發(fā)布時(shí)間：2023-09-12 17:09:15
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)局強(qiáng)化稅收征管樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)個(gè)體工商戶稅務(wù)登記數(shù)與工商登記數(shù)存在較大差異。調(diào)查分析表明，造成這一差異雖然有個(gè)體業(yè)戶數(shù)量眾多、流動(dòng)性大、停業(yè)歇業(yè)頻繁等客觀原因，但一些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)不按規(guī)定為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記、管理工作不到位也是造成這一差異的重要原因。為了鞏固20**年稅務(wù)登記換證的成果，進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)體稅源管理，提高個(gè)體稅收征管質(zhì)量和效率，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)重視個(gè)體稅務(wù)登記管理
個(gè)體稅收收入占稅收總量的比例很小，但納稅人數(shù)量占全國(guó)納稅人總量的比例很大。個(gè)體稅收征管水平的高低，直接影響到廣大個(gè)體工商戶的切身利益，也影響到總體稅收征管水平的提高。個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理作為個(gè)體稅源管理的重要基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)體稅收征管水平的高低起著決定性作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從依法治稅和維護(hù)納稅人合法權(quán)益的高度，充分認(rèn)識(shí)規(guī)范個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的重要性，依法、及時(shí)為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，不得以各種理由拒絕辦理。在具體工作中，各地要本著實(shí)事求是的原則，根據(jù)管戶數(shù)量和工作量大小，適當(dāng)充實(shí)和合理配置人力，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體稅收征管人員的培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力使個(gè)體稅收管理人員的數(shù)量和素質(zhì)適應(yīng)個(gè)體稅收規(guī)范管理的需要。
二、依法辦理登記，糾正不規(guī)范管理行為
目前，稅務(wù)登記管理不規(guī)范的個(gè)體工商戶主要集中在集貿(mào)市場(chǎng)和有出租柜臺(tái)的大型商場(chǎng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)和大型商場(chǎng)內(nèi)租賃經(jīng)營(yíng)且領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶，通常只核定定額，委托代征單位代征稅款，并不為每個(gè)個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記。這種現(xiàn)象在全國(guó)范圍內(nèi)均不同程度地存在，個(gè)別地區(qū)較為嚴(yán)重。依法為領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶及時(shí)辦理稅務(wù)登記并提供相應(yīng)的管理與服務(wù)，是稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，也是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕為符合條件的個(gè)體納稅人辦理稅務(wù)登記。存在上述問(wèn)題的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入剖析內(nèi)部原因，及時(shí)改進(jìn)和完善管理措施和管理手段，依法為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，堅(jiān)決糾正只征稅而不辦理稅務(wù)登記的做法。
三、加強(qiáng)協(xié)作，做好登記信息的交換比對(duì)
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合，按照《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于工商登記信息和稅務(wù)登記信息交換與共享問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20**〕81號(hào)）規(guī)定的信息交換內(nèi)容和信息交換對(duì)象，確定適當(dāng)?shù)男畔⒔粨Q方式和合理的信息交換周期，制定具體的信息交換操作方案，及時(shí)掌握工商行政管理機(jī)關(guān)的個(gè)體工商戶登記信息變化情況，適時(shí)開(kāi)展工商登記與稅務(wù)登記的數(shù)據(jù)比對(duì)，充分利用工商登記信息及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏征、漏管戶。同時(shí)，各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局要切實(shí)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，及時(shí)交換個(gè)體工商戶稅務(wù)登記信息，對(duì)日常檢查中發(fā)現(xiàn)的漏征、漏管戶信息要主動(dòng)向?qū)Ψ教峁４送?，主管稅?wù)機(jī)關(guān)要注意加強(qiáng)與市場(chǎng)主辦方和街道辦事處等單位的協(xié)作，及時(shí)掌握個(gè)體工商戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)變化情況，盡快建立起綜合利用外部信息規(guī)范和完善個(gè)體稅源管理的機(jī)制。
隨著全市煤礦兼并重組工作的結(jié)束和復(fù)工復(fù)產(chǎn)進(jìn)程的加快，煤炭企業(yè)是市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)。煤炭行業(yè)將進(jìn)入一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源控管、優(yōu)化納稅服務(wù)，強(qiáng)化對(duì)兼并重組煤礦和煤運(yùn)企業(yè)的稅收征管和納稅服務(wù)，現(xiàn)提出如下意見(jiàn)：
密切配合
一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。
將每一戶煤炭企業(yè)的稅收征管服務(wù)責(zé)任落實(shí)到部門(mén)、落實(shí)到人員，煤礦企業(yè)兼并重組工作是省委、省政府站在轉(zhuǎn)型發(fā)展、平安發(fā)展、和諧發(fā)展”高度作出的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略決策。各級(jí)人民政府、相關(guān)部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)煤炭資源整合和煤礦兼并重組工作的艱巨性和緊迫性。各單位要加強(qiáng)對(duì)兼并重組煤礦及煤運(yùn)企業(yè)稅收管理的領(lǐng)導(dǎo)。明確職責(zé)，協(xié)調(diào)配合，一抓到底。
稅收管理難度較大，煤礦資源整合工作涉及面廣。國(guó)稅部門(mén)要積極主動(dòng)向當(dāng)?shù)攸h委、政府匯報(bào)有關(guān)涉稅問(wèn)題，協(xié)調(diào)工商、地稅、煤炭、國(guó)土資源、銀行等部門(mén)，積極配合開(kāi)展稅收工作。
二、全面加強(qiáng)稅收管理
也帶來(lái)一些新的稅收問(wèn)題和管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起各級(jí)國(guó)稅部門(mén)的高度重視，隨著煤炭企業(yè)的兼并重組和核算體制的改變。積極實(shí)施稅收專業(yè)化分類管理，全面加強(qiáng)稅源控管。
規(guī)范戶籍管理。各單位要密切關(guān)注和隨時(shí)了解兼并重組煤礦的復(fù)工復(fù)產(chǎn)、工商登記、注冊(cè)地點(diǎn)、資產(chǎn)重組、核算模式等情況，
一）明確征管范圍。根據(jù)稅收政策規(guī)定，明確征管范圍，及時(shí)料理稅務(wù)登記、稅種核定和增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，全面規(guī)范戶籍管理。
注冊(cè)為法人企業(yè)的如果新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例不超過(guò)25％的其新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔〕120號(hào)）第一條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定規(guī)范的通知》財(cái)稅〔〕1號(hào)）第一條的相關(guān)規(guī)定，
1.整合后的煤礦企業(yè)依照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)料理設(shè)立登記。由企業(yè)所在地的國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；
注冊(cè)為法人企業(yè)的新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例大于25％的根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定規(guī)范執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》國(guó)稅發(fā)〔〕103號(hào)）第二條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔〕120號(hào)）相關(guān)規(guī)定，
2.整合后的煤礦企業(yè)依照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)料理設(shè)立登記。其投資者中，凡“原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的該企業(yè)的所得稅由所在地國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例低于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”
注冊(cè)為分支機(jī)構(gòu)的根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔〕120號(hào)）第二條第二款的相關(guān)規(guī)定，
3.整合后的煤礦企業(yè)依照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)料理設(shè)立登記。年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門(mén)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門(mén)相一致”
依照相關(guān)規(guī)定操持。對(duì)于其他未盡事宜。
減少稅收流失。各級(jí)國(guó)稅部門(mén)要切實(shí)擔(dān)負(fù)起兼并重組煤炭企業(yè)的稅收征管責(zé)任，
二）加強(qiáng)日管。牢牢掌握稅收工作主動(dòng)權(quán)。一是對(duì)已停產(chǎn)關(guān)閉的待整合煤礦要督促其盡快料理稅務(wù)登記注銷手續(xù)。注銷環(huán)節(jié)一定要嚴(yán)格履行審核審批順序，結(jié)合煤焦領(lǐng)域反腐敗斗爭(zhēng)對(duì)整合煤礦近年來(lái)的納稅情況進(jìn)行稅收稽查、清算，決不能將其隨意轉(zhuǎn)為失蹤納稅人進(jìn)行非正常認(rèn)定；二是要加強(qiáng)被整合煤礦的發(fā)票及防偽稅控設(shè)備管理。凡關(guān)閉、出賣、被兼并、重組需注銷稅務(wù)登記的煤礦，原有發(fā)票一律依法停止使用，按規(guī)定繳銷空白發(fā)票及防偽稅控設(shè)備;三是嚴(yán)格固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣管理。由于煤礦規(guī)模和采煤條件的不同，各整合煤礦所上綜采設(shè)備的型號(hào)和套數(shù)不同，基層稅收管理員一定要實(shí)地查驗(yàn)綜采設(shè)備購(gòu)置情況，嚴(yán)格掌握固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，防止不符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣；四是加大清欠力度?；鶎佣愒垂芾聿块T(mén)要分稅種、分年度摸清被整合煤礦呆欠和陳欠稅金的具體情況，綜合分析納稅人欠繳稅金的原因及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，科學(xué)評(píng)估納稅人清欠能力，對(duì)有支付能力但拒不繳納欠稅的企業(yè)依法采取強(qiáng)制措施，防止新戶不理舊帳問(wèn)題的發(fā)生。
