發(fā)布時(shí)間：2023-09-17 15:03:31
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的金融企業(yè)稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
稅收籌劃就是指企業(yè)的一種管理行為，它是指企業(yè)以稅收政策作為基本依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)展戰(zhàn)略及其他方面的運(yùn)營活動進(jìn)行精心的安排，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)與計(jì)劃。通過此定義我們不難看出，稅收籌劃必須是納稅人，籌劃的過程必須遵守科學(xué)，必須在合法范圍內(nèi)，籌劃結(jié)果必須使節(jié)稅收益。只有滿足以上三個(gè)方面，才能算是稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，并不是隨意進(jìn)行的，而是應(yīng)該遵循一定的原則，并在一定的條件下進(jìn)行。從目前來看，企業(yè)籌劃應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)，即整體籌劃性原則，合法性原則，實(shí)效性原則，綜合收益最大化原則，成本效益原則，計(jì)劃性原則，實(shí)效性原則，可行性原則等，從而使企業(yè)的稅收籌劃在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，并達(dá)到讓企業(yè)的稅負(fù)降低的目標(biāo)，同時(shí)也要達(dá)到讓籌劃收益大于籌劃成本。
二、集團(tuán)企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃的原因
面對逐漸復(fù)雜的市場環(huán)境以及多變靈活的收稅政策，集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司必須做好企業(yè)自身的稅收籌劃工作。
(一)稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的基本要求
集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司想要增加企業(yè)自身的經(jīng)營利潤，就該從減輕自身的稅負(fù)和提高經(jīng)營效益兩方面考慮。
(二)稅收籌劃是企業(yè)提高金融服務(wù)效益的必然選擇
集團(tuán)財(cái)務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃，是強(qiáng)化與外資金融機(jī)構(gòu)競爭力的重要手段之一，我國集團(tuán)公司在與國際金融機(jī)構(gòu)的市場競爭中，我國金融服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)水平嚴(yán)重存在不足，稅務(wù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國際標(biāo)準(zhǔn)水平，因此，作為金融服務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)公司就應(yīng)該做好稅收籌劃工作，以便為集團(tuán)公司贏得更好的發(fā)展機(jī)遇。四、集團(tuán)企業(yè)下的財(cái)務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃的具體做法集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司，在籌劃稅收的時(shí)候主要對兩種稅種進(jìn)行籌劃，即所得稅和營業(yè)稅。下面我們將對其進(jìn)行分別闡述。
(一)所得稅的闡述
由于財(cái)務(wù)公司一部分宣傳費(fèi)會超過稅法扣除范圍，因此，這些費(fèi)用就不能在企業(yè)所得稅前被扣除。所以，財(cái)務(wù)公司就必須做好這好此方面的事前稅收籌劃工作。具體來說，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該準(zhǔn)確區(qū)分會議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支增的應(yīng)稅所得額，合理安排費(fèi)用的發(fā)生時(shí)點(diǎn)和方式，進(jìn)而規(guī)避稅收的合理支出。此外，財(cái)務(wù)集團(tuán)還能充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，例如，工資調(diào)增優(yōu)惠政策，免稅優(yōu)惠政策，開放式基金分紅免稅政策，國債利息免稅優(yōu)惠政策。就比如，工資調(diào)增政策，國債利息收益政策及開放式基金分紅免稅政策等，并充分延緩稅款繳納時(shí)間和充分運(yùn)用稅收時(shí)間差，創(chuàng)造資金的時(shí)間價(jià)值收益。
(二)營業(yè)稅的闡述
集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司的稅收籌劃，首先就是對營業(yè)稅籌劃工作。一般情況下，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該對日常的基本業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，其主要包含三個(gè)方面，既對一般貸款業(yè)務(wù)的稅收籌劃，這就需要財(cái)務(wù)公司從表面上降低貸款規(guī)模，但是卻可以在方式上得到補(bǔ)償，這樣便可以減少貸款利息的同時(shí)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。第二個(gè)方面就是對于金融商品的買賣轉(zhuǎn)讓以及中間業(yè)務(wù)等進(jìn)行稅收籌劃。第三個(gè)方面就是對應(yīng)收未收的籌劃工作，要盡可能避免由于長期賒欠賬款而虛增收入并反而提高了稅收負(fù)擔(dān)增加了不必要的負(fù)擔(dān)。
三、結(jié)束語
首先，要防控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，我們就必須先了解什么是稅收籌劃？它的本質(zhì)是什么？畢竟，知己知彼才能百戰(zhàn)不殆。稅收籌劃指的是納稅企業(yè)根據(jù)相關(guān)國家法律法規(guī)的規(guī)定，通過合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，在合法的基礎(chǔ)上減少稅收支出，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值。通俗的說，就是通過一系列合法手段，達(dá)到稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)最大利益的財(cái)務(wù)行為。引用《天津經(jīng)濟(jì)(2003)》這本雜志的觀點(diǎn)：“愚者偷稅,蠢者抗稅,智者避稅,高者籌劃”，稅收籌劃更像是稅法和稅收實(shí)務(wù)是結(jié)合。實(shí)際上，縱觀稅收籌劃的全過程，我才發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃不僅涉及稅法，還是一門涉及到法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)三個(gè)領(lǐng)域的學(xué)科，是一項(xiàng)復(fù)雜性非常強(qiáng)的金融活動。李騫在《風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)規(guī)劃》(現(xiàn)代制造技術(shù)和設(shè)備/2006年第3節(jié))中寫到，想要獲得收益，必定就要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也是如此。一些稅收籌劃可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率，但也有非常高的違法風(fēng)險(xiǎn)，如果控制不好，無疑會得不償失。因此，企業(yè)必須優(yōu)先明晰稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，才能做好稅收籌劃的第一步。
其次，我們知道風(fēng)險(xiǎn)是由稅收籌劃失敗而來。那么，稅收籌劃為什么會失敗呢？風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因又是什么？這是我們了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要問題之一。實(shí)際上，稅收籌劃雖然有法律法規(guī)的制約，但歸根究底，大部分仍是企業(yè)決策者的主觀行為。而稅收籌劃又是一項(xiàng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動，需要具備稅法、財(cái)務(wù)、會計(jì)、其他法律等多項(xiàng)知識和技能，一般企業(yè)管理者和決策者很難同時(shí)具備多種知識和能力。對于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，稅務(wù)總局的網(wǎng)站上還有另一種見解：“稅收籌劃不應(yīng)“孤軍奮戰(zhàn)”。這句話是意思，是想說明稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的“任務(wù)”，還需要企業(yè)其他部門共同協(xié)作。雖然我贊同此觀點(diǎn)，但對于這點(diǎn)的理解，我還認(rèn)為：在稅收籌劃的全過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣起著關(guān)鍵性的作用，一定不能被忽視！因?yàn)槎惙ń?jīng)過不斷的細(xì)化改革，已經(jīng)呈現(xiàn)越發(fā)復(fù)雜的趨勢，執(zhí)法也比以前更為嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，決定著稅收籌劃的合法性是否有效。
除了以上兩點(diǎn)，我認(rèn)為，納稅人對稅收籌劃的認(rèn)識不高，甚至有些企業(yè)完全誤解了稅收籌劃的真實(shí)含義，根本不重視。這也是導(dǎo)致稅收籌劃在國內(nèi)起步晚，發(fā)展緩慢的重要原因。例如，未區(qū)分稅收籌劃和避稅的差別，將稅收籌劃與偷稅、逃稅混為一談，對避稅行為的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，常常觸碰法律紅線，遭受財(cái)產(chǎn)損失的同時(shí)，也難逃企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)損失。
