發(fā)布時間：2023-09-10 14:49:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任 科學(xué)評價
建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，對于進一步推動經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展十分重要，是進一步提高經(jīng)濟責(zé)任審計地位的客觀要求，也是經(jīng)濟責(zé)任審計成果發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點，是審計人員和被審計者共同關(guān)注的焦點，是矛盾從對立走向統(tǒng)一的必然過程。大家都希望有一套可循的標(biāo)準(zhǔn)作為審計評價的依據(jù)，我們對歷年經(jīng)濟責(zé)任審計項目進行了分析、研究，對審計發(fā)現(xiàn)的問題按照審計評價的要求進行分類，并按問題出現(xiàn)的頻率實施量化分析。有一位先哲曾經(jīng)說過：“任何一門學(xué)科，只要與數(shù)學(xué)相聯(lián)系，其科學(xué)化程度就大大提高了”。如果經(jīng)濟責(zé)任審計評價能進行量化，無疑對經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展起到促進作用，并大大提高經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)含量。
一、 經(jīng)濟責(zé)任審計評價的意義、原則和要求
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的意義
1、經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于促進經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評價原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進一步擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵，也能有力地推動經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量
單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經(jīng)濟責(zé)任審計評價的科學(xué)化為經(jīng)濟責(zé)任審計注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的科學(xué)化使定性評價和定量評價有機地結(jié)合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質(zhì)量的要求也進一步提高。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于引導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的成果利用
經(jīng)濟責(zé)任審計評價形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟責(zé)任審計評價中也充分聽取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀(jì)檢、人事部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟責(zé)任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果明顯。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的原則：
1、重要性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用重要性原則，關(guān)鍵是要求審計人員運用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區(qū)別于其他一般性審計；在審計工作中確定審計重點，運用“重要性概念”進行審計判斷。
2、客觀性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用客觀性原則，是指以審計查證的事實為依據(jù)，在全部事實的基礎(chǔ)上進行全面分析，并以此發(fā)表審計意見和建議。
3、謹(jǐn)慎性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用謹(jǐn)慎性原則，是指審計評價應(yīng)采取謹(jǐn)慎態(tài)度，對審計過程中未涉及的審計事項或證據(jù)不足的、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的，以及超出審計職責(zé)范圍的審計事項不予評價，對審計難以定性的事項應(yīng)予如實描述。
4、科學(xué)性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用科學(xué)性原則，是指審計評價的標(biāo)準(zhǔn)、方法要有科學(xué)的理論依據(jù)。
5、歷史性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用歷史性原則，是指審計評價要考慮當(dāng)時的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟運行環(huán)境，要與當(dāng)時、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。
6、統(tǒng)一性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用統(tǒng)一性原則，是指“三個統(tǒng)一”：評價標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評價內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的要求：
1、嚴(yán)格執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法
審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計事項進行評價。審計事項評價，是指審計機關(guān)按照確定的審計目標(biāo)對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發(fā)表審計意見的行為。
審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。尤其是在任期內(nèi)對本單位的重大經(jīng)濟決策、重點工程管理、重要資金運作應(yīng)負的責(zé)任，以科學(xué)發(fā)展觀和專業(yè)知識水平，發(fā)表客觀的審計評價意見，并充分考慮重要性水平、可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。
審計機關(guān)對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見；只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。
2、科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)和分值分配
建立“經(jīng)濟責(zé)任審計評價百分考核表”，實施固定分值與變動分值相結(jié)合、主觀判斷和客觀事實相結(jié)合、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性與定量相結(jié)合，應(yīng)該是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的發(fā)展方向。通過設(shè)置科學(xué)的指標(biāo)評價體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實際，因而更具科學(xué)性。
3、全面實行集體打分，內(nèi)外二次修正
由審計小組將審計發(fā)現(xiàn)的情況，在小組內(nèi)進行集體打分，列出基本得分表；然后由審計機關(guān)召開審計業(yè)務(wù)會議，組織審計小組以及審計小組以外的審計人員對一些指標(biāo)和得分進行評定（第一次修正）；最后聘請組織、紀(jì)檢、財政、人事、國資等部門的專業(yè)人員對相關(guān)內(nèi)容進行評定（第二次修正）。
4、合理劃分評分檔次，進行綜合評價
一、將風(fēng)險審計理念貫穿于經(jīng)濟責(zé)任審計的各階段
在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐過程中，我們遵循標(biāo)準(zhǔn)化的PDCA循環(huán)，將風(fēng)險導(dǎo)向貫穿于經(jīng)濟責(zé)任審計的全過程。被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程各不相同，我們從宏觀上把握審計對象的風(fēng)險情況，確定風(fēng)險點；對有關(guān)經(jīng)營方面的、舉報、效能監(jiān)察等信息作為審計重點予以關(guān)注；結(jié)合以往內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題揭示出的高風(fēng)險領(lǐng)域作為審計重點，設(shè)計審計程序，確定控制風(fēng)險，將審計風(fēng)險降至最低。
在審計項目實施過程中，我們段重點關(guān)注了以下幾個方面：
（一）進行內(nèi)控評價
在進行內(nèi)控評價過程中，一是對被審計對象所在單位的管理流程、業(yè)務(wù)流程和項目流程等方面進行分析，找出控制措施與存在的風(fēng)險點；二是對內(nèi)部控制實際執(zhí)行的情況進行檢查，核查內(nèi)部控制制度的有效性、健全性以及對風(fēng)險的監(jiān)控、識別和防范能力進行評價。
（二）進行實質(zhì)性測試
實質(zhì)性測試是審計實施階段中最重要的一項工作，其目的是為了取得審計人員據(jù)以作出審計結(jié)論的審計證據(jù)。審計過程中如果發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險增加，會適當(dāng)?shù)卦黾訉嵸|(zhì)性測試的程序，盡量使審計的風(fēng)險控制在可以接受的范圍以內(nèi)。
（三）審計報告注重揭示風(fēng)險點，提出經(jīng)營管理建議
在撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計報告的過程中，將風(fēng)險作為首要考慮的因索，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合內(nèi)控評價及實質(zhì)性測試情況，對被審計對象進行客觀公平公正的評價，揭示風(fēng)險點，給出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理建議。
二、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的實施效果
（一）內(nèi)部審計人員更清晰地把握了經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)涵
對風(fēng)險的全面管理是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心部分，全面風(fēng)險管理應(yīng)涵蓋企業(yè)管理的各個流程，供電企業(yè)從工程管理、銷售管理、財務(wù)管理、營銷管理等都是圍繞企業(yè)風(fēng)險展開。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，始終關(guān)注審計風(fēng)險和企業(yè)所面臨的風(fēng)險，并以此作為審計評價的主要內(nèi)容，使內(nèi)部審計人員更加清晰地把握了經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵。
（二）有利于從管理角度，審視經(jīng)濟責(zé)任履行情況
將風(fēng)險導(dǎo)向理念引入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，給經(jīng)濟責(zé)任審計以全新的視角，通過符合性測試和實質(zhì)性測試，檢查風(fēng)險管理過程來評判經(jīng)營管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，客觀評價被審計對象的履職情況。
（三）將審計關(guān)口前移，為企業(yè)增值服務(wù)
風(fēng)險導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，綜合考慮降低審計風(fēng)險和企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險點，分析風(fēng)險點，以實現(xiàn)降低或規(guī)避風(fēng)險的目標(biāo)。實現(xiàn)了內(nèi)部審計從事后審計向事中、事前審計的轉(zhuǎn)移，真正實現(xiàn)為企業(yè)的增值服務(wù)。
因此，將風(fēng)險導(dǎo)向理念引入經(jīng)濟責(zé)任審計，將拓展經(jīng)濟責(zé)任審計視野，充實經(jīng)濟責(zé)任審計的方法，提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量，更是內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新和突破。
三、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的經(jīng)驗
（一）努力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)
要發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的優(yōu)勢，需要提升內(nèi)審人員綜合專業(yè)素養(yǎng)。審計人員不僅要具備會計、審計知識，而且要熟悉企業(yè)管理知識、法律知識、熟悉電網(wǎng)經(jīng)營業(yè)務(wù)等。我們通過聘請專家教授舉辦講座、現(xiàn)場咨詢、審計案例分析等方式，使審計人員掌握現(xiàn)代審計方法，適應(yīng)當(dāng)代審計轉(zhuǎn)型需求，提升內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)。
（二）利用“標(biāo)準(zhǔn)化”強化風(fēng)險導(dǎo)向理念下的審計質(zhì)量管理
我們以“標(biāo)準(zhǔn)化”為載體，建立了專業(yè)管理的指標(biāo)體系，利用“標(biāo)準(zhǔn)化”強化風(fēng)險導(dǎo)向理念下的審計質(zhì)量管理，即將全過程審計質(zhì)量控制的要求通過標(biāo)準(zhǔn)化流程的形式加以細化、固化，以指導(dǎo)審計人員在審計項目準(zhǔn)備、實施、總結(jié)、檢查階段做到“5W1H”，做什么、如何做、做到什么程度。
（三）注重對企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試和評價
在對企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試和評價過程中，我們還增加了一張經(jīng)營風(fēng)險提示工作記錄，提示被審計單位經(jīng)營管理風(fēng)險。在認(rèn)真評價企業(yè)內(nèi)控水平的同時，較為系統(tǒng)地揭示了企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險，提出了相應(yīng)的管理建議，促進了企業(yè)內(nèi)控機制的建立健全和管理水平的提高。
（四）充分借助信息化審計工具
利用國網(wǎng)公司統(tǒng)一使用的審計軟件支持遠程控制功能和現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)及審計作業(yè)功能，該信息系統(tǒng)減輕了審計人員采集、統(tǒng)計、分析數(shù)據(jù)的大量時間，也能通過內(nèi)部控制測試系統(tǒng)來發(fā)現(xiàn)更多的企業(yè)重大經(jīng)營決策可能存在的隱性問題線索，使分析數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，提供疑點更清晰，使審計風(fēng)險降低，提高了經(jīng)濟責(zé)任審計的效率和審計質(zhì)量。
（五）推行屆中審計，著眼于預(yù)防監(jiān)督
【關(guān)鍵詞】高校經(jīng)濟責(zé)任審計；現(xiàn)狀；問題；對策
一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的現(xiàn)狀
隨著我國經(jīng)濟的快速健康發(fā)展，高校新建校區(qū)空前增多，辦學(xué)規(guī)模和貸款規(guī)模不斷擴大，學(xué)生人數(shù)不斷增加，辦學(xué)成本也不斷加大，高負債運行已成為制約高校健康發(fā)展的“瓶頸”，嚴(yán)重影響了高校的內(nèi)涵建設(shè)。第一，近年來，我省一些高校為緩解教育資源緊張的矛盾，紛紛征地建設(shè)新校區(qū)。雖然加快了高校教育事業(yè)發(fā)展，但同時貸款這把雙刃劍也給高校帶來了不容忽視的潛在風(fēng)險。第二，高校普遍存在合作辦學(xué)不規(guī)范問題，亟待近一步完善合作辦學(xué)制度。在近年對高校審計中發(fā)現(xiàn)，高校普遍存在合作辦學(xué)不規(guī)范的現(xiàn)象。為規(guī)范合作辦學(xué)行為，2008年教育部出臺《獨立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》，但截至目前，一些高校尚未按照《辦法》采取有效整改措施。
二、目前高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題
（1）經(jīng)濟責(zé)任審計工作滯后。經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機構(gòu)對有關(guān)行政負責(zé)人任職期間、任職期滿或因提拔、調(diào)動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領(lǐng)導(dǎo)干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，降低了審計工作的權(quán)威性。（2）缺乏行之有效的審計評價指標(biāo)體系。在實踐工作中，由于沒有具體量化標(biāo)準(zhǔn)，沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計評價不規(guī)范，隨意性較大等問題。（3）經(jīng)濟責(zé)任審計未能跳出財務(wù)收支審計的模式。因為側(cè)重點不明確，達不到經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)達到的高度和層次，經(jīng)濟責(zé)任審計報告的價值和作用沒有充分體現(xiàn)出來。（4）有關(guān)部門配合脫節(jié)。各職能部門在審計工作中缺乏必要的協(xié)調(diào)與配合，由于部門配合脫節(jié)，工作中容易互相推諉，影響經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。
三、搞好高校經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵
（1）選好審計組長。要安排有實際工作經(jīng)驗、政策水平高、業(yè)務(wù)熟練的人員擔(dān)任審計組長，審計組長是審計小組的核心。（2）要求被審計人員簽署承諾書。經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)出《審計通知書》的同時，要求被審計對象簽署承諾書，向?qū)徲嫿M承諾對所提供的會計資料的真實性、合法性和完整性負責(zé)，從制度上制約被審計人提供虛假資料。（3）召開各種類型座談會。通過座談會發(fā)現(xiàn)財務(wù)帳面以外的有關(guān)信息和線索，充分掌握被審計單位的具體情況，使審計工作更細致更深入。（4）評審內(nèi)部控制制度及重大決策。審計人員要檢查內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，選擇薄弱環(huán)節(jié)進行重點審計，幫助被審計單位堵塞漏洞，進行制度建設(shè)評價；對重要決策進行審計，重點檢查是否存在個別領(lǐng)導(dǎo)獨斷專行搞人情投資，是否存在重大損失或潛在損失。（5）規(guī)避審計風(fēng)險。在審計過程中要嚴(yán)格按審計程序辦事，依法審計，把握客觀性、謹(jǐn)慎性、統(tǒng)一性及量化性的原則，特別是對審計事項做出的評價，要堅持實事求是，客觀公正、積極慎重的態(tài)度。
