發(fā)布時(shí)間：2023-08-17 17:50:31
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制
一、企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人作出的相關(guān)涉稅決定與涉稅行為未能正確遵循稅法規(guī)定，對納稅人未來經(jīng)濟(jì)或其他有形、無形利益造成損失的可能性。在企業(yè)稅收籌劃過程中，主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)如下：
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅收籌劃需要正確選擇和解讀與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的稅收政策，保證籌劃方案具備執(zhí)行依據(jù)。但是，由于我國稅收法律法規(guī)不完善，尚處于改革調(diào)整期，使得企業(yè)稅收籌劃無可避免地面臨著政策風(fēng)險(xiǎn)，對籌劃方案帶來了政策方面的不確定性因素。同時(shí)，對于同一政策而言，征納雙方在理解上存在差異，一旦企業(yè)采取的稅收籌劃方案得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，那么就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，帶來籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅收籌劃方案是一種事前稅收管理行為，要求企業(yè)所開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合稅收籌劃方案提出的條件，在此基礎(chǔ)上才能保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)受到稅收籌劃方案的約束，進(jìn)而降低經(jīng)營活動(dòng)的靈活性。同時(shí)，若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，則稅收籌劃方案的實(shí)施周期也會(huì)相應(yīng)延長。在這段時(shí)間內(nèi)，可能會(huì)出現(xiàn)適用的稅法政策調(diào)整變化，或企業(yè)經(jīng)營策略發(fā)生重大改變，受這些不確定性因素的影響，增加了稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在稅收籌劃中，經(jīng)常會(huì)運(yùn)用法律法規(guī)的不完善之處進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。這種游離在法律法規(guī)邊緣的操作行為，會(huì)使企業(yè)稅收籌劃面臨著一定風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，一是企業(yè)在未滿足稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用條件的情況下，仍然按照優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。如，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，其實(shí)際增值額已經(jīng)超過扣除項(xiàng)目總額的20%，但是卻仍按照免征土地增值稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅處理。二是稅收籌劃未能充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，造成稅收籌劃成本大于收益，給企業(yè)帶來整體利益損失風(fēng)險(xiǎn)。
（四）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)是審查企業(yè)納稅行為是否合法、有效的部門，在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法理念不同、素質(zhì)不同、對稅收政策的理解不同，所以對企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)可也存在一定差異，使稅收籌劃方案面臨著無效的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在稅收籌劃中要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員進(jìn)行溝通，以便籌劃方案得以有效實(shí)施。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制原則
（一）整體效益原則
稅收籌劃工作要從企業(yè)整體效益角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，要選擇對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重大影響的稅種作為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)，針對性地制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，必要時(shí)要犧牲局部利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)水平的降低。
（二）成本效益原則
在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)控制帶來的效益與成本，遵循效益大于成本的原則合理采取風(fēng)險(xiǎn)控制方案，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的經(jīng)濟(jì)有效性和可行性。
（三）人員配合原則
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制要依靠企業(yè)各部門之間的協(xié)作，使稅收籌劃人員及時(shí)掌握相關(guān)信息。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)控制授權(quán)制度，明確風(fēng)險(xiǎn)控制部門的職責(zé)和權(quán)利，確保稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略的有效實(shí)施。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制策略
筆者依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制基本方法，即風(fēng)險(xiǎn)回避、損失控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留，針對企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定有效的控制策略，具體如下：
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)回避策略
風(fēng)險(xiǎn)回避是一種消極的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，是指企業(yè)有意識(shí)地放棄稅收籌劃方案，以避免風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)帶來的損失，與此同時(shí)也放棄了稅收籌劃成功后給企業(yè)帶來的稅收收益。企業(yè)在采用風(fēng)險(xiǎn)回避策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：一是企業(yè)極其厭惡風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響；二是企業(yè)沒有能力承擔(dān)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估的基礎(chǔ)上，認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)造成的損失較大，超過企業(yè)可能獲取的收稅籌劃收益；四是采取風(fēng)險(xiǎn)控制的成本較高，超過企業(yè)可能獲取的稅收籌劃收益。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)回避策略較為適用于新成立不久、經(jīng)營規(guī)模小、資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)。
（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失控制策略
風(fēng)險(xiǎn)損失控制是一種積極的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，是指在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前，采取有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率或減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。具體實(shí)施策略如下：
1、加強(qiáng)稅收籌劃信息管理
企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員要提高對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，重視稅收籌劃信息的收集、整理和分析，確保稅收籌劃方案合法有效。在稅收籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)掌握以下信息：企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)情況、稅收籌劃目標(biāo)；企業(yè)所面臨的市場環(huán)境，適用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收政策；政府涉稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念和態(tài)度；國家對稅收政策的調(diào)整等信息。在掌握稅收籌劃信息的基礎(chǔ)上，制定出備選方案，對備選方案進(jìn)行比選，選出最優(yōu)的稅收籌劃方案。
2、提高稅收籌劃人員素質(zhì)
稅收籌劃是一項(xiàng)涉及專業(yè)領(lǐng)域的理財(cái)活動(dòng)，要求稅收籌劃人員具備較高的綜合素質(zhì)。具體包括：一是，具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)技能。企業(yè)應(yīng)定期組織培訓(xùn)，使稅收籌劃人員精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營、內(nèi)部審計(jì)、稅法及相關(guān)政策等方面的知識(shí)，及時(shí)掌握稅收政策的調(diào)整變化，確保稅收籌劃方案既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，又符合相關(guān)稅法政策規(guī)定。二是，具備良好的執(zhí)業(yè)道德。企業(yè)稅收籌劃人員要在工作中保持良好的執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，依照國家法律法規(guī)開展稅收籌劃工作，不能因受到企業(yè)管理層的干預(yù)而做出違反稅法政策的涉稅行為。三是，具備協(xié)調(diào)溝通能力。稅收籌劃人員不僅要與企業(yè)各部門之間進(jìn)行溝通與協(xié)作，及時(shí)掌握有關(guān)稅收籌劃的相關(guān)信息，而且還要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)的稅收籌劃方案。
3、增強(qiáng)稅收籌劃活動(dòng)的靈活性
在國家稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化的形勢下，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)要具備一定的靈活性，能夠根據(jù)政策的變化作出適當(dāng)調(diào)整，避免因政策變化對稅收籌劃方案的合法性、有效性帶來一定影響。
4、抑制損失擴(kuò)大化
當(dāng)企業(yè)采取的稅收籌劃方案沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃、漏稅行為時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)繳納相關(guān)稅款、滯納金和罰款，最大限度地降低稅收籌劃失敗給企業(yè)名譽(yù)、形象上帶來的負(fù)面影響，抑制風(fēng)險(xiǎn)危害程度擴(kuò)大化。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略
風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)稅收籌劃時(shí)沒有對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，在遭遇風(fēng)險(xiǎn)后將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失整體或部分轉(zhuǎn)移給他人。通常情況下，保險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略的重要途徑。企業(yè)通過與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，繳納一定保險(xiǎn)費(fèi)，便可以將稅收籌劃方案實(shí)施過程中可能造成的經(jīng)濟(jì)損失轉(zhuǎn)給保險(xiǎn)公司。若企業(yè)稅收籌劃方案失敗，則由保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)該項(xiàng)損失，從而降低或消除風(fēng)險(xiǎn)危害。此外，企業(yè)也可以與具有資質(zhì)的社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等簽訂協(xié)議，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)處理本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，并承擔(dān)稅收籌劃失敗后的風(fēng)險(xiǎn)損失和法律責(zé)任。
（四）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)保留策略
