發(fā)布時間：2023-08-28 16:53:57
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的上市公司信息化要求樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：上市公司 信息披露
一、背景分析：
上市公司的信息披露問題一直受到全民的關(guān)注，一個上市公司的財務(wù)報告反映了某一時點一家企業(yè)的財務(wù)狀況和一段時間內(nèi)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。股民們依據(jù)上市公司公開的財務(wù)報告進(jìn)行投資決策，但上市公司的信息披露卻存在著諸多問題，導(dǎo)致信息使用者做出偏離實際的投資決策，蒙受了經(jīng)濟(jì)損失。
會計信息包括真實性，可比性，可理解性，可靠性，相關(guān)性，重要性，及時性，實質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性等質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定旨在滿足會計目標(biāo)，尤其是決策有用論的要求。
會計信息披露制度起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和委托關(guān)系的形成。會計信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵點在于會計信息的披露是否滿足會計信息的質(zhì)量要求，如若不滿足則說明該公司的會計信息披露存在問題。
二、規(guī)范我國上市公司信息披露的重要性
就如上市公司的財務(wù)報告反映了上市公司財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，是企業(yè)競爭力和成長興衰的“晴雨表”，是一個企業(yè)所有業(yè)務(wù)的總結(jié)一般，上市公司信息披露是否真實、及時、完整、合規(guī)，是評價一個證券市場是否規(guī)范、健康的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，重視上市公司信息的披露就是重視證券市場的表現(xiàn)。
第一，由于證券投資者會根據(jù)上市公司披露的信息進(jìn)行投資決策，根據(jù)會計目標(biāo)中的決策有用觀，如果上市公司披露的信息存在失真或其他違背決策有用目的的現(xiàn)象，將導(dǎo)致證券投資者的利益遭受損失，所以，為了維護(hù)投資者們的利益，必須對我國上市公司信息披露進(jìn)行管制，使得上市公司披露出的信息滿足決策使用者的需求。
第二，對于上市公司本身而言，可靠、準(zhǔn)確的信息披露可以保證公司的長期發(fā)展，有利于在投資者心目中樹立良好的形象，有利于吸引投資者的資金，這對于一個上市公司的長期融資是十分重要的。
第三，由于上市公司是資本證券市場上的主力軍，如果想實現(xiàn)我國資本市場的蓬勃發(fā)展，重視和規(guī)范上市公司的信息披露是非常必要的。目前，我國的資本市場發(fā)展還不完善，但是，我國的會計準(zhǔn)則又要逐步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，所以，為了進(jìn)一步完善我國的資本市場，早一步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，必須采取措施規(guī)范我國上市公司信息披露。
三、我國上市公司信息披露現(xiàn)狀和存在的問題
第一，我國的上市公司信息披露制度立法體系不完善。我國在規(guī)范上市公司信息披露方面有很多立法及構(gòu)與層次，但是立法體系仍然很不完善。比如，在有關(guān)法律條文的規(guī)定定義過于模糊，無法正確將其運(yùn)用。如：我國現(xiàn)行的有關(guān)證券法規(guī)規(guī)定，違反信息披露規(guī)定的責(zé)任人要負(fù)行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。但對于披露行為違規(guī)如何認(rèn)定、怎樣追究責(zé)任人的民事責(zé)任、責(zé)任人之間的責(zé)任如何劃分等等問題，卻沒有明確的規(guī)定，或者規(guī)定的過于抽象，這樣的問題造成了司法實踐很大的不確定性。
第二，上市公司信息披露的手段過于單一，與國際上其他國家相比，科技含量較低，效率受到限制，導(dǎo)致披露的不及時。同時，缺乏專用的系統(tǒng)服務(wù)于上市公司信息披露。
第三，對我國上市公司信息披露監(jiān)督不到位，其信息披露存在不真實、不完整、不及時等現(xiàn)象。由于證券市場不完善，各方面監(jiān)督不到位，違背了信息質(zhì)量要求，上市公司出現(xiàn)根據(jù)自身需要操縱利潤，信息披露不及時等現(xiàn)象，勢必會影響信息的可靠性、真實性、及時性和完整性，導(dǎo)致投資者的利益遭到損失。
四、針對我國上市公司信息披露存在問題所提出的建議
第一，針對我國上市公司信息披露法制體系不健全的問題，充分認(rèn)識到該問題的重要性，國家應(yīng)加強(qiáng)法制體系改革，不斷完善我國上市公司信息披露有關(guān)法律條文，修改模糊、對于過分抽象的規(guī)定，使得有關(guān)機(jī)構(gòu)在對我國上市公司信息披露不合法的行為進(jìn)行懲處時有法可依。
第二，針對我國上市公司信息披露手段過于單一，較之國際上其他國家，無專用系統(tǒng)的問題，應(yīng)采取相應(yīng)有效的措施改變該現(xiàn)狀，如積極研發(fā)出適合我國國情的專用系統(tǒng)，致力于增強(qiáng)我國上市公司信息披露的效率，增強(qiáng)其時效性。
第三，針對我國上市公司信息披露所受監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致上市公司信息披露存在諸多不完整，不真實等問題，國家應(yīng)加大法制建設(shè)，增強(qiáng)監(jiān)督力度，在有法可依的基礎(chǔ)上，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。確立互為監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，對我國上市公司信息披露加大監(jiān)督力度，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，早日完成上市公司信息監(jiān)督建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹中紅.我國上市公司信息披露中存在的問題及對策[N].北京理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）.2006-12（8）：6.
一、建立上市公司信用管理體系的必要性
(一)監(jiān)督管理上市公司的信息失真行為，保護(hù)投資者的利益
上市公司的信用危機(jī)最直接的表現(xiàn)是信息失真，這也是管理部門最為頭疼的而需重點整治的問題。2001年是監(jiān)管年，也未能有效地制止上市公司的造假行為。據(jù)統(tǒng)計，2000年有80％以上的上市公司的信息有不及時披露的行為，2001年則有超過300家的上市公司因不及時披露各種相關(guān)的信息而被證監(jiān)會譴責(zé)，2001年10月至2001年12月3個月間，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的不平等交易超過100起，且大多不能及時公布其交易信息，導(dǎo)致其股價大幅上升以后才公布消息。
(二)樹立投資者理性投資的觀念，遏制不良投機(jī)炒作行為
中國的股市歷來被認(rèn)為是政策市，股市的漲跌不是按市場的規(guī)律來進(jìn)行的，而是按政策的指導(dǎo)上升下跌，因而炒概念、炒題材、炒消息、炒朦朧利好成為主流，而崇尚績優(yōu)成為落伍。1999年5.19火暴行情和2000初網(wǎng)絡(luò)股行情就是最好的例證。雖然政府也一直在努力改變這一角色，但要從根本上改變這種狀態(tài)就必須讓所有的上市公司的信息公開化，使炒作者無可炒之物，使理性投資成為時尚。
(三)穩(wěn)定證券市場，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展
證券市場的走向是國民經(jīng)濟(jì)的晴雨表，它的大起大落往往會影響社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。據(jù)北京市的統(tǒng)計，2001年7月到10月上證指數(shù)從2245點下跌到1750點，北京市同期人均消費(fèi)指數(shù)均比同期大幅下降，幅度超過同期30％。根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計，2001年7月至2002年7月，全國平均消費(fèi)指數(shù)連續(xù)12個月均比同期下降一個百分點以上。尤其是2001年7月至2002年2月間為最低，而同期上證指數(shù)從2245點下跌到1345點，證券市場的股票平均縮水30％以上，50％以上的股票跌幅超過50％，財富大幅縮水，何來心思消費(fèi)。全國平均消費(fèi)指數(shù)的下降，證券市場的股票縮水，功不可沒。而這一切的結(jié)果，是因為缺乏信息導(dǎo)致缺乏理性。所以，穩(wěn)定證券市場，才能促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
(四)與世界接軌的客觀需要
我國已加入了WTO，證券市場的進(jìn)一步開放已成大勢?，F(xiàn)在已經(jīng)成立了中外合資基金管理公司，而其他外資參股中國證券市場的行為也正在熱火朝天地進(jìn)行著。國外成熟的證券市場無不是信息公開的市場，如美國紐約證券市場就是一個典型，尤其在安達(dá)信、世通公司造假事件后，對公司的信息披露提出了更高的要求。所以，要想使自己的證券市場走向世界，吸引更多的外來資金，就必須講誠信。
二、建立上市公司信用管理體系的可行性
(一)范圍小，信息化進(jìn)程快
深、滬兩市上市公司1200多家，比起全國銀行系統(tǒng)的信用管理體系來說范圍更小，何況已有了一套較為成熟的銀行信用管理體系可作為參照，如中國人民銀行銀管司將在今年11月出臺有關(guān)企業(yè)信用管理辦法――《商業(yè)銀行向企業(yè)集團(tuán)貸款管理辦法》，首次對商業(yè)銀行向企業(yè)集團(tuán)貸款的風(fēng)險防范做出指導(dǎo)性意見，并將從1998年開始建設(shè)的信息支持系統(tǒng)――銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)投入運(yùn)行。目前，這套系統(tǒng)已在全國300個城市建立起來。按照央行的統(tǒng)一部署，登記系統(tǒng)將在今年年內(nèi)實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)。已有建行、農(nóng)行等銀行陸續(xù)將自身系統(tǒng)與登記系統(tǒng)接口。深、滬兩市1200多家上市公司基本上都建立起自己的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在信息化進(jìn)程上處于領(lǐng)先地位。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，1999.5.19行情到2000網(wǎng)絡(luò)股行情2至3年間，滬深兩市95％以上的上市公司投資建立了自己的信息網(wǎng)站，98％以上的上市公司建立或者參與其他的信息網(wǎng)。
(二)代表性強(qiáng)
1200多家上市公司幾乎涉及到所有的行業(yè)，而且他們都是各個行業(yè)的優(yōu)秀代表，甚至很多都是龍頭企業(yè)，具有極高的市場代表性。如電子行業(yè)的龍頭企業(yè)四川長虹、深康佳，石化行業(yè)的龍頭中石化、上海石化，高科技行業(yè)的龍頭清華同方等，農(nóng)業(yè)龍頭伊利股份、新希望，金融保險業(yè)龍頭深發(fā)展、中國平安保險，冶金行業(yè)的龍頭寶鋼股份、邯鄲鋼鐵等等。據(jù)統(tǒng)計，滬、深兩市國家龍頭企業(yè)超過50家，行業(yè)優(yōu)秀代表企業(yè)超過500家，98％以上的上市公司為當(dāng)?shù)鼗蛟鵀楫?dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)、支柱企業(yè)或最優(yōu)秀企業(yè)之一。因此，對他們建立起一套信用管理體系其意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過上市公司本身。