自中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2015年12月出臺《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》、《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》以來，各級審計機關(guān)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋工作進行了探索與實踐。特殊且復(fù)雜的審計對象是經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的關(guān)鍵所在，其履行的經(jīng)濟責(zé)任是全覆蓋審計的重點和內(nèi)容，越來越多的審計任務(wù)、不斷擴展的審計內(nèi)容、逐漸延伸的審計范圍，使經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋工作的難度和深度逐步加深。本文結(jié)合近幾年基層審計機關(guān)執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的做法與經(jīng)驗，探索分析揭示存在的重大問題、風(fēng)險隱患與突出矛盾的形成起因和根源，提出相關(guān)的處理意見及建議，為地方政府完善制度、健全機制、加強干部管理提供重要的參考依據(jù)，促進地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部更加守法守紀(jì)守規(guī)盡責(zé)，推進經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋工作全面高效運行。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的涵義及其特征
經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋是公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的綜合體，它是全覆蓋審計工作的重點。所謂經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋，是指在國家審計機關(guān)的職權(quán)范圍內(nèi)，對任期履行經(jīng)濟責(zé)任、管理和使用一切國有資源及財政資金的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，全部納入審計的監(jiān)督范圍，不留任何盲區(qū)，不留任何死角?；鶎訉徲嫏C關(guān)對黨的領(lǐng)導(dǎo)和行政領(lǐng)導(dǎo)共同實施審計時，要注意結(jié)合他們各自工作的性質(zhì)和職責(zé)的特點，采取選擇分類審計、輪流審計或同步審計的方式進行，作出的審計評價意見，必須要區(qū)分決策者和執(zhí)行者的共同責(zé)任及個人責(zé)任。
審計對象多，實施內(nèi)容廣、時間跨度長是經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的固有特征，經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋貫穿了地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職的全過程，其現(xiàn)實意義在于以其所在單位或部門的財政財務(wù)收支的真實性合法性為監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，伴隨地方經(jīng)濟的發(fā)展突顯其經(jīng)濟效益與經(jīng)濟責(zé)任的并重。因此，基層審計機關(guān)要深刻理解經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的涵義，圍繞被審計對象涉及的領(lǐng)域和審計內(nèi)容覆蓋的廣度與深度，明確審計的目標(biāo)，準(zhǔn)確把握審計的原則，突出審計的重點和難點，全面探索審計工作方式方法的創(chuàng)新以及路徑的實施，真正行之有效的實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的任務(wù)。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的現(xiàn)狀
（一）審計任務(wù)與審計力量不相匹配
依法應(yīng)納入審計范圍的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部有近百人，而基層審計工作人員不足10人。當(dāng)基層審計人員在對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟責(zé)任實行全覆蓋的審計時，不但要兼顧完成地方的本級財政預(yù)算執(zhí)行和編制的決算草案審計（其中包含金庫審計和地方稅務(wù)審計），并延伸4個以上的部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政資金收支情況的審計；還要兼顧完成穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生促改革防風(fēng)險等政策措施貫徹執(zhí)行的跟蹤審計，地方政府的債務(wù)審計以及各種專項資金的審計；另外，還要承接地方政府交辦的各種監(jiān)督檢查事項，以上眾多且復(fù)雜的審計任務(wù)與審計力量的不足表現(xiàn)出了不相匹配的現(xiàn)狀。
（二）審計項目的規(guī)劃與管理水平不相適應(yīng)
基層審計機關(guān)和審計工作人員在對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實施過程中，由于相關(guān)情況掌握在審前調(diào)查不夠深入細致，相關(guān)資料收集不夠全面完整，直接影響著審計實施方案的制定。不夠科學(xué)且有失欠缺的審計實施方案，導(dǎo)致審計人員在實際操作時，隨意調(diào)增、隨意調(diào)減審計內(nèi)容、審計步驟的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成審計項目在深度和廣度的延伸與擴展方面均受到了不同程度的制?s；而缺乏針對性、連續(xù)性、嚴(yán)謹(jǐn)性的審計問題和處理意見及建議，對被審查對象作出的審計評價可能會有失客觀、公平和公正，進而同步增加了整改落實與追責(zé)問責(zé)的實際運作難度與困難，從而降低了審計報告的質(zhì)量，并增大了經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險和隱患。
（三）審計滯后與干部管理權(quán)限相互脫節(jié)
經(jīng)濟責(zé)任審計工作自推行以來，回顧以前完成的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，反映出審計通知書委托進行審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，在總體部署上不夠科學(xué)合理，完成的時限要求倉促，尤其是先離任后審計、邊審計邊離任的項目居多，特別是有些離任領(lǐng)導(dǎo)未履行交接手續(xù)，或履行的交接手續(xù)不完備不全面便已離開；繼任領(lǐng)導(dǎo)對前任領(lǐng)導(dǎo)尚未履行的工作表示不清楚不了解，對未完成的事項和工作作出不作為或不認(rèn)真作為的行為，這種不負責(zé)任的處理方式與方法，導(dǎo)致繼任領(lǐng)導(dǎo)在任職期間，國有資金長期被與未完成的工作或事項的相關(guān)人員挪用或貪污，國有資產(chǎn)、國有資源長期被占有或被侵吞，形同走過場的審計報告、審計決定，彰顯出了經(jīng)濟責(zé)任審計的滯后和干部管理權(quán)限之間存在的相互脫節(jié)的現(xiàn)象。
（四）審計結(jié)果與整改落實難以有效應(yīng)用
長期以來，基層審計機關(guān)提出的查處問題的意見和建議，在經(jīng)濟責(zé)任審計整改過程中，有許多涉及地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違規(guī)的問題、體制機制的問題以及屢查屢犯的突出問題，都難以得到被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)的全面落實和徹底根治。探究其原因主要是有些被審計領(lǐng)導(dǎo)干部，無論是否對審計提出的問題進行整改，或整改是否落實到位，既不會影響其政治地位的升遷、留用或調(diào)整，也不會對其履行職責(zé)的不作為或不認(rèn)真作為的行為追究其直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，進而導(dǎo)致審計結(jié)果與整改落實難以有效應(yīng)用的情形。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的應(yīng)對措施及建議
分析上述突出問題和現(xiàn)實矛盾產(chǎn)生的動因和根源，探討并提出了以下應(yīng)對措施和審計建議。
一是整合內(nèi)部審計資源，實現(xiàn)審計對象全覆蓋。新常態(tài)下，基層審計資源的科學(xué)整合，審計力量的統(tǒng)一調(diào)配，兵團作戰(zhàn)的交叉審計，打破了原有基層科室、股室界限的固定審計模式?；鶎訉徲嫏C關(guān)對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計項目進行選擇時，首先要注意摸清地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部依法應(yīng)納入審計的對象底數(shù)，掌握其所在單位或部門的工作性質(zhì)與職業(yè)特點；并結(jié)合財政審計、專項資金審計、績效審計、地方政府的債務(wù)審計以及穩(wěn)增長等政策性措施貫徹執(zhí)行的跟蹤審計，做好對重點領(lǐng)域、重要部門、重大資金單位和關(guān)鍵崗位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進行每年1次的審計，其他對象五年內(nèi)至少進行1次審計的全面部署、統(tǒng)籌安排和科學(xué)規(guī)劃，明確審計重點和頻次的分類，避免重復(fù)審計，實現(xiàn)審計對象全覆蓋。
二是科學(xué)部署，推進審計內(nèi)容全覆蓋。為了實現(xiàn)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋，必須要做到審計內(nèi)容有深意、有重點、有步驟、有成效，這就要求基層審計機關(guān)和審計人員對每一個項目都要審深審?fù)?，改變片面追求審計?shù)量以及對所有領(lǐng)域、所有項目都面面審到且一步到位的觀點。只有對經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的內(nèi)涵有深刻的領(lǐng)會和全面的掌握，才能促進基層審計機關(guān)和審計人員正確履行審計職能，圍繞地方政府的黨務(wù)工作和中心任務(wù)，了解被審計單位及其相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，科學(xué)部署，推進審計內(nèi)容全覆蓋的較快實現(xiàn)；同時，也有助對重要問題、熱點問題和社會聚集問題的關(guān)注，特別是對人民群眾反映的較明顯問題、較突出矛盾、較強烈事項的單位及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的密切關(guān)注，對其加大審計的力度和頻次，確保審計揭示的問題真實準(zhǔn)確，查處的問題清析明了，分析的原因深入透徹，提出的處理意見及建議切實可行。
