發(fā)布時(shí)間：2023-08-15 17:13:40
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、內(nèi)控制度延伸審計(jì)的
審計(jì)一般不獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)控制度的審計(jì)和評(píng)價(jià)，應(yīng)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上向內(nèi)控制度延伸。內(nèi)控制度延伸審計(jì)的主要內(nèi)容如下：
（－）單位內(nèi)部責(zé)任制度。主要指單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)層層分解，把責(zé)權(quán)利明確到集體和個(gè)人的一種內(nèi)部管理制度。
（二）財(cái)務(wù)管理制度。是對(duì)有關(guān)資金的籌集、分配、使用和核算等各種規(guī)章制度的總稱(chēng)。
（三）資產(chǎn)物資管理制度。指對(duì)資產(chǎn)物資的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)發(fā)、維護(hù)、更新等方面的制度。
（四）工資基金管理制度。指工資的提取、分配等方面的制度。
（五）監(jiān)督檢查制度。指單位對(duì)制度的制定、執(zhí)行、督促、檢查方面的制度。
內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，面面俱到地去審計(jì)是不可能的，要緊緊圍繞財(cái)務(wù)收支中反映的主要進(jìn)行延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)。
二、內(nèi)控制度延伸審計(jì)的程序和
（一）認(rèn)真審查單位各個(gè)部門(mén)，各個(gè)環(huán)節(jié)的各有關(guān)文件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序、規(guī)章制度、崗位責(zé)任制等。審查單位的內(nèi)部制度，能使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度情況有一個(gè)全貌的、整體的了解，查看被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全，有哪些薄弱環(huán)節(jié)，以確定下一步延伸審計(jì)的范圍和重點(diǎn)以及采取的方法等。
（二）開(kāi)展內(nèi)控制度調(diào)查。內(nèi)控制度調(diào)查的目的是為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題及其程度。審計(jì)人員要把在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題進(jìn)行排隊(duì)和，確定哪些問(wèn)題需要進(jìn)行延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)，然后針對(duì)需要調(diào)查的問(wèn)題，了解與之相關(guān)的各項(xiàng)制度是否合理、嚴(yán)密，是否存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，其功能是否得到充分發(fā)揮，效果如何等。
調(diào)查主要采取的方法：一是認(rèn)真審查被審計(jì)單位各職能部門(mén)有關(guān)制度情況；二是認(rèn)真聽(tīng)取廣大基層干部職工的意見(jiàn)；三是對(duì)調(diào)查了解到的情況進(jìn)行歸納和整理。
（三）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)調(diào)查了解到的情況進(jìn)行分析，選擇重點(diǎn)，確定需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的項(xiàng)目。實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指審計(jì)人員搜集確切證據(jù)并進(jìn)行更為深入的調(diào)查了解，測(cè)試、判斷各種數(shù)據(jù)資料和結(jié)論的可靠程度，更確切地評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的嚴(yán)密性、有效性及合理性，作出公正的審計(jì)結(jié)論。
實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要采取的方法：一是運(yùn)用測(cè)試表，將重點(diǎn)測(cè)試的制度，按照嚴(yán)密性、合理性、有效性的不同要求分解為若干項(xiàng)目，逐項(xiàng)進(jìn)行檢查分析；二是實(shí)物盤(pán)查；三是復(fù)核；四是對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比；五是對(duì)重要的比率不正常波動(dòng)及較大的問(wèn)題進(jìn)行審核和研究；六是對(duì)造成的結(jié)果和進(jìn)行核實(shí)；七是組織專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估論證。
（四）對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行綜合分析。綜合分析是指審計(jì)人員對(duì)調(diào)查的情況加以整理分類(lèi)，進(jìn)行綜合分析研究，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度情況形成整體認(rèn)識(shí)，避免出現(xiàn)以個(gè)別現(xiàn)象代表一般情況的弊端，以便客觀、全面、準(zhǔn)確地作出審計(jì)結(jié)論。
綜合要分清是制度本身的，還是制度控制不嚴(yán)密產(chǎn)生的問(wèn)題；是政策、市場(chǎng)等客觀原因帶來(lái)的問(wèn)題，還是管理不善帶來(lái)的問(wèn)題；是執(zhí)行不力的問(wèn)題，還是檢查監(jiān)督不嚴(yán)的問(wèn)題。對(duì)效果好的，也要分清是制度實(shí)施的結(jié)果，還是其他方面的因素帶來(lái)的結(jié)果，不要張冠李戴。
（五）對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)論是審計(jì)人員根據(jù)掌握的資料，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的合理性、嚴(yán)密性、有效性作出的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
內(nèi)控制度評(píng)價(jià)要遵循以下原則：
一是客觀性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要客觀公正、實(shí)事求是，成績(jī)要肯定，問(wèn)題要指出。
二是效益性原則。促進(jìn)單位提高效益，是內(nèi)控制度延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)的最終目的。因此，內(nèi)控制度的延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)，要緊緊圍繞是否有利于提高工作效率、提高效益來(lái)進(jìn)行。
三是合法性原則。制定內(nèi)控制度要以國(guó)家的、法規(guī)為準(zhǔn)則，對(duì)不合法的內(nèi)控制度要提出糾正建議。對(duì)內(nèi)控制度的延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)要嚴(yán)格按法定的程序進(jìn)行。
四是具體化原則。審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論要具體，要用事實(shí)、數(shù)據(jù)來(lái)表述觀點(diǎn)和看法，不要說(shuō)大話、套話。
三、內(nèi)控制度延伸審計(jì)要注意的幾個(gè)問(wèn)題
內(nèi)控制度與被審計(jì)單位的諸多因素相關(guān)并發(fā)生作用，既體現(xiàn)為定量關(guān)系又體現(xiàn)為定性關(guān)系。內(nèi)控制度具有廣泛性、綜合性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，開(kāi)展內(nèi)控制度的延伸審計(jì)要注意以下幾點(diǎn)：
（－）進(jìn)一步認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)的重要性和必要性。在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上逐步向內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益延伸，是經(jīng)濟(jì)和改革開(kāi)放的需要，是審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)的重要性和緊迫性，要把延伸審計(jì)作為審計(jì)工作的重要來(lái)抓好。
（二）正確處理好財(cái)務(wù)收支審計(jì)與審計(jì)延伸的關(guān)系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)控制度延伸審計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度延伸審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的補(bǔ)充。因此，只有財(cái)務(wù)收支審計(jì)基本到位了，延伸審計(jì)才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有十分重要的意義。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)控審計(jì)中應(yīng)當(dāng)正確處理好企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的關(guān)系、企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)的關(guān)系內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的關(guān)系、企業(yè)層面控制測(cè)試與業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試的關(guān)系、重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關(guān)系。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的范圍界定和方法技術(shù)問(wèn)題內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)的樣本選取問(wèn)題、首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)與連續(xù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的策略問(wèn)題內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露形式問(wèn)題內(nèi)控審計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)問(wèn)題內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的利用問(wèn)題，推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)扎實(shí)有序開(kāi)展。
一 實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要意義
2008年5月和20lO年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和20項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，在基本建成我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的同時(shí)，確立了企業(yè)內(nèi)控有效性的自我評(píng)價(jià)制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，由此推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系貫徹實(shí)施步入了法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例推出的一項(xiàng)創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內(nèi)控有效實(shí)施的重要標(biāo)志和制度安排。
(一)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)符合國(guó)慣例，有助于揭示企業(yè)內(nèi)控重大缺陷維護(hù)投資者利益和資本市場(chǎng)秩序
在企業(yè)尤其是金融企業(yè)和上市公司中推行內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度由來(lái)已久。1991年美國(guó)頒布《聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司法案》，要求資產(chǎn)高于兩億美元的金融機(jī)構(gòu)管理層提供內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)要求此類(lèi)金融機(jī)構(gòu)“聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師出于鑒證之目的而對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并報(bào)告結(jié)果”；2002年，美國(guó)頒布《薩班斯――奧克斯利法案》，通過(guò)其302和404條款將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)大到公眾公司；2006年，日本頒布《金融機(jī)構(gòu)與交易法》，借鑒美國(guó)模式建立了日本公眾公司的內(nèi)控審計(jì)制度；同年，歐盟修訂“歐洲議會(huì)和歐盟理事會(huì)指令”，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。通過(guò)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控審計(jì)識(shí)別、分析、認(rèn)定、報(bào)告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求將認(rèn)定的內(nèi)控重大缺陷報(bào)告給企業(yè)投資者和社會(huì)公眾，有利于投資者，社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地了解和掌握企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，提高決策的科學(xué)性和針對(duì)性，防止和降低決策失誤風(fēng)險(xiǎn)，從而有效維護(hù)投資者利益和資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。