最后，我們知道了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來龍去脈，是時(shí)候想想該怎么防范與控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻煩。通過《財(cái)政與稅務(wù)》(中國人民大學(xué)書報(bào)資料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然財(cái)務(wù)人員是稅收籌劃的主力軍，為了能更好地完成稅收籌劃，財(cái)務(wù)人員需要密切關(guān)注稅法變化，加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是高水平的金融活動，其中包括范圍廣泛的專業(yè)知識，如稅法、會計(jì)、投資、金融、貿(mào)易和物流等高度專業(yè)知識。所以，企業(yè)也可以使用社會中介組織、稅務(wù)專家的力量。
同時(shí)，《稅收籌劃概論》(計(jì)金標(biāo)/清華大學(xué)出版社/2004)還提到，財(cái)務(wù)人員還要能掌握企業(yè)基本情況、與稅務(wù)有關(guān)短時(shí)間規(guī)劃事項(xiàng)等，最后在獲得真實(shí)、可靠和完整信息的基礎(chǔ)上，規(guī)劃正確的稅收籌劃切入點(diǎn)，制定正確的稅收籌劃程序。由于中小型企業(yè)專門知識、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制，不一定能夠完成這一套流程，所以需要雇用專業(yè)的外部人員，以求進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。但是，我們需要記住一點(diǎn)：任何風(fēng)險(xiǎn)都只能被降低，不能被完全消除。所以光有防范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須要有控制手段。我認(rèn)為在上述方法的基礎(chǔ)上，經(jīng)常對稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估是最好的選擇。通過瀏覽《中國稅務(wù)》(中國財(cái)政雜志社/2009年第1-12期)一書，了解到了我們對稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，能夠隨時(shí)觀察稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)變化，靈活掌握和控制風(fēng)險(xiǎn)。然而從現(xiàn)階段來看，有許多公司稅收籌劃并沒有構(gòu)成一個(gè)科學(xué)而有效的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制，這將不可避免地導(dǎo)致管理混亂。
文章通過對我國企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)其存在的具體問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。
關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅 稅收籌劃 必要性 可行性
目前，我國研究人員在稅收籌劃領(lǐng)域取得了一定成就，然而，大多數(shù)研究主要集中在對稅收籌劃的基本概念。相對而言，一個(gè)具體稅種的選擇，結(jié)合其特點(diǎn)，對稅務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)的研究相對缺乏。本文通過對于增值稅稅收籌劃的相關(guān)理論進(jìn)行分析，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，探討我國企業(yè)增值稅稅收籌劃的具體問題，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅納稅籌劃方法的具體案例的分析和實(shí)踐，希望可以為企業(yè)所得稅規(guī)劃具有一定的意義。
一、增值稅的概念
對于增值稅的定義：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物單位及個(gè)人，對于其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制一種稅。增值稅是對商品生產(chǎn)及流通中各環(huán)節(jié)新創(chuàng)造新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，稱為增值稅。
二、我國增值稅稅收籌劃問題分析
1.缺乏籌劃的可操作性。增值稅法的變化不僅與地方政策、稅收政策及稅務(wù)人員等相關(guān)問題存在一定的關(guān)系。稅收籌劃的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的?，F(xiàn)在很多納稅人稅收問題需要解決，解決上述問題，首先需要明確受托人之間的關(guān)系。因此，目前我國的稅收籌劃政策缺乏籌劃的可操作性，這一問題是制約我國稅收籌劃健康發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素。
2.稅收制度不健全。企業(yè)合法降低稅收成本可以通過稅收籌劃來完成，來達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，企業(yè)稅收籌劃將受到許多因素的限制。是否合法是稅務(wù)籌劃的核心問題。稅收籌劃的進(jìn)行需要在法律允許的范圍內(nèi)來進(jìn)行，若稅法的逃稅行為違反了相關(guān)的規(guī)定，屬于偷稅漏稅。由于目前我國稅收制度仍存在一定的問題，有時(shí)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是合法的，但相對的也更難界定。在稅收籌劃方案的納稅人是很容易在稅收法律和政策不明確，政策沒有把握“度”，但也要承擔(dān)法律責(zé)任，后悔是比損失更大的損失。
3.籌劃方法選擇問題。企業(yè)可以運(yùn)用稅收籌劃方法有效地促進(jìn)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大及實(shí)現(xiàn)稅前利潤增長，企業(yè)的稅收籌劃方法應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)一致，企業(yè)稅收籌劃方法選擇是否能降低企業(yè)的操作成本，主要在于企業(yè)納稅籌劃方法的選擇，這些都是企業(yè)能否成功發(fā)展的重要因素。在稅收籌劃方法選擇方面，很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是主要方法，可以使企業(yè)降低一定的生產(chǎn)成本，有許多簡單或獨(dú)立是合理有效稅收籌劃方法，但如果在認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體戰(zhàn)略發(fā)展是不可取。對納稅人納稅能力規(guī)劃，財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)生產(chǎn)管理水平和企業(yè)有著一定的密切關(guān)系，同時(shí)也就要求企業(yè)需要對自身進(jìn)行全方位的整合，調(diào)整當(dāng)前的資源配置及經(jīng)濟(jì)活動。
三、加強(qiáng)我國增值稅稅收籌劃的策略
1.健全企業(yè)稅收籌劃環(huán)境。規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)行為，設(shè)立完整的，客觀的建立，規(guī)范會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)的稅收籌劃的重要技術(shù)；其次，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與管理，規(guī)范管理，稅收籌劃和安排的金融活動不是簡單的，計(jì)算的協(xié)調(diào)，是必要的生產(chǎn)，銷售和其他方面的實(shí)施；第三，加強(qiáng)成本核算，成本不僅僅是財(cái)務(wù)成本，還應(yīng)包括納稅申報(bào)，納稅籌劃過程中，過分參與成本和費(fèi)用的過程。以便企業(yè)進(jìn)行最后實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的高效目標(biāo)。
2.健全增值稅稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)。我國通過不斷的制定增值稅稅收法律、法規(guī)及相關(guān)政策的同時(shí)，針對不同行業(yè)制定不同的稅率及稅收優(yōu)惠政策，為納稅人實(shí)施稅收籌劃提供一定的空間。眾所周知，納稅人的基本義務(wù)依法納稅，企業(yè)通過相關(guān)的法律手段來進(jìn)行稅收籌劃，提高企業(yè)效益，這樣的做法是企業(yè)應(yīng)該享有的基本權(quán)利。為了鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅，最好的方法是讓企業(yè)享受稅收籌劃的優(yōu)惠方式。
3.優(yōu)化增值稅稅收籌劃效果。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提高意識的整體水平，整個(gè)社會將繼續(xù)改善，更與稅收籌劃的需求。我國稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使更多的稅源稅基納入增值稅和直接稅體系，偷稅漏稅的機(jī)會減少，增加的風(fēng)險(xiǎn)，使稅收計(jì)劃變得越來越重要。一個(gè)有效的稅收籌劃，稅收籌劃是衡量綜合，減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)可以達(dá)到的效果。
隨著我國稅收制度的不斷完善沉重的代價(jià)和逃稅，一如既往，企業(yè)是市場競爭的稅收制度環(huán)境推到約束。越來越多的企業(yè)通過稅收籌劃的方法提高企業(yè)利益，這樣的做法是不違法的。增值稅納稅是工商企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)全部稅收支出中占有非常大的比例，因此，作為企業(yè)來講，企業(yè)若能很好地理解并掌握增值稅稅收法規(guī)，合理的對增值稅進(jìn)行稅收籌劃，可以最大限度減少企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)，希望本文的研究可以為我國企業(yè)增值稅稅收籌劃的理論研究提供一定的借鑒和幫助。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地.我國企業(yè)增值稅稅收籌劃問題研究[J].科技發(fā)展，2010，（5）：69.
