發(fā)布時間：2023-09-15 17:13:46
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務籌劃重點樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、前言
增值率是表示增值大小的標準指標，是增值額和不含稅購進額的比值。平衡點則是兩個籌劃方案的增值率達到一致的臨界點。稅負平衡點適用于一種方案稅負確定，另一種稅負不確定的情況。
二、稅負平衡點的基本表現
（一）企業(yè)的納稅身份
根據稅收法律的規(guī)定，增值稅納稅人分為以下兩種，增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人增值稅額的計算是以進項稅額和銷項稅額為基礎來計算的，稅負率隨著計算出來的增值率高低決定。增值稅一般納稅人則是采取銷售額和3%的征收率這一簡單的方法來計征增值稅額。如果新成立的企業(yè)，規(guī)模達到年銷售額標準的稅負平衡點時，納稅人就需要根據本身的經營規(guī)模來決定是按小規(guī)模納稅人標準來納稅還是按一般納稅人的標準來納稅。以3%的低稅率和17%的一般稅率來討論稅負平衡點的相關問題。要使得增值稅方面一般納稅人能和小規(guī)模納稅人得到相同水平。就要求：‘含稅銷售額/（1+3%）*3%=含稅銷售額/（1+17%）*增值率*17%’。也就是：‘不含稅銷售額*3%=不含稅銷售額*17% ’。由此可得出，稅負平衡點的值為20%。當增值率大于20%時，按小規(guī)模納稅人標準納稅的稅負壓力就比按一般納稅人標準納稅。當納稅人得出這樣的結果的時候就需要保持企業(yè)營業(yè)規(guī)模要保持在納稅人年銷售額之下，便于按小規(guī)模納稅人身份來納稅。如果增值率等于20%，不管按小規(guī)模納稅人納稅標準還是按一般納稅人納稅標準納稅，稅負都是一樣的，因為已達到稅負平衡點。
（二）混合銷售行為的納稅問題
根據稅收法律的規(guī)定，根據納稅人主要的業(yè)務范圍與性質來決定企業(yè)是屬于哪一種征稅范圍。建筑業(yè)的自產貨物之外的存在增值稅和營業(yè)稅的混合銷售行為，不征收增值稅就征收營業(yè)稅。對主營貨物的生產、銷售、零售的企業(yè)，個體工商戶和企業(yè)性單位的混合銷售行為式主要征收增值稅，對除此之外的其他混合銷售行為征收的是營業(yè)稅。營業(yè)稅有個特點沒就是稅率是基本不變的，而增值稅就沒有這個特點，增值稅的稅率是在一定的范圍上下波動，針對不同的經濟行為采取不一樣的稅率。兩種稅負的平衡點的計算方法，以低稅率3%和一般稅率17%為例：‘不含稅銷售額*（1+17%）*3%=不含稅銷售額*增值率*17%’，由此可得出：‘增值率=[不含稅銷售額*（1+17%）*3%]/（不含稅銷售額*17%）’算出增值率=20.65%。當增值率等于20.65%時，表示達到稅負平衡點，納稅人不管是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅都是一樣稅負。如果增值率大于20.65%，營業(yè)稅稅負就小于增值稅稅負，企業(yè)就要做到使企業(yè)的營業(yè)額大于銷售額。
（三）一般納稅人的進貨渠道
根據稅收法律的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進貨不允許進行稅款抵扣，增值稅一般納稅人針對不同的購貨單位有不同的稅收差異。如果購貨單位是，具有開具增值稅專用發(fā)票的權利的增值稅一般納稅人，就可以根據購貨單位開具的專用發(fā)票進行稅款的抵扣。如果購貨單位是小規(guī)模納稅人，從這個購貨單位只能取得普通發(fā)票，普通發(fā)票上的購進額是不準許算入增值稅進項稅的，也不準許抵扣。在不能得到抵扣的基本條件下，增值稅一般納稅人可以要求小規(guī)模納稅人對商品和貨物采取打折和優(yōu)惠來彌補不能取得專用發(fā)票和不能得到抵扣的損失。所以，納稅人可以把一般納稅人的報價看作X，把小規(guī)模納稅人的報價看作變量Y。當X=Y時就達到了稅負平衡點。當X大于Y就像小規(guī)模納稅人購進貨物，反之就向一般納稅人購進貨物。
三、稅負平衡點的應用
（一）生產企業(yè)廢舊物資的采購中稅負平衡點的應用
以廢舊材料作為生產原材料的部分企業(yè)，在廢舊原料環(huán)節(jié)中主要采取從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進和自行采購兩種渠道。從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進的廢舊物資，稅法規(guī)定可以按照10%的比率扣除進項稅。而企業(yè)自行采購來的廢舊物資，他的進項稅是不能抵扣的。如果企業(yè)是一般納稅人，第一步要根據相關數據計算出從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進和自行采購兩種方法的價格臨界點。假如，第一種從主營廢舊物資收購方式：稅前利潤為X，價格為Y；第二種自行采購方式：稅前利潤M，價格N。他們產品銷售價為P（上述價格都是含稅價格）。
X=P-Y-[P/（1+17%）]
M=P-N-[P/（1+17%）*17%-N*10%]
X-N=P-Y-[P/（1+17%）*17%]=P-N-[P/（1+17%）*17%-N*10%]
得到：Y=0.9N
有上述結果得出：自行采購方法是從主營廢舊物資收購的90%的時候，兩種方式的稅負達到平衡點，如果從主營廢舊物資收購的價格大于自行采購的價格90%時，采取自行采購的方式。反之就從主營廢舊物資收購。
（二）組織運輸中稅負平衡點的應用
一般情況下，稅法規(guī)定企業(yè)在運輸過程中，發(fā)生的正常修理費是可以按照17%的稅率抵扣增值稅。假如在運輸過程中運費價格的可抵扣比率為X（不含稅），那么相對應的就是17%Y的增值稅抵扣率。如果企業(yè)是通過外購的車輛運輸，稅法規(guī)定只能扣減7%的進項稅，在運費收取方還需要交納3%的營業(yè)稅，所以最終只有3%（7%-4%）的抵扣率。當稅負平衡時候。
17%Y=3%
解：Y=23.5%
當Y23.5%時，就采取自有車輛，自己運輸的方式來計算稅負[5]。銷貨方是可以根據自身需要指定購貨者來實施稅務籌劃計劃，當購貨方不是一般納稅人和是采購貨物無需抵扣進項稅的一般納稅人，可以進行轉化。
（三）納稅人的減免稅中稅負平衡點的應用
