發(fā)布時(shí)間：2023-08-31 16:36:21
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的金融業(yè)稅收管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
2008年我國開始實(shí)行同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)的新企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，新法及其實(shí)施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度。新法對資本弱化的管理未采用原來在外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息問題上的強(qiáng)調(diào)利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式，這也是國際上實(shí)行資本弱化稅制的多數(shù)國家所采用模式。
新法第四十六條明確規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁地都采取了資本弱化的限制。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》對關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息在企業(yè)所得稅前的扣除問題提出了具體要求：
1.明確了利息扣除限額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。
2.明確了企業(yè)利息扣除不受比例限制的特例。即能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
3.明確了對兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)利息支出的要求。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算，否則“從低”適用稅前扣除比例。
4.明確了超扣除限額利息的處理。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
今年1月，國家稅務(wù)總局出臺了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）對資本弱化管理提出了具體操作要求：
1.不得扣除利息支出。要依照公式：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）計(jì)算。
2.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的范圍。包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資，如關(guān)聯(lián)方通過非關(guān)聯(lián)方提供的背對背貸款（例如委托貸款等），以及由非關(guān)聯(lián)方提供、但由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的債權(quán)性投資等。
3.企業(yè)權(quán)益性投資的范圍。為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額，并且要求使用所有者權(quán)益的賬面價(jià)值而非市場公允價(jià)值。
4.關(guān)聯(lián)債資比例。依照公式：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和計(jì)算。
5.利息支出的范圍。包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
6.不得扣除利息如何在關(guān)聯(lián)方之間分配。按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。
二、資本弱化對稅收的影響
1.資本弱化的含義
資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽?。┦侵冈诠镜馁Y本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。
2.資本弱化的產(chǎn)生原因
企業(yè)的資金來源，按其性質(zhì)可分為權(quán)益資本和債務(wù)資本。各國的稅法普遍規(guī)定，權(quán)益資本以股息的形式獲得的報(bào)酬，不能在稅前所得額中扣除；支付給債務(wù)資本的利息，可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前所得額中扣除。因而利息具有“稅收擋板”效應(yīng)，能降低企業(yè)的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)。利息和股息在稅務(wù)上的處理不同使資本弱化成為避稅手段。
3.資本弱化與稅收
資本弱化作為跨國公司進(jìn)行避稅的一種重要方式，對東道國和投資國都有嚴(yán)重負(fù)面影響。
從東道國角度看，資本弱化的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在：一是導(dǎo)致公司資本結(jié)構(gòu)不合理，借貸資本比例過高往往導(dǎo)致貸款公司出資不到位，或以收回貸款本金及利息的方式抽走出資；二是利益與責(zé)任不相稱，貸款公司在獲取高比例的債權(quán)收益的同時(shí)，卻以低比例的股本承擔(dān)著所有的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)責(zé)任，借款公司正常利潤減少甚至出現(xiàn)“零利潤”和“負(fù)利潤”現(xiàn)象；三是稅收權(quán)益流失，東道國公司以償還利息的方式將稅前利潤轉(zhuǎn)移給貸款公司，降低利潤，高比例的境外利息扣除，也減少了東道國公司的利潤，損害了東道國應(yīng)有的稅收權(quán)益。
從投資國的角度看，由于各國對境外投資所得的征稅及抵免規(guī)定有所不同，監(jiān)管力度有限，且跨國公司往往通過設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行投資或融資，資本弱化問題不僅易導(dǎo)致投資國的資金外流，而且會(huì)對其稅收權(quán)益產(chǎn)生較大的沖擊。
三、對我國資本弱化稅制的實(shí)施建議
1.注意和其他反避稅措施的搭配和協(xié)調(diào)。實(shí)踐表明，當(dāng)前跨國公司為規(guī)避稅收，在投資時(shí)往往轉(zhuǎn)移定價(jià)、資本弱化和避稅港融資等多種手段交叉使用。因此，在制定涉及資本弱化的相關(guān)法規(guī)時(shí)必須統(tǒng)籌考慮，注意和其他反避稅措施的搭配。當(dāng)前不僅要加速建立我國的資本弱化稅制安排，而且要加快推廣避稅港融資申報(bào)制度和預(yù)約定價(jià)制度。此外，由于制定資本弱化法規(guī)的國家越多，國際重復(fù)征稅發(fā)生的可能性也就越大，因此我國和相關(guān)國家也應(yīng)當(dāng)修訂雙邊稅收協(xié)定，使相互協(xié)商程序涵蓋資本弱化法規(guī)，避免重復(fù)征稅。
2.擴(kuò)大并加強(qiáng)國際稅收管理的跨國協(xié)調(diào)與合作，通過稅收協(xié)定共同防止國際避（逃）稅；加強(qiáng)國際稅收管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，從組織上保證國際稅收管理健康運(yùn)行，勝任日益繁重的國際稅收決策、立法、執(zhí)法與司法管理。
3.加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和人才培養(yǎng)。反資本弱化是一項(xiàng)技術(shù)要求較高的工作，它要求稅務(wù)人員不僅應(yīng)當(dāng)扎實(shí)掌握財(cái)會(huì)知識，熟悉稅收征管，還要對跨國公司的運(yùn)作和經(jīng)營有相當(dāng)?shù)牧私?，而且對于國際貿(mào)易知識和外語能力都提出了很高的要求。因此，加強(qiáng)相關(guān)人才的培養(yǎng)對提高我國的反資本弱化工作具有重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹洋.資本弱化稅制的國際比較與借鑒[J].涉外稅務(wù)，2007，（5）.
[2]龍軍，屈幼姝，劉志安.防范資本弱化的稅收安排：理論、實(shí)踐及對策分析[J].理論探討，2007，（1）.
[3]應(yīng)小陸.安全港模式：我國資本弱化稅制建立的現(xiàn)實(shí)選擇[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006，（7）.
[4]朱青.國際稅收[M].中國人民大學(xué)出版社，2004.
離岸金融可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)
信用風(fēng)險(xiǎn)。離岸金融為“非居民”性質(zhì)的個(gè)人或團(tuán)體服務(wù)，其廣泛地外延使銀行難以深入把握服務(wù)對象的信用表現(xiàn)及所屬產(chǎn)業(yè)的資信狀況。這種風(fēng)險(xiǎn)尤其是對于外匯貸款業(yè)務(wù)更加突出。
法律風(fēng)險(xiǎn)。離岸投資者的投資目的雖然有個(gè)人差別，但他們的根本一致性是利用存在于世界各國稅收金融體制上的差別來維護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的保值增值。離岸金融可能會(huì)給予投機(jī)行為者機(jī)會(huì)，目前“洗錢”、“逃匯”即是離岸金融熱點(diǎn)法律問題。
利率和匯率風(fēng)險(xiǎn)。人民幣在境外的流通始隱藏在迷霧中，我們對此的監(jiān)督管理尚未建立。如果人民幣被貨幣投機(jī)者利用,就很可能以其在外匯市場上的操縱影響人民幣的兌換匯率。雖然我國現(xiàn)階段采用離岸賬戶與在岸賬戶嚴(yán)格分開的謹(jǐn)慎做法，但金融經(jīng)濟(jì)內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性和可溶性，不可能把離岸業(yè)務(wù)和在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開，因而將影響在岸人民幣的利率與匯率水平。
風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不力的后果
動(dòng)搖國內(nèi)既定的金融體系。1999年以來，以美元利率為代表的西方主要國家的貨幣利率連續(xù)上調(diào)，但是我國境內(nèi)外幣利率處于穩(wěn)定匯率壓力等考慮，沒有及時(shí)反映國際市場利率走勢，有限的幾次上調(diào)其幅度也十分有限，境內(nèi)外利差的擴(kuò)大如果沒有強(qiáng)有力的外匯管制將沖擊國內(nèi)既定的利率水平，造成中國資本外流。
外資銀行將擠占更多的外匯業(yè)務(wù)份額。由于離岸業(yè)務(wù)經(jīng)營成本較低，那些管理水平高、外匯資產(chǎn)質(zhì)量好、資金運(yùn)用效率高的外資銀行其外匯籌資成本比國內(nèi)商業(yè)銀行低，能夠提供更低的貸款利率和更高的存款利率來贏得市場，而一些外匯業(yè)務(wù)規(guī)模較小的商業(yè)銀行將無力參與外幣存貸款利率的競爭，甚至退出競爭領(lǐng)域，再加上對離岸銀行的特殊優(yōu)待有可能導(dǎo)致在非離岸業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不公平競爭，造成金融秩序的混亂，危及民族金融業(yè)的成長。
易使資金融通的鏈條變得更加脆弱，銀行的短期負(fù)債與長期資產(chǎn)不匹配易導(dǎo)致流動(dòng)性危機(jī)。另外，短期資金的套匯和套利投機(jī)活動(dòng)使匯價(jià)劇烈波動(dòng)，對金融危機(jī)起到推波助瀾的作用。
加強(qiáng)離岸金融業(yè)務(wù)監(jiān)管的建議
我國目前對離岸銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管的主要依據(jù)是1997年中國人民銀行制定的《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》,實(shí)行離岸業(yè)務(wù)與在岸業(yè)務(wù)的分帳管理,離岸帳戶與在岸帳戶嚴(yán)格區(qū)分。但是隨著金融改革的不斷深化,我們面臨著金融監(jiān)管滯后于離岸銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的問題,因此,對加強(qiáng)我國離岸銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管本文提出一下建議:
1.制定必要的監(jiān)管法規(guī)。目前我國離岸金融業(yè)務(wù)雖處于試點(diǎn)階段,但應(yīng)允許金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍,建立和國際慣例相一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表;制定《信貸資產(chǎn)保全法》和《外資金融機(jī)構(gòu)法》;按國際資本充足率框架,制定資本充足率的監(jiān)管框架;根據(jù)金融電子化和信息化的要求及時(shí)調(diào)整有關(guān)的法規(guī)內(nèi)容,做好規(guī)范性監(jiān)管的程序設(shè)計(jì);對稅收政策和保密制度作出明文規(guī)定
2.監(jiān)管中應(yīng)留出合理的避稅空間以促進(jìn)離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。離岸金融業(yè)務(wù)主要產(chǎn)生于避稅、帳戶的隱秘性,規(guī)避外匯管制,國際資本只有在充分享受低稅收甚至零稅收的情況下,才有可能逃離本國金融市場來到離岸市場。因此,我國金融監(jiān)管部門應(yīng)會(huì)同稅收管理部門對離岸金融業(yè)務(wù)作出專門的稅收規(guī)定,保證離岸市場的稅賦水平不高于周邊國家和地區(qū)。
（中經(jīng)評論·北京）稅收管轄權(quán)包括屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，其調(diào)整對象涵蓋企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、投資收益、商品和勞務(wù)銷售收入以及財(cái)產(chǎn)等。為了便于學(xué)習(xí)和理解我國新頒布的《企業(yè)所得稅法》，本文對稅收管轄權(quán)的研究，僅限于對企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整的范疇。
一、問題的提出
經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國家邊界和意識.推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家也都不同程度地從這種開放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過大，以致在同一稅收管轄原則下對不同國家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對此，各國必然基于維護(hù)國家權(quán)益的立場，對原有的國際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。
例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場所或?qū)嶋H經(jīng)營管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。
基于上述變化，發(fā)達(dá)國家作為主要的資本、技術(shù)輸出國，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類似倉庫，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對跨國網(wǎng)上交易的無形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國主張一律免稅，OECD則主張對無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國家作為新興的資本、技術(shù)輸出國，面對信息經(jīng)濟(jì)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。