[2]王高.稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃[J].理財(cái)雜志，2010（3）：78.
[3]文林.國際稅收籌劃[J].青海金融，2010，（7）：32.
[4]崔天河.稅收籌劃研究[J].上海企業(yè)，2011（6）：39.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理
一、引言
稅收既能夠保證國家政府系統(tǒng)進(jìn)行平穩(wěn)運(yùn)行，同時(shí)也能夠?yàn)閲议_展公共建設(shè)、國防建設(shè)等工作提供重要的資金。本文從稅收籌劃對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性入手，緊緊圍繞其存在的具體問題進(jìn)行闡述，針對企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中如何運(yùn)用稅收籌劃進(jìn)行深入探討。希望企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作期間，能夠注重運(yùn)用稅收籌劃，為今后企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化發(fā)展目標(biāo)提供幫助。
二、稅收籌劃對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性
第一，政府在利用稅收方式的過程中，不僅要保證企業(yè)向標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，同時(shí)還要最大程度上滿足國家整體經(jīng)濟(jì)建設(shè)需求。在這種狀況的影響下，我國制定了多種不同形式的稅收政策和稅收優(yōu)惠制度。隨著我國整體經(jīng)濟(jì)制度的不斷變革，稅收政策也在結(jié)合我國各大企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行調(diào)整和變化。企業(yè)在此過程中更加積極主動地學(xué)習(xí)稅收政策以及相關(guān)內(nèi)容。而稅收籌劃不僅是稅收的一種重要表現(xiàn)形式，同時(shí)稅收籌劃也是稅收的基礎(chǔ)條件和重要的準(zhǔn)備工作。第二，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行納稅，不得出現(xiàn)少繳費(fèi)的現(xiàn)象，又要合理進(jìn)行納稅，進(jìn)而享受國家整體對企業(yè)發(fā)展提供的幫助和優(yōu)惠［1］。目前，我國整體經(jīng)濟(jì)體制不斷變革，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確掌握自身經(jīng)營性質(zhì)的基礎(chǔ)上，再結(jié)合實(shí)際經(jīng)營狀況選擇匹配度較高的稅收政策；企業(yè)正確開展稅收籌劃工作，不僅能夠?yàn)槲覈w經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造財(cái)富，這是我國各大企業(yè)正確開展稅收籌劃工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三、企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理過程中存在的稅收籌劃問題
1．對稅收籌劃缺乏重視我國大部分的企業(yè)在發(fā)展過程中，管理人員會非常重視企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)果，而忽視稅收籌劃；甚至還會有一些企業(yè)在實(shí)際過程中，會更加重視業(yè)務(wù)管理工作，而忽視企業(yè)內(nèi)部管理工作和內(nèi)部制度建立工作。如果企業(yè)沒有向動態(tài)方向發(fā)展，員工沒有長時(shí)間的工作熱情，就會嚴(yán)重阻礙企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。在這種狀況下，企業(yè)開展在開展財(cái)務(wù)管理工作期間，就會進(jìn)一步忽視稅收籌劃工作。企業(yè)中一些管理人員認(rèn)為稅收籌劃工作是財(cái)務(wù)管理人員的工作職責(zé)，要求財(cái)務(wù)管理人員要全權(quán)承擔(dān)相關(guān)工作職責(zé)；企業(yè)中稅收籌劃工作人員并沒有足夠重視稅收籌劃工作［2］。目前企業(yè)在開展稅收籌劃工作期間，其需要著重考慮偷稅和漏稅問題，這是現(xiàn)階段我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員工作中面臨的嚴(yán)峻問題。因此，我國各大企業(yè)的工作者就要正確認(rèn)識稅收，注重開展稅收籌劃活動。
2．稅收籌劃制度缺乏完善性現(xiàn)階段，以企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和具體國情內(nèi)容為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，我國各大企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中缺乏完善的稅收籌劃制度。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中一旦缺乏完善的金融體系，就會直接影響稅收籌劃制度的完整性。在這種狀況下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際工作中不具備完善的參考依據(jù)，進(jìn)而就會嚴(yán)重阻礙企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃的順利開展。在一定意義上來講，企業(yè)不斷的稅收籌劃制度缺乏完善性，具體表現(xiàn)為企業(yè)在開展稅收籌劃工作期間，不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，而是由財(cái)務(wù)管理部門的多種不同崗位的工作人員組成，這樣就無法使企業(yè)形成完善的稅收籌劃管理結(jié)構(gòu)；企業(yè)缺乏完善的稅收籌劃制度，不利于順利開展稅分配以及相關(guān)的工作任務(wù)。甚至有一些企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員因?yàn)閭鹘y(tǒng)觀念的長期束縛，其對稅收以及稅收籌劃工作的相關(guān)內(nèi)容缺乏全面認(rèn)識，這樣就會嚴(yán)重阻礙稅收籌劃效率的提升，無形中為那些想要開展稅收籌劃工作的企業(yè)增添了工作難度，進(jìn)而使企業(yè)無法制定更加完善的稅收籌劃制度。
3．企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)技能有待提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能，是影響企業(yè)能否正確開展企業(yè)稅收籌劃工作的重要影響因素。專業(yè)人才是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要?jiǎng)恿υ慈?，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才具備專業(yè)素養(yǎng)和知識技能，是企業(yè)人才培養(yǎng)的重要目標(biāo)［3］。我國大部分的企業(yè)在發(fā)展中的財(cái)務(wù)管理人員組成結(jié)構(gòu)在家庭式管理模式進(jìn)行發(fā)展，在這種狀況下就會使各個(gè)層級的員工對財(cái)務(wù)管理技能產(chǎn)生嚴(yán)重的懷疑，而這部分的財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能的確有待提升。在家庭式管理模型化的作用下，企業(yè)在開展稅收籌劃工作期間，其缺乏金融專業(yè)人才。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因在于企業(yè)管理者并沒有重視稅收籌劃方式、不具備全面的收稅籌劃意識，這樣就會嚴(yán)重影響企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量，不利于財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)進(jìn)行總結(jié)和學(xué)習(xí)；而另一方面的主要原因就是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員對稅收相關(guān)的法律制度缺乏全面認(rèn)識。在一定程度上進(jìn)行分析，稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理具有一定的相似性，在實(shí)際開展相關(guān)工作期間，都需要在法律規(guī)章制度的合理范圍內(nèi)進(jìn)行全面規(guī)劃。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員是否能夠準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅法內(nèi)容，對于企業(yè)能夠順利開展稅收籌劃工作具有重要影響。
四、企業(yè)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用策略
企業(yè)在實(shí)際開展財(cái)務(wù)管理工作期間，通過科學(xué)應(yīng)用稅收籌劃方式，能夠有效促進(jìn)各大企業(yè)順利開展財(cái)務(wù)管理工作，本文從以下幾方面的具體運(yùn)用方式進(jìn)行分析［4］。
1．遵守科學(xué)化原則，注重開展稅收籌劃工作企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中積極運(yùn)用稅收籌劃，就要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律政策進(jìn)行工作，積極轉(zhuǎn)變工作觀念，提升稅收籌劃工作的重視度；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員充分利用稅收中的優(yōu)惠政策，來減少企業(yè)財(cái)務(wù)支出，這樣能夠根據(jù)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)狀況不斷優(yōu)化稅收籌劃方，為今后企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。企業(yè)在實(shí)際開展合理化避稅工作期間，要以稅收法律為基礎(chǔ)，在其允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的避稅工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員首先足夠了解金融以及法律的相關(guān)內(nèi)容；其次，要對結(jié)合實(shí)際狀況及時(shí)調(diào)整稅收籌劃工作內(nèi)容，為企業(yè)合法納稅提供重要保障；最后，企業(yè)要遵守科學(xué)化原則，注重開展稅收籌劃工作，將稅收籌劃工作與財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)相統(tǒng)一，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。目前我國整體市場經(jīng)濟(jì)比較混亂，企業(yè)在這種環(huán)境下運(yùn)轉(zhuǎn)，會面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)，會影響企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。因此，企業(yè)在實(shí)際開展稅收籌劃工作期間，企業(yè)要從實(shí)際出發(fā)，緊跟社會發(fā)展趨勢，為今后實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)創(chuàng)造條件。
