發(fā)布時間：2023-08-06 10:52:06
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程審計收費標(biāo)準(zhǔn)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)成本是注冊會計師為生產(chǎn)審計產(chǎn)品而有意放棄的、用貨幣表現(xiàn)的價值犧牲，需要通過審計收費獲得價值補償，是審計收費的基礎(chǔ)尺度。我們認為，注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)成本主要包括以下幾個方面：
1.專門業(yè)務(wù)費用。這是注冊會計師開展業(yè)務(wù)時所發(fā)生的與該項業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項費用，屬于直接業(yè)務(wù)成本，包含業(yè)務(wù)成本中的變動部分以及應(yīng)分?jǐn)偟呐c該項業(yè)務(wù)相關(guān)的固定部分。如為了開展業(yè)務(wù)發(fā)生的直接人工支出、差旅費用、通訊費、直接物料消耗費用、辦公費、印刷費、應(yīng)酬費、營業(yè)稅金及附加、為取得業(yè)務(wù)所發(fā)生的談判費、與其他事務(wù)所相互合作而發(fā)生的外協(xié)費等。
2.人力成本。這是會計師事務(wù)所的各項工資、津貼、獎金和參照工資計提的各種費用，以及因聘請專家和助理人員而支付的薪金、獎金和津貼。具體包括：支付會計師事務(wù)所參與審計的員工工薪費用、獎金和津貼、醫(yī)療保險費、待業(yè)保險費、勞動保險費、計提的各種公積金以及外聘人員的費用。
3.公用稅費。這是會計師事務(wù)所日常維持費用和會計師事務(wù)所根據(jù)資產(chǎn)、收入或利潤按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)向國家交納的各種稅金或應(yīng)當(dāng)向社會公益部門交納的社會公益性費用。上繳的稅費包括：應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市建設(shè)維護稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交各類資產(chǎn)稅、應(yīng)交交易契稅和資源稅、應(yīng)交會員費、應(yīng)交社會公益性費用等。
4.風(fēng)險成本。這是會計師事務(wù)所按照規(guī)定應(yīng)交納的風(fēng)險保證金以及由于各類業(yè)務(wù)失敗導(dǎo)致的風(fēng)險損失，它屬于事務(wù)所計提的和轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的潛在成本，與審計風(fēng)險密切相關(guān)。在實務(wù)中，為了分散風(fēng)險，對潛在成本采取預(yù)提和投保的方式，將計提與投保金額計入風(fēng)險成本項目。如原“五大”所每年都會用大約相當(dāng)于營業(yè)收入的8%來為其審計風(fēng)險購買保險。
注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的經(jīng)濟學(xué)思考與發(fā)生環(huán)境分析
（一）審計收費的經(jīng)濟學(xué)思考
在一般經(jīng)濟學(xué)分析中，對廠商成本的分析是了解廠商行為的必要條件。了解會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)成本是分析審計行為的關(guān)鍵，也是研究注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)成本問題的關(guān)鍵。
審計定價或?qū)徲嬍召M是審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)供求所達成的價格。對審計客戶而言，審計定價形成其審計服務(wù)購買成本并直接抵銷利潤?；诮?jīng)濟人假定，只有當(dāng)審計服務(wù)所帶來的價值大于購買審計服務(wù)本身的成本時，審計客戶才會接受某種質(zhì)里水平的審計服務(wù)；對會計師事務(wù)所而言，審計定價形成營業(yè)收入并直接導(dǎo)致利潤增加。同樣基于經(jīng)濟人假定，只有當(dāng)審計收費收入大于其提供審計服務(wù)本身的成本時，會計師事務(wù)所才會有供給審計服務(wù)的動機。并且審計收費是保證審計資源投入的基礎(chǔ)。研究發(fā)現(xiàn)，客戶規(guī)模、行業(yè)類型、資產(chǎn)負債率、審計年度的審計意見等是決定審計收費的重要因素。目前市場經(jīng)濟發(fā)展成熟的國家，審計市場相對成熟，集中度高，是完全自由竟?fàn)幍膶徲嬍袌?，各種制度和監(jiān)管政策相對穩(wěn)定，行業(yè)自律機制相對比較健全，對審計收費能夠做到理性化，因壓價收費進行惡性竟?fàn)幍默F(xiàn)象極為少見。
據(jù)國際會計師聯(lián)合會頒布的《會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》，審計人員在確定業(yè)務(wù)收費時應(yīng)主要考慮：1.專業(yè)服務(wù)所需的技能和知識；2.提供專業(yè)服務(wù)所需的專業(yè)水平和經(jīng)驗；3.提供專業(yè)服務(wù)的人員所需的時間；4.實施專業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險等因素。其實，這幾個方面主要影響的是審計人力成本、直接費用、風(fēng)險成本等。由此看，衡量低價競爭的“度”就是滿足《獨立審計準(zhǔn)則》質(zhì)量要求的正常合理的審計成本。行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)不明確，難以判斷是否存在低價攬業(yè)行為、審計服務(wù)定價是否存在溢價、審計市場的競爭性及審計市場無序競爭的程度等。
（二）注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)成本發(fā)生的環(huán)境分析
當(dāng)今世界經(jīng)濟實力強大的國家都有一個成熟完善、運行良好的市場經(jīng)濟制度，這個制度包括強大的遴選機制和成長機制，能夠使優(yōu)秀的企業(yè)從眾多企業(yè)中脫穎而出，使之獲得更多的社會資源，進而得到更大的發(fā)展。注冊會計師審計就是這個強大的遴選機制中的一個核心部件，它有助于提高企業(yè)財務(wù)信息的可信度，使企業(yè)獲得資本市場的認可，資源得到合理配置，從而提高社會經(jīng)濟效率、維護社會經(jīng)濟秩序，保護社會公共利益。隨著我國經(jīng)濟體制改革的縱深發(fā)展，我國注冊會計師審計在社會經(jīng)濟生活中也日益成為舉足輕重、不可或缺的職業(yè)。注冊會計師審計之所以能夠發(fā)揮如此大作用，這其中隱含著一個前提條件：注冊會計師審計提供的產(chǎn)品即審計報告，是具有使用價值的質(zhì)量合格產(chǎn)品。只有高質(zhì)量的審計產(chǎn)品才能增加經(jīng)濟價值，否則，審計費用純粹就是一種浪費。隨著我國的注冊會計師行業(yè)脫鉤改制完成，會計師事務(wù)所的性質(zhì)發(fā)生了根本變化，成為自擔(dān)風(fēng)險自負盈虧的法人實體，不僅要在激烈的同行競爭中自求生存和發(fā)展，而且在執(zhí)業(yè)過程中承擔(dān)的風(fēng)險也越來越大，風(fēng)險成本越來越高。執(zhí)業(yè)成本和風(fēng)險成本的增加勢必導(dǎo)致總業(yè)務(wù)成本增加。
然而，現(xiàn)實中，審計市場供求關(guān)系的失衡導(dǎo)致了一定的無序競爭現(xiàn)象，事務(wù)所負責(zé)人更多把主要精力放在了拉項目而非做業(yè)務(wù)上。為了底得客戶，惡性殺價成為國內(nèi)注冊會計師行業(yè)一種普遍的不當(dāng)競爭手段。有些事務(wù)所不但采取惡意低價競爭，而且還以向他人支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。低廉的收費不足以支持對員工進行足夠的專業(yè)知識與技能的培訓(xùn)投入，使得注冊會計師沒有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯誤；低廉的收費只能與低服務(wù)成本相配比，為彌補少收的審計費用，注冊會計師無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，以至于減少審計測試程序，甚至根本不履行審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序，人為減少資源投入，在審計業(yè)務(wù)成本降低的同時也降低了審計質(zhì)量。由此可見，一方面是提供合格審計產(chǎn)品所需的必要的合理成本支出在增加；而另一方面，注冊會計師實際執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)實成本在降低，二者的背道而馳使得審計質(zhì)量難以保證，即審計成本的降低是以審計質(zhì)量、行業(yè)信譽為代價的，從而給公司弄虛作假開了方便之門，使得近年來針對會計公司和注冊會計師的訴訟案件數(shù)量顯著增加，并直接導(dǎo)致整個社會對注冊會計師行業(yè)的信用危機。
