發(fā)布時間：2023-09-06 17:05:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)的折舊規(guī)則樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；方法選擇
中圖分類號：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
固定資產(chǎn)價值以計提折舊計入成本費用，在產(chǎn)品銷售收入中實行分階段價值補償。而公司規(guī)模的凈利潤，經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，各種獎勵和報酬的影響都需要我們正確的選擇折舊方法。從這個意義上來說，為企業(yè)選擇正確的折舊方法就顯得尤為重要。
一、折舊的計算方法
折舊方法是在按照規(guī)則由國家認(rèn)可的企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的規(guī)則，固定資產(chǎn)折舊方法通常分為兩類，一類是直接的方法，一種是加速折舊法。當(dāng)前形勢下，財政部的按照我國企業(yè)的實際要求，改革折舊方法單一的弊端，增加了加速折舊法，允許企業(yè)存在不同的折舊方法。企業(yè)可以采用折舊的方法，主要有年限平均法，加速折舊法，工作量法。加速折舊法里就包括余額遞減法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總法。年限平均法又分為工作量法，按年率計算下降法。考慮到中國的實際情況，財政部規(guī)定，可以選擇折舊方法一般有4種，即年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
二、幾種常見的折舊方法及其影響
1.年限平均法。它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，由該方法計算的折舊額，等于在每一年或一個月的使用中都是相等的。年限平均法折舊方法的特點是折舊額年年相同，但其缺點是，固定資產(chǎn)的使用越多，維修成本也越來越高，資產(chǎn)的使用后期的維修及折舊將超過幾年前購置的固定資產(chǎn)，從而影響企業(yè)所得稅和利潤。
2.工作量法。它是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是年限平均法的補充和延伸。工作量是虛假的固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力跟著使用頻次將減少，因而也可以通過固定資產(chǎn)的使用年限以年限平均法來改成使用的資產(chǎn)和可能產(chǎn)生的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量的變化。工作量法能夠反映固定資產(chǎn)的使用客觀情況期間的折舊和費用率，可以合理減去企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.加速折舊法。又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)折舊費每期提出的費用，在使用早期提得多，使用后期提得少，相對加速折舊率，加速折舊的方法有許多種，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。加速折舊可以使固定資產(chǎn)成本在使用期限，加快受到補償。
4.年數(shù)總和法。它是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可以使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。
三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮的因素
1.考慮固定資產(chǎn)的使用規(guī)律
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟效益的特點。例如，如果企業(yè)的經(jīng)濟利益，使用的固定資產(chǎn)的會計期間是一樣的，可以選擇平均年限法；如果固定資產(chǎn)的使用是早期的企業(yè)經(jīng)濟效益，帶來固定資產(chǎn)在使用中所帶來的經(jīng)濟效益是呈下降趨勢的，這樣計提折舊的金額應(yīng)當(dāng)減少。只能根據(jù)規(guī)律，正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，以確保適當(dāng)?shù)姆从彻潭ㄙY產(chǎn)的損失，可以讓企業(yè)有資金購買新的固定資產(chǎn)，順利實現(xiàn)資本營業(yè)額周轉(zhuǎn)和再生產(chǎn)。
2.考慮固定資產(chǎn)折舊對納稅的影響
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇也應(yīng)考慮納稅的影響，因為稅收是一個重要的企業(yè)開支，尤其是大型企業(yè)更是這樣，在不同的稅收制度下，折舊方法不同，企業(yè)稅收會產(chǎn)生不同的效果，有時甚至有很大的區(qū)別。一般來說，在比例稅制下，如果所得稅率不變，采用雙倍余額遞減法和年總和法加速折舊等對企業(yè)稅收有利，它可以使企業(yè)早期使用的固定資產(chǎn)折舊計入更多折舊額，從資金的時間價值角度來看，取得其資金的時間價值；在累進(jìn)稅制方面，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊是平均年限法有利，因為它能夠避免盈利波動而提高適用稅率。
3.考慮固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤的影響
從固定資產(chǎn)的使用期看，固定資產(chǎn)的價值用折舊的方式將進(jìn)入產(chǎn)品的成本和費用，因此，企業(yè)選擇不同的折舊方法，將直接影響計算銷貨成本和費用，然后影響到企業(yè)的利潤，如果考慮貨幣的時間價值，那么企業(yè)選擇加速折舊方法的話，是有利于增加利潤的。
四、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇與建議
1.盡可能采用加速折舊的方法
主要使用加速折舊法的一個主要論據(jù)是凈資產(chǎn)收益貢獻(xiàn)減少，而這又與經(jīng)營效率相互關(guān)聯(lián)，并對各個期間的折舊費用負(fù)擔(dān)有相同的效果。凈資產(chǎn)收益減少，可能是由于資產(chǎn)在以后需要更多的時間來修復(fù)和維修費用，或容易發(fā)生意外的事故，從而減少使用，也可能是由于操作效率低下導(dǎo)致降低產(chǎn)量。
2.通脹環(huán)境下適宜采用加速折舊法
這一時期經(jīng)濟的典型特征是貨幣的購買力在上升，市場供大于求，人們的投資，消費的欲望被削弱。如果此時加速折舊，折舊后期將使實際稅負(fù)太高，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在通脹環(huán)境下，企業(yè)收回的成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際購買力的，導(dǎo)致企業(yè)無力購買新固定資產(chǎn)。這時，加速折舊法最大的優(yōu)勢是可以使用以前的折舊費用高，利潤少，遞延更多的稅收和費用。企業(yè)延遲交稅相當(dāng)于免息貸款，使得利率高通脹環(huán)境下企業(yè)非常有益。有利潤的企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊的方法，除了可以享受延緩交稅收外，從時間價值的角度來看，早收回的投資比晚收回的投資價值大，可以由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)增值。
3.處于減免稅優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè)不應(yīng)選擇加速折舊法
當(dāng)企業(yè)在減稅、免稅期間，不應(yīng)該選擇加速折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法，以減少目前的折舊，把折舊開支移后。這可以使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠。另一方面，折舊費用移后為后期的轉(zhuǎn)變利潤奠定了良好的基礎(chǔ)，即使業(yè)績下滑，仍然可以使用高的折舊費，增加企業(yè)利潤。企業(yè)虧損，也不宜選擇加速折舊的方法。按照稅法的規(guī)定，對企業(yè)的虧損，通過5年的稅前利潤這個最長時間來彌補。加速折舊方法使折舊費用向前的同時，也使企業(yè)的利潤后移，這可能會導(dǎo)致企業(yè)不完全在5年內(nèi)使早期的虧損得到彌補，應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠不能享受，反而會增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
[1]任洪玲.合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法的思考[J].價值工程，2011（20）.
