發(fā)布時間：2023-09-05 16:45:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責(zé)任審計定義樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：績效審計；經(jīng)濟責(zé)任；審計
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(b)-162-03
改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
1績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計的實施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟責(zé)任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴重的不利影響，使得經(jīng)濟責(zé)任審計常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1審計力量不足
目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟責(zé)任審計要點、準確界定經(jīng)濟責(zé)任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟責(zé)任審計的專職人員的知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標界定
從審計的目標來看，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經(jīng)濟效益，對于宏觀經(jīng)濟效益的確定卻十分困難；能夠準確地認定干部任期的經(jīng)濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價；能夠全面地認定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟效益，對于長遠經(jīng)濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計的全面性降低。
1.3缺乏準確的評價標準
長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計不能對這個問題進行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標準。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟指標、經(jīng)濟決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進行評價。
1.4經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵
近年來，經(jīng)濟責(zé)任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經(jīng)營管理和經(jīng)濟情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。
2績效審計的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績效審計要求宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟責(zé)任進行準確的評價是進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵問題?？冃徲嬕凑沼嘘P(guān)規(guī)定和準則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟責(zé)任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進資源管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。
3績效審計視角下的經(jīng)濟責(zé)任審計改善途徑
3.1加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量
隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟責(zé)任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟責(zé)任審計人員機構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作，加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量。
3.2建立經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)規(guī)范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計效率和公正性。經(jīng)濟責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負責(zé)定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標準，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機構(gòu)之間的評估標準來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。
3.3讓經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進行經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟責(zé)任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟責(zé)任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計機關(guān)進行審計。審計結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經(jīng)濟責(zé)任審計，對經(jīng)濟責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟責(zé)任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟財務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關(guān)部門負責(zé)的，屬于所屬單位單位負責(zé)的，負責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
3.4盡快將績效經(jīng)濟責(zé)任審計“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。
參考文獻
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[4]宋秀珍.我國開展政府績效審計存在的問題研究[J].經(jīng)營管理者,2015(06).
1.對經(jīng)濟責(zé)任評價缺乏深入的理論研究。由于對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的概念、作用、內(nèi)容、方法、標準等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)涵與外延不能準確把握，造成審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計對評價的概念不清、定義模糊、認識不統(tǒng)一。
2.審計評價內(nèi)容超出審計的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計范圍的事項和內(nèi)容進行評價；二是對與經(jīng)濟責(zé)任審計無關(guān)的事項和內(nèi)容進行評價，如對與財政財務(wù)收支經(jīng)濟活動無直接關(guān)系的行為和責(zé)任進行評價；三是對審計證據(jù)尚不充分的事項進行評價。四是對依據(jù)和標準不明確的事項進行評價。如對于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價范圍。
3.審計評價缺乏深度而流于形式。有的審計作報賬式的評價，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計評價中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個人信息，從而影響審計成果的分析和利用。由于審計中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟責(zé)任的標準，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計難于分清責(zé)任，從而使審計對經(jīng)濟責(zé)任的評價泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計單位的違紀違規(guī)事實，對于領(lǐng)導(dǎo)干部個人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評價，但并非對領(lǐng)導(dǎo)干部個人的評價，而是對單位的評價，失去了經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的作用。
4.審計評價表述不規(guī)范。一是評價隨意性較大。由于審計人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語言表達能力的差異，導(dǎo)致不同審計人員的評價差距很大，容易造成評價的不公正；二是評價的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評價內(nèi)容，致使審計人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評價內(nèi)容寫進審計報告，哪些不寫進審計報告，完全由審計人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評價語言表述不嚴謹，容易引起被審計對象的爭執(zhí)和意見，影響審計評價的嚴肅性。再就是一些審計評價沒有經(jīng)過細致的審計取證，在審計評價中較多地引述了被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、工作報告等材料，沒有相應(yīng)的審計證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計評價的風(fēng)險較大。
5.經(jīng)濟責(zé)任評價與財務(wù)收支評價“沒差異”。當(dāng)前不少的審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟責(zé)任審計評價等同于一般的財務(wù)收支審計評價，因而所作出的審計評價不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)
濟責(zé)任”的視角進行評價，這實際上違背了審計評價的重要性原則，也遠離了經(jīng)濟責(zé)任審計的根本目的，有失審計報告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計機關(guān)的公信力。