三是加大協(xié)調(diào)溝通力度，助推審計項目全覆蓋?？茖W(xué)安排地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計項目，是經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而完成經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的實施則是基層審計機關(guān)肩負的重要使命，為此，雙方應(yīng)加強協(xié)調(diào)溝通。按照經(jīng)濟責(zé)任審計的工作需要，基層審計機關(guān)應(yīng)建議領(lǐng)導(dǎo)小組提高同步審計的比例，并加強與離任審計相結(jié)合，變事后審計為事中事前審計，及時有效解決事中重大問題和突況的發(fā)生，防止事后問題的深化；依法采集篩選與被審計單位有關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)等綜合比對和關(guān)聯(lián)分析數(shù)據(jù)，實現(xiàn)資源共享。資源共享有助審計人員對審計疑點的確定，疑點問題的核查，審計評價判斷和宏觀分析能力的提升；也有助審計查出的問題整改的落實推進，提高審計質(zhì)量和審計工作效率，加快推動實現(xiàn)全方位的經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋。
四是強化審計整改落實，高效運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。一方面，被審計單位對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告提出的問題整改要及時成立整改領(lǐng)導(dǎo)小組，制定科學(xué)有效切實可行的整改方案，按時完成整改落實，并將整改情況和整改結(jié)果立即反饋給審計部門。另一方面，經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組對審計結(jié)果和整改結(jié)果要有效應(yīng)用，分別記入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的人事檔案和廉潔檔案，作為對其考核、任免以及獎懲、處置的重要參考依據(jù)；必要時，對整改落實不到位的領(lǐng)導(dǎo)干部進行督查通報和公開批評，實現(xiàn)一審多果、一審多用。？
國家審計與國家治理——審計署劉家義審計長在華盛頓的講話摘要(2011年7月15日)
在2011中國機械工業(yè)審計高峰論壇上的講話(摘要)
發(fā)揮內(nèi)審作用為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航
內(nèi)部審計在集團經(jīng)濟發(fā)展的作用
抓好審計整改提升監(jiān)督效能
集團公司領(lǐng)導(dǎo)檢查指導(dǎo)哈汽公司全面風(fēng)險管理工作
黑龍江造“東方紅”駛下總裝線
績效審計及其實現(xiàn)方式芻議
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏轿?/p>
淺論內(nèi)部審計質(zhì)量的評價
淺析我國經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策
經(jīng)濟責(zé)任審計需要關(guān)注社會效益
三聯(lián)實業(yè)夯實審計基礎(chǔ)全面提升審計質(zhì)量
學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀加強審計能力素質(zhì)建設(shè)
推進審計復(fù)核向?qū)徖磙D(zhuǎn)變的思考
集團公司網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)管理可行性研究
改善內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質(zhì)量
會計人員要以“廉正理財”為座右銘
論財務(wù)會計與管理會計的融合
上海汽車股份有限公司召開2010上半年內(nèi)部審計工作會議
把我國財政審計工作推向一個新的發(fā)展階段審計長劉家義在全國審計工作座談會閉幕時的講話中指出,財政審計應(yīng)突出抓好八個方面的工作
我國上市公司資本結(jié)構(gòu)對公司治理的效應(yīng)分析
淺談內(nèi)部審計與內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的影響
論國有企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施
如何解決我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
淺議內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用
防范投資審計風(fēng)險之我見
加強風(fēng)險管理提高企業(yè)競爭能力
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合研究
論風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在應(yīng)對金融危機中的作用
審計人員要立足自身有所作為
做到“四個堅持”確保審計質(zhì)量
港澳援建跟蹤審計應(yīng)強化五大意識
開展企業(yè)物資設(shè)備采購審計工作的一點體會
經(jīng)濟責(zé)任審計實現(xiàn)科學(xué)評價的思考
我國會計工作的現(xiàn)狀及發(fā)展策略
適應(yīng)新形勢做好會計監(jiān)督工作
做好基層財務(wù)工作需要處理好四個關(guān)系
會計差錯與會計造假的鑒別及治理
如何看待當(dāng)前工業(yè)經(jīng)濟運行形勢
依靠創(chuàng)新推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級
弘揚先進審計文化推進審計事業(yè)發(fā)展
中國特色國家審計制度的基本內(nèi)涵
企業(yè)是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的主體
積極應(yīng)對國際金融危機突出抓好企業(yè)管理和技術(shù)進步工作
關(guān)于政府采購效益審計的分析研究
關(guān)于開展企業(yè)績效審計的思考
基本建設(shè)投資效益監(jiān)督之探討
求實創(chuàng)新科學(xué)發(fā)展不斷提高企業(yè)免疫力
勇于實踐充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計作用
經(jīng)濟責(zé)任審計中兩種輔助手段的運用
關(guān)于開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的思考
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與美國SOX法案、COSO報告的分析比較
試論內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系框架的建立
關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見
我國會計監(jiān)督體系的構(gòu)建和完善
從固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的正確處理談會計制度與稅法的統(tǒng)一
財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)財務(wù)活動受各種不確定因素的影響，使企業(yè)財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離而蒙受損失的機會和可能。企業(yè)財務(wù)活動的組織和管理過程中的某一方面或某個環(huán)節(jié)出問題，都可能促使這種風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力降低。企業(yè)財務(wù)劃分為出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)，與之相對應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也劃分為出資者財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營者財務(wù)風(fēng)險。出資者財務(wù)包括及時籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標(biāo)是實現(xiàn)資本最大限度的增值。與出資者財務(wù)目標(biāo)相對應(yīng)，出資者財務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)出資者面臨的資本投資風(fēng)險、資本減值風(fēng)險和資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。出資者財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)最基本的財務(wù)風(fēng)險，且是一種靜態(tài)風(fēng)險。在兩權(quán)分離條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動交由經(jīng)營者決策和執(zhí)行，出資者對企業(yè)風(fēng)險的管理主要通過一系列監(jiān)督機制來實現(xiàn)。因此，出資者重視的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果而非過程，所以，出資者所面臨的風(fēng)險是一種靜態(tài)風(fēng)險。另外，出資者財務(wù)風(fēng)險也是一種制度性財務(wù)風(fēng)險。所謂制度性財務(wù)風(fēng)險是指由制度引發(fā)、受制度影響的風(fēng)險。由于出資者對企業(yè)日常經(jīng)營的參與程度低，其對企業(yè)的管理主要通過一些制度性手段來實現(xiàn)。