一、固定資產(chǎn)加速折舊法的本質(zhì)
固定資產(chǎn)折舊方法的實質(zhì)，是固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫髌陂g成本費用的一種規(guī)則。所謂加速折舊，有兩個方面的含義：一是縮短折舊年限，即將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短；二是在既定的攤銷期內(nèi)，按前期多攤、后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M用，也即固定資產(chǎn)總成本在整個攤銷期內(nèi)，各期的攤銷逐年遞減。
固定資產(chǎn)折舊可分為直線折舊法和加速折舊法兩類。其中直線折舊法又稱平均折舊法，是資產(chǎn)的應(yīng)折舊價值，即資產(chǎn)的原始成本中減去估計殘值，除以資產(chǎn)的估計有效使用年限，即得每年的折舊額。其特點是在有效使用年限內(nèi)每年折舊額的計提是均勻的。而加速折舊法又稱為遞減折舊法，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法每年所提折舊額是不等的，在其使用的早期提的較多，使用的后期提的較少，從而提高了設(shè)備投資的內(nèi)部收益率和凈現(xiàn)值，加快了設(shè)備投資的現(xiàn)金回流。
與直線法相比，加速折舊法具有諸多好處：
一是加速折舊法符合會計準(zhǔn)則中的穩(wěn)健性原則和收入與費用配比原則。加速折舊可以使設(shè)備投資的大部分在設(shè)備投產(chǎn)的前幾年就通過折舊收回，企業(yè)合理地預(yù)計了可能發(fā)生的費用并入賬，避免無形損耗可能帶來的損失；加速折舊可以將設(shè)備投入使用前幾年較高的運轉(zhuǎn)效率及較低的維修費用與企業(yè)較大的效益相匹配，避免對企業(yè)前期效益的過度征收。
二是加速折舊有利于增強財政的可持續(xù)性。根據(jù)對比同一設(shè)備采用不同折舊方法計算的企業(yè)利潤、企業(yè)所得稅和稅后利潤發(fā)現(xiàn)，普通折舊與加速折舊在同一設(shè)備使用期限內(nèi)各項稅利之和完全相等。雖然加速折舊會使前期折舊費用增大，企業(yè)利潤減少，政府所得稅收入減少，但從整個設(shè)備折舊周期來看，企業(yè)所上交的所得稅與直線法是相同的。而且，從宏觀和長遠(yuǎn)的角度看，政府稅收的暫時損失等于政府向企業(yè)提供了資金上的援助，充足的資金有利于企業(yè)效益的提高，有利于稅源的培植，從而增強財政的可持續(xù)性。
三是加速折舊有利于固定資產(chǎn)各期使用成本能夠在整個壽命周期內(nèi)基本保持平衡，避免企業(yè)成本的大起大落。
四是加速折舊有利于設(shè)備更新速度的加快、企業(yè)投資積極性的提高，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟的持續(xù)增長。
二、我國固定資產(chǎn)加速折舊政策的演變過程
固定資產(chǎn)加速折舊政策在我國也歷經(jīng)了多次調(diào)整，由最早只允許極少數(shù)企業(yè)通過縮短折舊年限的方式報請有關(guān)部門審批實行加速折舊，到后來明確規(guī)定符合一定條件的企業(yè)允許自主選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊方法，再到現(xiàn)在的諸如通信、航空、制藥等特定行業(yè)的企業(yè)自主選擇加速折舊和價值較小的設(shè)備直接扣除。
早在1994年《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》要求企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限必須按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，須省級部門審批。1996年《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力選擇較短的折舊年限。2000年《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。2003年《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法，而符合條件是指在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè)的機器設(shè)備。2006年國務(wù)院的《實施的若干配套政策》將企業(yè)研究開發(fā)儀器設(shè)備也納入加速折舊范圍。2014年10月24日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定：對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
總體來看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們認(rèn)識水平的提升，我國加速折舊的范圍正在逐步擴大，加速折舊方法和限制也在不斷細(xì)化。
三、中國加速折舊政策的現(xiàn)狀及問題
摘 要 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的頒布，對財會工作有了很大的影響，給會計職業(yè)判斷帶來了新的挑戰(zhàn)， 對會計核算工作提出了新的、更高的要求。我們一定要重新樹立準(zhǔn)則的管理意識，注重準(zhǔn)則的整體布局，掌握會準(zhǔn)則操作規(guī)則，把握準(zhǔn)則的變化趨勢，以期更好的適應(yīng)當(dāng)前的財務(wù)工作。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 準(zhǔn)則 財務(wù)影響
當(dāng)前實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》，是固定資產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)必須遵循的準(zhǔn)則，它對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等進(jìn)行了全面、細(xì)致的規(guī)范，對固定資產(chǎn)會計信息質(zhì)量管理提出了新的、更高的要求，對財務(wù)工作產(chǎn)生了影響，必須引起我們高度重視，積極應(yīng)對。
一、固定資產(chǎn)會計信息的功能
企業(yè)管理和財務(wù)管理的最重要對象和內(nèi)容就是固定資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最重要的勞動資料，支撐企業(yè)價值的創(chuàng)造。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力是通過固定資產(chǎn)顯現(xiàn)的，是企業(yè)可以長期使用的不改變其實物形態(tài)的主要勞動手段。固定資產(chǎn)的核算，除設(shè)置 “固定資產(chǎn)”賬戶外，還設(shè)置“累計折舊”賬戶、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，分別用以反映固定資產(chǎn)損耗的價值，以及固定資產(chǎn)減值情況。固定資產(chǎn)價值體現(xiàn)在現(xiàn)有其原值與折舊、減值準(zhǔn)備的差額，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)可收回金額及其客觀存在的價值，因而在資產(chǎn)負(fù)債表中以賬面價值標(biāo)示出來，確保提供真實可靠的價值信息。
二、準(zhǔn)則主要變化
較先前適用的《企業(yè)會計制度》相比，準(zhǔn)則有顯著的變化，具體體現(xiàn)在以下五個方面。
1.確認(rèn)。準(zhǔn)則取消了對單價的規(guī)定。將固定資產(chǎn)重新定義，取消了不合理的將不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品（單位價值在2000元以上），并且使用年限超論文格式過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)的規(guī)定。對固定資產(chǎn)確認(rèn)進(jìn)一步細(xì)化，界定了單項固定資產(chǎn)認(rèn)定方法，同時首次將符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的備品、備件以及維修設(shè)備等納入固定資產(chǎn)范疇。