(三)群眾基礎(chǔ)好
截至2002年9月，深、滬兩市開戶人數(shù)已超過6500萬戶，按每戶家庭平均四口人算涉及到兩億多人口，他們基本上都是中產(chǎn)階層，是社會的經(jīng)濟(jì)主體和中堅力量，他們無時無刻都在關(guān)心著整個證券市場，關(guān)心著自己的利益。中國股市發(fā)展10年來，已經(jīng)產(chǎn)生了一個龐大的職業(yè)股民群體。據(jù)統(tǒng)計，中國的職業(yè)股民人數(shù)介于500萬到1000萬之間。所以，利益所趨，廣大股民必然熱心參與信用管理體系的建設(shè)。
(四)涉及面廣，影響力度大
滬深兩市約1200多家上市公司所涉及到的基本面非常廣大，其中在香港上市的含B股的上市的公司約110家，在美國紐約證券市場上市的約6家，既在香港、美國，又在國內(nèi)上市的約4家，國家和地方所屬上市的公司約1100多家，民營和集體控股上市公司約50多家，外資參股的只在國內(nèi)上市的公司約20余家，跨省跨地區(qū)被重組上市的公司約70多家(其中民營控股上市公司20余家)，不僅涉及到國家、地方、集體、民營、外資等各種社會群體的利益，而且涉及到不同的國家和地區(qū)、不同的社會制度、不同的所有制形式。此外，它們的股本按流通市值算約4.4萬億元(截至2002.10.22)，占國民生產(chǎn)總值的40％，所以不僅對國內(nèi)的政治、經(jīng)濟(jì)、外貿(mào)等活動的影響力度非常巨大，而且對國外的經(jīng)濟(jì)活動也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
三、上市公司信用管理體系的構(gòu)建
上市公司不守信用的最具體表現(xiàn)是信息失真、惡意造假，所以解決問題的核心是使有關(guān)上市公司的信息商業(yè)化、公開化和共享化。因此，建立一個全社會共享的上市公司信用管理體系，讓信息使用者充分地知信，讓市場來制約上市公司是勢在必行的。
(一)政府立法，營建守信的法制和道德環(huán)境
立法是前提，只有立法才能使上市公司信用管理體系建設(shè)合法化，才能有法可依。在美國，《誠實貸款法》、《信貸機(jī)會均等法》、《公平信貸報告法》、《公正貸款記錄法》、《公正貸款記賬法》、《破產(chǎn)法》等諸多法律對此作出了明確的規(guī)范。而在我國目前已制定的有關(guān)信用的法律有《民法通則》、《合同法》、《擔(dān)保法》、《票據(jù)法》、《刑法》等，但至今沒有完整系統(tǒng)的規(guī)范信用的法律。尤其是要關(guān)注信用公開的法制建設(shè)，目的是實現(xiàn)上市公司征信數(shù)據(jù)的合法化、開放化和商業(yè)化，為建立信用體系提供豐厚的信息資源。如美國通過《信息自由法》等一系列立法保證了信息公開化的程度，據(jù)1996財年統(tǒng)計，美國96％以上的密集情報來自于中央情報局(占52％)和國防部(占44％)，其他部委合計占4％左右，其余信息一律公開。筆者認(rèn)為國家還應(yīng)成立一個獨立的、公正的可隸屬于國務(wù)院的機(jī)構(gòu)來完成具體的宏觀管理和監(jiān)督工作，不僅要監(jiān)督上市公司，更要監(jiān)督政府部門，但這個機(jī)構(gòu)決不可由多角色管理主體擔(dān)當(dāng)，如證監(jiān)會等，原因是其自身權(quán)力過大與其多重管理目標(biāo)嚴(yán)重沖突。國家信用的建設(shè)是一項公共事業(yè)，必須由政府監(jiān)管。
各級政府應(yīng)大力通過各種媒體對誠實守信進(jìn)行宣傳，獎勵守信者，懲罰不守信者，以支持社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域良好信用秩序的形成與維護(hù)，改變社會上普遍失信導(dǎo)致守信受歧視等的現(xiàn)狀，恢復(fù)我國早已形成的經(jīng)歷了兩千多年的講信用的傳統(tǒng)美德。例如北京市于2002年9月份頒布了地方誠信法規(guī)，對不講信用的企業(yè)進(jìn)行公開處罰。北京工商局推出“企業(yè)不良行為警示系統(tǒng)”，將不守信的企業(yè)和個人的詳細(xì)情況和“污點”公布在互聯(lián)網(wǎng)上，供人免費(fèi)查詢，并規(guī)定一旦上了黑名單，5年內(nèi)企業(yè)法人將不得注冊公司，無法從銀行貸款，不能擔(dān)任外企在京首席代表或其他重要職務(wù)。
(二)建立市場化的社會征信系統(tǒng)，為信息使用者提供信用服務(wù)
社會信用征信系統(tǒng)包括企業(yè)信用征信服務(wù)、個人信用征信服務(wù)，各類規(guī)范的信用評級等等。信用服務(wù)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是靈活多樣的，包括民營、國營、股份、合資、外資等多種性質(zhì)組織機(jī)構(gòu)，它應(yīng)具有獨立性、中立性和公正性。如在美國，信用評級公司都是獨立的私人企業(yè)，既不受政府的控制，也獨立于證券交易所和證券公司，更不能與被評級企業(yè)有任何私下交易獨立性、中立性和公正性是信用服務(wù)公司的立身之本，也是創(chuàng)造客戶的源泉。信用服務(wù)公司最重要的就是保持中立，作出貸款者、借款者和投資者都滿意的評級報告。我國的企業(yè)信用則過多依賴銀行信用，信用總規(guī)?；旧鲜怯摄y行貸款來支撐的，商業(yè)信用幾乎沒有。而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的特征是：銀行在整個社會信用活動中的比重不斷下降，不再是主力軍了，企業(yè)將漸漸成為社會信用活動的主體。以美國為代表的發(fā)達(dá)國家中，信用交易都以非金融中介部門為主了。美國在20世紀(jì)90年代新經(jīng)濟(jì)興起以來，銀行信用中介在總體中的比重由30％下降到了19％，甚至有的銀行家驚呼21世紀(jì)商業(yè)銀行會不會消失?信用狀況如同企業(yè)的身體狀況，為企業(yè)進(jìn)行“體檢”的信用公司在中國快速發(fā)展的時代很快就要到了。政府應(yīng)該刺激信用服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
(三)加速信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尤其是上市公司的信息化的進(jìn)程
網(wǎng)絡(luò)是載體。必須進(jìn)一步完善電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，盡快實現(xiàn)各種信息源終端的相互鏈接，如實現(xiàn)與上市公司在工商、稅務(wù)、銀行、海關(guān)等部門的各種信息源的銜接等。以美國為首的西方發(fā)達(dá)國家在上世紀(jì)90年代就已基本實現(xiàn)全國甚至多國間的信息聯(lián)網(wǎng)化、一體化，這為他們國家的信用建設(shè)奠定了堅實的基礎(chǔ)。在美國的任何一家銀行都可以查到每個人的信用情況，因此每一個美國人最害怕的是個人的不良的信用記錄。
(四)上市公司內(nèi)部的信用管理體系的建立
企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）出現(xiàn)于19世紀(jì)的西方社會，20世紀(jì)由美國提出的企業(yè)社會責(zé)任運(yùn)動的興起反映了現(xiàn)代企業(yè)價值的演進(jìn)。在具體的時空域中，企業(yè)承擔(dān)什么樣的社會責(zé)任取決于特定的國家法律和政府政策、社會公眾訴求和公民力量、企業(yè)家群體的價值觀、國際社會的作用之間的相互影響。而企業(yè)社會責(zé)任信息披露的出現(xiàn)則要早于企業(yè)社會責(zé)任會計的正式提出，據(jù)Guthrie&Parker（1989）的研究，澳大利亞最大的公司之一Broken Hill Proprietary Company Ltd， 自1885年就在年度報告中披露了人力資源和社區(qū)貢獻(xiàn)方面社會責(zé)任的信息。我國從20 世紀(jì)90 年代開始關(guān)注公司社會責(zé)任及其信息披露，2002年1月由證監(jiān)會和原國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合制定并頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》第86 條指出，上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)股東利益最大化的同時，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)等問題，重視公司的社會責(zé)任，該準(zhǔn)則首次對上市公司提出了“社會責(zé)任”的要求，對公司披露社會責(zé)任信息起到了明顯的推動作用。2012年9月，中國證監(jiān)會正式《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號—年度報告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》自2013年1月1日起施行。本次修訂后的《年報準(zhǔn)則》主要特點之一是“鼓勵公司主動披露履行社會責(zé)任的情況和允許公司根據(jù)行業(yè)特點和實際情況實行差異化披露”我國的企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究目前還處于探索階段，但是，在《年報準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下，我國實務(wù)界已經(jīng)開始嘗試系統(tǒng)地披露社會責(zé)任信息了。目前，我國公司社會責(zé)任報告屬于自愿披露的信息，公司在是否披露、披露什么、如何披露等問題的選擇上有很大的自主性。
基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）是一種計算機(jī)語言，產(chǎn)生于1998年， 由美國注冊會計師查爾斯·霍夫曼提出， 它通過對財務(wù)報告數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲、處理，使得工作人員無須重復(fù)鍵入數(shù)據(jù)，具有良好的動態(tài)分析功能，精準(zhǔn)快速的搜索信息等優(yōu)點，促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)報告信息化。經(jīng)過10多年的實踐和發(fā)展， XBRL逐漸得到了上市公司、政府監(jiān)管部門及相關(guān)利益集團(tuán)等廣大信息使用者的認(rèn)同。我國最早將XBRL應(yīng)用于會計實務(wù)的是上海證券交易所，該所在2004年選擇了50家滬市上市公司對2003年度報告摘要按XBRL格式報送試點并試點成功。目前已實現(xiàn)滬市所有上市公司季報、中報、年報摘要和全文報送中應(yīng)用XBRL。信息使用者可查閱自2008年起定期報告數(shù)據(jù)的信息、進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)的縱向、橫向比較分析和部分公司實例文檔下載。隨后，深圳證券交易所也開始實施基于XBRL的深市上市公司信息披露全程電子化項目。2007年11月，財政部會計準(zhǔn)則委員會向XBRL國際組織提出成立XBRL中國地區(qū)組織的申請得到正式批復(fù)。2008年11月，我國會計信息化委員會暨XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報告語言）中國地區(qū)組織成立，2010年4月，XBRL國際組織批準(zhǔn)XBRL中國地區(qū)組織成為其正式地區(qū)組織，2010年10月，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會和財政部舉行可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)會。這兩套標(biāo)準(zhǔn)的建立，為構(gòu)建我國科學(xué)完善、國際趨同的會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)，成為我國會計信息化領(lǐng)域發(fā)展的又一個里程碑，標(biāo)志著我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會計信息化時代來臨。