2．籌資活動中應(yīng)用稅收籌劃，不斷完善稅收籌劃制度（1）企業(yè)要結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，不斷完善稅收籌劃制度，為企業(yè)全面提升內(nèi)部控制效率創(chuàng)造條件。首先，在完善財(cái)務(wù)管理制度期間，要根據(jù)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)性準(zhǔn)確劃分具體的工作職責(zé)，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理部們?nèi)肆Y源結(jié)構(gòu)；其次，要將稅收籌劃工作分配給專業(yè)的人員進(jìn)行處理，保證稅收籌劃工作的可靠性。最后，企業(yè)要制定科學(xué)的稅收工作流程，企業(yè)在開展融資活動期間要嚴(yán)格按照規(guī)定流程開展相關(guān)活動。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，要定期開展稅收法律法規(guī)的專題研討活動，注重探討財(cái)務(wù)管理中的收稅內(nèi)容。這樣能夠企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠更加深入的掌握金融和法律方面的內(nèi)容，能夠更加準(zhǔn)確的將理論知識與實(shí)踐活動進(jìn)行結(jié)合，進(jìn)而提升稅收籌劃工作質(zhì)量。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際工作中，會涉及到多種不同形式工作內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理人員在工作期間，就要將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理各個(gè)方面的工作內(nèi)容進(jìn)行有效融合［5］。比方說工作人員在開展籌資活動中，將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容進(jìn)行融合，這樣對于企業(yè)順利開展稅收籌劃工作具有重要幫助，在此過程中企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營狀況過，合理選擇資本結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效平穩(wěn)運(yùn)行。資本結(jié)構(gòu)實(shí)際上是指企業(yè)在某一個(gè)階段的籌資組合結(jié)果，是企業(yè)開展籌集資金活動的重要表達(dá)方式。企業(yè)籌集資金的渠道多種多樣，比方說負(fù)債籌資和權(quán)益籌資等方式最為常見。負(fù)債籌資付出的錢款在稅前就已經(jīng)被扣除；而權(quán)益籌資所付出的股息，只可以在完成稅收繳納工作之后在實(shí)際收益中再次進(jìn)行分配；在一些特殊狀況下，負(fù)債籌資方式在得到相應(yīng)資金的同時(shí)，也能完成減稅工作。企業(yè)在籌資活動中應(yīng)用稅收籌劃過程中，還要運(yùn)用科學(xué)的方式，充分運(yùn)用租賃籌資。租賃籌資主要分為經(jīng)營和融資租賃來兩種方式。比方說在運(yùn)用融資租賃方式期間，如果是按照發(fā)行債券的方式來支付租賃費(fèi)，就要在稅前完成利息列支工作，運(yùn)用的融資租賃的方式的稅收減輕效果更加顯著。
3．經(jīng)營活動和投資活動中應(yīng)用稅收籌劃（1）企業(yè)經(jīng)營活動和投資活動中應(yīng)用稅收籌劃，是保證企業(yè)順利開展財(cái)務(wù)管理工作的重要保證。固定資產(chǎn)折舊和存貨計(jì)價(jià)方法都是稅收籌劃的重要方式，大部分的企業(yè)在實(shí)際開展經(jīng)營活動期間，都會傾向于運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊方式［6］。我國企業(yè)所得稅是運(yùn)用比例稅制的方式，每一年的所得稅的稅率都在變化，在此種狀況下運(yùn)用折舊方式能夠企業(yè)開展經(jīng)營活動的需求。這樣就會出現(xiàn)早期計(jì)提折舊多、后期計(jì)提少的現(xiàn)象，能夠有效降低所得稅限制綜合，便于企業(yè)更新固定資產(chǎn)。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中投資活動管理的內(nèi)容非常重要，其在開展稅收籌劃工作期間，要注重選擇投資方式。而投資方式主要分為直接和間接投資兩種方式。企業(yè)在此過程中，要合理選擇投資地點(diǎn)，這樣能夠有效縮小各個(gè)區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)差異，使我國整體經(jīng)濟(jì)水平均衡發(fā)展。企業(yè)在選擇投資行業(yè)期間，要注重考量產(chǎn)業(yè)投資的綜合性，將投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到一些新型行業(yè)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，積極引進(jìn)大量優(yōu)秀人才，為今后企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用
一、前言
稅收收入是國家財(cái)政收入重要來源，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但企業(yè)也擁有在法律允許范圍內(nèi)不必繳納多余稅款的權(quán)利。在沒有違背法律前提下，對稅收進(jìn)行籌劃，是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中降低經(jīng)營成本、追求股東權(quán)益最大化的重要途徑之一。近年來，我國稅收征管法則和稅收法規(guī)在不斷完善，但企業(yè)稅收籌劃理論研究，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐都相對較少。在這種背景下，探討稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，尋求合法、合理的稅收籌劃道的重要性就顯得格外突出。
二、稅收籌劃概念
（一）稅收籌劃概念
關(guān)于稅收籌劃概念，國內(nèi)外各個(gè)專家、學(xué)者的論述不一，但總結(jié)而言主要是指：納稅人在國家法律、稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過對不同納稅方案的比較，選擇最優(yōu)納稅方案，盡可能減少或避免稅負(fù)、降低企業(yè)經(jīng)營成本、維護(hù)股東最大利益的企業(yè)籌劃行為。筆者認(rèn)為稅收籌劃主要包括以下幾個(gè)方面：第一，稅收籌劃的主體是包括有納稅義務(wù)的個(gè)人和單位。第二，企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃的前提是，符合國家法律及稅法法規(guī)、政策，不能將稅收籌劃的概念與偷稅、漏稅混為一談。第三，稅收籌劃是事前籌劃，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全過程，企業(yè)在融資活動之前、投資活動之前以及營銷之前，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行之前都可以選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，根據(jù)國家稅法政策導(dǎo)向，降低納稅支出。第三，稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)減免稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，從而降低經(jīng)營成本。
（二）稅收籌劃基本原則
稅收籌劃是企業(yè)在國家法律、法規(guī)、政策范圍內(nèi)選擇最優(yōu)納稅方案，是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作。企業(yè)要發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，發(fā)揮其在企業(yè)稅后利益最大化的作用，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，要遵循以下幾點(diǎn)原則。
第一，合法性原則。所謂合法性原則是指企業(yè)要遵循稅收法規(guī)、政策，通過合法途徑選擇稅收籌劃方案。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，必須按照法律規(guī)定依法納稅，但同時(shí)可以根據(jù)法律、政策的導(dǎo)向，優(yōu)化稅收籌劃方案。企業(yè)不得將稅費(fèi)籌劃與偷稅、漏稅等逃避稅收的違法行為混為一談。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者，應(yīng)該高度關(guān)注國家對稅法作出的調(diào)整和補(bǔ)充，切實(shí)采取有效的稅收籌劃方案。
第二，兼顧企業(yè)長期利益原則。其主要指企業(yè)在做稅收籌劃方案時(shí)，不僅要符合法律規(guī)定減少納稅總額的同時(shí)，也要從企業(yè)長期發(fā)展的角度選擇籌劃方案。
企業(yè)在對各種稅費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)，一定要兼顧我國“多稅種”、“多層次”的復(fù)稅制體系，對單項(xiàng)稅種進(jìn)行稅費(fèi)籌劃要考慮與之相關(guān)的其他稅種?？偠灾?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能片面追求企業(yè)稅負(fù)最輕，謀求節(jié)稅的目的，必須站在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度，著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體利益最大的目標(biāo)。
第三，風(fēng)險(xiǎn)控制與控制原則。首先，稅收籌劃在給企業(yè)帶來稅后利益最大化的同時(shí)，在其籌劃過程中也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋瑖叶愂辗?、法?guī)雖然基本穩(wěn)定，但隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國家會根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充，這些都可以給企業(yè)稅收籌劃方案帶來影響。因此，企業(yè)要加大企業(yè)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識，及時(shí)對稅收籌劃方案作出調(diào)整。其次，稅收籌劃方案本身就是在稅法法規(guī)、政策邊緣“游走”，方案本身可能就存在風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，全面評估稅收風(fēng)險(xiǎn)，有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的重要性
