發(fā)布時間：2023-09-18 17:18:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的長期股權(quán)投資的方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理
減少投資導(dǎo)致至長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，是指因處置、部分收回投資等原因，導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資核算也相應(yīng)地由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。
因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)按以下程序進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.終止確認(rèn)減少的投資，即按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。會計分錄為：按處置或收回投資實(shí)際取得的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；按投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價值中包含已確認(rèn)的應(yīng)收股利，分錄中部還應(yīng)加上按已確認(rèn)的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，貸記“應(yīng)收股利”科目。
2.調(diào)整長期股權(quán)投資的明細(xì)科目設(shè)置：按剩余投資的賬面余額，借記“長期股權(quán)投資――成本”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
3.追溯計算剩余投資的股權(quán)投資差額。具體做法是比較原投資時按剩余股份計算的原投資成本與原投資時按剩余股份計算的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（以下簡稱凈資產(chǎn)）份額：（1）如果按剩余股份計算的原投資成本大于原投資時按剩余股份計算的應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額，不作賬務(wù)處理；（2）如果按剩余股份計算的原投資成本小于原投資時按剩余股份計算的應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額，應(yīng)同時調(diào)整投資成本和留存收益（指盈余公積和未分配利潤，下同），即按兩者差額，借記“長期股權(quán)投資-成本”科目，按應(yīng)調(diào)增盈余公積的金額，貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目，按其差額，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；（3）如果原投資時間與減少投資時間屬同一年度，上述調(diào)增留存收益的分錄應(yīng)改為貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.追溯確認(rèn)“損益調(diào)整”。對于取得原投資后至減少投資這一期間投資企業(yè)對被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按剩余股份計算享有的份額，應(yīng)調(diào)整投資的賬面價值和留存收益；如果這一期間有從被投資單位分回的現(xiàn)金股利或利潤（以下統(tǒng)稱現(xiàn)金股利），則應(yīng)按剩余比例計算的金額從該“份額”中扣除。會計分錄為：（1）按這一期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和剩余持股比例計算的“份額”減去這一期間按剩余比例計算的分回現(xiàn)金股利后的余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”科目，按應(yīng)調(diào)整的盈余公積，貸記或借記“盈余公積――法定盈余公積”科目，按其差額，貸記或借記“利潤分配――未分配利潤”科目；如果原投資和減少投資發(fā)生在同一年度，上述調(diào)整留存收益的分錄則應(yīng)改為貸記或借記“投資收益”科目。（2）如果從取得原投資至減少投資期間分回現(xiàn)金股利沖減了投資成本的，應(yīng)將剩余股份被沖減的投資成本恢復(fù)，同時調(diào)增投資價值和留存收益，即借記“長期股權(quán)投資――成本”科目，貸記“盈余公積――法定盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目。
5.追溯調(diào)整非損益原因?qū)е卤煌顿Y單位凈資產(chǎn)變動對投資企業(yè)的影響。對于取得原投資后至減少投資這一期間，被投資單位除凈損益以外的原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)變動的，投資企業(yè)應(yīng)計算其應(yīng)計的份額，調(diào)整投資賬面價值和所有者權(quán)益。會計分錄為：按其“份額”，借記或貸記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。
按以上程序?qū)㈤L期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法以后，未來期間應(yīng)按照權(quán)益法的規(guī)定對長期股權(quán)投資的賬面價值及與此相關(guān)的損益進(jìn)行確認(rèn)和計量。
二、減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的會計處理
2號準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)因減少投資等原因，對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并且以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
對于因減少投資對被投資單位不再具有共同控制或重大影響、但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資，按2號準(zhǔn)則的意思似乎仍可沿用權(quán)益法核算。既然剩余投資已不再符合權(quán)益法的設(shè)定條件，但由于其在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量，因此可以將其重新分類為“可供出售金融資產(chǎn)”或“交易性金融資產(chǎn)”，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。
因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，應(yīng)按以下程序進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.終止確認(rèn)減少的投資。首先，應(yīng)按處置或收回投資比例轉(zhuǎn)銷相關(guān)投資的賬面價值，確認(rèn)處置或收回投資相應(yīng)損益。會計分錄為：按處置或收回投資實(shí)際取得的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；按減少的投資其他調(diào)整項(xiàng)目金額；貸記或借記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整、其他權(quán)益變動”科目，按減少的投資賬面余額；貸記“長期股權(quán)投資――成本”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。上述分錄中轉(zhuǎn)銷“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”時涉及資本公積的，還應(yīng)另作分錄：借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價值中包含已確認(rèn)的應(yīng)收股利，上述轉(zhuǎn)銷投資的分錄中部還應(yīng)加上：“按已確認(rèn)的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，貸記‘應(yīng)收股利’科目?！?/p>
2.調(diào)整長期股權(quán)投資的明細(xì)科目設(shè)置。會計分錄為：按剩余投資的賬面價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按剩余投資各明細(xì)科目的賬面余額，分別貸記“長期股權(quán)投資――成本”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整、其他權(quán)益變動”科目。