(二)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效能促進(jìn)企業(yè)全面提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營(yíng)管理水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，決定了其在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中可以更超脫、更全面、更深入、更客觀、更精準(zhǔn)地查找、剖析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)、薄弱環(huán)節(jié)和突出問(wèn)題，較之企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在一定程度上難以完全回避的“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的固有約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)意見(jiàn)往往更具針對(duì)性、深刻性和建設(shè)性；同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告具有法律效力和威懾性，使得企業(yè)管理層必須高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的內(nèi)控缺陷采取及時(shí)有效的整改措施，從而促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化缺陷整改的嚴(yán)肅性、自覺(jué)性和緊迫性，為企業(yè)舉一反三健全管控、杜塞漏洞，實(shí)現(xiàn)又好又快可持續(xù)發(fā)展提供助推力。
(三)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，有助于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)緊密適應(yīng)市場(chǎng)需求推動(dòng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)加快發(fā)展
為了支持和促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)跨越式發(fā)展、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全，2009年10月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》(簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)辦56號(hào)文件)，明確提出“在鞏固財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購(gòu)重組、資信調(diào)查、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、司法鑒定、投資決策、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級(jí)，加速向高端型、高附加值、國(guó)際化業(yè)務(wù)發(fā)展”。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控審計(jì)，是落實(shí)國(guó)辦56號(hào)文件精神的具體體現(xiàn)，是擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、扶持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)加快發(fā)展的重大利好。
二 實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中應(yīng)當(dāng)正確處理的幾個(gè)關(guān)系
(一)企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的關(guān)系
兩者之間的關(guān)系和會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分保持一致，即：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)(或類(lèi)似決策機(jī)構(gòu)，下同)的責(zé)任；按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。換言之，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任，是否遵循內(nèi)控審計(jì)指引開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確雙方的責(zé)任；在發(fā)表內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)之前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的內(nèi)控書(shū)面聲明。
(二)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)的關(guān)系
第一，企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)是相互獨(dú)立、并行不悖的。企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)責(zé)任的劃分，決定了企業(yè)實(shí)施內(nèi)控自評(píng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)控審計(jì)必須按照不同的規(guī)則獨(dú)立完成，兩者之間不能相互替代和免除。
第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作。一般而言，企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作應(yīng)先于注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行，因此，適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作及其成果，可以相應(yīng)減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，提高內(nèi)控審計(jì)效率。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)控審計(jì)責(zé)任，不能因?yàn)槔昧似髽I(yè)內(nèi)控自評(píng)工作而減輕，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作時(shí)，必須毫不放松風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，特別要在評(píng)估企業(yè)內(nèi)控自評(píng)人員客觀性和勝任能力等方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。表1揭示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作應(yīng)當(dāng)把握的方法和尺度。
第三，在各負(fù)其責(zé)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)雙方的溝通協(xié)調(diào)，是做好企業(yè)內(nèi)控自評(píng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)不容忽視的重要方法。一方面，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，一是要注重樹(shù)立整體研判觀念，善于在宏觀層面把握大局、把握實(shí)質(zhì)；二是要著重關(guān)注合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)，適當(dāng)兼顧效率效果目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)；三是要配備經(jīng)驗(yàn)豐富、結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理人員_四是要注意項(xiàng)目具體執(zhí)行人員與調(diào)查訪談對(duì)象身份、權(quán)責(zé)的大體協(xié)調(diào)；五是要加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流；六是要重視以前年度審計(jì)情況總結(jié)分析；七是要建立與同行的經(jīng)驗(yàn)共享、技術(shù)合作機(jī)制；八是要加強(qiáng)信息技術(shù)等非財(cái)會(huì)、審計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。另一方面，就企業(yè)管理層而言，一是要自覺(jué)強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展理念和借力“會(huì)診”意識(shí)，主動(dòng)配合支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審
計(jì)工作；二是要建立并理順與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，在審前、審中和審后保持坦誠(chéng)、深入的溝通；三是要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮，提出有說(shuō)服力的證據(jù)；四是要在第一時(shí)間整改注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制缺陷，為獲得更為正面的審計(jì)意見(jiàn)贏得主動(dòng)。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的關(guān)系
首先，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控是一個(gè)相對(duì)概念，恰如會(huì)計(jì)控制與管理控制的界定一樣。一般而言，與財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、可靠性、完整性直接相關(guān)的控制稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控。比如，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的相關(guān)控制屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控，除此之外的控制可以歸類(lèi)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控。
其次，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控提出了差異化的審計(jì)要求，即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以描述。必須強(qiáng)調(diào)，這一規(guī)定是實(shí)事求是的，既充分考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重心定位在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控領(lǐng)域，同時(shí)又大膽破除了單純財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控觀念的束縛，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)控審計(jì)范圍與企業(yè)管理層的內(nèi)控自評(píng)范圍總體上趨于一致，增強(qiáng)了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告與自評(píng)報(bào)告的協(xié)調(diào)。
(四)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行(即整合審計(jì))，也可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。盡管從法規(guī)的角度為如何進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了選擇，但從企業(yè)更“經(jīng)濟(jì)”地委托審計(jì)分析，我們倡導(dǎo)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。事實(shí)上，審計(jì)準(zhǔn)則所要求的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)控規(guī)范體系所要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在理念和方法上是趨同一致的，因此整合審計(jì)具有較好基礎(chǔ)。整合審計(jì)的目的，就是在內(nèi)控審計(jì)中獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。整合審計(jì)的互動(dòng)關(guān)系見(jiàn)圖1。
從美國(guó)公共會(huì)計(jì)公司(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)整合進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)(404審計(jì))的通常做法看，內(nèi)控審計(jì)團(tuán)隊(duì)一般先于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)團(tuán)隊(duì)1～2個(gè)月的時(shí)間進(jìn)入被審企業(yè)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性做出總體評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出適當(dāng)調(diào)整和完善，之后，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性程序，再來(lái)驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的有效性。由此可見(jiàn)，所謂整合審計(jì)，實(shí)際上是整合協(xié)調(diào)審計(jì)時(shí)間、整合協(xié)調(diào)審計(jì)方法、整合協(xié)調(diào)審計(jì)意見(jiàn)，這是值得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所研究借鑒的。
(五)企業(yè)層面控制測(cè)試與業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試的關(guān)系