風(fēng)險(xiǎn)保留是指企業(yè)稅收籌劃中，已經(jīng)識(shí)別到風(fēng)險(xiǎn)的存在以及可能造成的損失，但是企業(yè)決定有計(jì)劃地承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，利用內(nèi)部資源來彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，進(jìn)一步完善稅收籌劃方案，確保方案有效實(shí)施。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)保留策略適用于以下兩種情況：一是，適用于發(fā)生頻率高的風(fēng)險(xiǎn)。如，稅收籌劃人員或多或少會(huì)對有關(guān)稅收籌劃的專業(yè)知識(shí)存在一定“盲區(qū)”，增加了企業(yè)稅收籌劃的人員風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)為了擁有穩(wěn)定的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，營造相對和諧的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，在人員風(fēng)險(xiǎn)未對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營造成嚴(yán)重影響的情況下，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)這部分風(fēng)險(xiǎn)，并通過培訓(xùn)和再教育，避免人員風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是，適用于損失程度小的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評估的基礎(chǔ)上，認(rèn)定稅收籌劃方案帶來的收益大于風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，即可選擇風(fēng)險(xiǎn)自留策略。
四、結(jié)束語
總而言之，稅收籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，但是也會(huì)給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)類別的基礎(chǔ)上，采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)損失控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)保留等控制策略，有效降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減小風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，使稅收籌劃方案在合法合規(guī)的前提下，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來最大化的節(jié)稅收益。
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在進(jìn)行納稅籌劃前，決策者首先要充分了解并掌握國家關(guān)于納稅方面的規(guī)定和要求，嚴(yán)格遵守國家的規(guī)定，進(jìn)而進(jìn)行納稅籌劃，充分發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營中的作用，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。在現(xiàn)代企業(yè)中，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循以下四點(diǎn)原則：
(一)合法性原則
企業(yè)的任何工作都不得違反國家的各項(xiàng)法律法規(guī)，稅收籌劃也要嚴(yán)格執(zhí)行國家的標(biāo)準(zhǔn)。
(二)服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則
企業(yè)的納稅籌劃度企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營、利潤等都有所影響，而企業(yè)的納稅籌劃需要借鑒企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，這樣才能保證納稅籌劃的合理性。同時(shí)需要注意的是，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一部分內(nèi)容，要完全服從財(cái)務(wù)決策。
(三)成本效益原則
籌劃納稅的目的是節(jié)約企業(yè)成本，減少納稅費(fèi)用。納稅人在籌劃稅收時(shí)，如果沒能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更大的收益，那么方案不可行，如果為企業(yè)帶來了效益則可以采納方案。
(四)事先籌劃原則
首先，在保證稅收籌劃符合國家標(biāo)準(zhǔn)的前提下要分析國家法律之間的不同之處，在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前實(shí)現(xiàn)安排和籌劃企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，從而降低發(fā)生應(yīng)稅行為的可能性，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用
一般情況下，企業(yè)籌集資金都采用的是籌資的方式，籌資是一種相對獨(dú)立的活動(dòng)，企業(yè)也就理所應(yīng)當(dāng)會(huì)面臨籌資決策這一問題?；I資決策關(guān)系著企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。很多企業(yè)都通過負(fù)債籌資或者權(quán)益籌資進(jìn)行資金的籌集，但是，這兩種方式可以從一定程度上環(huán)節(jié)企業(yè)資金緊缺的現(xiàn)象，卻很可能對企業(yè)的預(yù)期收益產(chǎn)生副作用，可能會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，影響預(yù)期收益。所以，企業(yè)要根據(jù)自身的情況，分析企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上的承受能力，合理進(jìn)行稅收籌劃，采取正確的籌資方式，保證企業(yè)稅收籌劃的合理性，提高企業(yè)的利潤。
三、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
(一)企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)在籌劃稅收過程中要對國家稅收政策進(jìn)行密切關(guān)注，分析其變化方向和特征，綜合運(yùn)用相關(guān)的政策法規(guī)，立足于企業(yè)實(shí)際，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險(xiǎn)，從多方面研究所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時(shí)時(shí)刻刻注意對企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
(二)完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化
健全的規(guī)章制度對企業(yè)的稅收籌劃有很大的指引所用，可以為企業(yè)稅收的籌劃做好風(fēng)險(xiǎn)保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理方面，為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率以及會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，在會(huì)計(jì)核算制度中要分開相互存在矛盾的業(yè)務(wù)。只有完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，方能提高會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性以及及時(shí)性，最大限度地降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)相關(guān)工作者要充分認(rèn)識(shí)到稅收政策對企業(yè)的影響，對相關(guān)的稅收法律進(jìn)行全面的理解掌握，企業(yè)稅收籌劃中不得違反法律法規(guī)。為了保證其合法性，需要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，完善內(nèi)部控制。為了提高稅收籌劃的質(zhì)量，要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)提高籌劃專業(yè)水平
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的工作，對從業(yè)人員的技術(shù)水平、個(gè)人素質(zhì)等都有著很高的要求，籌劃人員需要掌握投資、會(huì)計(jì)、金融、法律、貿(mào)易等多種知識(shí)，有著很高的專業(yè)性和綜合性，因此，企業(yè)要做好招聘和培訓(xùn)工作，在招聘中聘請相關(guān)專業(yè)或者有經(jīng)驗(yàn)的人員，制定合理的稅收籌劃方案。如果條件允許，可以聘請專家來進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃，增強(qiáng)其合理性和規(guī)范性，從而降低籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語
營改增后，增值稅這種風(fēng)險(xiǎn)最大的稅種成為目前眾多企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，尤其是對于一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和承受能力較差的中小企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制更是成為主要的風(fēng)險(xiǎn)控制工作內(nèi)容。
一、營改增后現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。財(cái)務(wù)人員面臨著稅制、政策的變化，尤其是營改增還改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，在諸多操作上稍有不慎就有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩碚f，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)核算不健全。準(zhǔn)確地說，增值稅的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜、嚴(yán)格。如現(xiàn)有的稅收法規(guī)指出如果企業(yè)無法提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，則要按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)繳納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。二是虛開發(fā)票。在新規(guī)定中，增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，這無意中增加了發(fā)票管理的難度。如果企業(yè)不重視發(fā)票核查、管理，則很容發(fā)生發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。三是納稅時(shí)間差。在稅收規(guī)定中，要求發(fā)生納稅義務(wù)后，經(jīng)營者的行為就會(huì)被納入稅收征管范圍內(nèi)。如果稅收義務(wù)時(shí)間不合規(guī)，則有可能發(fā)生罰款的風(fēng)險(xiǎn)。而另一方面企業(yè)還可以通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生實(shí)踐，從而獲得一定的納稅期限。除上述的原因外，還存在非法避稅、業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范等。企業(yè)若要真正做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制，就要重視深入研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，然后才能提出合理的控制措施。
二、中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
1.建立預(yù)警機(jī)制
為了將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，并盡量降低稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視建立起全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，積極預(yù)防、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。
首先，應(yīng)當(dāng)樹立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)管理層人員要做出榜樣，樹立正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防理念。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)建立于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較為一致的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)深入到企業(yè)的各個(gè)管理環(huán)節(jié)部門中，從而實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。其次，應(yīng)當(dāng)建立全面的信息溝通平臺(tái)。在營改增后，增值稅的內(nèi)容會(huì)更加復(fù)雜。從企業(yè)角度來說，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加大營改增稅法的培訓(xùn)，提高全員的認(rèn)識(shí)。另外，還要重視的是企業(yè)要及時(shí)了解到當(dāng)前營改增后，稅收的政策變化以便于會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)采取措施預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立有效的預(yù)警機(jī)制。比如某企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)、行業(yè)數(shù)據(jù)模型對大企業(yè)經(jīng)營收入、成本費(fèi)用、日常申報(bào)等各類事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行綜合評定，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級，下發(fā)紅橙黃三級預(yù)警卡，分別實(shí)施約談、組織企業(yè)自查、實(shí)地復(fù)核、反避稅調(diào)查等措施，及時(shí)糾正失誤和偏差，避免問題深化發(fā)展成偷稅行為。對整改不力、錯(cuò)誤繼續(xù)蔓延構(gòu)成偷稅逃稅行為的，移交稽查部門進(jìn)行立案查處。
2.加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和評估