3.轉(zhuǎn)換后分回股利的處理。自權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法后，投資企業(yè)確認(rèn)從被投資單位分回的現(xiàn)金股利時：（1）計算的應(yīng)分回份額不超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益的應(yīng)計份額，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，即借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；（2）超過的部分計入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
三、例題
2008年1月2日，上市公司A取得B公司80%股份，按規(guī)定采用成本法核算，當(dāng)時B公司凈資產(chǎn)公允價值為1.1億元（假定公允價值與賬面價值相等，下同），A公司取得股份支付的成本為8 000萬元；當(dāng)年4月，A公司從B公司分得上年的現(xiàn)金股利960萬元（按持股80%計算），按成本法規(guī)定已沖減投資成本，2008年度B公司凈利潤2 000萬元。2009年1月3日，A公司將所持股份的一半出售給N公司，出售凈取得現(xiàn)金5 500萬元，出售時B公司凈資產(chǎn)公允價值為1.31億元。A公司向B公司仍派有董事，對B公司投資按規(guī)定應(yīng)改為權(quán)益法核算。試作相關(guān)會計處理和分析。
1.相關(guān)計算：（1）出售股份時投資的賬面價值＝8 000－960 7 040（萬元，下同）；（2）出售股份時應(yīng)轉(zhuǎn)銷的投資成本和轉(zhuǎn)銷后剩余成本，均＝7 040×50%＝3 520；（3）按剩余股份計算的原取得投資時A公司應(yīng)享有B公司凈資產(chǎn)份額＝11 000×40%＝4 400；（4）A公司原投資時按剩余股份計算的投資成本小于按剩余股份計算的原投資時應(yīng)享有B公司凈資產(chǎn)份額的差額＝11 000×40%－（8 000－4 000）＝400；（5）追溯調(diào)整時應(yīng)確認(rèn)的“損益調(diào)整”＝2 000×40%－960×50%＝320；（6）應(yīng)轉(zhuǎn)回按剩余比例計算的上年沖減的投資成本＝960×50%＝480；（7）B公司因損益以外的原因增加的凈資產(chǎn)＝20×9年1月3日的凈資產(chǎn)－2008年1月2日的凈資產(chǎn)-（當(dāng)年凈利潤-當(dāng)年分配現(xiàn)金股利）＝13 100－11 000－（2 000－960÷80%）＝1 300；（8）上項(xiàng)凈資產(chǎn)增加A公司應(yīng)計份額＝1 300×40%＝520。
2.賬面處理（見分錄表）。
A公司對B公司投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計分錄表單位：萬元
注：①為“成本”明細(xì)科目；②為“法定盈余公積”明細(xì)科目；③為“未分配利潤”明細(xì)科目；④為“損益調(diào)整”明細(xì)科目；⑤為“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。
【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；成本法與權(quán)益法；相互轉(zhuǎn)換；會計處理
一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
（一）因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法
在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理。
1.原持股比例部分
（1）原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
（2）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積—其他資本公積”。
2.新增持股比例部分
新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。
商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)于投資整體有關(guān)。
［例1］A公司于2010年1月1日取得B公司10%股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
2011年1月1日，A公司又以1450萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。
由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整：
①對于原10%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元（6000×10%）之間的差額100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
借：長期股權(quán)投資
100
貸：盈余公積
10
利潤分配—未分配利潤 90
②對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（7500-6000）相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元（1000×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資
150
貸：資本公積—其他資本公積50
盈余公積
10
利潤分配—未分配利潤 90
③2011年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資。
借：長期股權(quán)投資
1450
貸：銀行存款
1450
對于新取得的股權(quán)，其成本為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額50萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資
50
貸：營業(yè)外收入
50
④假設(shè)2011年1月1日支付1650萬元取得B公司20%的股權(quán)。
借：長期股權(quán)投資
1650
貸：銀行存款
1650
對于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額150萬元屬于包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中商譽(yù)為50萬元。
借：盈余公積
10
利潤分配—未分配利潤 90
貸：長期股權(quán)投資
100
【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；金融資產(chǎn)；轉(zhuǎn)換
一、前言
2014年3月財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》中規(guī)定：投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算：而投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資則采用成本法進(jìn)行后續(xù)核算，即對長期股權(quán)投資的范圍進(jìn)行了修訂，對在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資不再確認(rèn)為長期股權(quán)投資，而是按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則確認(rèn)為金融資產(chǎn)。隨著準(zhǔn)則的修訂，成本法核算范圍進(jìn)一步縮小，由原來的“成本法與權(quán)益法”之間的相互轉(zhuǎn)換，新增了“權(quán)益法與金融資產(chǎn)”之間的轉(zhuǎn)換和“成本法與金融資產(chǎn)”之間的轉(zhuǎn)換，本文對此進(jìn)行探討。
二、投資企業(yè)增加投資時的轉(zhuǎn)換情況
（一）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，原采用公允價值計量的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。
權(quán)益法下的初始投資成本一原金融資產(chǎn)公允價值+新增投資公允價值，計人“長期股權(quán)投資”，賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
如果初始投資成本大于追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；若小于，其差額計人當(dāng)期營業(yè)外收入。
（二）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法
非同一控制下，投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位構(gòu)成控制的，原采用公允價值計量的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為成本法核算。