2.初始計量。準(zhǔn)則在遵循固定資產(chǎn)計量的實際成本原則下，引入了公允價值計量，將公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。增加了棄置費用資本化的規(guī)定，對于企業(yè)在資產(chǎn)廢棄時承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)義務(wù)的支出，以現(xiàn)值計算確定其計入固定資產(chǎn)成本的金額。3.后續(xù)計量。增加折舊年限的限制，將法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制納入折舊工作當(dāng)中。細(xì)化后續(xù)費用的確認(rèn)，對于新改造支出、修理費用等符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入固定資產(chǎn)原值，否則計入當(dāng)期損益。對于固定資產(chǎn)減值一旦提取，在該固定資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終，要對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行定期復(fù)核。
4.處置。在調(diào)整固定資產(chǎn)盤盈的處理上，可將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理同時對細(xì)化固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)。
5.披露。準(zhǔn)則新增加了信息披露的內(nèi)容，除了披露有關(guān)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件、原價、折舊、 減值等常規(guī)的信息外，還要披露準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等事項。
三、對財務(wù)工作影響及對策
新的準(zhǔn)則的變化，對會計職業(yè)判斷帶來了挑戰(zhàn)，對會計核算工作提出了新的、更高的要求，我們必須強化學(xué)習(xí)，認(rèn)真應(yīng)對。
1.確定標(biāo)準(zhǔn)，界定范圍。固定資產(chǎn)單價標(biāo)準(zhǔn)的取消，以及一項固定資產(chǎn)中的主要組成部分符合固定資產(chǎn)條件的，可以分拆列作單項規(guī)定資產(chǎn)的規(guī)則。在單價標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)堅持生產(chǎn)經(jīng)營中主要勞動資料的原則，會同管理部門聯(lián)合確定；在固定資產(chǎn)分拆上，應(yīng)堅持不同組成部分壽命、提供經(jīng)濟利益方式的差異原則，必須會同管理部門、技術(shù)部門等聯(lián)合確定。
2.體現(xiàn)使用價值，明確入賬價值。固定資產(chǎn)使用價值主要體現(xiàn)為生產(chǎn)能力，是固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)增加的來源不同，其原值的確定方法和內(nèi)容也不盡相同，但主要是實際成本與公允價值兩類，后者又主要是棄置費用的現(xiàn)值、融資租入固定資產(chǎn)中最低租賃付款額的現(xiàn)值，未來棄置固定資產(chǎn)使用年限與棄置費用折現(xiàn)率成為其中的難點。對此，在準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)，可以聯(lián)合有關(guān)技術(shù)部門、管理部門確定初步方案，再咨詢有關(guān)金融專家予以確認(rèn)。
3.調(diào)整賬面價值，提高判斷水平。固定資產(chǎn)原值確定后，折舊、減值以及定期復(fù)核成為影響賬面價值的三個直接因素，均涉及到會計職業(yè)判斷?？墒栈亟痤~又有公允價值減處置費用的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩種計量方法。在方法選擇上，應(yīng)遵循凈額法優(yōu)于現(xiàn)值法原則， 以盡量提高減值計量的可靠性；在所選擇方法的操作上，凈額法中公允價值的確定，更多的需要相關(guān)專業(yè)人員或機構(gòu)的參與，現(xiàn)值法中各期現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的估計，更多需要企業(yè)管理層的支持；在所選擇方法的影響上，應(yīng)著重關(guān)注減值提取后不得轉(zhuǎn)回對企業(yè)業(yè)績、風(fēng)險、 形象、發(fā)展等方面的影響，在堅持客觀性基礎(chǔ)上提高會計信息的披露質(zhì)量。
4.鑒別后續(xù)支出，計量當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)與計量直接關(guān)系到當(dāng)期損益的計量。更新改造比較容易鑒別，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，計入固定資產(chǎn)賬面價值；固定資產(chǎn)修理費用通常是為了保持固定資產(chǎn)使用價值，一般應(yīng)該費用化。而有些支出則要遵循原則是，增加該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入量或提高固定資產(chǎn)使用價值的支出，應(yīng)該予以資本化。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 加速折舊法 問題
一、固定資產(chǎn)折舊的概念
固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本、費用中去的那部分價值。折舊的最普遍公認(rèn)的定義是將資產(chǎn)的成本分配到各收益期間的一種系統(tǒng)和合理的方法，這個定義是一個靜態(tài)的概念，資產(chǎn)的原始成本或其他價值在其使用年限以內(nèi)是不變的，折舊總額等于原始成本減去殘值。
二、直線折舊法與加速折舊法的具體比較
折舊的方法是經(jīng)國家確認(rèn)的企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。下面對這兩類折舊方法進(jìn)行具體的比較。
（一）直線折舊法
直線法又稱平均年限法，它是指固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)應(yīng)計提折舊額的大小，主要取決于兩個基本因素，即固定資產(chǎn)的原值和預(yù)計使用年限。除此之外，固定資產(chǎn)報廢清理時所取得的殘值收入和支付的各項清理費用的多少對固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)應(yīng)計提折舊額的大小也有一定影響，因此采用這種方法計提折舊時，不僅要考慮固定資產(chǎn)原值和預(yù)計使用年限這兩個基本因素，而且應(yīng)該考慮固定資產(chǎn)的殘值收入和清理費用這兩個因素。固定資產(chǎn)殘值收入是指固定資產(chǎn)清理時剩下的殘料或零件、器材等殘余價值。這部分殘值，應(yīng)在計算折舊時預(yù)先估計，從固定資產(chǎn)原價中減去；固定資產(chǎn)清理費用是指固定資產(chǎn)清理時所需的拆卸、搬運等費用。由于這些費用是使用固定資產(chǎn)的一種必要的追加耗費，因此應(yīng)預(yù)先估計并連同原價一起由使用期間的產(chǎn)品成本平均負(fù)擔(dān)。固定資產(chǎn)殘值扣除固定資產(chǎn)清理費用后的凈額為固定資產(chǎn)凈殘值。 綜上所述，平均年限法的固定資產(chǎn)折舊額可用公式表述如下：
固定資產(chǎn)年折舊額= [ 固定資產(chǎn)原值-（預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用）]/ 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限
（二）加速折舊法
加速折舊法又稱遞減費用法，即固定資產(chǎn)每期計提的折舊數(shù)額不同，在使用初期計提得多，而在后期計提得少。從而相對加快折舊速度的一種方法。