二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善
2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語，有利于與國際接軌；二是對居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國家和經(jīng)濟(jì)利益。
但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的水平，如果對居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過于寬泛，并普遍規(guī)定對居民企業(yè)的境外來源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國對居民企業(yè)的境外來源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡便些。與此同時(shí)，宜針對跨國企業(yè)離岸經(jīng)營的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對跨國企業(yè)規(guī)避我國稅收的行為。
此外，在信
息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢下，宜借鑒國際上對外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤合并申報(bào)納稅制度，對我國居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營利潤進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對來源地的范圍作適度的調(diào)整。
三、國內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)
綜觀各國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)的判定，主要采用國籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對居民企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得征稅。對非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國情不同，各國國內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國家對企業(yè)的同一項(xiàng)跨國所得雙重征稅，這顯然不利于各國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國一方面通過國內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對本國稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過國際稅收協(xié)定，對相關(guān)國家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國內(nèi)法的國際稅收分配關(guān)系。具體而言，各國國內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來源于境內(nèi)的所得一律按國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國家認(rèn)定為居民，但對其來源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對其取得的營業(yè)利潤，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤歸屬的原則征稅；對其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對非居民企業(yè)取得的營業(yè)利潤，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或12個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對其征稅。而按各國國內(nèi)法的規(guī)定，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國開展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營業(yè)機(jī)構(gòu)和場所，并按東道國國內(nèi)法的規(guī)定對其征稅。與此同時(shí)，對非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國國內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國在對外談簽的國際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國居民企業(yè)從相關(guān)締約國取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。
由此可見，按照各國國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，居住國擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對其來源于境外的所得，居住國和東道國則共同享有征稅權(quán)，或者說，對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，東道國享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國享有最終征稅權(quán)。我國作為發(fā)展中大國，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。
四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考
在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對此，發(fā)達(dá)國家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國，多通過延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來減少本國稅收流失。而發(fā)展中國家則通過拓展來源地稅收管轄權(quán)的廣度，來維護(hù)本國稅收權(quán)益。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。
（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)
外包是指跨國企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國家或地區(qū)的做法。從跨國企業(yè)開展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國家企業(yè)所得稅問題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國外供應(yīng)商?；诖?，與營業(yè)利潤有關(guān)的稅收，相關(guān)國家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營業(yè)收入相配比，并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識產(chǎn)權(quán)問題，但其開發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問題?；谏鲜銮闆r，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。
（二）離岸經(jīng)營的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)
在我國之前的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
一是從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較為狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。
二是從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。
三是從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。
上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。
二、“營改增”的改革進(jìn)程
2011年10月國務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點(diǎn)，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。
2012年1月，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。
2012年9月1日至2012年2月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)由上海市分4批欠擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等8?。ㄖ陛犑校?；
2013年3月起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)推向全國，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；
2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)；
2014年6月，電信業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)。
自2016年5月1日起，“營改增”全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。這是自1994年稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。
三、“營改增”的積極作用
（一）實(shí)行營改增，在中國所有的行業(yè)、所有的企業(yè)都統(tǒng)一實(shí)行增值稅的稅收制度和運(yùn)行機(jī)制。這樣做首先貫通了所有行業(yè)和企業(yè)之間增值稅抵扣的鏈條，過去是割裂的，實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)不能按照增值稅的原理進(jìn)行抵扣，因此存在重復(fù)征稅。這次所有的行業(yè)全部進(jìn)入增值稅征收范疇之內(nèi)，所以取消重復(fù)征稅是“營改增”的特c。
（二）所有的企業(yè)和行業(yè)全部都實(shí)行了增值稅。而增值稅是對增值的部分進(jìn)行征稅，不僅僅消除了重復(fù)征稅，充分體現(xiàn)了增值稅稅收中性的原則，還會(huì)有助于市場配置資源決定性作用充分發(fā)揮，避免企業(yè)因?yàn)槎愂粘霈F(xiàn)扭曲的經(jīng)濟(jì)行為，有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
（三）這次全面實(shí)行“營改增”是一次減稅的行為，實(shí)際上是對所有的企業(yè)和行業(yè)都實(shí)行減稅。企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍?？s小了稅基，即使稅率不變，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都會(huì)降低的。同時(shí)，把現(xiàn)在還沒有納入增值稅運(yùn)行機(jī)制里面的四大行業(yè)也都納入增值稅機(jī)制中，這四個(gè)行業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以是一次全面性的減稅。
（四）由于實(shí)行了全鏈條的增值稅制度，因此，對于增值稅的政策制定，對于增值稅征收管理都有非常積極的效果。增值稅環(huán)環(huán)抵扣，稅收管理可以通過交叉稽核來保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠征到稅，而且也保證避免重復(fù)征稅，這樣使我們在制定稅收政策和實(shí)施稅收征管時(shí)，不需要考慮增值稅與營業(yè)稅的匹配和平衡，有助于簡化增值稅稅收政策和征收管理的相關(guān)安排。
四、“營改增”的意義所在
（一）全面推行“營改增”，有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)。2016年5月1日起，我們國家全面推開“營改增”試點(diǎn)，主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺。二是將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。全面推開“營改增”改革，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅，按照測算，2016年成稅金額將超過5000億元。全面推進(jìn)這項(xiàng)改革有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，特別是在當(dāng)前許多行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難的情況下，有利于給企業(yè)增加活力，給經(jīng)濟(jì)增加動(dòng)力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場活力的“乘法”。
（二）全面推行“營改增”，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。這次全面推開“營改增”的政策取向，突出了推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可以有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)制造業(yè)升級。也可以說，“營改增”是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號源”，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的強(qiáng)大“助推器”。同時(shí)，“營改增”通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營造公平競爭的市場環(huán)境，對完善我國財(cái)稅體制有長遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看，這會(huì)為更多企業(yè)減輕稅負(fù)；從長遠(yuǎn)看，必將會(huì)利國利民。
近年來，風(fēng)險(xiǎn)管理開始進(jìn)入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動(dòng)的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實(shí)踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和方法體系，對于有效推進(jìn)和實(shí)施烏市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，本文重點(diǎn)闡述稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理。
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究背景