嚴(yán)格稅前扣除。
三）加強(qiáng)憑證管理。各級(jí)國(guó)稅部門(mén)要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>通知》國(guó)稅發(fā)〔〕114號(hào))要求，對(duì)煤炭生產(chǎn)運(yùn)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受勞務(wù)，凡未按規(guī)定取得合法、有效財(cái)務(wù)憑據(jù)的一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。
防止稅收轉(zhuǎn)移。煤炭資源整合后，
四）開(kāi)展納稅評(píng)估。所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)一律按要求取消炮采上綜采。原來(lái)通過(guò)火工品等耗用指標(biāo)進(jìn)行納稅評(píng)估的做法已不適應(yīng)新的煤炭采掘方式，稅務(wù)部門(mén)必需通過(guò)認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查測(cè)算，建立新的納稅評(píng)估指標(biāo)體系和確定評(píng)估預(yù)警值，全面開(kāi)展納稅評(píng)估工作。同時(shí)，跨省、跨市煤炭集團(tuán)對(duì)我市煤炭生產(chǎn)企業(yè)的兼并重組，必將帶來(lái)財(cái)務(wù)核算體制上的革新。如果市區(qū)外新的辦礦主體改變?cè)瓉?lái)的產(chǎn)品銷售格局，統(tǒng)一煤炭銷售，就有可能形成稅收轉(zhuǎn)移。各單位必需深入了解煤炭企業(yè)整合后的資本構(gòu)成、營(yíng)銷模式和財(cái)務(wù)核算方式，采取有效措施，積極防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
三、切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)
國(guó)稅部門(mén)應(yīng)全力支持和服務(wù)全市煤礦企業(yè)兼并重組大局，煤炭資源整合對(duì)保增長(zhǎng)、保就業(yè)、保民生、保穩(wěn)定具有十分重要的意義。切實(shí)搞好納稅服務(wù)工作。
開(kāi)展納稅輔導(dǎo)。各單位要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)理念，把納稅服務(wù)擺到更加突出的位置，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的將有關(guān)兼并重組和煤炭運(yùn)銷的稅收政策和規(guī)定向納稅人公開(kāi)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅本錢(qián)，使納稅人合法權(quán)益得到保證。通過(guò)定期、不定期地集中輔導(dǎo)或上門(mén)輔導(dǎo)的方式，為納稅人講解稅收政策規(guī)定、釋疑解惑。針對(duì)納稅人在稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、政策執(zhí)行、納稅申報(bào)、稅款繳納、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票使用等方面存在潛在風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)部門(mén)在納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的罕見(jiàn)不遵從問(wèn)題和傾向，及時(shí)向納稅人作事前提醒預(yù)警，
一）公開(kāi)稅收政策。告知納稅人予以糾正，主動(dòng)協(xié)助納稅人提高遵從度，防范和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
為兼并重組企業(yè)開(kāi)通“綠色通道”認(rèn)真落實(shí)首問(wèn)責(zé)任、限時(shí)服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等各項(xiàng)服務(wù)制度，堅(jiān)決防止和避免“門(mén)難進(jìn)、臉難看、話難聽(tīng)、事難辦”現(xiàn)象。通過(guò)“一站式”服務(wù)、一窗式”辦稅及時(shí)為重組后煤礦料理稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票以及其他涉稅事宜。要根據(jù)兼并重組后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模合理確定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票種類、版別和數(shù)量，
二）開(kāi)通“綠色通道”提高辦稅效率。要進(jìn)一步建立健全納稅服務(wù)體系。保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用票。要依托信息化手段，積極推行網(wǎng)上辦稅、自助辦稅，切實(shí)提高辦稅效率，方便納稅人辦稅，營(yíng)造良好納稅環(huán)境。
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提供個(gè)。各級(jí)各部門(mén)要把落實(shí)稅收優(yōu)惠政策作為規(guī)范執(zhí)法、依法征稅的重要組成局部，
一、荷蘭稅收制度的基本結(jié)構(gòu)
荷蘭是最早進(jìn)入西方現(xiàn)代社會(huì)的國(guó)家之一，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的積累和完善，已基本建立起了較為合理的現(xiàn)代稅收制度。目前，該國(guó)實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度，采用的是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅“雙主體”的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，個(gè)人所得稅、公司所得稅、增值稅和消費(fèi)稅等稅種在稅制結(jié)構(gòu)中居重要地位，與其他直接稅和間接稅一起共同組成了荷蘭稅制結(jié)構(gòu)的完整體系。主要稅種有以下幾類：
1.對(duì)收入所得和利潤(rùn)征收的稅種。主要包括個(gè)人所得稅、公司所得稅等稅種。個(gè)人所得稅是對(duì)自然人年收入所得征收的一種稅收，分為工薪稅和股息紅利稅兩個(gè)子稅種。公司所得稅是就私人和公共企業(yè)獲得的利潤(rùn)征收的稅種，其主要特征是僅就公司的利潤(rùn)征一次稅，小企業(yè)（目前利潤(rùn)不超過(guò)22689歐元）的稅率是27%，一般企業(yè)的稅率是31.5%.
2.對(duì)貨物和勞務(wù)征收的稅種。主要包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。增值稅的一般稅率為19%，食物和藥品稅率為6%，出口產(chǎn)品為零稅率。消費(fèi)稅是對(duì)特殊產(chǎn)品如汽油和其他礦產(chǎn)品、煙草產(chǎn)品以及含酒精飲料征收的稅種。此外，還有一種對(duì)非酒精飲料征收的特殊消費(fèi)稅。關(guān)稅稅率由歐盟來(lái)確定。
3.對(duì)財(cái)產(chǎn)、特定目的和行為征收的稅種。主要包括財(cái)富稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅、合法交易稅以及機(jī)動(dòng)車輛稅等。財(cái)富稅是就自然人的凈資產(chǎn)征收的稅種。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅雖然分為遺產(chǎn)和贈(zèng)與兩種形式，但二者稅率相同，具體稅率依財(cái)產(chǎn)的多寡和財(cái)產(chǎn)出讓者與接受者之間關(guān)系的親疏而定。合法交易稅分為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、保險(xiǎn)稅和資本稅等。此外，還專門(mén)設(shè)置了針對(duì)各種機(jī)動(dòng)車輛征稅的稅種以及諸如環(huán)保稅、市政稅等特定稅種。
二、荷蘭稅收征管的主要方法措施
總體而言，荷蘭稅收管理比較到位，征管成本和“稅收差額”都相對(duì)較低。綜觀其采取的征管手段和措施，大致有以下幾個(gè)方面：
1.結(jié)合實(shí)際，設(shè)置機(jī)構(gòu)。依照荷蘭法律，荷蘭稅收管理權(quán)主要集中在中央。其稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，是在財(cái)政部編制內(nèi)設(shè)置中央稅務(wù)局，中央稅務(wù)局又分別設(shè)立個(gè)人所得稅征收局、小企業(yè)稅收征收局、大企業(yè)稅收征收局和關(guān)稅征收局，每個(gè)征收局在全國(guó)設(shè)立若干征收分局。這些基層稅務(wù)征收分局的設(shè)置打破行政區(qū)域界限，按照專業(yè)化要求設(shè)置，分別負(fù)責(zé)不同級(jí)次稅收的入庫(kù)、審核和檢查工作。
2.代碼管理，全面監(jiān)控。荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有企業(yè)和常駐人口都給出一個(gè)稅務(wù)代碼，企業(yè)注冊(cè)時(shí)必須申請(qǐng)稅務(wù)代碼。嬰兒一出生，稅務(wù)機(jī)關(guān)就依據(jù)其身份證號(hào)碼確定其稅務(wù)代碼，并將有關(guān)信息（如父母信息、常住地址、聯(lián)系方式等）存入數(shù)據(jù)庫(kù)，此號(hào)碼用于稅務(wù)申報(bào)和一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所有部門(mén)都要使用這個(gè)號(hào)碼，而且管理嚴(yán)格，如個(gè)人搬遷、聯(lián)系方式變動(dòng)等，必須在規(guī)定期限向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)。同時(shí)，每年年底，銀行會(huì)將每個(gè)個(gè)人和公司的財(cái)產(chǎn)、收入等情況提供給稅務(wù)部門(mén)，以便稅務(wù)部門(mén)在納稅審查時(shí)進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)納稅號(hào)碼，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)查閱到納稅人的繳稅情況，形成了對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行多渠道、多方法、多手段的全方位監(jiān)控。
3.雙向申報(bào)，源泉扣繳。個(gè)人所得稅是荷蘭收入的主要來(lái)源。為了保證個(gè)人所得稅的正確申報(bào)，荷蘭實(shí)行了嚴(yán)格的雙向申報(bào)制度，即雇主、銀行、保險(xiǎn)金支付機(jī)構(gòu)等扣繳義務(wù)人事前都要在稅務(wù)局辦理登記注冊(cè)，同時(shí)還要按月、季、年向稅務(wù)局報(bào)送個(gè)人收入支付情況。同時(shí)，對(duì)工薪、退休金、保險(xiǎn)補(bǔ)償金和存款利息所得等普遍采取由支付人源泉扣繳稅款制度，年初由稅務(wù)局根據(jù)個(gè)人上年繳稅情況提前確定本年度個(gè)人應(yīng)納稅額，雇主和退休金支付機(jī)構(gòu)等扣繳人按此規(guī)定數(shù)額按月預(yù)扣預(yù)繳，同時(shí)向稅務(wù)局申報(bào)支付個(gè)人收入情況，年度終了扣繳人還要提供給個(gè)人一份全年扣稅情況報(bào)告。此外，雇主在繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅時(shí)的依據(jù)也是雇員的收入總額。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)電腦核對(duì)雇主和雇員分別申報(bào)的收入情況，審核納稅人應(yīng)納稅款，防止不實(shí)申報(bào)。
4.分類檢查，嚴(yán)格審計(jì)。荷蘭稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)審計(jì)是按計(jì)劃進(jìn)行的。按照納稅人銷售額、雇員人數(shù)和財(cái)務(wù)管理情況，把納稅人分為三類：第一類，一般為納稅大戶，每年審計(jì)一次；第二類，一般為納稅中、小戶，3年審計(jì)一次；第三類，一般為納稅小戶，5年審計(jì)一次。在具體執(zhí)行中，分為重點(diǎn)審計(jì)和一般審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)有關(guān)指標(biāo)運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析打分選定，審計(jì)面一類公司約為20%，二類公司約為5%，三類公司約為1%.