1.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。
2.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）作折舊率來計算各期折舊額的方法。
三、固定資產(chǎn)加速折舊實務(wù)中應(yīng)注意的問題
（一）妥善處理年折舊額與月折舊額的關(guān)系
采用加速折舊法，固定資產(chǎn)折舊是按月平均計提的，由于固定資產(chǎn)的折舊年度和會計年度不一定相同，折舊額必須在會計年度之間按比例分配。所以，妥善處理好年折舊額和月折舊額的關(guān)系顯得尤為重要。
（二）妥善處理累計折舊與減值準(zhǔn)備的關(guān)系
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容上看，累計折舊與減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的備抵項目，兩者互為補充，共同反映固定資產(chǎn)賬面價值的減少。無論是計提減值準(zhǔn)備，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了正確計算損益、減少風(fēng)險損失、合理確定價值補償尺度的謹(jǐn)慎性原則。固定資產(chǎn)使用加速折舊法必須處理好累計折舊和計提減值準(zhǔn)備的關(guān)系。
（三）妥善處理加速折舊與稅收的關(guān)系
企業(yè)若處在稅收優(yōu)惠期，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響較大，無法做到少交稅款，反而會增加繳稅額。在現(xiàn)行體制下，使用加速折舊應(yīng)服從企業(yè)利益最大化的目標(biāo)，根據(jù)財務(wù)報告計算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長發(fā)展能力、資產(chǎn)運營狀況等，作為決策的主要依據(jù)。
四、固定資產(chǎn)采用加速折舊的建議
（一）加速折舊給企業(yè)提供的機會
穩(wěn)健性原則下的一些會計處理方法更有利于企業(yè)長期利益。新會計制度對加速折舊法的允許采用和折舊年限的重新修訂無疑為企業(yè)提供了機會。固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移是隨著有形損耗和無形損耗逐漸完成的，而其在使用年限內(nèi)損耗程度不是平均的。實際情況是固定資產(chǎn)在全新時期效率很高，即在最初幾年提供的效益較多，而在固定資產(chǎn)變舊時效益較低，且需要較多的修理費用?；谝陨显蛘叟f的方法應(yīng)滿足收入和費用配比的原則，加速折舊滿足了這一要求。
（二）合理運用加速折舊法
折舊方法雖然很多，但從整體來看，不同計算方法計算出來的折舊總額及應(yīng)納所得總額都是相同的。加速折舊法可以幫助企業(yè)推遲繳納部分所得稅，相當(dāng)于企業(yè)暫時獲得了一筆無息貸款，但是并不是所有企業(yè)都能采用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)各行業(yè)的不同特點和具體情況進(jìn)行確定，合理的愚弄加速折舊法。
摘 要 因為固定資產(chǎn)在使用的過程中會不斷地耗損，為了體現(xiàn)收入與成本相配比的原則，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)計提折舊，作為固定資產(chǎn)的后續(xù)計量的一部分，將固定資產(chǎn)產(chǎn)生的成本轉(zhuǎn)入到營業(yè)成本或費用中，以正確確認(rèn)企業(yè)的收益。本文就固定資產(chǎn)的幾種主要折舊方法展開論述，并用具體的數(shù)字對固定資產(chǎn)計提折舊的方法進(jìn)行比較，進(jìn)而對固定資產(chǎn)計提折舊的方法提出改進(jìn)意見。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 計提折舊 意見 方法
一、固定資產(chǎn)折舊概述和方法
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊是在固定的資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
折舊的方法是經(jīng)國家確認(rèn)的企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、加速折舊法等?？紤]我國實際情況，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明
二、 固定資產(chǎn)折舊的意義
企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或構(gòu)成企業(yè)的費用中去。固定資產(chǎn)折舊即是對固定資產(chǎn)由于磨損而轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費用的那一部分價值的補償。按照固定資產(chǎn)的使用規(guī)律，早期給企業(yè)提供的效益高，隨著使用，其有形損耗和無形損耗使用的固定資產(chǎn)的效用呈遞減趨勢。因此，其價值以折舊的方式計入產(chǎn)品成本的金額也應(yīng)呈遞減趨勢。固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，是指與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。
三、完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路
（一）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策
當(dāng)前固定資產(chǎn)折舊政策的問題在于彈性有余剛性不足，為企業(yè)隨意選擇折舊計算方法留下了太大空間。因此應(yīng)從三方面予以完善：第一，全面界定特定行業(yè)、企業(yè)或特定設(shè)備適用的折舊計算方法。第二，明確界定上述各類行業(yè)、企業(yè)、設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)。第三，政策導(dǎo)向由“允許”型改為：“強制”型，即凡適用加速折舊法的不得使用非加速折舊法，適用工作量法的不得使用直線法。另外，要進(jìn)一步完善折舊方法信息披露制度，無論企業(yè)是否改變折舊技術(shù)方法，年度報告中應(yīng)對所使用的折舊計算方法必須做出說明，以增強信息的明確性和可比性。
（二）改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊計算方法
固定資產(chǎn)折舊方法的改進(jìn)主要是對工作量法和加速折舊法作技術(shù)完善。1.對于工作量法，應(yīng)將按設(shè)備工作量計提折舊改為按實現(xiàn)收入計提折舊。具體計算方法：設(shè)備折舊率=（原值―殘值）/設(shè)備使用的預(yù)期總收入；設(shè)備使用預(yù)期總收入=設(shè)備使用預(yù)期總產(chǎn)量x單位產(chǎn)品計劃銷售價格；折舊額=折舊率x本期按計劃銷售價。計劃銷售價可能不易掌握，但因決定設(shè)備價值在各期分配的主要因素是銷售量，而計劃銷售只是作為一個固定系數(shù)，不需要很高的精確性。2.關(guān)于加速折舊法的改進(jìn)?，F(xiàn)行加速折舊法中存在兩種方法。以資產(chǎn)原值1000萬元，折舊期5年為例（不考慮殘值），雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法第一至五年折舊額（均為萬元）分別是：400、240、144、108、108和333.33、266.67、200、133.33、66.67萬元。可見，兩方法之間只是“加速”的速率略有不同，兩者并存弊大利小。而現(xiàn)行加速折舊未體現(xiàn)各月之間折舊差異等“加速不充分”等問題，則與計算公式的計算設(shè)計有關(guān)。綜合上述情況，可考慮用一個新公式取代原有兩種方法。公式擬以月度為折舊期間，并遵循一貫行原則，初步設(shè)想是“月折舊率=3/固定資產(chǎn)預(yù)計使用總月分?jǐn)?shù)x100%”；月折舊額=固定資產(chǎn)月初賬面凈值x月折舊率。