在實(shí)施營改增后，企業(yè)計(jì)稅方法、繳稅方法都發(fā)生了變化。企業(yè)要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控和評估，盡量以積極預(yù)防為主，建立健全以查、防、控、評為主要內(nèi)容的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作體系，最大限度地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
首先，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)、崗位。確保監(jiān)控人員能夠進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的檢查，確認(rèn)其是否滿足營改增的要求，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)重視及時(shí)監(jiān)控各部門對營改增政策、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防政策是否理解到位，是否落實(shí)到實(shí)處。另外，監(jiān)控人員還應(yīng)當(dāng)那跟蹤與企業(yè)有關(guān)的大型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行深入分析，而后采取針對性的措施加以解決。
其次，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方面。營改增后，企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)工作的難度更大。對此，企業(yè)要采用科學(xué)的評估方法來評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響有多大，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控制范圍內(nèi)。另外，企業(yè)還可以結(jié)合自身實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)基本狀況、容易發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)向的評估測試、發(fā)生頻率預(yù)測等，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還可以建立風(fēng)險(xiǎn)會(huì)審機(jī)制，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)遵從管理年度報(bào)告評審工作，由風(fēng)評、稅政、征管、數(shù)據(jù)等部門就報(bào)告中的典型風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行集中探討，掌握企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、納稅申報(bào)、內(nèi)控機(jī)制架構(gòu)等方面的高中低風(fēng)險(xiǎn)分布規(guī)律，擴(kuò)大企業(yè)個(gè)性化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的指標(biāo)、模型范圍，提升后期風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作的針對性和有效性。
3.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)管理
在營改增之后，不是素有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是可以控制的。當(dāng)稅收風(fēng)險(xiǎn)真正變成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的措施應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)，從而度過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，保證企業(yè)的正常運(yùn)營。
1.缺乏對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及預(yù)警機(jī)制作為財(cái)務(wù)管理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制能夠及時(shí)有效地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，在識(shí)別之后及時(shí)采取有效地措施，避免問題的發(fā)生，將財(cái)務(wù)損失降低到最小。然而我國企業(yè)對于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)警機(jī)制缺失。這主要是由于沒有形成良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏對于財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重視，所以沒有建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制。使得企業(yè)在上市改制和發(fā)展過程中出現(xiàn)的很多問題和不穩(wěn)定因素給財(cái)務(wù)管理造成了很大的阻礙，對于企業(yè)的改制和發(fā)展都非常不利。
2.上市改制中出現(xiàn)不合理的融資結(jié)構(gòu)合理的融資結(jié)構(gòu)對于企業(yè)在上市改制過程中的發(fā)展有著重要的推動(dòng)意義和作用，企業(yè)的企業(yè)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)復(fù)雜而龐大，企業(yè)不具備充足的資金進(jìn)行改制，需要借助融資渠道才能進(jìn)行改革。合理的融資結(jié)構(gòu)能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需求，推動(dòng)企業(yè)的前進(jìn)和發(fā)展，單一的融資渠道和不合理的融資結(jié)構(gòu)難以滿足企業(yè)的發(fā)展。而我國企業(yè)在上市改制過程中出現(xiàn)了一些不合理的融資結(jié)構(gòu)，例如近年來，中國各地出現(xiàn)了民間融資、互聯(lián)網(wǎng)金融等新形式，2010年山東某房地產(chǎn)企業(yè)在上市之前采用商鋪投資返租方式融資，后被投資者退租，出現(xiàn)了融資失敗的問題。進(jìn)而導(dǎo)致融資風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，融資成本過高，融資能力不足，這些都對于企業(yè)的上市改制有很大的阻礙作用，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也非常不利。
3.缺乏完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制缺乏完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制是制約上市改制過程中企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要問題。企業(yè)內(nèi)部控制能力較弱，缺乏優(yōu)秀的內(nèi)部控制工作人員和良好完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理人員缺乏創(chuàng)新發(fā)展的意識(shí)，這都對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了很大的制約。健全的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制對于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有重要作用。然而我國企業(yè)缺乏內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，對于風(fēng)險(xiǎn)無法達(dá)到控制目的，對于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督管理也很難做到及時(shí)有效。
二、企業(yè)在改制上市過程中應(yīng)采取的主要措施
針對當(dāng)前企業(yè)上市改制過程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，及時(shí)采取相應(yīng)的有效地財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化管理策略是促進(jìn)企業(yè)改制和健康發(fā)展的有效手段，只有積極采取有效的措施防范問題的出現(xiàn)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性和專業(yè)性，才能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)更好更快的向前發(fā)展。具體可以從以下幾個(gè)方面做起：
1.完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)應(yīng)變能力《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見》證監(jiān)會(huì)公告[2012]14號(hào)明確了上市財(cái)務(wù)核查的九項(xiàng)主要內(nèi)容，2013年，IPO財(cái)務(wù)核查逼退了幾百家擬上市企業(yè)?？上攵?，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制是何等重要。完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制能夠減少風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的損失，同時(shí)當(dāng)財(cái)務(wù)問題出現(xiàn)的時(shí)候企業(yè)一定要具有強(qiáng)有力的內(nèi)部控制能力，在企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)部門力求堅(jiān)守崗位，各個(gè)部門之間協(xié)調(diào)工作，企業(yè)的應(yīng)變能力對于風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制以及問題的解決起著舉足輕重的作用。良好的企業(yè)具有優(yōu)秀的應(yīng)變能力和系統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，在發(fā)展的過程中能夠積極應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的問題，有序的解決財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)，保障企業(yè)的正常發(fā)展和運(yùn)行。
2.增強(qiáng)稅收風(fēng)控意識(shí)，建立企業(yè)稅收控制的預(yù)警機(jī)制稅收的核查是按照空間規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求檢查會(huì)計(jì)工作是否得到了準(zhǔn)確、及時(shí)地實(shí)施，并對不正確的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行糾正是財(cái)務(wù)審查的重要內(nèi)容。所以，增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)變得非常重要。增加稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)首先要做到認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對于企業(yè)上市改制的重要意義，以及在改制過程中發(fā)揮的重要作用。其次要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的宣傳，使全體員工尤其是財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理人員充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，在改制的過程中提高對于稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重視。增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)之后需要采取具體的措施來保障風(fēng)險(xiǎn)控制，這時(shí)就需要建立企業(yè)稅收控制的預(yù)警機(jī)制。建立稅收控制的預(yù)警機(jī)制，使其貫穿上市企業(yè)改制的整個(gè)過程，做到稅收問題的事前預(yù)測、事中控制、事后評估。財(cái)務(wù)稅收預(yù)警機(jī)制需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)、上市改制的目標(biāo)和發(fā)展計(jì)劃、企業(yè)的籌資計(jì)劃、投資計(jì)劃等等關(guān)乎財(cái)務(wù)的大小事務(wù)進(jìn)行分析研究，盡可能的避免稅收不利影響的出現(xiàn)。
3.探尋多樣化的融資渠道與方式，構(gòu)建合理的融資結(jié)構(gòu)上市改制中企業(yè)缺乏有效地融資渠道和方式，融資方法單一制約了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和發(fā)展。所以積極探索多樣化的融資渠道和方式，構(gòu)建合理的融資結(jié)構(gòu)勢在必行。探索多樣化的融資渠道和方式需要科學(xué)收集市場信息，科學(xué)分析上市改制過程中不同類型的融資渠道的優(yōu)勢和劣勢，對其進(jìn)行綜合分析，并要合理安排融資方式，確保每個(gè)融資渠道的可靠性，有效規(guī)避融資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在上市改制過程中要對資金進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，合理規(guī)劃企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況，權(quán)衡資產(chǎn)的利用方式，合理規(guī)劃自有資產(chǎn)和債務(wù)，在此基礎(chǔ)之上探索多樣化的融資方式，確保在企業(yè)正常運(yùn)行的前提之下減少融資問題的出現(xiàn)，構(gòu)建合理的融資結(jié)構(gòu)。
