收結(jié)構(gòu)。洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)如何選擇適應(yīng)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃發(fā)展的稅收政策、提請(qǐng)政府制定有利產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化并與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策是值得研究的。
2 稅收政策對(duì)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化影響的現(xiàn)狀分析
2.1 洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
按照“庫(kù)茲涅茨法則”，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的比例關(guān)系還處在“二、三、一”階段，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比均高于同期湖南省的第一、第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比，第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比則大大低于湖南省第三產(chǎn)業(yè)同期結(jié)構(gòu)比，說(shuō)明洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)也還處在工業(yè)化發(fā)展過(guò)程中，離“庫(kù)茲涅茨法則”中“三、二、一”的后工業(yè)化時(shí)期還有較大的距離。
2.2 現(xiàn)行稅收政策在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中存在的問(wèn)題
從洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的稅種結(jié)構(gòu)來(lái)看，稅收收入主要來(lái)源于流轉(zhuǎn)稅（包括國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅）。按稅收征收機(jī)關(guān)來(lái)劃分，主要分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收（地稅局）和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)稅局）來(lái)征收，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的國(guó)稅收入總額從2009年起至2013年很明顯的高于同期的地稅收入總額。
2.2.1 稅收政策調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能有限
第一產(chǎn)業(yè)為一般為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品可免交增值稅，第二產(chǎn)業(yè)以工業(yè)為主，產(chǎn)品一般要交增值稅，第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)居多，以交營(yíng)業(yè)稅為主，所以可以很明顯的看到洞庭湖生態(tài)區(qū)的四個(gè)地級(jí)市里，因岳陽(yáng)市三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比中第二產(chǎn)業(yè)的比重最大，因此，岳陽(yáng)市的國(guó)稅收入也是最高的。稅制結(jié)構(gòu)中稅收的功能雖然增強(qiáng)，但會(huì)影響到以下幾方面面：第一，不利于新建企業(yè)和新產(chǎn)品的開發(fā)。在企業(yè)發(fā)展最困難的前期階段，企業(yè)微盈利甚至虧損，企業(yè)所得稅的減免不了企業(yè)多少稅額負(fù)擔(dān)，投入的資金還得負(fù)擔(dān)相應(yīng)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅。第二，不利于高新技術(shù)企業(yè)或知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。目前在企業(yè)所得稅中有較多針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠，但在增值稅中卻只存在對(duì)資源消耗型企業(yè)的激勵(lì)，在高新技術(shù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中并沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠。第三，不利于農(nóng)產(chǎn)品的深加工。洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)盛產(chǎn)農(nóng)林牧漁產(chǎn)品，其產(chǎn)值在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中最低，稅收政策中對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)有相應(yīng)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，而農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)幾乎沒(méi)有這方面的稅收優(yōu)惠。
2.2.2 第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)偏重，限制第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重中第三產(chǎn)業(yè)是排在第二產(chǎn)業(yè)之后的，究其原因，稅收負(fù)擔(dān)偏重應(yīng)該算是其中之一。2013年8月1日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，原繳納營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以改成征收增值稅，現(xiàn)代物流業(yè)目前征收的是6%的增值稅，可抵扣其購(gòu)入車輛的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。雖然享受了優(yōu)惠，但因大型物流業(yè)需使用大型倉(cāng)庫(kù)、大面積的場(chǎng)地，所以還需繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、所得稅等。
2.2.3 個(gè)人稅額負(fù)擔(dān)較重降低了生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)市場(chǎng)內(nèi)需