納稅人在稅務活動中，如果涉及到減稅和免稅的。就必須將減稅和免稅分開核算。免稅項目耗用時隨著購入的項目增值稅進項稅在稅法上不允許抵扣的，納稅人應該根據以下公式來劃分減免稅中的可抵扣進項稅。
不得抵扣的進項稅=全部進項稅額*（免稅項目銷售額/全部銷售額）
假如產品全部增值稅進項稅額Y中免稅產品增值稅進項稅額的比率為X，免稅項目銷售額是Z。所以：
單獨核算可抵扣進項稅=Y*（1-X）；不單獨核算的可抵扣進項稅=Y-Y*（Z/Y）
由上述公式得出稅負平衡點為X=Z/Y
當X>Z/Y時，不單獨計算可抵扣進項稅適合企業(yè)；當X=Z/Y時，兩者均可；當X
四、結束語
稅負平衡點在稅務籌劃過程中起著很重要的作用，企業(yè)通過對稅負平衡點的計算，可以根據稅務平衡點制定出企業(yè)的最佳稅務籌劃方案，達到企業(yè)稅負最低，效益最大。
參考文獻：
[1]祝燕.稅務籌劃中的利潤平衡點分析[J].現代經濟信息，2012，8（14）45-50
[2]何明輝.稅務籌劃開源與節(jié)流[J].經營管理者，2012，6（12）123-128
[3]李琦.如何區(qū)別混合銷售行為及兼營非應稅勞務行為[J].現代經濟信息，2011，11（13）52-58
關鍵詞：現代企業(yè)；稅務籌劃；管理
一、稅務籌劃的定義以及現代企業(yè)實施稅務籌劃的意義
1.稅務籌劃的定義
稅務籌劃是指納稅人在不違反國家現行稅法的前提下，通過對經營活動的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達到既合理又合法的減稅、節(jié)稅的財務策劃活動。它的本質是以減輕公司稅負為主要目標的財務管理活動。
2.現代企業(yè)稅務籌劃的意義
稅務籌劃有利于維護納稅人的合法權益，依法納稅是企業(yè)應盡的義務，但是根據稅務的法律條款，通過優(yōu)化企業(yè)的核算方式、控制收款的時間等合理合法的途徑進行的稅務籌劃來降低企業(yè)的稅賦對現代企業(yè)的良性發(fā)展有著非常重要的意義；同時通過稅務籌劃，使納稅企業(yè)為降低稅賦更加注重了自身財務管理、會計記賬等工作的細致程度，在推動了企業(yè)發(fā)展的同時，降低了企業(yè)違法的可能性；現代企業(yè)積極推進稅務籌劃工作的同時，可以有側重點的根據國家的稅收優(yōu)惠政策進行企業(yè)自身的籌資與投資、生產技術的改造以及新產品的更新換代，可以使國家稅收優(yōu)惠政策真正的落到實處。
二、目前現代企業(yè)稅務籌劃的現狀
稅務籌劃在現代企業(yè)管理中上屬于一個新生事物，企業(yè)在進行這項工作的同時，但多還處于摸索階段，還沒有真正認識到稅務籌劃的重要性，因此在進行稅務籌劃的過程中難免會出現一定的問題，主要表現在：
1.對納稅人身份界定的概念模糊
利用納稅人的納稅主體的變化進行稅務籌劃，往往是在稅務籌劃的過程中首先需要考慮的問題，這本無可厚非。但是一些稅務籌劃工作只是簡單的通過改變自己的納稅主體的身份來進行籌劃，而忽視了稅法在針對納稅人身份等法律條款的明確規(guī)定。
2.利用簡單的轉讓定價來進行稅務籌劃的誤區(qū)
轉讓定價是指集團企業(yè)的各個企業(yè)之間按照低于正常市場價格的方式進行交易，從而將利潤由稅負高的企業(yè)轉移到稅負低的企業(yè)。進而降低集團企業(yè)整體稅負的一種籌劃方法。這種方法在表面上看是根據企業(yè)自主定價不受政府管理的行為，是合法的。但是在實際操作過程中根據現行稅法的要求，一旦認定為關聯交易企業(yè)以后，稅務機關有權對關聯企業(yè)之間的交易價格根據可比非受控定價法則、再銷售價格以及成本加價法進行干預定價，讓這種看似正常的籌劃方法沒有了實際意義。
3.使用存貨計價方法進行籌劃的誤區(qū)
在企業(yè)的成本核算過程中，存貨成本是最主要的成本，直接影響著企業(yè)的陳本以及后續(xù)的利潤情況。在稅務籌劃的過程中往往容易根據最有利成本升高的原則進行，即在原材料上漲的過程中選擇先進先出以增加企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤，進而降低企業(yè)稅賦。但是在稅法中規(guī)定一旦選擇了成本的計算方法后一年內要沿用一個成本計算方式，不得隨意改變，否則有偷稅之嫌。
4.通過改變籌資方式來進行稅務籌劃的誤區(qū)
很多企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中，資金籌措的渠道往往愿意選擇靈活性較高，財務費用同時也比較高的同行拆借的方式，以期望提高籌資成本，降低企業(yè)的財務利潤，但是在稅法的反避稅條款中，針對籌資方式以進行了嚴格的限制，允許企業(yè)計算應稅所得時的利息扣除額以按金融機構同期利率計算的扣除額為限超出部分不得扣除。從而使這一稅務籌劃空降極大降低。
三、現代企業(yè)稅籌劃的具注意事項
稅務籌劃對于現代企業(yè)良性經營的意義重大，但是作為新生事物，在認知以及實際運作過程中還是存在一定的問題，因此就要求企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中要做好以下幾點：
1.充分理解稅法的相關規(guī)定
稅法是征稅以及納稅的根據，也是進行稅務籌劃的法律依據，現代企業(yè)在涉及到稅務籌劃的相關條款時要對稅法進行充分的研讀，慎重選擇條款，避免稅務籌劃失敗引起的偷稅漏稅。
2.選擇合理有效的稅務籌劃方式
稅務籌劃是一個緊跟稅法的變化而不斷變化的一項長期工作，尤其是在我國稅務法律加速健全的當下，稅務籌劃的工作也是隨時變化的，這就要求企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中，及時根據變化，選擇有效的依據以及方法進行籌劃工作。
3.關注財務制度與稅法的區(qū)別，總體把握籌劃工作
財務制度與稅法在具體規(guī)定上的差別往往會導致稅務籌劃工作的失敗，在進行稅務籌劃時要認真總結其差異，避免出現由于規(guī)定的差別影響稅務籌劃的結果。同時現代企業(yè)要認識到稅務籌劃固然重要但不是企業(yè)管理的全部，為稅務籌劃而籌劃就失去了稅務籌劃的意義，要以企業(yè)稅收負擔率作為稅務籌劃的參考依據。
四、總結
在當下競爭如此激烈的社會，引進稅務籌劃是非常有必要的，稅務籌劃為現代企業(yè)在公司的基本運營以及在留住高級實用的人才，打造穩(wěn)定的管理、銷售隊伍方面提供了較大的空間，在企業(yè)間的競爭中間找到了一定的空間，同時我們要避免將稅務籌劃將偷稅漏稅的違法行為相混淆，堅決做到依法辦事。
參考文獻：
[1]鄭曉涼：企業(yè)運行過程中的納稅籌劃[J].安徽農學通報, 2007,(18).