使用綜合公式第一年和最后一年各月折舊分別是：50、47.5、45.125、42.869、40.726、38.689、36.755、34.917、33.171、31.512、29.937、28.44和4.039、3.837、3.645、3.462、3.289、3.125、2.969、2.82、2.679、2.545、2.418、2.297萬元。從上述數(shù)據(jù)可見，新公式直接計算折舊額，逐月遞減，簡單易行，折舊余額在3%―5%之間。既符合駕駛折舊法的本質(zhì)要求，又避免了原有兩種加速折舊法的所有缺點。
（三）修正固定資產(chǎn)折舊的價值計量標(biāo)準(zhǔn)
(一)固定資產(chǎn)核算范圍過大導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計不準(zhǔn)確根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》有關(guān)規(guī)定：“一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。這是根據(jù)當(dāng)時的經(jīng)濟水平和物價水平制定的，目前來看已明顯偏低。但在國家未出臺新標(biāo)準(zhǔn)前，必須按照此標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，造成了單位大量的辦公桌椅等簡易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理范圍，從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的不準(zhǔn)確性。
(二)固定資產(chǎn)未涉及損耗問題導(dǎo)致賬面虛增、賬實不符如事業(yè)單位甲1997年1月1日購入設(shè)備一臺，價值200萬元，使用期限10年。
(1)該事業(yè)單位在1997年1月1日應(yīng)做如下分錄：
借：事業(yè)支出――公用支出(設(shè)備購置費) 2000000
貸：財政授權(quán)支付額度――公務(wù)費 2000000
同時做增加資產(chǎn)分錄
借：固定資產(chǎn) 2000000
貸：固定基金 2000000
(2)在2006年12月31日，申報上級請求核準(zhǔn)報廢，批準(zhǔn)后做如下分錄：
借：固定基金 2000000
貸：固定資產(chǎn) 2000000
甲單位在1997-2005年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類固定資產(chǎn)和權(quán)益類的固定基金數(shù)值雖然相等(均為200萬元)，但隨著設(shè)備在使用期間發(fā)生磨損，1997年底與2005年底設(shè)備凈值肯定不同。而資產(chǎn)賬面價值均為200萬元，2006年底即核銷為0，這就使得1997-2005年固定資產(chǎn)的價值虛增。2005-2006年底，固定資產(chǎn)數(shù)值相差200萬元，數(shù)值變化巨大。實務(wù)中幾乎所有的事業(yè)單位賬面固定資產(chǎn)都存在賬面虛增、賬實不符的問題。
(三)修購基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度修購基金不是按固定資產(chǎn)原值而是按收入的一定比例計提的。收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關(guān)系，所以修購基金的多少并不能如實地反映固定資產(chǎn)的損耗程度，它不像折舊的提取與固定資產(chǎn)的價值和年限相配比。從這個角度來說，計提修購基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度。如果固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，一方面會造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時點只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價值，虛增了在其報廢之前各個會計期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量；同時不計提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的實際價值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映。另一方面也會造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會計期間成本低估，結(jié)余虛增，最終會導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。
(四)固定資產(chǎn)對外投資核算與實際情況不符事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目，按賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在兩個問題，一是投出固定資產(chǎn)的評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值與固定資產(chǎn)賬面價值的差額沒有得到反映；二是同是對外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致。
(五)現(xiàn)有制度和規(guī)定導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等記賬。融資租人固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付租金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目。同時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理存在的問題是，融資租入固定資產(chǎn)實際上是分期付款購置固定資產(chǎn)，但其賬戶的對應(yīng)關(guān)系與其他購置固定資產(chǎn)所形成的賬戶對應(yīng)關(guān)系(借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資金”)不同，難以按設(shè)備價款、運雜費、安裝費等一次性計價入賬。融資租人固定資產(chǎn)的租金分期支付，固定基金隨著租金的支付而相應(yīng)增加，不同于固定資產(chǎn)按協(xié)議價一次性入賬，并且每期支付的租金中僅包括了固定資產(chǎn)買價的分期付款部分、出租企業(yè)墊付資金的利息以及出租時收取的手續(xù)費等，而不包括融資租人固定資產(chǎn)時發(fā)生的運雜費、安裝費等。因此，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目的金額不相等，虛減了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。
(六)固定資產(chǎn)使用報廢無法正確反映清理后的凈損益《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)因出售、報廢或毀損等原因減少時，直接沖減‘固定資產(chǎn)’和‘固定基金’科目，取得的價款、變價收入和清理費用直接列入‘專用基金’科目中的‘修購基金’?！比缡聵I(yè)單位乙經(jīng)批準(zhǔn)報廢復(fù)印機1臺，復(fù)印機的賬面原值為1萬元，共支付清理費用100元，殘料收入200元。
乙單位的會計處理如下：
(1)經(jīng)批準(zhǔn)報廢復(fù)印機
借：固定基金
10000
貸：固定資產(chǎn) 10000
(2)支付清理費用
借：專用基金――修購基金 1130
貸：銀行存款(或現(xiàn)金) 100
(3)取得殘料收入
借：銀行存款(或現(xiàn)金) 200
貸：專用基金――修購基金 200
這樣處理不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位的固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器報廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門、財政部門批準(zhǔn)?！蹦壳?，事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限不明確，由此造成報廢的隨意性較大。而對于大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器，由于報廢手續(xù)過于繁雜，無法做到及時報廢，也會造成會計上不能及時核算固定資產(chǎn)殘值。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算建議