（一）財(cái)務(wù)管理概念
所謂財(cái)務(wù)管理，是指按照財(cái)經(jīng)法律規(guī)定，依據(jù)財(cái)務(wù)管理的規(guī)則，在企業(yè)的未來目標(biāo)中，對于企業(yè)的投入、資本的融通、現(xiàn)金的運(yùn)營流轉(zhuǎn)和利潤的分配進(jìn)行管理的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。[2]財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的重要經(jīng)濟(jì)手段，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中極為重要的經(jīng)濟(jì)管理工作。
（二）稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性
稅收對企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理存在著天然的緊密聯(lián)系。因此，研究兩者之間的關(guān)系，明確認(rèn)識到稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，具有非常重要的意義。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
第一，稅收籌劃直接影響財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。財(cái)務(wù)管理的三大主要內(nèi)容包括籌資、投資和財(cái)務(wù)成果分配。以投資為例，投資者在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，稅后收益最大化是投資者選擇項(xiàng)目時(shí)一項(xiàng)重要考核內(nèi)容。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理能否做好稅后籌劃方案，減少投資商稅費(fèi)支出、實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，成為了企業(yè)吸引投資商的一塊重要砝碼。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要通過財(cái)務(wù)管理作出合法、優(yōu)化的稅收籌劃，在為企業(yè)“節(jié)稅”的同時(shí)，兼顧企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，才符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作要求。稅收籌劃是否合法、優(yōu)化直接影響財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。
第二，稅收籌劃影響現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策。[3]籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策是企業(yè)財(cái)務(wù)管理四大決策內(nèi)容。根據(jù)國家稅收法規(guī)，這四項(xiàng)決策都直接影響企業(yè)的稅負(fù)。以籌資決策為例，相同數(shù)額的籌資，但因?yàn)榛I資渠道、籌資方式、成本列支方法都直接影響企業(yè)稅負(fù)。因此，稅收籌劃直接影響著企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)資金有效籌集、利益最大化。因此，稅收籌劃直接影響著現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策。
第三，稅務(wù)籌劃有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要手段之一，與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致。再加之，稅務(wù)籌劃貫穿財(cái)務(wù)管理活動的始終，且極具專業(yè)性，這就需要企業(yè)利用稅收政策對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，從而直接提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中具有重要作用，且貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理始終，如何在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中做好稅收籌劃，筆者有以下幾點(diǎn)建議。
第一，企業(yè)要重視稅收籌劃工作。長期以來，我國企業(yè)都忽視了稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃與偷稅、漏水混淆概念。但根據(jù)上文分析，企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過程，都可以通過稅收籌劃降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的稅目制定不同的稅收籌劃方案。
第二，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)機(jī)制。企業(yè)可以針對財(cái)務(wù)人員開設(shè)稅收籌劃相應(yīng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員稅收籌劃意識，提高稅收籌劃決策者的業(yè)務(wù)操作水平。其次，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，提高稅收籌劃實(shí)施的有效性。再次，財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃中重視成本效益原則。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)將籌劃成本、收益進(jìn)行比對，判斷稅收籌劃的可行性。
第三，在企業(yè)籌資、投資、利潤分配等財(cái)務(wù)管理過程中分別做好稅收籌劃。稅收籌劃貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理的始終，財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案。首先，在籌資環(huán)節(jié)?；I資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的先決條件。企業(yè)籌資渠道主要包括：向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、內(nèi)部集資以及發(fā)行股票、債券等方式。企業(yè)要根據(jù)自身情況，分析不同籌資方式形成的不同的稅后籌資資金。其次，在投資環(huán)節(jié)。投資帶來的稅后收益是投資者舉措的主要依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的組織形式、地區(qū)、方式、行業(yè)等方面進(jìn)行籌劃，做出最優(yōu)化選擇。在此，針對投資地區(qū)和投資方式的稅收籌劃應(yīng)用做出分析。再次，在利潤分配環(huán)節(jié)。利潤分配方式影響著企業(yè)的稅收成本，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的己繳納所得稅的利潤，其己繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。
五、結(jié)語
財(cái)務(wù)管理和企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，并且稅收籌劃貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理的始終，兩者關(guān)系密不可分。所以，作為企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對待稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，采取切實(shí)可行的措施，推進(jìn)稅收籌劃進(jìn)行的同時(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]聶艷萍.財(cái)務(wù)管理活動中的稅收籌劃研究[D].河北科技大學(xué)碩士論文，2009，5
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；企業(yè)；經(jīng)營；應(yīng)用
隨著企業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、提高效率的方法和途徑。企業(yè)在市場中活動，必然要交稅，稅收支出自然是企業(yè)成本的一部分，近年來，許多企業(yè)管理者開始重視稅收籌劃，探索通過稅收減負(fù)的途徑，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，認(rèn)真研究稅收籌劃，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
1.稅收籌劃的基本含義及作用
稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行安排和籌劃，利用國家對企業(yè)減免稅等優(yōu)惠政策，從中獲得最大利益的理財(cái)行為。并且這種行為是合法的，企業(yè)及時(shí)關(guān)注國家的政治經(jīng)濟(jì)形勢變化，在并沒有違法國家的稅收政策和相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的前提下，充分理解稅法精神，選擇總體收益最大化的納稅方案或滯延納稅時(shí)間。選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。有別于避稅、偷稅、騙稅等違法行為。
1.1稅收籌劃是企業(yè)決策的重要依據(jù)。企業(yè)所做出的決策都會受到稅收的影響，稅收籌劃是企業(yè)決策的重要依據(jù)，它以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。
1.2稅收籌劃可以幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本，提高效益。稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)決定了它是單向性的特質(zhì)，對企業(yè)來說稅收支出沒有任何的直接回報(bào)，從納稅人角度出發(fā)，積極的進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，可以增加企業(yè)的凈收入。這樣把企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達(dá)到減少納稅人的稅收支出、降低生產(chǎn)成本、提高企業(yè)效益。