無(wú)論是企業(yè)內(nèi)控自評(píng)，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)，都需要對(duì)企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行測(cè)試。一般認(rèn)為，與內(nèi)部控制諸要素中的基本制度安排直接相關(guān)，對(duì)企業(yè)整體內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響的控制屬于企業(yè)層面控制；與控制活動(dòng)(控制政策和程序)在具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)中的運(yùn)用直接相關(guān)，對(duì)企業(yè)某一或某些方面的內(nèi)控目標(biāo)具有重要影響的控制屬于業(yè)務(wù)層面控制。由此可以推論，企業(yè)層面控制決定業(yè)務(wù)層面控制，業(yè)務(wù)層面控制反作用于企業(yè)層面控制。因此，在實(shí)施企業(yè)層面控制測(cè)試和業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持自上而下、上下結(jié)合的測(cè)試方法。所謂自上而下，是指測(cè)試控制應(yīng)當(dāng)從企業(yè)層面控制人手，通過(guò)評(píng)估、預(yù)判企業(yè)層面控制，增強(qiáng)業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試的科學(xué)性、針對(duì)性和實(shí)效性。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，強(qiáng)調(diào)自上而下進(jìn)行測(cè)試，并不意味著企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測(cè)試工作是孤立進(jìn)行、截然分開(kāi)的，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，往往將企業(yè)層面控制測(cè)試和業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試結(jié)合進(jìn)行，以企業(yè)層面控制弱點(diǎn)鎖定業(yè)務(wù)層面控制重點(diǎn)，以業(yè)務(wù)層面控制效果反證企業(yè)層面控制設(shè)計(jì)。
需要注意的是，在測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，一定要把握關(guān)鍵控制和一般控制。當(dāng)一項(xiàng)控制可以涵蓋多個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)，或者一個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)只有某項(xiàng)控制能夠涵蓋，該項(xiàng)控制應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為關(guān)鍵控制，除此之外，則被認(rèn)定為一般控制。經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，在所有業(yè)務(wù)層面控制中，關(guān)鍵控制一般占到20％左右。表2為認(rèn)定關(guān)鍵控制提供了一種可供參考的方法。
表2中，控制1可以涵蓋可能出錯(cuò)事項(xiàng)1、2、3和5，即一項(xiàng)控制可以涵蓋多個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)，因此控制1可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制；而對(duì)于可能出錯(cuò)事項(xiàng)4，只有控制2能夠涵蓋，即一個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)只有一項(xiàng)控制能夠涵蓋，因此控制2可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制。由此分析得出，控制3、4和5應(yīng)為一般控制。
(六)重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關(guān)系
內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷(實(shí)質(zhì)性漏洞)、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷既可能源于設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，又可能源于錯(cuò)弊事項(xiàng)性質(zhì)和金額的嚴(yán)重程度。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而企業(yè)內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)，或者企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，或者企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控存在重大缺陷，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性發(fā)表否定意見(jiàn)，并通過(guò)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告予以披露。對(duì)于其他控制缺陷，包括重要缺陷和一般缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況與企業(yè)溝通。一般地，對(duì)于重要缺陷應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通對(duì)于一般缺陷，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)有關(guān)職能部門(mén)溝通。
從美國(guó)上市公司近年來(lái)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷來(lái)看，在信息技術(shù)、收入確認(rèn)、付款或有關(guān)費(fèi)用的控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)較為顯著(見(jiàn)表3)。這也提示我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施企業(yè)內(nèi)控審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)著力把握易于出現(xiàn)錯(cuò)弊的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，切實(shí)揭示出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷。
三 進(jìn)一步深化企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)研究解決的幾個(gè)重要問(wèn)題
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的，為實(shí)施企業(yè)內(nèi)控審計(jì)提供了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和操作指南同時(shí)，隨著企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的不斷深入，也勢(shì)必反映出這樣或那樣的各種具體問(wèn)題。在當(dāng)前和今后一段時(shí)間，應(yīng)當(dāng)著力研究解決以下幾個(gè)重要問(wèn)題。
(一)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的范圍界定和方法技術(shù)問(wèn)題
關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的范圍。相對(duì)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試范圍較為明確，而非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試范圍有一定彈性。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特性、勝任能力和審計(jì)成本的客觀限制，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師事無(wú)巨細(xì)地關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的方方面面是不現(xiàn)實(shí)的。因此，我們傾向于緊密?chē)@內(nèi)控目標(biāo)，建立一套非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的核心指標(biāo)體系，這一核心指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，其中：對(duì)內(nèi)部環(huán)境的測(cè)試聚焦于組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任和發(fā)展戰(zhàn)略等方面，特別是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)建設(shè)和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督
職能的發(fā)揮情況；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的測(cè)試聚焦于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)的基本制度安排和基礎(chǔ)方法應(yīng)用；對(duì)控制活動(dòng)的測(cè)試聚焦于控制政策和程序在企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)中的運(yùn)用情況；對(duì)信息與溝通的測(cè)試聚焦于信息收集、處理、應(yīng)對(duì)機(jī)制和對(duì)內(nèi)對(duì)外溝通制度的完善，以及信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、建設(shè)和運(yùn)行狀況；對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的測(cè)試聚焦于日常監(jiān)督和持續(xù)性監(jiān)控的落實(shí)情況，特別是企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作的開(kāi)展成效以及內(nèi)控缺陷的整改情況。
關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的方法?？傮w而言，應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試方法基本相同或相近，比如需要綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、執(zhí)行穿行測(cè)試等方法，但非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試又往往因測(cè)試內(nèi)容的復(fù)雜性和難以量化性具有其獨(dú)特之處。表4以對(duì)企業(yè)文化的面詢?yōu)槔瑸樽?cè)會(huì)計(jì)師提供了一個(gè)測(cè)試、審視企業(yè)文化的新視角。
在詢問(wèn)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要初步評(píng)估：與企業(yè)文化有關(guān)的控制政策看起來(lái)是何種程度的(標(biāo)出相應(yīng)的尺度，如圖2)，以此作為對(duì)企業(yè)文化的初步測(cè)試結(jié)論。
(二)內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)的樣本選取問(wèn)題
基于凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)的計(jì)劃重要性水平確定抽樣規(guī)模，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要方法。但是，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的外延和內(nèi)涵大大超越財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，因此，如何確定內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)的抽樣規(guī)模，是一個(gè)亟待解決的突出問(wèn)題。截至目前，尚未形成具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性的抽樣標(biāo)準(zhǔn)，但部分國(guó)際會(huì)計(jì)公司在執(zhí)行404審計(jì)中逐步探索出一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)(見(jiàn)表5)，值得研究思考并在此基礎(chǔ)上予以完善。
(三)首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)與連續(xù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的策略問(wèn)題
根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委的統(tǒng)一部署，包括《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，除按《薩班斯一奧克斯利法案》404條款要求為在美上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，其他多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的范疇。首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，特別是同時(shí)也屬首次執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一特定企業(yè)(客戶)的了解尚不全面、系統(tǒng)、深入，因此，首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)應(yīng)在計(jì)劃重要性水平、可容忍的錯(cuò)報(bào)程度、測(cè)試范圍和樣本量選取、審計(jì)方法運(yùn)用等方面采取更為嚴(yán)格的要求。相應(yīng)地，在以后年度的內(nèi)控連續(xù)審計(jì)中，由于對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況特別是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有了一定程度的了解，因此可以突出審計(jì)重點(diǎn)、簡(jiǎn)化部分程序，更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制出現(xiàn)的新變化及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度。首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)與連續(xù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的策略變化，對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是“雙贏”之舉應(yīng)當(dāng)予以重視。由此也啟示會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一定要未雨綢繆、早做準(zhǔn)備、注重積累，不斷建立健全不同行業(yè)、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)，為提升內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)控咨詢服務(wù)水平奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。
