發(fā)布時(shí)間：2023-09-10 14:49:16
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)增值稅稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞] 增值稅轉(zhuǎn)型 稅收籌劃
增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種。目前世界上絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家都適用消費(fèi)型增值稅。1994年稅制改革以來,我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。從2004年7月1日起,我國對東北地區(qū)的8個(gè)行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn),后逐步推廣至中部地區(qū)26個(gè)城市的8個(gè)行業(yè),2008年7月1日起,東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也開始實(shí)行試點(diǎn)。2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。
一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容
1.自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)同步實(shí)施,不再限定行業(yè),統(tǒng)一了全國增值稅政策。與試點(diǎn)辦法所不同的是,購進(jìn)固定資產(chǎn),憑合法的抵扣憑證可以直接計(jì)算抵扣,不再采用退稅的操作方式。
2.購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其主要考慮是,納稅人購買小汽車、摩托車等經(jīng)常用于非生產(chǎn)經(jīng)營用途,由企業(yè)自身消費(fèi)用,從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用,哪些屬于消費(fèi)用,容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用途抵扣稅款,如果將其計(jì)算抵扣將造成稅負(fù)不公,但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣。
3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。但其不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興,而且造成稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購買設(shè)備,不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,對進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在。
4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。適用轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人,改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降,而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。
5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。轉(zhuǎn)型改革后,礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,整體稅負(fù)將有所下降。因此,為了公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。
二、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)稅收籌劃方法
1.納稅人身份的選擇
企業(yè)在選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí),要充分考慮稅負(fù)的輕重。通過計(jì)算節(jié)稅點(diǎn)增值率,可以判斷不同增值率情況下兩種納稅人身份稅負(fù)的大小。新行增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的稅率統(tǒng)一由4%和6%下調(diào)至3%。當(dāng)一般納稅人增值稅稅率17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí) ,稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為17.65%,其中增值率等于不含稅銷售額與購進(jìn)額的差額占不含稅銷售額的比例。當(dāng)企業(yè)增值率為17.65%時(shí),一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同。當(dāng)增值率大于17.65%時(shí),企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人;當(dāng)增值率小于17.65%時(shí),企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件,申請認(rèn)定成為一般納稅人。
在選擇納稅人身份時(shí),除了比較稅收負(fù)擔(dān)外,還要注意以下幾方面:首先,一般納稅人往往比小規(guī)模納稅人的經(jīng)營規(guī)模大,信譽(yù)好。其次,從一般納稅人那里購貨可以直接取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,而從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票,程序上比較麻煩,因而一般納稅人會(huì)擁有更多顧客。
2.投資決策中的稅收籌劃
(1)增值稅轉(zhuǎn)型中受益最大的是資本密集型行業(yè)。具體來說,裝備、設(shè)備制造業(yè)等將首先收益。因?yàn)榇舜胃母飳⒋碳て髽I(yè)購買、更新生產(chǎn)設(shè)備,從而帶動(dòng)設(shè)備供應(yīng)商的發(fā)展。同時(shí),電力、鋼鐵、石化、煤炭開采、有色金屬冶煉等行業(yè)每年固定資產(chǎn)投資比重較大,也將受益匪淺。相對而言,固定資產(chǎn)投資份額較少的企業(yè)和出口型企業(yè)受益不大。另外,轉(zhuǎn)型改革后,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,也有利于機(jī)械裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)設(shè)備國產(chǎn)化。企業(yè)在創(chuàng)建初期進(jìn)行投資行業(yè)選擇時(shí)進(jìn)行稅收籌劃,要充分了解這些優(yōu)惠政策及優(yōu)惠政策的差別,謀取企業(yè)利益的最大化。
(2)轉(zhuǎn)型改革的配套措施縮減了特定行業(yè)的稅收籌劃空間。自2001年5月起,對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資免征增值稅,并允許生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)免稅廢舊物資憑普通發(fā)票按10%抵扣增值稅。修訂后的增值稅條例取消了廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定,這意味著今后廢舊物資發(fā)票將失去抵扣稅款的功能。國家1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%,為了公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,現(xiàn)將其稅率從13%恢復(fù)到17%。
3.兼營銷售和混合銷售的稅收籌劃
(1)納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。新的增值稅暫行條例規(guī)定不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,一律征收增值稅。納稅人在稅收籌劃時(shí)可以根據(jù)自身利益選擇分別核算還是不分別核算,新規(guī)定縮小了稅收籌劃的空間,但在一般情況下,繳納營業(yè)稅的稅負(fù)會(huì)低于增值稅。
(2)關(guān)于混合銷售,舊的稅法的規(guī)定是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者,以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者,發(fā)生混合銷售行為,視為銷售貨物,征收增值稅;其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),征收營業(yè)稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的核技術(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。新的增值稅暫行條例規(guī)定略有區(qū)別,企業(yè)仍可以通過控制本年度貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額之間的比例,減輕企業(yè)稅負(fù)。
一、利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃
計(jì)算土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率，即增值率的大小按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。合理的增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目包括五個(gè)部分：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，主要是指對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和，加計(jì)扣除20%。
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用是不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。除上述利息費(fèi)用外，房地產(chǎn)開發(fā)的銷售和管理費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。納稅人可以把期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目直接成本中去，但事后轉(zhuǎn)移是行不通的，是一種偷稅行為，這需要事前籌劃，進(jìn)行組織人事及行為準(zhǔn)則等方面的準(zhǔn)備。因?yàn)閷儆诠究偛咳藛T的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開支范圍，它的實(shí)際發(fā)生數(shù)對土地增值稅的計(jì)算沒有任何意義，而屬于每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的人員發(fā)生的這些方面的費(fèi)用都應(yīng)列入開發(fā)成本中，可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。這就為稅收籌劃提供了一個(gè)方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中去。例如，總部某領(lǐng)導(dǎo)兼某房地產(chǎn)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，在不影響總部工作的同時(shí)參加該項(xiàng)目的管理，那么此人的有關(guān)費(fèi)用于情于理都可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開發(fā)成本中去。期間費(fèi)用少了又不影響房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除，而房地產(chǎn)的開發(fā)成本增大了。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加一分錢的開支情況下，可以增大增值稅允許扣除項(xiàng)目金額。
