發(fā)布時間：2023-09-27 16:14:56
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制
中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）14-0194-01
2012年，我國修訂了《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，按照事業(yè)單位的一般性特點，規(guī)定事業(yè)單位在會計核算過程當中采用的核算基礎(chǔ)主要為收付實現(xiàn)制，只有極特殊的部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算。為此，如何引入權(quán)責發(fā)生制成為當前事業(yè)單位會計改革的重要內(nèi)容。
一、收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制
收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制是進行會計核算不可回避的一對概念。
事業(yè)單位的收付支出一般都以財政劃撥的方式進行，不以盈利為目的，所以易于采用收付實現(xiàn)制，也就是在會計核算上現(xiàn)金收入和支出不與歸屬期間發(fā)生緊密聯(lián)系。
而權(quán)責發(fā)生制則適用于以盈利為目的的經(jīng)濟活動中，這時就要考慮成本、收益期間歸屬問題。凡在當期已經(jīng)發(fā)生收益或應當承擔的費用，無論是否收支，均按當期收入和費用處理；相反，不屬于當期的收益或應當承擔的費用，即使在本期收到或支付，都不應該被視為目前的收入和費用。
在事業(yè)單位會計核算中，由于一直以收付實現(xiàn)值為基礎(chǔ)，所以提供的會計信息缺乏真實性和可比性。這種與會計實務相脫節(jié)的核算基礎(chǔ)勢必要進行變革，權(quán)責發(fā)生制成為會計改革的重要內(nèi)容。
二、事業(yè)單位現(xiàn)行核算基礎(chǔ)的會計實踐要求
事業(yè)單位在會計核算中采用權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)具有其客觀必然性。
1.采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，已經(jīng)不能真實反映事業(yè)單位的財務狀況和經(jīng)營成果的狀況。由于我國事業(yè)單位長期以來一直在使用財政資源開展公務活動，采用收付實現(xiàn)制形成的固定資產(chǎn)得不到有效地計量。固定資產(chǎn)入賬后不計提折舊，不能如實反映的固定資產(chǎn)新舊程度、使用狀況和價值的減損，導致固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重不符。此外，采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)對于應收款的拖欠以及員工的工資和福利費的未及時發(fā)放等負債反映不完整，提供的會計信息也不準確。
2.采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，導致會計信息的可比性原則不能得到有效的貫徹。在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，在會計核算上現(xiàn)金收入和支出不與歸屬期間發(fā)生緊密聯(lián)系，導致不同會計期間的收入和支出沒有可比性。
3.采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，不能準確地進行成本核算，導致現(xiàn)行事業(yè)單位績效考核無法正常開展。
4.在新的經(jīng)濟形勢下，事業(yè)單位現(xiàn)今以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)不能及時準確地反映實施財政國庫管理制度和政府采購制度。
目前，由于經(jīng)濟形勢的變化，導致財政資金的流向發(fā)生不同以往的變革，原來事業(yè)單位所需自己的劃撥方式是財政集中撥款，現(xiàn)今則轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚵毠さ摹皢我毁~戶”劃撥工資和報銷相關(guān)費用，向商品或服務供應商的“采購賬戶”直接劃撥在采用收付實現(xiàn)制依然不合適。
此外，由于以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計報表過于簡單，導致報表存在缺陷，無法為有關(guān)各方提供其所必須的數(shù)據(jù)，不利于報表使用者了解單位真實狀況。
三、權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的落實
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位資金逐步從單一的財政撥款轉(zhuǎn)向來源多元化，為此，事業(yè)單位的會計核算業(yè)務可以部分的采用權(quán)責發(fā)生制進行處理。如固定資產(chǎn)的會計核算可引入權(quán)責發(fā)生制，可以采用直線法計提折舊，謹慎適用加速折舊方法。在固定資產(chǎn)維護成本問題上可采用預提方式。對于負債處理，短期借款設(shè)置預提費用賬戶，每月計提相應的利息；長期借款在基礎(chǔ)設(shè)施項目完成前借入長期借款成本予以資本化，在建工程完成后，利息計入成本。在應付職工薪酬方面，設(shè)立應付職工薪酬賬戶，核算應發(fā)工資。同時設(shè)置費用類賬戶按月配比于雇員薪酬。財務報表處理，在資產(chǎn)負債表中引入權(quán)責發(fā)生制，同時，增加現(xiàn)金流量報表反映的現(xiàn)金流入和流出的狀況。
總之，我國事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制應采取“逐步擴展”式進行，根據(jù)實際情況在會計核算中漸進式推進。
參考文獻：
近年來，我國陸續(xù)出臺了會計準則及會計制度，在會計界引起了很大的反響，也引發(fā)了很多討論。怎樣看待兩者的關(guān)系，就是一個值得探討的問題。毋庸質(zhì)疑，正確的認識和把握兩者的關(guān)系，無論對于會計研究還是對于會計實務操作，都有重要的意義。
筆者認為，會計準則和會計制度兩者的關(guān)系不是分離的，而是并存的，從發(fā)展的角度看，兩者最終會實現(xiàn)統(tǒng)一。
考察兩者的關(guān)系，首先要了解兩者的結(jié)構(gòu)。我國的會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是指1993年實施的《企業(yè)會計準則》，具體準則是指從1997年5月至今財政部陸續(xù)的16個準則和一個準則的征求意見稿?；緶蕜t對會計核算作出了完整的、一般性的規(guī)定，而具體準則是在基本準則基礎(chǔ)上對具體業(yè)務作出的規(guī)定。兩者是綱領(lǐng)和分項的關(guān)系。我國的會計制度包括先后出臺的行業(yè)會計制度、股份有限公司會計制度、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度。不同的會計制度于不同的時期，適應于不同時期的會計核算工作需要。現(xiàn)階段，《企業(yè)會計制度》是企業(yè)會計制度的會計核心，下文中主要以《企業(yè)會計制度》為例分析會計制度。
在了解了會計準則和會計制度結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過對比兩者在制定目的、制定依據(jù)、制定背景、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關(guān)系。
1.制定目的。會計準則是為了“適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量”；會計制度是為了“規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整的提供會計信息”。從內(nèi)容上看兩者的制定目的并無實質(zhì)上的差別，都是著眼于會計核算信息的質(zhì)量。可見兩者目的一致。
2.制定依據(jù)。會計準則是依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定，會計制度是依據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他法律和法規(guī)制定的，包括《企業(yè)財務會計報告條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，也包括《企業(yè)會計準則》。從依據(jù)上看，兩者同受會計法的約束，都是為了貫徹落實會計法的規(guī)定。同時會計準則又是會計制度制定的一個內(nèi)容依據(jù)，可見兩者不是分離的，而是有著緊密聯(lián)系的，具有并存的必然性。