二、社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀與XBRL信息化發(fā)展戰(zhàn)略
（一）企業(yè)社會責(zé)任報告現(xiàn)狀 隨著時間的推移， 企業(yè)日益重視社會責(zé)任發(fā)展戰(zhàn)略，社會責(zé)任信息披露的影響力逐步提高，社會責(zé)任報告披露出現(xiàn)一些新現(xiàn)象：
（1）報告數(shù)量突飛猛進(jìn)。從披露企業(yè)社會責(zé)任報告公司數(shù)量來說，在上海證券交易所上市的A股公司的信息顯示，2007年只有36家上市公司披露了社會責(zé)任報告，2008年度共有290家上市公司披露了包括“可持續(xù)發(fā)展報告”在內(nèi)的社會責(zé)任報告，2012年度共有855家公司披露了社會責(zé)任報告。2012年以來企業(yè)社會責(zé)任報告數(shù)量突飛猛進(jìn)，越來越多的企業(yè)正以積極的姿態(tài)履行著自己應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。
（2）報告篇幅大幅度增加。2008年1月國資委的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》中指出，編制社會責(zé)任報告要“堅持履行社會責(zé)任與企業(yè)實際相適應(yīng)，立足企業(yè)實際，突出重點，切實取得企業(yè)履行社會責(zé)任的成效?！钡捎谖覈髽I(yè)社會責(zé)任報告的編制還處于摸索階段，公司社會責(zé)任信息都是屬于公司自愿披露的信息，從統(tǒng)計的800多份社會責(zé)任報告中看出，2012年工商銀行的社會責(zé)任報告長達(dá)147頁，農(nóng)業(yè)銀行118頁，復(fù)星醫(yī)藥108頁，環(huán)球電子95頁，且上市公司披露的社會責(zé)任報告頁數(shù)絕大多數(shù)都長于50頁，極少數(shù)的只有幾頁。這些公司的社會責(zé)任報告都是洋洋灑灑，圖文并茂，欣賞性強(qiáng)，缺點是讓人抓不住重點，這難免給人披露流于形式的和跟風(fēng)的印象。其實人們更關(guān)注的是精煉的社會責(zé)任會計信息，給信息使用者提供龐雜的社會責(zé)任信息， 然后讓其進(jìn)行大海撈針式的篩選和總結(jié)顯然是不恰當(dāng)?shù)?，說明企業(yè)并未認(rèn)識到履行社會責(zé)任披露的重要性。
（3）報告的時間范圍不一致。根據(jù)上海證券交易所社會責(zé)任報告顯示：絕大部分企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)容的報告年度都局限于一年，但是有些企業(yè)的報告年度超過一年，這同樣不利于企業(yè)間的比較。
（4）社會責(zé)任信息可比性差。企業(yè)披露的社會責(zé)任信息而言，不僅需要真實性、可靠性，可比性也是重要的質(zhì)量特性之一。定量數(shù)據(jù)的客觀性和可比性較強(qiáng)，目前的社會責(zé)任報告披露以定性描述為主定量披露為輔，這導(dǎo)致了同一企業(yè)無法進(jìn)行縱向比較，行業(yè)間難以進(jìn)行橫向比較的現(xiàn)象。
（5）沒有獨立的社會責(zé)任會計科目。非貨幣計量形式居于主導(dǎo)地位，將企業(yè)的社會責(zé)任事項納入常規(guī)的財務(wù)會計事項進(jìn)行核算，是目前我國責(zé)任會計核算過程中的一種普遍現(xiàn)象。而將社會責(zé)任會計科目從傳統(tǒng)會計信息中分離出來，是實現(xiàn)社會責(zé)任會計目標(biāo)的必然要求，是社會責(zé)任會計發(fā)展的必然趨勢。我國目前絕大部分企業(yè)披露社會責(zé)任中的相關(guān)因素對企業(yè)發(fā)展的影響時都采用大篇幅的文字?jǐn)⑹龇绞剑瑳]有運(yùn)用量化的會計處理方法加以披露，我們可以從社會責(zé)任報告的目錄中看出這一問題，如表1。
（二）XBRL與社會責(zé)任報告信息化發(fā)展戰(zhàn)略 2009年4月， 財政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，指出力爭通過5-10年時間的努力，基本實現(xiàn)大型會計師事務(wù)所采用信息化手段對客戶的財務(wù)報告進(jìn)行審計，基本實現(xiàn)政府會計管理和會計監(jiān)督的信息化。推動XBRL在我國社會責(zé)任報告領(lǐng)域的應(yīng)用涉及XBRL三個技術(shù)框架、兩大支撐。目前由XBRL國際組織制定和的XBRL技術(shù)規(guī)范的發(fā)展已趨成熟，XBRL國際規(guī)范工作組自2000年以來共了三個版本的XBRL技術(shù)規(guī)范，XBRL 1.0、XBRL2.0、XBRL2.1，并宣稱在XBRL2.1版本后短時期內(nèi)不會再公布新的XBRL規(guī)格書版本。其次是制定和《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》和相關(guān)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，我國財政部已于2010年12月，了《關(guān)于實施企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》，要求13家企業(yè)和12家會計師事務(wù)所自2011年起實施企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。對企業(yè)來說，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是一個國家或行業(yè)全部會計制度的闡述，它是XBRL的核心和靈魂。第三是XBRL實例文檔，實例文檔是依據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)生成的電子商業(yè)報告，是實現(xiàn)深度分析會計及相關(guān)信息的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在推進(jìn)XBRL在社會責(zé)任報告應(yīng)用方面的兩大支撐包括社會責(zé)任會計理論研究的支撐和構(gòu)建社會責(zé)任會計信息化平臺支撐。社會責(zé)任會計理論研究首先要充分發(fā)揮會計研究機(jī)構(gòu)和會計學(xué)術(shù)組織的積極性和創(chuàng)造力，目前社會責(zé)任報告披露尚處于初級階段，理論與實務(wù)界對社會責(zé)任目標(biāo)、內(nèi)容、要素、披露方式等都未形成共識，利用XBRL實現(xiàn)CSR報告向財務(wù)報告信息化的飛躍需要會計理論工作者與實務(wù)工作者孜孜不倦的努力。同時建立社會責(zé)任會計理論研究平臺，及時有價值的社會責(zé)任會計理論研究成果，宣傳社會責(zé)任會計研究最新動態(tài)，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。除此之外還需要企事業(yè)單位與政府監(jiān)管部門、會計中介機(jī)構(gòu)、軟件開發(fā)商、信息使用者等緊密合作。
三、XBRL模式下社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀
（一）缺乏對XBRL的應(yīng)用研究 信息是多維度的，包括會計/ 非會計，定量/ 定性，強(qiáng)制/ 自愿的信息披露維度。社會責(zé)任由于其自身的一些特點，社會責(zé)任報告是多維度的生動寫照，目前世界各國企業(yè)社會責(zé)任報告主要采用的是非貨幣性的、定性的、自愿的信息披露方式，這種披露方式具有比較隨意，披露內(nèi)容差異較大，信息可利用價值不高，信息可比性差等缺點。如何使用XBRL技術(shù)來改善社會責(zé)任報告的披露質(zhì)量，是每一個致力于社會責(zé)任會計信息化發(fā)展戰(zhàn)略工作者孜孜追求的目標(biāo)。XBRL被譽(yù)為財務(wù)報告領(lǐng)域里的條形碼，在設(shè)計之初意在像條形碼那樣，大大加速財務(wù)報告的制作和處理速度。XBRL本質(zhì)是一種計算機(jī)語言，不僅可以標(biāo)記量化元素，還可以標(biāo)記非量化元素，擴(kuò)展企業(yè)社會責(zé)任報告的內(nèi)容，而其特有的向下挖掘功能可以針對不同需求者提供更多明細(xì)化的財務(wù)信息，幫助使用者深度分析企業(yè)社會責(zé)任履行情況，增強(qiáng)信息披露的透明度，提高使用者收益。社會責(zé)任信息披露的信息化戰(zhàn)略有賴于XBRL技術(shù)來實現(xiàn)。
（二）缺乏應(yīng)用XBRL的客觀環(huán)境 改革開放以來，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的微觀主體，在自身迅速發(fā)展的同時，極大地促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，然而，與中國社會主義初級階段的發(fā)展水平相一致，中國的現(xiàn)代企業(yè)社會責(zé)任尚處于初級階段。近年來見諸媒體報道的諸如“毒奶粉事件”、“礦難”、“環(huán)境污染”、“拖欠民工工資”等事件，無不反映出中國社會責(zé)任的失范。關(guān)于社會責(zé)任會計理論框架問題， 國內(nèi)外學(xué)者涉及的研究內(nèi)容較為廣泛。其研究重點包括社會責(zé)任會計的內(nèi)涵與本質(zhì)研究、社會責(zé)任會計科目研究、社會責(zé)任會計要素研究以及社會責(zé)任報告的披露形式等，但均未達(dá)成共識。XBRL 是依據(jù)公認(rèn)會計原則編排的， 它本身對會計準(zhǔn)則沒有影響，由于社會責(zé)任理論發(fā)展尚不成熟，XBRL在社會責(zé)任報告的應(yīng)用受到約束。
四、社會責(zé)任報告體系建設(shè)與創(chuàng)新構(gòu)想
（一）XBRL理念下社會責(zé)任會計理論體系框架研究 這一研究的目標(biāo)是構(gòu)建框架， 創(chuàng)新體系。主要是依托企業(yè)社會責(zé)任會計理論，包括會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計算機(jī)科學(xué)、電子商務(wù)、社會學(xué)、哲學(xué)等多門學(xué)科綜合知識， 借鑒國外經(jīng)驗， 立足我國國情， 以會計學(xué)基本理論為基礎(chǔ)來研究建立我國XBRL理念下的社會責(zé)任會計理論體系框架，闡明XBRL技術(shù)下的社會責(zé)任會計內(nèi)涵與本質(zhì)、會計目標(biāo)、會計假設(shè)與基本原則、會計要素與對象、計量與報告。完善XBRL理念下的企業(yè)社會責(zé)任會計報告模式，構(gòu)建體現(xiàn)XBRL理念的企業(yè)社會責(zé)任綜合考核指標(biāo)體系，正確評價企業(yè)社會責(zé)任履行情況。社會責(zé)任會計的重點是企業(yè)活動對社會的影響。是對企業(yè)與社會關(guān)系以及會計在這種關(guān)系中作用的重新審視。而社會責(zé)任報告是企業(yè)對自身社會責(zé)任實踐深入思考和系統(tǒng)分析的成果，也是向利益相關(guān)方系統(tǒng)披露履責(zé)實踐的重要工具。只有所有這些基礎(chǔ)理論研究完善的情況下，具有法律的權(quán)威性、規(guī)范化的社會責(zé)任會計信息披露體系才能符合相關(guān)利益者的要求。
（二）擴(kuò)大XBRL在財務(wù)報告披露中應(yīng)用范圍和應(yīng)用深度研究
這一研究的目的是建立中國社會責(zé)任報告XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。主要是針對目前我國XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)與公司社會責(zé)任報告匹配性不高， 影響XBRL財務(wù)報告與目前財務(wù)報告披露的內(nèi)容的一致性，XBRL財務(wù)報告目前還不宜廣泛應(yīng)用的問題。這就需要加強(qiáng)XBRL的研究力量， 組織會計業(yè)內(nèi)精通會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的專家與精通XBRL技術(shù)的專家共同來參與標(biāo)準(zhǔn)的制訂與完善。如如何解決目前社會責(zé)任報告披露以描述性，非貨幣性計量語言為主，如何完善XBRL技術(shù)下的企業(yè)社會責(zé)任會計信息內(nèi)容與報告模式， 如何構(gòu)建體現(xiàn)XBRL理念的社會責(zé)任考核指標(biāo)體系， 以正確評價企業(yè)履行社會責(zé)任情況。