二、分散收入法
在確定土地增值稅稅額時(shí)，很重要的一點(diǎn)便是確定出售房地產(chǎn)的增值額。而增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。若能設(shè)法使得轉(zhuǎn)讓收入變少，從而減少納稅人轉(zhuǎn)讓的增值額，顯然是可以節(jié)省稅款的。
在房地產(chǎn)行業(yè)中，分散收入一般常用方法是分多次簽訂售房合同。當(dāng)所開發(fā)的住房初步完工但還沒有安裝附屬設(shè)備以及進(jìn)行裝潢、裝飾時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)便可以和購買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同；當(dāng)附屬設(shè)備安裝完畢或裝潢、裝飾完畢后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再和購買者簽訂附屬設(shè)備安裝及裝潢、裝飾合同，這樣該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營業(yè)稅征稅范圍，不用征土地增值稅。營業(yè)稅的稅率比土地增值稅的稅率要低得多，這樣就使得納稅人的應(yīng)納稅額有所減少，達(dá)到了降低稅賦的目的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)并轉(zhuǎn)讓精裝修房時(shí)，就可采用此方法進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃。
三、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。同時(shí)稅法還規(guī)定對于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。
四、利用土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行籌劃
準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍十分重要。判定屬于土地增值稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)有三條：一是土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅；二是土地增值稅是對國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅；三是土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。根據(jù)這三條判定標(biāo)準(zhǔn)，稅法對若干具體情況是否屬于土地增值稅征稅范圍進(jìn)行了判定，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)這些判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的稅收籌劃。
稅法中對房地產(chǎn)的代建房行為是否征稅做出了具體規(guī)定，房地產(chǎn)的代建行為是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以利用這種建房方式，在開發(fā)之初確定昀終用戶，實(shí)行定向開發(fā)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。
關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 稅收籌劃 營業(yè)稅改征增值稅
企業(yè)管理目標(biāo)之一是使股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須降低成本、擴(kuò)大收入，稅收籌劃在市場經(jīng)濟(jì)條件下已成為必然。稅收籌劃是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅核算的過程。如何進(jìn)行稅收籌劃是在理論和實(shí)踐中不斷探討和摸索的問題。
一、稅收籌劃的理論
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
傳統(tǒng)的稅收籌劃被界定為“納稅人通過安排其納稅活動(dòng)使納稅最小化的能力”。這種理論雖簡單明了，但只以納稅最小化為目標(biāo)，沒有考慮成本因素。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，稅收籌劃中的成本越來越顯著，為克服傳統(tǒng)理論的缺陷，稅收籌劃逐漸與納稅最小化目標(biāo)相分離形成了以“稅后收益最大化”為目標(biāo)的有效稅收籌劃理論。有效稅收籌劃理論是一種研究在現(xiàn)有各種約束條件下制定對納稅人最有利的稅收籌劃方案的理論。
稅收籌劃的原則：合法性、全局性、成本效益。
合法性：稅收法律是調(diào)整和規(guī)范征納雙方稅收行為的法律規(guī)范，是依法治稅的準(zhǔn)則。
全局性：稅收籌劃已成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。
成本效益性：稅收籌劃是一項(xiàng)全面考慮、周密安排和布置的工作，要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。
二、物流業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題
1.存在重復(fù)納稅問題。重復(fù)征稅是目前我國物流行業(yè)所存在的有關(guān)稅收方面的最重要的問題，由于我國大部分物流企業(yè)規(guī)模較小無法包攬所有物流服務(wù)，物流企業(yè)通常采用總包后再分包的形勢經(jīng)營。而按照規(guī)定每分包一次就要開一次發(fā)票，以每次的分包額作為營業(yè)額來征收一道營業(yè)稅，這樣一來勢必會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征收的問題。
2.各環(huán)節(jié)稅目、稅基和稅率不統(tǒng)一。我國現(xiàn)行營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目所采取的是列舉的方式，凡在涵蓋在列舉在范圍之內(nèi)的課稅對象都屬于營業(yè)稅的課稅范圍，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。一旦在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)了新的應(yīng)納稅項(xiàng)目時(shí)就無法將其納入征稅范圍，導(dǎo)致了稅源的流失。
3.抵扣標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行稅制的有關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅的課征范圍，而政策為了減輕納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)，又規(guī)定準(zhǔn)許將購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）和銷售貨物過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)按照7%的扣除率進(jìn)行抵扣。這在一定程度上就導(dǎo)致了抵扣標(biāo)準(zhǔn)的不一致。
三、營業(yè)稅改增值稅后對物流企業(yè)的影響
1.營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)的積極影響
（1）有利于物流一體化發(fā)展。營改增后，貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)，形成了一套系統(tǒng)完整的物流運(yùn)作體系。整合社會(huì)物流資源的理念使得物流企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)能夠按照統(tǒng)一的稅率、統(tǒng)一的發(fā)票管理、統(tǒng)一的稅目標(biāo)準(zhǔn)以及統(tǒng)一的抵扣標(biāo)準(zhǔn)與優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收的繳納，體現(xiàn)各行業(yè)各企業(yè)之間公平性，在一定程度上能夠鼓勵(lì)中小型物流企業(yè)的發(fā)展，形成物流企業(yè)的一體化運(yùn)作過程。
（2）有利于物流專業(yè)化、社會(huì)化發(fā)展。在物流行業(yè)內(nèi)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅之后，可以從根本上解決重復(fù)征稅的問題。為物流企業(yè)節(jié)約了成本，提高了收益率，進(jìn)而使得物流企業(yè)可以向?qū)I(yè)化方向更進(jìn)一步。
（3）有利于防止偷稅、漏稅和騙稅行為。營業(yè)稅改增值稅也就是說消除了原來營業(yè)稅中缺乏“其他”款項(xiàng)，進(jìn)而有效的杜絕了原本通過制度上存在的漏洞進(jìn)行偷稅漏稅的行為。增值稅與營業(yè)稅的統(tǒng)一就可以消除原先的混合銷售行為，簡化了稅務(wù)處理的繁雜程度，將有效的減少了征收成本。
2.營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)的消極影響
營改增給物流企業(yè)帶來積極影響的同時(shí)也暴露出了一些問題。第一，在物流業(yè)中占主要地位的貨物運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)有明顯增加的現(xiàn)象，根據(jù)試點(diǎn)方案，上海交通運(yùn)輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率。而運(yùn)輸型物流企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，11%的增值稅稅率導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不減反增。而實(shí)際工作中，物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難人為劃分兩類應(yīng)稅項(xiàng)目。
四、營業(yè)稅改增值稅政策下物流企業(yè)稅收籌劃
1.采購固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)間的籌劃