6.經(jīng)濟責(zé)任評價“沒個性”。有些審計人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系作支撐，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任評價感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計風(fēng)險，就干脆對經(jīng)濟責(zé)任的評價要么避而不談，要么應(yīng)付式的評價，為評價而評價，評價的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評價也是“千人一面”，沒有差異，沒有個性，不能準確地反映每一個具體責(zé)任人的具體情況，難以實現(xiàn)預(yù)定的審計目標。
目前在國家還沒有正式出臺經(jīng)濟責(zé)任評價規(guī)范性準則時，為做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價，應(yīng)堅持以下審計評價原則：
1.相關(guān)性原則。即審計評價應(yīng)當(dāng)在審計事項范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計人相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。
2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟制度為準繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計查證的客觀事實做出評價，另一方面在反映被審計人存在問題的同時，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績。
3.重要性原則。在實踐中，被審計人履行經(jīng)濟責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計所涉及的面較廣，審計評價應(yīng)突出重點，對與經(jīng)濟責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟事項必須評價，對經(jīng)濟責(zé)任的履行無重大影響的事項，可較少評價或不予評價，并就事項性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評價的重點。
4.謹慎性原則。在評價中要保持謹慎的態(tài)度，該評的評、不該評的不評。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項，也要充分聽取被審計人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性。對一時搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計評價的準確性。
“問責(zé)”一詞在西方詞典中的定義是“當(dāng)一個人處于某一種特定職位時，公眾有權(quán)力對其批評，而本人也有責(zé)任對與其職位有關(guān)的所發(fā)生的事情向公眾進行解釋”。在責(zé)任政府框架下，政府負有履行和解釋受托責(zé)任的義務(wù)，而問責(zé)則承擔(dān)責(zé)任監(jiān)督、責(zé)任評價和責(zé)任追究的職責(zé)。作為政府問責(zé)機制的重要組成部分，國家審計主要是通過審計的手段來達到問責(zé)的目的，是現(xiàn)代政治中政府責(zé)任監(jiān)督的一種制度安排。具體地說，就是對于政府審計結(jié)果中涉及的個人或組織使用資產(chǎn)的流向、使用效率和使用效果的一種社會交待和責(zé)任追究體系。政府審計問責(zé)制有利于增強官員的責(zé)任意識、改革人事考核和人事任命制度、強化政府受托責(zé)任的執(zhí)行效果等，在國家制度建設(shè)中具有重要意義。但是我國的政府審計問責(zé)制度還存在諸多不足和有待改進的地方。
二、政府審計問責(zé)的缺陷
當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計在政府問責(zé)制建設(shè)中發(fā)揮作用存在的不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）行政體制的權(quán)責(zé)不清主要表現(xiàn)是職位分類不完善、不科學(xué)，行政官員的權(quán)力和責(zé)任不對等，尤其是責(zé)任主體不明確，責(zé)任歸屬不清晰。行政官員具體承擔(dān)什么責(zé)任，是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任、間接責(zé)任、還是其他責(zé)任，到現(xiàn)在也還是粗線條的。這給問責(zé)制的責(zé)任界定帶來極大的“模糊性”，也成為相關(guān)責(zé)任人開脫罪責(zé)的借口。
（二）審計問責(zé)的公開、透明不足在制度層面上，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度的建立和執(zhí)行達不到要求。在實施層面上，目前的審計問責(zé)制其實仍然是政府內(nèi)部的自我監(jiān)督，問責(zé)信息的公開沒有予以明確，對什么人問責(zé)，對什么問題問責(zé)，問責(zé)的結(jié)果怎樣，大都沒有公開，公眾沒有充分的知情權(quán)和參與權(quán)，還不能形成互動的動態(tài)問責(zé)，審計問責(zé)難以落實。
（三）審計問責(zé)的內(nèi)容延伸不到位、深度不夠經(jīng)濟責(zé)任審計不再局限于單純的財政財務(wù)收支審計，開始注重績效審計。但是由于審計手段的單一、審計人員自身素質(zhì)等原因，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的延伸不到位，審計的深度還不夠。目前問責(zé)范圍還僅僅局限在“貪污、行賄受賄和違規(guī)資金運用”層面，不曾涉及“讀職、重大決策失誤、監(jiān)督不力”等領(lǐng)域。就是說，問責(zé)面還非常窄，甚至于部分地力一行政權(quán)力實際上處于無風(fēng)險運行狀態(tài)。這就助長了行政官員“無過便是功”的心態(tài)，嚴重影響了受托責(zé)任的執(zhí)行效率。
（四）懲罰力度不夠我國現(xiàn)行的行政權(quán)力運行中，存在情感化和非程序化的責(zé)任追究和處罰方式。其結(jié)果導(dǎo)致一些行政領(lǐng)導(dǎo)者即使發(fā)生重大失職行為，都能大事化小，小事化了。問責(zé)涉及到行政、政治和法律等多個層面，要落實問責(zé)制度，不但要落實行政責(zé)任，而且要落實政治責(zé)任和法律責(zé)任。
三、健全我國國家審計的問責(zé)制度
在問責(zé)政府時，審計面臨難以解決的矛盾，即在財政“同級審”條件下，審計向同級政府問責(zé)，缺乏必要的獨立性，使問責(zé)流于形式。由于我國的民主化基礎(chǔ)比較薄弱，人大制度尚不完善，社會轉(zhuǎn)型時期的不確定因素較多、修改現(xiàn)行《憲法》存在程序上、時間上的障礙等原因，至少在近期內(nèi)還無法對審計體制做出重大的調(diào)整。現(xiàn)在對審計問責(zé)的改革，更多是在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上的制度創(chuàng)新和完善。
（一）“垂直領(lǐng)導(dǎo)”解決“同級審”獨立性不足的問題。體制的調(diào)整。我國尚處在體制轉(zhuǎn)軌時期，“同級審”是舊體制留下的困難之一。現(xiàn)有的政策建議中，“垂直領(lǐng)導(dǎo)”是比較可行的方案，“垂直領(lǐng)導(dǎo)”可以較好地解決“同級審”獨立性不足的問題，同時在較大程度上能夠節(jié)約制度改革的成本。在實行垂直領(lǐng)導(dǎo)體制的條件下，計經(jīng)費全部由中央預(yù)算解決，切斷地方審計機關(guān)與地方政府的經(jīng)濟聯(lián)系，保證以充分的資源支持獨立的監(jiān)督。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；監(jiān)督；評價
中圖分類號：F239文獻標識碼：A
收錄日期：2012年4月19日
一、內(nèi)部審計的定義
1999年6月，內(nèi)部審計師學(xué)會董事會通過了內(nèi)部審計的如下定義：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標?！?/p>
在我國，內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
二、工作內(nèi)容及主要職能
（一）主要工作內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋的內(nèi)容有：
1、財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動，以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和年度經(jīng)濟責(zé)任審計。
3、經(jīng)濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價，其中基建工程預(yù)決算審計應(yīng)為重中之重。
4、內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價。
5、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點，開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作，以增強后備能量。
（二）內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計的職能是隨著人們認識事物及接觸實踐的不斷深入而發(fā)展的。第一個內(nèi)審職能理論是“單職能論”，即認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能；第二個內(nèi)審職能理論是“雙職能論”，即認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督和管理職能；第三個內(nèi)審職能理論是“多職能論”，即認為內(nèi)部審計具有檢查、鑒證、評價、建設(shè)職能等。本文就三個職能論進行闡述。
1、檢查職能。依照一定標準檢查被審計單位經(jīng)濟活動和其他管理內(nèi)容，弄清事實、明辨是非、揭示矛盾、改進工作。檢查職能具體包括：檢查各項業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的合法性及合規(guī)性；檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟活動的有效性及經(jīng)濟性；檢查反映經(jīng)濟活動資料的真實性。
2、鑒證職能。就是對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)濟活動加以鑒定和證明，據(jù)以作出審計結(jié)論。鑒證是在檢查的基礎(chǔ)上進行的，因此檢查是進行鑒證的前提，鑒證是檢查的結(jié)果。鑒證是為了確定報表的質(zhì)量，并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的情況。鑒證是對經(jīng)營、生產(chǎn)活動績效所作報告的真實性、正確性、效益性的鑒證，鑒證是為單位貫徹責(zé)任制、鼓勵先進、加速進步提供依據(jù)。
3、評價職能。評價職能表現(xiàn)為對企事業(yè)單位的計劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否遵循既定目標和決策進行評價，對單位制定的內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度，以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性做出評價。評價必須有一套可參照的標準和指標體系。