3.制定背景。為了適應國民經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，適應企業(yè)會計核算發(fā)生根本變化的要求，1993年財政部出臺了《企業(yè)會計準則》，為新的會計改革指明了方向，為以后會計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，成為我國會計工作的綱領(lǐng)性文件。1997年以后陸續(xù)出臺的具體準則則是隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)尤其是上市公司的會計核算上不斷出現(xiàn)新的問題，迫切的需要用準則加以規(guī)范和指導的背景下制定的。當然具體準則的制定也充分考慮了與國際接軌，適應加入wto后的要求等因素。我國會計制度制定與會計準則出臺具有配套性。可以說準則的出臺是制度制定的主要背景。行業(yè)會計制度的制定是為了使基本準則在各行業(yè)得到貫徹實施；《企業(yè)會計制度》的制定是為了使股份公司更好的執(zhí)行已實施的具體會計準則。由此可見，會計準則和會計制度在背景上具有共性——滿足于經(jīng)濟發(fā)展的需要、會計核算的要求；同時會計制度又是對會計準則的進一步貫徹，使會計準則得以落實到實際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎(chǔ)和可能。
4.適用范圍?！镀髽I(yè)會計準則》適用于我國“境內(nèi)的所有企業(yè)”，具體準則中除《現(xiàn)金流量表》等8個準則在所有企業(yè)施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時，再推廣到所有企業(yè)。《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。可以預見，《企業(yè)會計制度》將逐漸適用于所有企業(yè)（金融企業(yè)除外，由《金融企業(yè)會計制度》規(guī)范）。可見，在使用范圍上，準則和制度具有一致性。
5.規(guī)范內(nèi)容。《企業(yè)會計準則》規(guī)定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報表編報的一般要求。具體準則是根據(jù)基本準則的要求，就會計核算業(yè)務作出的具體規(guī)定。因此，會計準則具有概括性強、理論性強、指導性強的特點?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)范了會計核算的基本前提、一般原則、各會計要素和特殊業(yè)務的核算，以及會計報表的編報。各會計要素和特殊業(yè)務的規(guī)范是對已公布實施具體準則中相關(guān)規(guī)定的進一步細化和進一步解釋。因此會計制度具有深化準則、密切聯(lián)系實際、可操作性強的特點。
可見兩者規(guī)范的內(nèi)容是一致的，差別在于準則規(guī)范的更理論化，而制度規(guī)范的更實務化。因此兩者不是分離的，而是密切聯(lián)系、互為補充的。在實際應用中不能顧此失彼，在深入掌握準則的基礎(chǔ)上，更嚴格執(zhí)行制度的要求，這樣反映會計信息才能符合要求?？梢妰烧咴趦?nèi)容上、在實務中都具有并存的必要性。
此外，我國正處于社會主義初級階段，社會主義市場經(jīng)濟還不很完善。同樣，準則的制定受市場經(jīng)濟制約，不可能一蹴而就，不可能短時間內(nèi)全部完善。因此，準則的制定是一項逐步的長期的工作，而制度的制定相對簡單，二者是在時間上有差別，在內(nèi)容上也必然有差異。例如《企業(yè)會計制度》并無分部報告的規(guī)定，企業(yè)編制分部報告就不能僅看《企業(yè)會計制度》，而要依據(jù)會計準則。從這個意義上說準則和制度也必須共存。
一、電算化會計信息處理的特
1.以電子計算機為計算工具,數(shù)據(jù)處理代碼化,速度快,精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數(shù)據(jù)。
2.數(shù)據(jù)處理人機結(jié)合,系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化,復雜化。由于數(shù)據(jù)處理的人機結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化,使得系統(tǒng)控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉(zhuǎn)到對人和機器兩方面的控制,控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護,以及會計信息和會計檔案的保存和保管。
3.數(shù)據(jù)處理自動化,賬務處理一體化。整個賬務處理過程呈現(xiàn)一體化趨勢。
4.信息處理規(guī)范化,會計存儲磁性化。在電算化系統(tǒng)中,各種會計數(shù)據(jù)以文件的形式組織,并以電信號和磁信號的形式存儲于計算機的內(nèi)外存儲器中,磁性介質(zhì)成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。
5.具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)中的各種數(shù)學、運籌學、決策論等方法的運用,增強了系統(tǒng)的預測和決策功能。
二、會計集中核算的特點
1.從管理、控制的手段看,突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性,實現(xiàn)了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統(tǒng)一的轉(zhuǎn)變。實施會計集中核算后,各單位領(lǐng)導會計法律意識增強,他們經(jīng)常事先主動向核算中心咨詢會計處理的合理性和合法性,及授權(quán)范圍。對支出審批更謹慎、態(tài)度更認真。
2.從管理的層次看,實行財務集中核算,減少了中間層次,有利于信息的及時溝通,有利于管理、控制目標的實現(xiàn)。核算中心可及時掌握各單位財務數(shù)據(jù),有條件進行事前計劃,事中控制。會計信息的獲取,交換及利用方便及時,為管理、控制目標的實現(xiàn)及科學決策提供了條件。
3.從運行成本看,實行財務集中核算,不僅可以大大減少財務人員,降低政府行政成本。而且核算中心實行統(tǒng)一賬戶,便于統(tǒng)一調(diào)度資金,盤活了財政資金的庫外沉淀。如過去對預算外資金,先要存入專戶,使用時再申報計劃,然后由預算外轉(zhuǎn)入單位支出戶開支。不僅過程煩瑣,而且也降低了資金的利用效率。現(xiàn)在變成系統(tǒng)內(nèi)劃撥,工資直達個人賬戶,政府采購款直達商品、勞務供應商,高效快捷。
4.實施會計集中核算后,會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化得以加強?，F(xiàn)在會計核算中心一般在財政主管部門領(lǐng)導下工作,實施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個核算單位不能同日而語。使現(xiàn)代化辦公信息模式得以實施。
三、電算化會計對會計集中核算的影響
1.提高了會計集中核算的效率,降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具,提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和精度;數(shù)據(jù)處理的自動化、程序化和規(guī)范化,提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關(guān)性。同時,計算機的使用,使廣大會計人員從繁重的會計核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)抄中解放出來,其勞動強度大大降低。
2.促進會計集中核算職能的轉(zhuǎn)變,引發(fā)了會計人員知識結(jié)構(gòu)的變化、提高了會計人員素質(zhì)。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低,使會計人員有更多時間參與企業(yè)經(jīng)營管理,促進會計工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。電算化會計下人員除會計專業(yè)人員外,還有計算機專業(yè)人員。會計專業(yè)人員不但要精通本專業(yè),還要熟悉計算機,具有上機處理基本業(yè)務核算工作能力,掌握一般性故障排除方法和糾錯方法;計算機專業(yè)人員除應有本專業(yè)知識外,還應有財會專業(yè)知識,了解會計核算工作,通曉會計數(shù)據(jù)流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術(shù),以不斷滿足電算化會計進一步發(fā)展的需要,形成復合型人才。
3.引起會計工作組織方式和會計人員分工與職能的變化。電算化會計采取對數(shù)據(jù)編碼的方式進行信息處理,是以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為主要依據(jù)來組織會計工作,改變了手工會計以會計事項性質(zhì)為依據(jù)組織會計工作的做法。相應地,手工會計下會計工作按職能組進行分工的做法,也被電算化會計劃分為數(shù)據(jù)(信息)收集、憑證編碼、數(shù)據(jù)錄入和處理、系統(tǒng)維護等專業(yè)組的做法所代替。
4.改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動化,是對手工會計信息處理方式和方法的本質(zhì)變革,這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。
四、電算化會計與會計集中核算未來發(fā)展趨勢展