根據(jù)國務(wù)院推進(jìn)“營改增”的戰(zhàn)略部署明年將選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。因此，企業(yè)要密切關(guān)注“營改增”試點(diǎn)的推進(jìn)情況及全國試點(diǎn)的推進(jìn)時(shí)間，如果物流企業(yè)試點(diǎn)范圍會(huì)在全國推開的話，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營活動(dòng)的情況下，推遲購買固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)，這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來的優(yōu)惠。
2.對非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)費(fèi)抵扣發(fā)票的籌劃
財(cái)稅[2011]111號附件1規(guī)定，接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅[2011]111號文附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人對于取得非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的抵扣有兩種方式可供選擇，這就企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。
五、總結(jié)
稅收籌劃對當(dāng)今物流企業(yè)的發(fā)展起著重要作用，納稅人通過合理的稅收籌劃可以成功實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和所有者權(quán)益最大化。營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，物流企業(yè)需要做好充分準(zhǔn)備、積極應(yīng)對，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè); 土地增值稅; 稅收籌劃
2010年的兩會(huì)期間,房價(jià)過高問題成為最受關(guān)注的焦點(diǎn)。總理在政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào):“要堅(jiān)決遏制部分城市房價(jià)過快上漲勢頭,滿足民眾的基本住房需求。”自2010年5月10日起,央行上調(diào)存款類金融機(jī)構(gòu)人民幣存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn),令銀行的貸款空間更小,可獲房貸更少。2010年6月,國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》正式下發(fā),加大了土地增值稅清算工作的力度。從國家近期頒布的與房地產(chǎn)有關(guān)的政策來看,無疑都是為了遏制房價(jià),這對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,并不是一個(gè)利好消息?？陀^來說,我國房價(jià)過高的原因很復(fù)雜,其中稅費(fèi)比重大是一個(gè)重要的原因。在國外,地價(jià)及稅費(fèi)一般占房價(jià)的20%左右,而國內(nèi)卻高達(dá)50%―60%①。在房地產(chǎn)應(yīng)征的各種稅費(fèi)中,土地增值稅引人關(guān)注。土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅,是對房地產(chǎn)企業(yè)收益影響最大的稅種之一,如何有效地進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)展中刻不容緩的一件大事。
一、土地增值稅稅收籌劃分析
土地增值稅稅收籌劃可從其自身特點(diǎn)出發(fā),結(jié)合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,綜合考慮房地產(chǎn)企業(yè)的整體利益,把握好增值率的節(jié)點(diǎn),降低增值額,達(dá)到節(jié)約稅金的目的。
(一)增加扣除項(xiàng)目金額
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在運(yùn)營過程中,一般都會(huì)有大量借款,利息支出不可避免。我國現(xiàn)行土地增值稅對房地產(chǎn)開發(fā)中的利息支出分兩種情況扣除:一是凡是能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不得超過按商業(yè)銀行同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和(簡稱“合計(jì)數(shù)”)的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。二是凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,利息支出或不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的,可按“合計(jì)數(shù)”的10%以內(nèi)計(jì)算扣除包括利息在內(nèi)的所有費(fèi)用支出。
案例1:某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)商品房,當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為5%和10%,其支付的地價(jià)款為600萬元,開發(fā)成本為1 000萬元,針對利息支出為90萬元和70萬元兩種情況進(jìn)行籌劃(假設(shè)該利息支出為可分?jǐn)偳夷芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明,并未超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額)。
1.扣除的利息支出差異=(1 000+600)×(10%-5%)=80(萬元);
2.允許扣除的利息支出為90萬元時(shí),由于90萬元
3.允許扣除的利息支出為70萬元時(shí),由于70萬
房地產(chǎn)開發(fā)時(shí),可以通過比較上述兩種情況下的利息費(fèi)用高低,選擇是否分?jǐn)傓D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的利息支出或提供金融機(jī)構(gòu)證明,以達(dá)到節(jié)稅目的。
(二)對于不同增值率的房產(chǎn)的籌劃
同一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)有不同的檔次,針對不同消費(fèi)者,其銷售價(jià)格也有所不同,不同地區(qū)的開發(fā)成本受各種因素的影響也有所不同,這就導(dǎo)致各類房地產(chǎn)的增值額和增值率有所差別。如果對不同增值率的房地產(chǎn)合并核算,就有可能降低高增值率房產(chǎn)的適用稅率,使稅負(fù)下降。
案例2:某房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年同時(shí)開發(fā)兩個(gè)項(xiàng)目,項(xiàng)目1 為寫字樓,營業(yè)收入為20 000萬元,可扣除項(xiàng)目金額為6 000萬元;項(xiàng)目2為普通住宅,營業(yè)收入為4 000萬元,可扣除項(xiàng)目金額為2 400萬元。
1.分開核算:項(xiàng)目1:增值額=20 000-6 000=14 000(萬元),增值率=14 000÷6 000×100%=233%,取60%的稅率和速扣數(shù)35%,應(yīng)納土地增值稅額=14 000×60%-6 000×35%=6 300(萬元)。項(xiàng)目2:增值額=4 000
-2 400=1 600(萬元),增值率=1 600÷2 400×100%=67%,取40%的稅率和速扣數(shù)5%,應(yīng)納土地增值稅額=1 600×40%-2 400×5%=520(萬元)。應(yīng)納土地增值稅總額
=6 300+520=6 820(萬元)。
2.合并核算:該公司營業(yè)總收入=20 000+4 000=24 000(萬元),扣除項(xiàng)目總金額=6 000+2 400=8 400(萬元),增值額=24 000-8 400=15 600(萬元),增值率=15 600÷8 400×100%=186%,取50%的稅率和速扣數(shù)15%,應(yīng)納土地增值稅總額=15 600×50%-8 400×15%=6 540(萬元)。
比較可以看出,合并核算能夠節(jié)省土地增值稅280萬元,合并核算對公司更加有力。
二、合理定價(jià)
根據(jù)土地增值稅有關(guān)起征點(diǎn)的規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%,免征土地增值稅。利用這一規(guī)定,納稅人在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的時(shí)候,就應(yīng)該綜合考慮提高銷售價(jià)格帶來的收益和放棄起征點(diǎn)優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)之間的權(quán)重。
案例3:某房地產(chǎn)開發(fā)公司建成一批商品住房待售,全部允許扣除項(xiàng)目的金額1 000萬元,銷售金額為P,相應(yīng)的銷售稅金及附加為5%P(1+7%+3%)=5.5%P,其中,5%,7%,3%分別為營業(yè)稅率,城建稅率,教育費(fèi)附加征收率。此時(shí),該公司所有可以扣除項(xiàng)目的總金額為:1 000+5.5%P。如果該房地產(chǎn)開發(fā)公司希望享受起征點(diǎn)的優(yōu)惠,則最高售價(jià)P=1.2×(1 000+5.5%P),可得P=1 285(萬元)。即當(dāng)該公司的銷售價(jià)格在1 285萬元以內(nèi),不需交納土地增值稅,此時(shí)扣除項(xiàng)目金額總和為1 071萬元,獲利214萬元。
如果企業(yè)想通過提供銷售價(jià)格帶來更大收益,此時(shí)增值率大于20%,適用于“增值率小于50%時(shí),稅率為30%,速扣數(shù)為0”。假設(shè)價(jià)格提高了y,此時(shí)房產(chǎn)的新價(jià)格為P+y,相應(yīng)的允許扣除項(xiàng)目總金額增加了5.5%y,此時(shí),允許扣除項(xiàng)目的金額=1 071+5.5%y;增值額=1 285+y-(1 071+5.5%y)=94.5%y+214。應(yīng)納土地增值稅額=30%×(94.5%y+214)=0.2835y+64.2。若企業(yè)想獲得效益,則其提高銷售價(jià)格帶來的收益必須高于因放棄起征點(diǎn)優(yōu)惠而新增加的稅收,即y>0.2835y+64.2,有y>89.6。也就是說,如果企業(yè)想通過提供銷售價(jià)格來獲得更多收益,那么它的銷售價(jià)格就必須高于1 364.6萬元(1285+89.6)以彌補(bǔ)稅負(fù)上漲帶來的負(fù)擔(dān)。
三、綜合應(yīng)用
以華德房地產(chǎn)開發(fā)公司的房地產(chǎn)項(xiàng)目為例,運(yùn)用上述節(jié)稅措施,合理節(jié)省土地增值稅。
華德房地產(chǎn)公司在同一塊土地上開發(fā)兩個(gè)項(xiàng)目,其中住宅樓為商品住房,精品樓為寫字樓,開發(fā)項(xiàng)目共支付地價(jià)款為1 000萬元,合計(jì)開發(fā)成本費(fèi)用為5 000萬元,如果該企業(yè)按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒉⑶夷軌蛱峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的應(yīng)扣除利息為420萬元(當(dāng)?shù)卣?guī)定的兩類扣除比例分別為5%和10%)。其中商品住房全部允許扣除項(xiàng)目金額為3 269萬,寫字樓全部允許扣除項(xiàng)目金額為4 670萬元。那么銷售該批房產(chǎn)時(shí)應(yīng)如何稅收籌劃呢?