盡管國有企業(yè)改革和證券市場的發(fā)展客觀上產(chǎn)生了對獨立審計的需求，但由于我國目前的所有制結(jié)構(gòu)、上市公司不完替的法人治理結(jié)構(gòu)、政府職能轉(zhuǎn)變不到位和資源配里中存在的一些問題，使得企業(yè)對高質(zhì)量審計服務(wù)的自發(fā)性需求存在不充分性，競爭特別是過度競爭有可能將高品質(zhì)的事務(wù)所擠出審計市場。為使注冊會計師審計在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用，在不成熟的審計市場中，離不開政府對市場的調(diào)控、指引。國內(nèi)外實證研究表明，審計收費與客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等多種因素相關(guān)，而審計成本正是這些因素的綜合反映。目前國內(nèi)大部分地區(qū)執(zhí)行的收費標(biāo)準(zhǔn)形成于脫鉤改制前，由物價管理部門在未認真考察其成本情況下依靠行政的方式確定的，其依據(jù)僅僅是客戶資產(chǎn)規(guī)模，即按資產(chǎn)總額的一定比例收取審計費用，而資產(chǎn)總額只是影響審計工作量、審計風(fēng)險的因素之一。若以此為計費基礎(chǔ)，其不合理性是顯而易見的。因此該收費標(biāo)準(zhǔn)已基本失去指導(dǎo)意義，很難得到規(guī)范執(zhí)行。據(jù)我們的初步統(tǒng)計，參考行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)來決定審計收費的辜務(wù)所僅占23%，目前，已有省市如廣東省從2005年開始，實行由市場調(diào)節(jié)行業(yè)收費，由供求雙方協(xié)商收費，但同時又規(guī)定了協(xié)商收費應(yīng)考慮的七大因素：日常經(jīng)營活動的成本支出；承辦委托業(yè)務(wù)所需注冊會計師、助理人員專業(yè)勝任能力和人數(shù)；按獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定承辦委托業(yè)務(wù)所需的工作時間；承辦委托業(yè)務(wù)的繁簡程度；承辦委托業(yè)務(wù)可能承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任；所在地社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和委托人的經(jīng)濟承受能力。其他影響成本支出的因素。所有這些被考慮因素均與成本支出有關(guān)，并規(guī)定收費不應(yīng)低于承辦該項業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本。我們認為，這種計費方法雖與國際慣例接軌，但其計費標(biāo)準(zhǔn)取決于我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平、會計師事務(wù)所的核心竟?fàn)幜εc注冊會計師的職業(yè)聲譽、專業(yè)人員的知識技能與后續(xù)教育水準(zhǔn)、承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的能力等多種因素。也就是說，不同的會計師事務(wù)所有其不同的審計成本計量，對于不同的審計項目工作量會得出不同的小時費率。由此導(dǎo)致無法合理衡量不同會計師事務(wù)所不同審計項目的審計成本。因此，有必要對注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)成本進行研究，以反映行業(yè)業(yè)務(wù)成本現(xiàn)狀，為政府正確引導(dǎo)調(diào)控社會審計市場提供依據(jù)。
注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的調(diào)查分析與思考
（一）注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的調(diào)查分析
【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 跟蹤審計 問題分析 控制工程造價
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產(chǎn)投資由近年來的瘋狂狀態(tài)慢慢回歸理性，工程造價領(lǐng)域也得到了思考與總結(jié)的機會。在基礎(chǔ)建設(shè)瘋狂投資的環(huán)境下實施的工程造價跟蹤審計，是否達到了合理有效控制工程造價的目的？還有哪些實施過程中的問題？如何做到更好？
所謂建設(shè)項目跟蹤審計，是指審計部門運用審計方法，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用全過程經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。跟蹤審計介入，由事后審計向事前與事中相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少了時耗，提高了工作效率，項目投資得到了較好的控制，取得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益，已成為政府審計的重要監(jiān)督手段和方法，促進了政府審計職能的發(fā)揮。但是在實踐過程中也反映出一些局限性和急需改善之處。
一、跟蹤審計介入時間點模糊
工程建設(shè)項目一般分投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計介入時間點不同，審計效果就有所不同，而關(guān)于跟蹤審計的時間介入點，尚沒有一個明確的規(guī)定。理論上講，越早介入，審計越好。但由于審計人員在評價前期決策等方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)此階段審計任務(wù)，又由于傳統(tǒng)意義上認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)跟蹤審計是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不夠明顯?，F(xiàn)階段，建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)工作中存在許多問題，如招標(biāo)文件不規(guī)范、招標(biāo)程序不適當(dāng)、招標(biāo)控制價不準(zhǔn)確、投標(biāo)報價不真實、評標(biāo)落于形式，這些問題造成施工階段造價控制很難合理。如何通過審計發(fā)現(xiàn)這些問題并及時建議，使招投標(biāo)工作更加規(guī)范以便以后審計工作開展，是審計人員關(guān)注的重點所在。
建議跟蹤審計工作應(yīng)提前至設(shè)計階段和招標(biāo)階段，加強審計人員的執(zhí)業(yè)能力培訓(xùn)，特別是針對項目前期設(shè)計概算、招標(biāo)控制價、預(yù)算價、合同價等編制審核進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立健全項目前期審計的制度，對前期設(shè)計概算、招標(biāo)控制價、合同價確立進行事前審計。
二、缺乏相對規(guī)范的跟蹤審計實施法則
跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著比較大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的審計法則作為支撐。但目前尚缺乏相對標(biāo)準(zhǔn)、具體、操作性強的實施細則規(guī)定，造成項目的審計人員對跟蹤審計認識不清，職責(zé)不明。如：隱蔽工程驗收問題，監(jiān)理單位認為審計單位應(yīng)該對現(xiàn)場工程量進行復(fù)核，放松了對現(xiàn)場質(zhì)量的控制；進度款及結(jié)算價款審核問題，監(jiān)理單位認為審計單位會勘查現(xiàn)場情況，放松或完全放棄了對竣工圖紙、送審資料的審核工作；現(xiàn)場簽證監(jiān)管問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和對簽證等事項的具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往要先等跟蹤審計人員表態(tài)后自己才簽署，這樣很容易造成各方責(zé)任和風(fēng)險上的沖突。
建議結(jié)合各地實際情況，職能管理部門制定跟蹤審計實施細則，明確各方職責(zé)、跟蹤審計的程序、內(nèi)容和要求、審計資料及審計報告格式等，規(guī)范參建各方行為。跟蹤審計人員應(yīng)是作為助手的身份參與項目建設(shè)管理，履行監(jiān)督職能，通過造價專業(yè)咨詢和管理咨詢以建議形式參與對項目建設(shè)的服務(wù)，而不應(yīng)在項目建設(shè)過程中直接參與具體事務(wù)的決策。
三、評價無標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量難提升
目前建設(shè)項目的跟蹤審計，往往需要社會中介機構(gòu)（咨詢公司）參與協(xié)審。在傳統(tǒng)的審計評價中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評價審計價值、審計效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對于跟蹤審計來講，審計人員不僅在項目建設(shè)過程中控制了工程造價，還進行了監(jiān)督評價和審計建議，使審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在工程管理中及時糾正。于是矛盾點就在：跟蹤審計工作做得越細致，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)算時審減收費可能就越少。所以不能用以往的審減率來簡單的比較審計的效益，應(yīng)全面客觀地評價跟蹤審計的成果?，F(xiàn)實情況是審計人員考慮到審計的審減收費，往往對審計過程中的審計問題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計績效的價值。