成本法下的初始投資成本一原金融資產(chǎn)公允價值+新增投資成本，計入“長期股權(quán)投資”，賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法或成本法的賬務(wù)處理均可以理解為：將原有的可供出售金融資產(chǎn)處置后，購入對被投資單位施加重大影響、實(shí)施共同控制或者控制的股權(quán)份額。其中：“可供出售金融資產(chǎn)”按賬面余額轉(zhuǎn)出。
（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
非同一控制下，投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位構(gòu)成控制的，原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為成本法核算。
成本法下的初始投資成本一原投資賬面價值+新增投資成本，計入“長期股權(quán)投資”，“其他綜合收益”和“資本公積”等到投資處置時再轉(zhuǎn)入“投資收益”。
1.追加投資時
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款
2.原權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時
借：長期股權(quán)投資
貸：長期股權(quán)投資―投資成本
――損益調(diào)整
――其他綜合收益
三、投資企業(yè)減少投資時的轉(zhuǎn)換情況
（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不再具有控制權(quán)而具有共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為采用權(quán)益法核算。賬務(wù)處理如下：
1.追溯認(rèn)定剩余股份原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額。初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不調(diào)整：若小于，其差額一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配―未分配利潤
（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）
2.追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響
對于購買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益或投資收益。
3.追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響
借：盈余公積
利潤分配―未分配利潤
（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）
貸：長期股權(quán)投資
4.追溯認(rèn)定被投資方其他綜合收益或其他權(quán)益變動的影響
因被投資方其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動導(dǎo)致的長期股權(quán)投資價值調(diào)整，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“其他綜合收益”或“資本公積一其他資本公積”，一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資―其他綜合收益
――其他權(quán)益變動
貸：其他綜合收益
資本公積一其他資本公積
（二）成本法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為公允價值計量的金融資產(chǎn)。“可供出售金融資產(chǎn)”按公允價值入賬。賬務(wù)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：長期股權(quán)投資
投資收益
成本法轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可以理解為：將原有的長期股權(quán)投資處置后，購入對被投資單位施不具有重大影響、共同控制或者控制的股權(quán)份額。其中：“長期股權(quán)投資”按賬面余額轉(zhuǎn)出。
（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為公允價值計量的金融資產(chǎn)?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”按公允價值入賬。賬務(wù)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：長期股權(quán)投資
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
借：資本公積―其他資本公積
貸：投資收益
2006年2月的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權(quán)投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。
根據(jù)長期股權(quán)投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要劃分為：一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算，而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。
一、初始計量
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源，將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標(biāo)準(zhǔn)。
（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。
1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益)；通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，約定的可能影響合并成本的未來事項(xiàng)在購買日估計很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計入合并成本。
購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額）份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨(dú)立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產(chǎn)作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無或有項(xiàng)目，2007年7月1日乙公司財務(wù)狀況如下（單位：萬元）：
項(xiàng)目賬面價值公允價值
固定資產(chǎn)600800
長期股權(quán)投資400600
長期借款300300
凈資產(chǎn)7001100
那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資800
貸：有關(guān)資產(chǎn)600
營業(yè)外收入200
借：商譽(yù)140（800-1100×60%）
貸：長期股權(quán)投資140
（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資
其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。
3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。
5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的長期股權(quán)投資按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長期股權(quán)投資的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。
值得注意的是，長期股權(quán)投資的初始計量，無需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。
二、后續(xù)計量
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量的。
（一）成本法
成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（前文分類中的第一類長期股權(quán)投資）；二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資（前文分類中的第四類長期股權(quán)投資）。特別地，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，在編制合并財務(wù)報表時，還需調(diào)整為權(quán)益法反映。