1.電算化會計將獲得普遍推廣和應用,大范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化,實質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變,是一種先進的生產(chǎn)力,因而具有廣闊的發(fā)展前景。
2.信息處理和分析專業(yè)化、智能化。如何完善會計集中核算這種新興的制度,與會計電算化更好的結(jié)合,使其向更合理,更科學的方面轉(zhuǎn)變。建立科學的會計集中核算體制尤為重要。
(1)建立健全各項制度。會計核算中心是集核算、監(jiān)督、服務于一體的機構(gòu),必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務要到位”的指導思想,加強各項管理工作,做到制度完善、管理規(guī)范、運作有序、監(jiān)督有力。需要健全的制度主要包括:機構(gòu)設(shè)置;資金管理范圍;會計核算形式;備用金管理制度;人員素質(zhì)控制制度;會計檔案保管制度。
關(guān)鍵詞：謹慎性原則；會計一般原則；會計核算
現(xiàn)代企業(yè)謹慎性原則也叫做穩(wěn)健性原則，是指財務人員在進行會計核算時，在保持財務數(shù)據(jù)真實、客觀、合理的情況下，盡可能選擇對企業(yè)所有者權(quán)益有保護作用的方式來完成會計處理和財務程序，不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。謹慎性原則與會計核算的其他基本原則如客觀性、相關(guān)性原則、及時性原則等，共同組成會計核算的指導思想和和衡量標準。謹慎性的財務處理方式除了有助于在經(jīng)營決策中充分估計各種因素，還對于幫助企業(yè)降低運營風險、維護企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，并最終保護企業(yè)所有者和債權(quán)人的權(quán)益具有重要的意義和價值[1]。
1會計核算中遵循謹慎性原則的意義
1.1有利于幫助企業(yè)降低運營風險
謹慎性原則之所以能夠在現(xiàn)代企業(yè)中得到普及應用，主要是基于它對企業(yè)的保護作用。謹慎性原則建立的初衷就是通過資本保持或維持來保護企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)常常處于分離狀態(tài)，在委托的組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)管理層有主觀意愿，盡可能多地在任期內(nèi)完成銷售指標，并因此出現(xiàn)少計成本費用、多計利潤獲得的傾向，謹慎性的會計處理可能會與某些企業(yè)的廠長、經(jīng)理等管理人員的短期利益發(fā)生沖突，但從財務風險上則更多考慮保護企業(yè)所有者的權(quán)益。謹慎性會計處理中常常涉及到收入和費用的時間金額分布，這種處理方式并非從性質(zhì)上否定某些收入和費用的發(fā)生和存在，而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布[2]。以通過財務手段，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費用的速度加快，盡快從收益中獲得補償，使企業(yè)在市場競爭中避免風險和損失。
1.2會計信息可靠性和相關(guān)性原則的補充
會計信息要求從實際真實情況出發(fā)，講究如實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，從表層意義來理解，會計信息的可靠性與謹慎性原則存在矛盾，但會計信息的相關(guān)性原則要求披露與真實企業(yè)經(jīng)營狀況的相關(guān)信息。謹慎性原則體現(xiàn)內(nèi)容是對收益的確認和會計報表披露，對這一原則的運用并不是否定可靠性和相關(guān)性，因為并沒有否定真實的信息，而是在客觀性原則不存在的情況下避免誤導而采取的謹慎處理方式，這樣有助于為信息使用者提供更好支持決策的財務信息。
1.3企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)
隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的扭轉(zhuǎn)升級，市場經(jīng)濟發(fā)展日益成熟，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境將更為激烈。對于企業(yè)發(fā)展過程中存在的眾多不確定因素，謹慎性原則的會計應用，主要表現(xiàn)在短期償債能力、資產(chǎn)運營效率等分析上，而這些都是企業(yè)生存與發(fā)展的重要財務指標。采用謹慎性的會計處理方法，可以事先預估企業(yè)有可能產(chǎn)生的經(jīng)濟損失，在確定收益時，避免虛假或者放大的信息對信息使用者造成誤導[3]。
2會計核算中謹慎性原則的表現(xiàn)形式及具體運用
2.1表現(xiàn)形式
2.1.1發(fā)出存貨計價方式的選擇存貨是指企業(yè)產(chǎn)品有關(guān)的庫存，發(fā)出存貨計價方式的選擇方案包括先進先出和后進先出等。對存貨采用實際成本核算的方法，有可能使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失，因為市場變化可能導致市價低于實際成本，企業(yè)在此時選擇出售存貨，其經(jīng)濟損失即為市價與實際成本的差額。不僅庫存商品如此，有價證券的獲得和出售也是如此。謹慎性原則對于這方面的會計處理手段是采用后進先出法，采用這種方法的好處在于，使本期成本接近當期成本，利潤信息更為可靠。2.1.2壞賬損失準備企業(yè)都會定期對自身的各項資產(chǎn)進行檢查，科學預算可能存在的損失。謹慎性原則中，計提壞賬準備的范圍從應收賬款擴大到其他應收款。按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，不管款項是否已經(jīng)到賬，本期實現(xiàn)的銷售收入都會被確認，并最終體現(xiàn)為財務賬面的利潤。企業(yè)收入大于成本，利潤金額增加，就要增加相應的支出，如稅金、股利和福利等；如果這些款項回收不回來，這些支出將會對企業(yè)的資本造成損失，削弱了資本價值。因此按照一定的比例和方法計提壞賬準備金，有利于企業(yè)資本保值的作用[4]。2.1.3資產(chǎn)減值準備在市場競爭瞬息萬變，科學技術(shù)日新月異的今天，很多設(shè)備和技術(shù)的生命周期都遠遠低于它們實際能夠運轉(zhuǎn)使用的時間。企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)隨時存在市價下跌、淘汰減值的危險，因此，需要提前做好計提減值準備，通過使用前期計提大部分折舊等會計處理手段，在資產(chǎn)負債表上做出體現(xiàn)。
2.2具體運用
2.2.1核算資產(chǎn)類科目會計準則提出允許部分行業(yè)和部分企業(yè)根據(jù)個體真實狀況，在財務管理中采用加速折舊方法計提折舊，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)綜合法兩種方式可供選擇。在核算固定資產(chǎn)類科目時，運用加速折舊法下，每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩(wěn)，體現(xiàn)了謹慎性原則。這對于部分產(chǎn)業(yè)的發(fā)展保護，以及部分企業(yè)的資產(chǎn)保護是十分有必要的。2.2.2核算計提壞賬準備計提壞賬準備有助于幫助企業(yè)更好地抵御壞賬導致的經(jīng)濟損失風險。新會計制度將計提壞賬準備的范圍擴大，既包括應收賬款，也包括其他應收款。應收賬款是指基于商業(yè)信用的賒銷而產(chǎn)生的未來可能收回的債權(quán)，這個債權(quán)也有可能無法收回，導致壞賬風險。從謹慎性原則出發(fā)，企業(yè)應該計提壞賬準備。這能夠更好地維護企業(yè)流動資產(chǎn)的穩(wěn)定和所有者的利益。計提壞賬準備的范圍擴大，意味著企業(yè)采用謹慎性原則的空間更大。新會計制度規(guī)定企業(yè)計提比例和計提方法可自行確定，一方面有利于企業(yè)根據(jù)實際情況更好的抵御壞賬風險；另一方面對謹慎性原則實施“度”的把握提出了更高要求。2.2.3資產(chǎn)提取減值準備舊會計制度規(guī)定，企業(yè)計提比例必須按照統(tǒng)一比例，壞賬必須經(jīng)過財政部門批準才能沖銷。這些規(guī)定導致企業(yè)大量的呆賬、壞賬無法沖銷，長期掛賬使得企業(yè)資產(chǎn)虛高，存在大量水分。新會計制度針對這一狀況，提出改進措施，在原來計提的應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、長短期投資跌價準備基礎(chǔ)上，增加了固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備這四項減值準備。通過增加資產(chǎn)減值準備來擴大謹慎性原則的適用范圍，這樣更有利于企業(yè)提供更加真實穩(wěn)健的會計信息。2.2.4收入的確認新會計準則中規(guī)定，銷售商品的收入確認必須同時滿足以下四個條件：第一，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)由企業(yè)轉(zhuǎn)移給買方；第二，企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對己售出的商品實施控制；第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；第四，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。其中，商品所有權(quán)上的風險和報酬的轉(zhuǎn)移，強調(diào)了收入確認的謹慎性原則，企業(yè)不再承擔售出商品的風險，才能進一步確認收入，實現(xiàn)對企業(yè)風險的降低和利益的保護。