建議在制定跟蹤審計委托合同及考核細則時說明，通過“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來評價審計人員的績效，充分發(fā)揮審計人員的工作積極性和主觀能動性，提高審計工作成效。
四、跟蹤審計收費壓價，審計質(zhì)量難保證
跟蹤審計是對建設(shè)項目的全過程審計，涉及到項目各階段的審核工作，所以需要充足的審計人員，以滿足跟蹤審計的同步性。然而，過度的競爭壓價，跟蹤審計單位為減少成本，派出的審計人員數(shù)量不足、專業(yè)不全、人員的素質(zhì)偏低，使跟蹤審計應(yīng)付于形式。在這種情況下，要面對如此繁重的審計任務(wù)，如此細致的審核工作，如此長期的審計過程，跟蹤審計質(zhì)量必然難以保證。
建議以現(xiàn)行工程造價咨詢服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，結(jié)合各地項目實際情況，制定統(tǒng)一可行的跟蹤收費細化標(biāo)準(zhǔn)。跟蹤審計招標(biāo)時明確收費標(biāo)準(zhǔn)，防止惡性競爭、降低服務(wù)質(zhì)量，這樣使跟蹤審計單位能夠把更多的精力放于提高服務(wù)質(zhì)量上。加強對跟蹤審計單位及審計人員的考核力度，考核結(jié)果與單位及個人報酬掛鉤，建立獎懲制度，促使跟蹤審計單位認真服務(wù)，使跟蹤審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。
綜上所述，為了使跟蹤審計能健康運行，并發(fā)揮更好的作用，國家宏觀方面，應(yīng)確保跟蹤審計依法實施，有法可依，審計監(jiān)管部門必須建立和健全審計程序和審計規(guī)范，使跟蹤審計逐步走向程序化、規(guī)范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計人員要積極組織學(xué)習(xí)實踐，總結(jié)已有的經(jīng)驗，建立和完善一套跟蹤審計實施辦法、規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對審計的原則、內(nèi)容、風(fēng)險評估、審計報告等方面做出細化規(guī)定，為審計人員開展跟蹤審計提供支持指導(dǎo)，防范審計風(fēng)險，最大限度地提高審計工作質(zhì)量。
工程跟蹤審計已是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來的一個新趨勢，是我國審計探索和推進效益審計的重要實踐活動，不僅符合世界范圍效益審計的發(fā)展方向，也更加適合我國現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資建設(shè)的需要。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性
一、影響注冊會計師審計獨立性的因素
(一)法規(guī)建設(shè)時審計獨立性的影響
我國頒布的職業(yè)道德準(zhǔn)則存在著體系不完善、條款可執(zhí)行性差等諸多的問題。對道德行為的規(guī)范沒有層次性，因此其約束能力明顯不強。職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定應(yīng)該是一個系統(tǒng)的工程，需要不斷的完善，才能得到改進。準(zhǔn)則不應(yīng)該只有框架性的概念，還應(yīng)當(dāng)具有可供執(zhí)行的具體準(zhǔn)則。隨著審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，準(zhǔn)則應(yīng)該及時的做出增補和刪改。
(二)法律風(fēng)險對審計獨立性的影響
注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，由于自身的原因(包括違約、過失、欺詐等行為)惹上官司，此時就需要承擔(dān)法律責(zé)任，由此引發(fā)法律風(fēng)險。根據(jù)違約性質(zhì)的不同，注冊會計師和事務(wù)所的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種。前兩種主要體現(xiàn)“懲罰”，后者主要體現(xiàn)“補償”，在我國審計失敗的大多數(shù)案件中被處的是行政和刑事責(zé)任，而鮮有處以民事責(zé)任的。這種狀況直接弱化了法律對注冊會計師獨立審計行為的約束，也挫傷了投資者對獨立注冊會計師的信心。
(三)政府和管理當(dāng)局對審計獨立性的影響
1.政府的角色錯位。一段時間以來，企業(yè)上市資格的取得并非是市場選擇的結(jié)果，而是政府選擇的結(jié)果。在這種環(huán)境下，與注冊會計師進行博弈的不單單是企業(yè)，更有政府的介入。注冊會計師執(zhí)業(yè)所處的環(huán)境不僅是市場競爭，還有政府職權(quán)的壓力，政府會通過各種渠道授意事務(wù)所或注冊會計師本人，在進行審計和驗資的過程中做出有利于企業(yè)的建議和決定。另外，從企業(yè)角度而言，要做到與政府真正的責(zé)權(quán)分明也并非易事。這樣，無形中企業(yè)就與地方政府帶有千絲萬縷的聯(lián)系，顯然注冊會計師的獨立性無法保證。
2.管理當(dāng)局的壓力。在現(xiàn)行的制度下，企業(yè)真正的控股權(quán)多掌握在經(jīng)營者手中，在我國上市公司中的國有企業(yè)更為突出，事務(wù)所的聘請及報酬不是由股東而是由企業(yè)管理當(dāng)局決定。注冊會計師收取被審計單位的審計費用卻要向不付費的投資者、債權(quán)人及社會公眾負責(zé)。在公司治理結(jié)構(gòu)不健全，董事會和股東大會不能發(fā)揮實質(zhì)作用的單位，審計獨立性顯然無法保證。在我國審計市場處于買方市場的情況下，管理當(dāng)局選擇、解雇及收取費用的力量相當(dāng)強大，在與審計人員的沖突模式中，管理當(dāng)局在雙方的力量對比中往往占優(yōu)勢，當(dāng)注冊會計師屈從于壓力而不報告其不當(dāng)行為時，就喪失了其應(yīng)有的獨立性。
(四)非審計服務(wù)對審計獨立性的影響
隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加速，非審計服務(wù)的產(chǎn)生不僅來自于注冊會計師和事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化的要求，更多的是來自干企業(yè)的需求。當(dāng)前，非審計服務(wù)對獨立性的影響一直存在著爭議，我國會計理論界對這一問題僅限于規(guī)范研究，很少有實證研究，還無法判定獨立性是否存在損害。然而，并非所有的非審計服務(wù)都會損害CPA審計的獨立性，相反由于這些非審計服務(wù)使注冊會計師加深了對客戶的了解，反而會提高審計質(zhì)量。但是，在某些形式上甚至可能在實質(zhì)上損害獨立性的服務(wù)，如記賬，事務(wù)所應(yīng)慎重考慮其可能帶來的影響。
二、保持注冊會計師獨立性的措施
(一)建立有利的監(jiān)管機制
獨立性的喪失對注冊會計師和整個行業(yè)來說，責(zé)任重在自身，也反映出制度的不健全。根據(jù)我國審計市場的現(xiàn)狀，應(yīng)首先強化法律責(zé)任對審計人員審計行為的約束，對注冊會計師違規(guī)逐步走向“三種法律責(zé)任”并舉的健康局面，對違規(guī)行為使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，切實追究民事責(zé)任。其次，要建立系統(tǒng)獨立的監(jiān)督組織體系。注重對審計內(nèi)部控制機制設(shè)計理論的研究，不斷調(diào)整和優(yōu)選監(jiān)督制約手段，升級制度版本，完善內(nèi)控體系。最后還要制定嚴(yán)格的審計人員行為準(zhǔn)則，對責(zé)任事故錯案規(guī)定詳細的法律責(zé)任，使審計人員的所有非規(guī)范審計行為都有制裁懲處的依據(jù)，并建立有效的舉報制度，引入“口碑”機制，形成對審計行為的外部監(jiān)督。
(二)解決審計收費問題
首先，應(yīng)改變“誰委托誰付款”這種失衡的委托關(guān)系。建立審計委托中介應(yīng)是一個不錯的方案。審計委托中介最好由政府或行業(yè)管理的權(quán)威部門組織和管理，該中介有權(quán)向被審計單位索取審計費用并獨立于被審計單位，企業(yè)管理當(dāng)局無法對審計事實實施選擇行為，委托中介對審計人員的要求和社會公眾的要求是一致的。
其次，應(yīng)全面落實《審計法》第十一條的規(guī)定，由獨立機關(guān)測算出各級審計機關(guān)的審計成本，確保審計機關(guān)各項經(jīng)費支出的需要。建立審計人員廉政基金，引入預(yù)期收入機制；改變經(jīng)費供給渠道，由中央財政列入預(yù)算，徹底改變審計機關(guān)自身財務(wù)上的不獨立問題。
再次，規(guī)范審計對象的信息披露，上市公司在相關(guān)信息披露時應(yīng)該在公司所支付的審計費用和對從事審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所所支付的管理咨詢費用，分別披露金額和比重。這些信息的披露有利于注冊會計師在信息不對稱中的優(yōu)勢地位，提高其透明度。
最后，應(yīng)提高審計人員的收費水平，建立一個全國統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)。由財政部、中國注冊會計師協(xié)會、物價部門和其他相關(guān)部門聯(lián)合制定，結(jié)合各地實際情況，規(guī)定審計收費的下限，收費不準(zhǔn)低于此下限；在制定標(biāo)準(zhǔn)時還應(yīng)該考慮收費偏低的狀況，結(jié)合CPA行業(yè)的發(fā)展趨勢和我國加入WTO后開放會計市場的局面，應(yīng)該提高收費的標(biāo)準(zhǔn)。