(四)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露形式問(wèn)題
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，但并未對(duì)如何公布、披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告做出詳細(xì)規(guī)定。從美國(guó)的情況看，企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和公共會(huì)計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，一般在企業(yè)年度報(bào)告一并公布。從我國(guó)部分上市公司近年來(lái)先行先試內(nèi)控審計(jì)的做法看，既有在年度報(bào)告中單作一部分予以披露的，也有自成體系形成一個(gè)專(zhuān)門(mén)報(bào)告單獨(dú)披露的。兩種做法各有利弊，我們尊重企業(yè)的自主選擇權(quán)。同時(shí)，考慮到內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告與管理層討論和分析、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告等具有直接內(nèi)在關(guān)聯(lián)，我們傾向于建議企業(yè)在年度報(bào)告中一并披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，以利于投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者在通盤(pán)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況內(nèi)控狀況的基礎(chǔ)上做出正確決策。但是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，在年度報(bào)告中一并披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告是一個(gè)獨(dú)立的報(bào)告，不同于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，否則與傳統(tǒng)做法沒(méi)有區(qū)別，也易于弱化內(nèi)控審計(jì)。
(五)內(nèi)控審計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)問(wèn)題
會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控審計(jì)，必須開(kāi)發(fā)建設(shè)審計(jì)軟件，將內(nèi)控審計(jì)程序固化在信息系統(tǒng)之中，形成可供查驗(yàn)的內(nèi)控審計(jì)工作底稿和有關(guān)檔案記錄。從部分國(guó)際會(huì)計(jì)公司執(zhí)行404審計(jì)的工作實(shí)踐看，其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)軟件主要包括以下數(shù)據(jù)包：(1)審計(jì)項(xiàng)目概述。(2)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，包括企業(yè)審計(jì)回顧摘要、抽樣判斷、穿行測(cè)試清單、上一年度測(cè)試結(jié)論、測(cè)試時(shí)間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。(3)內(nèi)控審計(jì)模型，包括與財(cái)務(wù)報(bào)表整合進(jìn)行的審計(jì)模型、上一年度審計(jì)范圍分析、企業(yè)遵循薩奧法案404條款計(jì)劃文件、企業(yè)內(nèi)控自評(píng)記錄、404審計(jì)流程與控制測(cè)試等。(4)審核相關(guān)備忘錄(MRC)，包括404缺陷備忘錄等。(5)控制測(cè)試概覽，包括：控制評(píng)估與記錄；企業(yè)層面控制測(cè)試；承諾義務(wù)與或有事項(xiàng)；工薪循環(huán)控制測(cè)試；存貨循環(huán)控制測(cè)試；現(xiàn)金收入(含銷(xiāo)售業(yè)務(wù))循環(huán)控制測(cè)試；現(xiàn)金支付(含采購(gòu)業(yè)務(wù))循環(huán)控制測(cè)試；財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬程序控制測(cè)試，固定資產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試；負(fù)債循環(huán)控制測(cè)試；所得稅控制測(cè)試；股東權(quán)益控制測(cè)試等。以對(duì)固定資產(chǎn)的控制測(cè)試為例，需要測(cè)試固定資產(chǎn)購(gòu)置指令、固定資產(chǎn)發(fā)票取得與接收記錄、固定資產(chǎn)明細(xì)科目、固定資產(chǎn)使用狀態(tài)、固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理、固定資產(chǎn)處置情況等。(6)對(duì)內(nèi)控缺陷的集合與評(píng)估。(7)就控制缺陷與企業(yè)管理層的溝通情況。(8)就控制缺陷與企業(yè)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的溝通情況。(9)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的404審計(jì)意見(jiàn)、企業(yè)管理層的內(nèi)控聲明書(shū)等。盡管我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的范圍與美國(guó)404審計(jì)有所差異，但開(kāi)發(fā)建設(shè)內(nèi)控審計(jì)軟件的基本思路和總體要求是一致的，應(yīng)當(dāng)迅速行動(dòng)起來(lái)，通過(guò)聯(lián)合開(kāi)發(fā)、自主開(kāi)發(fā)等多種形式，在利用信息技術(shù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)中贏得先機(jī)。
(六)內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的利用問(wèn)題
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度；完善
對(duì)于群體龐大的中小企業(yè)而言，加速構(gòu)建起相對(duì)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度不僅可以讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平邁上一個(gè)新臺(tái)階，還可以有效提升中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，助力企業(yè)的健康、穩(wěn)健發(fā)展。但當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)方面存在諸多問(wèn)題，內(nèi)部控制基本上形同虛設(shè)，只有在正式內(nèi)控管理制度建設(shè)存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上制定出切合自身實(shí)際的有效措施，才能借助健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度確保中小企業(yè)的高效運(yùn)營(yíng)及穩(wěn)健發(fā)展。中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和特點(diǎn)在注冊(cè)企業(yè)總數(shù)中占比高達(dá)90%多的我國(guó)中小企業(yè)自改革開(kāi)放以來(lái)就步入發(fā)展的快車(chē)道，對(duì)助推國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起著不可替代的作用。中小企業(yè)不僅在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面具有重要作用，還對(duì)擴(kuò)大就業(yè)、維持社會(huì)穩(wěn)定具有重要意義。在群體龐大的中小企業(yè)當(dāng)中，蓬勃發(fā)展的科技型企業(yè)更是為社會(huì)進(jìn)步提供了不竭動(dòng)力。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)呈現(xiàn)出投資主體多元化、非國(guó)有企業(yè)占比大的特點(diǎn)。
中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度存在的問(wèn)題
1.領(lǐng)導(dǎo)層管理意識(shí)薄弱當(dāng)前中小企業(yè)當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)層管理意識(shí)薄弱是影響財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的關(guān)鍵因素。多數(shù)中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性缺乏明確認(rèn)知，他們認(rèn)為將有限的資金及人力資源放在產(chǎn)品研發(fā)等一系列與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的方面更靠譜，大型企業(yè)才有精力且有必要建設(shè)內(nèi)控制度。領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識(shí)都如此薄弱，都認(rèn)為內(nèi)控管理制度可有可無(wú)。一方面導(dǎo)致中小企業(yè)很少將精力投入到內(nèi)部控制制度建設(shè)上，另一方面更導(dǎo)致中小企業(yè)自上而下忽視內(nèi)部控制，中小企業(yè)不僅缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，更缺失對(duì)提升企業(yè)凝聚力起著重要作用的內(nèi)控文化。在日常工作中，由于領(lǐng)導(dǎo)層管理意識(shí)薄弱導(dǎo)致的營(yíng)私舞弊現(xiàn)象甚至違規(guī)違法行為極容易導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.內(nèi)部審計(jì)制度不完善，無(wú)法有效發(fā)揮作用當(dāng)前絕大多數(shù)中小企業(yè)設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)的作用根本無(wú)法有效發(fā)揮。第一，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的人員都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏科學(xué)認(rèn)知，這與內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必備步驟有一定關(guān)系，并且對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言內(nèi)部審計(jì)很容易影響自身利益，上述因素都導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作積極性不高。第二，由于多數(shù)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、含義缺乏充分認(rèn)知，他們認(rèn)為查賬即內(nèi)部審計(jì)，且將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門(mén)“財(cái)審合一”，因而導(dǎo)致內(nèi)審工作范圍小，且內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職責(zé)形同虛設(shè)。第三，由于中小企業(yè)“財(cái)審合一”，內(nèi)審工作的權(quán)威性大大降低。由政府推動(dòng)實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)行政性極強(qiáng)，但對(duì)中小企業(yè)而言，財(cái)審合一削弱了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員自身行政待遇有賴(lài)企業(yè)提供，糾纏不清的利益關(guān)系使內(nèi)審工作受到嚴(yán)重不良影響，內(nèi)審工作的權(quán)威性自然大幅降低。
3.資產(chǎn)管控力度不強(qiáng)，容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)前，私營(yíng)企業(yè)在中小企業(yè)中占比較大，家族性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)占有一定比例，在這些集權(quán)管理現(xiàn)象嚴(yán)重的中小企業(yè)當(dāng)中，絕大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)管控的重要性缺乏正確認(rèn)知。第一，大部分中小企業(yè)缺乏規(guī)范、適用性強(qiáng)的資產(chǎn)管理制度，業(yè)務(wù)流程也極為混亂。當(dāng)前我國(guó)多數(shù)的中小企業(yè)仍舊沿用傳統(tǒng)的集權(quán)式財(cái)務(wù)管理方式，中小企業(yè)包括原料采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理等在內(nèi)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權(quán)都集中在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者身上。而絕大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)管控制度的重要性缺乏必要、科學(xué)、深刻的認(rèn)知，他們認(rèn)為企業(yè)員工、不同部門(mén)正常運(yùn)作，企業(yè)就會(huì)獲得較高的運(yùn)營(yíng)效率。第二，資金使用隨意性強(qiáng)，欠缺必要分析、科學(xué)計(jì)劃及科學(xué)合理的安排。第三，對(duì)企業(yè)重要資產(chǎn)的管理模式落后，風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)控意識(shí)差。重要資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等缺乏先進(jìn)管理手段、健全的管理制度以及嚴(yán)格的監(jiān)督；存貨占用過(guò)多資金導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)不暢。第四，多數(shù)中小企業(yè)不重視納稅籌劃，納稅籌劃成效低下。