5.運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)，提高效率。荷蘭全國(guó)有統(tǒng)一的納稅申報(bào)表格式。納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)后，荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)主要憑借計(jì)算機(jī)對(duì)申報(bào)表進(jìn)行審核以及稅款征收和入庫(kù)。計(jì)算機(jī)會(huì)自動(dòng)對(duì)申報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，自動(dòng)提示一些問(wèn)題供稅務(wù)人員審查，并由計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人呈送的完稅表按事先制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)直接進(jìn)行信息處理，有效降低了申報(bào)差錯(cuò)，大大減少了稅務(wù)人員的工作量。同時(shí)，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局還通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)，供隨時(shí)調(diào)閱。比如海牙市政稅務(wù)當(dāng)局，把全市建筑物以三維圖象的形式，儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，隨時(shí)都可調(diào)閱稅費(fèi)收繳所需要的全部數(shù)據(jù)。此外，荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)不但在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，而且與海關(guān)、銀行等許多部門(mén)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，并形成了一個(gè)龐大的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中心。通過(guò)荷蘭稅務(wù)系統(tǒng)的電腦網(wǎng)絡(luò)，可隨時(shí)查到所需納稅人資料。
6.主動(dòng)服務(wù)，鼓勵(lì)。荷蘭涉稅法律法規(guī)繁多細(xì)密，不僅一般公民難于全面掌握，而且專業(yè)人員也需借助相關(guān)資料才能搞清楚。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視稅收宣傳和咨詢工作，除積極主動(dòng)地接受納稅人的電話咨詢、上門(mén)咨詢外，還通過(guò)寄送印刷品、電視電臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)和信息會(huì)等大眾媒體和宣傳稅收知識(shí)，并想方設(shè)法簡(jiǎn)化辦稅程序，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。同時(shí)，積極鼓勵(lì)一些專業(yè)機(jī)構(gòu)積極從事稅務(wù)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師聯(lián)合會(huì)等民間組織相對(duì)發(fā)達(dá)，不僅承擔(dān)了大量稅務(wù)工作，而且還對(duì)納稅人和稅務(wù)人員實(shí)施規(guī)范有效的培訓(xùn)。這些措施，較好地維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益，也有效提高了稅收征管質(zhì)量和效率。
7.查管分離，相互制約。荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了健全的內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與專司稅收征管的機(jī)構(gòu)相對(duì)分開(kāi)，并嚴(yán)格規(guī)定了各自的工作職責(zé)和工作范圍。審計(jì)和稽查部門(mén)只負(fù)責(zé)了解違法和涉嫌犯罪的事實(shí)，不負(fù)責(zé)評(píng)稅和征收稅款；稅務(wù)評(píng)估部門(mén)對(duì)納稅人各稅種的應(yīng)繳數(shù)額進(jìn)行評(píng)估核定，并就核定的結(jié)果做出核稅決定書(shū)。稅法規(guī)定，納稅人如認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額有誤，可書(shū)面請(qǐng)求重新核定。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到重新核定的申請(qǐng)后，須由另外的核稅部門(mén)復(fù)核并做出決定。這些措施，有效加強(qiáng)了內(nèi)部的監(jiān)督制約，較好地保證了執(zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。
三、幾點(diǎn)啟示
1.稅制改革應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，注重質(zhì)量。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在一個(gè)較快發(fā)展階段，并逐步融入全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程之中，這在客觀上要求我們必須加快稅制改革步伐，盡快建立起與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收制度。從荷蘭稅制的建立和演進(jìn)軌跡看，現(xiàn)代稅制的建立是需要一個(gè)過(guò)程的。因此，我們?cè)谕七M(jìn)稅制改革的進(jìn)程中，一定要努力按照稅收發(fā)展的客觀規(guī)律辦事，以穩(wěn)中求進(jìn)的態(tài)度，積極推進(jìn)稅制改革。同時(shí)，在推進(jìn)稅制改革的進(jìn)程中，還應(yīng)該注重稅收制度的優(yōu)化。荷蘭以4.15萬(wàn)平方公里的國(guó)土和1620萬(wàn)人口，卻吸引和培育了眾多的著名跨國(guó)企業(yè)，是與其擁有優(yōu)越的稅收制度和良好的稅收環(huán)境分不開(kāi)的。比如，荷蘭公司所得稅法規(guī)定，母子公司任何一方虧損，均可在另一方核銷。諸如此類的稅收優(yōu)惠政策，既使眾多企業(yè)得到了實(shí)惠，又為國(guó)家涵養(yǎng)了稅源。為此，我們正在進(jìn)行的稅制改革，應(yīng)該把調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做為稅制改革的重要目標(biāo)。特別是在企業(yè)所得稅“兩法”合并的過(guò)程中，要注意合理調(diào)整稅收配置，穩(wěn)定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，兼顧內(nèi)外資企業(yè)兩方面的利益。此外，在新稅制設(shè)計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)充分考慮征收管理上的可行性，確保新的稅收制度能夠真正得以貫徹和落實(shí)。
2.應(yīng)科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，為落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理創(chuàng)造條件。打破行政區(qū)劃、高級(jí)機(jī)關(guān)按照企業(yè)規(guī)模、基層部門(mén)按照專業(yè)分工設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是荷蘭稅收管理的一個(gè)突出特征。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置，不僅方便了納稅人，降低納稅人納稅成本，也為稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)化的分工、熟悉納稅人情況提供了可能，為明確分工，各司其職、各負(fù)其責(zé)創(chuàng)造了條件。近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局反復(fù)強(qiáng)調(diào)，稅收征管工作必須做到科學(xué)化、精細(xì)化，可以說(shuō)抓住了稅收征管工作的關(guān)鍵所在，也收到了初步成效。但從總體上看，效果還不夠理想，其原因是多方面的，某些地方機(jī)構(gòu)設(shè)置還不夠科學(xué)合理是其中的一個(gè)重要原因。借鑒荷蘭在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上的做法，我們應(yīng)該打破既往思維定式，探討科學(xué)合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的新模式。如在省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)打破行政區(qū)劃界限，按照不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并把基層（地市以下）機(jī)構(gòu)按照專業(yè)化的要求進(jìn)行設(shè)置等，以理順組織關(guān)系，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為全面深入地落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理提供合適載體，建立暢通渠道。
3.應(yīng)不斷完善稅源監(jiān)控體系，減少征管漏洞。在荷蘭，公民和法人偷逃稅發(fā)案率較低，這既與其公民依法納稅意識(shí)較強(qiáng)有關(guān)，也與其稅務(wù)管理部門(mén)建立了較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系密切相關(guān)。通過(guò)實(shí)行源泉扣繳、實(shí)行納稅申報(bào)、實(shí)行稅務(wù)代碼管理、充分發(fā)揮扣繳義務(wù)人作用、全面實(shí)行計(jì)算機(jī)管理等措施，對(duì)稅源實(shí)行了全方位監(jiān)控。對(duì)此，我們應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，有所選擇地進(jìn)行吸收借鑒。一是進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度，細(xì)化納稅申報(bào)流程，強(qiáng)化納稅申報(bào)責(zé)任，通過(guò)法律規(guī)定，進(jìn)一步明確有關(guān)政府部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人信息的義務(wù)。二是充分運(yùn)用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，進(jìn)一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，牢牢掌握稅收主動(dòng)權(quán)，減少征管漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。三是要深入落實(shí)稅收管理員制度，動(dòng)態(tài)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)狀況，積極開(kāi)展科學(xué)和有效的納稅評(píng)估，不斷改進(jìn)和完善管理方法。四是要區(qū)別不同納稅人特點(diǎn)采取不同的征收管理辦法。對(duì)帳務(wù)健全的私營(yíng)以上非國(guó)有經(jīng)濟(jì)，堅(jiān)持“申報(bào)”“核實(shí)”征收；對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)實(shí)行“核定”與“查帳”相結(jié)合的征管方式；對(duì)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個(gè)體經(jīng)濟(jì)根據(jù)實(shí)際核定稅額。通過(guò)采取上述措施，努力把不同級(jí)次的稅源置于強(qiáng)有力的監(jiān)控之下。
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告
作者：mlpdszgg
XXX地方稅務(wù)局：
按照《云南省行政事業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》（云南省人民政府[1999]90號(hào)令）和《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（云地稅監(jiān)字[2001]28號(hào)）及《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)XX縣地方稅務(wù)局原局長(zhǎng)張XX同志進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》（云地稅監(jiān)字[2005]15號(hào)）的要求，審計(jì)組于2005年11月3日至2005年11月10日，對(duì)張xx同志任xxx縣地方稅務(wù)局局長(zhǎng)期間（2002年2月-2005年5月）單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了就地審計(jì)。