4、建設(shè)職能。建設(shè)是用“建議”進行的，建議是肯定管理上的優(yōu)點和缺點，協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高財務(wù)、經(jīng)濟管理活動的效率、效果和經(jīng)濟性，挖掘潛力以達到預(yù)期效益。內(nèi)審人員的建議出自熟悉本單位業(yè)務(wù)，了解領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營意識、管理風(fēng)格和領(lǐng)導(dǎo)方法。建議不必與外部審計完全一樣，可以多樣化，如口頭方式、開會方式等。
三、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）認識問題——內(nèi)部審計職能定位較為模糊。關(guān)于內(nèi)部審計的職能，目前主要觀點有：單一職能論，這種觀點認為內(nèi)部審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，因此內(nèi)部審計的職能就是監(jiān)督；二職能論，這其中有認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與服務(wù)兩種職能，也有認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與評價的職能；多職能論，認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證、反饋等職能。內(nèi)部審計職能定位上的模糊，不利于內(nèi)部審計的健康發(fā)展，使之越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。
（二）地位問題——內(nèi)部審計的客觀性與獨立性不強。獨立性是內(nèi)部審計的最大特點。內(nèi)部審計缺乏獨立性，就不可能進行及時有效的監(jiān)督。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，因此內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。
（三）審計資源與范圍問題——對審計資源的分配不盡合理，審計范圍窄、效率低。內(nèi)部審計人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險、管理需要及審計資源的基礎(chǔ)上，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排。目前，我國內(nèi)部審計人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計資源及時、準確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。
（四）人員配備問題——審計人員配備不盡合理。審計人員素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部審計人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅是熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，相當(dāng)一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。
（五）監(jiān)督職能問題——內(nèi)審的監(jiān)督職能難以實現(xiàn)。首先，內(nèi)部審計工作是受單位領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的，出于“家丑不可外揚”或為了逃避外部監(jiān)督等原因，內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督制度形同虛設(shè)；其次，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)只是眾多企業(yè)內(nèi)部單位的一個，它在審計單位內(nèi)部其他同級部門時，因級別相同，又相互制約，審計監(jiān)督效果就會大打折扣，久而久之，內(nèi)部審計監(jiān)督難免流于形式。
（六）執(zhí)業(yè)保障問題——缺乏完善的內(nèi)部審計法律保降。目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計工作規(guī)范也已頒布實施。相比之下，內(nèi)部審計這方面的建設(shè)明顯滯后。
四、完善措施
（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范。作為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)從管理的角度充分認識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計配置適宜的人力技術(shù)經(jīng)濟資源，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作熱情。作為內(nèi)部審計部門，也應(yīng)按照高級管理層和董事會所確定的政策認真履行職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計部門經(jīng)理應(yīng)經(jīng)常保持與其直接領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，取得他們的支持，協(xié)調(diào)好與其他職能部門、外部審計組織的關(guān)系，以便與被審計者達成良好的協(xié)作關(guān)系；力爭將內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程得到高級管理層的批準和董事會的認可，及時將審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向直接領(lǐng)導(dǎo)匯報，并提出合理化建議，從而取得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴，以保障審計權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
（二）加強制度建設(shè)。內(nèi)審機構(gòu)要結(jié)合本企業(yè)特點，制定相應(yīng)的內(nèi)部審計制度和內(nèi)部控制制度，如會計制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費用控制制度等。被審查的基層單位也要建立相關(guān)的制度，以配合內(nèi)審工作。內(nèi)審人員經(jīng)過對有關(guān)制度的審計，提出存在的問題及改進的措施，以促進內(nèi)審工作規(guī)范化。
（三）發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計主要職能表現(xiàn)為對各項經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價。
1、發(fā)展內(nèi)部審計的監(jiān)督職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展，表現(xiàn)在財務(wù)審計內(nèi)涵的演變和審計外延的擴展。就目前而言，財務(wù)審計仍是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟的制度上；另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計活動的范圍已涉及到企業(yè)活動的每一個方面，成為直接服務(wù)管理活動的一項工作，客觀上要求加強事前和事中監(jiān)督，以便及時防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小范圍內(nèi)。
2、發(fā)展內(nèi)部審計的評價職能。風(fēng)險評價日趨重要，風(fēng)險管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計在執(zhí)行評價職能過程中，不同活動的相關(guān)風(fēng)險就成為關(guān)鍵的因素。內(nèi)審人員要先行評價活動的風(fēng)險，并在實施過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評價，即將評價貫穿于企業(yè)活動的整個過程，以確保企業(yè)經(jīng)營者獲得及時有效的信息，將風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失降至最低，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
（四）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，所以出現(xiàn)了以下幾種模式：一是監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這兩種組織模式各有利弊。監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式，由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決定，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目的?？偨?jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式，有利于提高經(jīng)營管理水平，但它難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行獨立的監(jiān)督和評價。比較而言，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的首選。
（五）拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標，內(nèi)部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。在時機成熟的情況下，有條件的企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)適時地調(diào)整其工作重點，并將作業(yè)領(lǐng)域從財務(wù)審計擴展到管理審計。有條件的企業(yè)在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：一是內(nèi)部控制審計；二是管理（經(jīng)營）審計；三是經(jīng)濟責(zé)任審計；四是合同（合約）審計；五是工程項目審計；六是環(huán)境內(nèi)部審計；七是質(zhì)量控制審計；八是風(fēng)險管理審計；九是戰(zhàn)略管理審計；十是管理舞弊審計。
此外，內(nèi)部審計還應(yīng)理順各種關(guān)系，如與外部審計的關(guān)系，與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的關(guān)系，內(nèi)部監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，努力創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使內(nèi)部審計工作順利開展，取得較大成績。
主要參考文獻：
[1]張玫.淺析企業(yè)內(nèi)部審計的職能[J].中國外資，2011.12.