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，這是一個(gè)簡單的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。但在實(shí)際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《中國稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺?、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提出，為實(shí)施全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備?？梢?，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是我國稅收征管改革的方向和目標(biāo)。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學(xué)習(xí)借鑒國際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)與我國稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)概述
1.稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)特征。稅收風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實(shí)際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。
稅收風(fēng)險(xiǎn)從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，二是稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，即由于納稅人對政策認(rèn)識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。
稅收風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)不容易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險(xiǎn)人為處理為隱形風(fēng)險(xiǎn)，促使風(fēng)險(xiǎn)累積，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險(xiǎn)與國家的政治制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在上級或下級稅收之間傳導(dǎo)和擴(kuò)散，導(dǎo)致整個(gè)稅收系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會(huì)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然是最為嚴(yán)重的社會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類：按照風(fēng)險(xiǎn)來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)的可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)；按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險(xiǎn)，扣繳義務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，納稅擔(dān)保人風(fēng)險(xiǎn)，其他稅務(wù)行政相對人風(fēng)險(xiǎn)；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，信息報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌?，而可能在遵從上出現(xiàn)問題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。
（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理
1.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)分析識別，風(fēng)險(xiǎn)等級排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個(gè)產(chǎn)物。
2.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論來源。風(fēng)險(xiǎn)管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半世紀(jì)，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)管理”觀點(diǎn)等。1938年以后，美國企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理開始采用科學(xué)的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。1950年代風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成為一門學(xué)科，加拉格爾在“風(fēng)險(xiǎn)管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)動(dòng)。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣和風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的增加，法國從美國引進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理并在法國國內(nèi)傳播開來。
與法國同時(shí)，日本也開始了風(fēng)險(xiǎn)管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)。1983年在美國召開的風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)年會(huì)上，世界各國專家學(xué)者云集紐約，共同討論并通過了“101條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展已進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個(gè)國家共同成立的“歐洲風(fēng)險(xiǎn)研究會(huì)”將風(fēng)險(xiǎn)研究擴(kuò)大到國際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險(xiǎn)管理國際學(xué)術(shù)討論會(huì)在新加坡召開，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國對于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究開始于1980年代。一些學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識，也沒有建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)在中國仍舊處于起步階段。
3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展進(jìn)程。oecd（國際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織）作為國際組織把現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進(jìn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過一個(gè)名為風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用指引，對在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進(jìn)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐應(yīng)用，特別是對中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，提供更加全面的指導(dǎo)。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務(wù)官員在倫敦召開會(huì)議，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個(gè)國家稅務(wù)專家參與文獻(xiàn)的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會(huì)議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在我國的發(fā)展。20__年全國征管和科技工作會(huì)議明確提出：樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，大力推進(jìn)信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國稅務(wù)工作會(huì)議提出：信息管稅就是樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，依靠立法大力推進(jìn)部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識別稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議進(jìn)一步明確提出：要建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。
三、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的成因分析
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素
稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。
從納稅人偏好角度看，納稅人會(huì)比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當(dāng)不遵從成本高于不遵從收益時(shí)，才能對不遵從行為起到負(fù)激勵(lì)、負(fù)強(qiáng)化作用。
從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負(fù)的不公平、征管程序的不公正，容易導(dǎo)致納稅人的不滿或產(chǎn)生對立情緒。
從政府提供公共服務(wù)的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實(shí)中，這種關(guān)系是不完全等價(jià)的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應(yīng)有的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)時(shí)，政府公信度下降，也會(huì)導(dǎo)致納稅遵從度降低。
從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒有給納稅人創(chuàng)造一個(gè)相對公平的納稅環(huán)境。
從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會(huì)利用信息優(yōu)勢為納稅不遵從作掩護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果征管不嚴(yán)，會(huì)客觀上助長逃稅、騙稅的風(fēng)氣，產(chǎn)生社會(huì)性稅收風(fēng)險(xiǎn)。
從人員素質(zhì)的角度看，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務(wù)水平也不容樂觀。
綜上所述，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因復(fù)雜多樣的，稅收風(fēng)險(xiǎn)只能控制無法徹底根除。但稅收風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、減輕風(fēng)險(xiǎn)損失強(qiáng)度的目標(biāo)。
（二）實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的原因
稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本管理目標(biāo)是提高納稅遵從度。作為實(shí)施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個(gè)納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理配置和充分的利用。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，對稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生，且風(fēng)險(xiǎn)級別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對性地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，獲得較高的納稅遵從度。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要功能，就是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務(wù)稽查案源，一方面是為了通過預(yù)先的分析發(fā)現(xiàn)問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。
如果稅收管理中沒有一種工作機(jī)制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點(diǎn)地管理，沒有針對性的管理，這種管理會(huì)給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動(dòng)。
四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程與內(nèi)容
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程及內(nèi)容設(shè)計(jì)一般包括稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)的分析識別、風(fēng)險(xiǎn)的等級評定、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對處理和風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)。
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程設(shè)計(jì)
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是對管理目標(biāo)科學(xué)規(guī)劃，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別、風(fēng)險(xiǎn)程度等級排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理、風(fēng)險(xiǎn)控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)周期循環(huán)、不斷改進(jìn)、螺旋提升的管理過程。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程基本上分為四個(gè)階段：一是明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)，是頂層設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)階段；二是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，即運(yùn)用涉稅信息數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別、風(fēng)險(xiǎn)等級測度與排序、預(yù)警監(jiān)測，是事前、事中對稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警防范階段；三是稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對處理，是稅收風(fēng)險(xiǎn)有效控制、排除階段；四是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)和改進(jìn)完善，是事后考核評價(jià)階段。在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實(shí)際工作中，應(yīng)該按照科學(xué)的操作流程依次進(jìn)行，細(xì)化流程節(jié)點(diǎn)，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進(jìn)和實(shí)施。