審計(jì)期間，xx縣地方稅務(wù)局已對(duì)其所提供的會(huì)計(jì)、稅收等相關(guān)資料進(jìn)行了書(shū)面承諾。審計(jì)組審查了xx縣地方稅務(wù)局提供的2002年-2005年的帳表、稅收計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料，抽查了相關(guān)憑證，并就有關(guān)問(wèn)題抽查了其下屬一分局的有關(guān)會(huì)計(jì)帳目和憑證?，F(xiàn)將任期審計(jì)情況匯報(bào)如下：
一、被審計(jì)單位的基本情況。
xx縣地方稅務(wù)局于1994年7月組建成立。2002年2月-2005年5月期間，xx縣地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置未發(fā)生變化，下設(shè)1個(gè)直屬稽查局、6個(gè)基層征收分局、2個(gè)稅務(wù)所，共有地稅干部職工172人，2001年共組織各項(xiàng)地方稅收11739萬(wàn)；2004年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入22074.18萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)88.04%,年平均增長(zhǎng)29.35%,2005年1-5月止，累計(jì)組織各項(xiàng)地方費(fèi)合計(jì)5588萬(wàn)元。2002年2月上任前單位固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)為1019.32萬(wàn)元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)1768.4萬(wàn)元，比2002年2月上任前增長(zhǎng)749.08萬(wàn)元。
張xx同志在任期間的職責(zé)是：主持全面工作，對(duì)本部門(mén)的一切行政管理活動(dòng)負(fù)總責(zé)。
二、審計(jì)評(píng)價(jià)。
(一)張XX同志任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)。
張XX同志在任期間，以組織收入為中心，認(rèn)真貫徹國(guó)家稅收政策法規(guī)，強(qiáng)化稅收征收管理，征管質(zhì)量不斷提高，稅收收入逐年增長(zhǎng)。張XX同志上任前2001年XX縣地方稅務(wù)局共組織地方各項(xiàng)稅費(fèi)收入合計(jì)11739萬(wàn)元。2002年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入16422.12萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)39.89%；2003年完成各項(xiàng)稅費(fèi)收入19129.03萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)62.95%；2004年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入22074.18萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)88.04%；2005年1-5月，組織各項(xiàng)稅費(fèi)收入9533.34萬(wàn)元；張XX同志2002年2月—2005年5月任職期間，XX縣地方稅務(wù)局共組織各項(xiàng)稅費(fèi)累計(jì)67158.67萬(wàn)元，年平均增長(zhǎng)29.35%,較好地完成了上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)收入任務(wù)。
（二）張XX同志任期財(cái)政財(cái)務(wù)收支及內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。
2001年度，XX縣地方稅務(wù)局行政經(jīng)費(fèi)收入568.4萬(wàn)元，支出613萬(wàn)，結(jié)余36萬(wàn)。從2002年2月至2005年5月31日期間，XX縣地方稅務(wù)局累計(jì)完成行政經(jīng)費(fèi)收入3501.03萬(wàn)元，行政經(jīng)費(fèi)支出874.66萬(wàn)元，結(jié)余305.71萬(wàn)元。
經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為張XX同志任職期間縣地方稅務(wù)局提供的帳簿憑證等會(huì)計(jì)核算資料基本真實(shí)反映了行政經(jīng)費(fèi)收支核算，未發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題，較好遵守了法律法規(guī)，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度健全、規(guī)范。
（三）張XX同志任職期間固定資產(chǎn)保值增值情況評(píng)價(jià)
2002年2月張XX同志上任前XX縣地方稅務(wù)局單位固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)為1019.32萬(wàn)元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)1768.4萬(wàn)元，比2002年2月上任前增長(zhǎng)749.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)73.49%；新建辦公、住宅樓合計(jì)4625.59平米，為干部職工改善了辦公條件和住宿條件。單位無(wú)負(fù)債，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。
（四）張XX同志任職期間個(gè)人收入及廉潔自律情況。
1、經(jīng)查閱2002年2月-2005年5月“應(yīng)付工資”帳戶及相關(guān)憑證，張XX同志3年以來(lái)工資共計(jì)55828元，獎(jiǎng)金及其他補(bǔ)助16900元，工資、獎(jiǎng)金合計(jì)72728元。
2、審計(jì)期間，審計(jì)組通過(guò)走訪調(diào)查了解及發(fā)放《調(diào)查問(wèn)卷表》，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其不廉潔問(wèn)題反映。
（五）張XX同志任職期間稅收政策執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。
經(jīng)抽查2002年2月—2005年5月期間XX縣地方稅務(wù)局已填用的“工商通用完稅證”、“繳款書(shū)”及稅收征收管理資料。該局基本能夠按照國(guó)家稅收政策法律法規(guī)進(jìn)行稅收征收管理。稅收征管制度健全、規(guī)范，管理水平不斷提高。
三、審計(jì)查出的問(wèn)題及審計(jì)建議
經(jīng)審查2002年2月—2005年5月期間的會(huì)計(jì)核算資料、票證及相關(guān)計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)部分代征代扣手續(xù)費(fèi)支出原始憑證不齊全；部分飲食業(yè)有獎(jiǎng)發(fā)票的兌獎(jiǎng)支出原始憑證不規(guī)范，但未發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題。故提出以下審計(jì)建議：
關(guān)鍵詞 稅收專業(yè)化 改革 拒腐防腐 廉潔自律
中圖分類號(hào)：D903
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
武漢市武昌區(qū)地方稅務(wù)局稅收專業(yè)化管理改革，針對(duì)稅收管理員管戶制度的權(quán)力延伸空間太大，改革取消了稅收管理員管戶制度，減少了納稅人與稅收管理員直接接觸的機(jī)會(huì)，同時(shí)實(shí)行“外出派出單”管理，規(guī)范了稅收管理員外出下戶制度，稅收管理員的下戶行為處于實(shí)時(shí)的管理和監(jiān)控之下，較好地解決了稅收管理員“吃、拿、卡、要、報(bào)”的不廉潔問(wèn)題，有效地減少了為稅不廉政的現(xiàn)象，做到廉潔自律，拒腐防腐。
稅收專業(yè)化管理改革，是以納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅為主體，通過(guò)創(chuàng)新稅收知識(shí)培訓(xùn)和納稅技能輔導(dǎo)，使所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報(bào)；通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)納稅申報(bào)的集約化處理、分析，找出未申報(bào)或中止申報(bào)的納稅人進(jìn)行催促催繳，同時(shí)強(qiáng)化納稅評(píng)估，將異常申報(bào)加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報(bào)；通過(guò)稅務(wù)稽查，加強(qiáng)執(zhí)法補(bǔ)救措施，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅，構(gòu)建引導(dǎo)納稅人依法納稅的服務(wù)管理體系，將納稅人的需求、稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求與和諧社會(huì)的需要有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到目標(biāo)一致、協(xié)調(diào)有力、關(guān)系和諧。
今年初，武昌區(qū)地方稅務(wù)局確立了“先辦后審”的征管方式。這種征管方式堅(jiān)持以人為本的思想，體現(xiàn)納稅服務(wù)的思路，優(yōu)化了征管工作的流程，對(duì)于貫徹國(guó)家稅務(wù)總局提出的“稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化”的管理要求，實(shí)現(xiàn)湖北省地稅局制定的“依法治稅、信息管稅、服務(wù)興稅、人才強(qiáng)稅、廉潔從稅”的發(fā)展戰(zhàn)略。實(shí)行“先辦后審”，標(biāo)志著稅收專業(yè)化管理改革進(jìn)入了“用改革的實(shí)踐提煉改革的理念，用改革的理念指導(dǎo)改革的實(shí)踐”的階段。改革的實(shí)踐要求我們必須更加注重對(duì)“改革理論的前置性調(diào)查研究”，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷發(fā)現(xiàn)新情況，解決新問(wèn)題，從而豐富、擴(kuò)大、提煉、提升從“先審后辦”向“先辦后審”轉(zhuǎn)變的理論底蘊(yùn)和外延內(nèi)涵。
長(zhǎng)期以來(lái)，由于各種因素的影響，我國(guó)社會(huì)稅收意識(shí)淡薄，納稅人對(duì)稅法的遵從度不高。與此相適應(yīng)，我國(guó)實(shí)行了以“先審后辦”為主的稅收管理方式，將審查置于辦理之前，將管理置于服務(wù)之前。這種稅收管理方式滯后于建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)、構(gòu)建和諧稅收的時(shí)代要求。對(duì)“先審后辦”歷史成因及存在問(wèn)題深刻反思，在傳統(tǒng)的稅收征管方式中，由于稅收工作是以“先審后辦”為理念，征管工作流程突出了稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅管員的“審”，從而基層稅務(wù)局出現(xiàn)三個(gè)問(wèn)題。
第一個(gè)問(wèn)題是不應(yīng)該審。過(guò)去，基層稅務(wù)局在“把該做的事情做到位”的同時(shí)，忽略了“不該做的事情不能做”的問(wèn)題，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員承擔(dān)了不該承擔(dān)的責(zé)任。以“企業(yè)白行匯算清結(jié)檢查報(bào)告”為例，本來(lái)是企業(yè)自己決定的涉稅申報(bào)事項(xiàng)，由企業(yè)白行申報(bào)、白行清結(jié)，自己承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但按“先審后辦”模式，企業(yè)提交匯算清結(jié)報(bào)告需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)科室、稅收管理員依次審核、簽章后才能開(kāi)票。在這種模式下，如果企業(yè)提交的報(bào)告有問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員審核、簽章后就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這種本應(yīng)由企業(yè)自主承擔(dān)的責(zé)任變成稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員的責(zé)任，無(wú)疑是“引火燒身”、“替其買(mǎi)單”。
第二個(gè)問(wèn)題是不得不審。按照“先審后辦”的要求，一旦納稅人提出要稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員對(duì)某一涉稅事項(xiàng)審核、簽章的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員就必須盡其審核、簽章的義務(wù)。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員明知不需審、不能審，卻不得不審。這種“審”，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員的“執(zhí)法安全”，給稅收工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