已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
當(dāng)然，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則，即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。
（二）權(quán)益法
權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資（前文分類中的第二、三類長期股權(quán)投資），應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
確定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同）份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資，其后續(xù)計量按照成本法核算，不適用上述原則。
權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外，被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。
權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。
當(dāng)然，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
三、減值及處置
新準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》處理，即應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回；其他按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理，即長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。計量結(jié)果表明，長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
2006年2月的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權(quán)投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。
根據(jù)長期股權(quán)投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要劃分為：一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算，而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。
一、初始計量
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源，將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標(biāo)準(zhǔn)。
（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。
1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益)；通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，約定的可能影響合并成本的未來事項(xiàng)在購買日估計很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計入合并成本。
購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額）份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨(dú)立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產(chǎn)作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無或有項(xiàng)目，2007年7月1日乙公司財務(wù)狀況如下（單位：萬元）：
項(xiàng)目賬面價值公允價值
固定資產(chǎn)600800
長期股權(quán)投資400600
長期借款300300
凈資產(chǎn)7001100
那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資800
貸：有關(guān)資產(chǎn)600
營業(yè)外收入200
借：商譽(yù)140（800-1100×60%）
貸：長期股權(quán)投資140
（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資
其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。
3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。
5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的長期股權(quán)投資按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長期股權(quán)投資的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。
值得注意的是，長期股權(quán)投資的初始計量，無需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。
二、后續(xù)計量
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量的。
（一）成本法
成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（前文分類中的第一類長期股權(quán)投資）；二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資（前文分類中的第四類長期股權(quán)投資）。特別地，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，在編制合并財務(wù)報表時，還需調(diào)整為權(quán)益法反映。
已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
當(dāng)然，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則，即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。
（二）權(quán)益法
權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資（前文分類中的第二、三類長期股權(quán)投資），應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
確定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同）份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資，其后續(xù)計量按照成本法核算，不適用上述原則。
權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外，被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。
權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。
當(dāng)然，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
三、減值及處置
新準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》處理，即應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回；其他按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理，即長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。計量結(jié)果表明，長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；會計核算方法；新舊會計準(zhǔn)則；比較分析
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0218-02