中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的完善策略
1.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視力度對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度進(jìn)行完善，中小企業(yè)應(yīng)該從管理層做起、自上而下提高對(duì)內(nèi)部控制的重視力度。首先，中小企業(yè)管理層必須積極轉(zhuǎn)變陳舊管理觀念，對(duì)在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制、建立完善內(nèi)部控制制度的必要性具有明確、充分、合理認(rèn)知，提升對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)同感。有了企業(yè)管理層的認(rèn)同，內(nèi)部控制制度才能順利構(gòu)建起來(lái)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境才能進(jìn)一步優(yōu)化。管理層在積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度構(gòu)建、完善的基礎(chǔ)上，應(yīng)讓內(nèi)部控制制度建設(shè)理念滲透進(jìn)整個(gè)企業(yè)當(dāng)中，借助學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等多樣化的方式向不同層級(jí)員工灌輸正確的內(nèi)部控制制度建設(shè)理念以及經(jīng)營(yíng)理念，從而在中小企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立起正確經(jīng)營(yíng)觀、科學(xué)價(jià)值觀，企業(yè)內(nèi)部才能自上而下提升執(zhí)行內(nèi)控職能的自覺(jué)性，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境、形成濃郁內(nèi)控文化氛圍，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力及合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)。
（一）能夠更好的防范財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的一項(xiàng)實(shí)施目的便是幫助企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)由于其自身性質(zhì)，自己需求量較大，且項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，企業(yè)自身往往需要墊付大量資金。因此，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都相對(duì)較大。有效防范這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)便成為施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的一項(xiàng)主要目的。會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定在合理范圍之內(nèi)，從而有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。
（二）能夠使施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加規(guī)范
每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都有其自身特點(diǎn)，施工企業(yè)也不例外。其不僅周期長(zhǎng)，且工程所在地較為分散。這使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在一定難度。目前，我國(guó)大多數(shù)的施工企業(yè)在內(nèi)部管理上都較松散。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控，能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位的工作人員等進(jìn)行有效監(jiān)督，有助于其提高工作效率，改善工作態(tài)度，從而有助于施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加規(guī)范。
二、我國(guó)施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的有效性分析
（一）針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境的有效性分析
在會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境方面，施工企業(yè)存在著以下問(wèn)題。首先，公司治理結(jié)構(gòu)“形同虛設(shè)”。施工企業(yè)的管理者權(quán)力過(guò)大，常常是“權(quán)力凌駕于制度”。此外，結(jié)構(gòu)設(shè)置也不甚合理，崗位設(shè)置和人員職責(zé)落實(shí)不明；投資等重大事項(xiàng)的辦理未實(shí)行集體決策制，從而給企業(yè)埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，在人力資源管理方面，施工企業(yè)除了崗位設(shè)置和人員職責(zé)落實(shí)不明之外，并未實(shí)施有效的競(jìng)爭(zhēng)約束與激勵(lì)機(jī)制。不僅不利于充分調(diào)動(dòng)人員的工作積極性，而且相關(guān)考核可能也不甚公允。再者，在社會(huì)責(zé)任方面，施工企業(yè)對(duì)工程質(zhì)量管理存在不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量存在隱患。因此，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境亟待疏導(dǎo)。
（二）針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的有效性分析
目前，我國(guó)的施工企業(yè)雖然普遍都能建立比較規(guī)范與完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，但是實(shí)際的執(zhí)行效果卻并不佳，執(zhí)行力度也不強(qiáng)。導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制成為“擺設(shè)”。在內(nèi)控活動(dòng)方面的問(wèn)題主要有以下幾方面。首先，在全面預(yù)算管理方面，施工企業(yè)無(wú)論是在預(yù)算的編制，還是在審批與執(zhí)行方面，都并未體現(xiàn)為“全員參與”的局面。普遍是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)編制、審批，以及執(zhí)行追蹤等，預(yù)算管理流于形式。其次，在對(duì)工程款的結(jié)算、收回、欠款管理，以及合同管理、工程質(zhì)量控制等方面，存在管理職責(zé)不清、未按合同約定執(zhí)行、獎(jiǎng)懲不到位等現(xiàn)象。再者，在財(cái)務(wù)信息管理方面，很多施工企業(yè)并未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠給予充分保證。
（三）針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管狀況的有效性分析
在內(nèi)部監(jiān)督方面，有些施工企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制并未建立有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，并缺少對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制實(shí)施有效性的評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督顧名思義，就是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)行情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，并評(píng)價(jià)其有效性。然而，我國(guó)大多數(shù)施工企業(yè)在此方面的工作并不到位。此外，良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制還需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制具有充分的了解與評(píng)價(jià)。然而，我國(guó)大多數(shù)的施工企業(yè)并不具備這種先進(jìn)的審計(jì)模式。內(nèi)部監(jiān)督也僅限于賬項(xiàng)審計(jì)等方面，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、制度執(zhí)行的有效性等進(jìn)行全面而有效的監(jiān)督。
三、施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵細(xì)節(jié)分析
（一）關(guān)鍵點(diǎn)之一：強(qiáng)化施工企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控能力
強(qiáng)化施工企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控能力主要有三種措施，詳見(jiàn)表1。
（二）關(guān)鍵點(diǎn)之二：強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督
作為會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)主要用于監(jiān)督與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行效果與風(fēng)險(xiǎn)衡量，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的潛在問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值服務(wù)，提升企業(yè)的管理水平。然而我國(guó)目前大多數(shù)的施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督狀況都并不盡如人意。對(duì)此，筆者建議施工企業(yè)除了進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)之外，還應(yīng)改變?cè)械膬?nèi)審模式，適當(dāng)引入“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為審計(jì)重點(diǎn)。在日常的審計(jì)工作中，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)。繼而分配審計(jì)資源，確保審計(jì)工作的效果與效率。此外，施工企業(yè)還應(yīng)有針對(duì)性的實(shí)施審計(jì)程序，針對(duì)潛在問(wèn)題從專(zhuān)業(yè)角度提出審計(jì)建議，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力和內(nèi)部控制能力。
（三）關(guān)鍵點(diǎn)之三：強(qiáng)化內(nèi)控考核
除上述措施之外，筆者建議施工企業(yè)還應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并針對(duì)考核結(jié)果給予獎(jiǎng)懲。考核標(biāo)準(zhǔn)可以設(shè)置以下三點(diǎn)，詳見(jiàn)表2。
（四）關(guān)鍵點(diǎn)之四：提高風(fēng)險(xiǎn)防范與控制能力
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；發(fā)揮；監(jiān)督；職能
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-01
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要而設(shè)立的，其生存與發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，其監(jiān)督職能也隨著內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)的多元化而逐步擴(kuò)大的。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對(duì)企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。那內(nèi)部審計(jì)是如何發(fā)揮監(jiān)督職能呢，本文從以下方面分別進(jìn)行闡述。
一、開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)運(yùn)行管理情況，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益
財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。 通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，并針對(duì)問(wèn)題的所在提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，進(jìn)一步挖掘潛力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
特別是年底開(kāi)展的財(cái)務(wù)決算審計(jì)，涉及單位多、審計(jì)內(nèi)容廣，可以給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行一次全面“診斷”。如**公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司所屬13家單位進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、往來(lái)賬的清理（包括基建墊付款項(xiàng)和往來(lái)業(yè)務(wù)的清理）、固定資產(chǎn)及存貨的盤(pán)點(diǎn)、工程項(xiàng)目結(jié)算、基建項(xiàng)目程序管理、各項(xiàng)制度的建立與完善等方面。共查出8個(gè)方面的問(wèn)題，提出管理意見(jiàn)和建議10項(xiàng)，并要求限期整改。