第三個(gè)問(wèn)題是審不清楚。一方面，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況十分復(fù)雜，涉及到方方面面，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員要想準(zhǔn)確掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況需要做大量的工作，而就“表”審“表”是無(wú)法“審”清楚的。另一方面，企業(yè)提供的信息，可能既有正確的信息，也有錯(cuò)誤的信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員就“表”審“表”，不可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的錯(cuò)誤信息，而企業(yè)的錯(cuò)誤信息將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅管員隨時(shí)要為此承擔(dān)不該承擔(dān)的責(zé)任和后果。
由此可見(jiàn)，實(shí)行“先審后辦”，既不能劃清稅企責(zé)任，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅管員和納稅人做了不該做的事情，承擔(dān)了不該承擔(dān)的責(zé)任，給稅務(wù)干部帶來(lái)廉政防范風(fēng)險(xiǎn)；又不能解決“審”與“辦”的矛盾，使“審”有“隱患”，“辦”不及時(shí)、不到位。因此，“先審后辦”已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收征管的形勢(shì)，必須對(duì)此進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。而實(shí)行“先辦后審”就是對(duì)“先審后辦”的改革，是對(duì)現(xiàn)代治稅專業(yè)化管理的制度性創(chuàng)新。
實(shí)行“先辦后審”，是從“以組織稅收收入為中心”擴(kuò)展到“以滿足納稅人合理需求為導(dǎo)向”，從“充分提高納稅人的稅法遵從度”延伸到“充分提高對(duì)納稅人的信任度”。具體而言，實(shí)行“先辦后審”，就必須相信納稅人，但相信納稅人要用稅收信用等級(jí)來(lái)考量。對(duì)納稅人的個(gè)性化服務(wù)，要根據(jù)納稅人的信用等級(jí)來(lái)“先辦后審”。
實(shí)行“先辦后審”，重點(diǎn)要解決稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的審批流于形式、征納雙方責(zé)任不清、納稅人等待時(shí)間長(zhǎng)或“勤跑”稅務(wù)所找稅收管理員，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員存在潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和腐敗風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。正是基于對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”的防范，武昌區(qū)地稅局按照“辦稅前臺(tái)集中、服務(wù)外部拓展、業(yè)務(wù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)、質(zhì)量后臺(tái)控制、信息多方共享”的改革原則和“消化經(jīng)驗(yàn)、轉(zhuǎn)化方案、優(yōu)化措施”的工作要求，積極穩(wěn)妥地對(duì)稅收專業(yè)化改革過(guò)程中的前期配套和后期管理不足問(wèn)題從制度、機(jī)制上進(jìn)行“約束和堵漏”。
**年，全市地稅征管部門(mén)圍繞省局提出的以深化征管改革為總抓手的總體思路和**局長(zhǎng)在全市地稅工作會(huì)議上的講話，結(jié)合實(shí)際，因地制宜，解放思想，在理順征管范圍、夯實(shí)征管基礎(chǔ)、完善征管辦法、規(guī)范征管流程、明細(xì)崗位職責(zé)、優(yōu)化納稅服務(wù)、改進(jìn)征管手段等多方面進(jìn)行了積極的探索，啟動(dòng)了新一輪征管改革，加快了征管工作節(jié)奏，創(chuàng)新了工作方法，提高了征管水平，各項(xiàng)工作取得了明顯的成效，現(xiàn)匯報(bào)如下：
一、深化征管改革，全面開(kāi)展稅源普查工作
一年來(lái)，我科緊緊圍繞建立“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式，積極探索征管改革之路，使征管秩序得到進(jìn)一步規(guī)范，征納關(guān)系得以理順，納稅人的納稅意識(shí)普遍加強(qiáng)。
（一）是合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，理清工作職責(zé)。為建立分工清晰，職責(zé)明確，運(yùn)行高效，協(xié)調(diào)配合的征管機(jī)構(gòu)，形成征、管、查各環(huán)節(jié)既相互銜接又相互制約的運(yùn)行機(jī)制，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行專業(yè)分工，引進(jìn)監(jiān)督制約機(jī)制，從根本上解決權(quán)責(zé)不清、疏于管理、淡化責(zé)任等問(wèn)題。根據(jù)《**省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于省地稅系統(tǒng)新一輪稅收征管改革方案的通知》（**廳發(fā)[XX]39號(hào)），對(duì)各縣（市、區(qū)）城區(qū)征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置及職能的劃分做了相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)合**地稅的實(shí)際情況，制定和下發(fā)了《**市地方稅務(wù)局關(guān)于征收、管理、稽查業(yè)務(wù)職責(zé)分工的暫行規(guī)定》、《**市地方稅務(wù)局關(guān)于辦稅服務(wù)廳、管理部門(mén)工作銜接暫行辦法》、《**市地方稅務(wù)局關(guān)于征收、管理、稽查稅務(wù)信息資料傳遞暫行辦法》，進(jìn)一步強(qiáng)化了征、管、查工作協(xié)調(diào)與銜接。
（二）大力推行多元化申報(bào)工作。在推行多元化申報(bào)方式中，進(jìn)一步鞏固了去年推行多元化申報(bào)的成果，以銀行網(wǎng)點(diǎn)、郵寄申報(bào)為重點(diǎn)，逐步降低單一上門(mén)申報(bào)比重。到目前為止，通過(guò)銀行網(wǎng)點(diǎn)、電話、郵寄三種方式申報(bào)的已達(dá)了9500多戶，占固定納稅戶的27%以上，其中銀行網(wǎng)點(diǎn)已有3000多戶，電話申報(bào)僅**區(qū)和**兩地就有1480多戶，而在農(nóng)村非分局所在地的8000余戶固定納稅戶中有5100多戶實(shí)行了郵寄申報(bào)，郵寄申報(bào)面達(dá)到63%。
（三）、周密部署、扎實(shí)有效地開(kāi)展稅源普查工作。根據(jù)省局《**地方稅務(wù)局關(guān)于開(kāi)展XX年稅源普查工作的通知》的工作要求，一是成立了以主要領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)，分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，各業(yè)務(wù)科室為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，形成主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，職能科室專門(mén)抓，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)的責(zé)任體系。二是進(jìn)行了周密部署，4月6—7號(hào)在全市地稅征管工作會(huì)議上就稅源普查工作的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工以及工作重點(diǎn)、時(shí)間進(jìn)度、規(guī)范填表、匯總上報(bào)等各項(xiàng)具體工作提出了明確的要求。要求做到細(xì)化方案，嚴(yán)明紀(jì)律、責(zé)任到人、簽字、簽時(shí)負(fù)責(zé)；做到稅源底數(shù)清楚、數(shù)字準(zhǔn)確、戶戶見(jiàn)面、“一網(wǎng)打盡”。三是強(qiáng)化了培訓(xùn)。為規(guī)范填制稅源普查工作表，市局統(tǒng)一印制稅源普查工作表下發(fā)到各縣（市、區(qū)）局，并附有詳細(xì)的填表說(shuō)明，做到表格統(tǒng)一、口徑統(tǒng)一、時(shí)間進(jìn)度統(tǒng)一。并多次對(duì)縣（市、區(qū)）局的征管股長(zhǎng)、城區(qū)分局主要負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)骨干等進(jìn)行了培訓(xùn)，對(duì)全市稅源普查工作開(kāi)展情況及存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析和探討。四是加強(qiáng)了部門(mén)協(xié)作。對(duì)營(yíng)運(yùn)車輛、個(gè)人擁有并使用的摩托車等稅源普查由交警和交通部門(mén)提供車輛冊(cè)籍，為稅源普查工作提供了依據(jù)。同時(shí)，充分發(fā)揮鄉(xiāng)、村兩級(jí)護(hù)稅協(xié)稅組織的作用，支持和協(xié)助地稅部門(mén)共同搞好轄區(qū)內(nèi)的稅源普查工作，對(duì)營(yíng)運(yùn)車輛、摩托車、房屋出租等普查對(duì)象做到戶戶見(jiàn)面，逐戶上門(mén)登記。五是強(qiáng)化督促檢查。為使稅源普查工作落到實(shí)處，在工作中開(kāi)展督促檢查，對(duì)稅源普查工作不深入，工作不到位，措施不力等單位予以通報(bào)。為確保稅源普查資料真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，對(duì)數(shù)字填報(bào)不真實(shí)，閉門(mén)造車、隨意填寫(xiě)的單位實(shí)行責(zé)任追究制。通過(guò)督促檢查，促進(jìn)了稅源普查工作規(guī)范有序地開(kāi)展，確保了稅源普查工作的質(zhì)量和效果。截止到目前為止，欠稅清理工作已全面完成。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全市歷年陳欠**萬(wàn)元，本年新欠**萬(wàn)元，呆帳稅金**萬(wàn)元，其中破產(chǎn)掛帳**萬(wàn)元。通過(guò)稅源普查，現(xiàn)有管戶**戶，其中內(nèi)資企業(yè)**戶，外資企業(yè)**戶，個(gè)體戶**戶，其它2111戶。房屋出租11822戶，自用車船（含摩托車）129200戶，工資薪金**戶。實(shí)有稅源**萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅**萬(wàn)元，城建稅**萬(wàn)元，資源稅**萬(wàn)元，企業(yè)所得稅**萬(wàn)元，個(gè)人所得稅**萬(wàn)元，房產(chǎn)稅**萬(wàn)元，土地使用稅**萬(wàn)元，印花稅**萬(wàn)元，土地增值稅**萬(wàn)元，車船使用稅**萬(wàn)元。六是加強(qiáng)信息反饋，建章立制。為及時(shí)掌握稅源普查工作動(dòng)態(tài)，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集匯總及情況反映工作，清理漏征漏管戶報(bào)表做到向省局一周一報(bào)，稅源普查報(bào)表一月一報(bào)。同時(shí)為加強(qiáng)對(duì)稅源普查數(shù)據(jù)的分析利用，克服單純抓稅源普查工作的片面性，針對(duì)稅源普查工作情況，會(huì)同有關(guān)科室起草并制定了稅源分類管理辦法：如營(yíng)運(yùn)車輛稅收征管辦法、房屋出租稅收征管辦法、個(gè)人所得稅征管辦法等；同時(shí)按照稅源普查工作的要求，建立了分類監(jiān)控臺(tái)賬（欠稅監(jiān)控、車輛稅收監(jiān)控、房屋出租稅收監(jiān)控、建安房地產(chǎn)稅收監(jiān)控等），要求普遍建立“一總五細(xì)”總控臺(tái)賬。共3頁(yè),當(dāng)前第1頁(yè)1
（四）、認(rèn)真做好征管核心軟件的上線準(zhǔn)備工作。一是成立了征管業(yè)務(wù)核心軟件上線前期準(zhǔn)備工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。二是對(duì)XX年以來(lái)的所有納稅資料進(jìn)行分類、分戶整理、歸檔管理。三是結(jié)合稅源普查工作，將財(cái)務(wù)登記表等9類信息采集表下發(fā)下去，與稅源普查工作同時(shí)進(jìn)行。并在**市地稅局進(jìn)行了征管業(yè)務(wù)核心軟件信息采集工作試點(diǎn)，為下一步征管核心軟件上線做好前期準(zhǔn)備。
二、注重實(shí)效，夯實(shí)征管基礎(chǔ)工作。
（一）、認(rèn)真做好國(guó)稅、工商、地稅信息交換工作。按照全省工商、國(guó)稅、地稅信息交換的工作要求，保證工商與地稅之間登記信息的順暢交換和有效共享，加強(qiáng)相互協(xié)作和配合，地稅、國(guó)稅、工商三家連續(xù)四次召開(kāi)了信息交換聯(lián)席會(huì)議。對(duì)信息交換工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真的研究和部署，查找出現(xiàn)差異的戶數(shù)，存在差異的原因，分析問(wèn)題根源，切實(shí)整改，同時(shí)加強(qiáng)與國(guó)稅、工商等部門(mén)的協(xié)作配合，進(jìn)一步加大對(duì)漏征漏管戶的清理力度，積極落實(shí)戶籍管理制度，確保登記信息的連續(xù)性和完整性。目前已按省局要求，完成了第一階段的國(guó)稅、工商、地稅的信息交換工作。