4.建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)督完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和信息系統(tǒng)能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的全方位監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)梳理和預(yù)防，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定合理的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案，例如：運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿原理控制投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)，籌資風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)市場的變化及時(shí)有效地調(diào)險(xiǎn)規(guī)避方案，避免因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警未到位而造成財(cái)務(wù)損失，要將上市改制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。全方位的監(jiān)督機(jī)制能夠保障上市改制過程中企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化管理的有效性和科學(xué)性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有一部分原因是由于信息的泄露和人為原因?qū)е?，加?qiáng)完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制能夠有效的避免人為原因?qū)е碌呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題，最終造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中不必要問題的出現(xiàn)，對于企業(yè)的健康發(fā)展非常不利。加強(qiáng)全方位的監(jiān)督機(jī)制是保障財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效進(jìn)行的重要手段，只有建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制才能有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)上市改革造成的阻礙。
三、結(jié)束語
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論基本內(nèi)容
風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定性。按照《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》給出的定義，風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程包括以下主要工作：收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估；制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略；提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案；風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，它針對各行業(yè)特點(diǎn)，綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
筆者認(rèn)為，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞總體稅收管理目標(biāo)，通過在稅務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。其基本流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息——風(fēng)險(xiǎn)評估——提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案——風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估。
二、目前風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅源管理中運(yùn)用現(xiàn)狀及不足
在日常稅源管理實(shí)踐中，有許多管理方式已無形中引入了風(fēng)險(xiǎn)管理理論。如我國在納稅評估、涉外稅收審計(jì)中所做的工作已具有風(fēng)險(xiǎn)管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)所采取的一項(xiàng)組織協(xié)調(diào)措施。還有基層稅源管理部門在稅源管理中建立稅負(fù)、物能耗指標(biāo)、成本構(gòu)成指標(biāo)等預(yù)警體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這些做法的目的是為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，具有稅收風(fēng)險(xiǎn)管理雛形。但與風(fēng)險(xiǎn)管理理論要求，不管在形式上，還是在內(nèi)容上還存在著很大差距。
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足。就納稅人而言，在實(shí)現(xiàn)自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計(jì)較任何風(fēng)險(xiǎn)希望以最快的方式獲得回報(bào)，以僥幸的心態(tài)對待稅收風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上，則過多地從規(guī)避執(zhí)法責(zé)任方面考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤地把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，沒有將實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，即最大限度地實(shí)現(xiàn)稅收征收率的最大化，減少稅收流失作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。在這種認(rèn)識(shí)的指導(dǎo)下，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)放在對內(nèi)監(jiān)控上，而對納稅人沒有建立一個(gè)長期防范稅收風(fēng)險(xiǎn)策略，對稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)地、定時(shí)地評估，缺少積極主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)以及其所帶來的損失。以致重大偷稅騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票、行業(yè)性或地區(qū)性稅收流失，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員重大工作失職等案件不能得到有效遏制。
（二）沒有建立與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)信息收集標(biāo)準(zhǔn)及傳遞渠道。當(dāng)前稅收機(jī)關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報(bào)的基礎(chǔ)上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來源，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營情況，由于部分小企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平低，財(cái)務(wù)信息“失真”、不完整。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)基于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的考慮，沒有建立旨在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信息收集標(biāo)準(zhǔn)和制度，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)尚未建立?；鶎佣愒垂芾聿块T要想實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須花大量的人力和時(shí)間去采集和核實(shí)信息，由于稅源管理中管戶多人手少的矛盾較為突出，即使實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和長效性。
（三）沒有建立完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)。要進(jìn)行稅源管理風(fēng)險(xiǎn)評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預(yù)警系統(tǒng)。要對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行因素分析，系統(tǒng)的梳理稅收的風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期和風(fēng)險(xiǎn)來源，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，就必須要建立預(yù)警機(jī)制和預(yù)警指標(biāo)體系，提高風(fēng)險(xiǎn)評估和認(rèn)定的準(zhǔn)確性，才能使稅源管理部門和稅收管理員對稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制，卓有成效地開展稅收分析、納稅評估工作，以提高稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)。
（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能過于分散不利于風(fēng)險(xiǎn)管理?，F(xiàn)行的稅收征管理模式是一種建立在專業(yè)化管理基礎(chǔ)上的分權(quán)管理體制，雖然經(jīng)過幾次征管理改革，建立以縣（區(qū)）局實(shí)體化為基礎(chǔ)的稅源管理體制，實(shí)現(xiàn)了縣局集中征收，稅源管理權(quán)分散在各個(gè)職能分局（部門），由于配合、聯(lián)動(dòng)不夠，未形成稅源管理一體化與集中的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能體系，難以集中優(yōu)勢重點(diǎn)加強(qiáng)對重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理，很難達(dá)到的分類管理目的。
三、如何在稅源管理中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論
要將風(fēng)險(xiǎn)管理理論運(yùn)用到稅源管理中，按照稅源管理的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，應(yīng)建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程和內(nèi)部控制體系，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警和雙向控制機(jī)制。
（一）建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程主要包括：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估。
1、風(fēng)險(xiǎn)管理信息收集或采集。信息是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)，沒有信息也就無法作出稅收風(fēng)險(xiǎn)評估，不完整或失真的稅收信息直接影響稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。稅收風(fēng)險(xiǎn)評估的第一步工作是根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)需求對納稅人有關(guān)信息進(jìn)行采集，信息來源于外部和內(nèi)部，對收集的信息要充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。（1）收集內(nèi)部信息。主要是企業(yè)申報(bào)信息和稅收管理員管理過程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是與納稅有關(guān)部門的信息，如海關(guān)、銀行、地稅、工商以及其他經(jīng)濟(jì)管理職能部門。（3）收集風(fēng)險(xiǎn)管理典型案例。主要是由于風(fēng)險(xiǎn)失控導(dǎo)致稅收流失的案例以及通過風(fēng)險(xiǎn)管理減少稅收流失的案例，通過典型案例，收集稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。
2、風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估包括風(fēng)險(xiǎn)辯識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估三個(gè)步驟，這是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門和風(fēng)險(xiǎn)評估人員對收集的信息進(jìn)行篩選、提煉、對比、分類、組合，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)是指查找納稅人各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險(xiǎn)，有哪些風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分析是對辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行明確的定義描述，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是對稅收管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值等。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析、評價(jià)，應(yīng)將定性與定量方法相結(jié)合。定性方法可采用集體討論、專家咨詢、政策分析、行業(yè)標(biāo)桿比較和調(diào)查研究等。定量方法可采用統(tǒng)計(jì)推論、計(jì)算機(jī)模擬等。在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險(xiǎn)的度量單位和風(fēng)險(xiǎn)度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統(tǒng)的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和定量評估程序的合理性和準(zhǔn)確性。同時(shí)還要根據(jù)環(huán)境的變化，定期對假設(shè)前提和參數(shù)進(jìn)行復(fù)核和修改，并將定量評估系統(tǒng)的估算結(jié)果與實(shí)際效果對比，據(jù)此對有關(guān)參數(shù)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。