通過(guò)整改一是規(guī)范了往來(lái)業(yè)務(wù)核算，加大了歷年往來(lái)賬款的清收力度，回籠資金，避免了壞賬損失；二是加強(qiáng)了工程項(xiàng)目的核算與管理，對(duì)公司已完工未結(jié)算的工程項(xiàng)目進(jìn)行清理、結(jié)算，確保企業(yè)資產(chǎn)反映真實(shí)性；三是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，為規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供了保障；五是公司財(cái)務(wù)部完善各項(xiàng)制度，先后出臺(tái)了《銀行承兌匯票管理辦法》、《業(yè)務(wù)單據(jù)管理細(xì)則-收款收據(jù)》、《財(cái)務(wù)部派駐單位財(cái)務(wù)人員崗位輪換管理辦法》、《**公司發(fā)票管理制度》、《**公司會(huì)計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)升級(jí)暫行辦法》，為今后規(guī)范財(cái)務(wù)工作提供依據(jù)。
二、開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理活動(dòng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)控，促進(jìn)企業(yè)健全自我約束機(jī)制
內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年定期對(duì)企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要采取的方式是通過(guò)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)編寫(xiě)自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控工作底稿和審計(jì)部門(mén)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。自我評(píng)價(jià)報(bào)告主要是包括內(nèi)容：一是描述年度新增哪些制度，采取哪些新的管控措施，目前管控措施的效果，還存在哪些缺陷，還需要在哪些方面進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)上一年度提出的風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題的整改落實(shí)情況以及新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。內(nèi)控工作底稿是按照管理部門(mén)的業(yè)務(wù)流程設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，控制標(biāo)準(zhǔn)，要求各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)照控制標(biāo)準(zhǔn)，填寫(xiě)部門(mén)目前執(zhí)行情況，存在的缺陷等。
通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，一是能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不斷發(fā)展過(guò)程中，可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，做到提前預(yù)警，提前防控；二是能對(duì)已采取的管控措施在隨著環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，確保措施具有時(shí)效性、可防控性。三是及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)控缺陷，并督促限期整改，限期檢查，查一個(gè)問(wèn)題解決落實(shí)一個(gè)問(wèn)題，避免造成問(wèn)題查而不改，形成積累。確保企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門(mén)能健全自我約束機(jī)制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。
三、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，關(guān)注企業(yè)“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問(wèn)題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)
專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的突出問(wèn)題，在一定范圍內(nèi)展開(kāi)調(diào)查，側(cè)重于提建議、揭隱患，比常規(guī)審計(jì)具有更強(qiáng)的靈活性，在很多情況下針對(duì)的是企業(yè)帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問(wèn)題，也就是通常所說(shuō)的“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問(wèn)題，直接為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查一是為了更好地開(kāi)發(fā)審計(jì)信息，利用審計(jì)成果，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，體現(xiàn)審計(jì)作用的有效途徑。二是充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查范圍廣、針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面大、工作形式靈活等特點(diǎn)。
例如為了進(jìn)一步加強(qiáng)控股子公司的管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控股子公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況，進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查。從該子公司的“股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和運(yùn)營(yíng)、存在的問(wèn)題、建議意見(jiàn)、風(fēng)險(xiǎn)提示”等方面，向管理層提交了《關(guān)于**公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況的審計(jì)調(diào)查報(bào)告》。通過(guò)此次專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，一是掌握子公司的經(jīng)營(yíng)情況；二是提出了存在的問(wèn)題；三是針對(duì)存在的問(wèn)題，提出了解決的意見(jiàn)和建議；四是根據(jù)當(dāng)前存在的主要問(wèn)題，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控要求，提出了風(fēng)險(xiǎn)提示。為加強(qiáng)控股公司的管理創(chuàng)造了條件，也為企業(yè)管理層提供了決策依據(jù)。
四、開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步檢查落實(shí)審計(jì)中提出問(wèn)題的整改，幫助企業(yè)“查漏補(bǔ)缺”，強(qiáng)基固本，確保企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和常規(guī)審計(jì)等工作的開(kāi)展，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、基本建設(shè)等方方面面做了“診斷”，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出好的意見(jiàn)和建議，但如果被審計(jì)單位查而不改，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也就起不到真正的促進(jìn)作用。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)通過(guò)開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)，來(lái)檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期的效果，從而充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。
五、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：內(nèi)控評(píng)估 企業(yè)戰(zhàn)略管理 內(nèi)部控制 優(yōu)化
1、引言
企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了時(shí)間其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性而在單位內(nèi)部采取自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、控制和評(píng)價(jià)的一系列手續(xù)、方法與措施的總稱(chēng)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的綱領(lǐng)性文件主要是2008年5月22日的《企內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《內(nèi)控規(guī)范》）以及2010年4月26日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（20項(xiàng)），這兩項(xiàng)文件不僅意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新的階段還是我國(guó)在風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域與國(guó)際接軌的又一嘗試。
2、提出問(wèn)題：內(nèi)控為何而建
在內(nèi)控評(píng)估及測(cè)試過(guò)程中，員工內(nèi)控管理意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)管理職能缺失、國(guó)內(nèi)企業(yè)治理基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀使得內(nèi)控步伐難以前進(jìn)。深入淺析國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制體系建立完善過(guò)程，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行及建設(shè)的問(wèn)題主要有兩個(gè)：
2.1、如何將內(nèi)控體系建設(shè)的動(dòng)力從外生性需求過(guò)度為內(nèi)生性需求。
無(wú)論是《內(nèi)控規(guī)范》還是薩班斯法案的頒布，亦或是企業(yè)花費(fèi)較大的成本和精力來(lái)完成內(nèi)控體系的評(píng)估和建設(shè)，均是為了滿足資本市場(chǎng)日益嚴(yán)格的監(jiān)管體系。因此，在內(nèi)控機(jī)制成立初期，企業(yè)只是單純的滿足市場(chǎng)監(jiān)管的基本要求，因而缺乏體系建設(shè)的內(nèi)生性動(dòng)力，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)重的忽視了內(nèi)控體系的制度執(zhí)行而只關(guān)注內(nèi)控體系的制度形式。
2.2、如何突破內(nèi)控體系制度設(shè)計(jì)的固有局限，真正發(fā)揮其引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理、支撐企業(yè)戰(zhàn)略等方面的不可估量的作用。
內(nèi)控體系的制度設(shè)計(jì)的局限性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控可被依賴(lài)的程度或多或少都有其局限性，而這種局限性是無(wú)論內(nèi)部控制體系的實(shí)際多么完美、評(píng)價(jià)多么充分抑或執(zhí)行多么良好都是存在的；其二，基于形式主義建立起的完整的內(nèi)控制度并未承擔(dān)起為企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)保險(xiǎn)的角色，相反，過(guò)于繁雜、過(guò)于全面的內(nèi)控體系設(shè)計(jì)可能使其執(zhí)行效果大大減弱。
3、問(wèn)題產(chǎn)生的根源：對(duì)內(nèi)控范疇的在認(rèn)識(shí)
隨著《內(nèi)部控制整合框架》（COSO委員會(huì)）的，營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及相關(guān)法規(guī)的遵循性三大內(nèi)部控制目標(biāo)得到的明確，這就標(biāo)志著內(nèi)部控制已經(jīng)從財(cái)務(wù)控制范疇擴(kuò)展到了管理控制范疇。但是，目前很多企業(yè)關(guān)于內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還僅僅停留在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露的層面上，在執(zhí)行過(guò)程中也只是注重形式主義，并未真正的體會(huì)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)價(jià)值提升、風(fēng)險(xiǎn)管控及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的作用。
內(nèi)部控制與作為企業(yè)管理控制最重要的手段之一的戰(zhàn)略管理有著密不可分的聯(lián)系。內(nèi)部控制已然根植于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為及各個(gè)業(yè)務(wù)流程中，并且對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的管控、執(zhí)行及制定都有著深遠(yuǎn)的影響。就目標(biāo)成為航油現(xiàn)貨交易中具有扎實(shí)基礎(chǔ)的實(shí)業(yè)企業(yè)而非從事期貨投機(jī)企業(yè)的中航油為例，2003年，國(guó)際石油業(yè)務(wù)交易及航油進(jìn)口占公司業(yè)務(wù)的16%，但是來(lái)自其他投資及企業(yè)收購(gòu)回報(bào)占公司盈利的68%，公司戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重偏離為公司埋下了巨大的潛在威脅。深入剖析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)戰(zhàn)略管控能力在形同虛設(shè)的內(nèi)控體系下被削弱，最終導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略目標(biāo)大相徑庭，引發(fā)危機(jī)。