(三)鼓勵合并、發(fā)展合伙制會計師事務(wù)
由于有限責(zé)任會計師事務(wù)所這種組織形式風(fēng)險低，且責(zé)任“有限”，它被業(yè)內(nèi)人士廣為接受。但事實證明，有限責(zé)任制組織形式極易誘發(fā)注冊會計師激進的商業(yè)動機和行為，有時甚至?xí)閭€人利益而置公眾利益而不顧。從提高注冊會計審計獨立性的角度來看，合伙制事務(wù)所的組織形式是較為理想的選擇。
合伙制這種組織形式對注冊會計師審計獨立性的積極影響就體現(xiàn)在“無限”和“合伙”這兩個方面：“無限”意味著注冊會計師承擔(dān)無限責(zé)任，與以有限責(zé)任成立的事務(wù)所相比，可用來約束注冊會計師行為的資源增加了，從而也就增加了對注冊會計師獨立性的評分；“合伙”則利于相互促進、相互監(jiān)督，這種相互作用增強了職業(yè)能力，也增強了某一個注冊會計師抵制管理層壓力的能力。
【關(guān)鍵詞】 審計質(zhì)量；審計環(huán)境； 對策
一、提高社會審計質(zhì)量的意義
（一）審計質(zhì)量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)
審計質(zhì)量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進行審查，從而實現(xiàn)準(zhǔn)確評價審計目標(biāo)的可能程度。審計質(zhì)量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性等審計目標(biāo)評價的準(zhǔn)確程度。這時，審計監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準(zhǔn)確評價審計目標(biāo)。這時，審計監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計質(zhì)量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。
（二）審計質(zhì)量是發(fā)揮社會審計監(jiān)督作用的決定因素
審計監(jiān)督的根本目的是為了維護國家財政經(jīng)濟秩序，推進依法行政，加強廉政建設(shè)，促進經(jīng)濟發(fā)展。審計不僅要查錯糾弊，反腐倡廉，解決或促進解決一些職工群眾關(guān)注的焦點、熱點和難點問題，而且要從更深層次評估和分析國民經(jīng)濟運行的質(zhì)量，提出意見或建議，服務(wù)于黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策和管理。審計質(zhì)量的高低，直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。
（三）審計質(zhì)量是衡量全部審計工作的最高標(biāo)準(zhǔn)
與實行審計監(jiān)督的根本目的相適應(yīng)，審計機關(guān)采取的一切舉措、開展的全部工作，其最終落腳點就是為了切實履行審計監(jiān)督職責(zé)，保證審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計各方面的工作盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，如領(lǐng)導(dǎo)班子水平、干部思想和業(yè)務(wù)水平、機關(guān)管理水平等，但歸根到底還是要看其審計質(zhì)量是否符合審計規(guī)范和審計準(zhǔn)則，是否達到審計目標(biāo)的要求，是否充分發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。審計質(zhì)量的高低因而也就成為評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。
二、審計質(zhì)量不高的原因及分析
審計質(zhì)量就是指審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。目前，社會審計的質(zhì)量是社會上各階層人士都比較關(guān)心的熱點問題，尤其是上市公司的社會審計質(zhì)量，因為涉及各種投資者而更引人注目。盡管近年來我國審計質(zhì)量有了明顯提高，取得了一定成績，但社會各界對審計質(zhì)量客觀性的質(zhì)疑仍具有相當(dāng)?shù)钠毡樾浴徲嬞|(zhì)量不高的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：
（一）審前準(zhǔn)備工作不充分
對被審計單位的基本情況了解太少，尤其是對其所處的經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查，忽略了制定審計方案時的前置工作。如：在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進行初步分析性復(fù)核；在編制審計方案前，對重要性水平和審計風(fēng)險未進行初步評估。審計方案過于簡單，缺乏深入的調(diào)查研究，內(nèi)容不詳細，分工不合理，對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。對審計的目的不明確，對審計后應(yīng)該達到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。審計計劃不夠科學(xué)，審計目標(biāo)不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計方案脫離實際，操作指導(dǎo)性不強，審計重點不突出。
（二）審計責(zé)任感不強
一些審計人員的財會業(yè)務(wù)水平不高，對被審計單位財會人員利用會計手段作弊看不出、拿不準(zhǔn)、識不破，必然會使其違法亂紀(jì)問題蒙混過關(guān)。另外，審計人員審計責(zé)任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。
（三）對法律法規(guī)不熟悉
在實際工作中，審計人員對法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：1.對與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。2.對相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時不注重收集和學(xué)習(xí)，待審計中碰到問題后，有的回避疑點，輕易繞過，有的臨時抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。
（四）審計方法不當(dāng)，定性不夠準(zhǔn)確
審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大，運用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計重點，找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，費時又費力，但顧此失彼，審計做得不深、不透。審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質(zhì)量和水平不高。審計方法實施得不夠徹底，真實性審計質(zhì)量不高，重大問題沒有查深、查透。審計決定落實不夠到位，審計工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。
三、提高審計質(zhì)量的措施
（一）規(guī)范審計工作程序
規(guī)范的核心是研究4個方面的問題：1.審計方案；2.審計證據(jù)；3.審計底稿；4.審計報告。審計方案的核心是審計調(diào)查。目前審計方案除本身存在問題外，另一個主要問題是審計方案不符合實際，方案缺乏審計調(diào)查。要把審計調(diào)查作為制定審計方案的前提，任何一個審計項目都要先搞審計調(diào)查。審計底稿到底怎么寫要好好研究，審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是防范道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一點必須抓住，這是對歷史的一種責(zé)任。
（二）改進審計方法
1.精心部署，周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計準(zhǔn)備工作，要做到科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計方案的內(nèi)容要周全、詳細，分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位，要讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結(jié)合。對那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點資金、重點工程以及救災(zāi)等專項資金進行全過程監(jiān)督，保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上，要積極探索國家審計、社會審計、內(nèi)部審計共同參與的審計方法。同時，要從實際出發(fā)，循序漸進，逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調(diào)查并重，審計查處問題和分析研究問題并重。運用審計調(diào)查手段，有利于提升審計水平，提高審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計工作的全過程，把握總體情況，反映突出問題。