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 自我評估
內(nèi)部控制自我評估，是指由內(nèi)部審計人員召集負責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的組織相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制進行評價的過程?？刂谱晕以u估對內(nèi)部審計而言，是內(nèi)部控制審計活動中十分重要的方法，它強調(diào)內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部審計工作的責(zé)任，也不僅僅是高級管理層應(yīng)關(guān)心的問題，而應(yīng)該是組織所有成員的事。
一、須澄清的幾個概念
為了了解內(nèi)部控制自我評估的程序與方法，我們有必要先了解不同的審計機構(gòu)，對內(nèi)部控制的表述有哪些不同；還有他們出于不同的審計目標，對內(nèi)部控制評價（測評）的表述也不同
（一）內(nèi)部控制
《審計機關(guān)內(nèi)部控制測評準則》第二條是這樣定義的：本準則所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。 內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個要素組成。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條是這樣定義的：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》第二條是這樣定義的：本準則所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
以上對內(nèi)部控制的定義，雖然措詞并不完全相同，但都認為它是由組織自己制定與實施的保障性過程，它包括五個要素。
（二）內(nèi)部控制評價
《審計機關(guān)內(nèi)部控制測評準則》第三條：內(nèi)部控制測評，是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運行情況，并進行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動。
《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》第三條：內(nèi)部控制評價，是指由企業(yè)董事會和管理層實施的，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理的保證。
《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》指出：注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。
以上對內(nèi)部控制的評價或測評，反映了做為外部審計的審計機關(guān)審計人員和注冊會計師，與做為內(nèi)部審計的內(nèi)部審計人員，他們對內(nèi)部控制評價的執(zhí)行者、評價目的、評價方法是不同的。外部審計人員為了完成審計工作，對內(nèi)部控制進行評價，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點；而內(nèi)部審計參與的內(nèi)部控制評價或評估，是組織的管理者和員工都參與的評價，是為了使組織的內(nèi)部控制更加有效。
（三）內(nèi)部控制自我評估
由于組織自身出于管理的需要，會定期對內(nèi)部控制整體有效性進行評價、出具評價報告，并向董事會、監(jiān)事會和管理層報告內(nèi)部控制設(shè)計與運行環(huán)節(jié)存在的主要問題以及將要采取的整改措施。內(nèi)部控制自我評估對于改進內(nèi)部審計程序，強化內(nèi)部審計的作用，提高內(nèi)部審計人員的積極性，縮小審計范圍，提高審計效率等方面都起著重要作用。
二、與內(nèi)部控制相關(guān)的責(zé)任者
內(nèi)部控制自我評估是由組織內(nèi)對內(nèi)部控制負有責(zé)任的人員來執(zhí)行的，這些責(zé)任者來自組織的各個層次：管理層、董事會、內(nèi)部審計、基層。單位的最高負責(zé)人對內(nèi)部控制負有最終的責(zé)任，每個部門負責(zé)人在其執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中均扮演著重要的角色，但財務(wù)會計部門負責(zé)人卻處于樞紐地位；內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制的健全和有效性負有評估責(zé)任但對內(nèi)部控制制度的建立與維持不負主要責(zé)任；董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度則負有重要的監(jiān)督責(zé)任。
1.管理層――負責(zé)建立健全內(nèi)部控制并使之有效運行。
2.董事會――授權(quán)管理層建立健全內(nèi)部控制，并監(jiān)督其運行。
企事業(yè)單位的董事會通過選擇管理層而說明其對操守、價值觀的期望，并經(jīng)由監(jiān)督活動而確認其期望實現(xiàn)的狀況。董事會還透過保留某些關(guān)鍵決策權(quán)及提供監(jiān)督等，涉入內(nèi)部控制。
董事會要想履行責(zé)任，必須了解單位的作業(yè)及環(huán)境，并在必要時，動用可能的資源調(diào)查其認為重要的問題，同時與所有員工、外部審計人員及法律顧問不受任何限制地進行溝通。
3.內(nèi)部審計機構(gòu)――對內(nèi)部控制負有直接檢查和提出建議的責(zé)任。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計機構(gòu)通過客觀地評價管理層建立的內(nèi)部控制能否有助于實現(xiàn)單位的控制目標，通過監(jiān)督內(nèi)部控制的運行是否按照設(shè)計要求進行，來幫助管理層完善內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員在控制自我評估中的責(zé)任，主要是召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)。 雖然控制自我評估的主體不是內(nèi)部審計人員，但內(nèi)部審計人員在該過程中承擔(dān)了非常重要的職責(zé)：事前的計劃、召集以及準備工作；評估過程中的組織、協(xié)調(diào)、督導(dǎo)以及記錄所有相關(guān)信息；事后整理工作底稿，提交內(nèi)控自我評估報告，這些工作關(guān)系著控制自我評估的成敗。
4.其他員工――對內(nèi)部控制均負有不同程度的責(zé)任。首先，每位員工在促成內(nèi)部控制產(chǎn)生效果方面扮演著一定的角色，或提供某些信息，或采取某些行動。其次，當(dāng)營運出現(xiàn)問題、未遵守行為守則、違反組織單位政策或非法行為出現(xiàn)時，所有員工皆負有讓較高管理層負責(zé)人知曉的責(zé)任。
三、內(nèi)部控制自我評估的程序
控制自我評估在實務(wù)中應(yīng)用一般按照以下程序進行:計劃――溝通――執(zhí)行――反饋。
內(nèi)部控制自我評估的計劃包括: 評估的主題和內(nèi)容、采用的方法及形式、參與的對象以及內(nèi)部控制自我評估的時間和地點等。
溝通可以采用專題討論會的方法，由組織者制定會議議程，并在會議中執(zhí)行三種職責(zé):主持人、協(xié)調(diào)人、記錄人。
記錄人員應(yīng)當(dāng)將控制自我評估過程中相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制的意見、建議以及評估結(jié)論等記錄于工作底稿中?？刂谱晕以u估結(jié)束后，將評估信息及時的反饋給各參與者，這樣就可以延續(xù)參與者在執(zhí)行 控制自我評估過程中被激發(fā)的積極性和主動性，使其能夠開始對關(guān)鍵問題采取糾正措施。
四、內(nèi)部控制自我評估的方法
內(nèi)部控制自我評估主要有三種方法: 管理分析法、問卷調(diào)查法、專題討論會法。三種方法的選擇主要應(yīng)依據(jù)員工素質(zhì)行業(yè)特性、組織文化、管理風(fēng)格等進行。
管理分析法是指內(nèi)部審計人員就內(nèi)部控制的特定方面或過程向相關(guān)管理人員收集信息，并將之與其他來源的信息一起進行綜合分析的一種方法。
問卷調(diào)查法是指就內(nèi)部控制的特定方面或過程以書面問卷的形式向組織相關(guān)管理人員收集意見的一種方法。
專題討論會法要求組織文化應(yīng)當(dāng)具備鼓勵員工坦誠進行開放式交流的氛圍。如果組織中沒有這樣的氛圍，專題討論會由于參與者的顧慮或隨大流的心態(tài)而失去廣泛收集意見的意義，得出的評估結(jié)果也沒有太大價值。同時，組織的管理風(fēng)格也要求是注重民主意見型的，如果過于強調(diào)權(quán)威，那么這種方法也會失效。另外，專題討論會法對參與人的素質(zhì)要求是比較高的，要求要能夠充分熟悉自己所在崗位的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制，并具備思考、分析及表達能力。因此，在選擇專題討論會法時必須充分考慮是否具備這些條件和因素。
五、內(nèi)部控制自我評估在我校經(jīng)濟責(zé)任審計中的實踐
一直以來，我校的內(nèi)部審計大多是在內(nèi)部控制評審的基礎(chǔ)上開展的，但由于高校行業(yè)特性、組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等的特殊性，內(nèi)部控制自我評估的實踐還處于探索階段。