（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容
1.稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃。明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的開始階段。稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是指管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個(gè)完整的目標(biāo)規(guī)劃，首先要對內(nèi)外部形勢做準(zhǔn)確的判斷，明確組織目標(biāo)，確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針策略和實(shí)施的重點(diǎn)步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。
2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識別。稅收風(fēng)險(xiǎn)識別就是通過運(yùn)用涉稅信息和風(fēng)險(xiǎn)特征庫技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制和排查給出明確的指向目標(biāo)的過程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計(jì)和技術(shù)方法分析識別，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致潛在稅收流失損失的各種風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
3.稅收風(fēng)險(xiǎn)的等級排序。對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)損失程度進(jìn)行分析、判斷和評價(jià)，確定稅收風(fēng)險(xiǎn)等級，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級的高低排序，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示和信息，對不同程度的納稅人和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分類預(yù)警提示關(guān)注的管理過程。
4.稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對處理。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對環(huán)節(jié)是對稅收風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警監(jiān)控的稅收風(fēng)險(xiǎn)信息作出及時(shí)有效應(yīng)對和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對稅收風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級，合理配置征管資源，選擇分類應(yīng)對處置的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，對無風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒等服務(wù)方式；對中等偏高風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人實(shí)施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式；對高風(fēng)險(xiǎn)納稅人采取稅務(wù)檢查或立案稽查等方式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。隨著稅收風(fēng)險(xiǎn)等級的提高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。
5.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程的最后管理階段，是基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，通過建立科學(xué)有效的績效考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行過程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進(jìn)行全面總結(jié)評價(jià)、考核激勵(lì)的階段?？茖W(xué)的績效評價(jià)可以為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵(lì)、信息反饋和決策支持。
五、國內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探索與研究綜述
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的國際成果與經(jīng)驗(yàn)
1．打破行政屬地限制，對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行扁平化、專業(yè)化分類設(shè)置。美國國內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式，機(jī)構(gòu)設(shè)置層級少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個(gè)稅收征收管理業(yè)務(wù)部門。其次突出對大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務(wù)。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。
2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會(huì)和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務(wù)代碼辦理，并通過稅務(wù)代碼運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會(huì)安全號碼，通過計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對納稅人進(jìn)行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實(shí)。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報(bào)告的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供強(qiáng)有力的法律保障。美國國內(nèi)收入法，詳細(xì)規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報(bào)送義務(wù)。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風(fēng)險(xiǎn)管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。
3.計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)及量化管理技術(shù)發(fā)達(dá)。發(fā)達(dá)國家通常建立由全國統(tǒng)一規(guī)范的先進(jìn)計(jì)算機(jī)征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到國家的各個(gè)領(lǐng)域，與銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)等部門實(shí)時(shí)傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對稽核，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全程提供科學(xué)規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。
4．風(fēng)險(xiǎn)管理流程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。oecd成員國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本上分為四個(gè)階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)；二是運(yùn)用涉稅信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識別、等級排序；三是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理；四是風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)，四個(gè)階段形成一個(gè)周期性的閉環(huán)。
美國國內(nèi)收入署建立了相對公平、穩(wěn)定的全國性長期納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評定預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國稅制體系建立了量化的風(fēng)險(xiǎn)模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報(bào)表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實(shí)現(xiàn)綜合采集、加工、比對、測算，識別監(jiān)測納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對納稅人申報(bào)表進(jìn)行量化測度，評出風(fēng)險(xiǎn)分值，由計(jì)算機(jī)篩選出10%風(fēng)險(xiǎn)程度高的納稅人作為稽查對象。系統(tǒng)結(jié)合當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價(jià)及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進(jìn)、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。
5．分類設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對形式。oecd成員國風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理的特點(diǎn)是改變對不遵從的納稅人一律從嚴(yán)懲處的傳統(tǒng)應(yīng)對策略，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預(yù)措施，建立了多元化的遵從風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對控制管理體系。
澳大利亞建立了“金字塔”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處置管理模型，反映了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對控制體系。
美國國內(nèi)收入署把“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也運(yùn)用了“金字塔”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對模式，通過寬嚴(yán)相濟(jì)的遞進(jìn)式風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。
（二）我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與初步成效
1.推廣稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，統(tǒng)一思想認(rèn)識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會(huì)議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進(jìn)一步深化稅收征管改革。會(huì)議指出，“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，就是要把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收征管的全過程，形成風(fēng)險(xiǎn)分析識別、等級排序、應(yīng)對處理和績效評價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)管理策略?！痹诟骷夘I(lǐng)導(dǎo)的積極倡導(dǎo)和推動(dòng)下，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認(rèn)識，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、方案設(shè)計(jì)實(shí)踐探索列入稅收管理的工作重點(diǎn)并付諸實(shí)施。
2.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式，風(fēng)險(xiǎn)防控體系初步建立。先進(jìn)稅源專業(yè)化試點(diǎn)地區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺，開發(fā)90個(gè)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，設(shè)置了198項(xiàng)指標(biāo)，通過模型工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和等級排序，對每戶納稅人自動(dòng)生成風(fēng)險(xiǎn)識別報(bào)告，模型準(zhǔn)確率在80%左右。江蘇國稅局開發(fā)并運(yùn)用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理信息化綜合平臺，全面實(shí)施和推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實(shí)施專業(yè)化管理。嘗試推進(jìn)機(jī)構(gòu)實(shí)體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔(dān)稅源稅基 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)分析崗位、風(fēng)險(xiǎn)評估崗位等，優(yōu)化了崗位設(shè)置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個(gè)體工商戶三類分級監(jiān)管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點(diǎn)稅源監(jiān)控、高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、跨區(qū)域納稅評估等任務(wù)上收到市局，強(qiáng)化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區(qū)經(jīng)營、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的納稅人，以省、市機(jī)關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。