出資者財務(wù)風(fēng)險主要包括資本投資風(fēng)險、資本減值風(fēng)險和資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。（1）資本投資風(fēng)險。出資者對外投資形成了出資者與經(jīng)營者的資本關(guān)系，這種資本關(guān)系也是財務(wù)關(guān)系——投資與接受投資的關(guān)系。出資者對外投資所面臨的風(fēng)險主要是被投資企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)狀況等變化引起對外投資收益出現(xiàn)不確定性變動的風(fēng)險，即資本投資風(fēng)險。（2）資本減值風(fēng)險。出資者投入資本后就要求實現(xiàn)資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價值包括原始資本價值和無風(fēng)險收益，資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個會計期間，期末所有者權(quán)益比期初所有者權(quán)益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風(fēng)險是出資者所投入資本同被投資企業(yè)經(jīng)營不善等原因而導(dǎo)致起可能遭受損失的風(fēng)險。（3）資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。出資者為尋求更大的資本回報、避免資本風(fēng)險，需要調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，包括把資本從被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移出去，或者通過兼并、收購、聯(lián)合等方式吸收其他資本。這些資本轉(zhuǎn)移活動就是資本經(jīng)營活動。在資本經(jīng)營活動中，由于受各種不確定因素的影響，財務(wù)收益與預(yù)期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。
二、出資人財務(wù)風(fēng)險的防范與控制對策
（一）構(gòu)建出資人財務(wù)監(jiān)督體系，防范財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)監(jiān)督是出資人監(jiān)督管理的一項重要的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)要通過進行清產(chǎn)核資、推行《企業(yè)會計制度》等基礎(chǔ)性工作，逐步建立和規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告、財務(wù)預(yù)決算管理、減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷、中介機構(gòu)財務(wù)審計監(jiān)督、已核銷不良資產(chǎn)管理、企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計等工作制度，建立健全出資人財務(wù)監(jiān)督體系。
首先，以年度財務(wù)決算報告為總攬，提高財務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計信息披露，真實全面地反映企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。財務(wù)決算是企業(yè)年度經(jīng)營成果的綜合體現(xiàn)，是出資人財務(wù)監(jiān)督的核心工作之一。企業(yè)決算管理不僅要真實、準(zhǔn)確、客觀地反映經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果，也要為國有資本保值增值計算與結(jié)果確認(rèn)、績效評價、業(yè)績考核、收入分配、企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任評價等各項監(jiān)管工作提供評判依據(jù)。提高財務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計信息披露，要以年度財務(wù)決算審計為重點，通過年度財務(wù)決算管理，披露和揭示企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等非會計信息。同時依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告辦法》（國務(wù)院國資委第4號），認(rèn)真編制國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表，通過國有資產(chǎn)統(tǒng)計工作，為調(diào)整國有經(jīng)濟布局、掌握國有資產(chǎn)分布和營運狀況、推動國有企業(yè)改革與重組和促進國有資本保值增值、防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
其次，以企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計為主旋律，重點關(guān)注和評價決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產(chǎn)流失。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的一項重要職責(zé)，是通過對被出資企業(yè)負責(zé)人任職期間所負責(zé)的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟職責(zé)和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管工作需要，加強企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督，客觀評價其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）、《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]6號）規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。出資人所關(guān)注的已經(jīng)不應(yīng)局限于常規(guī)財務(wù)審計的內(nèi)容和范圍，應(yīng)該以管資產(chǎn)、管決策、管重要財務(wù)事項和確保國有資產(chǎn)不流失為審計的主要內(nèi)容。企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計是國有企業(yè)審計的主旋律，其中評價企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，把企業(yè)經(jīng)營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產(chǎn)損失作為審計的重點內(nèi)容。按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號令的要求,充分發(fā)揮國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)、紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計等各部門聯(lián)席會議作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的權(quán)限劃分，及審計機關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的經(jīng)濟責(zé)任審計事權(quán)管轄劃分，規(guī)范下達項目審計計劃。
再次，以推行全面財務(wù)預(yù)算為龍頭，實施出資人財務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度。財務(wù)預(yù)算管理是為了確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)實現(xiàn)而采取的一種財務(wù)控制方法和監(jiān)督活動，是控制企業(yè)成本費用開支、監(jiān)督企業(yè)利潤分配的有效手段，是確定經(jīng)營業(yè)績考核目標(biāo)和實施國有資本經(jīng)營預(yù)算的重要工作基礎(chǔ)。從出資人財務(wù)管理看，財務(wù)決算是事后監(jiān)督，財務(wù)預(yù)算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監(jiān)管角度看，事前控制、事中約束遠比事后監(jiān)督更重要、更直接。為此，國資監(jiān)管機構(gòu)要完善財務(wù)預(yù)算報表體系，細化財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，規(guī)范編制內(nèi)容和要求，并與月度財務(wù)快報結(jié)合起來。通過實施企業(yè)財務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度，逐步研究建立財務(wù)預(yù)算審核、分析、批復(fù)和監(jiān)控工作規(guī)范，及時跟蹤風(fēng)險監(jiān)測和有效控制企業(yè)經(jīng)營成果、成本費用、重大資本支出及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)等的完成情況，推動企業(yè)提高財務(wù)管理工作水平，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