1.工程審計的內(nèi)部控制自我評估。我校的工程審計已經(jīng)做到了全程參與，全面審計，對校園擴建指揮部的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行、完善情況比較了解。雖然沒有專門要求基建部門進行內(nèi)部控制自我評估，但我處審計人員經(jīng)常通過會議、面談等方式向有關(guān)人員詢問其對部門內(nèi)控的看法，并加以記錄，在適當(dāng)?shù)臅r機，將了解的情況向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報。
2.干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)部控制自我評估。受組織部委托，我處對任期內(nèi)的中層干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，由于時間緊，任務(wù)重，為了既保證審計質(zhì)量，又能節(jié)省時間，審計人員進行了分組。在計劃階段，審計人員準備采用個人述職、座談會、舉報箱等措施，其目的就是想讓被審計人自己對部門內(nèi)部控制情況進行自查，并向組織匯報，同時做出莊嚴承諾。在審計通知發(fā)出之前，還及時與被審計人充分溝通，以獲得工作上的支持與配合；在發(fā)出的通知中要求其對本部門內(nèi)部控制相關(guān)情況作說明；在實施審計時，通過聽取述職報告、召開座談會、個別人員訪談等形式，以了解部門內(nèi)部控制情況，為進一步的實質(zhì)性測試確定范圍、重點。
從以上兩類內(nèi)部控制自我評估的實例，可以看出，我校的內(nèi)部控制自我評估還是相應(yīng)審計的前期工作，而不是學(xué)校高層意識到自我評估的重要性，只是局部的、自發(fā)的探索。
六、總結(jié)與展望
內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)利用自身在內(nèi)部控制上的優(yōu)勢,通過采用控制自我評估法,激發(fā)管理人員對內(nèi)部控制的積極性和責(zé)任感,同時對內(nèi)部控制進行持續(xù)監(jiān)督和改進,服務(wù)于組織的內(nèi)部控制建設(shè)。管理層參與控制自我評估法過程,與內(nèi)部審計單位之間成為新型的“伙伴關(guān)系”，相互理解，相互支持。希望通過內(nèi)部控制自我評估的實踐，能使我校管理層對內(nèi)部控制的重要性有所認知，能使每一位員工都認識到內(nèi)部控制人人有責(zé)，最終使我校的各項管理工作都能在內(nèi)部控制的保障下順利運行。
參考文獻
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;措施
隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷增多,建立內(nèi)部控制體系,加強風(fēng)險和危機管理,保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展,逐步成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認者, 內(nèi)部審計參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運行,既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機遇。因此,對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系進行研究是我們當(dāng)前值得深入探討的問題。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容
(一)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。我國現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個要素。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外,是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行;能夠使所有交易和事項以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時進行記錄,保證會計資料的真實、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營管理效率;有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
(二)內(nèi)部審計。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標準》對內(nèi)部審計的定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價,以促進企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動,并實施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容:
1、財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動,以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和年度經(jīng)濟責(zé)任審計。
3、經(jīng)濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容,對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價。
4、內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價。
5、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點,開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系
1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩者在產(chǎn)生淵源、作用和目的、理論基礎(chǔ)與假設(shè)、發(fā)展歷程上存在千絲萬縷的聯(lián)系,研究企業(yè)內(nèi)部控制理論、做好企業(yè)內(nèi)部控制評價,離不開內(nèi)部審計。
2、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內(nèi)部審計本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標,協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用,沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
3、內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外,代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制,通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制,促進內(nèi)部控制的健全,維護內(nèi)部控制的建設(shè)。
4、二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制,沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內(nèi)部審計工作量,而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險,從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計,沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內(nèi)部控制失控。
5、內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｔ瓏覍徲嬍饘徲嬮L李金華曾講過,要把內(nèi)部審計定位為 “管理+效益”,將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計的主要作用是“確認和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。 內(nèi)部審計通過提供專業(yè)“服務(wù)”,為風(fēng)險管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險,從而在實質(zhì)上促進財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。
三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相結(jié)合的實踐運用
1、內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。
1992年美國COSO報告提出:內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督五個要素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。