與2001年1月18日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資》相比，我國2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》發(fā)生了較大的變動，新準(zhǔn)則更加規(guī)范了我國企業(yè)會計核算及其信息披露，更好地與國際會計準(zhǔn)則(IAS/IFRS)趨同，從而取代了原來的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――-投資》(簡稱為舊投資準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，長期股權(quán)投資在核算范圍、初始投資成本計量、核算方法應(yīng)用等方面都發(fā)生了很大變化，本文就針對新舊會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算方法進(jìn)行了比較分析。
1 新舊會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算方法主要差異
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》(以下簡稱新準(zhǔn)則)主要是規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。新準(zhǔn)則基本與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，在長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量上與1998年6月24日頒布、2001年1月18日修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一投資》(以下簡稱舊準(zhǔn)則)相比變化較大。其主要差異體現(xiàn)在以下幾方面：
1.1 規(guī)范范圍的變化
舊投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長期投資和短期投資。因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均納入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》未予規(guī)范的長期股權(quán)投資(如投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資)也適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》。
1.2 長期股權(quán)投資的初始計量不同
舊準(zhǔn)則規(guī)定投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價，初始投資成本是指取得投資時實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資成本的初始計量按照是否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資分為合并形成和非合并形成兩種，而合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資是以在合并日按被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，購買方在購買日應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
1.3 成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算，這是由于采用權(quán)益法或成本法核算對企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，取消了投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的規(guī)定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成木法核算；短期投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定核算。另外，長期股權(quán)投資權(quán)益法的初始確認(rèn)和減值的處理差別很大。
2 新舊會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算方法的比較分析
舊投資準(zhǔn)則最早于1998年6月，2001年l月，財政部針對實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行了修訂，明確了一些基本概念，對投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)，使投資成本、投資收益的會計核算和信息披露更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。但舊準(zhǔn)則下的長期股權(quán)會計核算方法與新準(zhǔn)則相比，存在以下問題：
2.1 投資的入賬價值存在問題
舊投資準(zhǔn)則的投資計價以投資企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)。采用這種方法處理減少了企業(yè)利用公允價值進(jìn)行盈余操縱的空間，但又使得企業(yè)投資價值與實(shí)際價值產(chǎn)生背離。因?yàn)榛跉v史成本原則的賬面價值，很難準(zhǔn)確反映投資者在被投資企業(yè)的權(quán)益。尤其那些已經(jīng)使用了較長時間的資產(chǎn)，其經(jīng)濟(jì)價值與賬面價值可能相去甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致投資賬面價值無法反映其在被投資企業(yè)中的權(quán)益。另外，《國有資產(chǎn)評估管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，企業(yè)合并、出售、聯(lián)營和股份經(jīng)營應(yīng)當(dāng)以評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值確認(rèn)母公司在股份公司中的股權(quán)份額?？梢钥闯觯煌闹贫纫?guī)定造成同樣一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資，在投資企業(yè)和被投資企業(yè)中的入賬價值不一致。這不僅給會計和審計實(shí)務(wù)帶來了困難，而且使得企業(yè)投資價值偏離其實(shí)際價值。
2.2 成本法核算下存在的問題
按照舊投資會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的長期股權(quán)投資在采用成本法進(jìn)行核算的情況下，除追加、減少、收回投資或被投資單位發(fā)放清算性股利以外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變，確認(rèn)的投資收益總額也僅限于所獲得的被投資單位累積凈利潤的分配額。換句話說，即使被投資企業(yè)獲得了高額利潤，只要未對利潤進(jìn)行分配，投資企業(yè)就不可以記錄投資收益。顯然，企業(yè)可能因未收到股利而低估投資報酬率，對企業(yè)進(jìn)行投資分析不利。
2.3 權(quán)益法核算下存在的問題
投資時應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額往往難以確定，具體表現(xiàn)在：①投資企業(yè)投資時，所能取得的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的數(shù)據(jù)只可能是以前期末的數(shù)據(jù)，即歷史數(shù)據(jù)，而不是投資時的數(shù)據(jù)。若按這一歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行會計處理，易于操作，但不符合實(shí)際。②假定投資企業(yè)通過各種途徑能夠取得投資時被投資單位當(dāng)日的相關(guān)數(shù)據(jù)，其應(yīng)享有的所有者權(quán)益份額能夠確定，則此時投資企業(yè)需要區(qū)分其所享有的份額，即獲得的利潤或現(xiàn)金股利是投資前還是投資后被投資單位所實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額。這個“區(qū)分”的過程較為煩瑣，甚至無法真正“區(qū)分”清楚，因?yàn)閮衾麧櫴且粋€動態(tài)數(shù)據(jù)，其實(shí)現(xiàn)的具體時間難以確定。在投資損益確認(rèn)方面，權(quán)益法下無論被投資單位是否分配股利，投資企業(yè)都要按持股比例、持股時間和被投資單位的凈利潤計算確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在控制范圍下，被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，股權(quán)投資和投資收益要在合并會計報表中予以抵銷，對損益的影響還不是很大。但如果是共同控制或重大影響時，即投資比例在20%一50%之間時，被投資企業(yè)并不納入合并會計報表范圍，會計報表直接列報賬面記錄的投資收益額，就無法真正反映投資企業(yè)實(shí)際的投資效益。另外，股權(quán)報資差額的確認(rèn)違背了初始投資成本的概念，股權(quán)投資差額攤銷的會計處理不也符合實(shí)際。假設(shè)股權(quán)投資差額按舊投資準(zhǔn)則規(guī)定計算并攤銷，必然導(dǎo)致未來有關(guān)各期的投資收益相應(yīng)增加或減少，而這僅僅是以前交易會計處理結(jié)果的抵銷處理，并不是當(dāng)期發(fā)生的損益。因此，不能直接用投資收益的數(shù)據(jù)進(jìn)行投資效果判斷。