3優(yōu)化會計核算中謹慎性原則運用水平的措施
3.1遵守法律法規(guī)的約束
法律法規(guī)的約束，是指在會計事務工作中，對具體會計處理程序和報告要加以規(guī)范，對謹慎性原則運用提出明確的使用前提和應用條件，從而改變不同企業(yè)、不同會計人員對謹慎性原則使用的隨意性[5]。通過一些條件和規(guī)范的確定，使得企業(yè)根據(jù)自己的實際情況選擇合適的會計程序和處理方法，對謹慎性原則在會計事務中的應用進行規(guī)范。
3.2設(shè)立明確的說明提示
不同的企業(yè)在不同的時期面對的往往是不同的市場風險，因此，謹慎性原則的運用并不是在任何情況下都固定在相同的財務數(shù)據(jù)或財務指標上。在會計處理上謹慎性原則的應用往往是比較靈活的，出于準確性的考慮，對于實施了謹慎性處理方法的會計事項，需要在財務報表中顯示，對操作處理影響的金額、經(jīng)濟業(yè)務真實情況和具體處理方法進行明確的說明，這有助于提高企業(yè)財務狀況、經(jīng)營水平以及其他變動的真實性和全面性披露，使財務信息使用者保持客觀、明確事實、綜合判斷。
3.3制定嚴格的會計制度
謹慎性原則的運用因為缺乏客觀的標準，在實務操作中，很難防范濫用的發(fā)生，從而影響到財務數(shù)據(jù)的可比性。從企業(yè)角度來說，應在會計準則允許的范圍內(nèi)，根據(jù)行業(yè)發(fā)展特征以及企業(yè)的實際情況采用更合理的謹慎性處理方法，例如，合理的計提比例和計提方法等，以此構(gòu)建完善的會計制度，制定嚴格的會計工作流程，同時注重會計處理和調(diào)控的可操作性，提高會計制度的嚴謹性和實用性，以規(guī)范謹慎性原則的實施方法。
3.4會計人員職業(yè)技能的加強
目前，很多企業(yè)會計人員的專業(yè)技能水平不高，在實際工作需要中出現(xiàn)了一些問題和矛盾。會計制度、會計處理原則和會計處理方法都是由人來執(zhí)行的，因此，在堅持謹慎性原則的同時，還需要加強會計人員的職業(yè)技能和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，只有這樣，才不會造成謹慎性原則的歪曲和濫用。會計人員要提高專業(yè)技能水平，還需要增強與會計交叉或者相關(guān)科目的學習，如金融、法律、經(jīng)濟等專業(yè)知識，以提高個人對謹慎性原則應用“度”的把握，具體方式包括職業(yè)道德修養(yǎng)的教育，會計專業(yè)知識的熟練掌握和自主學習更新知識的能力。
4結(jié)語
謹慎性原則在財務管理中的應用，是我國現(xiàn)代會計逐步向國際會計靠攏發(fā)展的標志之一，也是現(xiàn)代會計一般性原則的重要組成部分。這種財務處理方式有助于在經(jīng)營決策中充分估計各種因素，不僅能夠幫助企業(yè)降低經(jīng)營風險，還能夠維護投資者和債權(quán)人的利益，對于企業(yè)發(fā)展具有積極的作用和價值。企業(yè)財務核算在運用謹慎性原則時，需要會計人員運用良好的專業(yè)知識和判斷能力，在保持財務數(shù)據(jù)真實、穩(wěn)定的同時，使會計核算具有彈性，從而有效地規(guī)避風險，保護并維持企業(yè)資產(chǎn)。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應用
謹慎性原則又叫穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在某些會計事項的處理中，在會計處理方法的選擇上要謹慎，在保證會計信息真實性的前提下，盡量選擇相對保守的會計處理方法，盡量避免虛增資產(chǎn)和收益，合理預計將要發(fā)生的負債和費用。隨著我國全面深化經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)面臨著前所未有的激烈的競爭局面，企業(yè)經(jīng)營的市場風險也越來越大。作為企業(yè)所有者、投資人以及其他會計報表使用者來說，他們更加關(guān)注關(guān)于企業(yè)風險的財務披露。而謹慎性原則作為會計核算中比較保守的處理原則便得到了廣泛的應用。
一、謹慎性原則在會計核算中的具體應用
謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的應用相當廣泛，具體到企業(yè)的會計事項來說，主要包括以下幾個方面：1.計提資產(chǎn)減值準備。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復雜性和不確定性導致企業(yè)面臨著很多的風險。為了客觀地反映企業(yè)未來可能出現(xiàn)的某些風險，保證企業(yè)資產(chǎn)賬面價值的真實，我國《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定企業(yè)應該定期或者至少于每年的年度終了，對企業(yè)各項資產(chǎn)進行全面的檢查，按照謹慎性原則的要求，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對發(fā)生了減值的各項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備，同時擴大了企業(yè)計提減值準備的范圍，由原來的四項變?yōu)楝F(xiàn)在的八項，通過將各種資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗計入費用，確保企業(yè)當期的財務狀況和經(jīng)營成果更加真實可靠，為企業(yè)會計報表使用者的決策提供更加合理的依據(jù)，同時防止企業(yè)通過計提減值準備人為地操縱利潤，粉飾會計報表。會計制度還規(guī)定了企業(yè)計提的減值準備不能在以后期間轉(zhuǎn)回，避免了企業(yè)為了操縱利潤計提秘密準備，對會計信息使用者造成誤導。2.固定資產(chǎn)采用加速折舊法。隨著科學的不斷進步，很多新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)的技術(shù)設(shè)備更新?lián)Q代的步伐也逐漸加快，導致企業(yè)固定資產(chǎn)很難跟上技術(shù)發(fā)展的步伐，存在被淘汰的風險。而傳統(tǒng)的以平均年限法計提會計折舊的方法已經(jīng)很難滿足企業(yè)發(fā)展的需要，因此我國的會計制度允許企業(yè)采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等加速折舊的方法，讓企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期計提較大數(shù)額的折舊，而在后期計提較小的折舊。固定資產(chǎn)在使用初期由于設(shè)備較新，所以需要的維護費和保養(yǎng)費等相對較小，而后期由于設(shè)備的老化，需要的維護費和保養(yǎng)費相對較多，這樣通過加速折舊法就可以平衡固定資產(chǎn)的支出，讓企業(yè)收入和支出相配比；而通過加速折舊在企業(yè)經(jīng)營狀況穩(wěn)定、技術(shù)水平較新的固定資產(chǎn)使用初期多提折舊費用少繳納稅款，不但有利于企業(yè)資金使用效率的提高，而且對企業(yè)后期固定資產(chǎn)的更新改造也有好處，充分體現(xiàn)了謹慎性原則。3.對或有事項的披露。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到很多不確定性的事件，會計上稱為或有事項。雖然或有事項最終不一定發(fā)生，但是作為會計的謹慎性原則來說，要求企業(yè)必須合理披露或有事項。一般來說，企業(yè)的或有事項包括兩大類：一是由未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的潛在義務；二是不確定義務的履行會不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，或者經(jīng)濟利益流出還無法準確計量。不管是哪種情況，企業(yè)都要據(jù)實披露或有事項，讓企業(yè)會計信息使用者根據(jù)披露的或有事項來合理判斷對企業(yè)的影響，體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。4.對勞務收入的確認。隨著企業(yè)之間競爭的不斷加劇，企業(yè)勞務交易的渠道也逐漸多元化，交易的復雜性導致了勞務交易收入的確定也很困難，收入確認周期變長，經(jīng)常出現(xiàn)到了企業(yè)的資產(chǎn)負債表日還無法確認勞務收入的情況，因此在勞務交易的確認和計量上，為了體現(xiàn)謹慎性原則，我國企業(yè)會計準則規(guī)定如果在資產(chǎn)負債表日預計的勞務收入能夠可靠確定，則應該按照工程完工進度的百分比確定勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)對應的勞務成本；如果在資產(chǎn)負債表日勞務收入無法可靠確定，則應該分情況進行處理；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償，則按照發(fā)生的勞務成本確定勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本，此時不計勞務產(chǎn)生的利潤；如果已經(jīng)發(fā)生的成本預計不能得到全部補償，那么要將能夠得到補償?shù)牟糠执_認收入，把發(fā)生的全部勞務成本作為費用處理，其差額作為當期的損失；如果發(fā)生的所有勞務成本預計都不能得到補償，則不確認勞務收入，將發(fā)生的勞務成本全部計入當期的費用，體現(xiàn)會計的謹慎性原則。