2009年我國頒布實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計。
國內(nèi)一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計,在開展內(nèi)部控制審計和評價方面也做了很多有益的探索和實踐。中石化股份公司(以下簡稱:中石化)2000年境外上市,為適應(yīng)境外上市監(jiān)管要求和企業(yè)自身發(fā)展需要,于2005年正式頒布《內(nèi)部控制手冊》,在公司各部門和下屬分(子)公司全面正式實施。公司審計部門提出了“以風(fēng)險為導(dǎo)向,以內(nèi)控為主線”的服務(wù)內(nèi)向型審計理念,審計工作立足公司經(jīng)營戰(zhàn)略和目標,“圍繞中心,服務(wù)大局”,緊緊抓住管理層關(guān)注的問題,內(nèi)部控制評審成為審計部門一項主要工作。
2、內(nèi)部審計推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)
內(nèi)部審計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個重要環(huán)節(jié)較為了解,容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為,并能有針對性地提出具體的改進意見和建議。中石化自2005年正式實施《內(nèi)部控制手冊》以來,審計部門積極參與內(nèi)部控制設(shè)計、修改、補充和完善。2007年中石化審計體制改革以來,審計部門每年對股份公司下屬分(子)公司獨立進行內(nèi)部控制評審。審計部門依據(jù)《內(nèi)部控制手冊》、《內(nèi)部控制檢查評價與考核辦法》,對股份公司下屬分(子)公司進行評審、考核,獨立評審單位占被評審單位數(shù)量的47%。審計部門出具的審計報告成為公司修改、補充和完善《內(nèi)部控制手冊》的重要依據(jù),截至2009年初公司已對《內(nèi)部控制手冊》進行了4次修訂。通過獨立評審,發(fā)揮了內(nèi)部審計的“建設(shè)性”作用。
四、加強內(nèi)部審計完善內(nèi)部控制的措施
1、內(nèi)部審計機構(gòu)要合理設(shè)置和準確定位。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)適用國際、國內(nèi)形勢的變化,根據(jù)企業(yè)管理實際,建立內(nèi)部審計組織架構(gòu)。內(nèi)部審計要改變單一的財務(wù)收支和舞弊審計模式,向風(fēng)險管理和內(nèi)部控制為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變。立足服務(wù),做好監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功能”和預(yù)防性作用,緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和目標,為增加企業(yè)價值服務(wù)。
2、內(nèi)部審計要參與企業(yè)內(nèi)部控制制定。內(nèi)部審計應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時可能就有的天然缺陷。改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時就交由內(nèi)部審計進行評價。
3、內(nèi)部審計要對企業(yè)內(nèi)部控制單獨立項,專門評價。當(dāng)前我國企業(yè)中對內(nèi)部控制單獨立項,專門評價的還是少數(shù),多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計仍將主要精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的查證而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題,未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部審計應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容,單獨立項,衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險,提高企業(yè)管理水平。
4、內(nèi)部審計要向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制評價模式轉(zhuǎn)變。這就要求內(nèi)審人員改變過去那種以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評價模式,把審計的起點和重點放在關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險以及企業(yè)為降低風(fēng)險所進行的管理活動上,結(jié)合企業(yè)目標,評價企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險降低至可接受水平,以風(fēng)險評估的結(jié)果來主導(dǎo)內(nèi)部控制評價重點,根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評價內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性,根據(jù)風(fēng)險管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風(fēng)險的途徑,提出管理、控制風(fēng)險的建議和方法,將審計結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營目標和風(fēng)險控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價值。
5、內(nèi)部審計要配備高素質(zhì)的復(fù)合型人才。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快, 國內(nèi)企業(yè)要與國際化大公司同臺競爭,將面臨各種風(fēng)險和挑戰(zhàn),因此,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多元化的,人員構(gòu)成既要有財會人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、IT專家、人力資源管理和企業(yè)管理專家等,知識結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財會知識外,還要掌握經(jīng)營管理、工程技術(shù)等多方面知識,形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。
加強企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求,也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效,就必須加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。
參考文獻:
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 目標 理性選擇
國際內(nèi)部審計師協(xié)會,關(guān)于“內(nèi)部審計”的最新定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。
一、 內(nèi)部審計目標
內(nèi)部審計的目標在很大程度上是必須考慮企業(yè)的性質(zhì)和環(huán)境的,本文主要對商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計目標的理性選擇進行探討。非國有企業(yè)的內(nèi)部審計目標通常較為單一,就是為企業(yè)增加價值和提高運作效率。商業(yè)企業(yè),一般均為私人企業(yè),其內(nèi)部審計的目標反映了企業(yè)最本質(zhì)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司的治理屬性;內(nèi)部審計部門是在有效的公司治理框架下,協(xié)助組織成員提高組織運作效率、增加企業(yè)價值,最終實現(xiàn)組織目標,具有價值增值的導(dǎo)向。
二、 內(nèi)部審計的重點
企業(yè)內(nèi)部審計重點主要為經(jīng)濟效益審計和風(fēng)險管理審計,其涵蓋財務(wù)決算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟合同審計、成本費用審計、內(nèi)控制度審計、基本建設(shè)項目審計、對外投資審計等。
三、 理性選擇內(nèi)部審計目標
本文僅論述商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計目標的選擇,商業(yè)企業(yè)具有獨有的企業(yè)特性,如何真正理性的選擇內(nèi)部審計目標,實現(xiàn)內(nèi)部審計職能,成為當(dāng)前商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計部門亟待把控的關(guān)鍵點。內(nèi)審部門只有真正熟悉本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù),才能做出審計目標的理性選擇。下面將從商業(yè)企業(yè)經(jīng)營中的幾個主要方面闡述其內(nèi)部控制目標。