（三）加強審計管理
現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產(chǎn)出是維護經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)和促進國家財政資金的有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質(zhì)量。近年來，各級審計機關(guān)在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，這已經(jīng)成為制約審計質(zhì)量和水平的瓶頸。
（四）重視內(nèi)控評價
企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序3個要素。經(jīng)過會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會計法的威懾作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會計系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點改善控制環(huán)境和增強控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。一個良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計；人事政策和實務(wù)等。注冊會計師應(yīng)重視對被審計單位的內(nèi)部控制制度的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)越性，筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評價準(zhǔn)則。
（五）改善審計環(huán)境
1.盡快改變會計師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊會計師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險予以割裂，巨大利益的驅(qū)動無法與注冊會計師的個人責(zé)任形成有機結(jié)合，加大了事務(wù)所的風(fēng)險。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，必須將注冊會計師的無限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，鼓勵會計師事務(wù)所擴大發(fā)展規(guī)模。保證審計質(zhì)量重要的一點是要把審計責(zé)任與注冊會計師聯(lián)系起來，這就要建立一個能夠保持會計師事務(wù)所與注冊會計師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機制，也就是建立以注冊會計師為會計師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊會計師個人，提高注冊會計師的獨立性和風(fēng)險意識，從而提高注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。
2.政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表，而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務(wù)所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認了造假。因此，政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，以利于注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的提高。在我國目前的法律框架下， 公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會往往流于形式。會計師事務(wù)所的聘任與解聘實際上是由公司內(nèi)部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場份額，忽視質(zhì)量。因此，審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的，一個健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
3.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。加強法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的重要方面。要加強監(jiān)督，依法從重處罰違法、違規(guī)行為，嚴(yán)懲做假。要加強對社會審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，進一步規(guī)范社會審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。
（六）完善激勵約束機制
目前，我國應(yīng)主要通過提高審計服務(wù)的收費，激勵會計師事務(wù)所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時，加大審計失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使提供低質(zhì)量審計服務(wù)、出具虛假審計報告成為高風(fēng)險、高代價的行為，從而引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計收費有利于會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計質(zhì)量的提高。因此，國家應(yīng)該考慮到審計業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險和審計責(zé)任，貫徹高風(fēng)險高報酬的原則，適當(dāng)提高行業(yè)審計收費標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范最低收費標(biāo)準(zhǔn)，加強對審計收費具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會計師事務(wù)所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務(wù)，減少行業(yè)惡性競爭，使自立的注冊會計師或事務(wù)所不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序、節(jié)省審計成本而使審計質(zhì)量受到損害。2.我國注冊會計師審計質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問題，關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任過低以及在現(xiàn)實中沒有得到有效的實施。目前，我國注冊會計師法律責(zé)任主要有三種形式，即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任，忽略民事責(zé)任，這是與國際慣例不相符合的。我國應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊會計師法律責(zé)任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊會計師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果，促進社會審計質(zhì)量的提高。
【主要參考文獻】
本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了電力基本建設(shè)工程技術(shù)經(jīng)濟管理工作的一般工作程序和要求。
本標(biāo)準(zhǔn)適用于xx電網(wǎng)35千伏及以下輸變配工程和城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程的技術(shù)經(jīng)濟管理工作。
2 規(guī)范性引用文件
下列文件中的條款通過本標(biāo)準(zhǔn)的引用而成為本標(biāo)準(zhǔn)的條款。凡是注日期的引用文件，其隨后所有的修改單(不包括勘誤的內(nèi)容)或修訂版均不適用于本標(biāo)準(zhǔn)，然而，鼓勵根據(jù)本標(biāo)準(zhǔn)達成協(xié)議的各方研究是否可使用這些文件的最新版本。凡是不注日期的引用文件，其最新版本適用于本標(biāo)準(zhǔn)。
q/jdj 21705—XX 環(huán)境因素識別評價控制程序
q/jdj 220102─XX xx電業(yè)局基本建設(shè)工程項目審計辦法
計價格[XX]10號 《國家計委、建設(shè)部關(guān)于<工程勘察設(shè)計收費管理規(guī)定>的通知》
《xx省電力基本建設(shè)項目工程基本預(yù)備費和價差預(yù)備費管理條例》
《關(guān)于頒發(fā)的通知》
關(guān)于推行<火電、送電、變電工程限額設(shè)計控制指標(biāo)>的通知》
關(guān)于頒發(fā)《電網(wǎng)工程基本建設(shè)概(預(yù))算費用構(gòu)成及計算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的通知
關(guān)于下達《xx電網(wǎng)35千伏及以下工程項目管理辦法》的通知