2.4 期末減值核算存在的問題
準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。由此產(chǎn)生的問題是，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的主觀性明顯，對非公開發(fā)行股票公司的投資價值的判斷標(biāo)準(zhǔn)難以把握等等。例如，近年來，南方證券公司的財務(wù)狀況不斷惡化，與南方證券關(guān)系緊密的股東卻作出了不同的反應(yīng)。上海汽車和首創(chuàng)股份同為南方證券的第一大股東，各持10.41%的股份，但是從2003年年報看，上海汽車對此項(xiàng)長期投資計提了100%的準(zhǔn)備，而首創(chuàng)股份卻僅計提了15%的投資減值準(zhǔn)備，差距之大，其可靠性令人懷疑。
而針對上述問題，新準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資會計核算方法作了補(bǔ)充與修訂，規(guī)范初始成本計量，在規(guī)定的范圍內(nèi)允許以公允價值為計量基礎(chǔ)，取消股權(quán)投資差額科目，減值準(zhǔn)備確認(rèn)后不允許轉(zhuǎn)回等等，進(jìn)一步完善了長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，使得更加能合理反映企業(yè)財務(wù)狀況，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。
3 新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算的影響及建議
執(zhí)行“新準(zhǔn)則”后，企業(yè)長期股權(quán)投資的分類和核算方法上變化都較大，產(chǎn)生的影響也很大。從單個報表來看，對子公司的投資如果由權(quán)益法改按成本法核算，在被投資企業(yè)取得盈利情況下，投資企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。在舊準(zhǔn)則中，對股權(quán)投資差額要進(jìn)行攤銷，將影響損益；新準(zhǔn)則下的股權(quán)投資差額相當(dāng)于商譽(yù)，不攤銷，但可能計提減值，這種不同處理，也會對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。長期投資計提減值準(zhǔn)備后，舊準(zhǔn)則在價值回升時可以轉(zhuǎn)回；新準(zhǔn)則規(guī)定不能轉(zhuǎn)回，這將使企業(yè)利潤減少。企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)對原有投資進(jìn)行重新分類和計量，并在財務(wù)系統(tǒng)中對會計科目重新設(shè)置，以滿足新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算規(guī)范的需要。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的長期股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。企業(yè)在二級市場上進(jìn)行短期證券投資時，按照舊準(zhǔn)則，只要報告期末沒有出售，即使賬面實(shí)現(xiàn)了盈利也不能體現(xiàn)為當(dāng)期收益，而新準(zhǔn)則將短期證券投資修改為交易性證券投資，按公允價值入賬，賬面盈利就能肢解計入當(dāng)期收益，反映在報表上，增加當(dāng)期利潤。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，將增加處置長期股權(quán)投資當(dāng)期的損益。
參考文獻(xiàn)
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一、長期股權(quán)投資在核算內(nèi)容上的變化
長期股權(quán)投資是指通過投出某種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資，其主要目的是為了獲得較高的投資回報或?yàn)榱擞绊憽⒖刂票煌顿Y企業(yè)以謀求長遠(yuǎn)利益。在新、舊會計準(zhǔn)則中，均依據(jù)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響程度，將長期股權(quán)投資分為4種類型。但這4種類型的具體核算內(nèi)容有所差別，相應(yīng)的核算方法也有所變化，其對比參見表1.
通過比較可以看出，①、②、③類的核算內(nèi)容是相同的，但第④類不同。在新會計準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的第④類核算內(nèi)容不包括：不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期權(quán)益性投資。因?yàn)橐罁?jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，這類權(quán)益性投資屬于“可供出售金融資產(chǎn)”等其他科目的核算內(nèi)容。
二、長期股權(quán)投資在初始投資成本計量上的變化
（一）舊投資準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
在舊投資準(zhǔn)則中，對長期股權(quán)投資取得時初始投資成本的確定，分以下情形分別規(guī)定如下：
1.對以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資時實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本；
2.對以非貨幣易換入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價，并加上應(yīng)確認(rèn)的收益），作為初始投資成本；
3.對在債務(wù)重組中取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價），作為初始投資成本。
長期股權(quán)投資的初始投資成本中均不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費(fèi)用，這些費(fèi)用發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。在第二種和第三種情形下，舊投資準(zhǔn)則要求長期股權(quán)投資的初始投資成本計量以換出資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，這是由于當(dāng)時沒有引入公允價值進(jìn)行會計計量的緣故。
（二）新會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
在新會計準(zhǔn)則中，對長期股權(quán)投資的取得情形進(jìn)行了更深入的劃分，并針對不同情形分別規(guī)定了長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法，具體規(guī)定如下：
1.對同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為其初始投資成本。在合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計費(fèi)、評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計入“管理費(fèi)用”科目，而不計入初始投資成本。
2.對非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為其初始投資成本。對未來事項(xiàng)作出約定且購買日估計未來事項(xiàng)很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應(yīng)將其計入初始投資成本。
3.企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括長期股權(quán)投資取得時發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不計入初始投資成本，一般應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除。