一是在利息部分,由于(1 000+5 000)×(10%-5%)=6 000×5%=300(萬元),當(dāng)允許扣除的利息支出為420萬元時(shí),420萬元>300萬元,應(yīng)該分?jǐn)偫⒅С霾⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明。
二是對于兩棟房產(chǎn)應(yīng)如何定價(jià)做出判斷。如想在享受起征點(diǎn)優(yōu)惠的情況下得到最大收益,則A=1.2×(3 269+5.5%A),A=4 200 (萬元);B=1.2×(4 670+5.5%B),B=6 000(萬元),此時(shí)免征土地增值稅。
三是如果銷售住宅樓時(shí),開發(fā)商通過提供價(jià)格來提高收益,其總收入為5 600萬元,寫字樓價(jià)格不變,總收入為6 000萬元。此時(shí)住宅樓增值額=5 600-3 500=2 100(萬元),住宅樓增值率=2 100÷3 500×100%=60%,對應(yīng)稅率40%,速扣數(shù)5%,應(yīng)納稅額=2 100×40%-3 500×5%=665(萬元),寫字樓不納稅。如果一起核算,增值額=(5 600+6 000)-(3 500+5 000)
=3 100(萬元),增值率=3 100÷8 500×100%=36%,對應(yīng)稅率30%,速扣數(shù)0,納稅額=3 100×30%=930(萬元)。930萬元>665萬元,所以此時(shí)分開納稅更能達(dá)到節(jié)稅的目的。
在房地產(chǎn)市場競爭日益激烈的情況下,房地產(chǎn)企業(yè)選擇合理的稅收籌劃方案是必不可少的。但是通過上述案例可以知道,任何一項(xiàng)稅收籌劃方案都有其兩面性,當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃時(shí),必須考慮到獲得稅收利益的同時(shí)所付出的費(fèi)用,綜合比較兩者間的得失,以獲得更大的利益。
四、結(jié)束語
隨著國家稅務(wù)總局對土地增值稅清算規(guī)定的逐漸細(xì)化,房地產(chǎn)企業(yè)通過合理的稅收籌劃節(jié)省成本是必不可少的。稅收籌劃是一項(xiàng)具有綜合性、技巧性和高技術(shù)含量的工作,需要同時(shí)高度熟悉企業(yè)運(yùn)營和稅收法規(guī)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該通過合理合法的手段,利用稅收籌劃的方式,綜合考慮企業(yè)目標(biāo)和實(shí)施成本,控制風(fēng)險(xiǎn)才能減輕企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)自身競爭力。
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關(guān)鍵詞：營改增 鐵路運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃
國家現(xiàn)在處于“營改增”稅制改革重要時(shí)期，因?yàn)闋I業(yè)稅和增值稅在稅率存在一定的差異，不同項(xiàng)目增值稅稅率也存在一定的差異，制定了一定的納稅優(yōu)惠政策，由此可以進(jìn)行稅收籌劃工作。稅制改革之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率為11%。國家實(shí)行“營改增”后，確實(shí)一部分企業(yè)的稅負(fù)上升利潤下降，納稅事項(xiàng)出現(xiàn)更為復(fù)雜的情況。對此，如何利用稅收優(yōu)惠政策稅收法規(guī)和企業(yè)管理中的彈性因素來應(yīng)對“營改增”帶來的負(fù)面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。
一、概述“營改增”
（一）簡述“營改增”
2010年，相關(guān)會(huì)議明確指出加快我國財(cái)務(wù)稅制的改革進(jìn)程，建立高效的財(cái)稅體制，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式轉(zhuǎn)變，健全稅收制度；2011年，十二五綱要要求建設(shè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)稅收體制；當(dāng)年10月國務(wù)院正式確定實(shí)行“營改增”稅務(wù)的改革，由此消除重復(fù)繳稅的弊端，加快社會(huì)的分工，推動(dòng)科技的進(jìn)步和發(fā)展。2012年1月1日，上海等地開始實(shí)行“營改增”試點(diǎn)工作，交通運(yùn)輸業(yè)和少數(shù)服務(wù)業(yè)劃入試點(diǎn)范疇。此后，試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大， 2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)正式開始實(shí)施“營改增”。
（二）增值稅
所謂增值稅指的是針對貨物銷售提供給產(chǎn)品加工、修理勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)的單位與個(gè)人，由此完成增值稅收取的稅種。增值稅特點(diǎn)顯著：首先，針對貨物銷售進(jìn)行修理勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)過程中增加的價(jià)值額進(jìn)行稅收的征收；其次這一稅種的主要是稅款抵扣制度；再次，采取價(jià)外稅額的征收，企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算并不含有增值稅。
增值稅相應(yīng)的計(jì)稅方法有一般和簡易計(jì)兩種及稅法方式。采取一般計(jì)稅方法，其相應(yīng)的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)額度和進(jìn)項(xiàng)稅額相比較低的情況下，相應(yīng)的不足之處可轉(zhuǎn)到下期進(jìn)行抵扣。采取一般計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)算的情況下，從本質(zhì)上講，增值稅主要針對企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行稅收的征收，可以對各個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵抗，從而徹底消除了重復(fù)征稅問題，有利于專業(yè)協(xié)作的發(fā)展。
采取簡易計(jì)稅方法，其對應(yīng)的計(jì)稅公式為應(yīng)納稅額=銷售額（換算成不含稅銷售額）×征收率。根據(jù)稅收制度規(guī)定，一般納稅人可以通過增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，也就是要想將進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)行抵消，需要獲得專業(yè)的增值稅發(fā)票?，F(xiàn)在，增值稅抵扣憑證，含有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用的款項(xiàng)繳納書，稅收繳款憑證、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。因?yàn)樵鲋刀惪梢赃M(jìn)行抵扣，相應(yīng)的抵扣憑證表示的是已經(jīng)上繳完畢的稅款。
（三）“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收政策對比分析
二、稅收籌劃的必要性
“營改增”是國家稅制上的改革，其最終目的是為了通過降低企業(yè)稅負(fù)，以減稅讓利的方式，放眼于長遠(yuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營活力和積極性，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和數(shù)量，利用增加稅基來提高政府稅收收入。稅制改革初期階段，“營改增”為企業(yè)造成各種稅負(fù)影響，嚴(yán)重加重的稅負(fù)，但是稅改政策不可能一步到位。必須各種方面共同努力，各項(xiàng)措施協(xié)同配合，反復(fù)實(shí)踐優(yōu)化才能真正達(dá)到稅制改革的目的。因此，企業(yè)更應(yīng)該以此為契機(jī)，利用“營改增”后的有利條件，從自身經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等方面入手，采取合理的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)利潤增長，企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
（一）促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低
盡管“營改增”實(shí)行之初有諸多稅負(fù)變化的情況，但對于本身具有多元化性質(zhì)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，反而為稅收籌劃提供了空間。從理論上吃透政策，轉(zhuǎn)換增值稅納稅身份、調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)、調(diào)整定價(jià)系統(tǒng)、選擇供應(yīng)商等方法，組織好科學(xué)的稅收籌劃工作，就能夠幫助企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)。
（二）有利于企業(yè)盈利能力的提升
對于一個(gè)企業(yè)來說，盈利水平為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)能力衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的盈利能力和其稅后利潤之間存在著最為直接的聯(lián)系。企業(yè)如果想獲得更多的稅后利潤，可以盡可能的降低自身的成本，提升業(yè)務(wù)收入。稅收成本屬于企業(yè)自身運(yùn)行成本中的一種，如果企業(yè)實(shí)施更為科學(xué)的稅收籌劃工作，可以顯著的節(jié)約企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金使用率的顯著提升。
（三）提升企業(yè)自身的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)開展稅收籌劃工作，可以促進(jìn)自身的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理能力的增強(qiáng)。一個(gè)企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理工作的三項(xiàng)重要因素為成本、利潤和資金，企業(yè)組織稅收籌劃工作可以實(shí)現(xiàn)單項(xiàng)要素的合理結(jié)合，顯著增強(qiáng)管理水平。除此之外，企業(yè)自身的納稅籌劃工作對于內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的要求非常高，財(cái)務(wù)人員必須切實(shí)提升自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者不單單需要熟悉我國現(xiàn)行的各項(xiàng)稅務(wù)法律，還要吃透稅制改革的深層意義，在為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的設(shè)計(jì)過程中提高理解政策、把握政策，運(yùn)用政策的能力。