（二）、開(kāi)展納稅評(píng)估工作，做好納稅信用等
級(jí)的評(píng)定工作。一是按照《**省地方稅務(wù)局納稅評(píng)估管理暫行辦法》的要求，開(kāi)展納稅評(píng)估工作。在抓好市直屬局，**區(qū)地稅局試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，要求各地結(jié)合實(shí)際，全面開(kāi)展納稅評(píng)估。二是為了營(yíng)造“依法誠(chéng)信納稅，共建小康社會(huì)”的良好環(huán)境，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展，根據(jù)納稅人對(duì)稅法的遵從度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及社會(huì)誠(chéng)信等方面的情況，本著公正、公開(kāi)、公平的原則，經(jīng)過(guò)自評(píng)、互評(píng)、公示等程序，與市國(guó)稅共同開(kāi)展評(píng)定納稅信用等級(jí)工作：推薦到省局審批評(píng)定的A級(jí)納稅信用等級(jí)有**等共管戶6戶，單管戶陽(yáng)光大酒店1戶，申報(bào)資料全部符合省局要求，被評(píng)定為A級(jí)納稅信用單位。全市評(píng)定出*****等65戶共管戶，**汽車運(yùn)輸總公司等13單管戶為“B級(jí)納稅信用企業(yè)”。對(duì)C、D級(jí)納稅信用等級(jí)的評(píng)定工作已布置縣（市、區(qū)）局自行評(píng)定。
（三）、創(chuàng)新工作方法，優(yōu)化納稅服務(wù)。一是結(jié)合“三個(gè)服務(wù)”學(xué)教活動(dòng)，充分發(fā)揮地稅部門(mén)的職能作用，營(yíng)造“便商、安商、富商”的良好稅收環(huán)境，促進(jìn)**開(kāi)發(fā)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定并下發(fā)了《優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展三十條》。二是在城區(qū)推廣**市*區(qū)地稅局“一窗式”辦稅服務(wù)方式，實(shí)行一人多崗，一窗多能，為納稅人提供便捷的辦稅服務(wù)，“一窗式”辦稅服務(wù)限時(shí)6月底完成；三是根據(jù)農(nóng)村分局的特點(diǎn)，在集中征收的基礎(chǔ)上，調(diào)整審批權(quán)限，優(yōu)化工作流程，完善辦稅設(shè)施，擴(kuò)展軟件功能，建立健全有關(guān)工作制度。通過(guò)調(diào)整涉稅管理權(quán)限，提高內(nèi)部運(yùn)行效率，整合農(nóng)村分局的辦稅功能，全面推行**分局的“一站式”辦稅服務(wù)，目前已在全市農(nóng)村分局全面推廣。
（四）、加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，建立健全護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。為了加強(qiáng)地方稅收征收管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，減少稅收流失，堵塞稅收征管漏洞，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，結(jié)合**市地稅征管工作的實(shí)際情況，制定了《**市地方稅收護(hù)稅協(xié)稅管理辦法》。對(duì)包括公、檢、法、司法、財(cái)政、審計(jì)、金融、城建、土管等22個(gè)職能部門(mén)的護(hù)稅協(xié)稅工作進(jìn)了規(guī)范，并上報(bào)市政府批轉(zhuǎn)執(zhí)行。
（五）、規(guī)范征管行為，實(shí)現(xiàn)征管工作“六統(tǒng)一”。按照征管改革的要求，目前已作好了“六統(tǒng)一”的前期準(zhǔn)備工作：包括統(tǒng)一全市地稅征管模式；統(tǒng)一征、管、查職責(zé)分工、工作銜接、信息傳遞；統(tǒng)一征管流程和稽查流程；統(tǒng)一辦稅服務(wù)廳的政務(wù)公開(kāi)內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和辦法；統(tǒng)一征管表證單書(shū)和資料檔案盒、柜等方面。目前，實(shí)現(xiàn)了征管資料盒在全市范圍內(nèi)的統(tǒng)一。
（六）細(xì)化征管質(zhì)量考核辦法，進(jìn)一步提高征管質(zhì)量。根據(jù)省局XX年稅收工作目標(biāo)征管質(zhì)量的考核內(nèi)容，結(jié)合全市實(shí)際，對(duì)征管“六率”考核指標(biāo)進(jìn)行更加具體細(xì)致的量化，確定了征管質(zhì)量考核的具體方法和原則，加強(qiáng)對(duì)征管質(zhì)量考核工作的指導(dǎo)，將征管質(zhì)量列入崗位責(zé)任制考核。要求基層分局實(shí)行一月一考核；縣（市、區(qū)）局對(duì)基層分局實(shí)行一季一考核；市局對(duì)各縣（市、區(qū)）實(shí)行半年一考核。為做好XX年稅源普查工作，確保此次普查做到稅源清，戶數(shù)明，為全市新征管軟件的上線打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，在省局下發(fā)的《關(guān)于對(duì)XX年稅源普查工作進(jìn)行考核的通知》的基礎(chǔ)上就考核評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化，確保稅源普查工作落到實(shí)處。
三、改進(jìn)工作作風(fēng)，抓好內(nèi)務(wù)工作。
（一）是做好報(bào)表編報(bào)工作。根據(jù)總局和省局工作要求，編報(bào)了XX年度征管報(bào)表和征管質(zhì)量考核報(bào)表，做好了今年年報(bào)表編報(bào)的準(zhǔn)備工作。
（二）是加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師相關(guān)管理工作。認(rèn)真做好了每年一度注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名、組織工作，做好了各地稅務(wù)師事務(wù)所的管理、協(xié)調(diào)、年檢等工作。
（三）是做好市局交辦的其他工作。（1）圍繞市局的中心工作認(rèn)真開(kāi)展“三個(gè)服務(wù)”學(xué)教活動(dòng)，記好筆記，寫(xiě)好心得體會(huì)，認(rèn)真迎接考試。（2）參與了**稅法宣傳活動(dòng)。（3）與相關(guān)科室起草并制定了建筑安裝、房屋出租、營(yíng)運(yùn)車輛等單項(xiàng)稅種管理辦法。（4）做好涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)到位，印發(fā)宣傳單1000份進(jìn)行張貼，同時(shí)在電視臺(tái)進(jìn)行宣傳，做到家喻戶曉，人人皆知。共3頁(yè),當(dāng)前第2頁(yè)2
四、存在的問(wèn)題及下半年的工作打算：
今年，征管科在上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)和市局的正確指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)下，各項(xiàng)征管工作取得了一定的成績(jī)，但也存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：一是到基層進(jìn)行調(diào)查研究不夠，對(duì)稅收征管一線的動(dòng)態(tài)掌握不及時(shí)；二是由于網(wǎng)絡(luò)尚未建成，多元化申報(bào)工作進(jìn)程還不夠快；三是征、管、查協(xié)調(diào)工作還不到位。
以后，我們將以“三個(gè)代表”重要思想為指針，以“三個(gè)服務(wù)”為指導(dǎo)，繼續(xù)推進(jìn)征管改革進(jìn)程，進(jìn)一步規(guī)范征收管理，逐步落實(shí)征管考核目標(biāo)，XX工作打算主要是：
（一）認(rèn)真做好征管業(yè)務(wù)核心軟件的上線前的準(zhǔn)備工作；
（二）全面推行征管工作“六統(tǒng)一”；
（三）強(qiáng)化征管質(zhì)量考核，組織征管質(zhì)量檢查；
（四）進(jìn)一步加強(qiáng)征、管、查工作的協(xié)調(diào)與配合；
（五）做好稅源普查數(shù)據(jù)的分析與利用，建立分類的稅源管理和戶籍管理辦法；
（六）做好上級(jí)交辦的其他工作。
關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；個(gè)人所得稅；稅收征管
2016年5月1日起“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi)，作為地方稅的第一大稅種營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)告別歷史舞臺(tái)。個(gè)人所得稅改革成為我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國(guó)財(cái)稅體制改革中的一個(gè)難點(diǎn)。個(gè)人所得稅作為一種直接稅，無(wú)論從穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的稅制安排，還是我國(guó)資本市場(chǎng)的飛速發(fā)展來(lái)看，都是稅務(wù)部門(mén)組織收入的重要抓手。近年來(lái)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅增長(zhǎng)潛力巨大，然而由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為較為隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信息不對(duì)稱，個(gè)人所得稅流失的情況較為嚴(yán)重。
一、現(xiàn)階段加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管的必要性
根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015年我國(guó)的基尼系數(shù)為0.462，一般發(fā)達(dá)國(guó)家的基尼系數(shù)在0.24~0.36之間，國(guó)際上通常把0.4作為收入分配差距的警戒線，這意味著我國(guó)收入差距懸殊，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能難以發(fā)揮，應(yīng)該引起高度警惕。隨著近年來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅增長(zhǎng)潛力巨大，同時(shí)，數(shù)據(jù)顯示美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家資本利得稅占稅收收入的比重較高。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管，能有效地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅收入分配的職能。
二、余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作現(xiàn)狀
（一）現(xiàn)行有效的政策依據(jù)
2013年12月浙江省辦公廳了《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于加強(qiáng)稅收征管保障工作的意見(jiàn)》（浙政辦發(fā)[2013]145號(hào)），其中規(guī)定，在受理納稅人辦理股東股權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，應(yīng)核對(duì)納稅人提供的所得稅完稅憑證或不征稅證明，對(duì)不能提供的，暫緩辦理變更登記，并將情況通報(bào)給同級(jí)稅務(wù)部門(mén)。隨后，余杭區(qū)地稅局和工商局聯(lián)合了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)自然人股東股權(quán)變更登記稅收征管的通知》，將自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機(jī)制納入常態(tài)化管理要求，并陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)自然人股東股東變更登記稅收征管的通知》和《余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作進(jìn)行流程化設(shè)置，細(xì)化了從資料受理、審核流轉(zhuǎn)到臺(tái)賬登記的一系列征管要求，取得了顯著的成效。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）已于2015年1月1日起施行。
（二）現(xiàn)有征管操作流程