（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，通常應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價），作為初始投資成本；若換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠確定或有確鑿證據(jù)表明換入長期股權(quán)投資的公允價值更為可靠時，應(yīng)以換入長期股權(quán)投資的公允價值，作為其初始投資成本。但是，若該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能可靠地計量，則應(yīng)直接按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價），作為初始投資成本。
（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按受讓的長期股權(quán)投資的公允價值，作為其初始投資成本。
新會計準(zhǔn)則在確定企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本時，先將企業(yè)合并劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并兩類，再分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量方法及其會計處理方法。這是我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)考慮到我國國情所做出的明智選擇。因?yàn)椋覈芏嗥髽I(yè)合并常常發(fā)生在國有企業(yè)之間或同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個或多個子公司之間，即關(guān)聯(lián)方之間。在合并時常常采用類似股權(quán)聯(lián)合或直接劃撥的方式，合并對價不是合并方與被合并方討價還價的結(jié)果，難以做到公允。對這類同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，為了防止關(guān)聯(lián)方之間利用企業(yè)合并來操縱其資產(chǎn)價值與所有者權(quán)益，新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定以被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。在第二種和第三種情形下，長期股權(quán)投資的初始投資成本計量要求以合并中付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值為基礎(chǔ)確定，這是由于新會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)將公允價值作為會計計量屬性之一。以公允價值為基礎(chǔ)確定初始投資成本，能更好地體現(xiàn)企業(yè)對外股權(quán)投資所付出的經(jīng)濟(jì)代價，為報表使用者提供更加相關(guān)而又合理可靠的會計信息。
三、長期股權(quán)投資在核算方法上的變化
（一）長期股權(quán)投資成本法的變化
新會計準(zhǔn)則與舊投資準(zhǔn)則相比，成本法的變化主要體現(xiàn)在成本法的適用范圍上（參見表1）。新會計準(zhǔn)則增加了對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資采用成本法的要求，這主要是為了與2003年改進(jìn)后的《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和單獨(dú)財務(wù)報表》相一致；同時將不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資，排除在長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容之外，不再適用成本法核算。
（二）長期股權(quán)投資權(quán)益法的變化
在權(quán)益法適用范圍上，新會計準(zhǔn)則規(guī)定的適用范圍縮小了，即權(quán)益法僅適用于對被投資單位具有共同控制和具有重大影響的長期股權(quán)投資（參見表1）。在權(quán)益法核算上，新會計準(zhǔn)則為了與國際會計準(zhǔn)則相趨同，加強(qiáng)新會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)性，取消了舊投資準(zhǔn)則要求進(jìn)行的股權(quán)投資差額核算，但又增加了下列幾項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容：
1.要求取得投資時對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，這部分差額產(chǎn)生于被投資單位存在商譽(yù)或不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)；但當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入當(dāng)期的營業(yè)外收入，這部分差額產(chǎn)生于投資時對方的讓步。調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的成本應(yīng)大于等于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。
2.要求在期末對被投資單位凈利潤或財務(wù)報表調(diào)整的基礎(chǔ)上確定投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，還應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。
3.要求投資企業(yè)對超額投資虧損加以充分確認(rèn)。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的超額虧損時，首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等長期權(quán)益的賬面價值；最后，若按照投資合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。若按上述順序處理后仍存在剩余的虧損分擔(dān)額，將不予確認(rèn)入賬。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時，投資企業(yè)首先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，再按與上述相反的順序處理，同時確認(rèn)投資收益。
4.要求處置時結(jié)轉(zhuǎn)因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動而形成的資本公積。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的，處置時還應(yīng)將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的資本公積結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
（三）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換上的變化
在舊投資準(zhǔn)則中，只有當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位追加投資或其他原因，使投資企業(yè)從原來對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變成能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；相反，只有當(dāng)投資企業(yè)減少對被投資單位的投資或其他原因，使投資企業(yè)從原來對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變成對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
而在新會計準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將存在著4種不同情形。它們分別是：
1.由于追加投資等原因，使投資企業(yè)從原來對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；
2.由于追加投資等原因，使投資企業(yè)從原來對被投資單位具有共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，長期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法；
3.由于處置投資等原因，使投資企業(yè)從原來能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；