三、“營改增”下鐵路運(yùn)輸企業(yè)采取的稅收籌劃
（一）稅收籌劃的概念
所謂稅收籌劃主要指的是，納稅人為了合理規(guī)避或者降低自身的稅負(fù)和上繳的稅款，事先進(jìn)行合理的規(guī)劃，保障企業(yè)融資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)同時(shí)也最大程度的降低企業(yè)的稅收成本，相關(guān)事前設(shè)計(jì)和規(guī)劃活動(dòng)便是納稅籌劃。
（二）“營改增”下鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃措施
1、合理的利用增值稅稅率存在差異這一特點(diǎn)
由于2014年1月鐵路企業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，而增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，因此利潤表會(huì)出現(xiàn)收入減少、成本減少的情況，企業(yè)銷項(xiàng)稅額高于進(jìn)項(xiàng)稅額稅款繳納多，面對這種情況怎樣納稅籌劃呢？這種籌劃就是在采購部門和設(shè)備部門尋找供應(yīng)商的時(shí)候，必須關(guān)注是不是具有一般納稅人的資質(zhì)。對于一般納稅人而言，產(chǎn)品出售和勞務(wù)涉及的增值稅適用稅率是17%，相應(yīng)的小規(guī)模納稅人所適用的稅率為3%，二者之間的適用稅率差距較大。比如，某企業(yè)從外部購置材料所用23.4萬元，面對甲、乙兩個(gè)企業(yè)，分別是甲企業(yè)是增值稅一般納稅人稅率17%，乙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，該批材料當(dāng)月全部出庫計(jì)入成本，計(jì)算如下：
企業(yè)取得甲企業(yè)發(fā)票：計(jì)入成本23.4萬元/（1+17%）=20萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元。
企業(yè)取得乙企業(yè)發(fā)票（代開專用發(fā)票）：計(jì)入成本23.4萬元/（1+3%）=22.7184萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.6816萬元。
由上面計(jì)算可以看出，對于企業(yè)來說，取得甲企業(yè)的發(fā)票有利，計(jì)入成本金額小，取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大。
2、調(diào)整定價(jià)系統(tǒng)
“營改增”后，如果原有的定價(jià)系統(tǒng)沒有變化，原價(jià)格就被分為不含稅價(jià)格和銷項(xiàng)稅兩塊，那么企業(yè)的收入會(huì)有所減少，利潤下降，因此在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需適當(dāng)調(diào)整價(jià)格，才能保障自身利益。
3、選擇合適的增值稅繳稅時(shí)機(jī)
稅收籌劃過程中，必須重視增值稅專用發(fā)票各項(xiàng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。詳細(xì)的講，財(cái)務(wù)人員必須明確當(dāng)期銷項(xiàng)稅金額，與此同時(shí)對稅收工作進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌和規(guī)劃，由此可以確定一個(gè)更為合理的采購時(shí)間，可以有效的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額的配比，盡最大努力消除提前納稅情況。比如，在當(dāng)月月底進(jìn)行確認(rèn)的收入可以按照約定的形式在次月進(jìn)行確認(rèn)，由此可以保障企業(yè)延期納稅。與此相同，假如需要月底組織的物資采購或者設(shè)備維修工作，應(yīng)當(dāng)爭取在本月獲得增值稅發(fā)票，從而可以使本月可以獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，也可以使企業(yè)延期進(jìn)行納稅。
4、盡可能多的取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
首先，應(yīng)當(dāng)盡可能的取得抵扣憑證。取得抵扣憑證越多，稅負(fù)下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)真正享受稅改帶來的優(yōu)惠。
其次，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該盡量多地取得高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，如購置、租賃、維修等費(fèi)用都是可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)是以11%計(jì)算銷項(xiàng)稅，那么就會(huì)存在“低征高扣”的乘數(shù)效用，企業(yè)降低稅負(fù)效果也就可見一斑了。
5、完善發(fā)票管理制度
稅制改革之后，應(yīng)當(dāng)采取“一票控稅”，假如發(fā)票管理不到位，會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)造成影響，導(dǎo)致企業(yè)無法很好的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而企業(yè)成本上升。因此企業(yè)對增值稅發(fā)票應(yīng)該有一套嚴(yán)密的管理辦法，系統(tǒng)地、有針對性地做好增值稅發(fā)票的管理工作。
6、積極學(xué)習(xí)稅法知識，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)操作能力
稅制改革之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員很多都不了解增值稅業(yè)務(wù)，增值稅知識缺乏充足的認(rèn)識。稅制改革之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)為了更好的應(yīng)對“營改增”，企業(yè)財(cái)會(huì)人員必須提升自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和綜合能力，在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，必須熟練掌握增值稅發(fā)票的處理工作，對進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣做出職業(yè)判斷等，例如：福利費(fèi)、餐費(fèi)、增值稅普通發(fā)票、供應(yīng)商無法取得抵扣憑證、免稅項(xiàng)目支出等均不能抵扣。因此各級財(cái)務(wù)人員仍需加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，避免產(chǎn)生對政策、制度的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容理解不當(dāng)而導(dǎo)致偷稅、漏稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語
目前，“營改增”實(shí)施已經(jīng)近兩年，作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的親歷者，感受到了稅收對企業(yè)充分積極的一面，同時(shí)也遇到了種種問題和困擾。政策到位不是一朝一夕的事情，企業(yè)的稅收籌劃也不可能做到立竿見影，這就需要在實(shí)際的運(yùn)行中政府和企業(yè)相互之間不斷反饋、不斷調(diào)整，企業(yè)與稅務(wù)部門充分溝通與對話，使政府的“營改增”政策繼續(xù)完善，更好地為企業(yè)服務(wù)，有關(guān)部門應(yīng)適當(dāng)放寬抵扣限制，對“營改增”后稅負(fù)偏高的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼和政策扶持，使“營改增”能真正達(dá)到為企業(yè)減負(fù)的目的，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)依然能快速、良好的發(fā)展。隨著我國法治逐漸健全，稅法不斷完善，稅收籌劃將成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)增收增運(yùn)、降低成本的重要手段。面對運(yùn)輸市場的激烈競爭，鐵路運(yùn)輸企業(yè)引入先進(jìn)管理制度和經(jīng)營方法，必將會(huì)重新取得市場份額，相信在這樣競爭中稅收籌劃必將發(fā)揮作用，稅收籌劃將會(huì)是鐵路運(yùn)輸企業(yè)長期研究的課題。
一、建立房屋售價(jià)籌劃方程式
我國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對象為單位計(jì)算，房屋售價(jià)籌劃也應(yīng)以核算項(xiàng)目為單位來進(jìn)行。增值額=銷售收入總額-扣除項(xiàng)目金額，土地增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%，速算扣除數(shù)額=扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。
第一，當(dāng)銷售額未超過除銷售稅金及附加以外的扣除項(xiàng)目金額的1.2848倍時(shí)，企業(yè)既享受免稅優(yōu)惠又獲得較高價(jià)位。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí)，免征土地增值稅，增值額超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。假定開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)為X，營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，除營業(yè)稅金及附加外的扣除項(xiàng)目金額為K，則全部扣除項(xiàng)目金額為=K+5%X（1+7%+3%）=K+5.5%X，[X-（K+5.5%X）]/（K+5.5%X）
第二，增值率在20%～50%之間，稅率30%，開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)越接近1.6349K，現(xiàn)金流入就越多。假定房屋定價(jià)提高到X+X1（即1.2848K+X1），相應(yīng)的銷售稅金及附加提高了5.5%X1，則允許扣除項(xiàng)目金額=K+5.5%X+5.5%X1，應(yīng)納土地增值稅=[（X+X1）-（K+5.5%X+5.5%X1）]30%=30%X+30%X1-30%K-30%5.5%X-5.5%X1=6.42408%K+28.35%X1，其中X是增值率為20%的定價(jià)，此時(shí)增值率略高于20%，適用稅率30%，若納稅人欲通過提高定價(jià)達(dá)到增加收益，就必須使X1>（6.42408%K+28.35%X1）+5.5%X1，解得X1>0.0971K此時(shí)開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)下限為1.2848K+0.0971K=1.3819K，售價(jià)上限為[X-（K+5.5%X）]÷（K+5.5%X）=50%，X=（1+50%）（K+5.5%X），解得X=1.6389K。