六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐情況
20__年以來，國家稅務(wù)總局提出要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別、排序，對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中力量進(jìn)行處置，以最大運(yùn)用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)工作的要求，積極推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐。
（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的切入點(diǎn)。
烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實(shí)際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)管理理念的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和戰(zhàn)略意義，通過引入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想、方法、手段，來破解當(dāng)前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務(wù)工作會(huì)議上，市局正是提出了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，明確了今后一個(gè)時(shí)期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導(dǎo)向，同時(shí)提出要將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統(tǒng)一思想、凝聚共識，積極借鑒國內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實(shí)踐，開創(chuàng)稅收征管改革的新局面。
（二）建立健全工作制度，使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行。
通過對國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，制定下發(fā)了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施意見》，制定了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》、《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效考核辦法》等，為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現(xiàn)雜亂無章的情況，使這項(xiàng)探索性的新工作有章可循。同時(shí)制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責(zé)和涉稅信息交換共享機(jī)制，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及時(shí)準(zhǔn)確地獲取第三方信息提供了制度保證。
（三）開展多層次培訓(xùn)，提高宣傳效果，突出實(shí)用性。
烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對象，開展風(fēng)險(xiǎn) 管理理論原理和實(shí)踐應(yīng)用知識培訓(xùn)。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干，組成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，全面深入地學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成了對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)的科學(xué)認(rèn)識，進(jìn)一步調(diào)研實(shí)踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，舉辦了以市局領(lǐng)導(dǎo)、市局各職能科室領(lǐng)導(dǎo)和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導(dǎo)為對象的專題講座；2013年6月，針對各區(qū)（縣）局風(fēng)險(xiǎn)管理分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對業(yè)務(wù)骨干，舉行了86人次的實(shí)踐應(yīng)用培訓(xùn)；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理視頻培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)和講座中，我們緊扣國內(nèi)先行省市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實(shí)際情況，逐一解答了什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，為什么要實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，如何來實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等問題。
（四）科學(xué)規(guī)劃全面部署，逐步推進(jìn)相關(guān)工作有序開展。
深化行業(yè)分析，選取試點(diǎn)行業(yè)。對烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點(diǎn)及主要涉稅問題，形成行業(yè)專項(xiàng)分析報(bào)告。依據(jù)行業(yè)專項(xiàng)分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)行業(yè)。
建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，測算確定預(yù)警值。針對試點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)選取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。選取了綜合稅負(fù)、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)對指標(biāo)的計(jì)算口徑做進(jìn)一步的修正，測算確定預(yù)警值；建立同業(yè)稅負(fù)模型，選取樣本，對試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行測算，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。
運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)識別方法，鎖定疑點(diǎn)企業(yè)。初步運(yùn)用決策樹比對分析法、財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析法和邏輯推理法對試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，通過綜合應(yīng)用三種方法，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控企業(yè)。
分批推送，工作銜接有序。在試點(diǎn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作作為一項(xiàng)日常工作持續(xù)開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。截至九月底，共推送5批185戶風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶，其中個(gè)體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括綜合稅負(fù)和各稅稅負(fù)偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個(gè)體建賬戶未進(jìn)行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實(shí)際情況，本著不增加基層工作負(fù)擔(dān)的原則，合理安排每批風(fēng)險(xiǎn)戶的推送時(shí)間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進(jìn)行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎(chǔ)。
實(shí)地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對形式主要是開展納稅評估。要求各區(qū)（縣）局對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對戶在稅務(wù)約談的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)地檢查。由于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明確，納稅評估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結(jié)果的有141戶，其中：個(gè)體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請延期的19戶），共查實(shí)未按規(guī)定繳納稅款17287萬元，清理未驗(yàn)銷發(fā)票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風(fēng)險(xiǎn)，并對類似征管風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)起到了防范的作用，同時(shí)有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關(guān)系。
抽樣復(fù)審，復(fù)審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應(yīng)對反饋結(jié)果，有重點(diǎn)地開展了兩批風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對結(jié)果的復(fù)審工作，對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程和效果進(jìn)行了及時(shí)有效地控制。組成4個(gè)復(fù)審小組，對應(yīng)對程序和應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。截至9月底，共復(fù)審了17戶納稅評估戶，復(fù)審率達(dá)到24%。通過復(fù)審，查實(shí)增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預(yù)征稅款16933.42萬元），實(shí)際入庫941萬元。復(fù)審過程嚴(yán)肅細(xì)致，市局第一時(shí)間將復(fù)審結(jié)果真實(shí)全面地向各區(qū)（縣）局通報(bào)，一方面提高各區(qū)（縣）局對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作的重視程度，避免敷衍塞責(zé)情況的發(fā)生；另一方面指出應(yīng)對過程中存在的問題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。
測試軟件，提高識別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團(tuán)股份有限公司開發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺，正式在3個(gè)試點(diǎn)城市運(yùn)行。先進(jìn)的信息技術(shù)是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項(xiàng)工作，對區(qū)局提供的34個(gè)模型一一進(jìn)行本地化測試。對可用模型，構(gòu)建掃描方案，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風(fēng)險(xiǎn)推送對象；對不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實(shí)際情況，進(jìn)行從指標(biāo)元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強(qiáng)的分析模型，并鼓勵(lì)各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實(shí)際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺強(qiáng) 大的分析識別功能，提高識別質(zhì)量。
七、烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的問題及對策
（一）存在的問題
盡管稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在烏魯木齊實(shí)踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、社會(huì)信用體系發(fā)展及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展程度，導(dǎo)致在思想認(rèn)識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風(fēng)險(xiǎn)的流程化管理、立法保障建設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控及應(yīng)用技術(shù)開發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)的差別化有效應(yīng)對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
1.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念尚未形成普遍共識，思想認(rèn)識有待進(jìn)一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實(shí)踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實(shí)際稅收風(fēng)險(xiǎn)都視為有風(fēng)險(xiǎn)，不論風(fēng)險(xiǎn)等級大小都實(shí)施無差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實(shí)施差別化的針對性的服務(wù)與管理——對無風(fēng)險(xiǎn)的納稅人優(yōu)化納稅服務(wù)，對風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人加強(qiáng)管理，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和全面控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理，一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理，零散稅源社會(huì)化管理”的原則開展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務(wù)事項(xiàng)交由辦稅服務(wù)廳處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起的稅收管理事項(xiàng)由稅務(wù)所承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過程中沒有突出風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責(zé)任+經(jīng)驗(yàn)”為主，沒有實(shí)行針對性、差別化的分類管理和服務(wù)，管理層次較低。