二、謹慎性原則在會計核算中的不足之處
盡管謹慎性原則在最大程度上保證了企業(yè)不多計資產(chǎn)和收益、不少計負債和費用，但是在會計核算的具體應用中還是存在一定的不足，具體體現(xiàn)在以下方面。1.謹慎性原則的應用范圍模糊。謹慎性原則在目前我國的會計準則中只是做了一般性的規(guī)定，而沒有詳細說明如何利用謹慎性原則來估計企業(yè)風險和損失，沒有具體的應用范圍和指導意見。這就會造成企業(yè)可能為了粉飾利潤和其他的目的，根據(jù)自身的經(jīng)營狀況濫用謹慎性原則。例如，在企業(yè)經(jīng)濟不景氣的時候，為了提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，采取不計提資產(chǎn)減值準備的做法；而有些上市公司則為了減少利潤分配、少分股利，而控制公司利潤，多計提資產(chǎn)減值準備等造成會計報表顯示虧損，待后期又通過少提資產(chǎn)減值準備來達到盈利的目的，這就會對社會公眾造成企業(yè)逐漸趨于利好的假象，從而達到操縱股票價格的目的。2.對會計期間的影響時間有限。一般來說應用謹慎性原則只限于某一會計項目的某一個會計期間，而沒辦法涉及會計項目的所有會計期間，這樣就導致企業(yè)在應用謹慎性原則的時候容易在早期少計資產(chǎn)和收入，多計成本和費用，而后期成本和費用偏少導致利潤增高，最終導致企業(yè)前期比較穩(wěn)健而后期不穩(wěn)健的結(jié)局，這也是運用謹慎性原則的不足之處。3.謹慎性原則反映的內(nèi)容有限。企業(yè)運用謹慎性原則的目的是對企業(yè)經(jīng)營的信息進行及時和充分的反映，不隱瞞任何可能對企業(yè)會計信息使用者決策造成影響的事項。但是由于謹慎性原則只是確認企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用，而對企業(yè)可能發(fā)生的收益卻不反映，這樣同樣會造成企業(yè)會計信息的不全面。因此謹慎性原則只能是對企業(yè)會計信息的有限反映，而不是全部反映，這也是謹慎性原則的不足之處。4.謹慎性原則的運用與其他會計原則有矛盾。謹慎性原則要求企業(yè)盡可能披露企業(yè)面臨的損失而不披露可能的收益，而可靠性原則要求企業(yè)對經(jīng)濟事項的處理要以客觀事實為依據(jù)，真實地反映企業(yè)財務狀況，顯然謹慎性原則和可靠性原則之間存在矛盾；謹慎性原則允許企業(yè)根據(jù)會計事項的具體情況變更會計處理方法，而可比性原則要求企業(yè)的會計處理方法前后各期要一致，不能隨意變更，具有可比性，因此謹慎性原則與可比性原則也存在矛盾；謹慎性原則要求企業(yè)披露可能發(fā)生的損失和費用，而權(quán)責發(fā)生制原則要求企業(yè)確認的收入和費用要以實際發(fā)生為原則，只要企業(yè)權(quán)利已經(jīng)形成或者義務已經(jīng)發(fā)生就要披露，而謹慎性原則是要確認目前還沒有發(fā)生，將來可能發(fā)生的損失和費用，因此謹慎性原則和權(quán)責發(fā)生制原則也存在矛盾。5.謹慎性原則與稅法之間存在沖突。謹慎性原則使得企業(yè)可以提前確認還沒有發(fā)生的費用，因此會導致當期會計利潤的減少，如企業(yè)銷售產(chǎn)品保修產(chǎn)生的費用，企業(yè)按照謹慎性原則的要求可以提前計提，而稅法則規(guī)定在保修費用發(fā)生時才可以抵扣；對于企業(yè)根據(jù)謹慎性原則計提的減值準備，稅法規(guī)定只有在資產(chǎn)等實際發(fā)生了減值時才可以抵扣，因此如果企業(yè)當期計提了資產(chǎn)減值準備需要補交所得稅，這也限制了穩(wěn)健性原則的運用。因此謹慎性原則和稅法之間也存在沖突。
三、對企業(yè)運用謹慎性原則的幾點建議
1.由于謹慎性原則在具體操作上的規(guī)范性不強，有些規(guī)定在會計實務上就缺少可操作性。有些會計規(guī)范，如固定資產(chǎn)采用加速折舊法，很好地體現(xiàn)了謹慎性原則，而且操作性較強，而有些規(guī)定，如減值準備的判斷標準不明確，特別是作為存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值依據(jù)的可變現(xiàn)凈值的確定十分困難，給企業(yè)利用謹慎性原則操縱利潤埋下了隱患。因此相關(guān)部門應該制定可變現(xiàn)凈值制定的具體標準，用來指導企業(yè)的會計實踐，避免企業(yè)確定可變現(xiàn)凈值的隨意性。2.充分發(fā)揮外部獨立審計的作用，為企業(yè)合理運用謹慎性原則把好關(guān)，防止企業(yè)為了某些目的，不當運用謹慎性原則，應該加強第三方審計監(jiān)督體系的作用，確保企業(yè)會計信息的真實性和公允性。3.將謹慎性原則的運用與會計信息披露結(jié)合起來。謹慎性原則是企業(yè)會計事項不確定性進行的職業(yè)判斷，體現(xiàn)的是會計處理的一種態(tài)度。對會計事項不同的判斷會導致不同的會計處理結(jié)果，因此也會造成企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果發(fā)生變化，對會計信息使用者的決策造成影響。因此企業(yè)在披露會計信息時，對于和運用謹慎性原則相關(guān)的，能夠影響企業(yè)會計報表使用者的決策和判斷的會計事項，都要在財務報告中進行全面的陳述，要詳細說明企業(yè)對某個會計事項采用謹慎性原則的應用依據(jù)、使用背景以及對會計報表產(chǎn)生的影響等內(nèi)容。4.提高會計人員的判斷力。謹慎性原則的運用離不開會計人員對會計事項的職業(yè)判斷，對于會計準則和會計制度中會計處理可選擇性的范圍不斷擴大的現(xiàn)象，尤其是如何在運用謹慎性原則時把好度，這都需要會計人員具有豐富的會計實踐經(jīng)驗和良好的職業(yè)判斷力，能夠準確把握經(jīng)濟事項的實質(zhì)，在企業(yè)面臨不確定事項需要進行評估和判斷時，能夠客觀公正，避免主觀隨意性?？傊?，雖然謹慎性原則在我國企業(yè)會計實務中的應用越來越廣泛，但是也存在很多不足之處。因此，企業(yè)應該不斷提高會計人員的素質(zhì)和能力，對企業(yè)面臨的會計事項合理地選擇謹慎性原則。相關(guān)部門也應該不斷地完善謹慎性原則在會計核算中的可操作性，明確謹慎性原則在會計準則中的應用，在會計準則發(fā)生矛盾時分清主次，明確謹慎性原則的適用范圍，只有這樣才能擴大謹慎性原則在會計核算中的應用，讓企業(yè)的會計信息質(zhì)量更加真實、可靠。
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[關(guān)鍵詞]會計電算化 會計集中核算 管理
會計是一個信息系統(tǒng)。會計信息處理從手工發(fā)展到電算化是會計操作技術(shù)和信息處理方式的重大變革。它對會計理論和會計方法提出一系列新的課題，使傳統(tǒng)會計格局逐漸被打破，新的會計思想和理論逐漸確立，從而在推動會計自身發(fā)展和變革的同時，也促進電算化會計的進一步完善和發(fā)展。
一、電算化會計信息處理的特點
電算化會計信息處理是指應用電子技術(shù)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的過程。現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理過程具有以下特點：
1．以電子計算機為計算工具，數(shù)據(jù)處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數(shù)據(jù)。
2．數(shù)據(jù)處理人機結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化，復雜化。由于數(shù)據(jù)處理的人機結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉(zhuǎn)到對人和機器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。
3．數(shù)據(jù)處理自動化，帳務處理一體化。整個帳務處理過程呈現(xiàn)一體化趨勢。
4．信息處理規(guī)范化，會計存儲磁性化。在電算化系統(tǒng)中，各種會計數(shù)據(jù)以文件的形式組織，并以電信號和磁信號的形式存儲于計算機的內(nèi)外存儲器中，磁性介質(zhì)成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。
5．具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)中的各種數(shù)學、運籌學、決策論等方法的運用，增強了系統(tǒng)的預測和決策功能。
二、會計集中核算的特點
會計集中核算是融會計服務和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，目前行政事業(yè)單位開始采用這種模式，其基本職能是：會計核算中心對各單位的財務收支采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法。在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務自主權(quán)不變的情況下，它實行財務集中管理、統(tǒng)一開設(shè)賬戶、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一收付資金、統(tǒng)一調(diào)配資金的管理形式。單位所有開支在單位領(lǐng)導審核批準的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預算單位開支符合財務會計制度的要求。