(一)適當(dāng)提高固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)針對《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中“單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”相關(guān)規(guī)定，如桌椅等辦公用品作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。同時，參照物價上漲水平，提高固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。
(二)廢止計提修購基金制度。建立固定資產(chǎn)折舊制度取消“專用基金――修購基金”科目，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊制度。借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算制度，設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。對固定資產(chǎn)計提折舊，通過事業(yè)收入補償。購置固定資產(chǎn)時不必按資金來源列支，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。計提固定資產(chǎn)折舊費用時(選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計算方法，事業(yè)單位可采用直線法)，借記“事業(yè)支出――折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。還以事業(yè)單位甲為例，假設(shè)每年年末計提固定資產(chǎn)的折舊做如下分錄：
(1)1997年1月1日購入時：
借：固定資產(chǎn) 2000000
貸：銀行存款 2000000
(2)1997年12月31日計提當(dāng)年折舊：
借：事業(yè)支出――折舊費 200000
貸：累計折舊
200000
(3)1998年至2005年每年計提折舊：
借：事業(yè)支出――折舊費 200000
貸：累計折舊 200000
(4)2006年年末經(jīng)上級批準(zhǔn)報廢時：
借：累計折舊 2000000
貸：固定資產(chǎn) 2000000
(三)固定資產(chǎn)對外投資借鑒企業(yè)會計處理將固定資產(chǎn)對外投資的會計處理改為：借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“對外投資”科目。這樣既保持了賬戶的對應(yīng)關(guān)系，又與企業(yè)對外投資的會計處理基本保持一致。
(四)基建會計核算并入事業(yè)單位會計核算，增設(shè)“在建工程”科目作為事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)除外購形成外，也經(jīng)常出現(xiàn)利用財政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項基本建設(shè)工程的情況，對基本建設(shè)工程形成的實際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會計處理，并在會計報表中予以反映。把基建會計核算并入事業(yè)單位會計核算，真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。新建“在建工程”科目，核算外購需要安裝的工程、基建工程等發(fā)生的實際支出。在“事業(yè)基金”科目中增設(shè)“固定資產(chǎn)撥款轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目，分別核算由財政或上級撥人?？?、接受外單位投資形成的固定資產(chǎn)。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會計制度；固定資產(chǎn)管理；新模式
為了適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，財政部頒發(fā)新《事業(yè)單位會計制度》于2013年1月1日起全面施行。新制度新增了國有資產(chǎn)管理與財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容；創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理。事業(yè)單位在新制度下對固定資產(chǎn)管理必須調(diào)整相應(yīng)的管理模式。
一、原來事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理模式
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指單位價值符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。
事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，在建工程交付使用，均按實際成本入賬，直接計入當(dāng)期費用或者結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”項目；期間不計提折舊，固定資產(chǎn)的實際使用狀況和實際價值在會計核算中，始終保持賬面價值不變，同時以相應(yīng)的金額分別在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目中顯示。
二、新事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)的管理和核算的規(guī)定
（一）固定資產(chǎn)的單價標(biāo)準(zhǔn)提高了。新《事業(yè)單位會計制度》遵循了2012年4月1日起實行的新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)單位價值由原來的一般設(shè)備500元以上，專用設(shè)備800元以上的標(biāo)準(zhǔn)，提高為單位價值在1000元以上，其中專用設(shè)備單位價值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
（二）固定資產(chǎn)分類有變化。新舊制度固定資產(chǎn)同樣分為六大類，但是“一般設(shè)備”改為“通用設(shè)備”類；原來的“圖書”改為“圖書、檔案”類；原來的“其他固定資產(chǎn)”改為“家具、用具、裝具和動植物”類。分類更為規(guī)范和明確。
（三）創(chuàng)新引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷?！妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對除了“文物和陳列品”、“動植物”和“圖書、檔案”這三類資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊。設(shè)置了“累計折舊”科目，按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算，由事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況合理確定其折舊年限，一般采用年限平均法或工作量法計提折舊，折舊金額為其成本，不考慮預(yù)計凈殘值。
三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理新模式
隨著國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)內(nèi)容的財政改革，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算內(nèi)容也有了相應(yīng)的增加和改變。