以杭州市余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅流程為例，稅務(wù)受理流程如下：（1）一次性告知所需資料。以杭州市納稅服務(wù)局《稅務(wù)文書(shū)附送資料清單》為例，共計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等11項(xiàng)必需資料。（2）專人審核。根據(jù)所提供資料對(duì)企業(yè)房產(chǎn)、土地、賬面凈資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表、轉(zhuǎn)讓雙方資格具備等多項(xiàng)事宜進(jìn)行審核。（3）出具征收意見(jiàn)。轉(zhuǎn)讓受讓方繳納稅款，同時(shí)取得完稅證明，用于工商辦理變更。
（三）現(xiàn)行稅款征收情況
從2014年開(kāi)始，全國(guó)各地個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納稅款數(shù)屢創(chuàng)新高，例如2014年12月，湖北省荊州市地稅局征收單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅2.8億元（中國(guó)稅務(wù)報(bào)），創(chuàng)全省個(gè)稅單筆繳納之最；2014年，江蘇省南京地方稅務(wù)局就某境外上市公司管理層股東通過(guò)BVI持股公司減持分配境外所得收益補(bǔ)交個(gè)人所得稅2.48億元。同時(shí)，以杭州市余杭區(qū)個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)為例（見(jiàn)下頁(yè)表）。通過(guò)以上數(shù)據(jù)分析，個(gè)人所得稅的征收主要呈現(xiàn)出三個(gè)特點(diǎn)：一是從個(gè)人所得稅的收入情況來(lái)看，2011—2015年余杭區(qū)個(gè)人所得稅保持著較大幅度的增長(zhǎng)，而相較于工資薪金所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅收入年均增長(zhǎng)不穩(wěn)定，收入起伏較大；二是資本性所得、特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收潛力巨大；三是加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管已迫在眉睫。
三、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在的問(wèn)題
2014年12月7日，國(guó)家稅務(wù)總局了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)），在適用范圍、收入確認(rèn)、成本和費(fèi)用扣除、納稅申報(bào)、征收管理等方面對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅進(jìn)行了明確和細(xì)化，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管提供了政策支持。結(jié)合余杭區(qū)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作的探索，本文認(rèn)為，在實(shí)際操作中，從政策層面而言，目前還存在不少政策的空白；從征收管理層面而言，仍存在不少的問(wèn)題和漏洞。
（一）政策層面的空白及爭(zhēng)議
1.對(duì)“可扣除的合理費(fèi)用”的規(guī)定不夠細(xì)化。67號(hào)公告按照《個(gè)人所得稅法》中關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定界定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用。但是，公告沒(méi)有對(duì)于“合理費(fèi)用”給予進(jìn)一步的明確規(guī)定，從而造成了稅企爭(zhēng)議。目前比較有爭(zhēng)議的點(diǎn)就是在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)是否可以扣除律師費(fèi)、中介費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)以及首次公開(kāi)募股的發(fā)行承銷費(fèi)等費(fèi)用。2.股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)或無(wú)償轉(zhuǎn)讓征稅未明確。資本市場(chǎng)中，低價(jià)或無(wú)償轉(zhuǎn)讓股份的情況是大量存在的，尤其是IPO之前的股權(quán)激勵(lì)。上市之前的股權(quán)激勵(lì)中既有大股東給管理層無(wú)償讓渡股權(quán)的，也有以非常低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給管理層，這個(gè)價(jià)格比PE的價(jià)格要低得多。一般企業(yè)股權(quán)激勵(lì)中的低價(jià)轉(zhuǎn)讓則是低于原始出資金額或低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。按照67號(hào)公告的規(guī)定，這種行為顯然屬于轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形，是否可認(rèn)定有正當(dāng)理由，應(yīng)該如何征稅，目前政策仍未明確。3.注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征收未明確。從2014年3月1日開(kāi)始，工商登記由注冊(cè)資本實(shí)繳登記制度轉(zhuǎn)變?yōu)檎J(rèn)繳登記制度。在認(rèn)繳登記制度下，企業(yè)章程約定的股東股權(quán)比例與股東實(shí)際投資比例往往不能統(tǒng)一，一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓既有實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的征收帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。以2015年4月我區(qū)某公司發(fā)生的一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，杭州某建設(shè)有限公司，由自然人股東莫某、方某二人分別出資成立（注冊(cè)資本500萬(wàn)元）。莫某認(rèn)繳比例為70%（分二期到位，目前已到位100萬(wàn)元，2018年12月31日前到位250萬(wàn)元），方某認(rèn)繳比例為30%（分二期到位，目前已到位100萬(wàn)元，2018年12月31日前到位50萬(wàn)元）?，F(xiàn)方某將其股權(quán)150萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給王某，合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為100萬(wàn)元，其中未到位的認(rèn)繳出資額50萬(wàn)元由王某于2018年12月31日前繳足。該公司3月31日凈資產(chǎn)為300萬(wàn)元，方某、王某非直系親屬。此案例明顯屬于低價(jià)轉(zhuǎn)讓而無(wú)正當(dāng)理由，需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。問(wèn)題是如何核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，凈資產(chǎn)份額按章程約定的注冊(cè)資本核定還是按實(shí)際出資額核定，目前并未有明確的征稅政策。
（二）征管上存在的問(wèn)題
1.納稅申報(bào)配套不夠完善。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征管已被國(guó)家稅務(wù)總局提及多年，各地也都在廣試廣探，但截至目前，仍未設(shè)計(jì)針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得專門(mén)的自行納稅申報(bào)表。在余杭區(qū)的實(shí)際操作中，納稅人均采用綜合申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)，針對(duì)所得申報(bào)而言，綜合申報(bào)表過(guò)于單一，不能細(xì)致反映計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的全過(guò)程。2.資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的兩難抉擇。67號(hào)公告對(duì)于“必經(jīng)評(píng)估”的規(guī)定較之前更加嚴(yán)格，即被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%就需要中介機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。顯然，被投資企業(yè)資產(chǎn)金額較大時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用是一筆不小的數(shù)目。而現(xiàn)實(shí)情況是，小股東轉(zhuǎn)讓持有的大企業(yè)股權(quán)，小股東的轉(zhuǎn)讓收入甚至沒(méi)有資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)高，從而出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告的情況。
四、完善個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的建議
（一）細(xì)化政策，消除爭(zhēng)議
1.細(xì)化“可扣除的合理費(fèi)用”的規(guī)定。一般而言，只要是納稅人能舉證是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的、由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的并且符合常規(guī)的費(fèi)用就應(yīng)該允許扣除。部分省市在這方面的文件及規(guī)定的細(xì)致程度就已走在了全國(guó)的前列。如江西省地方稅務(wù)局關(guān)于《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法（試行）》的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2012年第9號(hào)）第8條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中按規(guī)定所支付的稅金及費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等；《宿遷市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》（宿地稅發(fā)[2009]104號(hào)）第13條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指與個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)直接相關(guān)的、并按規(guī)定已支付的符合獨(dú)立交易原則的稅金和費(fèi)用。已作為被投資企業(yè)成本費(fèi)用核算的稅費(fèi)支出，不得在計(jì)算個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)扣除。2.明確股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)和無(wú)償轉(zhuǎn)讓征稅政策。股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)單純地以轉(zhuǎn)讓收入偏低來(lái)進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)按其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)確定征稅辦法。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)）規(guī)定，個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按照個(gè)人所得稅法和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同樣的，股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)和無(wú)償轉(zhuǎn)讓也可以參照此條規(guī)定，認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方低價(jià)轉(zhuǎn)讓具有正當(dāng)理由，受讓方實(shí)際支付的價(jià)格低于原始成本或股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額的數(shù)額部分，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生當(dāng)期按照“工資、薪金所得”計(jì)算并征收個(gè)人所得稅。3.確定注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征收政策。67號(hào)公告中關(guān)于“凈資產(chǎn)核定法”的具體處理辦法為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。雖然公司的留存收益是由公司股東的實(shí)際出資金額創(chuàng)造的，但是從法律角度而言，章程約定的注冊(cè)資本比例才是法律上認(rèn)可的股東對(duì)公司權(quán)益的占有比例。因此，對(duì)于既有實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，一般情況在按凈資產(chǎn)核定法核定時(shí)，應(yīng)按公司章程比例即認(rèn)繳比例確認(rèn)相應(yīng)的份額計(jì)算個(gè)人所得稅.