實行會計集中核算是為了加強會計核算、管理與監(jiān)控，防止財政資金被截留、浪費等違紀違法現(xiàn)象的發(fā)生。其特點體現(xiàn)為以下幾個方面：
1．從管理、控制的手段看，突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性，實現(xiàn)了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統(tǒng)一的轉(zhuǎn)變。過去，各單位財務由領(lǐng)導說了算，會計人員作為所在單位的一員，出于自身利益考慮及領(lǐng)導壓力，往往不能保證在會計監(jiān)督中不偏不倚，嚴格按財經(jīng)法規(guī)辦理經(jīng)濟業(yè)務。有時為防備審計，還會實施“技術(shù)性粉飾”，造成假賬的產(chǎn)生?，F(xiàn)在實施會計集中核算后，各單位領(lǐng)導會計法律意識增強，他們經(jīng)常事先主動向核算中心咨詢會計處理的合理性和合法性，及授權(quán)范圍。對支出審批更謹慎、態(tài)度更認真。
2．從管理的層次看，實行財務集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時溝通，有利于管理、控制目標的實現(xiàn)。過去上級對一二級報銷核算單位的財務控制主要是年終審計，決算審計，屬于事后監(jiān)督，時效性不足。出現(xiàn)了問題再來糾正，成本和效果均不理想。現(xiàn)在核算中心可及時掌握各單位財務數(shù)據(jù)，有條件進行事前計劃，事中控制。會計信息的獲取，交換及利用方便及時，為管理、控制目標的實現(xiàn)及科學決策提供了條件。
3．從運行成本看，實行財務集中核算，不僅可以大大減少財務人員，降低政府行政成本。而且核算中心實行統(tǒng)一賬戶，便于統(tǒng)一調(diào)度資金，盤活了財政資金的庫外沉淀。如過去對預算外資金，先要存入專戶，使用時再申報計劃，然后由預算外轉(zhuǎn)入單位支出戶開支。不僅過程煩瑣，而且也降低了資金的利用效率?，F(xiàn)在變成系統(tǒng)內(nèi)劃撥，工資直達個人賬戶，政府采購款直達商品、勞務供應商，高效快捷。轉(zhuǎn)貼于
4．實施會計集中核算后，會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化得以加強?，F(xiàn)在會計核算中心一般在財政主管部門領(lǐng)導下工作，實施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個核算單位不能同日而語。使現(xiàn)代化辦公信息模式得以實施。
三、電算化會計對會計集中核算的影響
1．提高了會計集中核算的效率，降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具，提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和精度；數(shù)據(jù)處理的自動化、程序化和規(guī)范化，提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關(guān)性。同時，計算機的使用，使廣大會計人員從繁重的會計核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)抄中解放出來，其勞動強度大大降低。
2．促進會計集中核算職能的轉(zhuǎn)變，引發(fā)了會計人員知識結(jié)構(gòu)的變化、提高了會計人員素質(zhì)。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低，使會計人員有更多的時間參與企業(yè)經(jīng)營管理，促進會計工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。電算化會計下的人員除會計專業(yè)人員外，還有計算機專業(yè)人員。會計專業(yè)人員不但要精通本專業(yè)，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業(yè)務核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法；計算機專業(yè)人員除應有本專業(yè)知識外，還應有財會專業(yè)知識，了解會計核算工作，通曉會計數(shù)據(jù)流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術(shù)，以不斷滿足電算化會計進一步發(fā)展的需要，形成復合型人才。
3．引起會計工作組織方式和會計人員分工與職能的變化。電算化會計采取對數(shù)據(jù)編碼的方式進行信息處理，是以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為主要依據(jù)來組織會計工作，改變了手工會計以會計事項性質(zhì)為依據(jù)組織會計工作的做法。相應地，手工會計下會計工作按職能組進行分工的做法，也被電算化會計劃分為數(shù)據(jù)（信息）收集、憑證編碼、數(shù)據(jù)錄入和處理、系統(tǒng)維護等專業(yè)組的做法所代替。
4．改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動化，是對手工會計信息處理方式和方法的本質(zhì)變革，這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。
總之，電算化不僅引起了會計集中核算系統(tǒng)內(nèi)在的變化，改變了系統(tǒng)的職能，同時也最大程度地提高了會計工作和會計信息的質(zhì)量。
四、電算化會計與會計集中核算未來發(fā)展趨勢展
電算化會計隨著電子計算機技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也必將隨著電子計算機技術(shù)的發(fā)展而逐步完善和發(fā)展。
1．電算化會計將獲得普遍推廣和應用，大范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。
2．信息處理和分析專業(yè)化、智能化。由于信息處理和分析專業(yè)性較強，需要專門的人才，具備多方面的知識，且具有較高的成本，因此為小企業(yè)及個體經(jīng)濟提供信息服務的專業(yè)部門（類似于目前的記賬）將會逐漸出現(xiàn)。此外，隨著智能電子技術(shù)的發(fā)展，信息處理也會朝著智能化發(fā)展。
如何完善會計集中核算這種新興的制度，與會計電算化更好的結(jié)合，使其向更合理，更科學的方面轉(zhuǎn)變。建立科學的會計集中核算體制尤為重要。
（1）建立健全各項制度。會計核算中心是集核算、監(jiān)督、服務于一體的機構(gòu)，必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務要到位”的指導思想，加強各項管理工作，做到制度完善、管理規(guī)范、運作有序、監(jiān)督有力。需要健全的制度主要包括：機構(gòu)設(shè)置；資金管理范圍；會計核算形式；備用金管理制度；人員素質(zhì)控制制度；會計檔案保管制度。
（2）會計核算中心的會計核算、會計監(jiān)督與各核算單位財務管理的定位。現(xiàn)階段會計集中核算工作依據(jù)的是“財務管理”與“會計核算、監(jiān)督”相分離的原則，同時也要與會計電算化很好地結(jié)合起來。會計核算中心的重點是行使日常的核算和監(jiān)督職能，但參與各核算單位的財務管理、資金籌集、正確執(zhí)行財政部門批準的經(jīng)費預算和財務計劃、財產(chǎn)物資管理、財務管理辦法、業(yè)務計劃的制定、當好領(lǐng)導的參謀和助手等職能不變。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會計制度 改革
我國現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度自1998年實施以來，對提高行政事業(yè)單位的財務管理水平，規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算行為起到了非常大的作用。但是隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展以及行政事業(yè)單位體制改革的不斷深入，當前行政事業(yè)單位的財務管理面臨著一些新問題和新形勢，會計制度想要做到與時俱進就必須進行改革，以滿足行政事業(yè)單位做好會計工作的需要。
一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度存在的問題
1、 核算基礎(chǔ)存在的問題
當前，我國行政事業(yè)單位的會計制度核算基礎(chǔ)實行的仍是收付實現(xiàn)制，所反映的內(nèi)容是年度之內(nèi)的現(xiàn)金流量，這就很容易造成會計信息的失真。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是無論是上期、本期或者下期，只要是收入便作為本期收入，而支出也記為本期支出，這不但不能客觀的反應資金的流向，同時也讓收支配比失去了意義。二是無法客觀反映出事業(yè)單位的投資情況，例如對于跨會計期間的資本性支出，收付實現(xiàn)制下一般性支出和資本性支出混淆的做法，致使行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)規(guī)模信息失真，從而造成對資產(chǎn)的監(jiān)管的失控。