（三）XBRL技術(shù)下社會責(zé)任報告規(guī)范體系建設(shè)與實施研究
這一研究的目標(biāo)是建立、完善規(guī)范。主要是為我國社會責(zé)任報告規(guī)范體系的建設(shè)與實施提供政策建議，基于中國政府主導(dǎo)型發(fā)展模式的主體特征，中國企業(yè)社會責(zé)任問題與中國政府的政策選擇和公共管理的有效性直接相關(guān)，決定了中國政府必然成為企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展的關(guān)鍵性變量。我國正逐步建立并完善企業(yè)社會責(zé)任報告體系，這有賴于中國政府公共管理的角色定位和實施，包括如何建立體現(xiàn)XBRL技術(shù)要求的社會責(zé)任會計準(zhǔn)則與會計制度， 如何建立健全其他相關(guān)法規(guī)， 如何建立并完善基于XBRL技術(shù)要求的企業(yè)社會責(zé)任報告的監(jiān)督和檢查機(jī)制等。我們可以借鑒美國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的推動力量的例子，美國的三個會計組織（美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、美國會計學(xué)會（AAA）、全國會計師協(xié)會（NAA））對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究做出了突出的貢獻(xiàn)。目前我國缺乏XBRL技術(shù)的專家和地方會計組織，國內(nèi)企業(yè)與 XBRL國際組織的交流和合作還很少， 民間會計機(jī)構(gòu)和組織發(fā)展不健全、力量薄弱?；谖覈鴩椋覈鴷嫓?zhǔn)則、會計制度等都是財政部組織制定的。因此，XBRL協(xié)會和研究機(jī)構(gòu)可由財政部牽頭成立。積極參與XBRL研究活動，加快我國 XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)企業(yè);關(guān)聯(lián)交易;信息披露;監(jiān)督
中圖分類號:F062.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
一、關(guān)聯(lián)交易涵義
對于關(guān)聯(lián)交易的定義,不同部門從不同的角度出發(fā)理解也是不同的,大家普遍認(rèn)同的是,關(guān)聯(lián)交易是指公司或其附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)交易是在跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛運(yùn)用時出現(xiàn)的,在各國的公司運(yùn)作中都普遍存在。尤其是當(dāng)許多公司開始走上集團(tuán)化的經(jīng)營道路時,關(guān)聯(lián)交易顯得越來越重要。近年來,隨著大量的跨國公司和外國企業(yè)的進(jìn)入,關(guān)聯(lián)交易在我國上市公司日常經(jīng)營中扮演了重要的角色。作為一個極為重要的法律概念,關(guān)聯(lián)交易涉及到財務(wù)監(jiān)督、信息披露、股東權(quán)益保護(hù)等一系列法律環(huán)境方面的問題。
二、我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易
(一)我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)狀及其缺陷。上市公司關(guān)聯(lián)方交易是指上市公司或其控股子公司與各個以母公司利益為基本點的主體之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的一種商業(yè)交易行為。在我國,上市公司絕大多數(shù)是由國有企業(yè)改制而來,為了爭取上市,母公司將其“優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)”剝離成為上市公司,而人員、財務(wù)、資產(chǎn)等卻沒有徹底分開,使得這些上市公司存在先天的對母體強(qiáng)烈依賴的局限性。因此在我國市場經(jīng)濟(jì)中關(guān)聯(lián)交易是不可避免的。
(二)在現(xiàn)階段,我國上市公司關(guān)聯(lián)交易存在嚴(yán)重的缺陷:會計信息披露不規(guī)范、不充分。上市公司對其關(guān)聯(lián)交易予以披露時,信息量都很少,一般只披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、與上市公司的關(guān)系、關(guān)聯(lián)方的法定代表人、關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、數(shù)量、價格、金額,結(jié)算項目金額、條款和條件等一般性資料,沒有披露交易金額占企業(yè)總收入的相應(yīng)比例,未結(jié)算金額占總體未結(jié)算金額的相應(yīng)比例,交易要素的定價政策等等,也未披露決定該定價政策的基本因素及其與市價的可比性,以及該項交易對公司的影響等方面的內(nèi)容。在我國上市公司中普遍存在著對關(guān)聯(lián)交易的信息披露不規(guī)范、不充分的現(xiàn)象,影響了人們對上市公司的真實了解,嚴(yán)重影響到投資者對上市公司的信任度,以致整個證券市場都受到質(zhì)疑。
三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易信息的披露
(一)披露的必要性。上市公司的關(guān)聯(lián)交易從經(jīng)濟(jì)、法律、利益等多方面影響著會計監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)上,關(guān)聯(lián)交易可以節(jié)約交易費(fèi)用,節(jié)省上市公司的信息成本、監(jiān)督成本和組織管理成本等。在法律上,我國關(guān)聯(lián)交易信息披露制度不完善,為不規(guī)范的交易提供了可鉆的法律空子。在利益上,關(guān)聯(lián)上市公司之間通過轉(zhuǎn)移定價等方式實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移,不但粉飾了業(yè)績,以虛假銷售來實現(xiàn)收入的增加,而且通過資產(chǎn)重組來調(diào)整利潤,同時利用關(guān)聯(lián)交易來逃避稅收。關(guān)聯(lián)交易的存在既影響到個人投資者的利益,又影響到國家的利益。因此,對關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披露顯得特別重要,也就存在披露的必要性。
(二)披露的內(nèi)容。存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照要求對其有關(guān)交易信息進(jìn)行披露。關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)在對外披露財務(wù)報表時,不僅要在個別財務(wù)報表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項,還應(yīng)在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額,屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級企業(yè)。
四、對我國上市公司中關(guān)聯(lián)交易披露存在的問題進(jìn)行分析、提出改進(jìn)意見
我國上市公司中關(guān)聯(lián)交易披露不合理,不夠真實、不夠充分的局面是由多方面導(dǎo)致的,應(yīng)從不同的角度,不同的切入點進(jìn)行改進(jìn),使披露逐漸走上合規(guī)的道路。
上市公司會計信息披露不規(guī)范的原因:1.利益驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司披露不規(guī)范的主要原因。2.會計準(zhǔn)則制度的不完全為不公正會計信息的產(chǎn)生提供了可能3.證券市場相關(guān)的制度安排不完善是上市公司粉飾會計信息的外在誘因。4.社會審計機(jī)構(gòu)沒起到應(yīng)有的作用。5.證券監(jiān)管力度不足。
針對我國目前關(guān)聯(lián)交易的特點及監(jiān)管現(xiàn)狀,借鑒國外先進(jìn)的監(jiān)管經(jīng)驗,吸取其中適合我國關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管現(xiàn)狀的優(yōu)秀做法,對加強(qiáng)我國關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管,保護(hù)中小投資者利益,保證國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、快速的運(yùn)行,具有十分重要的意義。
第一,完善《公司法》對上市公司關(guān)聯(lián)交易的規(guī)則。建立健全懲罰機(jī)制,加大懲處力度,保證法規(guī)的貫徹執(zhí)行力度。對上市公司的違規(guī)行為,不僅要對公司予以處罰,更要對董事會和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,將經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰和法律制裁結(jié)合起來運(yùn)用,強(qiáng)調(diào)責(zé)任到人。
第二,加強(qiáng)《證券法》對上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管。利用法律手段,建立健全信息披露制度。監(jiān)管關(guān)聯(lián)交易最有效的方法就是要求上市公司充分、及時披露所有重大關(guān)聯(lián)方交易事項。
第三,促進(jìn)對審計機(jī)構(gòu)監(jiān)管的法律法規(guī)體系建設(shè)。針對審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范的問題,應(yīng)加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,加大對違規(guī)CPA和事務(wù)所的處罰力度,加大事務(wù)所改制步伐。
第四,應(yīng)加強(qiáng)人們對關(guān)聯(lián)交易信息的重視,發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。各級監(jiān)督機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)查力度,督促關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行正常的關(guān)聯(lián)方交易,并對交易做出詳細(xì)的披露。財政部門應(yīng)加強(qiáng)對各中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行相關(guān)法律制度情況及會計信息披露質(zhì)量進(jìn)行不同形式的檢查或抽查。
參考文獻(xiàn):
[1]葛樹澍.2003:信息披露:實話實說,北京中國財政出版社
[2]聶守艷.2007:關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的界定比較,遼寧行政學(xué)院報
[3]謝國珍.2006:上市公司關(guān)聯(lián)交易及規(guī)制問題研究,北京中國商業(yè)出版社
[4]所得稅宣傳手冊