1.3稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理工作主要解決的是如何有效使用資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤。而實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)選擇是需要一定的管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)的人員，這就促使了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的完善和會計(jì)工作人員水平的提高，從企業(yè)的管理方面來看，通過稅收籌劃有效的提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
1.4稅收籌劃有利于提高企業(yè)的納稅意識。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是為了少繳稅和緩繳稅，這是通過采取合法或不違法的形式實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)做好稅收籌劃有利于提高企業(yè)的納稅積極性，在籌劃中進(jìn)一步充分理解稅法，增強(qiáng)納稅意識?？梢哉f，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多企業(yè)開始積極籌劃繳稅，這是企業(yè)納稅意識增強(qiáng)的一種表現(xiàn)。
2.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
2.1投資過程中的稅收籌劃。在投資時(shí)，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，充分考慮到地稅收入待遇，如經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、貧困地區(qū)等，這些地區(qū)會推出一些鼓勵(lì)企業(yè)入駐的稅收政策，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益。
2.2籌資過程中的稅收籌劃。一般情況下，企業(yè)通過財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資等渠道進(jìn)行籌資。可見，企業(yè)籌資有對內(nèi)和對外兩種。從納稅角度看，運(yùn)用不同的方式在稅收處理上也不盡相同。在對內(nèi)籌資上，內(nèi)部集資方式效果最好，它容易使企業(yè)利潤規(guī)模分散而降低，對于還本付息的問題，可利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。其次是金融機(jī)構(gòu)貸款，這種方式核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，但企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。可以利用提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，然后再獲得的利息返給企業(yè)，但要注意方式得當(dāng)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。再次是企業(yè)的自我積累籌資，這種方法所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于前兩者，很少有企業(yè)選擇這種方法來籌集資金。在對外籌資上，外部籌資有股本籌資和債務(wù)籌資兩種方式，這根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取不同的籌資方法有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，提高收益水平。
2.3經(jīng)營過程中的稅收籌劃。這是納稅籌劃的重點(diǎn)，企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進(jìn)行稅收籌劃?！≡诓少彮h(huán)節(jié)上，控制好進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間，可采取現(xiàn)金折扣、銷售這讓的等方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可通過增大企業(yè)對外宣傳費(fèi)用等方式，樹立企業(yè)品牌，提高企業(yè)知名度的同時(shí)，推遲獲利年度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
2.4財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)成果分配過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理增加有效成本費(fèi)用來減少利潤來，這樣可以達(dá)到減少所得稅的目的。在折舊方面籌劃上，要重視折舊可以抵稅的作用，企業(yè)可預(yù)計(jì)近期利潤較高時(shí)，適當(dāng)安排購置設(shè)備，選擇適當(dāng)折舊方法來達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)我國稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股、留利決策。而關(guān)于這方面的詳細(xì)規(guī)定，我國在法律上還是空白。
2.5在收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅。在稅法的規(guī)定中，不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間存在差異，收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。企業(yè)銷售產(chǎn)品有很多中方式，如直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，這樣企業(yè)可以主動選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。
稅收籌劃作為一種企業(yè)理財(cái)策略，是企業(yè)經(jīng)過精心的策劃，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動健康有序。企業(yè)的經(jīng)營者要明確一點(diǎn)，這種活動是在遵守國家法律法規(guī)的條件下進(jìn)行的，不能逾越法律這條紅線，充分理解國家立法意圖合理避稅。同時(shí)要重視稅收籌劃的效益性和預(yù)測性，要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，考慮相關(guān)聯(lián)因素，推出合理的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收益。
參考文獻(xiàn)
[1]趙倩.淺議當(dāng)代企業(yè)合理避稅的路徑及方法[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2009年07期
如今，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。在收入一定的情況下，企業(yè)可以通過降低成本及相關(guān)稅費(fèi)支出以增加利潤，或是在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃，延緩納稅時(shí)間達(dá)到資金優(yōu)化的作用。
需要注意的是，稅收籌劃是一種合法的行為，是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤。當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)決策，而且要使稅收籌劃行為合法合理。
隨著國內(nèi)稅收征管體系的不斷完善和發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理和會計(jì)核算等各個(gè)方面的重要作用也越來越受到重視。本文擬通過稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算兩方面的運(yùn)用，揭示企業(yè)如何利用國家稅法的有關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，合理合法地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和市場競爭力。
稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，這是因?yàn)槎愂栈I劃能減少支出，提高資金利用率，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的稅后利潤最大化目標(biāo)。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運(yùn)用。
?籌資決策中的稅收籌劃
企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營及灰投資活動，就需要籌集一定數(shù)量的資金。企業(yè)的籌資方式一般包括自我積累資金、向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)之間的相互拆借或融資及通過發(fā)行股票、債券等向社會集資等。目前企業(yè)融資渠道有二種：一種是借入資金，另一種是權(quán)益資金。
不同的籌資方式給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)水平，融資渠道的不同也會帶來不同的影響。借入資金和權(quán)益資金在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)適用于不同的列支方法。如權(quán)益資金的成本是股息，而股息稅法規(guī)定在稅后支付，從而其資金使用成本較高。而借入的資金，其資金使用成本為利息，其利息可列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)可在企業(yè)所得稅前扣除，從而達(dá)到降低資金使用成本，達(dá)到每股收益最大化。
各國稅法一般規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可以作為一項(xiàng)費(fèi)用于所得稅前扣除，而股息屬于利潤分配的范疇，不得稅前扣除。如果僅從節(jié)稅的角度考慮，向金融機(jī)構(gòu)借款和企業(yè)之間的相互融資優(yōu)于企業(yè)自我積累和向社會發(fā)行股票籌資。其中企業(yè)之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性，利用得當(dāng)時(shí)可發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。但稅法對利息扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了限制性規(guī)定，如我國企業(yè)所得稅規(guī)定，
“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！彼裕绻髽I(yè)之間在資金拆借活動中人為地過分抬高利率，不能達(dá)到稅負(fù)最低的目的，并不是有效的稅收籌劃。