其實(shí)流轉(zhuǎn)稅稅額的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，應(yīng)該是市場(chǎng)的消費(fèi)者。市場(chǎng)上的個(gè)人消費(fèi)者承擔(dān)了大量的稅額，影響了市場(chǎng)的購(gòu)買力。一些原來(lái)屬于高檔消費(fèi)的產(chǎn)品，隨著生活水平的提高已成為普通消費(fèi)品（如高級(jí)護(hù)膚品、化妝品等），影響了這類商品的消費(fèi)。而消費(fèi)稅中將一些生產(chǎn)資料列為課征對(duì)象，實(shí)質(zhì)也是增加個(gè)人負(fù)擔(dān)。消費(fèi)者的稅額負(fù)擔(dān)過(guò)重不利調(diào)動(dòng)科技人員和廣大勞動(dòng)者的積極性，同時(shí)影響到市場(chǎng)的購(gòu)買力也就影響到了相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.2.4 稅收政策中缺乏對(duì)環(huán)境污染治理的專門的稅種
在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)四市一區(qū)在近一兩年開始在國(guó)名經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公告中偶有報(bào)告對(duì)污水的處理情況，但是未在統(tǒng)計(jì)公告中公布財(cái)政收入中的污染處理費(fèi)的收入和使用情況。消費(fèi)稅、資源稅中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的規(guī)定不健全，稅率過(guò)低，稅檔差距過(guò)小，征收范圍狹窄，對(duì)環(huán)境的保護(hù)調(diào)控力度不夠。考慮到生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的發(fā)展因此益陽(yáng)及常德市政府目前只得對(duì)污染嚴(yán)重的100多家小企業(yè)勒令關(guān)閉。
3 促進(jìn)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策建議
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)是立足湖區(qū)資源優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，發(fā)展高效生態(tài)農(nóng)業(yè)、“兩型”產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和文化旅游業(yè)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加快形成特色鮮明、優(yōu)勢(shì)明顯、與生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)定位相適應(yīng)的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。根據(jù)優(yōu)化目標(biāo)提出促進(jìn)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策建議如下。
3.1 爭(zhēng)做國(guó)家稅制優(yōu)化的實(shí)驗(yàn)區(qū)、建立生態(tài)稅收體系
在保證國(guó)家稅制嚴(yán)肅性的條件下，爭(zhēng)取在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)進(jìn)行生態(tài)稅收體系試點(diǎn)。生態(tài)稅從治理環(huán)境污染的本質(zhì)出發(fā)，通過(guò)目前零散的稅費(fèi)進(jìn)行整合歸并，將所得稅、增值稅、資源稅有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約利用、企業(yè)高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品等方面的優(yōu)惠，以及原來(lái)征收的排污費(fèi)進(jìn)行合并，保留有用稅種，取消無(wú)關(guān)稅種。生態(tài)稅的構(gòu)建能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，生態(tài)稅通過(guò)對(duì)企業(yè)和個(gè)人的污染行為征稅，迫使納稅個(gè)體減少高能耗、高成本、高污染的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，增加低成本、低能耗、低污染的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，間接地推進(jìn)有關(guān)治理環(huán)境污染方面的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而在整體上壓縮了第二產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，擴(kuò)大了第二產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，在宏觀上調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重新優(yōu)化資源配置，重新分配經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，重新配置資源。
3.2 完善增值稅優(yōu)惠政策、建議增值稅徹底向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型
爭(zhēng)取國(guó)家出臺(tái)相關(guān)稅收支持政策，加大農(nóng)產(chǎn)品出口退稅制度，完善農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和加工的增值稅制度，提高收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例，真正形成洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的高產(chǎn)、高效、優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)，穩(wěn)定提高糧食生產(chǎn)能力的前提下，降低第一產(chǎn)業(yè)比重，提高第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和水平。爭(zhēng)取消費(fèi)型增值稅在保持17%的稅率，將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用或購(gòu)買費(fèi)用列入進(jìn)項(xiàng)稅扣除甚至重復(fù)扣除，以減輕高科技產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。另應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將建筑安裝、通訊、金融、飲食業(yè)等納入征稅范圍，解決重復(fù)征稅、增值稅鏈條中斷的問(wèn)題和營(yíng)業(yè)稅在征管上的交叉與矛盾，減少因征管錯(cuò)位引起的稅收漏洞，最終實(shí)行全面的消費(fèi)型增值稅。
3.3 提議其他稅種的改革，擴(kuò)大投資并促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化