（二）完善配套，加強(qiáng)管理
1.逐步完善納稅申報(bào)配套。參照并借鑒《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》，設(shè)計(jì)專門(mén)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅清算申報(bào)表，將納稅人基本情況、轉(zhuǎn)讓企業(yè)、轉(zhuǎn)讓股數(shù)、轉(zhuǎn)讓收入、核定收入、扣除項(xiàng)目、轉(zhuǎn)讓所得及稅款繳納情況悉數(shù)反映在申報(bào)表中，全面細(xì)致反映股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)算全過(guò)程。同時(shí)，運(yùn)用信息化手段，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的多樣化電子申報(bào)，完善配套，滿足納稅人的申報(bào)需求。2.引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信評(píng)估。解決資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告兩難抉擇的方式主要有兩種，一是參照67公告的指導(dǎo)性意見(jiàn)，通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，采用資信評(píng)級(jí)、綜合評(píng)定及公開(kāi)招標(biāo)相結(jié)合的方式，直接委托資信較好的第三方中介機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這必然會(huì)大大增加地稅部門(mén)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，涉及到財(cái)政預(yù)算支出的調(diào)整，需要財(cái)政部門(mén)的支持和配合。二是以區(qū)縣、市或省為區(qū)域和平臺(tái)，每年通過(guò)資信評(píng)級(jí)、綜合評(píng)定、評(píng)估反饋等方式確定幾家可靠的第三方中介機(jī)構(gòu)，由納稅人自由選擇其一進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，為稅務(wù)部門(mén)依法征稅提供可信依據(jù)。但這必然要求地稅部門(mén)建立起公開(kāi)、公正、透明、廉潔的評(píng)價(jià)機(jī)制，引導(dǎo)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行誠(chéng)信評(píng)估。3.強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)管理。加強(qiáng)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收政策，并定期開(kāi)展對(duì)從業(yè)人員的崗位和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)的實(shí)際情況，應(yīng)以業(yè)務(wù)骨干團(tuán)隊(duì)為人員基礎(chǔ)，成立專門(mén)的機(jī)構(gòu)或部門(mén)負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件的評(píng)估檢查。同時(shí)，完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系，充分利用納稅評(píng)估，加大對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估力度，不定期開(kāi)展專項(xiàng)檢查，強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓的專項(xiàng)管理。
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[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)管理個(gè)體稅收管理發(fā)票管理以票管稅
近年來(lái)，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法?！耙云惫芏悺痹趯?shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問(wèn)題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫(kù)個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬(wàn)元，2008年下降到83萬(wàn)元。通過(guò)調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。
一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀
多年來(lái)，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門(mén)在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來(lái)稅務(wù)部門(mén)一直在推行個(gè)體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶沒(méi)有建立賬簿。對(duì)這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額(營(yíng)業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門(mén)對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營(yíng)業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來(lái)又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開(kāi)票率等措施)。經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。
實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門(mén)把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。
二、“以票管稅”的弊端
嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定?！碑?dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個(gè)體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對(duì)那些沒(méi)有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。
發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些沒(méi)有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì)，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開(kāi)展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個(gè)體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒(méi)有使用發(fā)票的業(yè)戶。
消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開(kāi)發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對(duì)于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門(mén)以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開(kāi)發(fā)票、不開(kāi)發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，或者以打折、贈(zèng)物等為誘餌不給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來(lái)核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。
假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門(mén)申購(gòu)一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買(mǎi)到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開(kāi)支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對(duì)印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬(wàn)元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。
發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開(kāi)發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來(lái)，查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，處罰難，實(shí)際執(zhí)行更難，也不會(huì)增加多少稅收。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主導(dǎo)下，這些基層單位對(duì)舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開(kāi)發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢(shì)。
三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作
切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手。
回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要足量供應(yīng)發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具、收取的收付款憑證。可見(jiàn)，發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種書(shū)面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開(kāi)發(fā)票，購(gòu)銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等方法來(lái)達(dá)到目的?！耙云惫芏悺崩硐牖卦噲D用發(fā)票鏈原理去安排社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開(kāi)發(fā)票、真票假開(kāi)、開(kāi)具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)的稅收征收管理工作。
加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。針對(duì)發(fā)票管理工作中存在的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過(guò)發(fā)票檢查來(lái)整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。
嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對(duì)未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義?！墩鞴芊ā穼?duì)核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開(kāi)展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所蹲點(diǎn)守候，按照納稅人的成本、費(fèi)用和國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，開(kāi)展典型調(diào)查、行業(yè)民主評(píng)議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不怕麻煩、不怕辛苦，開(kāi)展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時(shí)嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證功能。
采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無(wú)論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時(shí)，可以通過(guò)配套開(kāi)展有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。