第三，增值率在50%～100%之間，稅率在40%，開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)越接近2.2472K，現(xiàn)金流入越多。假定房屋定價(jià)提高到X+X2時(shí)，其中X是增值率為50%的售價(jià)，此時(shí)增值率高于50%，但低于100%，適用稅率40%， ［X-（K+5.5%X）］÷（K+5.5%X）=100%，X=（1+100%）（K+5.5%
X），此時(shí)提高售價(jià)上限解為X=2.2472K，則增值率在50%～100%之間，稅率為40%，開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)下限為1.6389K，售價(jià)上限為2.2472K。
第四，增值率在100%～200%之間，稅率在50%，開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)越接近3.5928K，現(xiàn)金流入越多。假定房屋售價(jià)提高到X+X3時(shí)，其中X是增值率為100%的售價(jià)，此時(shí)增值率高于100%，但低于200%，適用稅率50%， ［X-（K+5.5%X）］÷（K+5.5%X）=200%，X=（1+200%）（K+5.5%X），解得X=3.5928K，則增值率在100%～200%之間，稅率為50%，開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)下限為2.2472K，售價(jià)上限為3.5928K。
第五，增值率只要略高于200%，稅率為60%，開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)下限在3.5928K。
二、建立開發(fā)產(chǎn)品定價(jià)籌劃模型
創(chuàng)建“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)籌劃模型”工作表，把工作表中sheet1命名為“房地產(chǎn)企業(yè)售價(jià)籌劃模型” 把房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)籌劃文本錄入相應(yīng)的單元格內(nèi)。然后，定義單元公式，建立開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)籌劃數(shù)學(xué)關(guān)系式。 具體如下：
第一，增值額與扣除項(xiàng)目金額比率不超過20%普通住宅定價(jià)上限售價(jià)籌劃方程式。C5=500（假設(shè)除營業(yè)稅及附加外的扣除項(xiàng)目已達(dá)到合法合理最大化列支），D5=C5，E5=D5，F(xiàn)5=E5，G5=F5，C6=G6，輸入5.5%， C7=20%， D7=50%， E7=50%， F7=100%， G7=200%，C8=
（C4-C5-C4×C6）/（C5+C4×C6），C9=IF（C8
40%， IF（C8
5%， IF（C9=50%， 15%， IF（C9=60%，35%）））） ，C11 =C4-C5-C4×
C6，C12=（C4-C5-C4×C6）×C9-（C5+C4×C10）×C10，C13=IF（（C4
-C5-C4×C6）/（C5+C4×C6）
C6）/（C5+C4×C6）
C12）），15=（C7+1）/（1-C6-C6×C7），C16 =C5×C15，C17 =C16-C5
-C16× C6，C18=C16-C17，C19 =C17/C18， C20 =C17×C9-（C5+C16
×C6）×C10，C21=IF（C19
-（C20-C21），C25=C23-C24， C4=C16-0.0001。
第二，增值額與扣除項(xiàng)目金額比率不超過20%～50%定價(jià)下限售價(jià)籌劃方程式。利用自動(dòng)填充功能，選中C8～C14單元格，按住C14單元格右下方的“+”填充柄往右拖拽至G14，系統(tǒng)根據(jù)這7個(gè)單元格默認(rèn)的公式，在拖拽到的單元格內(nèi)一次填充有規(guī)律的數(shù)據(jù)。D15=C15+（C15×D9-C15×D9×D6-D9）/（1-D9-D6+D9×D6），選中C16～C25單元格，按住C25單元格右下方的“+”填充柄往右拖拽至D25，系統(tǒng)根據(jù)這10個(gè)單元格默認(rèn)的公式，在拖拽到的單元格內(nèi)一次填充有規(guī)律的數(shù)據(jù)。
第三，增值額與扣除項(xiàng)目金額比率超過50%～100%下限、100%～200%下限、200%下限售價(jià)方程式。E15 =（E7+1）/（1-E6-E6×E7），選中D16～D25單元格，按住D25單元格右下方的“+”填充柄往右拖拽至E25，系統(tǒng)根據(jù)這個(gè)單元格默認(rèn)的公式，在拖拽到的單元格內(nèi)一次填充有規(guī)律的數(shù)據(jù)，又選中E15～E25單元格，按住E25單元格右下方的“+”填充柄往右拖拽至G25，系統(tǒng)根據(jù)這11單元格默認(rèn)的公式，在拖拽到的單元格內(nèi)一次填充有規(guī)律的數(shù)據(jù)。
第四，D4=E16-0.0001，選中D4單元格，按住D4單元格右下方的“+”填充柄往右拖拽至F4，系統(tǒng)根據(jù)這個(gè)單元格默認(rèn)的公式，在拖拽到的單元格內(nèi)一次填充有規(guī)律的數(shù)據(jù)，此時(shí)，增值額與扣除項(xiàng)目金額比率超過50%～100%售價(jià)下限、100%～200%售價(jià)下限自動(dòng)生成， G4只要錄入數(shù)據(jù)超過1747、4072萬元，，假設(shè)為5000萬元。
上述模型已經(jīng)形成，任何一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用該模型時(shí)，不需要設(shè)計(jì)公式、不需要編程，只要在模型的單元格C5輸入自身開發(fā)產(chǎn)品中除營業(yè)稅金及附加外的扣除項(xiàng)目金額后，模型中不同檔次的接近最佳定價(jià)的銷售收入就自動(dòng)顯示出來。如圖1所示。
參考文獻(xiàn)：
房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本在一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行之中扮演著至關(guān)重要的角色，是一個(gè)企業(yè)必須面對、不可忽視的問題。因此，合理健康的房地產(chǎn)土地增值稅稅收籌劃必須擺在首要位置。本文分析了房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃存在的問題，也提出了一些具體方法，并且分析了它的重要意義。
關(guān)鍵詞：
房地產(chǎn)；土地增值稅；稅收籌劃
當(dāng)前，我國房地產(chǎn)企業(yè)正處于低迷期，雖然國家出臺了一系列政策控制房價(jià)，但房價(jià)卻居高不下，令人望而生畏，也給我國的經(jīng)濟(jì)和人民生活帶來了很大的問題。在房企處于嚴(yán)冬期，稅收籌劃迫切萬分，不可等待。土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)三大稅種之一，啟征稅率比企業(yè)所得稅還高，因此土地增值稅的稅收籌劃是各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都必須考慮的問題。雖然在稅收籌劃過程中可能會(huì)出現(xiàn)各種問題，但采取合理方法則能帶來大驚喜。
一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的現(xiàn)存問題
土地增值稅的稅收籌劃雖然給房地產(chǎn)市場帶來了新的希望，但是也存在著很多問題：
(一)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃趨于片面
從近期房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的實(shí)施上來看，總體來說取得成效，但是依舊趨于片面，稅務(wù)籌劃目標(biāo)不夠明確，難以有效減少企業(yè)的經(jīng)營成本，因而也很難給房地產(chǎn)市場降溫。而且，雖然稅收籌劃已被提上日程，但包括稅務(wù)人員個(gè)人素質(zhì)、法律保障等方面的工作并沒有做好，不能給稅收籌劃給予支持，從而導(dǎo)致稅收籌劃的片面發(fā)展。
(二)對國家出臺相關(guān)政策理解淺顯
21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而關(guān)系民生首要問題的住房問題迅速被炒熱，且熱度持續(xù)上升。為了解決房地產(chǎn)行業(yè)這種‘高溫’現(xiàn)象，政府利用土地增值稅對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控。但是，在實(shí)際政策的實(shí)行過程中，有很多企業(yè)無法適應(yīng)國家政策，不能帶來成效。更有甚者對這一政策的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響企業(yè)的健康發(fā)展，給房地產(chǎn)市場帶來了新的波動(dòng)。
(三)在稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)意識較薄弱
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃是為了解決房地產(chǎn)市場的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，在稅收籌劃中不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)包括房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)幅度不減反增、不良企業(yè)利用稅收籌劃進(jìn)行偷稅漏稅等。稅收籌劃和偷稅漏稅大不相同，但有極容易混淆視聽，給不法企業(yè)可乘之機(jī)。在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃過程中，稅務(wù)人員和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，這具有極大的隱患性。
二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的具體方法
面對波密詭譎的房地產(chǎn)市場，企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃可采用以下幾種方法：
(一)合理籌劃增值稅的扣除項(xiàng)目
房地產(chǎn)企業(yè)在開展土地增值稅的稅收籌劃中，可以適宜增加利息支出扣除項(xiàng)目金額，以此達(dá)到降低增值率，減小稅收負(fù)擔(dān)的目的。這其實(shí)也是一種變相籌資的手段，減少支出，為資金投入儲(chǔ)存力量，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在籌集資金的過程中，應(yīng)該采取科學(xué)、合理的方法，僅靠貸款不是長久之計(jì)，只會(huì)讓負(fù)債一直增加，對企業(yè)來說并無益處，而通過扣除項(xiàng)目金額的方法則能夠在這方面減小企業(yè)壓力，給企業(yè)帶來信心。
(二)合理利用國家出臺相關(guān)政策