對(duì)于個(gè)人所得稅，可充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能重新設(shè)計(jì)課征模式，合理確定征收范圍及其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)可以鼓勵(lì)民間投資項(xiàng)目特別是環(huán)保項(xiàng)目，民間投資企業(yè)用稅后利潤(rùn)投入擴(kuò)大再生產(chǎn)的部分，允許按投資額的一定比例抵繳所得稅，從而減少投資成本。對(duì)于消費(fèi)稅，對(duì)明顯與生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策和擴(kuò)大內(nèi)需政策相矛盾，又抑制消費(fèi)和投資增長(zhǎng)的稅目應(yīng)予廢除，包括酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，摩托車等消費(fèi)稅稅目。另一方面及時(shí)調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，對(duì)一些新生的奢侈品、數(shù)字產(chǎn)品和不利于環(huán)保的消費(fèi)品，沒(méi)有納入消費(fèi)稅征收范圍的要納入消費(fèi)稅征收范圍，已納入的應(yīng)適當(dāng)提高其稅率，以正確引導(dǎo)投資。
3.4 利用地方稅收政策的自主性，培植特色產(chǎn)業(yè)并合理布局
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)跨湖南與湖北兩省，省級(jí)政府都可以發(fā)揮地方稅收管理的自主性制定有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)和文化旅游業(yè)可以在房產(chǎn)稅、和城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等上給與返還，如對(duì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)“美麗鄉(xiāng)村”建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的適量返還，對(duì)于鄉(xiāng)村休閑旅游的飲食收入可以免營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)對(duì)特色產(chǎn)業(yè)在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)進(jìn)行合理布局，避免進(jìn)行重復(fù)建設(shè)。同時(shí)利用稅收優(yōu)惠政策，吸引鼓勵(lì)類的新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)落戶生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)，以便改善區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高其發(fā)展水平。
主要參考文獻(xiàn)
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2005年中央1號(hào)文件明確提出要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，抓住了解決“三農(nóng)”問(wèn)題和實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的關(guān)鍵。要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，充分發(fā)揮市場(chǎng)微觀主體的積極性和創(chuàng)造性雖然重要，但農(nóng)業(yè)作為一個(gè)弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，比較效益低，必須加大政府財(cái)政支農(nóng)的力度，建立長(zhǎng)效的財(cái)政支農(nóng)機(jī)制。
一是建立財(cái)政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制，優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。加大財(cái)政資金對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，是提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力的保障。為此，必須進(jìn)一步調(diào)整國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，建立財(cái)政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制，優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。具體說(shuō)：一是提高農(nóng)業(yè)財(cái)政資金投入比重。要認(rèn)真貫徹落實(shí)《農(nóng)業(yè)法》，確保各級(jí)財(cái)政每年對(duì)農(nóng)業(yè)總投入的增長(zhǎng)幅度高于財(cái)政經(jīng)常性收入的增長(zhǎng)幅度。提高農(nóng)業(yè)財(cái)政支出占整個(gè)財(cái)政總支出的比重，各級(jí)財(cái)政每年應(yīng)從新增財(cái)力中拿出一定份額用于農(nóng)業(yè)。同時(shí)，謀劃一批農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，加大國(guó)債資金的投入力度，每年至少?gòu)陌l(fā)行的國(guó)債數(shù)量中拿出25%投資于農(nóng)業(yè)，擴(kuò)大農(nóng)業(yè)利用國(guó)債資金的規(guī)模。二是優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。加大“綠箱”支出，農(nóng)業(yè)財(cái)政投資要重點(diǎn)支持農(nóng)村中小型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、骨干品種及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)帶(區(qū))發(fā)展、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量提高、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)、社會(huì)化服務(wù)和科研推廣、質(zhì)量安全和檢驗(yàn)檢測(cè)、農(nóng)產(chǎn)品流通設(shè)施、農(nóng)民培訓(xùn)等方面。特別是要加大財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)科研費(fèi)用支出，支持農(nóng)業(yè)科研和技術(shù)推廣。要把農(nóng)業(yè)科研投資占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重由目前的0.17％～0.25％提高到0.5％以上，以后逐漸達(dá)到1％以上。要在科學(xué)劃分農(nóng)業(yè)事業(yè)單位類型的基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)由國(guó)家必保的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位，特別是中央級(jí)農(nóng)口事業(yè)單位和項(xiàng)目給以經(jīng)費(fèi)上的切實(shí)保證。應(yīng)重點(diǎn)支持一批農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)科學(xué)研究、生物工程基礎(chǔ)項(xiàng)目的研究，組織聯(lián)合攻關(guān)。要按照公共財(cái)政的原則，把農(nóng)村公共領(lǐng)域的事業(yè)建設(shè)納入政府支持范疇，加大對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)教育、文體設(shè)施、公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務(wù)設(shè)施的支持力度，建立有效的農(nóng)村公共物品供給體系。