[2]屈中標 魯愛民：物流企業(yè)稅務籌劃例舉[J].才智, 2009,(11).
一、企業(yè)稅務籌劃重要性
（一）有助于提高企業(yè)經營管理水平與經濟效益效益是企業(yè)經營活動的出發(fā)點和歸宿點，企業(yè)效益的取得中非常重要的一環(huán)是進行科學的決策。為作好科學決策，企業(yè)必須關注稅收因素。通過進行稅務籌劃，有利于幫助企業(yè)投資者分析稅負輕重，做出正確、合理、科學的經營、投資決策，以提高投資效益，減少經營風險，獲得最佳效益。而企業(yè)進行稅務籌劃就必須建立健全規(guī)范的財務制度和會計核算形式，增強企業(yè)投資、經營、理財的預測和決策能力，這有利于提高企業(yè)的經營管理水平和經濟效益。
（二）有助于企業(yè)更加靈活地調度資金企業(yè)可以根據稅收政策規(guī)定，實施合理的稅務籌劃，使其經營活動當期享受盈虧互抵之優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅金額；企業(yè)還可以通過合法手段，如加速折舊、壞賬備抵、提取退休金準備等會計方法，使其享受賦稅延期待遇，相當于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，從而使企業(yè)能更加靈活地調度資金。
（三）有助于加快依法納稅進程稅收待遇在不同納稅人、不同征稅對象、不同地域之間的差異性，為納稅人事先做出稅務籌劃提供了客觀上的可能性。稅務籌劃是企業(yè)的一項理性經濟行為，稅務籌劃擇優(yōu)的結果必然是以企業(yè)有稅負能力為前提。在生產經營活動已經充分考慮了稅收負擔并合理安排履行納稅義務的時間，這樣，企業(yè)不會因稅負過重而甘愿冒被法律制裁的風險，在客觀上大大減少了稅收違法犯罪行為的發(fā)生。同時，由于稅務籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內的一種對稅收法規(guī)的自覺遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺遵守稅法，增強納稅意識，積極履行納稅義務，從而加快我國依法治稅的進程。
（四）有助于實現國家宏觀調控稅收兼有經濟調節(jié)和法律約束兩項功能。國家為了實現整個國民經濟的協(xié)調穩(wěn)定和高速發(fā)展，必然要利用稅收這一經濟杠桿，通過制定不同的經濟政策來調整經濟結構，使之趨于合理。正是由于企業(yè)自身具有強烈的節(jié)稅欲望，才使國家能夠利用稅收杠桿來調整納稅人的經濟活動，從而實現稅收對經濟的宏觀調控作用。
二、企業(yè)稅務籌劃常用方法
（一）固定資產加速折舊固定資產折舊實際上是將固定資產的價值以特定費用的形式通過產品的價值或其他形式收回的一種手段。正確計算和提取折舊，有利于正確計算成本，折舊金額的大小直接影響成本的大小，進而影響企業(yè)利潤水平以及所繳納的所得稅稅金。表面看來，固定資產的價值不變，無論采取何種方法提取折舊以及提取時間長短，其提取的折舊總額不變，似乎不會影響到總的利潤水平以及應繳納的稅收。但在不能采用其他減免稅優(yōu)惠政策且使用比例稅率的條件下，運用加速折舊法與直接線相比，在確定應稅收益時，由于早期計入折舊費的數額較大，使早期的應稅收益相應減少，從而使企業(yè)能在使用這些固定資產的早期繳納較少的所得稅。雖然在總盈利不變的情況下應納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于為企業(yè)提供了一筆無息貸款，使企業(yè)能從中得到一定的財務利益。
（二）存貨計價方法選擇不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，企業(yè)采用何種計價方法，應根據具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法，這樣可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；反之，預計物價將下降，則應選擇先進先出法，以提高當期銷貨成本，相對減少當期營業(yè)利潤，從而減輕當期企業(yè)所得稅負擔，達到利潤后移、延遲納稅的目的。另外，若企業(yè)處于征稅期，其實現利潤越多，繳納的所得稅就越多，企業(yè)可以選擇后進先出法，加大當期材料的攤入，以達到減少當期利潤，減輕稅負的目的。反之，若企業(yè)處在所得稅的免稅期，則可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以便減少材料費當期的攤量，擴大當期利潤。
（三）債券溢折價攤銷方法選擇對長期債券投資溢折價的攤銷有直線法或實際利率法，債券攤銷方法不同，雖不影響利息費用總和，但影響各年度的利息費用攤銷額，當企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就少于直線法的投資收益，公司前期繳納稅款也就較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，企業(yè)在溢折購入債券，應選擇直線法攤銷，對企業(yè)更有利。
（四）籌資渠道選擇企業(yè)為從事生產經營和進行各項活動，需從不同渠道籌措資金，企業(yè)籌資的主要渠道有權益籌資和債務籌資。權益籌資無固定利息負擔，使用比較安全，其成本是股息，從企業(yè)的稅后利潤中支付，不能減少應納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；而債務籌資到期還本付息，其成本是利息，可以計入財務費用在稅前扣除，降低稅基，從而少交納企業(yè)所得稅。如果單純從減輕稅收負擔的觀點來看，企業(yè)籌資應盡量采取債務籌資方式，然而實際上隨著債務籌資額的增加，企業(yè)財務風險以及籌資風險都將上升，當債務籌資的資金成本大于企業(yè)自有資金收益率時，債務籌資將引發(fā)財務杠桿負效應，從而降低企業(yè)的權益資本收益率。所以，債務籌資應該有一個限額，對限額以外的部分采取權益籌資。
（五）納稅時間選擇納稅申報期限，不同的稅種長短不一，納稅人如果能夠充分利用這個不一的期限，就能在規(guī)定的納稅期限到達前充分利用這些稅款。另外，稅法規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限內，可分期或延期繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來的好處不言而喻。在不違反稅法的前提下，盡量延緩繳納稅款，企業(yè)就如得到了一筆無息貸款，從而可達到增收節(jié)支的目的。
三、企業(yè)稅務籌劃應注意事項
（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種從原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅務籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間的大小有兩個因素應該考慮：一是經濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅務籌劃的重點，因此，企業(yè)在進行稅務籌劃之前要分析哪些稅種有稅務籌劃價值，避免得不償失。二是稅種自身的因素。一般來說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也越大。稅務籌劃就要瞄準稅負彈性大的稅種。
（二）具備風險防范意識納稅人開展稅務籌劃，需要具備風險防范意識。既然稅務籌劃要在不違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好。企業(yè)要注意增強法治觀念，熟練掌握稅收法律和法規(guī)，熟練掌握有關的會計處理技巧，熟練掌握有關稅務籌劃技巧。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護自身的合法權益。
（三）加強與稅務部門溝通協(xié)調由于不同類型的稅種具有不同的彈性空間，各地具體的稅收征管方式也不同，因此稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。企業(yè)在進行稅務籌劃時，爭取稅務機關的同意，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可。納稅人和稅務機關對問題理解上的差異，將可能導致雙方在處理問題時產生爭議，如果被提請稅務復議或訴訟程序，就會加大相關的稅務成本。企業(yè)應及時了解國家稅制改革和稅收政策變化動態(tài)，加強與稅務機關的協(xié)調和溝通，增加稅務籌劃的可行性。