[5]郭衛(wèi)東等,2007:論關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披露,中國管理信息化10卷11期
[6]楊行.2007:新會計準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)方交易研究,中文核心期刊
[7]譚廣柱,2008:上市公司關(guān)聯(lián)交易及其信息披露,產(chǎn)業(yè)與科技論壇第7期初
2004年至今，我國上市公司頻頻出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)，嚴(yán)重影響了我國證券市場的發(fā)展，使銀行背負(fù)大量的不良貸款，廣大中小投資者損失慘重。解決上市公司的債務(wù)問題已經(jīng)非常緊迫。
一．上市公司負(fù)債理論
1．財務(wù)杠桿理論
財務(wù)杠桿一般是反映企業(yè)的負(fù)債比重，它的運(yùn)用會對企業(yè)產(chǎn)生不同的效應(yīng)。財務(wù)杠桿效應(yīng)是指息稅前利潤增長能夠引起每股盈余成倍的增長。財務(wù)杠桿效益是指企業(yè)利用負(fù)債經(jīng)營所產(chǎn)生的稅收擋板作用給所有權(quán)人帶來的額外利益。財務(wù)杠桿效應(yīng)按其作用不同分為正效應(yīng)和負(fù)效應(yīng)。企業(yè)需對財務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)進(jìn)行有效的管理控制，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行正確、合理的分析和測定，并在此基礎(chǔ)上制定出有效的管理對策。企業(yè)發(fā)生債務(wù)危機(jī)的原因之一就是財務(wù)杠桿發(fā)生了負(fù)作用。
2．企業(yè)資本結(jié)構(gòu)理論
資本結(jié)構(gòu)指各部分資本之間的構(gòu)成及其比例關(guān)系，以及各部分資本占資本總額的比例關(guān)系，主要指長期負(fù)債與股東權(quán)益的比例組合以及各自內(nèi)部的比例關(guān)系。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)理論主要是在美國學(xué)者莫迪利亞尼和米勒的MM理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行不斷地深入研究，主要觀點有：公司所得稅觀點、個人所得稅觀點、財務(wù)危機(jī)和破產(chǎn)成本觀點、成本觀點、不對稱信息的影響研究、控制權(quán)理論、資本結(jié)構(gòu)的資本市場缺陷觀點。
二、上市公司債務(wù)危機(jī)頻發(fā)，造成嚴(yán)重后果
近幾年來，上市公司頻頻出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)，從早期的鄭百文到后來的ST猴王、ST銀廣夏、ST九州、ST幸福、新疆啤酒花等，引起股價下跌，中小投資者財富大幅縮減，甚至血本無歸，嚴(yán)重影響了我國證券市場的發(fā)展；銀行的不良債務(wù)增加，銀行訴訟上市公司的案件接二連三；處于擔(dān)保圈及造系運(yùn)動的上市公司債務(wù)問題引起的多米諾骨牌效應(yīng)接二連三爆發(fā)。
尤其是2004年全年至今，國家緊縮銀根和國內(nèi)各大商業(yè)銀行的股份制改建以后，上市公司擔(dān)保問題不斷顯現(xiàn)，債務(wù)危機(jī)爆發(fā)更加頻繁，引起股價劇烈波動，證券市場不能有效地發(fā)揮作用。解決上市公司的債務(wù)及擔(dān)保問題已迫在眉睫。
三．上市公司債務(wù)危機(jī)形成原因
1．上市公司債務(wù)成因
債務(wù)的形成在企業(yè)經(jīng)營中本來是十分正常的現(xiàn)象，企業(yè)在任何經(jīng)營階段都有可能由于“信用”--包括商業(yè)信用和銀行信用的使用造成負(fù)債。根據(jù)財務(wù)杠桿理論及資本結(jié)構(gòu)理論，企業(yè)適當(dāng)負(fù)債是有利的。按債務(wù)形成的初始原因看，最主要有以下幾類：
（1）銀行經(jīng)營性貸款。這是最常見的債務(wù)形式，是企業(yè)滿足經(jīng)營性資金需求的重要手段之一。我國上市公司的主要債務(wù)就是銀行貸款。
（2）承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任。也是上市公司中較為普遍的現(xiàn)象，成因是被擔(dān)保方無力履行償債義務(wù)，導(dǎo)致?lián)７奖黄嚷男羞€款責(zé)任。自2000年以來，由于擔(dān)保問題引發(fā)債務(wù)危機(jī)的上市公司非常多，如ST猴王、ST屯河等，擔(dān)保“地雷”不斷，盡管國家已經(jīng)在2000年和2003年兩次出臺法規(guī)對擔(dān)保進(jìn)行規(guī)范，違規(guī)擔(dān)保還是不斷出現(xiàn)。擔(dān)保圈及造系運(yùn)動使得擔(dān)保變?yōu)椤岸嗝字Z骨牌”，引發(fā)局部金融債務(wù)鏈危機(jī)。
（3）應(yīng)付款。主要包括采購款和項目（以房地產(chǎn)項目為主）建設(shè)工程款，通常是企業(yè)為應(yīng)付暫時的資金不足或由于行業(yè)內(nèi)一般約定造成的延期支付。
（4）資產(chǎn)置換差價款。一般發(fā)生于資產(chǎn)置換時，換出資產(chǎn)價格低于換入資產(chǎn)價格并且暫時無力補(bǔ)償。
（5）發(fā)行債券。我國證券市場太小，而且不完善，上市公司發(fā)行債券非常少。
2．上市公司債務(wù)危機(jī)的主要形成原因
債務(wù)有財務(wù)杠桿的作用，有避稅效應(yīng)，也有形成財務(wù)危機(jī)的風(fēng)險?！靶庞谩钡牟徽Ｊ褂没蜻^度濫用為債務(wù)最終成為“問題”埋下伏筆，而后投資的低效、經(jīng)營狀況的惡化成為導(dǎo)火索，最終引致“債務(wù)危機(jī)”的爆發(fā)。我國上市公司債務(wù)危機(jī)的形成有其表面原因（直接原因），也有其深層次原因（間接原因）。債務(wù)負(fù)擔(dān)和信用濫用超過了企業(yè)所能承受的限度，是引發(fā)債務(wù)危機(jī)的直接原因，而上市公司為什么會出現(xiàn)債務(wù)負(fù)擔(dān)和信用濫用，則是深層次原因，主要有以下幾方面：
（1）國有股一股獨大。我國大部分上市公司是國有企業(yè)改制而來的，國有股比例為30%以上，由于所有者缺位，形成內(nèi)部人控制。上市公司經(jīng)營者和大股東利用銀行貸款、擔(dān)保等為自己謀利。
（2）政府的作用。各地政府為了自身利益，在當(dāng)?shù)厣鲜泄境霈F(xiàn)危機(jī)時（甚至在某些上市公司已經(jīng)資不抵債時，不進(jìn)行退市），幫助其貸款，使得債務(wù)越積越多，風(fēng)險越來越大，損失也越來越多。
（3）銀行內(nèi)控不完善。銀行在貸款時，只是在表面上看到上市公司的名氣，使得上市公司貸款相對容易。在貸款后，銀行不參與企業(yè)的經(jīng)營，缺乏對企業(yè)投資行為的監(jiān)督。各銀行之間信息不共享，使得企業(yè)在各個銀行各自貸款，銀行的信貸風(fēng)險增加。
（4）上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理。我國績效好的上市公司一般利用股票融資方式獲得“低成本”資金，績效差的上司公司無法進(jìn)行股票融資，只有通過銀行貸款的方式。上市公司資金取得比較容易，由于在外部缺乏監(jiān)督、內(nèi)部出現(xiàn)內(nèi)部人控制，使得資金隨意投資或者被轉(zhuǎn)移，投資效率非常低下。因此難以歸還銀行的大筆債務(wù)，同時也引發(fā)擔(dān)保公司的債務(wù)危機(jī)。
（5）利用擔(dān)保套取銀行貸款。銀行為降低風(fēng)險要求企業(yè)貸款時必須進(jìn)行擔(dān)保，法律規(guī)定上市公司進(jìn)行擔(dān)保時還必須進(jìn)行反擔(dān)保，因此出現(xiàn)了互保及擔(dān)保圈，擔(dān)保便失去了意義，而且還形成了多米諾骨牌效應(yīng)。有些公司甚至進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保，或者對擔(dān)保不進(jìn)行披露。由于一般是績差上市公司采用銀行貸款的方式籌集資金，就會引發(fā)金融債務(wù)鏈危機(jī)。
四．加強(qiáng)信息化建設(shè)，解決債務(wù)危機(jī)
本文認(rèn)為:要解決上市公司貸款容易、互相進(jìn)行擔(dān)保和擔(dān)保圈的形成、對擔(dān)保不進(jìn)行披露、或者進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保等問題引發(fā)的債務(wù)危機(jī)，銀行、證券市場、稅務(wù)部門之間必須進(jìn)行信息共享，有效制約企業(yè)的債務(wù)行為。
（1）各銀行之間信息共享。各銀行信息共享是銀行對各個企業(yè)的債務(wù)及擔(dān)保信息設(shè)立數(shù)據(jù)庫，各個銀行都可以查看，對各個企業(yè)的債務(wù)及擔(dān)保信息就了如指掌，企業(yè)難以過度負(fù)債或者進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保。
（2）銀行與證券市場之間信息共享。企業(yè)提供給銀行的會計報表與證券市場要求的會計報表是否一致，企業(yè)的債務(wù)及擔(dān)保行為是否進(jìn)行了如實披露，可以通過銀行與證券市場之間的信息對比反映出來。銀行與證券市場的數(shù)據(jù)信息共享之后，可以使上市公司如實進(jìn)行債務(wù)及擔(dān)保信息披露，廣大投資者可以更清楚各上市公司的財務(wù)狀況。
（3）銀行與稅務(wù)部門之間信息共享。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營必須按期向稅務(wù)部門提交財務(wù)報表，依法納稅。各企業(yè)都有少交稅的心理。而企業(yè)要貸款必須提供企業(yè)財務(wù)狀況良好的證明，提交的會計報表必然會反映企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)良好。因此，可以利用銀行與稅務(wù)部門之間的信息共享來解決虛假財務(wù)報告，使銀行在貸款時進(jìn)行正確分析。
（4）銀行、證券市場及稅務(wù)部門之間信息共享。許多上市公司是通過虛假財務(wù)報告包裝才上市的，而稅務(wù)部門及銀行有上市公司上市以前的會計報告，通過三者之間的信息共享，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實情況，對其上市行為進(jìn)行限制，銀行也可以正確進(jìn)行決策是否對該企業(yè)進(jìn)行貸款。
上市公司社會責(zé)任信息披露一般在其董事會決議報告、企業(yè)年報、季報附注中披露，或者形成獨立的社會責(zé)任報告。目前，在國際上影響最大的企業(yè)社會責(zé)任報告標(biāo)準(zhǔn)是GRI倡議的《可持續(xù)發(fā)展》和AccountAbility公布的《AA1000審驗標(biāo)準(zhǔn)》。前者既是報告編制內(nèi)容的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，也是報告質(zhì)量的審驗標(biāo)準(zhǔn)，而后者只是評價報告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。GRI指南將企業(yè)社會責(zé)任報告應(yīng)當(dāng)披露的信息分為三類：戰(zhàn)略及概況、管理方針以及績效指標(biāo)，并建立三級指標(biāo)體系。
企業(yè)社會責(zé)任信息披露報告的內(nèi)容充分體現(xiàn)了重要性、利益相關(guān)方參與、完整性、可比性等原則。企業(yè)社會責(zé)任報告與企業(yè)年報不同，年報以財務(wù)信息為中心，而企業(yè)社會責(zé)任報告則以非財務(wù)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會三個領(lǐng)域中的企業(yè)活動為論述對象，使得企業(yè)在促進(jìn)其與利益相關(guān)方的對話，提升企業(yè)形象和品牌價值，以及幫助企業(yè)對自身履行社會責(zé)任進(jìn)行檢測等方面形成良好的效應(yīng)。