二是完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼體系。要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，關(guān)鍵是要提高農(nóng)業(yè)可持續(xù)生產(chǎn)能力，這就內(nèi)在要求進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼體系。針對(duì)傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品間接補(bǔ)貼的主要弊端，2003年以來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼制度的改革，由向流通領(lǐng)域補(bǔ)貼轉(zhuǎn)向直接向農(nóng)民補(bǔ)貼。這種直接補(bǔ)貼方式是符合世界貿(mào)易組織規(guī)則的，現(xiàn)在的問(wèn)題是補(bǔ)貼的水平還比較低，補(bǔ)貼的結(jié)構(gòu)還不合理，補(bǔ)貼還沒(méi)有完全落實(shí)到農(nóng)戶手里。因此，要提高對(duì)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的效果，就必須進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼體系，抓住糧食流通體制改革的機(jī)遇，調(diào)整農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方向，將農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的重點(diǎn)從保障農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)供給型轉(zhuǎn)向增加農(nóng)民收入型以完善直接補(bǔ)貼。對(duì)農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)行直接補(bǔ)貼，這是使目前屬于“黃箱”性質(zhì)的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)為“綠箱”政策的一條可行的途徑。對(duì)農(nóng)民的直接補(bǔ)貼，要體現(xiàn)保障糧食安全、穩(wěn)定農(nóng)民收入的政策目標(biāo)，補(bǔ)貼的重點(diǎn)是糧食主產(chǎn)區(qū)，補(bǔ)貼的范圍是種植糧食、對(duì)社會(huì)提供商品糧的農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)補(bǔ)貼，補(bǔ)貼的依據(jù)是種糧面積和糧食商品量，補(bǔ)貼的渠道是通過(guò)財(cái)政部門一次性核算到農(nóng)戶，可直接抵扣應(yīng)上交的稅費(fèi)。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的直接補(bǔ)貼，應(yīng)逐步實(shí)施大宗農(nóng)產(chǎn)品良種推廣補(bǔ)貼制度，加速優(yōu)良品種的選育和推廣，降低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高質(zhì)量安全水平，增強(qiáng)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。為了確保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)直接補(bǔ)貼真正到位，要建立完善補(bǔ)貼發(fā)放監(jiān)督和懲罰制度，加強(qiáng)對(duì)補(bǔ)貼金發(fā)放的監(jiān)管，對(duì)于挪用、套用、貪污補(bǔ)貼金的當(dāng)事人，要追究法律責(zé)任。
三是建立有利于農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力提高的稅收制度。必須按照建立現(xiàn)代稅制和公共財(cái)政的要求，取消農(nóng)業(yè)稅，逐步減少以至完全取消不應(yīng)當(dāng)由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的各種稅費(fèi)項(xiàng)目。黨的十六屆三中全會(huì)后，中央政府已經(jīng)明確宣布2004年取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，從2004年開始每年降低農(nóng)業(yè)稅一個(gè)百分點(diǎn)以上，五年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，最終要建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制?，F(xiàn)在有20多個(gè)省市宣布2005年取消農(nóng)業(yè)稅，今后更為重要的是要在取消農(nóng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施有利于農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力提高的稅收優(yōu)惠政策：對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家級(jí)龍頭企業(yè)，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品加工業(yè)取得的所得，可以實(shí)行暫免征收企業(yè)所得稅，將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣率提高到13％，銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在繳納企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)利用荒山、荒灘、荒地、荒水等“四荒”資源從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的，給予財(cái)政補(bǔ)貼；對(duì)于面向國(guó)際市場(chǎng)的勞動(dòng)密集型和技術(shù)密集性農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)戶實(shí)行稅收優(yōu)惠；國(guó)家應(yīng)對(duì)照世貿(mào)組織《農(nóng)業(yè)協(xié)議》的要求，盡快調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品出口稅費(fèi)政策，適當(dāng)提高出口農(nóng)產(chǎn)品退稅率，并且及時(shí)退稅，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)進(jìn)口的生產(chǎn)、加工設(shè)備和種子等生產(chǎn)資料實(shí)行減免稅政策，免征出口農(nóng)產(chǎn)品稅費(fèi)；減免農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)的檢驗(yàn)檢疫等費(fèi)用。版權(quán)所有