（四）加快稅務籌劃相關人員專業(yè)知識培訓在現階段大多數企業(yè)由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數企業(yè)最現實的選擇。企業(yè)必須重視有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
（五）審慎選擇稅收籌劃方案稅收籌劃可能在給企業(yè)減輕稅收負擔、帶來稅收經濟利益的同時付出相應成本，稅收籌劃費用應小于籌劃收益。企業(yè)稅收籌劃方法有多種：盡可能享受稅收優(yōu)惠政策；選擇低稅率；延期納稅；制定和選擇最優(yōu)方案；進行稅收轉嫁等。企業(yè)應根據自身生產經營項目、地域、甚至自身發(fā)展階段的差異，在選擇單一或者多種方法時小心慎重，不能只為了降低稅負，不考慮企業(yè)的自身狀況。
（六）重點籌劃與全面籌劃相結合重點籌劃是指針對企業(yè)需要繳納的主要稅種進行的籌劃。企業(yè)需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80% 以上，這些稅種一般包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關稅、土地增值稅等。對于重點籌劃的稅種，企業(yè)應加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。全面籌劃是指在重點籌劃的基礎上，對次要稅種進行的籌劃。雖然次要稅種所占稅額的比重不大，但是企業(yè)也不應忽視這些稅種，因為如果能籌劃得好，還是能為企業(yè)帶來一定的經濟利益。
（七）將稅務籌劃與企業(yè)財務管理總目標相協(xié)調稅務籌劃的最終目的是實現企業(yè)的財務管理目標，即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)或者選擇低稅負，降低稅收成本，或者選擇延遲納稅，都能夠實現稅收收支的節(jié)約。企業(yè)的稅務籌劃應與財務管理的總目標相協(xié)調，因為稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總成本的降低和收益水平的提高。比如稅法規(guī)定，企業(yè)負債利息在企業(yè)所得稅前扣除，故負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，能夠降低企業(yè)的稅收負擔。但隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險和融資風險也隨之加大，當負債成本超過息前的投資收益率時，負債融資呈現出負的杠桿效應，而權益資本的收益率也隨之下降。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，不能僅僅以稅負的輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，而是要考慮企業(yè)財務管理的總目標。
稅務籌劃是市場經濟發(fā)展到一定階段的必然產物，隨著世界經濟的進一步發(fā)展，隨著我國市場經濟體制的不斷完善，特別是隨著我國稅收制度的進一步完善、稅收法制化進程的加快以及稅收征管效率的提高，企業(yè)稅務籌劃將面臨全新的理財環(huán)境，面臨諸多的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須審時度勢，積極探索企業(yè)稅務籌劃的新思路。
一、固定資產折舊及影響因素
1.固定資產折舊
固定資產在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值逐漸轉移到有關產品的成本或者企業(yè)的期間費用中去,固定資產損耗的價值轉移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業(yè)補償固定資產價值的基本途徑。
2.固定資產折舊影響因素
根據企業(yè)會計準則,影響企業(yè)固定資產折舊的主要因素有:
(1)固定資產原價。
(2)固定資產的凈殘值,是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。
(3)固定資產減值準備,是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。
(4)固定資產的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產的預計期問,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。
二、固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業(yè)集團納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標為基礎。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業(yè)集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題
目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:
(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務界所認識。
(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現企業(yè)利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業(yè)財務戰(zhàn)略有機結合,目標有可能偏離企業(yè)財務管理最終目標。
(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權衡,最終實現企業(yè)價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。
2.納稅籌劃目標層次的建立
納稅籌劃在企業(yè)集團生產經營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產經營階段、社會經濟法律等環(huán)境及企業(yè)經營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:
(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業(yè)戰(zhàn)略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。
(2)戰(zhàn)術層面。以企業(yè)利益最大化為目標,以稅務風險及稅收負擔為基本出發(fā)點,在合理控制稅務風險的前提下使企業(yè)稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。
(3)技術層面。以降低企業(yè)稅負為主要出發(fā)點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業(yè)稅務、財務部門為主體進行操作。
以上三個層面共同構成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團所屬的經營時期以及集團內具體的企業(yè)層級,同時與企業(yè)集團多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應。因此,三個層次的目標有機結合構成了立體的現代企業(yè)集團納稅籌劃目標。
三、固定資產折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業(yè)處在不同的經營階段 ,其經營特點各不相同;企業(yè)處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業(yè)固定資產折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:
1.戰(zhàn)略層面固定資產折舊納稅籌劃