1、 資金方面
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。資金的內(nèi)部控制目標有:
(1)貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。
(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。
(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)要求,手續(xù)是否齊備。
(4)貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,以便其發(fā)揮最大的效益。
2、 采購方面
采購是指企業(yè)原材料、商品和勞務(wù)的購買、審批、驗收、付款等行為。采購業(yè)務(wù)需要由預(yù)算、采購、收貨、財會等部門共同協(xié)助完成的。采購方面的內(nèi)部控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù),并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄,填制相應(yīng)的憑證,建立完整的采購登記制度,加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。
3、 存貨方面
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產(chǎn),且周轉(zhuǎn)速度慢,對企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強成本控制,實施低成本戰(zhàn)略,促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要保證。其控制目標主要有:
(1)保證存貨的取得合理、實際存在。存貨的購入是存貨控制的第一步,購入的材料必須符合可供銷售的要求;企業(yè)無論以何種方式取得存貨,其采購程序必須是經(jīng)濟合理的。存貨必須實實在在的存在,才能保證其安全,判斷一項物品是否是屬于企業(yè)的存貨,關(guān)鍵要看其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。
(2)保護存貨的安全。存貨的流動性大,形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換,在轉(zhuǎn)換的過程中保護資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重點。必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸,要采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、帳實核對、財產(chǎn)保險等措施,確保各種財產(chǎn)的安全完整。
(3)確保存貨計價的合理準確。企業(yè)必須確立和執(zhí)行對存貨恰當(dāng)?shù)挠媰r方法,首先將存貨計價方法建立在符合存貨特征和會計準則的基礎(chǔ)之上;其次應(yīng)監(jiān)督合理的計價方法被一貫地執(zhí)行,防止任意改變存貨的計價方法;第三要保證存貨成本的計算過程和會計賬務(wù)處理正確;第四要保證存貨價值變動的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價值攤銷等的合理性。
4、 銷售方面
銷售是指企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)、收取貨款等行為。銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之一,也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)并不是簡單的交易過程,而是分步驟的交易行為,從收到對方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點,商業(yè)企業(yè)銷售和收款方面控制的目標:
首先要保證銷售收入的真實性和合法性;其次要保證產(chǎn)品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時足額的收回。
四、結(jié)語
本文論述的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營中涉及的主要方面的內(nèi)部控制目標,對內(nèi)部審計部門在選擇審計項目上有著重要的導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部審計部門在進行內(nèi)部審計目標的選擇上,要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),合理并理性做出選擇,通過對相應(yīng)審計項目的核查,及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題,更好的掌控企業(yè)風(fēng)險,維護和實現(xiàn)企業(yè)利益。從而進一步體現(xiàn)內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的防御和建設(shè)功能,真正使企業(yè)實現(xiàn)其目標,改善企業(yè)機構(gòu)運作并最終實現(xiàn)增值。
參考文獻:
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［關(guān)鍵詞］ 政府績效審計；瓶頸性因素；解決對策
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 016
［中圖分類號］ F239.41 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）19- 0024- 02
1 政府績效審計的涵義
績效審計的核心就是評價機構(gòu)某項活動的經(jīng)濟性、效率和效果。政府績效審計也是如此，要清楚我國地方政府績效評估的現(xiàn)狀，首先要弄清楚政府績效審計的涵義，從而使政府績效審計這一概念的外延更加清晰，并最終闡釋它的現(xiàn)實意義。本節(jié)先闡述績效審計的涵義及政府績效審計的運作方式，從而關(guān)注政府績效審計的發(fā)展過程。
1．1 績效審計的涵義
關(guān)于績效審計，目前國內(nèi)外尚無公認的定義，學(xué)者們基于各自的學(xué)科視角對績效審計予以不同的理解和界定。本文贊同如下觀點，即政府績效審計是指在一定的時期內(nèi)，對政府部門的工作效率、服務(wù)質(zhì)量、公共責(zé)任、政府公信力和公眾滿意度等方面進行分析與評價，并對其管理過程中投入與產(chǎn)出所反映的績效進行評定和劃分等級，以期提高政府行為績效和增強控制的活動。
另外，績效審計是指審計人員通過科學(xué)的計算方法，客觀地對政府、國家企事業(yè)單位的活動進行統(tǒng)計的一種方法，系統(tǒng)性地評價其活動的經(jīng)濟性與效用的過程，并針對評價的結(jié)果對于當(dāng)前的工作提出相應(yīng)的改進建議。在我國，績效審計又被稱為經(jīng)濟效益審計、管理效益審計等，指對經(jīng)濟活動進行綜合性、系統(tǒng)性的審查、分析，對照一定標準評價經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促進其改善管理、提高效益的活動。總之，績效審計是審計人員對政府事業(yè)單位的效益審查。
1．2 政府績效審計的涵義及研究意義
（1）政府績效審計是指政府在履行公共責(zé)任的過程中，在內(nèi)部制度與外部效應(yīng)、數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)濟因素與倫理因素、剛性規(guī)范與柔性機制等方面，以公共產(chǎn)出的最大化和公共服務(wù)的最優(yōu)化為目標，實施的一種全面的、系統(tǒng)的審計管理。政府績效審計在我國完全是一個全新的概念。20世紀80年代，績效審計這個概念隨著國家審計署的誕生被引進我國，其發(fā)展不過20余年，但是，隨著社會的發(fā)展和民主意識的增強，人民不僅要求一切取之于民，用之于民，而且要求必須經(jīng)濟有效地用之于民，否則政府仍要負責(zé)。同時為了促進經(jīng)濟一體化和自由化，解決各種經(jīng)濟問題和社會問題，國家公共支出成倍增加，公營部門大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經(jīng)濟責(zé)任。所以，政府績效審計在我國的發(fā)展異常迅速，近20多年以來，我國政府績效審計已經(jīng)取得了以下成就：在專項資金投資項目的審計方面逐步注入了績效審計的內(nèi)容；在外資投資領(lǐng)域，明確提出其審計目標是提高外資的使用效率；同時積極推行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。
（2）政府績效審計的研究意義：第一，開展政府績效審計是政府審計發(fā)展的趨勢。第二，全面推進績效審計的發(fā)展。我國重財務(wù)審計、輕績效審計的思想根深蒂固，隨著公眾對公共資源使用效益越來越關(guān)注，我國開展政府績效審計必然是一種趨勢，并且這種趨勢必然是一個全面發(fā)展的結(jié)果。第三，能夠促進我國績效審計環(huán)境的改善。審計存在于特定的環(huán)境之中，并在特定的環(huán)境之中發(fā)展，政府績效審計也不例外。