2、會計目標的定位模糊
會計目標必須滿足使用者對財務信息的需求。目前我國行政事業(yè)單位的會計目標對使用者的范圍定位還較為模糊，在對會計信息的規(guī)定上也不夠全面。主要表現(xiàn)為：一是對會計信息使用者范圍限定的過?。欢撬峁嬓畔⒌囊笠?guī)定過窄。會計目標的不確定導致了所反映事業(yè)單位責任履行情況的不全面，同時不利于使用者對會計主體當期運營狀況的判斷。
3、會計科目設(shè)置混亂
當前行政事業(yè)單位對會計科目設(shè)置的內(nèi)容與企業(yè)會計科目設(shè)置的內(nèi)容差別還是很大的，由于行政事業(yè)單位種類的不同，而導致了預算管理的不同，各個行政事業(yè)單位所采用的科目調(diào)協(xié)也不盡相同，這使得科目設(shè)置混亂，已經(jīng)成為我國事業(yè)單位普遍存在的一個現(xiàn)象。
4、會計報告體系不健全
會計報告是政府部門對社會公眾報告財務受托責任履行情況的主要形式。而當前行政事業(yè)單位所采用的報告體系，僅有收入、資產(chǎn)負債表、支出表，很難全面的反映出行政事業(yè)單位整體的財務情況，行政事業(yè)單位的報表體系之中缺少現(xiàn)金流量表，這對現(xiàn)金的變動情況也無法表現(xiàn)出來?，F(xiàn)階段，部門事業(yè)單位的經(jīng)營性收入已然成為其收入的主要來源，但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營性收支要按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算 從而經(jīng)營收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增減變動。
二、行政事業(yè)單位會計制度改革的建議
1．轉(zhuǎn)變核算基礎(chǔ)
根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》第16條規(guī)定：事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制。當前我國行政事業(yè)單位所采用的會計核算體系，雖然可以直觀反映出預算的執(zhí)行狀況，人工成本也較低，但是它不能全面的反映出單位的財務狀況、現(xiàn)金流量以及業(yè)務活動情況，這就很難為會計信息的使用者提供一個真實、全面，有利于決策的信息。而且，“可選擇使用權(quán)責發(fā)生制”，致使部分經(jīng)營性事業(yè)單位在選擇核算方式時的范圍較大，人為改動報表指標的空間也很大，這是導致財務信息失真的一個重要原因。筆者認為當前我國行政事業(yè)單位應該在財政撥款這些專項業(yè)務上采用收付實現(xiàn)制，而其它方面則采用權(quán)責發(fā)生制，在實行權(quán)責發(fā)生制上可以采用漸進式的轉(zhuǎn)變方式，進行試點推廣。而對于政府采購問題，可以通過完善政府采購管理的方式，來明確采購的計價方法，在采購過程中，嚴格執(zhí)行府采購的相關(guān)制度，并建立監(jiān)管機制，以達到降低采購成本，節(jié)約開支的目的。
另外，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的投資主體也發(fā)生了根本性的變化，事業(yè)單位的會計體系與企業(yè)單位會計體系的差別有縮小的趨勢。所以事業(yè)單位也可以借鑒成熟企業(yè)的會計核算體系來完善自身的會計核算體系。
2．明確定位會計目標
在會計目標的定位上，既要考慮到信息使用者的需求，也要認識到會計自身的實際需求。因此，筆者認為行政事業(yè)單位的會計目標要設(shè)定成“如實反映”?！叭鐚嵎从场笔侵缚陀^的反映事業(yè)單位的財務狀況。這樣做的原因，一是有助于規(guī)劃事業(yè)單位未來的現(xiàn)金流量；二是有助于會計監(jiān)管職能的發(fā)揮；三是有助于協(xié)調(diào)各方利益，消除信息的不對稱。“如實反映”會計目標的內(nèi)容主要包括：提供能夠真實反映事業(yè)單位運行狀態(tài)的經(jīng)濟資源，并提供對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動交易的數(shù)據(jù)等等。
3.完善財務報告體系
健全的財務報告體系所提供的財務信息要真實、全面，要具有預測性。筆者認為可以將主體財務報告同輔助財務報告相結(jié)合，也就是總體報告編制出以后，再用輔助報告進一步說明。此外，還要對財務分析指標體系進行修改，例如增加一些能夠反映出行政事業(yè)單位社會效益的指標，增加能夠反映對外投資收益的相關(guān)指標。這樣一個財務報告體系就能夠全面反映出現(xiàn)金流量、資產(chǎn)存量，進而有利于全方位的分析，對事業(yè)單位日常動作過程所出現(xiàn)的問題，及時提出校正，使事業(yè)單位的效益實現(xiàn)最大化，同時也能夠幫助會計信息的使用者把握事業(yè)單位的發(fā)展前景，做出科學的判斷。
總結(jié)：
在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的時代背景下，我國行政事業(yè)單位會計制度改革面臨著機遇，同時也迎接著挑戰(zhàn)。當前我國行政事業(yè)單位的會計制度還存在著會計目標的定位模糊，會計科目設(shè)置混亂，會計報告體系不健全等許多問題。所以，事業(yè)單位要全力配合國家針對事業(yè)單位所出臺的相關(guān)政策，加快行政事業(yè)單位會計制度改革的速度，以適應新形勢下經(jīng)濟發(fā)展的需要，相信通過廣大行政事業(yè)單位員工的共同努力，一定能夠構(gòu)建一個科學、完善、高水平的行政事業(yè)單位會計制度。
參考文獻：
（一）政策背景。2012年8月24日，發(fā)改委等五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于開展城鄉(xiāng)居民大病保險工作的指導意見》（發(fā)改社會[2012]2605號），明確了大病保險的幾個基本問題。一是資金來源。“從城鎮(zhèn)居民醫(yī)?；稹⑿罗r(nóng)合基金中劃出一定比例或額度作為大病保險資金?！倍谴蟛”ｋU的承辦形式。商業(yè)保險機構(gòu)“中標后以保險合同形式承辦大病保險，承擔經(jīng)營風險，自負盈虧?！比呛诵慕?jīng)營原則?！白裱罩胶?，保本微利，合理控制商業(yè)保險機構(gòu)盈利率?！彼氖秋L險調(diào)節(jié)機制?！翱梢栽诤贤袑Τ~結(jié)余及政策性虧損建立相應動態(tài)調(diào)整機制?！?013年3月12日，保監(jiān)會下發(fā)《保險公司城鄉(xiāng)居民大病保險業(yè)務管理暫行辦法》（保監(jiān)發(fā)[2013]19號），明確了大病保險財務管理的幾個基本問題。一是核心原則。單獨核算和單獨報告，封閉運行。二是賬戶設(shè)置。設(shè)置獨立保費賬戶及獨立賠款賬戶。三是費用核算。據(jù)實列支，合理分攤。四是會計報告。公開透明，接受政府部門監(jiān)督。
（二）研究目的。大病保險是一項政保合作創(chuàng)新性重大民生工程，具有較強的政策性。國家政策推動大病保險業(yè)務迅速發(fā)展，但相關(guān)會計處理方法卻出現(xiàn)明顯滯后，主要體現(xiàn)在：一是不同承保公司對同一會計事項處理方法有差異;二是承保公司會計處理方法得不到政府相關(guān)部門認可。筆者認為主要原因：一是沒有強有力的大病保險會計理論支撐。實踐是理論的源泉，理論是實踐的方向。在大病保險實施初期會計實踐相對缺失的情況下，會計理論研究顯得更為重要。但據(jù)筆者查閱相關(guān)文獻資料了解，大病保險會計理論與實踐方面研究在國內(nèi)尚屬空白。二是委托方與受托方的認識不同。作為委托方的政府相關(guān)部門認為大病保險資金是由基本醫(yī)?；饎澇?，是基本醫(yī)療保險的延伸，應遵循基本醫(yī)?；饡嬏幚碓瓌t核算。作為受托方的承保公司認為大病保險資金從基本醫(yī)?；饎澇龊螅滟Y金性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變，并且承保公司“承擔經(jīng)營風險，自負盈虧”，應遵循商業(yè)保險會計的原則進行核算。通過本研究，筆者嘗試回答以下三個問題：什么是大病保險會計、大病保險會計與基本醫(yī)療基金會計有哪些主要差異、推動大病保險會計理論實踐發(fā)展的幾點思考。
二、大病保險會計的概念界定
（一）大病保險會計的基本特征。
1.大病保險會計屬于保險會計范疇。與基本醫(yī)療基金會計相比：（1）會計主體不同。大病保險會計的會計主體是承保商業(yè)保險公司，是法人及其分支機構(gòu)，是一個實體，與保險會計的會計主體一致，而基本醫(yī)療基金作為社會保障會計的主體，是一筆擁有自身名稱和目的的資產(chǎn)。（2）主體職能不同。承保保險公司作為大病保險會計的會計主體同時也是記賬主體，即由承保保險公司負責日常會計核算，并提供相應的專項會計報告。而基本醫(yī)療基金作為社會保障會計主體與記賬主體（相應的基本醫(yī)療基金管理部門）相分離，會計主體不是其會計責任的承擔者。（3）政策依據(jù)不同。大病保險承辦商業(yè)保險公司承擔經(jīng)營風險，自負盈虧，具有明顯的企業(yè)會計核算特征，而基本醫(yī)療基金會計僅反映基金收支及結(jié)余情況，不存在經(jīng)營風險。