固定資產納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯系在一起的。戰(zhàn)略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經營戰(zhàn)略三個層次。企業(yè)財務目標的實現有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業(yè)投資項目中,固定資產往往扮演了非常重要的角色,而固定資產的折舊又對企業(yè)固定資產價值的補償及企業(yè)稅收負擔及利潤實現有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產折舊進行納稅籌劃活動。
2.戰(zhàn)術層面固定資產折舊納稅籌劃
企業(yè)戰(zhàn)術層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。
(1)由于會計準則與稅法賦予企業(yè)固定資產折舊方法、折舊年限等選擇權,同時會計準則與稅務存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)術層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。否則,企業(yè)集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內,從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。
(3)從風險控制角度看,企業(yè)過分注重稅負的降低,可能引發(fā)稅務機關的重點關注,最后導致經營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務風險,就可能畫虎不成反類犬。
3.技術層面固定資產折舊納稅籌劃
技術層面而言,主要在于關注具體的稅收法規(guī)、稅務政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。
四、企業(yè)集團固定資產折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經濟一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團的出現,資本大規(guī)模跨境流動,國際會計準則趨同、區(qū)域經濟乃至全球經濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團的重要財務管理活動。而由于固定資產在企業(yè)資產中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團管理模式的創(chuàng)新,固定資產折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業(yè)財稅部門入手,分層次對企業(yè)集團戰(zhàn)略、戰(zhàn)術及技術層面的固定資產納稅籌劃進行探討。
1.集團層面的固定資產納稅籌劃
集團層面,必須從集團整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點,綜合考慮企業(yè)預算、決算、業(yè)績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個方面把握固定資產納稅籌劃。一是密切關注國家發(fā)展政策、方向,對相關產業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務戰(zhàn)略;二是關注稅收法規(guī)及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務法規(guī)的走向進行預測;三是對全集團固定資產進行綜合控制,并與企業(yè)集團會計政策及經營思路相聯系,合理調配固定資產投資;四是企業(yè)的資本運作與固定資產投資緊密結合,從投資角度來管理固定資產。五是建立稅務政策及理論研究團隊,并設置專人對固定資產的納稅籌劃進行研究。
2.子公司層面的固定資產納稅籌劃
子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業(yè)固定資產的會計政策及稅務政策進行合理設計及安排,通過財務及稅務甚至是經營政策的協(xié)調安排,避免經營過程中的稅務違法事件發(fā)生;二是要將內部控制切實建立起來,尤其強化固定資產的內部控制?，F在大多數企業(yè)重業(yè)務、重資金,將內部控制重點放在業(yè)務流程及資金流程上,對資產管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產的內部控制工作。三是對接好稅務部門,及時了解新的政策規(guī)定,并依據稅務政策改變公司稅務籌劃方案。
3.企業(yè)財稅部門的固定資產納稅籌劃
企業(yè)財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術角度出發(fā),企業(yè)財稅部門應該在固定資產納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業(yè)稅務評級;二是及時領會戰(zhàn)略及戰(zhàn)術層面的稅務籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點;三是能根據具體的指令,運用稅務知識,對企業(yè)的固定資產折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產是企業(yè)集團的重要資產,而固定資產折舊是企業(yè)補償固定資產損耗的基本方式。如果企業(yè)因為固定資產折舊引發(fā)稅務風險或者使得損耗的固定資產不能得到及時的補償,必將對企業(yè)生產經營活動產生不良影響。經過參考相關資料,并結合自身在企業(yè)實務中的經驗,筆者提出企業(yè)固定資產折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術及技術的說法,如果能對企業(yè)集團固定資產折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。
參考文獻:
[1]財政部:《企業(yè)會計準則2006》.第一版.19～22頁,北京,經濟科學出版社,2006.
[2]中國注冊會計師協(xié)會:《會計》.第一版.111～127頁,北京,中國財政經濟出版社,2008.
[3]中國注冊會計師協(xié)會:《稅法》.第一版.275頁,北京,經濟科學出版社,2008.
【關鍵詞】納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 多產業(yè)企業(yè)
一、引言
稅務籌劃是充分用足國家的納稅優(yōu)惠政策，遵從政策的鼓勵和支持，有限合法節(jié)稅，使得企業(yè)在稅法的保護下持續(xù)發(fā)展。近年來，稅務籌劃成為會計領域中非常熱門的研究問題。不斷有學者研究探討，使得稅務籌劃從敏感到普遍，但大部分的研究都是從單一的領域和角度研究的，關于涉及多產業(yè)的企業(yè)的稅務籌劃部分尚屬匱乏，未能找到一個契合點，使得涉及多產業(yè)企業(yè)的稅務得以妥善籌劃。由于我國在稅務籌劃方面嚴重滯后，從而增加了企業(yè)的運營成本，占用了企業(yè)用于發(fā)展資金，導致企業(yè)的發(fā)展速度減緩，規(guī)模的擴大緩慢，直接降低了市場競爭力。因此，稅務籌劃成為各個經濟組織和個人的重要工作。
二、多產企業(yè)稅務籌劃及其特點
稅務籌劃是指納稅人重在節(jié)約納稅支出，對事項進行計劃，以現行稅務法規(guī)為宗旨，在稅法規(guī)范行為的前提下，為了獲得最大經濟效益，通過對企業(yè)經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅支出，以實現更好的財務發(fā)展。
處理征納關系需要稅法來規(guī)范，稅務籌劃的范圍也不能超出法律的規(guī)定，需要按照稅務政策及相關規(guī)定來進行。合法性也是稅務籌劃的前提。稅務籌劃必須要在企業(yè)重大經濟事項確定之前運作。稅務籌劃可以為企業(yè)節(jié)省的稅收數量，節(jié)省下的這些稅收，可以讓企業(yè)有更多的凈利潤來擴大規(guī)模，最終為國家的經濟繁榮作出貢獻。這也是稅務籌劃對國家，對企業(yè)的意義所在。