3 工程立項階段投資管理
3.1 項目可行性研究報告!z應(yīng)根據(jù)上級和局基本建設(shè)和技改的需要進行編制。在上報可行性研究報告時，要有投資估算書，必要時附有環(huán)境評估報告文章版權(quán)歸寫作幫手網(wǎng)作者所有!。工程投資估算，要根據(jù)工程建設(shè)規(guī)模、配電裝置布置形式、主要設(shè)備選用原則、自動化程度、接入系統(tǒng)初步方案、配套工程方案，按照現(xiàn)行的造價管理規(guī)定以及市場物價指數(shù)預(yù)測，列出具體投資估算表。要確保投資估算準(zhǔn)確，避免設(shè)計任務(wù)書投資額度失控。
3.2 xx電網(wǎng)工程立項工作的業(yè)務(wù)歸口科室為xx縣供電局生技科。
4 設(shè)計階段費用管理
4.1 設(shè)計準(zhǔn)備階段
為合理安排工程設(shè)計和電網(wǎng)建設(shè)計劃，35千伏及以下輸變配工程的設(shè)計工作根據(jù)省公司、市局、局生技科可研批復(fù)統(tǒng)一進行安排。
4.2 初步設(shè)計階段
4.2.1 工程勘察、設(shè)計委托工作由工程主管部門負責(zé)，用戶工程參考執(zhí)行。
4.2.2 設(shè)計單位提供的工程初步設(shè)計圖紙、資料，深度和廣度必須符合國家有關(guān)規(guī)定和滿足工程審查、概算編制要求。
a) 變電工程初步設(shè)計主要內(nèi)容：
必須說明土地占用面積、建筑面積、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、裝修標(biāo)準(zhǔn)、土石方工程量、主要材料耗用量，并附有詳細的設(shè)備、材料清冊(包括一般電氣設(shè)備、遠動設(shè)備、通信設(shè)備、運行檢修測試設(shè)備)。
b) 輸、配電工程初步設(shè)計主要內(nèi)容：
必須提供線路路徑所在地縣(市)規(guī)劃部門和沿途鄉(xiāng)(鎮(zhèn))同意的路徑方案圖，說明線路長度、地形地質(zhì)、導(dǎo)地線規(guī)格、設(shè)計氣象條件，提供主要材料清冊。
4.2.3 設(shè)計單位在提交初步設(shè)計圖紙的同時, 必須提交與工程設(shè)計圖紙相同份數(shù)的工程概算。工程概算不得超出工程可研批準(zhǔn)總匡算的10%。
4.2.4 初步設(shè)計審查以后，設(shè)計單位必須認真按審查意見在十五個工作日內(nèi)完成收口資料的編制工作。設(shè)計單位在上報設(shè)計審查收口資料的同時，應(yīng)向工程主管部門報送電子版修正概算。
4.3 施工圖設(shè)計階段
4.3.1 施工圖設(shè)計必須提供包括各專業(yè)在內(nèi)的完整的設(shè)備、材料清冊，并且獨立成冊。同時設(shè)計單位應(yīng)向工程主管部門提供一定格式的電子版設(shè)備訂貨清冊。 1
4.3.2 設(shè)計單位應(yīng)在提交全部施工圖后一個月內(nèi)提供完整的施工圖預(yù)算8份(或按主管部門要求的份數(shù)提供)。同時提供電子版工程預(yù)算。
4.3.3 施工圖預(yù)算所列設(shè)備、主要材料品種、數(shù)量必須與施工圖設(shè)備、材料清冊相符。如施工圖設(shè)計所列設(shè)備與批準(zhǔn)的初步設(shè)計有變動，設(shè)計單位應(yīng)作出書面說明。
4.3.4 施工圖預(yù)算造價應(yīng)控制在批準(zhǔn)的工程概算投資內(nèi)，如施工圖預(yù)算超概算，設(shè)計單位應(yīng)書面說明原因。
4.3.5 對未編制并提供施工圖預(yù)算的工程，設(shè)計單位不得收取預(yù)算編制費。當(dāng)設(shè)計單位在提供施工圖設(shè)計全部圖紙后一個月仍不提供施工圖預(yù)算的，不論設(shè)計合同是否明確由設(shè)計單位編制施工圖預(yù)算，即由工程建設(shè)主管部門另委托編制，并相應(yīng)扣除設(shè)計單位施工圖預(yù)算編制費。
4.4 工程勘察(測)工作要求
4.4.1 設(shè)計單位必須對變電所工程所址進行地質(zhì)勘探，并在提供初步設(shè)計文件時提供相同份數(shù)的地質(zhì)勘探成果報告。
4.4.2 設(shè)計單位應(yīng)對送電線路工程桿(塔)位地質(zhì)進行鉆探取樣，對特殊地段桿塔位應(yīng)進行詳細地質(zhì)鉆探，以確保設(shè)計基礎(chǔ)地質(zhì)資料的準(zhǔn)確性。
4.5 工程設(shè)計審批階段
4.5.1 設(shè)計單位提供審查的初步設(shè)計文件，要求項目完整，概算資料齊全。
4.5.2 工程初步設(shè)計及概算審批工作，根據(jù)工程項目性質(zhì)，必要時向xx電業(yè)局上報，須由省公司批準(zhǔn)的，由xx局上報省電力公司進行批準(zhǔn)。
4.5.3 工程初步設(shè)計正式審查前， 各有關(guān)單位和部門的專業(yè)人員應(yīng)對設(shè)計文件(圖紙、概算)進行認真審閱，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定提出客觀的書面意見，在初步設(shè)計審查預(yù)備會上形成統(tǒng)一意見，必要時提交市局組織的初步設(shè)計審查會上審查確定。工程設(shè)計及概算一經(jīng)省公司、市局審定批準(zhǔn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行。
4.5.4 對網(wǎng)內(nèi)較大用戶工程的設(shè)計及概算審查要有用戶的書面委托書，經(jīng)局內(nèi)部工作計劃平衡后再作出時間安排。
4.6 設(shè)計更改費用管理
4.6.1 根據(jù)xx省電力局浙電基(1997)1034號文精神，屬設(shè)計單位原因造成的設(shè)計錯誤、工程漏項、設(shè)計變更等增加工程投資總額，應(yīng)控制在工程基本預(yù)備費的30%幅度內(nèi)。超出基本預(yù)備費的30%時，工程主管部門酌情扣罰設(shè)計單位的設(shè)計費。
4.6.2 設(shè)計單位的聯(lián)系單必須有統(tǒng)一的編號，有經(jīng)辦、審核和領(lǐng)導(dǎo)簽字，蓋有單位有效印章。對工程費用有變化的設(shè)計變更應(yīng)由設(shè)計單位技經(jīng)人員會簽并做出費用增減估算。
4.6.3 要進一步加強工程初步設(shè)計審查工作的嚴(yán)肅性。對已經(jīng)形成初步設(shè)計批文的工程，任何單位或個人都不得隨意更改設(shè)計原則、擴大設(shè)計規(guī)模、增加工程內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。
4.6.4 工程初步設(shè)計批復(fù)后，對確實需要改變設(shè)計原則的，必須由規(guī)劃計劃職能提出設(shè)計原則變更文件依據(jù)，落實工程資金，然后按規(guī)定程序上報局同意后，方可改變設(shè)計;需經(jīng)市局審批的，應(yīng)按規(guī)定程序上報市局同意后，方可改變設(shè)計。
4.6.5 對于土建工程已經(jīng)開工、主要設(shè)備已經(jīng)訂貨、工程投產(chǎn)期限緊迫的工程一般不考慮設(shè)計原則變更。
4.6.6 在不改變批準(zhǔn)初步設(shè)計原則的前提下，施工圖設(shè)計應(yīng)充分考慮電網(wǎng)的運行實際需要國網(wǎng)公司、省公司、市局、局對電網(wǎng)的“技措”、“反措”要求。為使工程設(shè)計最大限度地滿足生產(chǎn)、運行需要，避免無計劃設(shè)計更改，減少返工，提高工程建設(shè)質(zhì)量，設(shè)計單位提交施工圖設(shè)計后，必要時由工程主管部門牽頭組織召開由生技、監(jiān)理、施工、運行、物資等其它部門單位和職能參加的施工圖設(shè)計交底審查會，對施工圖設(shè)計進行討論，廣泛征求各方意見。在統(tǒng)一認識的基礎(chǔ)上形成會議紀(jì)要，作為施工圖修改及增減工程費用的依據(jù)，同時也作為工程竣工驗收的依據(jù)。交底會議明確的修改內(nèi)容不視為設(shè)計單位原因造成的設(shè)計修改。 2
4.6.7 工程進入正常施工以后，生產(chǎn)運行單位(部門)提出施工圖設(shè)計交底審查會議紀(jì)要內(nèi)容以外的一般性設(shè)計更改或增加工程內(nèi)容，必須費用落實并且工期許可，否則不予考慮。
4.6.8 除工程主管部門外，其他部門(單位)不得直接給設(shè)計、施工單位簽發(fā)設(shè)計、施工變更聯(lián)系單。對現(xiàn)場確有必要的設(shè)計變更，必須經(jīng)過工程監(jiān)理及主管部門審核認可后再轉(zhuǎn)發(fā)。
4.7 設(shè)計收費
勘察設(shè)計收費標(biāo)準(zhǔn)按XX版《工程勘察設(shè)計收費管理規(guī)定》等有關(guān)調(diào)整文件執(zhí)行。
5 工程項目開、竣工階段費用管理
5.1 工程開工管理
5.1.1 工程項目開工建設(shè)，必須具備初步設(shè)計已經(jīng)通過審查批準(zhǔn)、工程列入年度建設(shè)計劃、建設(shè)資金已經(jīng)落實三個必備條件。
5.1.2 根據(jù)基本建設(shè)工程項目執(zhí)法監(jiān)察工作要求，為了保證工程開工后順利進行，工程建設(shè)必須履行報建手續(xù)，嚴(yán)格開工條件審計制度。對不具備開工條件的工程不予開工。
5.2 工程竣工管理
5.2.1 除用戶工程以外的10 千伏及以下工程建成后全部由生技科負責(zé)運行管理。