3、制定解決方案。根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)評估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，制定出相應(yīng)的稅收管理措施及應(yīng)對解決方法。方案一般應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)解決的具體目標(biāo)，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，所需的條件、手段等資源，風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對措施以及風(fēng)險(xiǎn)管理工具。
4、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門應(yīng)定期對各部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施情況和有效性進(jìn)行檢查和檢驗(yàn)，對部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案進(jìn)行評價(jià)，提出調(diào)整或改進(jìn)建議，出具評價(jià)和建議報(bào)告。稅源管理部門應(yīng)依托現(xiàn)有的信息化條件建立貫穿于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，連接上下級、各部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，為風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)奠定基礎(chǔ)。
（二）建立完善稅收管理內(nèi)部控制制度?？偩衷?001年依法治稅工作會(huì)議上提出：“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的依法治稅指導(dǎo)思想，推進(jìn)依法治稅是稅務(wù)部門長期抓好的重點(diǎn)工作。重在治內(nèi)就必須要建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，這與風(fēng)險(xiǎn)管理要求是一致的。一是建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個(gè)人不得超越授權(quán)做出風(fēng)險(xiǎn)性決定；二是建立內(nèi)控報(bào)告制度。明確規(guī)定報(bào)告人與接受報(bào)告人，報(bào)告的時(shí)間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線、負(fù)責(zé)處理報(bào)告的部門和人員等；三是建立內(nèi)控批準(zhǔn)制度。對內(nèi)控所涉及的重要事項(xiàng)，明確規(guī)定批準(zhǔn)的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準(zhǔn)的部門和人員及其相應(yīng)責(zé)任；四是建立內(nèi)控責(zé)任制度。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位、崗位、人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任和獎(jiǎng)懲制度；五是建立內(nèi)控審計(jì)檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，明確規(guī)定審計(jì)檢查的對象、內(nèi)容、方式和負(fù)責(zé)審計(jì)檢查的部門等；六是建立內(nèi)控考核評價(jià)制度。把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情況與績效薪酬掛鉤；七是建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。對重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時(shí)預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施；八是建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離，對內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人、雙職、雙責(zé)，相互制約，明確該崗位的上級部門或人員對其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負(fù)的監(jiān)督責(zé)任，將該崗位作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)等。①
（三）建立差別化分類管理規(guī)則。稅收管理部門和風(fēng)險(xiǎn)評估人員在對各類信息進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的高低進(jìn)行分類、分級，形成下寬上窄的金字塔式稅源構(gòu)架，對處于金字塔不同層次的納稅人應(yīng)采取不同的管理方法。對金字塔底層廣泛的、守法的納稅人，推行自我管理，建立自我評估機(jī)制，稅源管理部門和稅收管理員對其進(jìn)行簡單的監(jiān)督和觀察；對金字塔中間納稅人采取加強(qiáng)納稅管理性輔導(dǎo)和評估相結(jié)合的管理方法，督促其提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和糾正潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)；對金字塔上層抵觸稅法、不守法的納稅人，則要采用重點(diǎn)管理控制、納稅評估、稽查和移送法辦等措施。依據(jù)金字塔管理思想，從資源配置考慮，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)是金字塔頂端的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。②
1、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具效率性和針對性。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制(應(yīng)對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而造成稅款流失進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評估模型等管理措施，對不同地區(qū)、不同行業(yè)進(jìn)行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負(fù)的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達(dá)到控制行業(yè)稅負(fù)，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標(biāo)一致。將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，應(yīng)用到實(shí)際稅收征管實(shí)踐中，可使稅收管理目標(biāo)更具針對性和效率性。
2、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具透明性和公平性。
公平理論從心理學(xué)理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動(dòng)公平。分配公平指對資源結(jié)果的公平感受；程序公平則更強(qiáng)調(diào)分配資源時(shí)使用的程序、過程的公平性；互動(dòng)公平關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團(tuán)公司、上市公司等骨干、重點(diǎn)企業(yè)，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項(xiàng)的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管和服務(wù)中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進(jìn)行分門別類的甄別，區(qū)劃對待，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的應(yīng)對管理措施，進(jìn)行必要的鼓勵(lì)和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個(gè)公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。
3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。
風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負(fù)彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報(bào)數(shù)據(jù)指標(biāo)，包括各項(xiàng)銷售收入指標(biāo)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)、物耗、能耗指標(biāo)等動(dòng)態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建的信息管理平臺(tái)，通過一定的數(shù)理模型來計(jì)算、分析、預(yù)測和評價(jià)一個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合或背離正常的指標(biāo)體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并為納稅評估、檢查、審計(jì)、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，更能體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人監(jiān)控管理的互補(bǔ)性和協(xié)同性，同時(shí)，也符合“兩個(gè)減負(fù)”的根本要求和稅源管理聯(lián)動(dòng)運(yùn)行機(jī)制的根本宗旨。
4、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務(wù)更具普惠性。
納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實(shí)際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識(shí)的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強(qiáng)，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任以及稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時(shí)有發(fā)生。因此對于依法遵從度高的企業(yè)，授予a級信譽(yù)等級，提供綠色通道服務(wù)，在辦理有關(guān)優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴(kuò)版等方面，應(yīng)給予更為便捷的鼓勵(lì)和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應(yīng)給予強(qiáng)有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務(wù)的普惠性原則必須堅(jiān)持，政策引導(dǎo)和查漏糾錯(cuò)必須并舉。在日管中，更應(yīng)體現(xiàn)對存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，通過及時(shí)預(yù)警提醒，下達(dá)管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可促使納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高對稅法的遵從性，納稅服務(wù)的普惠性。
二、實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的有效途徑
1、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合的長效管理機(jī)制。
首先要從市局到分局到科建立起在科學(xué)化、精細(xì)化管理目標(biāo)要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟(jì)類型進(jìn)行分門別類的監(jiān)控和指導(dǎo)。基層稅務(wù)部門根據(jù)上級的要求和工作目標(biāo)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負(fù)狀況和稅收風(fēng)
傳奇小法師絕世游戲籃球，風(fēng)云再起的歲月高中籃球風(fēng)云一劍驚仙重生之官道險(xiǎn)隱患特征特性進(jìn)行歸類、剖析、評價(jià)、整改，探索行業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進(jìn)行整合和創(chuàng)新。目前無錫市局在跨國公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎(chǔ)和管理實(shí)踐，要將現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行有機(jī)整合再創(chuàng)新，形成符合無錫工作實(shí)際、基層工作實(shí)踐的長效管理制度體系。第三，要將長遠(yuǎn)目標(biāo)和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效，又能展示長遠(yuǎn)的工作目標(biāo)和任務(wù)，引領(lǐng)工作方向。
2、構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理平臺(tái)。