三、多產企業(yè)稅務籌劃存在的問題
（一）多產業(yè)企業(yè)存在重復繳稅問題
對于多產業(yè)企業(yè)來說，經營行業(yè)的多樣性是其一大特點，雖然經過多年的呼吁，增值稅終于從生產型轉為消費型，解決了生產型固定資產的重復繳稅，而營業(yè)稅，除了有文件、有規(guī)定可扣費用之外，其他的均要重復納稅。僅有少數有專門文件規(guī)定的行業(yè)或者業(yè)務可以有扣減，例如運輸業(yè)、建筑業(yè)等，而對于其他話語權有限的弱勢行業(yè)，則只能承受重復征稅。這種狀況，對于多產業(yè)企業(yè)的發(fā)展，增強經濟活力，是一大負面因素。
（二）多產業(yè)企業(yè)存在從高計稅問題
在多產業(yè)的經濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅的應稅項目，并不僅僅只有一個主營業(yè)務，可能會同時出現多項應稅項目?？梢钥吹皆诜至⒑怂恪⑦x擇合適經營地點還有選擇合適經營方向的三個部分中，分立核算部分主要是利用稅率差異，將不同稅率的項目分開核算，以避免從高計稅問題；選擇合適的經營地點部分主要利用各地區(qū)經濟發(fā)展的側重點差異而引起的稅率差異，形成同業(yè)不同率的現象，以此來選擇合適的地點經營可以有效的節(jié)約納稅；選擇合適經營方向部分主要利用國家鼓勵支持發(fā)展的產業(yè)會給予稅收優(yōu)惠，使得企業(yè)節(jié)約納稅，給企業(yè)更大的發(fā)展機會。
四、加強多產企業(yè)稅務籌劃的對策
（一）混合經營下采用分立
由于我國現行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進行籌劃提供了一個最主要的思路，即通過適當轉變自身涉稅事項的稅收屬性，改變涉稅事項的應稅稅種或稅目，進而適用對自身最為有利的稅收政策，達到降低稅收成本的目的。在這樣的背景下，公司決定通過合理的納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅負。
如果企業(yè)除了娛樂項目還同時經營飲食，旅店服務，在這種情況下，就不能將所有收入都并入營業(yè)額，而要注意將飲食和旅店服務業(yè)務的營業(yè)額與其他娛樂收入分別核算。綜合考慮，企業(yè)應將其餐飲服務以及客房旅店和KTV娛樂項目分開注冊成獨立核算的企業(yè)。并且客人消費結束后，分別開具專用發(fā)票，分別注明為KTV的包房費或者是餐費、旅店等。
（二）企業(yè)擴張時新公司地點的選擇
如果公司決定擴大企業(yè)，準備在其他城市建立項目，準備開設一家量販式KTV、一家游戲廳和一家綜合游樂場，因為管理人員有限，所以這些項目需要設立在同一個城市。根據之前稅務籌劃的經驗，決定將三間分立，分別核算，不統(tǒng)一核算。在我國由于所有制結構、稅收征管到位程度以及各地稅收優(yōu)惠政策等的不同，各地區(qū)的經濟發(fā)展水平的不同，經濟發(fā)展的側重點的不同，地區(qū)的優(yōu)勢的不同，產業(yè)的優(yōu)勢的不同，從而導致同一行業(yè)在不同地區(qū)之間稅負也有差異。因此，在前期投入和預期收入以及日常費用都將接近的情況下，利用稅負的地區(qū)差異，選擇稅負較低的地區(qū)發(fā)展，可以為多產業(yè)企業(yè)節(jié)約納稅，從而為企業(yè)積累更多資本以用于以后的擴大和發(fā)展。
（三）產業(yè)轉型時企業(yè)朝向高新產業(yè)拓展
經過多年的資本積累，A企業(yè)已經擁有大量的資金和管理人才，希望向新產業(yè)發(fā)展，預期經營二十年。稅收優(yōu)惠是稅制設計的重要環(huán)節(jié)，國家為了實現稅收調節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款，一直以來中國都是加工出口等低級技術含量的產品帶動經濟發(fā)展，從國家的角度來看，國家希望有高新技術的研發(fā)以帶動整個國家經濟的轉型。因此國家鼓勵高新企業(yè)的發(fā)展，在稅收方面給予一定的優(yōu)惠政策。利用這一點，企業(yè)發(fā)展高新產業(yè)將很大程度上節(jié)約納稅。
參考文獻
[1]李團團.稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用[J].財會通訊：綜合（中），2010（10）：22-24.
[2]程再榮.企業(yè)稅務籌劃的基本思想和具體策略[J].經濟研究導刊，2010（10）：19-21[11].
關鍵詞:企業(yè)所得稅；電力企業(yè)；稅務籌劃
Abstract: the implementation of the 2008 "enterprise income tax law", the power enterprise tax environment has changed a lot. Tax reduction and tax preferential policy of tax of electric power enterprises, this paper takes Huadian Laizhou Power Generation Co. Ltd. as an example of power enterprises under the new tax law tax planning to do a new discussion.
Keywords: enterprise income tax; tax planning of electric power enterprises;
中圖分類號：DF432.2文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
一、電力企業(yè)稅務籌劃的背景
從2008 年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅法》開始正式實施，稅法制定的目標是公平稅負、公平競爭，保證國家財政的完成，用稅收調節(jié)手段促進經濟的發(fā)展，電力企業(yè)作為各地的重點稅源單位，這必將對其產生重大的影響。與原有稅法相比，新稅法最大的一個改變是實行了兩稅合并，核心內容就是稅率。根據草案，統(tǒng)一后的內外資企業(yè)所得稅稅率為25% ,對符合條件的小型微利企業(yè)將實行20 %的照顧性稅率。其目的在于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境。根據測算，在現行稅收政策下，扣除稅收優(yōu)惠后，內資企業(yè)實際所得稅稅負平均為25 %左右,而外資企業(yè)實際所得稅稅負平均僅12 %左右。對電力行業(yè)來說，由于電力企業(yè)暫不對外開放，都是內資企業(yè)，發(fā)電企業(yè)中除少數外商投資企業(yè)以外，絕大部分都是內資企業(yè)，所以對電力行業(yè)來說，新稅法的實施將顯著降低整個行業(yè)的實際所得稅稅負。
與以往的稅法相比，新稅法還確立了“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，大力促進技術創(chuàng)新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能。這種稅收優(yōu)惠的產業(yè)傾向，對做為技術密集型企業(yè)的電力企業(yè)來說，提供了新的稅務籌劃空間。
二、完善我國電力企業(yè)稅務籌劃的具體構想
(一) 工薪扣除辦法與電力企業(yè)稅務籌劃
對于工資支出，稅法在稅前扣除政策的調整上，對于工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費作了更加寬松的規(guī)定，第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>
由于稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出要據實扣除，因此應付職工薪酬只能按新的會計準則的要求合理預計，并做好納稅調整，準確核算因時間性差異產生遞延所得稅金額。電力企業(yè)可考慮適當提高工人工資，給職工的伙食補貼改為提供就餐機會，適當開辦職工醫(yī)療健身保證費，建立職工教育基金，由于這些費用由于可以在成本中列支，所以能夠幫企業(yè)減少稅負。
稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的100 %加計扣除，電力企業(yè)本身背負著重要的社會責任，所以對于企業(yè)內技術性不強，對身體條件要求不高的崗位，可以適當安排殘疾人就業(yè)，這樣不僅可以增加薪金扣除，還可以產生良好的社會效應，工會等相關部門對此應予以統(tǒng)計，并向稅務部門提交有關資料。
(二) 資產的稅務處理與電力企業(yè)稅務籌劃
1．利用計提固定資產折舊進行避稅籌劃
企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡,直接影響稅后凈利潤的形成，關系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點。資產的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目，但資產的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面做避稅籌劃的文章。而固定資產折舊就成為經營者必須考慮的問題，而其中最關鍵的問題就是折舊年限?？陀^地講，折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為成份，為避稅籌劃提供了可能。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。
新稅法第三十二條規(guī)定:企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。電力行業(yè)是一個技術密集型行業(yè)，電力設備的技術發(fā)展進步很快，這時就可以利用稅法規(guī)定進行加速折舊，遞延繳納所得稅。
2．利用壞賬損失處理進行避稅籌劃
稅法規(guī)定，納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備和商品削備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經主管稅務機關核定后，按當期實際發(fā)生額進行扣除。采用備抵法可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。即使兩種方法計算的應交納所得稅數額是一致的,但備抵法將應納稅款滯后，增加了企業(yè)的流動資金。
(三) 特別納稅調整辦法與電力企業(yè)稅務籌劃
2008年新企業(yè)所得稅法所做的大的調整之一，是專門設了一章有關反避稅內容的規(guī)定,即第六章“特別納稅調整”,將以往主要針對外資企業(yè)的反避稅措施延伸到了內資企業(yè)。新稅法所做的特別納稅調整，對企業(yè)的納稅籌劃產生了兩方面重要影響，1 原來所用的常規(guī)避稅方法在縮小，2 納稅籌劃的風險和壓力在加大企業(yè)納稅籌劃風險和壓力的加大主要源于兩方面:一是一般反避稅條款涉及的不可預知性；二是避稅非零成本的出現。
電力企業(yè)作為集團企業(yè)，其主業(yè)與三產業(yè)方面構成了關聯方的關系，在以后的稅務籌劃中，它們之間業(yè)務往來的基礎管理工作應受到特別的關注。三產業(yè)為主業(yè)提供商品及勞務時，其定價應合理。出售給子公司的電價應合理，如果出售電價低于購電成本，應有合理的解釋，定價依據經得起調查。因為電價是政府管制，而且存在不同用電類別之間的交叉補貼，在制定綜合電價時各類別的電量比例要求真實、可靠。
在此可以積極運用“預約定價制”,最大限度地降低納稅籌劃的風險成本。預約定價制的實質是對關聯企業(yè)轉讓定價是否符合正常交易標準而實施的事前判定，對節(jié)約納稅成本具有重要意義。
由于避稅非零成本的出現，企業(yè)能否按時向稅務機關提交有關的資料，還將影響企業(yè)的切身利益。稅法規(guī)定，當企業(yè)因被稅務機關實施特別納稅調整并要求補繳稅款時，如果企業(yè)已按稅法規(guī)定向稅務機關提供了有關資料的，可僅按人民幣貸款基準利率計算利息，不再加計5個百分點?？梢姡鳂I(yè)加強與三產業(yè)業(yè)務往來的基礎管理工作，對改善電力企業(yè)的納稅籌劃環(huán)境也具有重要的意義。
(四) 稅收優(yōu)惠政策與電力企業(yè)稅務籌劃
1．基礎設施建設項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。電力設施建設作為重點扶持的基礎設施項目之一，其收益應當進行重新的合理核算，以更好的享受所得稅優(yōu)惠政策。
2. 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務籌劃
新稅法對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15 %的優(yōu)惠稅率，這是新稅法保留的唯一一個低稅率稅收優(yōu)惠，并將這一低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍。電力企業(yè)作為技術密集型企業(yè)，如何積極發(fā)展高新技術企業(yè)，爭取稅收優(yōu)惠是再投資需要重點考慮的問題。如果從稅收角度出發(fā)，電力企業(yè)主業(yè)應重點考慮投資利用新能源、高效節(jié)能和環(huán)保技術的高新技術企業(yè)，多經企業(yè)投資也應首先考慮上述領域，以便能享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠。積極進行技術改造，引進節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保的國產設備。長期以來，企業(yè)技術改造購買國產設備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策，一直為電力企業(yè)所普遍享受，新稅法不僅保留了此項優(yōu)惠政策，而且在范圍上還有所擴大，將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，這就為電力企業(yè)進行技術改造提供了更大的稅收籌劃空間。
3. 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務籌劃
稅法第三十三條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。在08 版《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》明確指出，利用工業(yè)過程中產生的余熱、余壓，利用農作物秸稈及殼皮生產的電力所產生的收入，在計算應納稅所得額時，減按90 %計入當年收入總額。
這個優(yōu)惠政策的實施，為各個發(fā)電集團來說提供了一個巨大的稅收籌劃空間。發(fā)電企業(yè)新建電廠時，可以依附于各工業(yè)企業(yè)，綜合利用工業(yè)企業(yè)的附屬物發(fā)電。這一方面可以減少發(fā)電的原料成本，另一方面也可以減少納稅額，為企業(yè)節(jié)約更多的開支。
4. 西部地區(qū)所得稅稅收優(yōu)惠過渡政策與電力企業(yè)稅務籌劃
新企業(yè)所得稅法對原已享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予了5 年過渡期照顧。享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有:提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。
電力作為一種具有明顯的公用事業(yè)性質的、特殊的商品和服務，它的普遍服務的功能十分突出。因此，我國的電力企業(yè)，尤其是在廠網分開后的電網經營企業(yè)，提供電力普遍服務是我國建立和諧社會的需要，這就要求電力企業(yè)在滿足社會效益目標的前提下，再來追求企業(yè)自身的經濟效益。電力企業(yè)進行稅務籌劃只是財務管理的一個方面，我們要避免為節(jié)稅而破壞企業(yè)的正常發(fā)展行為，這就要求電力企業(yè)稅收籌在嚴格遵守國家的各項法律、法規(guī)的情況下，服從于電力企業(yè)經營戰(zhàn)略和財務管理總目標的原則，以促進企業(yè)的更好發(fā)展。
參考文獻
[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則(2006)[M].北京:經濟科學出版社.