因此企業(yè)在融資時(shí)就要合理確定融資渠道，科學(xué)籌劃融資比例和資本結(jié)構(gòu)，才能確保稅后利潤最大化的實(shí)現(xiàn)。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。對于企業(yè)來講，籌措資金時(shí)不能單純地從資金成本高低來選擇何種融資，還應(yīng)考慮投資收益率、稅收以及市場風(fēng)險(xiǎn)等因素，然后再決定合理的資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策和導(dǎo)向的前提下，利用企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的作用，通過財(cái)務(wù)會計(jì)的籌資決策實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。
?投資決策中的稅收籌劃
稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)(項(xiàng)目)和企業(yè)的組織形式等多方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。
1 投資地點(diǎn)的選擇
投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策也應(yīng)作為考慮重點(diǎn)。無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。例如國家為了鼓勵(lì)西部大開發(fā)相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。從全球范圍看，有的國家或地區(qū)不征企業(yè)所得稅，有的稅率則高達(dá)50％以上。因此投資地點(diǎn)的選擇，對企業(yè)投資凈收益的影響是巨大的。企業(yè)投資地點(diǎn)選擇得恰當(dāng)，不僅可少交稅，而且還完全符合政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖，于己于國都有利。
2 投資行業(yè)的選擇
同投資地點(diǎn)的選擇相類似，有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。稅收作為一個(gè)國家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。我國現(xiàn)行稅制關(guān)于所得稅在不同行業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差別較大。如從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。所以在投資決策前充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅
收政策，合理確定企業(yè)經(jīng)營范圍，對達(dá)到節(jié)稅目的事半功倍。
3 企業(yè)組織形式的選擇現(xiàn)代企業(yè)的組織形式一般包括公司和合伙企業(yè)(包括個(gè)體經(jīng)營企業(yè))。許多國家對公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。以有
限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。目前通過合并或分立等方式，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化
非常多。這其中既要考慮適應(yīng)
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，也要有稅收上的考慮。
【案例】某商業(yè)公司主要從事各種品牌的空調(diào)機(jī)銷售業(yè)務(wù)。在2000年以前，該
公司從各廠家進(jìn)貨時(shí)，不但要簽購銷合同，而且要簽訂安裝、維修合同。雙方約定，每售出1臺空調(diào)，廠家分別給付該商業(yè)公司安裝、維修費(fèi)用100元和70元。
2000年該商業(yè)公司銷售空調(diào)機(jī)4000臺，取得安裝、維修收入682萬元。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅問題解，答案之一》的通知》第八條和《關(guān)于平銷行為征收增值稅問
題的通知》的規(guī)定，無論是“修理修配”征收增值稅，還是沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的方法，企業(yè)都應(yīng)負(fù)擔(dān)9.882萬元增值稅稅款。通過籌劃，該商業(yè)公司成立了一個(gè)獨(dú)立核算的安裝維修服務(wù)部，專門從事安裝服務(wù)業(yè)務(wù)，并領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。獨(dú)立申報(bào)納稅，且從2001年起改變了合同的簽訂方式，先與各生產(chǎn)廠家簽訂購銷合同后，各廠家與安裝維修服務(wù)部簽訂安裝、維修服務(wù)合同，把費(fèi)用直接支付給服務(wù)部。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，安裝維修服務(wù)部取得的安裝維修費(fèi)收入不屬于增值稅的征收范圍，而應(yīng)按3％繳納營業(yè)稅。若2001年取得的安裝維修費(fèi)仍為68萬元，則只需繳納營業(yè)稅費(fèi)2萬元。
?利潤分配中的稅收籌劃
1 股利分配的選擇。企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來籌劃發(fā)放多少現(xiàn)金股利，以便對企業(yè)和股東都有利。
2 再投資的選擇。若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不時(shí)借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。
稅收籌劃在會計(jì)核算中的運(yùn)用
在投資、籌資、經(jīng)營格局既定的情況下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方式也存在著較大的籌劃余地。財(cái)會制度對成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會計(jì)處理方法可供選擇。不同的會計(jì)處理方法對各期的成本費(fèi)用、收入都會產(chǎn)生影響，
進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。
?收入的籌劃
企業(yè)的收入有營業(yè)收入及非營業(yè)收入之分。營業(yè)收入的稅收籌劃有：一為收入認(rèn)列“時(shí)點(diǎn)”的決定；二為收入計(jì)算方法的選擇。企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。
因此一般銷售收入的節(jié)稅策略在于銷售時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，企業(yè)可通過選擇適當(dāng)?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而獲得延遲納稅的稅收利益；分期付款銷售及長期工程合約的節(jié)稅策略在于收入計(jì)算方法的選擇，分期付款收入采取毛利百分比法，長期工程合約采取竣工結(jié)算法和合同完成法均可使當(dāng)年收入最小化，獲得延遲納稅的利益。非營業(yè)收入的節(jié)稅策略在于企業(yè)資金的運(yùn)用問題，即設(shè)法將閑余資金無息貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)或股東，避免被調(diào)整增加收入。這樣通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。
?成本費(fèi)用列支的籌劃
成本費(fèi)用的節(jié)稅策略在于在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以達(dá)到成本與費(fèi)用的極大化，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間獲得稅收利益。
通常做法是：(1)已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如己發(fā)生的壞賬、杲賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用；存貨盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗的合理部分都應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用；(2)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法及時(shí)計(jì)人費(fèi)用；盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期。低值易耗品、包裝物、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，
遞延納稅時(shí)間；對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)及公益救濟(jì)捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確把握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
?存貨計(jì)價(jià)的籌劃
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會影響當(dāng)期發(fā)出存貨的價(jià)值，即當(dāng)期銷售成本，從而影響當(dāng)期利潤，并對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。至于采取何種方法為佳，企業(yè)應(yīng)具體情況具體分析。
一般來說，當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲、通貨膨脹時(shí)，發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，多計(jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫存存貨的成本，使期末存貨成本較少，當(dāng)期成本加大，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；若物價(jià)水平持續(xù)走低、通貨緊縮時(shí)則相反，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。而在物價(jià)上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動，增加資金調(diào)度的難度。這種籌劃符合會計(jì)“不得隨意變更”的一貫性原則，也保留了必要變更的權(quán)益。只要企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由在會計(jì)報(bào)表附注中加以說明，企業(yè)就可以獲得合法的稅收籌劃利益。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動資金緊張的情況下，延緩納稅相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，對企業(yè)而言意義重大。
?折舊、攤銷方式的籌劃
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用有多種折舊(折耗)方法可以選擇。折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)兩種折舊方式計(jì)算的折舊總額是一致的，