事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)后續(xù)計量統(tǒng)一規(guī)定計提折舊，攤銷；不再設(shè)置原來和固定資產(chǎn)對應(yīng)的“固定基金”科目，設(shè)“非流動資產(chǎn)基金”科目反映固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)計提折舊以后的實際價值。
（一）新舊會計制度的銜接
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：
（1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。
（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
（3）新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。
事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。
（二）會計核算處理的基本模式
（1）事業(yè)單位資產(chǎn)購置時，以實際成本入賬（需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理通過“在建工程”科目核算）。
借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）（專用基金---修購基金）
貸：財政補助收入（零余額賬戶用款額度）（銀行存款）
同時登記固定資產(chǎn)，以“非流動資產(chǎn)基金”科目取代了“固定基金”科目。
借：固定資產(chǎn)
貸：非流動資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)
事業(yè)單位自行建造或者改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)，或者需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理：
借：在建工程
貸：非流動資產(chǎn)基金---在建工程
完工交付使用時
借：固定資產(chǎn)
貸：非流動資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)
借：非流動資產(chǎn)基金---在建工程
貸：在建工程
（2）在固定資產(chǎn)使用過程中，后續(xù)管理按月計提折舊，攤銷無形資產(chǎn)時，按實際計提的金額，做會計處理：
借：非流動資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）
貸：累計折舊
（3）固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈時，按其賬面價值先轉(zhuǎn)入“待處理資產(chǎn)損益”科目，實際發(fā)生時按已計提折舊和資產(chǎn)的賬面余額，做會計處理：
借：待處理資產(chǎn)損益
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：非流動資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)
貸：待處理資產(chǎn)損益
以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，根據(jù)相關(guān)的稅費，已計提折舊和資產(chǎn)的賬面余額，做會計處理：
借：長期投資
貸：非流動資產(chǎn)基金---長期投資
借：其他支出
貸：銀行存款（應(yīng)繳稅費）
借：非流動資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
四、固定資產(chǎn)管理新模式的意義
事業(yè)單位會計制度的改革，滿足了預(yù)算管理和財務(wù)管理的要求，在事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊具有積極的意義。
（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理在加強預(yù)算管理，實行績效評價，完善成本核算，加強財務(wù)管理，發(fā)揮了明顯的作用，反映了資產(chǎn)在使用過程中的消耗，在財務(wù)報表中更加直觀、精確地反映資產(chǎn)的實際價值，趨同于企業(yè)的管理模式。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 計提折舊
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，如今我國事業(yè)單位的發(fā)展也較為快速，致使事業(yè)單位中的業(yè)務(wù)不屬于原有的會計核算范圍。2012年我國財政部相繼出臺了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》等，這些規(guī)定能夠使事業(yè)單位自主選擇固定資產(chǎn)計提折舊。事業(yè)單位如何進(jìn)行選擇，才能有助于其健康可持續(xù)發(fā)展，成為事業(yè)單位的主要考慮問題。本文主要思考了新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的問題。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的必要性
事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊，能夠?qū)κ聵I(yè)單位實際產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，從而讓事業(yè)單位更加明確會計結(jié)果。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，其在最初獲得時，其價值較高，隨著固定資產(chǎn)的不斷投入使用，其價值會隨著使用次數(shù)的增多而降低，通過固定資產(chǎn)計提折舊，能夠準(zhǔn)確反映該固定資產(chǎn)的真實性，從而提高會計信息質(zhì)量。事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊工作時，需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和統(tǒng)計，此時能夠有效幫助事業(yè)單位建立完善的管理制度，從而實現(xiàn)對資產(chǎn)的優(yōu)化配置。事業(yè)單位具有公益屬性，固定資產(chǎn)計提折舊能夠?qū)崿F(xiàn)其勤儉辦公，同時加強對資產(chǎn)的管理，確保事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的使用效率。由于當(dāng)前企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了固定資產(chǎn)計提折舊，然而事業(yè)單位卻沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊，致使企業(yè)與事業(yè)單位之間會計政策存在差異，從而導(dǎo)致不同主體難以起到比較作用。因此如果事業(yè)單位也進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊，就能夠滿足不同主體之間的可比較性，從而使國家實現(xiàn)對整體國有資產(chǎn)總量的統(tǒng)計。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的方法