第四，健全重大財務(wù)事項報備、核準(zhǔn)及審批制度，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，防范財務(wù)風(fēng)險。對重大財務(wù)事項進行監(jiān)督管理，是出資人財務(wù)監(jiān)督的一個重要方面。一是要對企業(yè)財務(wù)決算范圍、聘請財務(wù)審計中介機構(gòu)、重大資產(chǎn)損失等事項實行備案管理；二是要對企業(yè)在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露事項進行備案管理；三是切實關(guān)注企業(yè)應(yīng)收款項管理，防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收入及利潤；四是進一步規(guī)范委托理財、期貨等高風(fēng)險投資，實行備案管理；五是要規(guī)范企業(yè)利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉(zhuǎn)回等特定會計核算行為要核準(zhǔn)審批；六是發(fā)生企業(yè)對外擔(dān)保、大額資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等重大財務(wù)事項，實行備案管理；七是企業(yè)執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則后，對八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項進行監(jiān)管；八是規(guī)范企業(yè)重大財務(wù)事項協(xié)調(diào)和監(jiān)督，幫助和服務(wù)企業(yè)協(xié)調(diào)重大財稅政策，協(xié)助債務(wù)重組、資產(chǎn)重整，處理債權(quán)債務(wù)等，逐步建立企業(yè)重大財務(wù)事項監(jiān)管工作制度和工作程序；九是以企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實為起點，建立健全企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任界定及追究制度。
（二）以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為發(fā)展目標(biāo)，突出主業(yè)，縮短投資管理鏈條，防范財務(wù)風(fēng)險。從整體看，國有企業(yè)管理層次過多是一個較為普遍的問題，致使一些企業(yè)機構(gòu)臃腫，監(jiān)督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。清理整合所屬企業(yè)，減少企業(yè)管理層次，調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，是建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系、確保出資人職責(zé)層層到位的重要措施。一是要有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢，推動企業(yè)按照市場導(dǎo)向的要求，集中優(yōu)勢資源和優(yōu)良資產(chǎn)，做強做大主業(yè)，消除或避免不必要的內(nèi)部競爭，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和核心競爭力；二是要有利于加強內(nèi)部監(jiān)管、提高決策效率、降低管理成本、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的要求的，構(gòu)建適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求、職能定位明確、運作高效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。三是要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政策法規(guī)，確保整合工作規(guī)范有序進行。其中涉及企業(yè)資本金變動、資產(chǎn)處置或歸屬調(diào)整、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移等的問題，要依法征得有關(guān)利益方同意，按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序，避免逃廢債務(wù)，防止國有資產(chǎn)流失。
（三）實行對企業(yè)負責(zé)人年度及任期經(jīng)營業(yè)績考核，防止內(nèi)部人控制?，F(xiàn)代企業(yè)，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對稱”?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動道德風(fēng)險”和“隱藏信息道德風(fēng)險”的問題，出資人希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息“間接”控制；而經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成及報告方式，希望由此解脫受托經(jīng)濟責(zé)任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制其首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)出資人和經(jīng)營者的利益及矛盾，通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到出資人和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點?！凹s束+激勵”是引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法。出資人應(yīng)規(guī)范建立并完善經(jīng)營業(yè)績考核體系。應(yīng)建立以資本增值為核心，包括財務(wù)效益狀況、資本運營狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等的企業(yè)績效評價體系，全面評價企業(yè)的經(jīng)營能力和經(jīng)營者的業(yè)績，明確獎懲標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，以激勵經(jīng)營者維護出資者的利益，實現(xiàn)資本的保值增值。
（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制，防范財務(wù)風(fēng)險。解決國有企業(yè)問題需要深入觸動微觀機制的本質(zhì)即企業(yè)的控制問題。產(chǎn)權(quán)及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制。在這方面發(fā)達國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責(zé)就是幫助和指導(dǎo)企業(yè)運用先進的內(nèi)部控制理論和方法，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。
第一，財務(wù)會計部門是化解財務(wù)風(fēng)險的重要防線。財務(wù)業(yè)務(wù)的每一項收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督，會計人員應(yīng)在會計核算中保證這種反映的真實、準(zhǔn)確和完整。財會部門不僅要能把業(yè)務(wù)存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預(yù)測風(fēng)險，并提供信息。
第二，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督及風(fēng)險防范負有極其重要的責(zé)任。內(nèi)部審計的“再監(jiān)督”應(yīng)是最后一道防線。為了強化內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下成立審計委員會。審計委員會能督導(dǎo)企業(yè)審計職能有效運行，保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量，是為董事會實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，代表董事會監(jiān)督財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報告的可信性和公司各項活動的合規(guī)性，是一種內(nèi)部控制。審計人員的任務(wù)就是要以先進有效的內(nèi)部控制檢評方法，有計劃和有重點地對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行再監(jiān)督，并提出改進內(nèi)部控制的建設(shè)性意見，促進內(nèi)部控制改進和完善。
第三，大力提倡和營造一種“控制文化”。內(nèi)部控制制度作為一種先進企業(yè)文化已經(jīng)被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強有力的控制文化。一方面要求董事會和高級管理層負責(zé)建立一種控制文化，向各級人員強調(diào)和說明內(nèi)部控制的重要性，另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解自己在內(nèi)部控制程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮各自的作用。
摘要：本文首先闡述了政府治理的概念、特征及所采用的治理機制，將政府治理與政府審計相結(jié)合，對政府審計在政府治理中的特殊地位進行分析。然后針對目前我國政府治理的現(xiàn)狀，提出存在的部分問題，并分析了這些問題已導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的危害。最后，對政府審計在政府治理中起到的具體作用展開論述。
關(guān)鍵詞：政府審計 政府治理 公共受托責(zé)任
政府在國家治理中占有重要的地位。政府審計是政府治理系統(tǒng)中的內(nèi)生監(jiān)督控制系統(tǒng)之一，政府治理的需求直接推動了政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展，政府治理的目標(biāo)也在一定程度上決定了政府審計的方向。2008年，劉家義審計長在全國審計工作會議上提出了“政府審計是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的‘免疫系統(tǒng)’”這一觀點，對政府審計在推動國家經(jīng)濟中的作用進行深化，更加明確了政府審計在政府治理方面的重要性。本文將對政府審計在政府治理過程中的作用進行分析與論述，探索政府審計服務(wù)于政府治理的具體方向和主要途徑。
一、政府治理特征與機制
（一）政府治理的特征
縱觀西方各國，在政府治理過程中所選擇的模式各不相同，但其目的卻都是為了提高國家的生產(chǎn)力及競爭力，推動國家的經(jīng)濟安全。因此，從政府治理這一概念入手，可以得出政府治理具有以下特征：第一，治理主體不只限于政府。政府雖然是國家的行政機關(guān)，但這并不意味著政府就是國家唯一的權(quán)利行使者，更不意味著只有政府可以治理公民、機構(gòu)及社會組織等。政府治理應(yīng)該是來源于政府，但不僅限于政府的治理。