2 政府績效審計發(fā)展中的瓶頸及問題的危害性
我國績效審計還只是剛剛起步，要真正建立起中國特色的績效審計體系，尚需相當(dāng)一段時期的探索和嘗試，不僅要在整個政府審計界注入績效審計觀，還應(yīng)在理論上繼續(xù)進行深入細致的研究。
2．1 政府績效審計的發(fā)展瓶頸
（1）對于審計本質(zhì)的理解偏差。受托責(zé)任觀是當(dāng)前對于審計本質(zhì)理解的較為公認的學(xué)說，它的主要思想是：受托人為了向委托人說明其履行責(zé)任的情況而聘請獨立的人員對其責(zé)任履行情況進行評價，以解除自身受托責(zé)任。把一般的受托責(zé)任概念應(yīng)用于政府部門和公營機構(gòu)，就產(chǎn)生了公共受托責(zé)任的概念。公共受托責(zé)任是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的機構(gòu)向社會公眾說明其全部活動情況的責(zé)任和義務(wù)，它是政府審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。
（2）審計需求的引導(dǎo)缺失。政府績效審計的需求包括法律法規(guī)的要求、當(dāng)事人的需求及社會公眾的需求。目前，這3個方面的有效需求的嚴重不足，在很大程度上制約了我國政府績效審計的發(fā)展。首先，我國的法律制度建設(shè)相對落后，我國法律法規(guī)方面對政府績效審計的需求是空缺的。其次，由于我國社會主義市場經(jīng)濟體系尚不完善，政府公共部門管理和服務(wù)意識差，自覺接受監(jiān)督的意識還不強，對績效審計的認識差距很大。
（3）審計范圍的財務(wù)導(dǎo)向。我國目前開展的績效審計主要包括經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)濟效益審計等。以上各種形式的績效審計都是以公共資金的運用為主線的，審查的內(nèi)容多側(cè)重于財務(wù)信息，關(guān)注的重點停留在財經(jīng)法紀的遵循程度、專項資金使用效果、政府采購活動的經(jīng)濟性以及國有資產(chǎn)的保值和增值等方面。
（4）審計目標相對單一。目前我國政府績效審計的目標主要是評價公共資金運用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，即所謂的3E審計。經(jīng)濟性是指從事一項活動并使其達到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化。效率性是指投入資源與產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系。效果性是指目標實現(xiàn)的程度，即從事一項活動時期望取得的成果實際取得的成果之間的關(guān)系。
（5）績效審計評價標準。績效審計評價標準，是對被審計單位經(jīng)濟活動效益性的基本要求和限定，是審計人員對審計對象經(jīng)濟效益做出評價的依據(jù)；而績效評價指標體系是指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量被審計單位經(jīng)濟效益的指標構(gòu)成的有機整體，是審計人員衡量、評價績效的標準和尺度，是提出審計意見、得出審計結(jié)論的依據(jù)。
2．2 政府績效審計中出現(xiàn)問題的危害性
政府績效審計中出現(xiàn)問題的危害性首先表現(xiàn)為政府績效審計本質(zhì)的偏差。一直以來，人們普遍將公共受托責(zé)任理解為公共部門的受托財務(wù)責(zé)任，即要求公共部門盡一個最大善意管理人的作用，保護受托公共財產(chǎn)安全，誠實經(jīng)營，同時要遵守法律、道德、技術(shù)和社會的要求。正是基于對審計本質(zhì)這樣的理解，導(dǎo)致我國政府績效審計一直以來沒有得到應(yīng)有的重視，其發(fā)展自然也就相當(dāng)緩慢，導(dǎo)致當(dāng)前政府績效審計效益低下。其次，有些公共管理部門及其負責(zé)人認為決策、體制、管理等方面存在的問題，是改革、發(fā)展中出現(xiàn)的問題，并不違法，因而不需審計，也不能審計。再次，對于我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的一系列體制性、機制性和管理性問題，政府績效審計的上述目標顯得較為單一，對于分析和評價由于體制缺陷、管理缺損所導(dǎo)致的影響經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的深層次問題顯得無能為力。最后，就我國目前情況來看，審計結(jié)果的運用沒有受到應(yīng)有的重視：一方面，由于審計結(jié)果披露制度的不健全，導(dǎo)致大量的績效問題審而不揭，流于形式；另一方面，由于現(xiàn)實條件限制使得運用時機不成熟，導(dǎo)致審計結(jié)果常常被擱置一邊。
3 當(dāng)下我國政府績效審計問題的解決對策
針對我國政府績效審計的發(fā)展瓶頸因素和危害性，本文提出以下幾個解決對策。
3．1 改善審計體制環(huán)境，開辟新興領(lǐng)域
政治體制是影響政府審計行為的最為重要的政治因素?，F(xiàn)行審計體制既限制了績效審計在審計機關(guān)內(nèi)部的“自我發(fā)育”，又限制了審計監(jiān)督與人大立法監(jiān)督的直接結(jié)合，從而堵塞了績效審計發(fā)展的最佳路徑。目前的審計體制很大程度上阻礙了政府績效審計的發(fā)展，改革是必然的。通過改革，一方面使得政府公共權(quán)力受到制約，實現(xiàn)行政透明化，轉(zhuǎn)變政府職能，做到真正的經(jīng)濟性、效率性和效果性；另一方面使人大制度得到進一步完善，使預(yù)算監(jiān)督得到實質(zhì)性加強。唯有如此，才能真正推動政府績效審計的發(fā)展。
3．2 拓展政府審計的評價內(nèi)容
我國正處于社會轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟高速發(fā)展的時期，績效審計的評價內(nèi)容不應(yīng)簡單界定為“3E”目標，而應(yīng)當(dāng)從不同的績效維度，開展多樣化的審計評價，可持續(xù)發(fā)展等社會熱點問題應(yīng)當(dāng)成為政府績效的評價內(nèi)容。
（1）公平性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和城市化進程的加快，我國社會的貧富差距拉大，教育公平、就業(yè)公平、醫(yī)療公平以及社會保障和社會救濟的公平等成為老百姓關(guān)注的熱點。要調(diào)整市場經(jīng)濟所帶來的不公平，努力使全體人民學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居。因而必然要開展對政府部門“公平性”進行評價的審計。
（2）環(huán)境性。節(jié)約資源和保護環(huán)境是我國的基本國策，也是全球共識。目前諸如生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發(fā)、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問題已經(jīng)成為全人類共同關(guān)注的問題。
3．3 優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)
提高審計人員的綜合素質(zhì)。要更好地開展政府績效審計，審計機關(guān)必須配備一批符合績效審計要求的審計人才，不僅要求審計人員具備傳統(tǒng)財務(wù)審計的基本技能，還需要具備適應(yīng)績效審計需要的諸如經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、法學(xué)、工程學(xué)、信息學(xué)等專業(yè)知識。多元化的審計人員結(jié)構(gòu)是績效審計得以順利開展的根本前提之一。針對目前我國審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單一的狀況，可從以下兩方面進行改善：一是提高在職人員專業(yè)素質(zhì)。在了解現(xiàn)有審計隊伍專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，審計機關(guān)可組織審計人員進行績效審計相關(guān)知識的培訓(xùn)，也可選派一些審計人員到政府績效審計開展得比較好的地方學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗。鼓勵在職人員進行績效審計的學(xué)習(xí)，提高審計人員對績效審計的認識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，處理好傳統(tǒng)審計和績效審計的關(guān)系。二是招納績效審計相關(guān)領(lǐng)域的人才，重新組織審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。在審計機關(guān)吸收新進人員時注意選用符合績效審計要求的復(fù)合型人才，改善審計隊伍知識結(jié)構(gòu)。只有構(gòu)建多元化的審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，才能保障績效審計得以順利開展。
主要參考文獻
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