4、把握內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，優(yōu)化內(nèi)控評(píng)估
內(nèi)控評(píng)估主要由兩部分組成即獨(dú)立評(píng)估和自我評(píng)估，前者是指由諸如內(nèi)審部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等相對(duì)獨(dú)立的第三方來(lái)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性及完整性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估；后者是指企業(yè)自身對(duì)內(nèi)控的有效性和完整性進(jìn)行評(píng)估。不管是獨(dú)立評(píng)估還是自我評(píng)估都需經(jīng)過(guò)計(jì)劃、設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)、執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)以及評(píng)估和報(bào)告四個(gè)最基本的步驟。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部評(píng)估工作可以結(jié)合基本步驟從以下兩個(gè)方面著手。
4.1、控制自我評(píng)估法（CSA）戰(zhàn)略分析法有機(jī)結(jié)合
具有關(guān)注控制成效及業(yè)務(wù)過(guò)程、用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展自我評(píng)估及由管理部門(mén)和職員共同參與三大特征，在國(guó)際上廣泛使用的、強(qiáng)調(diào)由業(yè)務(wù)人員或管理層參與內(nèi)部控制效果評(píng)估和考察的CSA最大的優(yōu)勢(shì)是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理理念與管理風(fēng)格、企業(yè)文化、公司治理、人力資源勝任能力及管理層職業(yè)道德等企業(yè)“軟控制”環(huán)境。
目前國(guó)內(nèi)大部分大中型企業(yè)十分重視戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，究其原因主要是企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化的需求及企業(yè)外部環(huán)境帶來(lái)的不確定性，如中國(guó)電信和中國(guó)移動(dòng)實(shí)行的三年滾動(dòng)式規(guī)劃，涵蓋了財(cái)務(wù)管理、IT系統(tǒng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)及人力資源等多個(gè)領(lǐng)域，其豐富的戰(zhàn)略分析成果為CSA方法的實(shí)施創(chuàng)造了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和信息基礎(chǔ)。
4.2、把握重要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略執(zhí)行之間的關(guān)系，合理確定審計(jì)抽樣的重點(diǎn)和范圍
審計(jì)部門(mén)在內(nèi)部控制評(píng)估的過(guò)程中需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試程序，而這又需在符合性測(cè)試初步結(jié)論的基礎(chǔ)上確定抽樣和重點(diǎn)和范圍。而在一些經(jīng)營(yíng)主體多元化及業(yè)務(wù)流程復(fù)雜的大中型企業(yè)，審計(jì)抽樣的難度非常大，因而抽樣帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也異常的高。
目前，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試及符合性測(cè)試時(shí)均采用非統(tǒng)計(jì)抽樣法，而較少適用統(tǒng)計(jì)抽樣。例如，企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行資產(chǎn)重組，那么與企業(yè)重組實(shí)際執(zhí)行的情況及相關(guān)的戰(zhàn)略實(shí)施重點(diǎn)就會(huì)成為影響內(nèi)控審計(jì)抽樣的重點(diǎn)和范圍的直接因素，因而，審計(jì)人員需要擴(kuò)大關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)、對(duì)外投資業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)等相關(guān)流程的抽樣范圍，以此來(lái)判斷往年年度審計(jì)中測(cè)試的控制有效性是否已經(jīng)發(fā)生改變。
5、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)需要將內(nèi)部控制體系的相關(guān)要素及企業(yè)戰(zhàn)略管理體系在內(nèi)部控制體系的建設(shè)及評(píng)估過(guò)程中有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，充分的挖掘企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的內(nèi)生性需求，從而達(dá)到提高內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量及效率的目的。同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中，要注意區(qū)分戰(zhàn)略有效性及企業(yè)內(nèi)部控制有效性的差異，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)、客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)，最終促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的穩(wěn)步提升及健康持續(xù)的發(fā)展。
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一、財(cái)務(wù)崗位職責(zé)
為了加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)管理工作，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)工作秩序，提高財(cái)務(wù)管理水平，使高校的財(cái)務(wù)管理部門(mén)在工作中能起到積極的作用，就需要高校的財(cái)務(wù)管理人員遵守崗位職責(zé)。
1.高校務(wù)人員必須認(rèn)真貫徹并執(zhí)行國(guó)家的財(cái)政制度、法律、制度、方針，維護(hù)國(guó)家與學(xué)校的利益，對(duì)學(xué)校所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出嚴(yán)格的監(jiān)督和核算，給高校部門(mén)提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)資料，以提高高校的經(jīng)濟(jì)利益。
2.財(cái)務(wù)人員必須努力認(rèn)真的鉆研財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，不斷地去豐富財(cái)務(wù)理論知識(shí)，提高財(cái)務(wù)管理工作的能力與水平，正確處理好財(cái)務(wù)賬目，能夠熟練的運(yùn)用分析方法和計(jì)算技術(shù)，做好本人的本職工作，能積極的參加不同種類(lèi)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和教育學(xué)習(xí)，更新自身的專(zhuān)業(yè)水平。
二、高校內(nèi)控工作
高校的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作是由單獨(dú)或是綜合設(shè)置的內(nèi)控部門(mén)，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)于各大高校的資產(chǎn)情況和財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行監(jiān)督和管理工作。從而來(lái)保證高校的財(cái)務(wù)體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。
1.我國(guó)對(duì)高校的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作重視度不夠，許多高校作為省市或者是國(guó)家直觀社會(huì)單位，為能夠得到相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)資金支持，所以對(duì)開(kāi)展的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重視度不足，以此導(dǎo)致的后果是內(nèi)控管理監(jiān)督體系的不健全，財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作人員的能力水平很難適應(yīng)平時(shí)的工作需要，各項(xiàng)制度和規(guī)章不能夠得到很好的實(shí)施與落實(shí)，制約了財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的水平提高。
2.高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理工作處于落后的狀態(tài)，內(nèi)控工作執(zhí)行力度差。因?yàn)楦咝５呢?cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)控工作認(rèn)識(shí)度不足，才導(dǎo)致了內(nèi)控工作開(kāi)展較落后，內(nèi)容也較狹窄。而且財(cái)務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)也并不健全，內(nèi)控工作的崗位職能分工并不明確，后果導(dǎo)致工作基礎(chǔ)變得薄弱，制定的措施也只是流于表面上的形式，實(shí)際的執(zhí)行力度很弱，導(dǎo)致內(nèi)控管理工作不能夠達(dá)到預(yù)期的效果。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)估管理體系的不健全。為了能夠保證財(cái)務(wù)工作的有力開(kāi)展，需要對(duì)高校的內(nèi)控工作做一個(gè)全面的系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，從而能夠使得在內(nèi)控工作中存在的各種問(wèn)題很難能夠及時(shí)的分析總結(jié)，從某種程度上制約了內(nèi)控工作水平的提高。
4.財(cái)務(wù)內(nèi)部的審計(jì)職能沒(méi)有得到一個(gè)很好的有效合理應(yīng)用。在目前這個(gè)階段中，在財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理工作中，基本上都沒(méi)有設(shè)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或是審計(jì)職能沒(méi)有得到很好的發(fā)揮，所以導(dǎo)致了內(nèi)控工作體系的不完善，控制職能也被大幅的削弱。除此之外，內(nèi)部的審計(jì)人員的工作能力較低，審計(jì)工作的形式化很?chē)?yán)重，這些都將導(dǎo)致審計(jì)工作很難為內(nèi)部的控制工作提供有力的支持。
三、流程優(yōu)化
由于學(xué)校的不同，管理方式也相應(yīng)的不同，所導(dǎo)致財(cái)務(wù)流程有較大的差異。通過(guò)對(duì)高校的財(cái)務(wù)流程優(yōu)化，達(dá)到進(jìn)一步提高學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平。
1.高校所有的日常業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理工作有關(guān)的有固定資產(chǎn)核算模塊、工資核算模塊、應(yīng)付賬款模塊、賬款模塊和學(xué)生管理等，同時(shí)，還有確保系統(tǒng)具備匯票查詢、支票查詢、銀行詳情查詢、銀行清單打印、票據(jù)打印與維護(hù)、付款查詢與維護(hù)，能夠通過(guò)對(duì)ERP的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了資金的系統(tǒng)化控制和管理。
2.在預(yù)算的管理方面加強(qiáng)ERP的應(yīng)用。在高校管理中，對(duì)高校做出編制、執(zhí)行及控制結(jié)果等各種工作提供一個(gè)良好的系統(tǒng)平臺(tái)是ERP的基本功能。它的突出點(diǎn)是對(duì)高校財(cái)務(wù)做提前規(guī)劃的制定、執(zhí)行和全面的監(jiān)督以及對(duì)執(zhí)行后的效果進(jìn)行反饋與分析。所以在高校的管理預(yù)算模塊中，ERP系統(tǒng)需要做全面的預(yù)算編制，而且能夠保證預(yù)算編制是對(duì)高校費(fèi)用，損益，資金充分的進(jìn)行了考慮與權(quán)衡作為一個(gè)基本，能夠保證對(duì)執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析并做出動(dòng)態(tài)預(yù)算編制，使高校的財(cái)務(wù)管理水平更上一層樓。
四、職能定位
由于目前我國(guó)的個(gè)別高校的財(cái)務(wù)狀況不甚理想，從這個(gè)現(xiàn)象中我們可以看出，財(cái)務(wù)管理工作不僅要以預(yù)算資金的管理作為重點(diǎn)，資金不能盤(pán)活，面對(duì)現(xiàn)在的資本經(jīng)濟(jì)時(shí)代，導(dǎo)致不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大環(huán)境。怎樣才能維持高校資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高資金的利用率，應(yīng)該是高效管理的最終目標(biāo)。
1.合理的籌集資金，進(jìn)行正確的籌資決策。高校應(yīng)該要進(jìn)行正確的籌集資金，在對(duì)資金的預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，要對(duì)資金的需求量進(jìn)行了解，按照資金的需求量來(lái)對(duì)資金渠道和資金來(lái)源進(jìn)行分解，綜合資金的各種風(fēng)險(xiǎn)和成本因素，通過(guò)建立合理的正確的模型預(yù)算對(duì)資金所需的使用成本進(jìn)行一個(gè)籌資決策。
2.主動(dòng)的進(jìn)行資金管理，保證日常工作的資金需求。在“統(tǒng)籌兼顧，量入為出，收支平衡，保證重點(diǎn)”的原則下，運(yùn)營(yíng)資金的管理表現(xiàn)在嚴(yán)格控制所有的開(kāi)支，依法組織各項(xiàng)收入，在能夠造成對(duì)收支影響的各種因素下，通過(guò)對(duì)高校資金的運(yùn)用和調(diào)撥對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行一個(gè)綜合管理，能夠保證高校的各項(xiàng)活動(dòng)順利完成。