5.2.2 工程竣工驗收應(yīng)以初步設(shè)計批準(zhǔn)的設(shè)計原則、施工圖設(shè)計及審查會議紀(jì)要、設(shè)計(工作)聯(lián)系單，國家有關(guān)施工及驗收規(guī)范，設(shè)備出廠技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)合同，施工圖或施工圖設(shè)計交底會議紀(jì)要明確國網(wǎng)公司、省公司、市局、局的“技措”、“反措”規(guī)定為依據(jù)，不得隨意要求增加施工項目、提高驗收標(biāo)準(zhǔn)，增加費用支出。
5.2.3 基建達標(biāo)要以促進安全、文明生產(chǎn)為原則，應(yīng)著重從工程造價控制，把握設(shè)備、材料進貨質(zhì)量，提高施工質(zhì)量和工藝水平，加強工程檔案資料管理等方面下功夫，不因基建達標(biāo)投產(chǎn)而增加過多的費用投入。
6 設(shè)備、材料管理
6.1 工程設(shè)備訂貨由生技部門技術(shù)認定和技術(shù)比標(biāo)后，由安裝公司上報xx電業(yè)局相關(guān)單位，按xx電業(yè)局物資部門招標(biāo)單位依據(jù)設(shè)備、材料招標(biāo)成果統(tǒng)一安排，xx局有另行規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。
6.2 輔助材料采購應(yīng)通過招投、比標(biāo)的方式擇優(yōu)確定生產(chǎn)廠家和供貨單位。
6.3 為規(guī)范設(shè)備結(jié)算工作，必須加強設(shè)備訂貨清單管理。經(jīng)過核定的設(shè)備訂貨清單，抄工程主管部門及財務(wù)科，作為設(shè)備款結(jié)算的依據(jù)。
6.4 審定后的設(shè)備清單，其數(shù)量、型號、品種規(guī)格均不得隨意變更或增減。確需變更或增減，應(yīng)有經(jīng)工程主管部門批準(zhǔn)同意的變更聯(lián)系單為準(zhǔn)。
6.5 工程概算中屬生產(chǎn)運行單位使用的檢修設(shè)備，測試儀器儀表等設(shè)備，不列入統(tǒng)一訂貨，由工程主管部門根據(jù)工程核定的概算費用和生產(chǎn)運行需要另行處理。隨主設(shè)備附帶的專用工器具、備品備件，在安裝施工結(jié)束后由安裝單位負責(zé)向生產(chǎn)運行單位移交。
6.6 設(shè)備到貨后，物資部門應(yīng)及時向局財務(wù)結(jié)算設(shè)備款。結(jié)算設(shè)備款時，必須提供訂貨合同和廠方供貨發(fā)票原件，按出廠原價進行結(jié)算。工程投產(chǎn)后，經(jīng)生技確認滿足技術(shù)要求后，一個月內(nèi)結(jié)清。
6.7 設(shè)備運雜費按國家電網(wǎng)公司、xx省電力公司規(guī)定計算，工程投產(chǎn)后一個月內(nèi)一次結(jié)清。
6.8 物資管理部門的設(shè)備結(jié)算情況納入局績效考核。
6.9 物資部門與廠方的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系在訂貨合同中明確。
6.10 施工單位在施工過程中造成設(shè)備損壞，需要更換或處理的，物資部門應(yīng)積極予以配合，有關(guān)費用由施工單位承擔(dān)。具體費用由物資部門提出，經(jīng)工程主管部門審核后，在施工單位結(jié)算工程款時予以扣除。 『 3
6.11 工程承、發(fā)包與施工現(xiàn)場管理
6.12 《工程建設(shè)責(zé)任書》的簽訂
6.13 為規(guī)范電力建設(shè)管理，確保工程質(zhì)量，10 千伏及以上輸變配工程必須由xx縣供電局統(tǒng)一安排并組織建設(shè)。
6.14 工程初步設(shè)計批復(fù)后，根據(jù)工程建設(shè)實際需要，由局與工程項目承建單位簽訂《施工合同》，明確工程建設(shè)中有關(guān)工作責(zé)任分工、費用結(jié)算、建設(shè)工期等問題。
6.15 工程發(fā)包費用管理
6.16 為有效地控制工程造價，要積極創(chuàng)造條件，對工程施工全面實行招(議)標(biāo)，擇優(yōu)錄取施工單位。
6.17 工程施工前應(yīng)先簽訂施工承包合同。施工承包合同價應(yīng)以招標(biāo)價或?qū)彾ê蟮氖┕D預(yù)算為準(zhǔn)。對于工程開工急迫，在簽訂施工承包合同時既沒有招標(biāo)價又沒有施工圖預(yù)算審定價的工程，施工承包合同價按批準(zhǔn)概算相應(yīng)部分投資的85%暫列，作為預(yù)付工程款的依據(jù)，待施工圖預(yù)算審定后再作調(diào)整。工程款的支付辦法在施工合同中明確。
6.18 施工承包合同由工程主管部門擬稿，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，由局或工程主管部門代表局與施工單位簽訂;合同簽訂必須持有法人委托書。各種施工協(xié)議(合同)書、委托書的簽字代表權(quán)不得層層下放。
6.19 施工變更、簽證費用管理
6.20 設(shè)計單位應(yīng)根據(jù)工程施工情況確定工地代表長駐工地或經(jīng)常深入工地，及時解決施工中出現(xiàn)的技術(shù)問題。對施工圖設(shè)計與實際施工情況不符的隱蔽工程，以及實際必須進行施工而設(shè)計未作考慮的項目，設(shè)計單位必須及時提供設(shè)計簽證或提供設(shè)計聯(lián)系單。
6.21 工程建設(shè)過程中屬設(shè)計工作范圍的技術(shù)簽證或工程量變更簽證，現(xiàn)場監(jiān)理人員必須及時與設(shè)計單位取得聯(lián)系, 由設(shè)計單位負責(zé)簽證?，F(xiàn)場監(jiān)理人員不得擅自簽發(fā)屬設(shè)計工作職責(zé)的現(xiàn)場簽證。
6.22 屬設(shè)計單位應(yīng)出的設(shè)計聯(lián)系單或設(shè)計簽證，設(shè)計單位不得推委或拒絕辦理。對于設(shè)計單位簽證或設(shè)計聯(lián)系單辦理不及時影響工程正常施工的，視情節(jié)輕重按總設(shè)計費的1-5%扣罰設(shè)計費。
6.23 工程監(jiān)理單位根據(jù)現(xiàn)場實際需要提出的設(shè)計變更，如涉及到技術(shù)問題的應(yīng)取得設(shè)計單位的同意。屬監(jiān)理單位的現(xiàn)場簽證或工作聯(lián)系單，除有現(xiàn)場監(jiān)理人員簽字外，須經(jīng)監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，加蓋監(jiān)理單位公章。對工程費用有變動的簽證或聯(lián)系單，需經(jīng)工程主管部門技經(jīng)專業(yè)審查同意。對于重要簽證，現(xiàn)場監(jiān)理人員應(yīng)事先向主管部門領(lǐng)導(dǎo)請示。
6.24 對于施工圖設(shè)計有不確定因素的隱蔽工程的驗收簽證, 除技術(shù)問題外,還必須驗收并明確具體隱蔽工程量，以便計價結(jié)算。
6.25 施工單位與分包單位之間的簽證、聯(lián)系單，是施工單位內(nèi)部費用結(jié)算的依據(jù)，不視為向建設(shè)單位結(jié)算費用的依據(jù)。
6.26 要提高施工圖設(shè)計的嚴(yán)肅性。對施工單位未經(jīng)設(shè)計和主管部門同意并取得書面依據(jù)，又不符合工程要求的工程變動要堅決返工或重建。屬施工單原因造成的工程返工，費用由施工單位承擔(dān)，不得納入工程結(jié)算。
6.27 設(shè)計單位的設(shè)計變更聯(lián)系單和現(xiàn)場簽證必須經(jīng)監(jiān)理單位同意，并報工程主管部門認可后轉(zhuǎn)發(fā)，設(shè)計單位與施工單位之間不得直接發(fā)送設(shè)計變更聯(lián)系單和現(xiàn)場簽證。
6.28 工程費用日常管理
6.29 工程主管部門對整個工程的費用控制、支出，和總體平衡負責(zé)。工程中所有費用支出必須經(jīng)工程主管部門辦理，其他部門或個人未經(jīng)工程主管部門同意都不得擅自從工程中列支費用。 〖4〗
6.30 正常的工程費用支出和工程管理費用的支出，經(jīng)工程主管部門負責(zé)人審核、領(lǐng)導(dǎo)審批后由財務(wù)科辦理。
6.31 根據(jù)xx省電力局浙電基(1997)1034號“關(guān)于頒發(fā)《xx省電力基本建設(shè)項目工程基本預(yù)備費和價差預(yù)備費管理條例》的通知”，工程主管部門有權(quán)作出單項費用在XX 元以下的工程預(yù)備費動用決定。
6.32 工程中的生產(chǎn)準(zhǔn)備費用、綠化費用、工器具購置費、接口配套等在建過程中需要發(fā)生的費用，經(jīng)工程主管部門審核后、領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，并提供批函，財務(wù)科辦理。
6.33 工程結(jié)(決)算
6.34 工程結(jié)算階段工作由工程主管部門負責(zé);竣工決算階段工作由財務(wù)部門負責(zé)，工程施工單位配合。
6.35 工程完工缺陷處理投運后，施工單位上報有關(guān)費用結(jié)算資料，進行工程量審核后，生技科出具完工通知單，通知相關(guān)單位進行工程審計和決算工作。
關(guān)鍵詞：萬福生科；審計獨立性
中圖分類號：F239.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
一、背景
從2011年通過IPO登錄創(chuàng)業(yè)板，到2012年財務(wù)報表被查存在虛增收入等造假行為，隨后被湖南證監(jiān)局立案調(diào)查，到2013年公司公告承認財務(wù)報告數(shù)據(jù)存在虛假記載，萬?？粕蔀閯?chuàng)業(yè)板欺詐第一案。據(jù)證監(jiān)會披露，萬福生科上市前就累計虛增收入7.4億，凈利潤1.6億，成功上市之后的2011年繼續(xù)虛增收入2.8億和營業(yè)利潤0.63億，這一連串觸目驚心的數(shù)字足以引發(fā)人們對其造假進行深思。