為了保證房地產(chǎn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，國家出臺了一系列政策，合理利用國家政策，與稅收籌劃相輔相成，共同推進(jìn)房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。而土地增值稅稅收籌劃更是給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了福音。據(jù)《土地增值稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅人在出售建造的普通住宅時(shí)，如果增值稅額中沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%的部分，可以免征土地增值稅。因此企業(yè)會(huì)想盡一切方法控制增值稅額，以求免稅，減少企業(yè)成本。所以，土地增值稅稅收籌劃政策不僅是對房地產(chǎn)市場必要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，還能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)稅壓力。
(三)合理通過建房進(jìn)行稅收籌劃
在稅法相關(guān)規(guī)定中，某些建房行為并不在土地增值稅的征收范疇之內(nèi)，從而能夠合法合理避免或減少土地增值稅的繳納。其一是房地產(chǎn)企業(yè)代表客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)。這樣一來，不僅能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，還減少企業(yè)繳納費(fèi)用。其二是合作建房，即在土地開發(fā)過程中，一方負(fù)責(zé)土地，一方負(fù)責(zé)資金，雙方進(jìn)行合作建房。通過這種方式，企業(yè)可免交增值稅，而且對于合作雙方來說都是互利共贏的結(jié)果，值得采納。
(四)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持
政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。
(五)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施
稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。
(六)土地增值稅的核心是增值率
房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開展，減少稅費(fèi)開支，在保證有合理利潤的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。
三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的重要意義
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃因其頗有成效的措施，對房地產(chǎn)企業(yè)具有重要意義：
(一)有利于房地產(chǎn)企業(yè)更好適應(yīng)市場競爭
在當(dāng)前日趨激烈的市場競爭條件下，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃不僅是對企業(yè)稅收制度的一種調(diào)整，也促使房地產(chǎn)企業(yè)適應(yīng)市場競爭。目前，政府針對房地產(chǎn)行業(yè)的弊端進(jìn)行了宏觀調(diào)控，大大增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本，也減少了利潤。正因如此，合理的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少納稅成本，獲得經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的市場競爭之中獲得生存機(jī)會(huì)。
(二)有利于提升房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
房地產(chǎn)市場的‘高溫’現(xiàn)象促使國家加大對該行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，雖然解決了一些問題，但也給房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成不少麻煩。國家干預(yù)力度加大，必然使各企業(yè)改變自身的管理制度，財(cái)務(wù)管理水平自然會(huì)降低。而土地增值稅稅收籌劃能夠提高企業(yè)資金流動(dòng)率，并且是在企業(yè)自身的籌劃之下，避免干預(yù)力度過大的問題，從未提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
(三)有利于實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)利益的最大化
在房地產(chǎn)企業(yè)的營運(yùn)中需要繳納各種稅，而在這些形形的稅務(wù)之中，土地增值稅給企業(yè)帶來的負(fù)稅壓力是最大的，是房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納的稅務(wù)。土地增值稅稅收籌劃能夠緩和企業(yè)的負(fù)稅壓力，給企業(yè)喘息的機(jī)會(huì)，減少稅務(wù)成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)帶來巨大利益。
四、結(jié)束語
房地產(chǎn)企業(yè)做好土地增值稅稅收籌劃，能夠減小企業(yè)的負(fù)稅壓力，還能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)渡過房地產(chǎn)市場低迷階段，從而走上正軌。企業(yè)采取合理適合的方法進(jìn)行稅收籌劃，不僅對企業(yè)自身有好處，對房地產(chǎn)市場也是個(gè)很好的調(diào)控。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該吸取教訓(xùn)，積極配合，用好的方法達(dá)到好的目的。
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關(guān)鍵詞：零售業(yè)；稅收籌劃；增值稅
一、稅收籌劃的意義和納稅籌劃空間
1、零售企業(yè)稅收籌劃的意義
稅收籌劃是每一個(gè)想要在激烈的競爭中獲取一席之地企業(yè)必然要涉獵的一項(xiàng)活動(dòng)。商業(yè)零售企業(yè)作為服務(wù)業(yè)行業(yè)，進(jìn)入門檻低，企業(yè)要想從中獨(dú)樹一幟，必須擁有其核心競爭力。合理稅收籌劃能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)達(dá)到幫助企業(yè)節(jié)稅的目的，使其在同行業(yè)中以低成本取勝，而如今誰擁有了低成本就等同于擁有了相當(dāng)程度的競爭力。稅收籌劃能為我國的商業(yè)零售企業(yè)帶來哪些有益之處呢？
（1）稅收籌劃有利于降低零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
眾所周知，我國企業(yè)背負(fù)著較重的稅收負(fù)擔(dān)，每個(gè)企業(yè)在面對納稅義務(wù)時(shí)都會(huì)生懼，有些企業(yè)還會(huì)采取偷稅漏稅、逾期交稅等手段。如果企業(yè)逾期未交稅則會(huì)承擔(dān)一定的罰款，作為一項(xiàng)營業(yè)外支出會(huì)降低企業(yè)的利潤；如果企業(yè)不懂得稅收籌劃，而單純的偷稅漏稅，除了繳納罰款以外還要承擔(dān)部分法律責(zé)任，對企業(yè)的名聲帶來無法彌補(bǔ)的壞影響。合理的稅收籌劃一方面可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)的稅負(fù)不至遭受“滾雪球”的惡果，另一方面在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)才符合國家的人民的價(jià)值認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，才會(huì)得到大眾的擁護(hù)。
（2）稅收籌劃有利于節(jié)省零售業(yè)企業(yè)的運(yùn)營成本。
我國稅法制度規(guī)定極其復(fù)雜，如果企業(yè)不能對稅法進(jìn)行透徹研究，會(huì)在很多方面繳納了本來不必繳納的稅款，包括政府對相關(guān)行業(yè)和相關(guān)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策、稅法尚未完善的稅務(wù)漏洞等。如果企業(yè)有專門的稅收籌劃人員負(fù)責(zé)對稅法進(jìn)行深入研究并結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)，就能做到在法律規(guī)定的范圍內(nèi)降低其運(yùn)營成本，對企業(yè)績效提高有良好的促進(jìn)作用。
（3）稅收籌劃有利于提高零售業(yè)企業(yè)的核心競爭力。
稅收籌劃作為一個(gè)新興的名詞對于大多數(shù)的商業(yè)零售企業(yè)來說還是比較新鮮的，所以對稅收籌劃認(rèn)識的先后、能否把握住先機(jī)，對其市場占有率的影響是很大的。同時(shí)，稅收籌劃其實(shí)貫穿零售業(yè)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購、配送和銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，若每個(gè)環(huán)節(jié)都能在稅收籌劃方面做好，那企業(yè)核心競爭力的提高指日可待。
2、零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間
（1）增值稅的稅務(wù)籌劃空間。
對于零售業(yè)企業(yè)來說，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)就是將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到銷售領(lǐng)域中，以便消費(fèi)者購買，企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本的增值。同制造業(yè)企業(yè)相同的是，銷售商品就要繳納增值稅，對于增值稅的繳納，企業(yè)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)樵鲋刀惖睦U納額是根據(jù)銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來繳納的，可以通過控制銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)來減少納稅。第一，進(jìn)貨來源可以是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票后進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的；而小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，直接按3%征收率征收增值稅，企業(yè)可以根據(jù)具體情況在納稅人選擇上進(jìn)行籌劃。第二，企業(yè)可以采用降低售價(jià)等方式減少銷項(xiàng)稅額或者通過進(jìn)貨來增加進(jìn)項(xiàng)稅額，使稅負(fù)暫時(shí)減輕。