[2] 王振川. 淺談企業(yè)所得稅對我國企業(yè)的影響[J]. 西安社會科學. 2009(03)
關鍵詞：稅務管理；創(chuàng)新措施；稅務籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
企業(yè)的稅務管理是合法的利用稅收政策，減少企業(yè)的納稅來提高企業(yè)的經濟效益。稅務管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國，企業(yè)通過稅務專家研究稅收政策來減少納稅。當前背景下，稅收在逐年增加，企業(yè)加強稅務管理能夠將企業(yè)的稅收成本降低。
一、稅務管理體系的構建
（一）現代企業(yè)稅務管理目標。首先，納稅。企業(yè)根據稅法之規(guī)定，在稅收法律和相關法規(guī)基礎上，保障稅款的及時上繳與足額上繳，使企業(yè)在稅法的背景下快速發(fā)展。其次，規(guī)避稅險。包括規(guī)避處罰風險和規(guī)避遵從稅法成本風險兩個方面；最后，稅務籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。
（二）現代企業(yè)稅務管理體系的組成。首先，應當立足企業(yè)實際，不斷的創(chuàng)新和改進稅務管理方法，從根本上改變傳統(tǒng)的企業(yè)稅務管理方式和方法，建立現代化稅務管理模式，以實現企業(yè)稅務管理工作的制度化、規(guī)范化。其次，設立專門稅務管理機構。在做好企業(yè)涉稅事務管理工作的同時，還要及時、準確的建立獲取稅收信息數據的有效渠道、采取動態(tài)的管理模式把握宏觀經濟動向，為企業(yè)決策的做出提供有效的數據參考。這是構建現代化企業(yè)稅務管理體系的基本內容，也是稅務管理體系得以有效實施的重要保障。
二、企業(yè)稅務管理的現狀
（一）稅務管理觀念落后。我國企業(yè)的稅務管理觀念還遠遠落后于其他國家，企業(yè)人員對稅務管理認識不夠深刻，企業(yè)的稅務人員對稅法以及關于稅務的法規(guī)認識不足，往往會受到稅務部門的處罰和限制。而有些企業(yè)在繳納稅務的過程中投機取巧，往往被判定為漏稅、偷稅，因而受到處罰，這就增加了企業(yè)的稅務成本。
（二）稅務籌劃與管理相混淆。企業(yè)在進行稅務管理時，將稅務籌劃與稅務管理相混淆，稅務籌劃只是稅務管理中的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)將稅務籌劃當做是稅務管理，在進行稅務籌劃時，并沒有完成稅務管理，這就忽視了稅務管理所具有的協(xié)調及預測作用，只是將某個方面的稅收降低，卻并沒有整體的減少企業(yè)的稅收。
（三）企業(yè)的稅務風險意識不高。企業(yè)在日常的企業(yè)管理中，沒有將稅務管理提升到一定的地位，對稅務管理的意識非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當做是企業(yè)的負擔。這樣就增大了企業(yè)稅務風險，如果經歷稅務稽查，企業(yè)的名譽形象會受到影響，同時也會令企業(yè)遭受巨大的經濟損失。
（四）稅務管理沒有形成完整的系統(tǒng)。我國企業(yè)雖然注重建立以降低稅負為目標的稅收籌劃體系，但用于構建適合企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標的企業(yè)稅務戰(zhàn)略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來，一些企業(yè)已經注意高效率、專業(yè)化的企業(yè)稅務管理體系是確保企業(yè)戰(zhàn)略成功的關鍵，企業(yè)稅務管理應該和企業(yè)的財務管理、風險管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎上，有效控制企業(yè)納稅風險，提高財務業(yè)績，并為實現企業(yè)戰(zhàn)略管理目標提供支持。
三、稅務創(chuàng)新策略及分析
（一）稅務籌劃。企業(yè)稅務管理的核心就是稅務籌劃，企業(yè)稅務管理的其他活動都是為了稅務籌劃能夠更好的完成。稅務籌劃是事前的行為，稅務籌劃的本身具有預見性以及長期性的，但是稅收的相關法律法規(guī)可能發(fā)生新的變化。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃是應根據實際情況進行適當的調整，防范以及避免風險，爭取企業(yè)利益的最大化。稅務籌劃要合法合理。企業(yè)的稅務籌劃決不能違反國家的法律法規(guī)，也就是說，企業(yè)的稅務籌劃必須合法。企業(yè)在進行稅務籌劃時，要對稅法以及稅收相關的法規(guī)進行充分的了解，在合法的前提下設計稅務籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務籌劃同樣也具有兩面性：一方面為企業(yè)帶去經濟利益；另一方面，稅務籌劃也需要費用。稅務籌劃可以為企業(yè)減輕稅務負擔，同時，稅務籌劃也需要企業(yè)支付與之相關的費用。企業(yè)在聘請相關機構或自己組織人員進行稅務籌劃時都會產生一定費用。企業(yè)的稅務籌劃應該是在多種稅收方案中選擇最優(yōu)的方案，交稅最少的方案未必會是最優(yōu)的方案，這種方案也可能會使企業(yè)的經濟利益總體降低。
（二）加強稅務管理。1.建立完善的體系，聘請有經驗的稅務顧問，成立管理部門。在稅務系統(tǒng)越來越復雜，稅法日趨完善的情況下，單獨依靠會計是不能完成企業(yè)的稅務管理的需求的。稅務系統(tǒng)越來越復雜，很多問題得不到解決，這就需要企業(yè)向有關的稅務中介部門進行請教，稅務中介部門對于稅收政策的把握非常準確，對于收稅的經驗較豐富，能夠為企業(yè)提供良好的服務。聘請這些專業(yè)的人員作為企業(yè)的稅務咨詢，能夠提高企業(yè)的稅務管理的水平。企業(yè)成立專門的稅務管理部門，聘請專業(yè)的稅務管理人員，進行有效的稅務籌劃，防范和規(guī)避企業(yè)的稅務風險，使企業(yè)的經濟效益得到提升。
2.企業(yè)建立自查的制度。企業(yè)應建立自查的制度以及成立自查的機構，定期的對企業(yè)的納稅進行檢查，及時發(fā)現問題并解決問題，將企業(yè)的稅務風險降低。同時，企業(yè)對稅務計算的方面也要了解，檢查在計算時是否存在錯誤的情況。另外，企業(yè)的稅務申報是否及時，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業(yè)能夠及時發(fā)現稅務管理中的問題并解決這些問題，降低企業(yè)的風險，提高企業(yè)的經濟利益。
總結：稅收管理作為企業(yè)管理的重要內容，對企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。本文主要從企業(yè)稅務管理現狀、稅務管理體系構建中的相關問題等方面，進行了分析，并在此基礎上就如何有效的構建企業(yè)稅務管理系統(tǒng)和創(chuàng)新，提出了一些建設性建議，以期能夠為我國企業(yè)稅務管理工作的發(fā)展，做出一點貢獻。
參考文獻：
從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人及稅務機構普遍認為只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風險問題。也就是說，稅收籌劃風險并未引起稅務機構的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風險，談幾點看法。
一、健全稅收籌劃風險防范體系
（一）提高稅收籌劃的風險意識。稅務機構要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。
（二）建立稅收籌劃風險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。
（三）建立完善的稅收籌劃質量控制體系。執(zhí)業(yè)質量對中介機構的生存和發(fā)展生死攸關，尤其是在中國加入wto后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系，強化對業(yè)務質量的三級復核制；設置專門的質量控制部門（如技術標準部），依據統(tǒng)一標準，對所內各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。
（四）購買注冊稅務師職業(yè)保險。我國目前未規(guī)定實行經濟鑒證類社會中介機構職業(yè)保險制度，僅在會計制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風險準備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風險。鑒于稅收籌劃等事項的高風險性，稅務機構可以購買職業(yè)保險，將部分風險轉嫁給保險公司，這既是加強自身風險防范能力的一種表現，也是對社會公眾負責，可以提高社會信任度。
二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
（一）加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業(yè)務素質。稅收籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓，吸收和培養(yǎng)注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識，能在短時間內掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。
（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數據庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內的完善的籌劃系統(tǒng)。
（三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經濟發(fā)展時期總是處于調整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構進行稅收籌劃就要不斷研究經濟發(fā)展的特點，時刻關注稅收政策的受化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
三、加強稅務業(yè)的管理和自律
（一）制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。
（二）規(guī)范稅務機構內部運行機制。稅務機構要健全內部治理結構，提高管理的科學化利**化程度，強化內部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調整或清理，調動員工的積極性。要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。
（三）加大對注冊稅務師行業(yè)自律。可以借鑒國外的經驗，實施同業(yè)復核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構和人員進行資格預審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質量進行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。