第二，治理過程中的互動性。在傳統(tǒng)的政府治理概念中，權(quán)利的運行大都是由上而下的，即政府利用權(quán)威和相關(guān)的政策，對全社會實施管理。但在現(xiàn)代的政府治理概念中，政府的治理應(yīng)是雙向的，即政府在對社會進行管理的同時，社會也對政府進行監(jiān)督，雙方通過合作互動的方式實現(xiàn)治理的有效性。第三，治理范圍的廣泛性。這一概念主要是通過政府治理的第一個特征，即治理主體不只限于政府而得出的。由于治理主體的多元化，從而導(dǎo)致了治理的范圍也不只限于傳統(tǒng)的治理范圍，從而所涉及的治理對象也要寬泛許多。第四，治理結(jié)果的有效性。政府在治理的過程中強調(diào)治理的成本及績效，將提高效率與控制成本進行結(jié)合，實現(xiàn)治理結(jié)果的有效性。
（二）政府治理的機制
政府治理主要強調(diào)的是政府對公共事務(wù)的管理，因而，政府治理的目的是解決政府公共事務(wù)中存在的問題，并且當(dāng)這類問題轉(zhuǎn)化為政策實施中的問題時，應(yīng)尋求恰當(dāng)有效的治理手段并建立合理的機制來解決問題。在目前，政府常用到的機制主要包括：（1）問責(zé)機制。問責(zé)機制說到底就是向誰問責(zé)、誰來負責(zé)問責(zé)的問題，很顯然我國是人民當(dāng)家作主，所以是由人民負責(zé)問責(zé)，而政府部門有義務(wù)向行使公共權(quán)利的人民來解釋并接受質(zhì)詢。（2）公開機制。信息的透明有利于實現(xiàn)信息的有效傳遞，也是公眾對政府實施監(jiān)督的一個重要的來源。（3）參與機制。由于治理主體不再只限于政府，因此為了擴大民眾、機構(gòu)及社會組織等對公共事務(wù)的參與，必須建立健全政府的參與機制，拓寬參與的渠道，提高民眾的參與熱情，實現(xiàn)對政府工作的有效監(jiān)督。（4）監(jiān)督機制。監(jiān)督機制在一個企業(yè)的治理中至關(guān)重要，同理，在政府的治理機制中，監(jiān)督機制是否有效的實施，對政府治理的效果影響深遠。監(jiān)督主要包括對主體、對治理過程及治理結(jié)果的監(jiān)督，在政府治理的過程中，政府審計是一種專門的監(jiān)督手段。因此，在政府治理的過程中，政府審計在政府治理中具有十分重要的作用，不僅是政府治理的基礎(chǔ)，更是直接推動了政府治理的完善與發(fā)展。
二、政府審計在政府治理中的特殊地位
要對政府審計在政府治理中的作用進行分析，首先要明確政府治理的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，受托責(zé)任關(guān)系的存在也是審計產(chǎn)生的首要前提。受托關(guān)系的存在實質(zhì)上是一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負有的履行受托責(zé)任，受托責(zé)任關(guān)系也恰是審計產(chǎn)生的目的。
政府，是一個機構(gòu)復(fù)雜且分工細化的組織?；诠衽c政府之間存在的特殊的委托與受托關(guān)系，促使了政府受托責(zé)任的產(chǎn)生，為了更好地促使受托人履行責(zé)任，必須要制定一種恰當(dāng)?shù)姆椒▽κ芡腥诉M行約束，并協(xié)調(diào)雙方的矛盾，這也是政府審計產(chǎn)生的目的。換言之，公民與政府的委托-受托關(guān)系決定了政府審計存在的必要性，奠定了政府審計在政府治理中的重要作用。
政府是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，其中對政府治理過程中的責(zé)任履行情況和對其提供的責(zé)任履行報告的獨立評價的工作，是由政府審計來完成的。在我國現(xiàn)行的治理機制中，應(yīng)將“政府―市場―社會”三個部分綜合分析，并分類進行治理，即國家權(quán)力機關(guān)、社會自治組織和市場企業(yè)單位分別遵循各自的法律與規(guī)則進行治理。其中，政府治理措施的實施也必須考慮到社會與市場的因素，這也豐富了政府審計的內(nèi)容。因此，目前的政府審計除了要對政府進行監(jiān)督與控制，還應(yīng)解決政府與社會、市場間的問題與矛盾，如：公民與社會的權(quán)利保護矛盾，資源在市場中如何實現(xiàn)最優(yōu)配置的問題等。
政府審計具有獨立、客觀、專業(yè)的特性，在政府治理中，審計還擔(dān)任著信息公開、公共預(yù)算監(jiān)督及行政績效考核與評價的工作，是政府治理的重要保障。政府審計部門在實施審計工作時也具備專業(yè)性和強制性的優(yōu)勢，在進行行政績效審計、責(zé)任審計時，也可以提供充分的依據(jù)。在政府進行治理的過程中，政府審計部門除了要對政府的財政報告、政府預(yù)算的執(zhí)行情況進行審計外，也要對政府受托的行為和結(jié)果進行審計。而政府所承擔(dān)的受托責(zé)任也可以簡單分為經(jīng)濟責(zé)任與非經(jīng)濟責(zé)任，如政府穩(wěn)定、社會公平等就屬于受托非經(jīng)濟責(zé)任，這些責(zé)任也會隨著政府治理的發(fā)展逐步納入政府審計的范圍中。見下圖。
三、我國政府治理存在的問題
在我國的政府治理進程中，隨著治理階段的不同，所出現(xiàn)的問題也各不相同，這些問題的出現(xiàn)不但阻礙了政府與社會之間信息的交流，還降低了政府的辦事效率。目前，我國政府治理主要存在四方面的問題。
（一）信息不透明
在我國的政府治理中，因為政府和工作人員的信息不透明，社會各階層及公民無法及時地獲取政府的信息，導(dǎo)致了信息的滯后，無法對政府治理實施有效的監(jiān)督，政府審計的“免疫系統(tǒng)”的作用也不能得以很好的體現(xiàn)，更嚴(yán)重的則會滋生貪污、腐敗等不良后果。
（二）成本與效率的不一致
在我國，對政府的治理實質(zhì)上是一種高成本的活動，但政府資金的大量投入所產(chǎn)生的效果卻無法與其投入的成本成正比，即政府在投入大量成本的同時，所產(chǎn)生的收益不盡如人意。在政府治理中，政府對治理成本的盲目性導(dǎo)致對治理成本計量、預(yù)算及配置達不到很好的效果，比如：政府在提供某項服務(wù)時，無法準(zhǔn)確地計算出這期間包括間接成本、資本成本、管理費用在內(nèi)的所有成本等，由于成本的盲目計算，也導(dǎo)致了治理的效率不高。
（三）權(quán)力濫用
在傳統(tǒng)的政府治理中，治理的方向往往是單向的，是自上而下的治理，這就產(chǎn)生了政府官員權(quán)力的集中，社會民眾的“順從”，有悖于我國人民當(dāng)家作主的本質(zhì)。因此，這一社會現(xiàn)象也恰恰說明了我國的政府治理缺乏很好的參與機制。事實上政府的作用有限，如果政府在治理的過程中加入社會的力量，也就有效地抑制政府及其工作人員的“膨脹”，提高了公眾對政府的信任力。
（四）政府逐利導(dǎo)致地方保護問題
2013年9月8日，在訪問納扎爾巴耶夫大學(xué)回答學(xué)生的問題時指出：“我們既要綠水青山，也要金山銀山。寧要綠水青山，不要金山銀山，而且綠水青山就是金山銀山?！边@一觀點的提出將經(jīng)濟利益與環(huán)境的保護聯(lián)系到一起，指明了在我國政府治理的過程中所產(chǎn)生的因過高的重視利益而導(dǎo)致的地方環(huán)境問題的現(xiàn)象，強調(diào)了生態(tài)文明建設(shè)在政府治理中的重要性，也更加豐富了政府審計的內(nèi)容。
四、政府審計在政府治理中的作用
基于公民與政府之間的委托-受托關(guān)系具有廣義的范疇，其在不同的歷史時期存在著不同的內(nèi)涵與實質(zhì)，政府治理的內(nèi)容也隨之發(fā)生變化，政府審計作為政府治理的主要手段，在政府審計中所發(fā)揮的作用也不盡相同，這從另一個角度反映了政府審計與政府治理間的緊密關(guān)系。善治是政府治理的最終目標(biāo)和最高要求，其中所包括的內(nèi)容有行為透明，效率與效果，責(zé)任性，合法性等。提高政府行為的透明度，建立高效率低成本的績效目標(biāo)，加強政府及其工作人員的責(zé)任觀念以及對法律政策的遵守，都將成為政府治理的善治目標(biāo)實現(xiàn)所依托的因素。針對以上問題，政府審計在政府治理中所起到的作用包括四點。
（一）提高政務(wù)的透明度，增強對信息的監(jiān)查監(jiān)管力度
在政府治理過程中，政務(wù)透明度是決定政府治理效果的關(guān)鍵因素，也是實現(xiàn)政府治理目標(biāo)的基本要求。政務(wù)的透明要求能夠可靠、完整、及時地向民眾提供政府活動的信息，以反映政府真實的財務(wù)狀況和政府活動真實的受益與成本。政務(wù)透明的內(nèi)容主要包括制度的透明，會計信息的透明及指標(biāo)數(shù)據(jù)的透明，政府審計可以通過對政務(wù)透明度及相關(guān)政策執(zhí)行的監(jiān)查，促進內(nèi)部控制的完善，防范規(guī)避財政風(fēng)險。
政府審計也有利于政府信息的公開，有效減少了的行為。如果政務(wù)的公開僅僅是滿足公民對信息量的需求而忽視了對信息質(zhì)量的要求，則容易對公民產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，在信息的篩選與監(jiān)查過程中，必須保證審計機關(guān)的獨立性與信息的真實性。
（二）建立健全績效管理制度，全面推進政府的績效審計
目前，在我國現(xiàn)行的政府治理中，政府作為資源配置的主要責(zé)任方，在社會中擔(dān)任了重要的角色。同樣，政府的“低效率、少作為”會對政府治理的效果產(chǎn)生不利的影響。因此，政府績效制度的建立與健全成為了提高政府工作效率的重要途徑。鑒于政府治理的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)全力提高政府治理的效率與效果，必須建立健全績效管理制度，全面推進政府績效審計。具體的流程為：首先，應(yīng)建立績效目標(biāo)，并以此為導(dǎo)向，為績效審計評價確立正確的方向與合理的依據(jù)。其次，應(yīng)設(shè)計績效評價體系，對所提供的經(jīng)濟指標(biāo)與數(shù)據(jù)進行全面整體的分析，并兼顧經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展。再次，應(yīng)構(gòu)建績效監(jiān)督系統(tǒng)，在進行政府審計的同時，調(diào)動社會審計與內(nèi)部審計的相關(guān)資源，完善政府績效監(jiān)督系統(tǒng)。最后，應(yīng)建立責(zé)任追究機制，明確責(zé)任分工，并逐步形成公正、合理的績效評價制度。
（三）建立責(zé)任政府，深化經(jīng)濟責(zé)任審計
經(jīng)濟責(zé)任審計是現(xiàn)代審計理論與我國實際所聯(lián)系的審計制度的創(chuàng)新，完善對政府的監(jiān)管，對政府工作人員的反腐倡廉和黨風(fēng)建設(shè)都具有深刻的意義。因此，推動建立責(zé)任政府、深化經(jīng)濟責(zé)任審計在政府的治理進程中肩負著重大的作用。