2.征管資源配置有待進(jìn)一步優(yōu)化。在機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹立起 “管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，服務(wù)無風(fēng)險(xiǎn)的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和要求科學(xué)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控和稅收風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域行業(yè)控管，實(shí)行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵(lì)，稅務(wù)人員實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務(wù)審批事項(xiàng)管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過多，而一線稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員不足，尤其高層次、復(fù)合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體職責(zé)，導(dǎo)致人才不足，風(fēng)險(xiǎn)分析識別和應(yīng)對控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實(shí)際需要。
3.信息管稅對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的支撐力有待于進(jìn)一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務(wù)管理人員沒有從思想上認(rèn)識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實(shí)施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實(shí)施針對性和有效性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報(bào)送義務(wù)等稅收征管立法的局限，稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報(bào)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時(shí)性和有效性不強(qiáng)。對風(fēng)險(xiǎn)分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無法真實(shí)取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實(shí)踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺的開發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型數(shù)量不足，指導(dǎo)性差，缺乏科學(xué)完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預(yù)警參數(shù)缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)和修正調(diào)整，應(yīng)用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風(fēng)險(xiǎn)分析識別、風(fēng)險(xiǎn)等級測度排序的準(zhǔn)確性和有效性，進(jìn)而影響稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個(gè)簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預(yù)警參數(shù)設(shè)置不盡科學(xué)，應(yīng)用性差。
（二）對現(xiàn)階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的思考和建議
1.進(jìn)一步強(qiáng)化和深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。把全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，通過有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程和科學(xué)方法，提高稅收征管質(zhì)效。要廣泛宣傳，全面組織學(xué)習(xí)，激勵(lì)稅務(wù)人員牢固樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，明確共同愿景，在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，在行動(dòng)上積極踐行。鼓勵(lì)和激勵(lì)稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的首創(chuàng)精神和工作成效；引導(dǎo)和激勵(lì)稅務(wù)人員為實(shí)現(xiàn)納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)竭誠努力。加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的教育培訓(xùn)，大力開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警監(jiān)控及納稅評估、稅務(wù)稽查等方面專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，廣泛開展技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)交流，提升稅務(wù)干部隊(duì)伍的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論水平和專業(yè)管理水平。
同志們：
這次全市財(cái)稅工作會(huì)議，主要任務(wù)是以十七大精神為指導(dǎo)，貫徹落實(shí)全省財(cái)稅工作會(huì)議精神，著眼于壯大財(cái)政實(shí)力、切實(shí)改善民生，客觀分析財(cái)稅工作形勢，明確財(cái)源建設(shè)著力方向，落實(shí)財(cái)源建設(shè)政策措施，確保超額完成全年收入任務(wù)。前段時(shí)間，省政府召開全省財(cái)稅工作會(huì)議，專題研究推進(jìn)公共財(cái)政建設(shè)、解決民生問題的財(cái)稅措施，各級各部門要認(rèn)真抓好貫徹落實(shí)。剛才，長林同志就貫徹全省財(cái)稅工作會(huì)議精神和實(shí)施財(cái)源建設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)政策作了說明，國稅、地稅就加強(qiáng)稅收征管、超額完成全年稅收任務(wù)作了很好的表態(tài)發(fā)言，我都贊同。下面，就全面加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)，我講幾點(diǎn)意見。
一、客觀分析我市財(cái)源建設(shè)面臨的形勢
總體上看，我市財(cái)稅工作取得重大成效。各級各部門特別是財(cái)稅部門圍繞推進(jìn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展、率先發(fā)展，群策群力，扎實(shí)工作，付出了艱辛努力，推動(dòng)了全市財(cái)政收入增長和財(cái)稅質(zhì)量的提高。也要清醒看到，我市財(cái)政實(shí)力、財(cái)源后勁、調(diào)節(jié)能力與新形勢新任務(wù)的要求相比還有差距，財(cái)政支出壓力較大，財(cái)源建設(shè)仍然還有很大潛力。
成效主要體現(xiàn)三個(gè)方面：第一，財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長。2006年，全市完成一般預(yù)算收入××億元，比2005年增收××億元，增長×××，完成年初預(yù)算的×××。今年1-9月份，地方一般預(yù)算收入116億元，同比增長×××，全年超過預(yù)期目標(biāo)大有希望。第二，財(cái)源建設(shè)取得顯著成效。通過壯大支柱產(chǎn)業(yè)，不斷培植新的增長點(diǎn)和稅源，地稅型產(chǎn)業(yè)和骨干稅源不斷壯大。第三產(chǎn)業(yè)對財(cái)政貢獻(xiàn)逐步提高，今年上半年貢獻(xiàn)率達(dá)×××。濟(jì)鋼、將軍等一批重點(diǎn)企業(yè)成為稅源的中流砥柱，對全市財(cái)政收入起到強(qiáng)勁拉動(dòng)作用。縣域稅收占全市稅收半壁江山，章丘、歷下、歷城、市中等縣（市）區(qū)稅收收入超過5億，增幅均超過×××，歷下今年有望超過12億。第三，稅源結(jié)構(gòu)更趨合理。2006年，金融、房地產(chǎn)、鋼鐵、煙草工業(yè)和機(jī)械五大行業(yè)交稅占全市重點(diǎn)納稅人的×××，成為地方稅收主要來源。上半年，房地產(chǎn)、鋼鐵、機(jī)械、貿(mào)易服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)增幅較大，均超過×××，初步形成結(jié)構(gòu)調(diào)整與財(cái)源建設(shè)協(xié)調(diào)互動(dòng)的良好格局。營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅對地方財(cái)政支撐作用逐步增強(qiáng)，2006年分別占整個(gè)稅收的×××、×××、××0×××，今年上半年又有快速增長，反映出我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好勢頭和綜合效益。這些成績，是在市委堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，全市財(cái)稅系統(tǒng)廣大工作者和各級各類企業(yè)共同努力的結(jié)晶。在此，我代表市委、市政府，向全市納稅人，向全市財(cái)稅系統(tǒng)廣大工作者，表示衷心感謝！
差距和潛力主要有：一是財(cái)政實(shí)力還需增強(qiáng)。我市財(cái)政收入在副省級城市中居第12位，增幅第9位；省內(nèi)與青島差距逐步拉大，增速低于全省平均×××個(gè)百分點(diǎn),居第16位。這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我們解決民生問題、推進(jìn)和諧發(fā)展的公共財(cái)政建設(shè)的需要。二是稅收比重有待提高。2006年，稅收占財(cái)政收入比重×××，低于全省平均水平，同青島（×××）、萊蕪（×××）等市相比差距較大，低于國內(nèi)許多省會(huì)城市×××左右的比重。三是稅源過于集中。主要集中在一些納稅大戶，中小企業(yè)、民營經(jīng)濟(jì)實(shí)力對地方財(cái)政支撐力較弱，市屬企業(yè)財(cái)政貢獻(xiàn)小于中央和省級企業(yè)；許多建成的工業(yè)項(xiàng)目尚未形成新的稅收增長點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)一些優(yōu)勢行業(yè)稅收貢獻(xiàn)潛力沒有充分發(fā)揮。這種過于集中的稅源結(jié)構(gòu)，特別是過分依賴資源型行業(yè)，遇到宏觀形勢和市場供需變化，將會(huì)引起我市財(cái)政收入大幅波動(dòng)，不利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。四是財(cái)源建設(shè)仍不平衡。部分縣（市）區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差、收入總量低，非稅收入比重大,可用財(cái)力相對不足，保平衡壓力依然很大。這些問題，反映出我們在財(cái)源建設(shè)上的不足和差距，也反映出財(cái)源建設(shè)的潛力和壓力。我們要正視困難和差距，變壓力為動(dòng)力，迎難而上，勇于挖潛，廣植財(cái)源，推進(jìn)全市財(cái)稅工作又好又快發(fā)展。
二、進(jìn)一步明確財(cái)源建設(shè)的著力方向
當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，各級財(cái)稅部門要以黨的十七大精神為指導(dǎo)，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，按照公共財(cái)政建設(shè)的要求，加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，依法科學(xué)征管，著力改善和保障民生，把財(cái)政增長建立在經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展基礎(chǔ)上，不斷提高財(cái)政對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的保障能力。圍繞這個(gè)目標(biāo)，重點(diǎn)做好以下四個(gè)方面工作：
（一）繁榮發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)放在事關(guān)結(jié)構(gòu)升級全局的重要位置，全面提升金融、物流、會(huì)展、中介等生產(chǎn)業(yè)，突出發(fā)展軟件、文化、教育培訓(xùn)等知識型服務(wù)業(yè)，大力發(fā)展旅游、商貿(mào)、社區(qū)服務(wù)等生活業(yè)，顯著提高服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)總量、地方稅收中的比重。需要指出的是，當(dāng)前我市金融業(yè)無論從增長率還是對地方稅收貢獻(xiàn)率，都表現(xiàn)出強(qiáng)勁勢頭。金融業(yè)對基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境依賴小、產(chǎn)出大，聚集財(cái)富迅速，對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展影響極大、外部性極強(qiáng)，做好金融業(yè)發(fā)展的工作是十分重要的。
（二）提高工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提高企業(yè)核心競爭力為重點(diǎn)，以提高企業(yè)盈利能力為取向，加快提升工業(yè)發(fā)展水平。轉(zhuǎn)變工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式，走新型工業(yè)化道路，改變“高能耗、高污染、資源性”增長模式，依靠自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步提高產(chǎn)品附加值，創(chuàng)造自主品牌，形成名牌效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模實(shí)力、質(zhì)量效益、產(chǎn)業(yè)集中度和創(chuàng)新能力四個(gè)明顯提高。大力發(fā)展園區(qū)經(jīng)濟(jì)，顯著提升園區(qū)承載力，培育高聚集度產(chǎn)業(yè)區(qū)，以骨干企業(yè)和名牌產(chǎn)品為龍頭，延長產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)和協(xié)作能力，形成一批有影響力的知名企業(yè)和特色產(chǎn)業(yè)基地。加快國有企業(yè)改革步伐，健全法人治理結(jié)構(gòu)，改變企業(yè)管理方式，促進(jìn)企業(yè)集約化經(jīng)營，提高企業(yè)核心競爭能力，增強(qiáng)盈利能力。