結(jié)合無錫國稅現(xiàn)有的跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)、無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺(tái)、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況，逐步構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理統(tǒng)一平臺(tái)?？煞秩阶邅韺?shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。第一步，充實(shí)、完善跨國公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的符合無錫經(jīng)濟(jì)行業(yè)特點(diǎn)的預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)和行業(yè)稅負(fù)區(qū)間值，實(shí)施實(shí)時(shí)重點(diǎn)監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，稅制的統(tǒng)一，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺(tái)進(jìn)行歸并整合成一個(gè)管理系統(tǒng)平臺(tái)，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎(chǔ)，同時(shí)為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現(xiàn)有的跨國公司管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)進(jìn)行歸并整合，優(yōu)勢互補(bǔ)，建立既體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實(shí)踐條件成熟的基礎(chǔ)上，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺(tái)，融入風(fēng)險(xiǎn)管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)再進(jìn)行大整合、大調(diào)整，全面形成對各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)
3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的實(shí)例分析、應(yīng)用推廣。
其實(shí)，無錫市國稅系統(tǒng)在這幾年實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理的應(yīng)用實(shí)踐中，已積累了不少經(jīng)驗(yàn)和實(shí)例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型管理、無錫市局的涉外稅務(wù)審計(jì)行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理模塊以及流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析系統(tǒng)等，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用這些模型、指南、系統(tǒng)過程中，則是各側(cè)重點(diǎn)反映的效果和程度不同，但最終的目標(biāo)是一致的，就是加強(qiáng)稅源稅基監(jiān)控力度，減少和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們要在稅收征管實(shí)踐中，不斷總結(jié)和提練實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)相結(jié)合的、形成管理合力和效應(yīng)的實(shí)例，定期或不定期進(jìn)行網(wǎng)上交流、演示剖析、點(diǎn)評講解、推廣應(yīng)用，使整體稅收管理水平得以提升。
關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理；研究
1相關(guān)理論分析
1.1國內(nèi)大企業(yè)概念和特征
通常來說，大企業(yè)指的是具有一定的經(jīng)營規(guī)模，自身的注冊資本和雇傭員工人數(shù)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，或者具有較為復(fù)雜的內(nèi)部管理機(jī)制和較規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度的大中型企業(yè)。從特點(diǎn)上進(jìn)行分析，大企業(yè)一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，大企業(yè)具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和內(nèi)部結(jié)構(gòu)。大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模普遍較大，且具有較廣的市場覆蓋范圍，經(jīng)常有跨地區(qū)、跨省份經(jīng)營的情況，一些大企業(yè)集團(tuán)在各省會(huì)城市或者國內(nèi)主要城市都會(huì)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，因此企業(yè)的經(jīng)營管理手段較復(fù)雜多樣。第二，大企業(yè)具有跨地域性和復(fù)雜性。為了更方便拓展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營范圍，大企業(yè)除了在注冊地設(shè)有企業(yè)總部外，在國內(nèi)其他大中城市也會(huì)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，因此一般來說大企業(yè)的涉稅事項(xiàng)較復(fù)雜繁瑣，稅務(wù)管理難度和風(fēng)險(xiǎn)都相對較大。第三，大企業(yè)內(nèi)部具有嚴(yán)格的控制管理制度。由于大企業(yè)的規(guī)模和體量都較大，因此為了更好的進(jìn)行企業(yè)控制管理，其內(nèi)部都會(huì)有一套較為成熟、完善的企業(yè)管理制度，例如財(cái)務(wù)核算管理制度和稅務(wù)申報(bào)管理制度等。另外，相對于小型企業(yè)來說，大企業(yè)更重視國家頒布的各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度，絕大多數(shù)大企業(yè)都會(huì)聘請專業(yè)的法律、稅收方面人才作為內(nèi)部高級管理人員，它們稅收遵從度意識(shí)普遍較高。
1.2國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及特點(diǎn)
我國國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵之一就是稅務(wù)人員的主觀性，不同的稅務(wù)工作人員和企業(yè)對稅務(wù)政策和涉稅業(yè)務(wù)的理解方式有所不同，另外不同的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)對稅務(wù)制度等文件規(guī)定的也不盡相同，導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)之間不可避免的存在著一定的理念偏差，雙方很難在觀念上和管理方式上完全達(dá)到一致，這種主觀性因素?zé)o疑會(huì)增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還存在著一定的必然性，所有企業(yè)都是以增加自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)利潤最大化為最終目標(biāo)，這一目標(biāo)與稅收之間存在著較大的矛盾，因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都會(huì)在不違反法律的前提下，盡可能的追求稅務(wù)成本最小化，在這一過程中企業(yè)必然會(huì)難以規(guī)避所有的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的未來發(fā)展形成一定的隱患。第三，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還具備一定的前置性，通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營時(shí)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)與企業(yè)前期的實(shí)際納稅行為融為一體，因此企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)通常都先與履行稅收責(zé)任行為，稅收風(fēng)險(xiǎn)具有一定的前置性。根據(jù)現(xiàn)有的稅收理論分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)是一種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，一旦稅收風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生就會(huì)導(dǎo)致國家稅收款項(xiàng)發(fā)生流失，從稅收風(fēng)險(xiǎn)類型上分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)可以分為稅收收入風(fēng)險(xiǎn)，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和依法納稅風(fēng)險(xiǎn)。從稅收征收機(jī)關(guān)來說，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要指因?yàn)槎悇?wù)制度，政策文件和一些其他不可預(yù)知情況導(dǎo)致的納稅源情況劣化，降低國家稅收效率，導(dǎo)致國家政府需要稅收款項(xiàng)時(shí)，納稅金額無法滿足實(shí)際需求。而從納銳人角度分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)則主要指的是由于稅務(wù)繳納情況不符合標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的補(bǔ)繳稅款或者補(bǔ)繳滯納金，甚至觸犯國家法律被追究相應(yīng)的刑事責(zé)任，這些都會(huì)給企業(yè)帶來直接或間接的損害。
1.3國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
現(xiàn)階段，我國仍處于社會(huì)主義初級階段，經(jīng)濟(jì)仍存在著發(fā)展不平衡，分配不均勻等情況，且根據(jù)國內(nèi)資源狀況的不同，不同地區(qū)的大企業(yè)存在著不同的經(jīng)營特點(diǎn)，例如在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)但自然資源豐富的地區(qū)，大企業(yè)多為資源密集型企業(yè)，而在人口密集區(qū)，大企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)，因此稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)合理的征管模式，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。（1）隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大企業(yè)不斷壯大，稅收風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中不可避免的出現(xiàn)了，因此如何加強(qiáng)企業(yè)涉稅問題管理，使稅收款項(xiàng)流失達(dá)到最小化程度是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)重要問題。眾所周知，大企業(yè)的日常業(yè)務(wù)量較大，涉稅事務(wù)繁雜，在人力物力有限的情況下，無法對每一涉稅事項(xiàng)進(jìn)行核查，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級判斷，對風(fēng)險(xiǎn)形成原因進(jìn)行區(qū)分，并對可能造成的損失進(jìn)行預(yù)估，進(jìn)而有針對性的進(jìn)行事前預(yù)防，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的經(jīng)濟(jì)損失。（2）對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理一方面能夠提高企業(yè)的納稅遵從度，使企業(yè)能夠更好的在稅收制度下健康穩(wěn)定發(fā)展，另一方面還能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)征管成本，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（3）對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理能夠促進(jìn)大企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展。近年來隨著世界性經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)的不斷爆發(fā)，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到良好的風(fēng)險(xiǎn)管控能力是保證企業(yè)良性發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，換句話說，政府職能部門在企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)提供正確的指導(dǎo)是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此大企業(yè)要想在激烈的環(huán)境中處于不敗之地就必須重視與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，這樣一方面能夠保證稅收收入不會(huì)大量流失，又能保證企業(yè)在遇到經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)其財(cái)務(wù)狀況和聲譽(yù)不會(huì)受到過大的影響。
2我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及問題
2.1我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
上世紀(jì)九十年代，為了更好的保證國家稅收，一些國際發(fā)達(dá)國家都建立了各自的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對大企業(yè)進(jìn)行有計(jì)劃的分類管理。我國稅務(wù)管理機(jī)關(guān)為了更好的與大企業(yè)進(jìn)行溝通，在各省市分別建立了大企業(yè)稅收管理司，專門負(fù)責(zé)管理大企業(yè)的稅收管理工作。經(jīng)過多年來不懈的努力，我國稅收管理司已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了對國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體走勢把握。另外，國家稅務(wù)局也對大企業(yè)在經(jīng)營過程中需要遵循的稅務(wù)工作的各種流程進(jìn)行了整理和制定，在一定程度上幫助國內(nèi)大企業(yè)提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，將控制大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的中心從事后補(bǔ)救轉(zhuǎn)移到了事前預(yù)防，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防控的主動(dòng)化程度，從源頭上降低了大企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的概率。