4.由于處置投資等原因，使投資企業(yè)從原來對被投資單位具有共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
四、對長期股權(quán)投資會計核算變化的幾點(diǎn)思考
（一）對子公司投資采用成本法核算，與國際會計準(zhǔn)則相一致
2003年國際會計準(zhǔn)則理事會在改進(jìn)后的《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和單獨(dú)財務(wù)報表》中取消了在單獨(dú)財務(wù)報表中允許采用權(quán)益法，而改為對子公司投資采用成本法，在編制合并財務(wù)報表時再按權(quán)益法調(diào)整。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》為此進(jìn)行了重新規(guī)范。對子公司投資采用成本法核算，能著重反映投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利或利潤，這是真實(shí)的現(xiàn)金流入，是會計信息使用者較為關(guān)心的信息，具有很強(qiáng)的相關(guān)性。采用成本法核算編制的單獨(dú)財務(wù)報表能夠提供母公司自身的一些有價值、有意義的信息。同時，在編制合并財務(wù)報表時，再按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，不僅可以全面反映母公司控制實(shí)質(zhì)的投資收益的變化，而且，也便于母子公司相關(guān)項(xiàng)目之間的抵銷會計處理。通過這樣的會計處理，可以增加財務(wù)報表的綜合信息含量，更有助于會計報表使用者進(jìn)行分析利用。
（二）對同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資規(guī)定了特殊處理方法，具有明顯的中國特色
由于我國現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的大量企業(yè)合并案例實(shí)際上屬于同一控制下的企業(yè)合并，如一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并或相同所有者控制下的企業(yè)合并等。我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)沒有盲目效仿國際會計準(zhǔn)則，而是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)，認(rèn)識到同一控制下企業(yè)合并是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間資源的重新組合，對合并企業(yè)的控制權(quán)關(guān)系在合并前后沒有發(fā)生變化。這樣的長期股權(quán)投資在新準(zhǔn)則中要求按被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬，不要求對被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債加以重估，不必對被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債建立新的計價基礎(chǔ)，也沒有重新確認(rèn)被合并企業(yè)原來尚未確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債，合并中所發(fā)生的與合并有關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用均計入當(dāng)期費(fèi)用，而不計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。這與國際會計準(zhǔn)則原來采用的權(quán)益結(jié)合法不相同，國際會計準(zhǔn)則的企業(yè)合并概念中不包括“同一控制下的企業(yè)合并”。對同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資所規(guī)定的核算方法，是我國國情下特有的。
新準(zhǔn)則不再將投資嚴(yán)格劃分為短期投資和長期投資，對舊準(zhǔn)則中的短期投資和長期債權(quán)投資不再進(jìn)行規(guī)范，短期投資視為交易性證券，長期債券投資歸入持有至到期投資，適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則――金融工具的確認(rèn)和計量》，同時對于投資者準(zhǔn)備長期持有的股票，如果投資者對被投資企業(yè)沒有共同控制或重大影響，并且該項(xiàng)投資存在活躍市場公允價值，能可靠計量，則不作長期股權(quán)投資處理，而作為可供出售的金融資產(chǎn)處理，也適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則――金融工具的確認(rèn)和計量》。新準(zhǔn)則僅規(guī)范企業(yè)涉及投資期限在1年以上(含1年)的各種股權(quán)，包括購人的股票和其他股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和報告。其具體變化內(nèi)容如下：
第一，新準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況，一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，同時明確規(guī)定對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。而舊準(zhǔn)則規(guī)定對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；同時規(guī)定對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。由此可見，新準(zhǔn)則要求將投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，只在編制合并會計報表時調(diào)整為權(quán)益法核算。
第二，新準(zhǔn)則增加了企業(yè)合并時確定長期股權(quán)投資初始成本的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)初始投資成本的確定應(yīng)當(dāng)分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資兩種方式，在企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資中，企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并中合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足以沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并時，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資初始成本。
第三，對其他方式獲得的長期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)引入了公允價值概念：以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本；若合同或協(xié)議約定價值不公允，則應(yīng)使用公允價值。通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，按《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即其初始投資成本的確認(rèn)均使用公允價值。
第四，新準(zhǔn)則中權(quán)益法的相關(guān)會計處理規(guī)定較舊準(zhǔn)則有較大變化。一是引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的概念。舊準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較來判斷是否該計入當(dāng)期損益、調(diào)整成本等，而在新準(zhǔn)則中則是與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額相比較。二是新準(zhǔn)則不再確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定，股權(quán)投資差額不再采用分期攤銷的方法，而是直接在取得投資的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期損益。即長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，也不單獨(dú)確認(rèn)差額；長期股權(quán)投資初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時，其差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