2.大病保險會計兼具基本醫(yī)療基金會計的特征。（1）會計目標有部分重合。大病保險會計從屬于保險企業(yè)會計，《企業(yè)會計準則――基本準則》第四條明確：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。我國企業(yè)會計目標是“決策有用”和“受托責任”的有機融合。而基本醫(yī)療基金會計目標則是“受托責任”，即基本醫(yī)療基金所有人委托政府管理基本醫(yī)療基金的收支。由此可見兩者的會計目標有部分重合。（2）財務運行機制類似?！侗ｋU公司城鄉(xiāng)居民大病保險業(yè)務管理暫行辦法》（保監(jiān)發(fā)[2013]19號）第三十三條明確指出“單獨核算和報告大病保險業(yè)務，實現(xiàn)大病保險業(yè)務與其他保險業(yè)務徹底分開，封閉運行……”。而基本醫(yī)療基金會計則是僅反映基本醫(yī)療基金在會計年度內(nèi)的收入、支出和結(jié)余情況，同樣是一個封閉獨立的資金運作和會計核算系統(tǒng)。
（二）大病保險會計的概念界定。（1）會計的一般性概念。會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會計信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。（2）保險會計的概念界定。保險會計指將會計理論運用于保險公司的一門專業(yè)會計，它是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對保險公司經(jīng)營過程及其結(jié)果進行反映和監(jiān)督并向有關(guān)方面提供會計信息的一種管理活動。（3）社會保險基金會計的概念界定。以社會保險基金為會計主體，以貨幣為計量單位，運用專門的方法對社會保險基金收入、支出、結(jié)余及資金運用等進行全面、系統(tǒng)、完整、連續(xù)的核算、反映、監(jiān)督的一項專門會計。基本醫(yī)療基金會計是社會保險基金會計的分支，這里采用社會保險基金會計的概念。（4）大病保險會計的概念界定。綜合以上大病保險會計的特點及相關(guān)概念的解釋，筆者對大病保險會計做出以下界定：大病保險會計屬于保險企業(yè)會計范疇，以貨幣為主要計量單位，運用專門的會計方法，對大病保險的經(jīng)營過程及其結(jié)果進行全面、系統(tǒng)、完整、連續(xù)的獨立核算、獨立反映和監(jiān)督，并向相關(guān)監(jiān)管部門及有關(guān)方面提供大病保險會計信息的一種管理活動。
三、大病保險會計與基本醫(yī)療基金會計的比較分析
（一）會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)不同。
1.主要依據(jù)?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》第九條規(guī)定：企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。即大病保險會計核算應以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。《社會保險基金會計制度》第四條規(guī)定：社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。即基本醫(yī)療基金會計核算應以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
2.對大病保險的主要影響。（1）可能造成大病保險賠付現(xiàn)金流不足。大病保險保費收入按照權(quán)責發(fā)生制原則在保險合同正式生效時即按合同金額全額計入，不論實際收到與否。在實踐中，政府一般采用分期撥付大病保險資金的方式。從利潤表賬面上反映還存在較大結(jié)余時，可能已經(jīng)存在賠付現(xiàn)金流不足的情況。（2）可能造成合同雙方對結(jié)余金額確認的分歧。大病保險保單年度與會計年度不一致，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，需要對未來可能發(fā)生的賠付按照經(jīng)驗數(shù)據(jù)計提相應的準備金，而基本醫(yī)療基金會計根據(jù)收付實現(xiàn)制，實際的收支按照會計年度計算結(jié)余，實際保險期間與會計期間重合。核算基礎(chǔ)不同從客觀上造成雙方核算結(jié)余金額的差異。
（二）會計要素有差異。會計要素是指會計對象是由哪些部分所構(gòu)成的，按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素，也是構(gòu)成會計報表的基本要素。
1.主要依據(jù)。大病保險會計按照《企業(yè)會計準則――基本準則》的要求，將會計要素界定為六個，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。按照《社會保險基金會計制度》的要求，基本醫(yī)療基金會計要素因主體內(nèi)容的不同而有所差異。一是社會統(tǒng)籌基本醫(yī)療基金會計的要求。社會統(tǒng)籌基本醫(yī)療基金來自于用人單位的繳納及政府的專項財政資金撥村，實行財政預算管理，屬于政府會計體系。其會計主體是社會統(tǒng)籌基本醫(yī)療基金的征繳、發(fā)放的結(jié)余。社會基本醫(yī)療基金會計的構(gòu)成要素有：收入、支出、基金（結(jié)余）、資產(chǎn)、負債。二是個人賬戶基金會計的要素。個人賬戶基金來源于勞動者的個人繳費，屬于所有者的縱向積累。除基本醫(yī)療基金的征繳和發(fā)放外，還具有追求投資回報的經(jīng)濟趨向。個人賬戶基金會計的構(gòu)成要素有：收入、支出、基金（結(jié)余）、資產(chǎn)、負債。
2.對大病保險的主要影響。（1）費用與支出概念范圍不同。大病保險會計費用要素概念主要包括賠款支出、專屬和共同費用成本?；踞t(yī)療基金會計的支出要素概念范圍主要為賠款支出及上下級之間的基金解付支出，不包括相關(guān)的經(jīng)辦費用。（2）經(jīng)辦費用難以比較。大病保險會計要求對相關(guān)承辦成本進行專項核算，包括人工工資及福利費、辦公費、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)費等?；踞t(yī)療基金會計不對相關(guān)服務成本進行確認，相關(guān)承辦費用在基金被委托單位的事業(yè)經(jīng)費中核算，在基本醫(yī)療基金會計報表中得不到體現(xiàn)，無法就經(jīng)辦費用與大病保險會計進行比較。（3）結(jié)余返還計算存在較大的隨意性。保險企業(yè)利潤要素為各種收入減去賠款及費用支出后的余額填列，結(jié)余返還按照合同利潤的百分比計算。但由于政府相關(guān)部門對具體承辦費用通常不予以認可，導致在利潤確認上存在分歧，不得已采用固定的費用率進行粗略計算，得出利潤不科學，不同程度存在侵蝕企業(yè)資金或基本醫(yī)療基金的現(xiàn)象。
（三）會計信息披露有差異。
1.會計信息披露載體不同?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》第四十四條：財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表?！渡鐣ｋU基金會計制度》第八條：社會保險基金財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成?；踞t(yī)療保險基金會計報表包括資產(chǎn)負債表和基本醫(yī)療保險基金收支表。
2.會計信息披露的內(nèi)容不同。（1）會計報表。根據(jù)《企業(yè)會計準則――財務報表列報》及《企業(yè)會計準則――現(xiàn)金流量表》的要求，大病保險會計報表按照會計要素大類全面、完整、真實反映大病保險經(jīng)營活動產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益、最終財務成果及現(xiàn)金流動?！渡鐣ｋU基金會計制度》設(shè)計的會計報表主要側(cè)重于反映基金的變動情況，對基金管理主體具體管理活動沒有體現(xiàn)。（2）會計報表附注及財務情況說明書?！镀髽I(yè)會計準則――財務報表列報》對保險公司報表附注做了詳盡的闡述，為大病保險的會計信息披露提供了權(quán)威的指南。《社會保險基金會計制度》未對基本醫(yī)療基金會計報表附注及財務情況說明書應披露的內(nèi)容予以規(guī)范，存在較大的隨意性。（3）會計信息使用者范圍不同。《企業(yè)會計準則――基本準則》明確企業(yè)財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！渡鐣ｋU基金會計制度》規(guī)定社會保險基金會計報表必須報送同級財政部門、主管部門和社會保險基金監(jiān)督組織。大病保險會計信息使用人群大大超出基本醫(yī)療基金會計信息的使用者。
3.對大病保險的主要影響。（1）會計信息編制成本高。按照獨立核算、封閉運行的要求，承保企業(yè)需要對大病保險會計信息按照企業(yè)會計準則要求再單獨編制全套會計披露信息，編制成本較高。（2）會計信息轉(zhuǎn)換成本高。大病保險資金的特殊性決定政府部門是其會計信息重要使用者。但政府使用者往往慣于用閱讀基本醫(yī)療基金會計信息的方法來審視大病保險會計信息，這就需要承保企業(yè)用政府部門使用者看得懂的方法將大病保險會計信息進行加工和轉(zhuǎn)換，由于兩者的會計核算基礎(chǔ)、方法等不同，轉(zhuǎn)換成本較高。
四、對完善大病保險會計實踐和研究的幾點思考