2.2我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
（1）大企業(yè)缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國大企業(yè)尚缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，2009年我國首次對大企業(yè)進(jìn)行了概念上的界定，選出了國內(nèi)45家大型企業(yè)歸類為大企業(yè)，2013年，國家稅務(wù)局對定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的擴(kuò)大，截止至2016年納稅額在3億以上的一千余家企業(yè)集團(tuán)歸為大企業(yè)范圍，即千戶集團(tuán)。成為“千戶集團(tuán)”的大企業(yè)客戶能夠享受我國大企業(yè)稅務(wù)管理部門制定的個(gè)性化稅務(wù)服務(wù)，直接得到國家稅務(wù)部門的支持和指導(dǎo)，從而更好的實(shí)現(xiàn)雙贏。但需要認(rèn)清的是，納稅額達(dá)到三億并不是認(rèn)定大企業(yè)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這無疑阻礙了更多企業(yè)被歸為大企業(yè)的范疇，阻礙了“千戶集團(tuán)”的發(fā)展和擴(kuò)大，這種大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的缺失阻礙了大企業(yè)稅收管理政策的實(shí)行，一方面影響了企業(yè)自身的發(fā)展，另一方面對我國稅收征收的規(guī)范性具有較大程度的影響。（2）國內(nèi)稅收管理機(jī)制不完善。現(xiàn)階段，我國國內(nèi)稅收管理機(jī)制還不夠完善，我國雖然設(shè)置有大企業(yè)稅收管理司，但是各個(gè)省市并沒有強(qiáng)制性規(guī)定設(shè)置大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，由于大企業(yè)稅收管理制度具有很強(qiáng)的總部控制力，而實(shí)際上大企業(yè)在稅收管理上都有歸屬地進(jìn)行控制管理，這就導(dǎo)致了實(shí)際上的管理分散性與統(tǒng)一控制性存在矛盾，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作開展中困難重重。進(jìn)而使大企業(yè)的涉稅信息不能準(zhǔn)確、全面的反映給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致一些具有針對性、具有特色的稅收措施在執(zhí)行上存在一定的困難。另外，當(dāng)前大企業(yè)管理方式也存在一些問題，例如當(dāng)前很多大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都采用事前補(bǔ)救控制方法，一切企業(yè)為了降低稅收金額，在納稅申報(bào)前通常會(huì)采取各種措施，進(jìn)而導(dǎo)致納稅額發(fā)生大量變化。再比如一些大企業(yè)的總公司和分公司之間的關(guān)聯(lián)并不完整，導(dǎo)致企業(yè)反映出的整體生產(chǎn)經(jīng)營情況和管理情況不夠準(zhǔn)確真實(shí)，導(dǎo)致最終納稅信息有所偏差，因此為了有效避免這類問題，必須對稅收管理機(jī)制進(jìn)行更新和完善。（3）信息化水平和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不高。上文已經(jīng)分析過，國內(nèi)大企業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模大、覆蓋范圍廣的特點(diǎn)，企業(yè)整體真實(shí)的經(jīng)營情況和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況都難以被準(zhǔn)確掌控，因此在獲取稅務(wù)信息時(shí)存在一定的難度，一方面企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)在對納稅信息進(jìn)行收集時(shí)存在難度，另一方面稅務(wù)征管部門在審核上也存在一定的難度，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)控制效果被嚴(yán)重的影響。另外，從稅收機(jī)關(guān)上分析，當(dāng)前我國不同層面的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間系統(tǒng)兼容性較差，如果企業(yè)存在跨地區(qū)經(jīng)營，一旦出現(xiàn)稅務(wù)登記變更、征收管理或者納稅評估方面的變更時(shí)，信息無法快速的進(jìn)行共享和更新，這也無形的增加了企業(yè)的稅收管理難度。（4）缺少專業(yè)人才。我國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才處于嚴(yán)重匱乏狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部缺少綜合素質(zhì)和專業(yè)能力過硬的專業(yè)人才隊(duì)伍。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)大企業(yè)內(nèi)部都有先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理制度、同時(shí)其生產(chǎn)領(lǐng)域的信息化程度也普遍較高，近年來，國內(nèi)大企業(yè)發(fā)生企業(yè)重組、并購等設(shè)計(jì)稅務(wù)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)越來越頻繁，因此為了高效快速的處理此類事項(xiàng)，很多大企業(yè)都成立了專門的稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)，重點(diǎn)防控經(jīng)營中的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但相對于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)內(nèi)部想培養(yǎng)一個(gè)高素質(zhì)的稅務(wù)復(fù)合型人才難度較大，當(dāng)前我國大企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)中工作人員綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，其業(yè)務(wù)處理和管理水平，距離大企業(yè)的發(fā)展需求還有較大的差距。我國大企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才建設(shè)培養(yǎng)仍顯得任重而道遠(yuǎn)。
3完善國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
3.1明確大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)
要想完善我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首先要對大企業(yè)有一個(gè)明確的界定，從企業(yè)方面而言，一旦企業(yè)被定義為大企業(yè)，其自身的榮譽(yù)感和責(zé)任感會(huì)明顯增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部也會(huì)嚴(yán)格按照國家稅務(wù)政策執(zhí)行實(shí)施，在事前好源頭上對自身進(jìn)行了自我保護(hù)。從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，必須對服務(wù)對象進(jìn)行嚴(yán)格控制篩選，只有符合大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)才能享受特定的政策，基于此，企業(yè)和管理機(jī)關(guān)的合作和溝通會(huì)更加順利通暢，減少了大量不必要的麻煩。在具體操作上，政府應(yīng)該召集調(diào)研人員在全國范圍內(nèi)對大中型企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，對企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)和數(shù)值進(jìn)行收集和計(jì)算，并綜合我國國情制定大企業(yè)的各項(xiàng)綜合指標(biāo)。同時(shí)應(yīng)該明確的是，大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，隨著時(shí)代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展情況也必然出現(xiàn)變化，因此大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該隨時(shí)根據(jù)社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需求情況對大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)做出相應(yīng)的調(diào)整，并盡可能保證國內(nèi)大企業(yè)的數(shù)量穩(wěn)步平緩的增加。
3.2加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
（1）改善大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程：在企業(yè)內(nèi)部，建立制度化、規(guī)范化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控有著積極的作用，首先企業(yè)內(nèi)部可以建立稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)可以采取以下措施：第一在日常經(jīng)營中收集提取關(guān)鍵涉稅信息，找到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)庫。第二，對企業(yè)管理模式進(jìn)行整體分析，及時(shí)對企業(yè)的庫存和生產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度，內(nèi)控制度和各項(xiàng)其他管理體系，綜合實(shí)際情況分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源和風(fēng)險(xiǎn)等級。（2）改善企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施：對企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別后，應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性進(jìn)行等級分類，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。例如，如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估等級為低級風(fēng)險(xiǎn)，則可在實(shí)際經(jīng)營中進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督，提升企業(yè)的自我遵從度即可。如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)為中級風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅務(wù)部門應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行企業(yè)自查，每年對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評估和監(jiān)督。如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級為較高風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)則應(yīng)該配合稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測評和監(jiān)督，稅收機(jī)關(guān)對這類大企業(yè)應(yīng)該定期實(shí)施大范圍稅收審計(jì)。最后如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級為高風(fēng)險(xiǎn)，則國家稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，同時(shí)還應(yīng)該委派稅務(wù)工作人員進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部實(shí)施實(shí)地監(jiān)管。
3.3完善大企業(yè)信息共享機(jī)制的建設(shè)
現(xiàn)階段，隨著電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化應(yīng)用早已深入到了企業(yè)稅務(wù)工作中，因此企業(yè)如何對大量信息進(jìn)行整合和利用是未來工作的重中之重，例如創(chuàng)建大企業(yè)稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，完善企業(yè)信息共享機(jī)制，降低信息的不對稱行為，另外可以充分利用微信公眾號(hào)、網(wǎng)絡(luò)公開課等形式對企業(yè)稅收政策進(jìn)行宣傳和普及，進(jìn)而降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)性。
3.4加快稅收管理人才隊(duì)伍建設(shè)
最后應(yīng)該加快企業(yè)稅收管理人才隊(duì)伍的建設(shè)，提升企業(yè)稅務(wù)管理人員的比例，同時(shí)還應(yīng)該定期對涉稅人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，提升企業(yè)涉稅人員的專業(yè)能力，在大企業(yè)內(nèi)部建立出一只優(yōu)秀的收稅管理團(tuán)隊(duì)。只有這樣才能從根本上完善國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；企業(yè)稅收；風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家財(cái)政收入也在不斷增加，在稅收管理方面也出現(xiàn)了較大壓力，其中稅收風(fēng)險(xiǎn)性增加。我國部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)識(shí)到改善稅務(wù)征管質(zhì)量、提升納稅人稅法遵從度的方式之一就是管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容與要素，其次明確基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的問題，最后提出基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施。