（三）培植中小企業(yè)發(fā)展。在繼續(xù)發(fā)展、鞏固、壯大骨干財(cái)源的同時(shí)，努力創(chuàng)造條件，大力發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)中小企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展，培植后續(xù)財(cái)源，形成多元化財(cái)源結(jié)構(gòu)，分散財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，增加財(cái)政收入的穩(wěn)定性。完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，運(yùn)用財(cái)政貼息等手段，切實(shí)解決中小企業(yè)融資難的問題，提高中小企業(yè)的融資能力和空間。對大企業(yè)和中小企業(yè)實(shí)行公平待遇，通過招標(biāo)或其他方式使中小企業(yè)平等獲得各類政府性資金支持。幫助中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高中小企業(yè)管理經(jīng)營水平，鼓勵(lì)引導(dǎo)中小企業(yè)實(shí)施走出去戰(zhàn)略，開拓外部廣闊市場。
（四）大力發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)。促進(jìn)縣域之間均衡發(fā)展，縮小縣域發(fā)展差距是財(cái)源建設(shè)的重要著力點(diǎn)。要在投資、金融、財(cái)稅、外經(jīng)外貿(mào)、技術(shù)開發(fā)和利用等方面給貧困縣區(qū)適度的政策傾斜，營造縣區(qū)的良好發(fā)展環(huán)境，激發(fā)縣區(qū)后發(fā)優(yōu)勢。通過做扎實(shí)的工作，積極創(chuàng)造條件，利用好支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干優(yōu)惠政策，更多爭取上級資金支持，加大對困難縣區(qū)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和重點(diǎn)幫扶力度，充分發(fā)揮財(cái)政“四兩撥千斤”的作用，增強(qiáng)縣域經(jīng)濟(jì)造血功能，提升縣域經(jīng)濟(jì)規(guī)模、質(zhì)量和創(chuàng)新能力，不斷把縣域財(cái)政做大做強(qiáng)。(
三、完善和落實(shí)財(cái)源建設(shè)的激勵(lì)政策
會(huì)上印發(fā)了我市加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)意見以及財(cái)政局出臺的實(shí)施細(xì)則，長林同志也作了說明。會(huì)前財(cái)稅部門做了大量細(xì)致扎實(shí)的研究論證，會(huì)后各級各部門都要認(rèn)真抓好政策的貫徹落實(shí)?？偟膩碚f，這次出臺的政策主要有三個(gè)特點(diǎn)：
第一，導(dǎo)向明確。《意見》圍繞保障科學(xué)和諧發(fā)展的主線，突出三個(gè)導(dǎo)向：一是鼓勵(lì)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。重點(diǎn)鼓勵(lì)自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)，引導(dǎo)企業(yè)和社會(huì)資金更多的用于科技創(chuàng)新，支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)和重大節(jié)能技術(shù)開發(fā)，加大對重點(diǎn)污染源的防治力度，支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。二是鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。按照國家宏觀調(diào)控方向和產(chǎn)業(yè)政策，重點(diǎn)支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、總部經(jīng)濟(jì)等發(fā)展，加快形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。三是鼓勵(lì)財(cái)源質(zhì)量提升。針對縣域財(cái)源建設(shè)、稅收收入比重提高、財(cái)源貢獻(xiàn)大戶、財(cái)政困難縣區(qū)收入增長等方面的政策，都是為加快提升我市財(cái)稅結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，而采取的有效措施。這個(gè)導(dǎo)向，就是財(cái)源建設(shè)的方向，也是各級各部門以及企業(yè)發(fā)展的重要著力方向。
第二，力度加大。在目前財(cái)政支出壓力過大的情況下，市委、市政府一次性拿出800×××萬元專門設(shè)立財(cái)源建設(shè)扶持資金，而且每年都列入預(yù)算安排，這在歷史上是前所未有的，充分體現(xiàn)了市委、市政府對財(cái)源建設(shè)的高度重視。特別是對金融業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)，一次性補(bǔ)助×××萬元—200×××萬元，這個(gè)力度也是很大的。按照各財(cái)源單位對財(cái)政收入的貢獻(xiàn)份額和動(dòng)態(tài)增幅，相應(yīng)調(diào)整扶持獎(jiǎng)勵(lì)幅度和分類補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)勵(lì)幅度從2倍到10倍，也是前所未有的。
第三，保障扎實(shí)。為確保政策落到實(shí)處，《意見》從組織實(shí)施、實(shí)施細(xì)則、覆蓋范圍、資金來源都作了扎實(shí)而有操作性的要求。要求成立市財(cái)源建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確各縣（市）區(qū)、各部門、綜合治稅部門責(zé)任，對支持政策作了詳細(xì)分解，對獎(jiǎng)勵(lì)條件、標(biāo)準(zhǔn)、幅度作了明確規(guī)定，獎(jiǎng)勵(lì)面涵蓋縣區(qū)、部門、企業(yè)、企業(yè)法人代表；特別要求縣（市）區(qū)要把專項(xiàng)扶持資金納入預(yù)算，體現(xiàn)出對財(cái)源建設(shè)的高度重視。各級各部門要把握好機(jī)遇，用足用好支持政策，充分發(fā)揮財(cái)政杠桿作用，加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。
四、加強(qiáng)征管，依法治稅
財(cái)稅部門要加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理，嚴(yán)格依法治稅，加強(qiáng)稅收征管，做到應(yīng)收盡收，力爭全面反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。
（一）依法加強(qiáng)稅收征管。要立足增收，分解任務(wù)，落實(shí)責(zé)任，切實(shí)做好收入組織工作。加大稅收征管力度，在抓好大企業(yè)、大集團(tuán)等骨干稅源的同時(shí)，加強(qiáng)對中小企業(yè)和零星分散稅源控管力度；嚴(yán)格稅收執(zhí)法，嚴(yán)肅征管紀(jì)律，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，加大對涉稅違法行為打擊力度，嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙稅行為；在抓好內(nèi)資企業(yè)稅源控管同時(shí)，加大對外資企業(yè)稅收征管，對優(yōu)惠政策到期的企業(yè)及時(shí)恢復(fù)征稅。大力推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，抓好征管責(zé)任區(qū)和稅收管理員制度落實(shí)，強(qiáng)化稅源管理，完善稅源動(dòng)態(tài)控管體系，防治稅源流失；完善稅務(wù)稽查工作機(jī)制，改進(jìn)稅收征管手段，發(fā)揮財(cái)稅信息化功能，通過強(qiáng)化納稅評估，提高征管控制能力。深化綜合治稅成果，完善協(xié)稅配合制度，加大區(qū)片管理力度，加強(qiáng)對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源和零散稅收征管。要區(qū)別不同對象，有針對性地采取征管措施，切實(shí)加強(qiáng)對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、餐飲娛樂業(yè)等有潛力行業(yè)和個(gè)人所得稅的稅收管理。
（二）嚴(yán)格非稅收入征收。非稅收入是財(cái)政收入重要組成部分。各責(zé)任部門要堅(jiān)持依法行政，既不準(zhǔn)亂收，也不準(zhǔn)該收不收，嚴(yán)格落實(shí)“收支兩條線”規(guī)定，依法加強(qiáng)非稅收入管理。健全非稅收入信息統(tǒng)計(jì)分析制度，實(shí)現(xiàn)各級各部門資源共享、信息互通。適應(yīng)財(cái)稅、資金管理新形勢，財(cái)政部門要研究建立責(zé)任體系、監(jiān)管機(jī)制和必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保各項(xiàng)非稅收入及時(shí)足額上繳國庫或財(cái)政專戶。按照“成熟一個(gè)，規(guī)范一個(gè)，重點(diǎn)突破”原則，把所有應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政管理的非稅收入，逐步納入財(cái)政管理。國有土地出讓金征收、管理、分配，既要保證重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)農(nóng)田開發(fā)整理，也要保障失地農(nóng)民生產(chǎn)生活權(quán)益。加強(qiáng)國有資源、資產(chǎn)有償使用和水資源費(fèi)征管，努力變資源為財(cái)源，增強(qiáng)支持發(fā)展調(diào)控能力。
關(guān)鍵詞 營改增 航空運(yùn)輸 影響
營業(yè)稅改增值稅有利于避免重復(fù)收費(fèi)，是稅制改革的一次大革命。營業(yè)稅，名目繁多，各地管理標(biāo)準(zhǔn)不一，行業(yè)間的稅率也不均衡?！盃I改增“后，降低了稅收管理的成本，提高了稅收管理效率。隨著時(shí)代的發(fā)展，營業(yè)稅改增值稅成為稅制改革的趨勢。
一、“營改增”實(shí)施時(shí)間以及對部分服務(wù)業(yè)的初步影響
（一）“營改增”具體實(shí)施時(shí)間
國家稅務(wù)總局和財(cái)政部于2011年11月16日聯(lián)合了《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號），對各種運(yùn)輸行業(yè)的影響比較大。相繼出臺了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（簡稱《實(shí)施辦法》）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（簡稱《試點(diǎn)規(guī)定》）、以及《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，規(guī)定了營業(yè)稅改征增值稅的明確時(shí)間為2012年1月1日，首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。由于交通運(yùn)輸業(yè)的飛速發(fā)展，自2012年7月31日的財(cái)稅[2012]71號文件可知交通運(yùn)輸業(yè)中的“營改增”已經(jīng)在不斷的擴(kuò)大，已經(jīng)擴(kuò)散到北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ò▽幉ㄊ校?、福建?。ò◤B門市）、湖北省和廣東?。òㄉ钲谑校?/p>
（二）“營改增”對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響
“營改增”對各行各業(yè)的影響也比較大，對于服務(wù)性的行業(yè)，“營改增”之后的稅率根據(jù)銷售額的的大小征收稅值。小規(guī)模的納稅人即銷售額達(dá)不到500萬的企業(yè)，增值稅的稅率為3%，銷售額達(dá)到500萬以上的企業(yè)在計(jì)算增值稅的時(shí)候是按照6%的計(jì)稅率計(jì)算的。而在改制之前，服務(wù)性行業(yè)在交營業(yè)稅時(shí)，稅率都在5%左右。
對于非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)，固定的成本和工人的成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，成本中能夠用來抵扣的項(xiàng)目比重很低，這樣就導(dǎo)致了稅基過高，也就相當(dāng)于增加了稅負(fù)?！盃I改增”的目的是為了減少重復(fù)納稅的現(xiàn)象，而在非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)中，根本不存在重復(fù)納稅的問題，因此改制后變相加重了這部分企業(yè)的稅務(wù)。
（三）“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響
交通運(yùn)輸業(yè)包括陸運(yùn)、水運(yùn)、空運(yùn)、管道運(yùn)和裝卸搬運(yùn)，“營改增”以前交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3%。營業(yè)額是我國金融業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，而營業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-支付給其他單位的運(yùn)費(fèi)，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率?！盃I改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅按照一般11%的稅率計(jì)稅方法計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額剩下的就是應(yīng)納稅額。即：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×稅率；不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。一般納稅人在繳納增值稅時(shí)可以按規(guī)定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額有原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備等，這也是很大的一項(xiàng)投入。
二、“營改增”對航空運(yùn)輸業(yè)的影響
（一）“營改增”對公司利潤的影響
增值稅是以不含稅營業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)的價(jià)外稅，通過價(jià)格將稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。雖然短期內(nèi)公司的利潤不會(huì)有明顯的變化，但是改制后，不含稅價(jià)格的收入比含稅價(jià)格的收入會(huì)有所下降，至于下降的比例要根據(jù)增值稅稅率的大小而定。航空公司的收入包括國際運(yùn)輸收入和國內(nèi)運(yùn)輸收入，其他還有地面服務(wù)、旅游收入等。國內(nèi)運(yùn)輸收入營業(yè)稅的稅率為3%，其余的營業(yè)稅稅率為5%，國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅率為零?！秾?shí)施辦法》中規(guī)定的“營改增”以后。國內(nèi)運(yùn)輸增值稅稅率變?yōu)?1%，國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅率仍然為零，而其他的輔助服務(wù)適用稅率則為6%。營改增后的國內(nèi)運(yùn)輸收入減少了10%[11%÷（1+11%）]，其他服務(wù)收入減少5.7%[6%÷（1+6%）]。公司的稅后利潤，主要取決于運(yùn)營收入、成本的降低比例以及稅務(wù)附加值的減少程度。