但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的，這就會影響企業(yè)年度凈利的計(jì)算，從而對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。
出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃。(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，以用加速折舊為優(yōu)。這是因?yàn)榘亚捌诶麧櫷浦梁笃?，無疑延緩了納稅時(shí)間，同時(shí)也可享受稅率變化帶來的預(yù)期好處。(2)在比例稅率下，若預(yù)計(jì)各年稅率呈上升趨勢時(shí)，以直線法為優(yōu)。這是因?yàn)榧铀僬叟f法延緩納稅的利益與稅率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時(shí)，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。而對無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的攤銷應(yīng)盡量選擇最短的攤銷期，也可起到遞延納稅的好處。
此外，從稅收籌劃的目的考慮，企業(yè)在開發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、長期工程合同收入等的確認(rèn)，以及長短期投資的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和外幣報(bào)表折算，都存在不同的會計(jì)原則和處理方法可供選擇。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；籌劃
以金融市場為主導(dǎo)和以現(xiàn)代企業(yè)制度為主體的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員追求利潤最大化，發(fā)展到追求綜合程度更高的企業(yè)資本價(jià)值最大化，稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。也就是說，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，企業(yè)必然開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有客觀一致和同步性的關(guān)系。
1.企業(yè)稅收籌劃的概念、內(nèi)涵及意義
稅收籌劃（Tax Planning）又稱節(jié)稅（Tax Savings），指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕進(jìn)而獲得稅收利益的一種活動。具體分析它有以下凡個(gè)方面的含義：
1.1合法性
稅收籌劃是合法的，是符合稅收法律、法規(guī)和國家政策導(dǎo)向的，措施是科學(xué)的，必須在此前提下對經(jīng)營、投資、理財(cái)精心安排，才能達(dá)到節(jié)稅目的。稅收籌劃體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，是國家所倡導(dǎo)的，予以支持的；而偷逃稅則是利用非法手段，欺詐地逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。是國家堅(jiān)決予以打擊和嚴(yán)懲的。
1.2事前籌劃性
稅收籌劃是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中它表現(xiàn)為對納稅義務(wù)滯后性的把握，因?yàn)槠髽I(yè)只能在交易行為發(fā)生之后才能承擔(dān)納稅義務(wù)，比如增值稅、所得稅等。
1.3最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)
通常有三種方式：充分利用稅收優(yōu)惠政策，減低企業(yè)納稅義務(wù)；將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，充分區(qū)分稅率選擇不同的利害；遞延納稅期，獲取國家的“無息貸款”。
1.4使得企業(yè)取得節(jié)稅利益
同時(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)其納稅意識，有助于抑制偷稅和避稅，具有“雙贏性”。
2.我國企業(yè)稅收籌劃的方法
隨著我國加入WT0和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。不同的籌資方案其稅負(fù)輕重存在差異，這便為納稅人進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。
2.1籌資過程中的稅收籌劃
籌資是企業(yè)經(jīng)營活動的先決條件?；I資資本通常由投資者投入資本和借入資本兩部分組成。企業(yè)在進(jìn)行籌資籌劃中要考慮兩個(gè)因素：一是投入資本和借入資本的結(jié)構(gòu)配置，二是資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè)收益和稅負(fù)所產(chǎn)生的影響。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，股息支出不得作為費(fèi)用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。一般認(rèn)為，在稅前投資收益率高于負(fù)債成本率的前提是，適當(dāng)提高負(fù)債資本比例，既可增強(qiáng)企業(yè)獲利能力，又可達(dá)到節(jié)稅目的。
2.2投資過程中的稅收籌劃
投資管理過程，企業(yè)關(guān)心的是投資收益能否正?；厥蘸湍苁栈囟嗌伲捎诟餍袠I(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同。導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差別。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)勢必考慮稅收政策的影響。一是投資地點(diǎn)的選擇，為了實(shí)現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局，以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，這就提供了一個(gè)極好的稅收籌劃機(jī)會。因此，投資者合理選擇企業(yè)的注冊地點(diǎn)，對于企業(yè)節(jié)省稅金支出和實(shí)現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。二是投資方向的選擇，我國現(xiàn)行稅制對投資方向不同的納稅入制定了不同的稅收政策。因此，在設(shè)立公司時(shí)，要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃。
3.我國企業(yè)從事稅收籌劃的困難及解決對策
3.1稅收籌劃的困難
由于稅收籌劃可能會導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)減少，進(jìn)而影響到國家的財(cái)政收入，特別是擔(dān)心一些不法分子以稅收籌劃為幌子偷逃國家稅收行為的發(fā)生，目前，稅收籌劃還沒有得到稅務(wù)當(dāng)局的公開認(rèn)可。另外，人們對稅收籌劃這一概念的認(rèn)識還存在一些誤區(qū)，例如稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，籌劃方案需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，稅收籌劃就是同稅務(wù)局拉關(guān)系等等。這些觀念上的錯(cuò)誤認(rèn)識對收籌劃的實(shí)施產(chǎn)生了很大的不利影響。
3.2稅收籌劃困難的原因分析
（1）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。
（2）稅制有待完善。稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負(fù)的減少，而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。
3.3稅收籌劃困難的解決方法及建議
（1）正確認(rèn)識稅收籌劃的本質(zhì)，增強(qiáng)稅收籌劃觀念。稅收籌劃不是偷稅漏稅，它與偷稅、漏稅、避稅有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在合法的基礎(chǔ)上節(jié)約稅收支出，因而在形成的原因、產(chǎn)生的后果及采取的方式、手段等方面都與偷漏稅有很大的不同。
（2）加強(qiáng)對復(fù)合型稅收籌劃管理人才的培養(yǎng)。稅收籌劃作為一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動，集法律、稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等方面專業(yè)知識為一體，它要求稅收籌劃人員具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)及豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。
（3）根據(jù)戰(zhàn)略決策目標(biāo)提前制定詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃。稅收籌劃的方式很多，可利用的手段也五花八門。西方國家在稅收籌劃實(shí)務(wù)方面已經(jīng)比較成熟了，可借鑒的稅收籌劃的方法很多，但是不能盲目地引進(jìn)，而應(yīng)該有針對性和計(jì)劃性。
4.我國稅收籌劃的發(fā)展方向
由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，越來越多的個(gè)人將加人到納稅人的行列，使得稅收籌劃市場的主體逐漸由以企業(yè)為主轉(zhuǎn)為企業(yè)與個(gè)人并重，從而更好地體現(xiàn)公共部門中的公民。稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅收體系，偷稅的機(jī)會成本與風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃將有更大的市場需求。更多的跨國管理咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)將涌入中國它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需要，而上且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)。促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃和人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提商從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市揚(yáng)，靜待未來與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅喀征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]容生.稅收籌劃中取得稅收利益的三種方法.稅務(wù)，2000，8.
[2]黃董良.稅收籌劃的理論界定與實(shí)踐方法.浙江財(cái)稅與會計(jì)，2001，1.