深化政府的經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)確立經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)，并與經(jīng)濟責(zé)任報告相聯(lián)系。以經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)為導(dǎo)向，以經(jīng)濟責(zé)任報告為依據(jù)，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。明確政府內(nèi)部各個部門的分工及責(zé)任，對經(jīng)濟責(zé)任進行分別劃分。有效利用經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果公告，使全社會對政府的經(jīng)濟責(zé)任進行有效監(jiān)督，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在政府治理中的重要作用，提高政府的責(zé)任觀念，建立責(zé)任政府。
（四）推動社會公平，提高公眾對政府的認(rèn)可
促進社會公平，使社會各個階層都能夠行使自己的權(quán)利，都具備發(fā)展的機會，也是政府進行善治的一個重要目標(biāo)。而其中民生民本的審計，包括對社會保障資金的審計，住房公積金等專項資金的審計，也間接地推動了社會的公平。公眾對政府的公共管理活動的認(rèn)可，也會減少政府治理的障礙，反之，公眾對政府活動的不滿，也會阻礙政策的實施。因此政府審計對于緩解政府與公眾的矛盾，推動和諧社會建設(shè)的意義深遠。
五、結(jié)論
政府審計不僅是政府治理的基礎(chǔ)，更直接推動了政府治理的發(fā)展與完善，對于實現(xiàn)政府的目標(biāo)，維護國家經(jīng)濟安全及滿足社會需求等方面意義重大。這就要求政府機關(guān)要正確面對政府審計過程中的問題，堅定反腐，提高政府透明度、加強問責(zé)機制、促進良治善治，從而實現(xiàn)政府的治理目標(biāo)。Z
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一、對內(nèi)部審計模式的理解和認(rèn)識
站在不同的角度，對內(nèi)部審計模式有著不同的理解。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計模式是企業(yè)內(nèi)部審計工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。內(nèi)部審計模式一般由審計定位與指導(dǎo)思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內(nèi)部審計定位決定了內(nèi)部審計指導(dǎo)思想，指導(dǎo)思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導(dǎo)思想、審計基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進一步體現(xiàn)內(nèi)部審計的定位和作用。
二、明確內(nèi)審定位，創(chuàng)新工作思路
審計定位決定著內(nèi)部審計的職能與作用。經(jīng)過內(nèi)審工作實踐，我們對內(nèi)部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認(rèn)識：內(nèi)部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理服務(wù)。實踐中，應(yīng)當(dāng)通過審計這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，實現(xiàn)“審計―控制―管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實現(xiàn)五個轉(zhuǎn)變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標(biāo)實現(xiàn)以查錯防弊為主向內(nèi)部控制評價與風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉(zhuǎn)變，進行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴大審計內(nèi)涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價值。
審計思想觀念的五個轉(zhuǎn)變，實際是要求審計人員重新審視內(nèi)部審計定位、審計職能和審計成果的體現(xiàn)，重新明確審計目標(biāo)、審計方式、審計程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計方式上適應(yīng)審計環(huán)境的變化，推進傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。
三、改革審計基本方式
為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作思路，在審計實踐中應(yīng)當(dāng)通過改革和調(diào)整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局。
（一）立足內(nèi)部財務(wù)信息的審計監(jiān)督。針對企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已普及應(yīng)用的實際，通過改革現(xiàn)行財務(wù)審計的基本方式與手段，探索和推行財務(wù)審計的計算機輔助審計、開展“網(wǎng)絡(luò)在線實時審計”等，逐步實現(xiàn)“動態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財務(wù)審計格局。這種以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，對財務(wù)信息進行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進一步提升審計對企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序進行的保證作用，應(yīng)當(dāng)是財務(wù)類審計工作的發(fā)展方向。
（二）立足資金使用的審計監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體――各類支出性經(jīng)濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標(biāo)審計，實現(xiàn)“事前參與”；通過結(jié)算付款前審計，實現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。
（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為的審計監(jiān)督。通過探索開展內(nèi)部控制評價、風(fēng)險評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領(lǐng)域進行管理審計。諸如經(jīng)營成果考核審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計及審計調(diào)查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實現(xiàn)“事后評價”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。
通過改革上述各個領(lǐng)域的審計基本方式，使內(nèi)部審計覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)重要經(jīng)濟行為實現(xiàn)全過程的審計監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的基本定位與指導(dǎo)思想。
（四）保證措施。為了使內(nèi)部審計的指導(dǎo)思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應(yīng)當(dāng)通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)來達到這一目標(biāo)。
所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實現(xiàn)。一是制定內(nèi)部審計制度，如企業(yè)審計管理辦法、財務(wù)審計辦法、經(jīng)濟責(zé)任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關(guān)規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)專業(yè)領(lǐng)域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)。如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟責(zé)任審計條款、在經(jīng)濟責(zé)任制管理辦法中明確經(jīng)營成果考核審計條款等，作為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應(yīng)、互為補充，將內(nèi)部審計在企業(yè)各個領(lǐng)域的制度層面實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)。
所謂“程序化”，是將內(nèi)部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個管理或作業(yè)流程中落實審計環(huán)節(jié)，使內(nèi)審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營領(lǐng)域中，建立“財務(wù)決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認(rèn)可”、“經(jīng)濟合同，不審計不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計不核銷”、“業(yè)績考核，不審計不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計不結(jié)算”、“對外結(jié)算，不審計不付款”的關(guān)鍵控制點，由內(nèi)部審計承擔(dān)監(jiān)控職責(zé)，使審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得以確立，通過“控制”使內(nèi)部審計達到為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的目的。