二、貴州省上市公司社會責(zé)任信息披露分析
當(dāng)前，企業(yè)社會責(zé)任已經(jīng)成為世界關(guān)注的話題，我國政府部門也非常重視推動企業(yè)履行社會責(zé)任工作。但是，踐行社會責(zé)任的企業(yè)及其相關(guān)的活動多集中在我國東部沿海地區(qū)。在欠發(fā)達(dá)西部地區(qū)，開展有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任知識普及和認(rèn)識提高的活動則很少。眾所周知，在全球化背景下，隨著我國西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的快速崛起，西部地區(qū)企業(yè)在我國和國際的經(jīng)濟(jì)鏈中將扮演越來越重要的角色。因此，為了避免在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，東西部地區(qū)的企業(yè)再次遭遇新的失衡，企業(yè)必將應(yīng)對企業(yè)社會責(zé)任所帶來的挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，筆者選取貴州省上市公司為研究樣本，具有一定的現(xiàn)實意義。
（一）貴州省上市公司披露社會責(zé)任報告的數(shù)量分析 本文以貴州省20家上市公司為研究樣本，公司所屬行業(yè)以證監(jiān)會劃分的標(biāo)準(zhǔn)分類，分布在12個行業(yè)中，各行業(yè)上市公司數(shù)量不超過3家。在這12個行業(yè)中，有一半的行業(yè)未對外披露社會責(zé)任報告，而在披露社會責(zé)任報告的行業(yè)中，普遍出現(xiàn)一枝獨秀的情形。對社會責(zé)任報告進(jìn)行披露的上市公司數(shù)占上市公司總數(shù)年平均比例為21.67%，總體披露情況并不樂觀。但如電力、農(nóng)藥化肥、化工和食品飲料等關(guān)乎民生、自然環(huán)境和食品安全等問題的行業(yè)，其所屬上市公司對社會責(zé)任報告進(jìn)行了披露，充分體現(xiàn)了這些上市公司全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的理念。
從2008年至2010年，披露社會責(zé)任報告的上市公司數(shù)量逐年增多，其占貴州省上市公司總數(shù)的比重由2008年的15%上升至2010年的30%，水電和食品飲料行業(yè)公司對社會責(zé)任報告披露是三年連續(xù)的，但這兩個行業(yè)的上市公司數(shù)各為一家，從而并不具有較強(qiáng)的代表性。隨著企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)履行社會責(zé)任情況的日益關(guān)注，也為了更好的展示自身踐行社會責(zé)任的碩果，上市公司紛紛開始披露社會責(zé)任報告，如化肥農(nóng)藥行業(yè)上市公司自2010年開始向社會披露社會責(zé)任報告。但也有些上市公司對社會責(zé)任報告的披露不夠重視，導(dǎo)致了其社會責(zé)任報告的不規(guī)范和不連續(xù)，如電子元器件行業(yè)上市公司自2008年披露社會責(zé)任報告后，在之后的兩年中未公開對其社會責(zé)任報告進(jìn)行披露。
（二）貴州省上市公司社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容分析 上市公司社會責(zé)任報告編寫參照《上海證券交易所上市公司社會責(zé)任披露指引》、《深圳證券交易所社會責(zé)任報告編寫指引》以及《中國企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南（CASS-CSR 1.0）》，同時還應(yīng)突出各企業(yè)自身特點和行業(yè)特色。貴州省上市公司社會責(zé)任信息披露內(nèi)容情況如表1所示：
表1將貴州上市公司社會責(zé)任信息披露內(nèi)容分為五大類：
（1）公益責(zé)任，指企業(yè)維護(hù)利益相關(guān)者如員工、客戶、合作伙伴、同行業(yè)伙伴、社區(qū)與公眾、社會團(tuán)體組織、政府和投資者的利益等活動。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任，指企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高經(jīng)營質(zhì)量，提升盈利能力，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，打造高效率、高效益的公司等方面的活動。
（3）安全責(zé)任，指企業(yè)堅持以人為本的科學(xué)發(fā)展理念，視安全為效益、信譽(yù)和競爭力，落實安全生產(chǎn)責(zé)任制強(qiáng)化安全制度管理，強(qiáng)化應(yīng)急管理機(jī)制，健全安全管理體系，提高管理水平等方面活動的活動。
（4）環(huán)境責(zé)任，指企業(yè)堅持節(jié)能減排的產(chǎn)業(yè)政策，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)展高效清潔能源，推進(jìn)科技創(chuàng)新，提高資源利用效率，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提高發(fā)展質(zhì)量，創(chuàng)建節(jié)約環(huán)保型企業(yè)等活動。
從表1可知，在公益責(zé)任方面，定量信息披露的上市公司只有5家，占總數(shù)的25%，而無信息披露的上市公司有9家，占比為45%，這說明大部分上市公司對其公益責(zé)任未能自愿充分的披露；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，定量信息披露的上市公司數(shù)量僅有4家，占比為20%，而定性信息披露的公司數(shù)占的比例達(dá)到16家，占總公司數(shù)的80%，這是由于這些上市公司在其會計報表附注或董事會決議報告中，對其經(jīng)營規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)保值增值等的信息進(jìn)行了一定程度的披露；在安全責(zé)任方面，定量信息披露的上市公司數(shù)比例為15%，其定性信息和無信息披露所占公司總數(shù)比例分別為40%和45%，這說明上市公司對其落實安全責(zé)任政策和強(qiáng)化日常安全管理制度等不夠重視；在環(huán)境責(zé)任方面，赤天化、黔源電力、貴州茅臺分別屬于化工、水電、食品飲料行業(yè)，其對環(huán)境責(zé)任進(jìn)行定量信息披露，接受社會公眾監(jiān)督和評價，從而有利于展示其積極履行環(huán)境責(zé)任的形象，亦可提升企業(yè)品牌形象；目前我國上市公司社會責(zé)任報告未實行獨立第三方審計制度，因此，表1中第三方審驗意見又稱為第三方評論，評論可能來自有影響力的上市公司利益相關(guān)者群體或者某個在企業(yè)責(zé)任領(lǐng)域有聲譽(yù)的專家，貴州省無一家上市公司披露利益相關(guān)者的評價。
（三）貴州省上市公司社會責(zé)任信息披露方式分析 我國上市公司形成獨立的社會責(zé)任報告披露的比較少，貴州省上市公司社會責(zé)任信息披露也不例外，其社會責(zé)任信息披露大多在董事會決議報告和會計報表附注中，披露方式情況如表2所示。
從表2可知，貴州省20家上市公司在2008年至2010年都對社會責(zé)任信息進(jìn)行了披露，而公開單獨社會責(zé)任報告的公司數(shù)在2008年、2009年、2010年分別為3、4和6家，這說明單獨社會責(zé)任報告逐年遞增，也更能得到信息使用者的認(rèn)可；其他多家公司在董事會報告和會計報表附注中或多或少地對社會責(zé)任信息加以披露，以文字表述形式對企業(yè)履行社會責(zé)任的情況加以說明，同時，這些公司也沒有明確列出社會責(zé)任的具體項目，使的社會責(zé)任信息的可靠性及真實性受到質(zhì)疑，信息使用者可能無法準(zhǔn)確判斷和評價企業(yè)履行社會責(zé)任的實際情況，導(dǎo)致貴州上市公司社會責(zé)任信息遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。
（四）貴州上市公司社會責(zé)任信息披露的優(yōu)點與不足 貴州上市公司社會責(zé)任信息披露的優(yōu)點主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，貴州上市公司對其公司經(jīng)營管理關(guān)鍵績效數(shù)據(jù)進(jìn)行了公布，如市場績效指標(biāo)和社會績效指標(biāo)，其中對社會績效指標(biāo)中的納稅額、勞動合同簽訂率、社會保險覆蓋率、員工培訓(xùn)投入、環(huán)保投入、安全事故傷亡人數(shù)等進(jìn)行了詳實的數(shù)據(jù)披露。第二，貴州上市公司為增強(qiáng)社會責(zé)任信息披露的信服度和認(rèn)同感，以及對企業(yè)感性印象的認(rèn)識，在員工活動、培訓(xùn)、捐資助學(xué)、應(yīng)急演練等方面在進(jìn)行文字描述的同時配以了相應(yīng)的照片。
貴州上市公司社會責(zé)任信息披露的不足主要體現(xiàn)在三個方面：第一，社會責(zé)任信息披露形式化和簡單化。很多公司進(jìn)行社會責(zé)任信息披露時過于形式化和簡單化，大多是文字性的描述，很少提供詳細(xì)的定量信息。第二，社會責(zé)任信息的披露具有選擇性。貴州上市公司對其負(fù)面信息未作披露，即使是高污染行業(yè)的公司，迫于國家強(qiáng)制性的披露政策，在其披露的環(huán)境信息中也鮮有負(fù)面信息。第三，信息披露的連續(xù)性差，可比性不強(qiáng)。只有10%的樣本公司連續(xù)3年披露了社會責(zé)任信息，同行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任項目的比較基礎(chǔ)也不一致，各項指標(biāo)缺乏縱向和橫向的可比性，從而降低了信息質(zhì)量。
三、上市公司社會責(zé)任信息披露的影響因素
通過對2008年~2010年這三年來貴州省上市公司社會責(zé)任信息披露的情況分析，可以看出貴州省上市公司社會責(zé)任信息披露總體效果不容樂觀，這既有影響我國整體上市公司社會責(zé)任信息披露的共性因素，也有貴州省的個性因素。
（一）個性因素 一直以來，我國東西部發(fā)展不平衡，貴州省上市公司身處西部不發(fā)達(dá)地區(qū)，其整體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和實力不如東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，加上貴州省上市公司走出去和引進(jìn)來的如鳳毛麟角，這在一定程度上導(dǎo)致了貴州上市公司未能很好履行企業(yè)社會責(zé)任和積極自愿披露社會責(zé)任信息。
在貴州省工業(yè)經(jīng)濟(jì)中，資源型產(chǎn)業(yè)占的比重很大，工業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長主要依靠能源、化工、冶金等資源型產(chǎn)業(yè)的帶動。資源型產(chǎn)業(yè)往往是能耗物耗高、環(huán)境污染大的產(chǎn)業(yè)，而貴州省污染治理水平比較低，這也在一定程度上影響了貴州企業(yè)社會責(zé)任信息披露的積極性和自愿性。
（二）共性因素 具體包括：
（1）相關(guān)法律法規(guī)的軟性規(guī)定。2006年新頒布的《公司法》中明確要求“公司從事經(jīng)營活動，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監(jiān)督，履行社會責(zé)任?！?006年9月深交所實施 《上市公司社會責(zé)任指引》，率先將社會責(zé)任引入上市公司，明確規(guī)定上市公司必須承擔(dān)社會責(zé)任并且披露社會責(zé)任信息。深交所鼓勵上市公司根據(jù)指引建立社會責(zé)任制度，定期檢查和評價公司社會責(zé)任制度的執(zhí)行情況和存在問題，形成社會責(zé)任報告，并與年度報告同時披露。對于上市公司的社會責(zé)任披露，《指引》采取了自愿性信息披露制度。以上這些法律法規(guī)都不足以強(qiáng)制和規(guī)范上市公司社會責(zé)任信息的披露。