目前我國事業(yè)單位采用了一種虛提固定資產(chǎn)折舊的方法，該方法是是指在進(jìn)行折舊時，其是直接計入凈資產(chǎn)中的非流動資產(chǎn)，該種方式能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算管理和財務(wù)管理全面的需求，從而讓事業(yè)單位能夠明確固定資產(chǎn)在使用中，其價值所產(chǎn)生的變化。事業(yè)單位會計制度通過引入虛提固定資產(chǎn)折舊，能夠有效使其進(jìn)行實物與價值雙重管理，從而提高其內(nèi)部成本核算的精確性。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位主要能夠采取兩種固定資產(chǎn)計提方法：一是年限平均法，該種方法比較簡單直接，其主要是通過計算固定資產(chǎn)使用年限，然后平均計提折舊。該種方法對于固定資產(chǎn)經(jīng)歷較長時期，但只出現(xiàn)較少變化的使用情況。固定資產(chǎn)年折舊額是將固定資產(chǎn)的原值除以預(yù)計使用年限。其中建筑物折舊最低年限為20年，機械生產(chǎn)設(shè)備折舊最低年限為10年，器具折舊最低年限為5年，普通運輸工具折舊最低年限為4年，電子設(shè)備折舊最低年限為3年。二是工作量法，其主要是利用固定資產(chǎn)的實際工作量，進(jìn)行折舊額的計算。該種計算方法，主要適用于經(jīng)濟效益不穩(wěn)定，且使用負(fù)擔(dān)差異較大的固定資產(chǎn)。對于不同的固定資產(chǎn)，其有不同的計算公式，如行駛類固定資產(chǎn)，其計算公式為單位里程折舊額等于固定資產(chǎn)原值除以總行駛里程。
三、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊問題的探討
（一）特殊行業(yè)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊政策缺失
根據(jù)對我國特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)只有高等學(xué)校和醫(yī)院事業(yè)單位根據(jù)相應(yīng)會計制度進(jìn)行調(diào)整，然而其他特殊行業(yè)事業(yè)單位沒有根據(jù)新會計制度進(jìn)行調(diào)整，其仍然采用原制度執(zhí)行。然而在其他特殊行業(yè)事業(yè)單位的會計制度中，除了測繪與地質(zhì)勘查存在計提折舊，其他都沒有關(guān)于計提折舊的內(nèi)容。雖然測繪和地質(zhì)勘查需要進(jìn)行成本核算，才會出現(xiàn)計提折舊，但其仍然對固定資產(chǎn)的管理不夠明確，并沒有實現(xiàn)不同來源固定資產(chǎn)差異化折舊分配。因此，在當(dāng)前事業(yè)單位會計制度中，如果不盡快進(jìn)行計提折舊政策的完善，從而會影響新形勢下事業(yè)單位的管理。同時導(dǎo)致事業(yè)單位難以明確自身的資產(chǎn)使用，也就不能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)的良好管理。
（二）事業(yè)單位管理水平不高
由于會計工作人員對計提折舊沒有清晰的認(rèn)識，導(dǎo)致其對固定資產(chǎn)折舊不夠重視，致使出現(xiàn)計提不及時的問題。如會計工作人員沒有及時按照相關(guān)工作規(guī)范，對固定資產(chǎn)進(jìn)行卡片折舊信息的更新，從而出現(xiàn)賬卡不一的問題。事業(yè)單位在根據(jù)新會計制度進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊工作中，會出現(xiàn)原有固定資產(chǎn)補提，從而出現(xiàn)大量的業(yè)務(wù)工作，如果工作出現(xiàn)疏忽問題，則會出現(xiàn)漏提問題，致使出現(xiàn)賬卡不一的問題。由于事業(yè)單位管理水平不高，致使工作中會出現(xiàn)較多的失誤，從而給事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理帶來影響。因此會計工作人員需要清晰認(rèn)識到計提折舊的重要性，在進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊工作時，要認(rèn)真負(fù)責(zé)，從而確保避免出現(xiàn)賬卡不一的問題。
（三）固定資產(chǎn)折舊計提方法靈活性較差
目前事業(yè)單位根據(jù)相關(guān)制度，主要采用年限平均法和工作量法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計提，但這兩種折舊計提方法都難以實現(xiàn)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)使用的衡量。一些事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的使用較為頻繁，從而致使其固定資產(chǎn)會加快淘汰的速度，如科研單位，針對這種情況，上述兩種方法都不能實現(xiàn)準(zhǔn)確的衡量，因此需要注重對加速折舊方法的使用。年限平均法是運用比較普遍的方法，其具有簡單、直接等特點，但其在進(jìn)行使用頻率高固定資產(chǎn)折舊年限計算時，采用年限估計縮短的方式，不能夠有效反映固定資產(chǎn)的使用情況，也就難以進(jìn)行收益與費用的配比。而工作量法在折舊計提中使用，比較復(fù)雜和繁瑣，難以進(jìn)行實際操作，從而致使其難以科學(xué)衡量固定資產(chǎn)的使用情況。
四、改善新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的思考
（一）注重對不同行業(yè)會計制度的統(tǒng)一
由于我國很多特殊行業(yè)事業(yè)單位沒有按照新會計制度進(jìn)行調(diào)整，仍然采用原有制度執(zhí)行。因此國家財政部門需要注重新會計制度在特殊行業(yè)事業(yè)單位的落實，從而確保事業(yè)單位會計制度能夠統(tǒng)一。在我國事業(yè)單位中，還存在不同職能混合的情況，如經(jīng)營與公共服務(wù)，其需要明確不同固定資產(chǎn)的來源，并針對相應(yīng)的資金實現(xiàn)固定資產(chǎn)的折舊核算，從而能夠真實體現(xiàn)其經(jīng)營成本水平。通過明確不同資金的來源實現(xiàn)固定資產(chǎn)的折舊核算，還能夠保證計提折舊成本與收入的正確配比，從而政府能夠通過統(tǒng)一的財務(wù)信息，加強對事業(yè)單位的管理。
（二）注重提升工作人員的工作能力
事業(yè)單位需要注重讓會計工作人員認(rèn)識到固定資產(chǎn)計提折舊的重要性，因此其需要加強會計工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)培養(yǎng)。同時會計工作人員也需要注重自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，明確計提折舊的思想意識，注重于固定資產(chǎn)相關(guān)工作人員進(jìn)行交流，從而實現(xiàn)對于固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行明確，如固定資產(chǎn)的余額和固定資產(chǎn)折舊值，從而確保賬卡一致。另外財政部門還需要注重對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊進(jìn)行監(jiān)督，從而使事業(yè)單位能夠盡快落實相關(guān)工作，使其財務(wù)管理水平得到提升。
（三）注重對不同折舊計提方法的引用
由于目前我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的方法主要有兩種，且都難以滿足實際情況，特別是對于科研單位對固定資產(chǎn)使用較為頻繁的情況，年限平均法和工作量法都難以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確衡量。因此我國相關(guān)部門需要注重根據(jù)這一情況，研發(fā)出合理的折舊計提方法，從而推動事業(yè)單位會計政策的改革。
五、結(jié)束語
綜上所述，隨著我國財政部在2012年出臺了關(guān)于多個事業(yè)單位財務(wù)相關(guān)條例，其中對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊制度有相應(yīng)的規(guī)定，要求事業(yè)單位可以自主選擇是否進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊。通過上述分析可知，目前我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊還存在一定的問題，需要注重對不同行業(yè)會計制度的統(tǒng)一、加強對這幾計提方法的研究等，促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)工作的發(fā)展。
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