一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)審計(jì)
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本內(nèi)容與相關(guān)要素
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以理解為，企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與自身經(jīng)營的狀況進(jìn)行考慮，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來不必要的損失而構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，其中囊括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)、管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)信息溝通與改進(jìn)機(jī)制等。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要遵循一定原則，包括納稅遵從原則、系統(tǒng)化原則與制度化原則。納稅遵從原則，企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收法律計(jì)算和繳納稅收，并遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理管理。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要結(jié)合稅務(wù)學(xué)習(xí)制度，收集稅務(wù)信息，熟悉和掌握稅收程序法與實(shí)體法，將企業(yè)所有的稅務(wù)事務(wù)規(guī)范在國家稅收法律中。系統(tǒng)化原則包括了兩個(gè)層面，系統(tǒng)規(guī)劃層面與系統(tǒng)控制層面。前者是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提條件，需要從企業(yè)整體角度出發(fā)，降低稅務(wù)，規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略相符的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。后者是在系統(tǒng)規(guī)劃基礎(chǔ)上，執(zhí)行各種現(xiàn)實(shí)沖突問題與偏差，做到有效的系統(tǒng)控制，及時(shí)校正偏差。制度化原則中包括了企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理制度化和處理流程制度化，健全制度體系和程序體系來管理企業(yè)的涉稅事務(wù)。
（二）稅務(wù)審計(jì)
稅務(wù)審計(jì)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽查和處理扣稅義務(wù)、納稅人、扣繳義務(wù)、納稅義務(wù)等情況的總稱。在稅務(wù)審計(jì)角度下，可以對企業(yè)的稅務(wù)賬目進(jìn)行全方位的合法性審計(jì)，差錯(cuò)防漏，提出稅務(wù)補(bǔ)救措施，防止用戶或者企業(yè)被承擔(dān)刑事責(zé)任或處以稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，其原因包括企業(yè)內(nèi)部控制不到位、相關(guān)管理制度不完善、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠。其中稅務(wù)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠具體體現(xiàn)在籌資、生產(chǎn)、訂立合同與營銷等環(huán)節(jié)中。企業(yè)內(nèi)控制度及內(nèi)部控制工作的不到位也會(huì)造成各種經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠
在企業(yè)中普遍存在一個(gè)誤區(qū)，即企業(yè)稅款產(chǎn)生于時(shí)間是財(cái)務(wù)部門核算過程，這忽視了其他業(yè)務(wù)部門的管理。在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，其他業(yè)務(wù)部門若也欠缺稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制混亂，影響著公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。實(shí)際上，企業(yè)納稅義務(wù)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中就已經(jīng)產(chǎn)生，因此企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)營決策管理都會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)生，見圖1.
企業(yè)資金的來源有兩種，債權(quán)人借入與股東資本投入。企業(yè)利用債權(quán)人借入的渠道相對較少，有較大的融資難度，尤其是中小型企業(yè)。因此，多數(shù)企業(yè)更加傾向股東資本投入。股東資本投入又有兩種不同形式，資本公積與資本金投入資本投入形式不同，其稅收待遇也不同，對企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。部分小型企業(yè)主要是自有資金經(jīng)營為主，所以根本沒有認(rèn)識(shí)到資金流入形式會(huì)影響稅收，因此增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善
我國部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度有待完善，尤其是財(cái)務(wù)核算制度。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息才能確保財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。部分企業(yè)中，尤其是中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上存在較大的隨意性，沒有完善的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，也沒有進(jìn)行賬證核對與賬實(shí)核對等基本程序。部分企業(yè)中的財(cái)經(jīng)紀(jì)律強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性不夠，導(dǎo)致財(cái)經(jīng)信息不準(zhǔn)確。信息不能反映出企業(yè)當(dāng)前存在的稅務(wù)問題與財(cái)務(wù)問題，既影響企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)影響員工的工作激情。
（三）稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替
財(cái)務(wù)管理是對理財(cái)事務(wù)的管理，而企業(yè)理財(cái)事務(wù)又不能缺少稅務(wù)管理。作為財(cái)政收入的重要來源，稅務(wù)管理也是財(cái)政管理的組成部分。企業(yè)在籌資、投資與經(jīng)營環(huán)節(jié)中都離不開財(cái)務(wù)核算，也會(huì)涉及到稅收問題，但稅收問題往往被忽略或者被財(cái)務(wù)管理代替。稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替會(huì)給企業(yè)經(jīng)營信息的反饋造成阻礙。如財(cái)務(wù)管理不當(dāng)增加了企業(yè)稅負(fù)，財(cái)務(wù)部門會(huì)想方設(shè)法掩蓋問題，那么企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大。
三、基于稅務(wù)審計(jì)視角的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施
（一）提高內(nèi)部職員的綜合素質(zhì)
在運(yùn)營管理過程中，企業(yè)必須意識(shí)到加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，要以稅務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，從不同角度入手，定期對內(nèi)部職員進(jìn)行全面、系統(tǒng)化培訓(xùn)，對其進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，特別是稅審知識(shí)，學(xué)習(xí)法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)等，使其具備扎實(shí)的理論知識(shí)，逐漸他們的審計(jì)能力、稅審能力等，提高他們的綜合素質(zhì)，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營效益。
（二）構(gòu)建信息溝通機(jī)制，避免信息不對稱
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，建立信息溝通機(jī)制，內(nèi)容包括企業(yè)管理層如監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)的溝通形式、涉稅信息的反饋與收集、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的建立等，通過利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)、數(shù)據(jù)管理、信息收集的自動(dòng)控制工作。按照COSO-ERM框架識(shí)別信息控制目標(biāo)，反饋控制效果。通過該框架建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制體系，主要包括以下幾種措施。第一，內(nèi)部信息反饋制。企業(yè)各部門根據(jù)自己日常工作與銷售、損失等的情況進(jìn)行定期反饋，管理層收集與統(tǒng)計(jì)好信息，報(bào)送給企業(yè)財(cái)務(wù)部。稅務(wù)管理組織進(jìn)行信息匯總分析，按照批準(zhǔn)意見實(shí)施稅務(wù)處理。第二，外部信息征詢制。生產(chǎn)經(jīng)營部分按照業(yè)務(wù)情況和供應(yīng)商客戶溝通，做好信息匯總后上交給企業(yè)管理人員。第三，信息匯總制。企業(yè)各個(gè)部門的意見征詢與反饋需要稅務(wù)組織的審核，再傳遞給企業(yè)管理部門，管理部門的決策與意見也需要稅務(wù)管理審核后才能轉(zhuǎn)發(fā)實(shí)施。企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)均要經(jīng)過稅務(wù)組織的管控，才能掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對性的采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。第四，信息處理制。根據(jù)稅務(wù)管理部門反映的內(nèi)外部稅務(wù)信息處理的建議，管理層及時(shí)擬定處理意見，并下達(dá)組織實(shí)施執(zhí)行。
（三）建立健全監(jiān)督機(jī)制與改進(jìn)機(jī)制
多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、內(nèi)控制度等均浮于表面，實(shí)際上并沒有按照制度實(shí)施執(zhí)行，這也是缺乏審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果。企業(yè)為保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠健康運(yùn)行，需要制定一套行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制。堅(jiān)持以成本效益、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛驹瓌t，設(shè)置監(jiān)督崗位進(jìn)行促專項(xiàng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的缺陷，保證企業(yè)稅務(wù)管理體系的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)角度下的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。
（四）建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度評估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制是非常必要的。在運(yùn)營過程中，企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營情況，采用先進(jìn)的技術(shù)，借助信息化手段，優(yōu)化利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建全新的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的預(yù)警指標(biāo)，比如，資產(chǎn)管理、稅務(wù)情況、償債能力，合理設(shè)置權(quán)重分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)督各個(gè)方面，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理分析與評估存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效解決存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語
國家財(cái)政收入在不斷增加的同時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，影響著企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在稅收審計(jì)角度下，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制、部門溝通機(jī)制等，以應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的發(fā)展障礙。
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