（2）社會責(zé)任會計體系不健全。進(jìn)行會計信息披露的前提是要有完整而科學(xué)的會計信息和資料，而要提供完整而科學(xué)的會計信息就必須首先解決好諸如會計確認(rèn)、計量和記錄等技術(shù)問題，在這一點上，社會責(zé)任會計仍沒有得到很好的解決，這主要是因為不同行業(yè)上市公司的社會責(zé)任內(nèi)容差別較大，就是具體到同一行業(yè)的不同上市公司，其社會責(zé)任項目也不盡相同。此外，傳統(tǒng)會計計量是建立在歷史成本計價原則基礎(chǔ)之上的，而社會責(zé)任會計卻無法也以此為計價原則，因為社會責(zé)任會計的核算對象有很大一部分是非交換的、非人類勞動物品。根據(jù)何種價值理論制定什么樣的計價原則，從而使這類非交換、非勞動物品能夠被準(zhǔn)確、可靠地計量， 這是社會責(zé)任會計研究人員必須面對的問題。
（3）上市公司社會責(zé)任意識淡薄。長期以來，我國的上市公司比較注重內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益而較少關(guān)注外部利益相關(guān)者利益，其社會責(zé)任意識不強(qiáng)。社會責(zé)任報告是非財務(wù)性報告，其披露是自愿的，導(dǎo)致很多企業(yè)披露報告意愿不強(qiáng)烈。目前上市公司對社會的貢獻(xiàn)情況和公司財務(wù)表現(xiàn)的相關(guān)性不大， 這也在一定程度上導(dǎo)致了上市公司消極對待社會責(zé)任會計信息的披露。
四、加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任信息披露的建議
（一）貴州省應(yīng)走生態(tài)文明和生態(tài)現(xiàn)代化之路，著力提高上市公司履行社會責(zé)任的意識 貴州省在兩次現(xiàn)代化的實現(xiàn)過程中都是處于落后的位置，但當(dāng)前，我們正處在人類從工業(yè)文明向生態(tài)文明、從工業(yè)現(xiàn)代化向生態(tài)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，而貴州省在發(fā)展生態(tài)文明和生態(tài)現(xiàn)代化方面具有一定的基礎(chǔ)，如果能夠抓住機(jī)遇，加快生態(tài)文明和生態(tài)現(xiàn)代化建設(shè)，在注重經(jīng)濟(jì)效益、追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，提倡和鼓勵綠色工業(yè)化、綠色城市化、信息化、知識化和生態(tài)化協(xié)調(diào)發(fā)展， 著力提高上市公司履行社會責(zé)任的意識，鼓勵上市公司積極披露社會責(zé)任信息，將社會責(zé)任履行指標(biāo)納入對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核指標(biāo)中， 建立合理的激勵機(jī)制，對于完成得較好的企業(yè)，在政策上予以傾斜和照顧，勢必帶動上市公司整體披露水平的提升。
（二）加強(qiáng)相關(guān)立法工作 很多上市公司不愿意披露社會責(zé)任信息，就是因為沒有相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定?？v觀西方國家社會責(zé)任會計的發(fā)展歷程，政府是制定相關(guān)法律、法規(guī)和制度來強(qiáng)制性規(guī)定上市公司進(jìn)行社會責(zé)任信息披露的。有關(guān)立法機(jī)構(gòu)在立法時要盡可能的使法律法規(guī)涵蓋所涉及的社會問題，而且要使其具體化。只有有法可依，才能將我們上市公司社會責(zé)任信息披露置于有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)督之下，從而使上市公司增強(qiáng)社會責(zé)任感，并積極編制社會責(zé)任信息披露報告，使上市公司社會責(zé)任報告披露走向制度化和規(guī)范化。
（三）建立第三方社會責(zé)任審計制度 目前我國上市公司社會責(zé)任報告進(jìn)行披露時附有利益相關(guān)者的評價，但缺乏有力的第三方審計驗證。眾所周知，上市公司社會責(zé)任報告具有較強(qiáng)的主觀性和不規(guī)范性，就算披露的社會責(zé)任信息存在舞弊行為也沒有相關(guān)法規(guī)對其進(jìn)行追究和懲罰，而社會公眾和政府又要求企業(yè)披露的社會責(zé)任信息具有合法性、真實性、公允性等特點。因此，上市公司的社會責(zé)任報告應(yīng)該像財務(wù)報告一樣，要有獨立的第三方對上市公司的社會責(zé)任報告進(jìn)行監(jiān)督、鑒定和評價，并出具社會責(zé)任審計報告，這是提高上市公司社會責(zé)任報告披露質(zhì)量的一項強(qiáng)有力的措施。
參考文獻(xiàn)：
［1］李正：《企業(yè)社會責(zé)任信息披露研究》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2008年版。
［2］陳英：《企業(yè)社會責(zé)任理論與實踐》.經(jīng)濟(jì)管理出版社2009年版。
一、研究背景
自2003年開始XBRL就成為信息化年會會議重要主題，2009年我國出臺的一系列關(guān)于XBRL應(yīng)用的重要法規(guī)，截至2010年兩套標(biāo)準(zhǔn)的公布，充分證明XBRL在我國會計信息化的強(qiáng)大生命力和其必然趨勢。
（一）會計信息化發(fā)展
我國會計信息化發(fā)展最早可以追溯到上世紀(jì)70年代末。改革開放三十多年來，會計與計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行了緊密的結(jié)合。1988年，美國注冊會計師CHarls Hoffman率先提出XBRL（Extensible Business Reporting Language，可拓展商業(yè)報告語言）。2009年4月，財政部了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確了把XBRL作為我國會計信息化發(fā)展的重要方向。
（二）XBRL涵義及技術(shù)特點
XBRL是基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作、專門用于財務(wù)報告編制、披露和使用的計算機(jī)語言，基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成和最大化利用，會計信息數(shù)出一門，資料共享，XBRL技術(shù)的應(yīng)用，需要傳遞信息的各方，按照這種語言的要求對信息進(jìn)行分類，在此基礎(chǔ)上加上標(biāo)簽就可以相互傳遞相應(yīng)的信息，從而使得公司內(nèi)部和外部能夠更加方便、有效以及快捷的對財務(wù)信息進(jìn)行收集、轉(zhuǎn)換和處理。
XBRL技術(shù)具有優(yōu)越的技術(shù)特點，并主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.可以快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對應(yīng)的標(biāo)記。
2.可拓展性強(qiáng)，同時滿足各方利益需求。通過XBRL技術(shù)的運(yùn)用能夠?qū)ω攧?wù)報告信息進(jìn)行拓展，滿足各方對信息內(nèi)容的需求，保證了良好的信息開放性和會計信息的質(zhì)量要求。
3.提高了信息及時性。使用XBRL，可以解決之間存在的報告不及時的問題。
4.提高財務(wù)報告各方效益。對企業(yè)本身提供財務(wù)報告而言，XBRL技術(shù)確立了不同應(yīng)用程序之間數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)方式，無需編制不同格式的財務(wù)報表，提高了財務(wù)報告的編制效率，節(jié)約了成本，提高了效率。
二、XBRL目前在我國會計信息化的應(yīng)用分析
（一）XBRL在我國目前的應(yīng)用現(xiàn)狀及問題分析
2000年，滬深兩地交易所聯(lián)合通知，要求上市公司中期報告全文上網(wǎng)，中國證券業(yè)還引進(jìn)了先進(jìn)的XBRL標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，對上市公司的相關(guān)市場信息進(jìn)行電子化規(guī)范，目前已取得初步成效，XBRL標(biāo)準(zhǔn)在我國證券業(yè)應(yīng)用取得了進(jìn)一步進(jìn)展，無論是從2005年4月正式成為XBRL國際組織會員的上海證券交易所，還是“XBRL應(yīng)用示范”實現(xiàn)一次提供五年的年報實例文件、數(shù)據(jù)的深交所，都可以預(yù)見出XBRL對市場帶來的一系列重要變化。但我們必須同時認(rèn)識到，XBRL體系在推進(jìn)我國會計信息化的運(yùn)用中仍面臨著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.XBRL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制與信息披露機(jī)制尚不健全，仍然存在著問題：（1）數(shù)據(jù)供給者需要根據(jù)自身情況手工錄入數(shù)據(jù)和進(jìn)行轉(zhuǎn)換；（2）數(shù)據(jù)需求者根據(jù)自身需要進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時，影像數(shù)據(jù)的時效性和傳遞速度。
2.信息安全問題存在擔(dān)憂。在XBRL下，大量會計信息通過網(wǎng)絡(luò)傳遞，必然面臨著嚴(yán)峻的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險。
3.我國目前分類標(biāo)準(zhǔn)尚不完善。
4.人才缺乏。目前XBRL實施卻遭遇人才缺失的尷尬困境，這會直接影響XBRL技術(shù)的發(fā)展和我國會計信息化的進(jìn)程。
5.企業(yè)對XBRL認(rèn)識不足。目前，上市公司要向上交所和深交所報送XBRL格式財務(wù)報告，但相當(dāng)一部分企業(yè)僅僅是財務(wù)報告成品的翻譯，并未真正實施。
（二）XBRL在我國會計信息化發(fā)展的可行性分析
為了加快發(fā)展XBRL技術(shù)，更好地推動會計信息化事業(yè)的發(fā)展，所以對其推行的可行性作以下幾點綜合考慮：
1.打破了傳統(tǒng)技術(shù)的局限性，具有強(qiáng)大的技術(shù)優(yōu)勢。XBRL技術(shù)是通過規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化處理，大大提高了編制效率，對所要輸出的各類文件結(jié)構(gòu)、命名、語義、處理等方面定義，進(jìn)而提高信息使用率，成為了企業(yè)和財務(wù)報告使用者的橋梁。
2.互聯(lián)網(wǎng)作為強(qiáng)有力的動力大大推動了XBRL的發(fā)展。20世紀(jì)90年代，信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有了跨越式發(fā)展。Internet網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用降低了成本，迅速建立了沒有時間和空間限制的信息索和交換平臺，為XBRL技術(shù)所需要的信息搜索、傳輸提供了“硬件”支持。
3.證券交易所應(yīng)用與推動。我國上交所和深交所是XBRL應(yīng)用及推廣的兩大推動力量。2003年9月上交所在全國率先使用XBRL技術(shù)，深交所更是于2005年11月要求其全部上市公司利用XBRL技術(shù)制作2004年年度報告。
三、XBRL在我國會計信息化中推廣應(yīng)用過程中的應(yīng)用建議
1.更加完善符合中國國情和會計準(zhǔn)則的XBRL應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。XBRL技術(shù)應(yīng)用成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是規(guī)定詳細(xì)合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。通過XBRL中國地區(qū)組織牽頭，組織有關(guān)方面的專家、學(xué)者以及會計精英共同配合完成，完善基于企業(yè)會計準(zhǔn)則和信息披露的統(tǒng)一的XBRL國家分類標(biāo)準(zhǔn)。吸收和學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)成果，同時必須立足國情。