（2）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃空間。
企業(yè)所得稅的繳納是按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而來的，企業(yè)可以在應(yīng)納稅所得額上做文章，進(jìn)行稅收籌劃。第一，可以利用國家的優(yōu)惠政策，將可以稅前抵減或者能加計(jì)扣除的項(xiàng)目利用起來；第二，為了在法律允許范圍內(nèi)盡量少繳納所得稅，可以減小稅基，即最大限度地增大成本和費(fèi)用支出。
二、采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃
采購環(huán)節(jié)涉及到稅收籌劃的項(xiàng)目主要是進(jìn)貨渠道。商業(yè)零售企業(yè)的進(jìn)貨渠道包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。企業(yè)若選擇從一般納稅人購進(jìn)貨物，則增值稅額計(jì)算時(shí)17%的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣銷項(xiàng)稅額；若選擇小規(guī)模納稅人作為貨源，那么計(jì)算增值稅額時(shí)沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣，對于企業(yè)來說，相當(dāng)于增加了一部分稅負(fù)。舉個(gè)例子：一件商品的成本是80元，成本利潤率是25%，商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)價(jià)格是100元，對外銷售價(jià)格是150元。商業(yè)零售企業(yè)若從一般納稅人處取得，繳納的增值稅額是150*17%-100*17%=8.5；若從小規(guī)模納稅人處取得繳納的增值稅額是150*17%=25.5。雖然從一般納稅人處取得商品實(shí)際上自己已經(jīng)承擔(dān)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的金額，但是從納稅角度來說，從一般納稅人處購買貨物確實(shí)減輕了稅負(fù)。
三、配送環(huán)節(jié)的稅收籌劃
稅法明確規(guī)定，零售企業(yè)在銷售商品的同時(shí)為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)的，屬于一項(xiàng)銷售行為，既涉及貨物，又涉及營業(yè)稅改增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。對于混合銷售行為，應(yīng)該全額按照銷售商品來征收增值稅；但是如果企業(yè)單獨(dú)成立了運(yùn)輸公司，企業(yè)必須對零售和運(yùn)輸兩項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，銷售業(yè)務(wù)按照17%征收增值稅，運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照11%征收增值稅，其它的配送服務(wù)費(fèi)則按照5%征收營業(yè)稅。對于企業(yè)來說有兩種方案可供選擇：第一，財(cái)務(wù)上不做獨(dú)立核算，將銷售貨物和提供勞務(wù)都按17%的稅率核算；第二，配送業(yè)務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，運(yùn)輸收入是“營改增”項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而商品銷售與第一個(gè)方案相同，屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，如果零售企業(yè)對其“配送業(yè)務(wù)”分開核算，“運(yùn)輸裝卸收入”可享受11%的低稅率。
四、銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃
對于零售業(yè)企業(yè)來說，主要負(fù)責(zé)商品的銷售，所以銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃顯得尤為重要。要指明的一點(diǎn)是，稅收籌劃不僅僅是要求稅負(fù)減到最低，最終目的是在稅負(fù)盡量降低的前提下使稅后利潤最大化。商業(yè)零售企業(yè)為了提高自己的競爭力，提高銷售額，通常會(huì)采用一些促銷手段，如果企業(yè)能在利用促銷手段的同時(shí)加強(qiáng)稅收籌劃，那么企業(yè)將會(huì)在稅后利潤最大化方面有突出表現(xiàn)。
1、打折促銷活動(dòng)及稅收籌劃
首先，打折促銷活動(dòng)是商業(yè)零售企業(yè)的一項(xiàng)營銷策略，也是最常見的一種營銷手段。稅法有明確的規(guī)定，出現(xiàn)這種情況時(shí)，企業(yè)可以在符合條件時(shí)按照促銷后金額進(jìn)行收入核算。第一，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)必須將折扣額和促銷金額列支在同一張發(fā)票上，分別注明折扣額和銷售額金額；第二，零售業(yè)企業(yè)的打折促銷活動(dòng)能享受折后金額入賬優(yōu)惠僅限于價(jià)格折扣，即同一商品銷售時(shí)予以一定的折扣，而不能是實(shí)物折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售核算。某商場銷售一種成本為70元，原價(jià)100元的商品，商場進(jìn)行打折促銷，一定期間可以享受8.5折優(yōu)惠。企業(yè)如果未按照稅法規(guī)定，未將折扣金額和促銷金額列支到同一張發(fā)票上，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)如下：增值稅：100（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=4.36企業(yè)所得稅：【100（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=6.41若企業(yè)關(guān)注到了稅收籌劃的重要性，按照稅法要求進(jìn)行列支，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)為：增值稅：85（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=2.18企業(yè)所得稅：【85（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=3.21顯而易見，在打折促銷活動(dòng)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃有助于企業(yè)節(jié)稅。
2、捆綁銷售活動(dòng)及稅收籌劃
捆綁銷售顧名思義，將多個(gè)商品湊成一套銷售，或者將多個(gè)同類商品按一件單價(jià)銷售。企業(yè)如果能通過對稅法深入研究就會(huì)發(fā)現(xiàn)，對于捆綁銷售，稅法有明確規(guī)定，增值稅和所得稅計(jì)算時(shí)，可按捆綁后銷售額為稅基計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額及所得稅中的收入；而按照捆綁商品的成本總額為基礎(chǔ)來計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)和所得稅的成本費(fèi)用。某商場對成本為180元，價(jià)值300元的A商品和成本為30元，價(jià)值為50元的商品進(jìn)行捆綁銷售，按300元進(jìn)行銷售。若企業(yè)沒有關(guān)注稅法具體規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃，納稅金額為：增值稅：（300+50）（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=20.34企業(yè)所得稅：【（300+50）（/1+17%）-（180+30）（/1+17%）】*25%=29.91若企業(yè)關(guān)注稅收籌劃，懂得稅法規(guī)定，納稅金額為：增值稅：300（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=13.08企業(yè)所得稅：【300/（1+17%）-（180+30）/（1+17%）】*25%=19.24
3、以舊換新活動(dòng)及稅收籌劃
以舊換新活動(dòng)的思路是顧客提供一件舊商品，在購買新商品時(shí)可以充當(dāng)一部分現(xiàn)金來使用。稅法規(guī)定，銷售新商品要按銷售處理同時(shí)收入舊商品要按照購進(jìn)處理。但企業(yè)進(jìn)行以舊換新，購進(jìn)舊商品就可以以廢品收購公司等第三方為主體，免去企業(yè)購進(jìn)舊商品并銷售舊商品的稅費(fèi)。某商場五一開展以舊換新活動(dòng)，每件舊的A商品可以這架200元，一件新的A商品價(jià)值2000元，顧客在購買一件新的A商品時(shí)只需要支付1800元。根據(jù)現(xiàn)行的稅收規(guī)定，若零售業(yè)企業(yè)不與第三方合作，需交納稅款如下：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60購進(jìn)舊產(chǎn)品：0售出舊產(chǎn)品：200*17%=34由于從顧客手中購入舊商品，零售業(yè)企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，此進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，而將舊貨賣出時(shí)還要承擔(dān)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，所以對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)來說企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為324.6元；若企業(yè)在依舊換新時(shí)與第三方合作，需繳納的稅款為：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60由于第三方購入與零售業(yè)企業(yè)無關(guān)，所以不存在進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣或者賣出還要繳納銷項(xiàng)稅額的問題，企業(yè)需要繳納的稅額就是290.60，相比稅收籌劃之前少繳納了增值稅34元。
五、結(jié)語
總之，零售業(yè)企業(yè)在采購至銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到了稅收籌劃的問題。如果企業(yè)能在關(guān)注供需關(guān)系、提高市場份額的同時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，營造人氣、抓住客源、實(shí)現(xiàn)可觀的銷售額，那么企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將會(huì)在很大程度上有所減輕，并取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的“雙贏”。
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