以南方航空公司2013年?duì)I業(yè)收入為例，經(jīng)營收入總額為85.47億元，其中運(yùn)輸收入為46.84億元，其他經(jīng)營收入8.63億元。運(yùn)輸收入比去年同期減少14.16億元，減幅1.5%，其中受“營改增”影響導(dǎo)致國內(nèi)收入下降47.98億元，如果不考慮“營改增”因素，實(shí)際上運(yùn)輸收入比去年同期增加33.82億元，增幅3.5%。
（二）“營改增”對公司運(yùn)營模式的影響
“營改增”稅制改革，使航空運(yùn)輸業(yè)也享受到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣優(yōu)惠，航空運(yùn)輸公司的成本中納入稅改應(yīng)稅服務(wù)的有飛機(jī)起降費(fèi)、飛機(jī)經(jīng)營性租賃費(fèi)、銷售手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)以及系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)。這些項(xiàng)目的費(fèi)用屬于可以抵扣的進(jìn)稅項(xiàng)，在“營改增”后都可以開具增值稅專用發(fā)票。屬于物流輔助服務(wù)的飛機(jī)起降費(fèi)稅率為6%，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃的飛機(jī)起降費(fèi)適用稅率為17%，屬于物流輔助服務(wù)的銷售代手續(xù)費(fèi)適用稅率為6%，屬于信息技術(shù)服務(wù)的系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)適用稅率為6%，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)適用稅率為11%。“營改增”后，公司在這方面的稅務(wù)將相應(yīng)減輕。
（三）“營改增”對稅務(wù)籌劃的影響
“營改增”影響著企業(yè)的稅負(fù)和稅務(wù)籌劃。在稅改以前，營業(yè)稅是從收入中扣除，對所得稅實(shí)行有效遞減。而“營改增”后，對所得稅就沒有了抵減效應(yīng)，增值稅是通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”計(jì)算而來作為價(jià)外稅處理的。稅制改革前后的所得稅的數(shù)目取決于應(yīng)稅的增減，所得稅與應(yīng)稅是成正比例的關(guān)系。航空公司的每個(gè)稅率所涉及到的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目比較繁多，航空公司應(yīng)該對按照銷項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅對應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)不同的稅率計(jì)算。稅務(wù)的籌劃措施也將更加細(xì)致。
（四）“營改增”對財(cái)務(wù)做賬核算的影響
“營改增”后，企業(yè)的利潤核算主要取決于營業(yè)收入和成本的降低。稅務(wù)中占比重較大的是國內(nèi)運(yùn)輸?shù)氖杖?。?cái)務(wù)做賬核算時(shí)分清各個(gè)項(xiàng)目。如國內(nèi)航空運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用明細(xì)：
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額――11%稅率―服務(wù)―國內(nèi)航線運(yùn)輸（客運(yùn)/貨運(yùn)）
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額――11%稅率―服務(wù)―燃油附加費(fèi)（國內(nèi)）
運(yùn)輸收入―國內(nèi)航線運(yùn)輸收入―客運(yùn)（貨運(yùn)）收入
運(yùn)輸收入―燃油附加費(fèi)（國內(nèi)）
對于不同稅率、不同征收率的銷售額要注意分開核算，對于征稅收入和不征稅收入也要分開核算?！对圏c(diǎn)規(guī)定》中有規(guī)定如果納稅人存有不同稅率和征收稅率的貨物、勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)該按照不同的適用稅率核算，如果沒有分別列出，則按照高適用稅率核算?！盃I改增”后，航空公司在做賬核算時(shí)，就應(yīng)該注意將應(yīng)稅收入與不征稅收入分開核算，避免稅率不清導(dǎo)致多繳稅款。
三、航空運(yùn)輸業(yè)面對“營改增”稅改的策略
（一）獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣
航空運(yùn)輸在“營改增”的稅改中，應(yīng)該在規(guī)定內(nèi)盡可能取得合法的增值稅的專用發(fā)票，多選擇與具有一般人納稅資格的企業(yè)合作，可以開具出更多的增值稅專用發(fā)票，獲得更大限度的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。
（二）作為試點(diǎn)的地區(qū)企業(yè)，要充分發(fā)揮本地區(qū)作為“試點(diǎn)”的優(yōu)勢，公司在試點(diǎn)購買固定資產(chǎn)的時(shí)候，可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，無形中較非試點(diǎn)企業(yè)的投資成本降了很多，提高了自身的競爭力。
（三）“營改增”企業(yè)更應(yīng)該培養(yǎng)具有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，在做賬核算的時(shí)候更加精細(xì)，在納稅管理工作中可以降低風(fēng)險(xiǎn)，避免因稅率不清而多交稅款。
四、機(jī)遇與展望
“營改增”在公司企業(yè)中的應(yīng)用是大勢所趨，增值稅代替營業(yè)稅也是與國際接軌的政策表現(xiàn)，在我國“營改增”正以輻射的方式擴(kuò)大?！盃I改增”從長遠(yuǎn)來看，可以減少重復(fù)納稅的現(xiàn)象，減輕航空公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于航空公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)航空運(yùn)輸業(yè)的不斷發(fā)展，以提高我國航空公司的科技投入，提高國際競爭力。
當(dāng)然，營改增在航空運(yùn)輸行業(yè)的推行中還有很多的問題，這正體現(xiàn)著稅制改革的艱巨性和復(fù)雜性。比如稅率的設(shè)置高低，可抵扣項(xiàng)目的范圍，匯總納稅管理成本等，都是亟待解決的問題。固定資產(chǎn)的抵扣以及新增資產(chǎn)的抵扣制度尚需完善。航空公司應(yīng)該認(rèn)識到“營改增”是稅制發(fā)展的必然，應(yīng)該早作準(zhǔn)備，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，提前解讀研究政策，以充分的實(shí)力迎接新的挑戰(zhàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 王紅云，趙珂南.營改增中應(yīng)納稅額如何核算[J].中國會(huì)計(jì)報(bào)，2012年02期.
【關(guān)鍵詞】電力建安企業(yè)；“營改增”；影響
2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號），明確自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并且明確了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后的具體細(xì)則。電力建安企業(yè)作為建筑、送電和變電施工、調(diào)試一體的企業(yè)，也成為此次改革的一部分。“營改增”對電力建安企業(yè)會(huì)帶來怎樣的影響，電力建安企業(yè)又將如何去應(yīng)對，現(xiàn)結(jié)合電力建安企業(yè)實(shí)際，就“營改增”對電力建安企業(yè)的影響進(jìn)行探討。
一、“營改增”對電力建安企業(yè)的影響
1.稅負(fù)的影響
“營改增”后建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號對增值稅一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定，電力建安企業(yè)絕大部分應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，從稅率上看，相較于建筑業(yè)營業(yè)稅率3%提高了8%。但由于增值稅實(shí)行稅款抵扣制，應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，企業(yè)稅負(fù)在很大程度上取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍及對應(yīng)稅率。若企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票多，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多，企業(yè)稅負(fù)下降。反之，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票少，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，企業(yè)稅負(fù)將上升。
2.財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響?！盃I改增”后，電力建安企業(yè)在購置工程材料、支付工程分包款、購置固定資產(chǎn)等環(huán)節(jié)如取得了增值稅專用發(fā)票，存貨――工程施工和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的入賬價(jià)值可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，較營業(yè)稅時(shí)的入賬價(jià)值有所減少。資產(chǎn)總額減少，負(fù)債總額不變或者小幅下降，將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率提高。
（2）利潤表項(xiàng)目的影響。①增值稅屬于價(jià)外稅，收入確認(rèn)以價(jià)稅分離為基礎(chǔ)，收入較營業(yè)稅時(shí)減少；②工程材料、設(shè)備租賃費(fèi)、分包費(fèi)用等成本的進(jìn)項(xiàng)稅額不再計(jì)入營業(yè)成本，成本有所下降；③“營改增”后，不再計(jì)提營業(yè)稅，以流轉(zhuǎn)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加也必然發(fā)生變化，營業(yè)稅金及附加將大幅減少；④企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少影響當(dāng)期合同毛利、利潤總額和凈利潤的增減。
（3）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的影響。①工程預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)在前，與進(jìn)項(xiàng)稅額的取得可能存在時(shí)間差，產(chǎn)生先繳納增值稅稅款，導(dǎo)致經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少；②企業(yè)購買的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加。
3.財(cái)務(wù)核算的影響
營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算科目僅涉及“營業(yè)稅金及附加”以及“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”，“營改增”后會(huì)計(jì)科目將增加，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”2個(gè)二級科目，二級科目“應(yīng)交增值稅”下分設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出品退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”等9個(gè)三級明細(xì)科目，另外核算方式也更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理影響較大。
二、電力建安企業(yè)“營改增”需關(guān)注的幾個(gè)問題
“營改增”的實(shí)施將對電力建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，電力建安企業(yè)應(yīng)積極面對機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，采取有效措施適應(yīng)新的稅收政策，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大的空間。
1.關(guān)于計(jì)稅方法的選擇
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號實(shí)施辦法第十五條規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人的清包工工程、甲供工程，老項(xiàng)目可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，適用3%征收率。在上述3種特殊項(xiàng)目的計(jì)稅方法選擇上，是可以進(jìn)行選擇的，既可選擇簡易計(jì)稅方法，也可以選擇一般納稅方法，電力建安企業(yè)應(yīng)從企業(yè)自身情況進(jìn)行選擇，盡量降低稅負(fù)。如承接的甲供材料工程，在甲供材料較少時(shí)，企業(yè)自主購入工程材料較多，取得的材料進(jìn)項(xiàng)稅額多，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，而對于甲供材料較多時(shí)，由于材料供應(yīng)商直接開具增值稅專用發(fā)票給甲方，企業(yè)應(yīng)選擇簡易計(jì)稅方法；清包工方式承接的工程，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低；對于施工許可證或建筑工程承包合同上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的老項(xiàng)目，由于材料采購、工程分包等合同在“營改增”之前已簽訂和履行，即使“營改增”之后收到了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，企業(yè)應(yīng)選擇簡易計(jì)稅方法。
2.關(guān)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)稅收管理流程
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號“營改增”試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，對于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法，應(yīng)按照2%、3%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。這項(xiàng)建筑業(yè)特殊稅收政策雖然和營業(yè)稅在納稅地點(diǎn)上類似，但在稅收管理流程上較之營業(yè)稅更為復(fù)雜、繁瑣。并且預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，月末企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月應(yīng)交增值稅減去已預(yù)繳稅金來計(jì)算本月實(shí)際繳納的稅金，如多繳稅款在機(jī)構(gòu)所在地以后各期留抵。