2.加大對通用XBRL相關(guān)軟件研發(fā)力度以及做好實例文檔的報送和利用工作。企業(yè)在應(yīng)用XBRL技術(shù)，需要開發(fā)相應(yīng)的應(yīng)用程序，來收集最基礎(chǔ)的信息和數(shù)據(jù)。所以需要中國軟件協(xié)會可以聯(lián)合國內(nèi)大型軟件制造商共同開發(fā)出實用性強(qiáng)的軟件工作，并需要相關(guān)各部門建立合理有效的機(jī)制，通力合作力求報送高質(zhì)量的實例文檔。
3.提高XBRL財務(wù)信息的安全系數(shù)。為了保障財務(wù)信息的安全，必須提高XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)的安全性，可以通過設(shè)置訪問權(quán)限、對信息加密、建立高級網(wǎng)絡(luò)防火墻、及時做好數(shù)據(jù)備份等措施進(jìn)行保證信息的安全。
4.加快培養(yǎng)XBRL系統(tǒng)的復(fù)合型高級人才。XBRL能否有效運(yùn)行，關(guān)鍵還是在于會計人員的專業(yè)素質(zhì)。人才就是強(qiáng)大的生產(chǎn)力，相信在我國不久的將來，人才會大量涌現(xiàn)，那時，XBRL技術(shù)會得到更好更普遍地應(yīng)用，會計信息化將會達(dá)到更高的層次。
摘要國有企業(yè)上市公司在國有經(jīng)濟(jì)當(dāng)中占據(jù)了重要地位。從當(dāng)前發(fā)展形勢來看，國有控股上市公司將是國企的主要發(fā)展方向。在國企上市公司構(gòu)建、改革及發(fā)展的過程中，思想政治教育工作所發(fā)揮的作用不容忽視。通過科學(xué)、合理的思政教育工作，能夠提升國企上市公司內(nèi)部的凝聚力，進(jìn)而增強(qiáng)國企上市公司的軟競爭實力。換句話說，國企思政教育是國企擴(kuò)大生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模的思想生命線?；诖?，本文對國有企業(yè)上市公司思政教育進(jìn)行了綜合性闡述，并提出了相關(guān)創(chuàng)新策略，以供參考。
關(guān)鍵詞國有企業(yè)上市公司思政教育創(chuàng)新
一、思政教育對于國企上市公司持續(xù)發(fā)展的意義
客觀上來看，思想政治工作是所有經(jīng)濟(jì)工作的生命線。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會對政治產(chǎn)生作用，同時政治也會對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生反作用，兩者是相輔相成的。在我國不斷加快社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的背景下，思政工作也需要圍繞著經(jīng)濟(jì)建設(shè)所開展。當(dāng)然，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式及發(fā)展方向也會隨著思政工作的改變而做出調(diào)整。對于國企上市公司而言，發(fā)展經(jīng)濟(jì)，提升效益是其首要的任務(wù)與目標(biāo)，也是我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要需求。在這個過程中，思政教育工作發(fā)揮了引導(dǎo)性作用。通過思政教育，能夠為國企上市公司職工樹立模范、榜樣，同時也體現(xiàn)了黨的執(zhí)政精神，有利于培養(yǎng)員工先進(jìn)的思想意識，并加強(qiáng)團(tuán)隊的凝聚力，為國企改革、發(fā)展壯大提供精神動力與思想保證。
二、國企上市公司思政教育創(chuàng)新的必然性
在社會形勢快速變化的背景下，國企上市公司思政教育工作既獲得了新的機(jī)遇，同時也面臨著新的挑戰(zhàn)，其工作方向正在不斷地發(fā)生變化，并且在部分環(huán)節(jié)上暴露了一定問題。如果還是保持一成不變的思政教育工作模式，必然無法滿足新形勢下的要求，創(chuàng)新國企上市公司思想政治教育工作也就成為了必然。目前，部分國企在思政教育工作開展過程中，過于偏向理論化，但卻未能將理論與實踐聯(lián)系起來，使得相關(guān)工作流于形式，未能充分發(fā)揮效用。思政教育工作本來就是一項不斷發(fā)展的科學(xué)，在社會環(huán)境、國企發(fā)展形勢及新的經(jīng)濟(jì)要求下，思政教育工作必須要結(jié)合實際做出調(diào)整，才能夠適應(yīng)新形勢下的要求，這樣才能為國企上市公司健康發(fā)展提供持續(xù)性的動力。與此同時，創(chuàng)新思想政治教育工作是國企上市公司生存及發(fā)展的必要保障。群眾基礎(chǔ)與政治優(yōu)勢是國企賴以生存的關(guān)鍵。為了讓這種優(yōu)勢不斷延續(xù)下去，就必須不斷加強(qiáng)思政教育工作，結(jié)合國企實際發(fā)展?fàn)顩r，通過科學(xué)的方法、有效的載體，讓員工的思想素養(yǎng)不斷增強(qiáng)。通過創(chuàng)新思政教育，能夠讓國企上市公司保持充足的活力與動力，進(jìn)一步推動國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以此來積極響應(yīng)社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
三、目前國企上市公司思政教育工作中存在的問題分析
新形勢下，很多國企上市公司對思政教育工作進(jìn)行了調(diào)整，并取得了一定成效，但在部分環(huán)節(jié)上還是暴露了一定問題，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）思政教育在不斷弱化。社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也讓人們的思想變得愈來愈開放，這對于思政教育工作的開展十分有益的。自改革開放以來，國企思政教育工作一直都在進(jìn)步，并取得了一系列成果，但不可否認(rèn)的是，在新時期節(jié)點上人們的思想觀念也發(fā)生了較大改變，思政教育工作的作用及地位逐漸被忽視，呈現(xiàn)了不斷弱化的趨勢。大多數(shù)國企上市公司都將企業(yè)效益置于首位，生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)物質(zhì)利益得到了重點關(guān)注，但思政教育工作卻沒有得到應(yīng)有的重視。這樣就導(dǎo)致國企上市公司內(nèi)部物質(zhì)氛圍十分濃重，但精神氛圍卻愈來愈稀薄，部分員工甚至出現(xiàn)了精神空虛的情況，思政教育工作整體成效并不理想。（2）思政教育工作內(nèi)容陳舊。很多思政教育工作者在相關(guān)工作開展過程中，總是“老生常談”，工作內(nèi)容缺乏新意，理論知識過于陳舊，無法滿足當(dāng)前思政教育工作的實際要求。由于思政教育不能做到與時俱進(jìn)，使得部分員工對思政教育產(chǎn)生了抵觸情緒，并出現(xiàn)了錯誤認(rèn)知，單純地認(rèn)為思政教育就是“喊口號、講大道理”，嚴(yán)重制約了思政教育的成效，使得相關(guān)工作流于形式。（3）思政教育機(jī)制不夠靈活。部分國企上市公司黨組建設(shè)逐漸弱化，政工崗位存在干部兼職過多的現(xiàn)象。同時，思政教育機(jī)制過于依賴自律及教育，缺乏規(guī)范化管理意識與力度，制度約束力存在不足。
四、國企上市公司思政教育的有效創(chuàng)新途徑
（一）充分發(fā)揮榜樣示范作用
在完善國企上市公司思政教育的過程中，要充分發(fā)揮榜樣示范的引導(dǎo)作用，以此來擴(kuò)大相關(guān)宣傳工作的影響力，獲得員工內(nèi)心真正的認(rèn)可。首先，要善于l現(xiàn)榜樣。通過界定標(biāo)準(zhǔn)對榜樣的先進(jìn)性進(jìn)行合理評價，并對榜樣進(jìn)行適當(dāng)嘉獎，讓榜樣的先進(jìn)性得到有效宣傳。絕大多數(shù)榜樣都是來源于基層，這些榜樣對基層員工而言更具親和力。以榜樣為例進(jìn)行思政教育，更具說服力，也更容易獲得員工的認(rèn)可，有利于思政教育工作順利開展。其次，榜樣是真實存在、可信的，而不是憑空捏造的。因此，在榜樣宣傳當(dāng)中，要做到實事求是，向員工詳細(xì)地講述榜樣的真實事跡，拉近榜樣與員工的距離感，使員工“心悅誠服”。另外，在榜樣宣傳活動策劃時，要從多個角度、多個層次深入分析典型事例與人員，從中提煉出思政教育內(nèi)容，讓員工在學(xué)習(xí)榜樣的過程中認(rèn)可榜樣，逐漸形成與榜樣相同的精神品質(zhì)，以此來提升其思想覺悟。
（二）實現(xiàn)思政教育信息化
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，為各行各業(yè)工作帶來了巨大的便捷，使得工作效率大幅度提升。在思政教育工作實施期間，通過借助互聯(lián)網(wǎng)、電子信息等工具，能夠讓相關(guān)工作進(jìn)一步深化。對于思政教育工作而言，互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢是十分顯著的。網(wǎng)絡(luò)本來就是員工生活及工作當(dāng)中的重要載體，利用網(wǎng)絡(luò)宣傳思政教育知識，能夠有效擴(kuò)大思政教育的影響范圍?；ヂ?lián)網(wǎng)為員工創(chuàng)造了一個公平、透明且能夠互動的交流平臺。網(wǎng)絡(luò)能夠讓員工接觸到很多新鮮事物及新的理念，會對其思維模式產(chǎn)生潛移默化的作用。同時，網(wǎng)絡(luò)也會帶給員工各種不同的意識形態(tài)，會逐漸影響其價值觀的形成。因此，國企上市公司思政教育創(chuàng)新要充分把握網(wǎng)絡(luò)這個切入點。通過構(gòu)建公司內(nèi)部信息化教育平臺，為思政教育開展提供新的途徑，拓展思政教育的空間。借助這個教育平臺，還能讓員工獲得歸宿感，促進(jìn)員工與公司之間的互動，進(jìn)一步提升思政教育的成效。
（三）完善內(nèi)部思政教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)
要構(gòu)建持久有效的內(nèi)部思政教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，不僅要繼承優(yōu)良傳統(tǒng)，還要不斷推陳出新，通過創(chuàng)新為公司發(fā)展提供持續(xù)性的動力。一方面，要建立思政教育長效機(jī)制，將其納入日常工作。思政教育工作者要深入調(diào)研，充分掌握培訓(xùn)需求信息，知曉員工、組織乃至整個公司具有正怎樣的培訓(xùn)意愿，從而對培訓(xùn)工作進(jìn)行針對性優(yōu)化。另一方面，政工人員要不斷提升自我綜合素質(zhì)，主動吸取業(yè)務(wù)知識，保持較高的業(yè)務(wù)水平與良好的工作狀態(tài)。同時，要善于選拔年輕干部加入到思政教育工作隊伍當(dāng)中，為這支隊伍提供新鮮血液，使其能夠持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)思政教育常態(tài)化。
五、結(jié)語
總體上來看，國企上市公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展離不開思政教育工作的支持。通過思政教育能夠激發(fā)員工的潛能，促使其樹立正確的價值觀、人生觀及世界觀，讓其能夠以積極的姿態(tài)面對工作及生活。通過創(chuàng)新國企上市公司思政教育，能夠進(jìn)一步提升相關(guān)工作的成效，為公司運(yùn)營奠定可靠的思想環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]白蘭.企業(yè)文化視角下國有企業(yè)工會開展思政教育工作對策研究[J].科技資訊，2014（32）：115.
[2]王晨.新時期國有企業(yè)思想政治教育工作創(chuàng)新研究[J].吉林省教育學(xué)院學(xué)報（中旬），2015（01）：102-103.