五、結(jié)論
我國(guó)各大高校的改革與發(fā)展需要投入的經(jīng)費(fèi)仍然很多，所以各大高校更加需要做好財(cái)務(wù)管理工作。作為各大高校的財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)工作管理者，也需要在面對(duì)新要求、新挑戰(zhàn)、新形勢(shì)時(shí)，趕快行動(dòng)，努力工作、積極進(jìn)取，認(rèn)真的做好財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)的管理水平，能夠使我國(guó)的高校成為效益型、節(jié)約型高校，為提高教育質(zhì)量做出貢獻(xiàn)。使財(cái)務(wù)管理真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口、權(quán)責(zé)對(duì)等、財(cái)務(wù)公開(kāi)、相互制約，進(jìn)而使學(xué)校財(cái)務(wù)管理程序明確化、制度規(guī)范化和要求具體化，使有限的財(cái)力優(yōu)先保障學(xué)校的問(wèn)題，為未來(lái)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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隨著醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大，醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)工程也逐漸增多，為了加強(qiáng)醫(yī)院基建工程的管控效果，提高醫(yī)院基建工程管理的透明度，應(yīng)在審計(jì)工作中加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)。在具體操作中，應(yīng)狠抓重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，把握關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)大型項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì);重點(diǎn)審計(jì)“中標(biāo)書(shū)”的范圍、質(zhì)量、違約責(zé)任、價(jià)格等事項(xiàng)是否合理;使基建工程的管理過(guò)程能夠符合實(shí)際要求，真正做好高效、優(yōu)質(zhì)的完成基建工程，滿足醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)需要。同時(shí)，在基建工程審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)資金利用和投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，杜絕基建工程中腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證醫(yī)院審計(jì)工作取得積極效果。
考慮到醫(yī)院基建工程的規(guī)模較大，涉及資金量較多，如何管好、用好工程投資是關(guān)鍵。基于這一分析，醫(yī)院審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)，具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
(一)基建工程審計(jì)應(yīng)盯住資金管理環(huán)節(jié)基建工程對(duì)醫(yī)院而言具有重要意義，要想提高基建工程的有效性，就要在審計(jì)工作中對(duì)資金管理環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，保證基建工程投資得到合理利用，提高資金利用率，滿足醫(yī)院基建工程需要，為基建工程提供有力保障。
(二)基建工程審計(jì)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)基建工程在開(kāi)展過(guò)程中，會(huì)成立專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目管理組織以保證工程有序進(jìn)行。為了提高基建工程的整體效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)基建工程的全面監(jiān)督，在審計(jì)工作中，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，保證項(xiàng)目管理能夠取得積極效果。
(三)基建工程審計(jì)應(yīng)對(duì)質(zhì)量和安全管理進(jìn)行審計(jì)對(duì)于基建工程而言，質(zhì)量和安全管理是工程項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容?；谶@一認(rèn)識(shí)，在針對(duì)基建工程的審計(jì)中，應(yīng)對(duì)質(zhì)量和安全管理進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，保證質(zhì)量和安全管理能夠符合工程建設(shè)要求，達(dá)到提高基建工程質(zhì)量和安全性的目的。
二、醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行審計(jì)
醫(yī)院內(nèi)審要根據(jù)國(guó)家衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的規(guī)定》加大對(duì)重點(diǎn)部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，如對(duì)體檢中心的運(yùn)行程序及經(jīng)管辦獎(jiǎng)金核算實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì);對(duì)計(jì)財(cái)、總務(wù)、藥劑、器械等科室內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì);對(duì)各臨床、醫(yī)技科室的收費(fèi)情況進(jìn)行全面審計(jì)。在醫(yī)院日常運(yùn)行過(guò)程中，為了保證醫(yī)院的整體工作效率和服務(wù)質(zhì)量能夠滿足實(shí)際需要，應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)內(nèi)控執(zhí)行進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
(一)內(nèi)控審計(jì)應(yīng)覆蓋醫(yī)院的所有職能部門(mén)為了保證內(nèi)控審計(jì)取得積極效果，在醫(yī)院內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)保證所有職能部門(mén)的工作效果都在內(nèi)控審計(jì)之下，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院整個(gè)工作流程的審計(jì)，達(dá)到提高醫(yī)院工作效率，提升醫(yī)院服務(wù)水平的目的。所以，內(nèi)控審計(jì)應(yīng)保證全面性。
(二)內(nèi)控審計(jì)應(yīng)將工作實(shí)效性作為審計(jì)重點(diǎn)從內(nèi)控審計(jì)的目的來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)主要是為了提高醫(yī)院工作效率，提高整體工作效果?；谶@一認(rèn)識(shí)，醫(yī)院的內(nèi)控審計(jì)應(yīng)將工作實(shí)效性作為審計(jì)重點(diǎn)，把握內(nèi)控審計(jì)原則，切實(shí)提高內(nèi)控審計(jì)水平，滿足審計(jì)工作需要。
(三)內(nèi)控審計(jì)應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)并確保審計(jì)效果內(nèi)控審計(jì)作為審計(jì)工作的重要組成部分，要想取得積極效果，就要在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中確立明確的審計(jì)目標(biāo)，并采取積極的審計(jì)手段和措施，保證內(nèi)控審計(jì)得到有效實(shí)施，滿足內(nèi)控審計(jì)工作的實(shí)際需要，達(dá)到提升內(nèi)控審計(jì)效果的目的。
三、醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)
考慮到醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資管理的重要性，醫(yī)院應(yīng)成立有審計(jì)、計(jì)財(cái)、器械、藥劑、總務(wù)等多部門(mén)組成的財(cái)務(wù)檢查小組，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院各部門(mén)所屬財(cái)產(chǎn)物資購(gòu)進(jìn)、保管、使用情況進(jìn)行定期檢查。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)政府招標(biāo)采購(gòu)制度，對(duì)庫(kù)存物資定期盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)其是否做到帳帳相符、帳物相符;有無(wú)財(cái)產(chǎn)物資的浪費(fèi)和損失現(xiàn)象;審計(jì)醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置是否能根據(jù)所購(gòu)醫(yī)療設(shè)備價(jià)值實(shí)行相應(yīng)的報(bào)批程序和采購(gòu)方法，是否建立完善的三帳一卡等;審計(jì)藥品、醫(yī)用耗材的購(gòu)進(jìn)是否合規(guī)。除此之外，醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)還應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
(一)財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)應(yīng)保證全面性由于醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量多種類(lèi)雜，在實(shí)際管理和使用中如果不加強(qiáng)管理，將會(huì)導(dǎo)致物資浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。基于這一認(rèn)識(shí)，在財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)過(guò)程中，必須對(duì)所有的物資管理都進(jìn)行仔細(xì)審計(jì)，確保審計(jì)的全面性，提高財(cái)產(chǎn)物資的審計(jì)效果，滿足醫(yī)院審計(jì)工作需要，保證審計(jì)工作取得積極效果。
(二)財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)應(yīng)提高實(shí)效性在財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)過(guò)程中，我們應(yīng)立足醫(yī)院物資管理實(shí)際，認(rèn)真核對(duì)物資管理臺(tái)帳，確保物資賬物相符，保證財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)能夠取得預(yù)期效果，達(dá)到提高物資審計(jì)效果的目的。從這一角度來(lái)看，醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)應(yīng)確保其實(shí)效性，應(yīng)與醫(yī)院的物資管理實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，提高物資審計(jì)水平。
(三)財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)應(yīng)保證科學(xué)性考慮到醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量多種類(lèi)雜的特點(diǎn)，在財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)過(guò)程中，我們應(yīng)采取科學(xué)的審計(jì)方法和計(jì)算方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的有效審計(jì)，提高整體審計(jì)效果，滿足審計(jì)要求，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)有效進(jìn)行的目的?；谶@一認(rèn)識(shí)，財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)應(yīng)保證科學(xué)性。
四、醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)物價(jià)收費(fèi)審計(jì)
在醫(yī)院管理中，收費(fèi)價(jià)格的制定既要保證醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)，要滿足醫(yī)院的成本需求，同時(shí)還要考慮到患者的實(shí)際承受能力，確保患者能夠看得起病。為了保證醫(yī)院的物價(jià)收費(fèi)能夠保持在合理的區(qū)間內(nèi)，醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)對(duì)物價(jià)收費(fèi)工作進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：通過(guò)結(jié)合運(yùn)行病歷、住院病歷，對(duì)住院患者的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行定期審查、核對(duì)，確保各科室收費(fèi)行為規(guī)范，無(wú)分解收費(fèi)、比照項(xiàng)目收費(fèi)和重復(fù)收費(fèi)。在醫(yī)院的收費(fèi)體系中，應(yīng)確保每一個(gè)病人的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都能統(tǒng)一。基于這一考慮，應(yīng)對(duì)醫(yī)院的收費(fèi)體系進(jìn)行全面審計(jì)，應(yīng)抽查病歷，檢查病人之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，確保醫(yī)院的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)行為能夠達(dá)到規(guī)范要求。并且積極配合各級(jí)物價(jià)部門(mén)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療收費(fèi)情況的檢查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的不足之處及時(shí)進(jìn)行整改。