二、審計獨立性的喪失
暫且不管萬福生科是如何盡心策劃造假的，作為連續(xù)多年為其提供審計服務(wù)的中磊師事務(wù)所難逃其咎，如此瘋狂的造假案難道真的沒有任何一點蛛絲馬跡？顯然不是，任何造假背后都會有或多或少的破綻。況且中磊在萬福生科上市前就連續(xù)多年一直為其審計，對企業(yè)整個經(jīng)營狀況并非不熟悉，不會因為缺乏了解而導(dǎo)致審計失敗。因此，中磊在審計過程中的獨立性應(yīng)值得我們懷疑，下面結(jié)合萬福生科造假的典型疑點進行佐證：
1.往來款項。查閱萬福生科年度報表，其往來款項主要是應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，2010年和2011年往來賬款總額分別是3040.1萬元和15983.58萬元，顯然2011年異常增加，高達400倍，其中預(yù)付賬款變化最大，2010年是2172.72萬元，而2011年猛躥到11937.90萬元，上漲了494%，如此巨大的變化相信中磊所也會發(fā)現(xiàn)，但是卻沒有進一步通過函證方式進行深究，亦或是故意隱瞞不報。
2.毛利率。從原2011年財務(wù)報告可以看到，作為公司主要產(chǎn)品的高麥芽糖漿和葡萄糖粉的毛利率分別為25.93%和27.64%，而從公司更正后的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其真實毛利率只有10.88%和5.75%，虛增之大令人瞠目結(jié)舌。計算當(dāng)期主要產(chǎn)品的毛利率，檢查是否存在異常，這是營業(yè)收入審計的實質(zhì)性分析程序之一[1]，而中磊卻似乎視而不見，并于當(dāng)年出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。
3.在建工程投資。2011年公司披露的供熱車間改造投入500多萬元，然而2012工程進度卻從2011年的80%下降到71.97%，如此重大的疑點中磊在2012年的審計報告中卻不曾提及，置若罔聞。
另外讓人疑惑的是，在2012年公司上半年大面積的生產(chǎn)線停產(chǎn)，加之下半年造假案被揪出，供應(yīng)商趁機提高原材料價格，從2012年披露的報告中可以發(fā)現(xiàn)主產(chǎn)品高麥芽糖漿和葡萄糖粉的成本分別增長24.77%和40.49%，另外由于造假案的影響，公司產(chǎn)品銷量受到很大縮水，在如此不利的形式下公司2012年營業(yè)收入居然還增長了8.39%，實在不可思議，然而更荒唐的是中磊會計師事務(wù)所卻只是為其出具了帶強調(diào)事項的保留審計意見，令人費解。按照創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)章制度，如果上市公司在最近3年內(nèi)收到3次公開譴責(zé)，就會被終止退市，而在這之前萬福生科已經(jīng)被深交所公開譴責(zé)了2次，如果中磊會計師事務(wù)所2012年給其出具的是否定或者無法表示意見的審計報告，按相關(guān)規(guī)定，深交所將會對其進行公開譴責(zé)，所以說中磊出具的帶強調(diào)事項的保留意見從某種意義上來說挽救了萬福生科退市的可能[2]。諸如此類的疑點在萬福生科的報表里其實很多，監(jiān)管部門及學(xué)者都有深入研究，不再贅述。再精密的造假也必有其破綻，只要審計師勤勉盡責(zé)，實施充分必要的審計程序，保持獨立客觀的審計立場，肯定能發(fā)現(xiàn)其中的貓膩，至少不會讓其造假到時間如此之久、程度如此之深。正如證監(jiān)會所的處罰規(guī)定中描述一樣，中磊會計師事務(wù)所對萬福生科的年報審計程序缺失，審計報告虛假記載。
綜上所述萬福生科造假案過程中并非天衣無縫，但是其審計機構(gòu)，中磊會計師事務(wù)所卻沒有及時向外部投資者提醒這些，種種跡象都表明，與其說是中磊會計師事務(wù)所沒有勤勉盡職，不如說是審計過程中為了自身某些灰暗利益以及聲譽而保全萬福生科不退市，從始至終審計獨立性都有所偏差，這也是萬福生科造假案得以如此“成功”的客觀因素。
三、審計師獨立性的思考與建議
目前我國審計市場還是處于買方市場階段，上市公司可以自己選擇會計師事務(wù)所來為自己服務(wù)，也可以自由解聘原來事務(wù)所，因此會計師事務(wù)所在整個審計市場交易中實際是處于劣勢地位，正因為如此，才會引發(fā)低價攬客現(xiàn)象的出現(xiàn)。面對競爭激烈的審計市場，為了爭取客戶，會計師事務(wù)所不惜降低首次審計收費，甚至是低于成本，這樣一來為了能長期合作以彌補損失和獲得未來收益，事務(wù)所很有可能會屈于客戶方面的壓力而為其隱瞞財務(wù)報告存在的問題，甚至是沆瀣一氣與其合謀，審計獨立性就不復(fù)存在，不僅會損害股東權(quán)益，還會給整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展甚至整個資本市場造成負面影響。21世紀(jì)初以來爆發(fā)的一系列上市公司欺詐案，如安然、世通事件等，無不牽涉到審計獨立性缺失的問題。雖然萬福生科案例中，中磊事務(wù)所在形式上保持了獨立，但是實質(zhì)上獨立性卻受到嚴(yán)重損害，尤其是從2012年出乎外界意料地出具的帶強調(diào)事項的保留意見可以看出其同流合污之嫌。因此維護審計實質(zhì)獨立性任重道遠，這需要從改善整個審計市場的宏觀環(huán)境來采取措施，所以本文擬提出以下建議：
第一，提高注冊會計師職業(yè)道德水平。注冊會計師要弘揚以誠信文本、操守為重的道德品質(zhì)，在利益面前始終保持獨立公正的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，方能維護資本市場信息有效性。
第二，證監(jiān)會等監(jiān)管部門對事務(wù)所建立信用評價體系。根據(jù)會計師事務(wù)所以往審計工作成果，記錄其譬如審計失敗等情況，建立起信用體系，然后按信用高低將事務(wù)所分類，并實行等級收費標(biāo)準(zhǔn)，督促會計師事務(wù)所勤勉盡職，保持獨立性，提高審計質(zhì)量。
第三，加大對違法違規(guī)行為的懲罰力度。對出具虛假審計報告、審計證據(jù)嚴(yán)重缺失而導(dǎo)致審計失敗和重大市場損失的事務(wù)所要從嚴(yán)處罰，甚至是終身禁入審計市場。
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小型水利工程是服務(wù)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)必設(shè)施，對其投資控制是項目建設(shè)管理至關(guān)重要，設(shè)計優(yōu)化又是控制投資的關(guān)鍵，通過對水利工程優(yōu)化設(shè)計達到控制工程投資成本，實現(xiàn)水利資金的最大化使用，發(fā)揮水利建設(shè)資金的最大效益。
【關(guān)鍵詞】
小型水利工程；投資控制；優(yōu)化設(shè)計；關(guān)系
工程投資控制是項目業(yè)主所關(guān)心的，也是項目建設(shè)的重要內(nèi)容之一。就水利工程建設(shè)而言，控制投資貫穿于項目建設(shè)全過程。但是近幾年禮泉縣水利工程建設(shè)步伐加快，在工程建設(shè)中，通過項目招投標(biāo)、項目建議書、可行性研究階段投資估算的審批以及項目法人負責(zé)制等措施，使水利工程投資規(guī)模得到了有效控制，基本杜絕了投資無底洞，工期馬拉松的現(xiàn)象。
1目前水利工程建設(shè)中對投資規(guī)模的影響的因素
1.1影響水利工程投資控制的因素。近年來各縣在人增、地減的形勢下，農(nóng)田水利基本建設(shè)圍繞加強“三農(nóng)”工作的整體部署，掀起了大規(guī)模、持久性的農(nóng)村水利建設(shè)，進一步拓展大農(nóng)業(yè)框架，提高農(nóng)業(yè)整體水平，為縣域社會經(jīng)濟發(fā)展提供了強有力的水利支撐。通過對這些水利工程建設(shè)過程分析，可以看到：水利工程設(shè)計階段通過推行限額設(shè)計，使設(shè)計概算超投資估算的現(xiàn)象得到了基本控制；施工階段通過推行招標(biāo)投標(biāo)和施工監(jiān)理制，使工程預(yù)算投資得到了合理的確定和有效控制；工程竣工驗收階段，通過造價咨詢服務(wù)部門和審計部門對工程結(jié)算和決算的審核，剔除了其中不合理部分，也使該階段的投資得到了有效的控制。水利工程設(shè)計是控制工程投資的前提，也是至關(guān)重要。
1.2工程設(shè)計對投資的直接影響。工程建設(shè)管理過程包括項目決策、項目設(shè)計和項目實施三個階段。投資控制的關(guān)鍵在于項目決策和工程設(shè)計階段，而在項目作出投資決策后，投資控制的關(guān)鍵就在于工程設(shè)計。通過調(diào)查分析：設(shè)計費只相當(dāng)于建設(shè)工程總投資的1%，但正是這1%的費用對投資的影響卻高達75%以上。足見工程設(shè)計在投資控制中所占的權(quán)重和分量。在寶雞峽灌區(qū)內(nèi)農(nóng)田灌溉機電井設(shè)計，采用砼井壁管和鑄鐵井壁管的功用和使用效果完全一樣，為了保證安全，按照常規(guī)設(shè)計大都采用鑄鐵管，經(jīng)核算，鑄鐵管單井單米造價1500元/米，1眼200米深機井造價在30萬元左右；而用砼井壁管，單米造價800元/米，造價僅16萬元?？梢姽こ淘O(shè)計對工程造價的影響之大。
1.3設(shè)計質(zhì)量對投資的間接影響。據(jù)統(tǒng)計，在眾多工程質(zhì)量事故中，設(shè)計責(zé)任多數(shù)占40%，居第一位。不少水利工程由于缺乏優(yōu)化設(shè)計，而出現(xiàn)功能設(shè)置不合理，正常使用受影響；設(shè)計圖紙質(zhì)量差，專業(yè)設(shè)計之間相互矛盾，造成施工返工、停工和窩工的現(xiàn)象，更有甚者導(dǎo)致質(zhì)量缺陷和安全隱患，造成投資的極大浪費。比如，在寶雞峽西干引水工程的樞紐設(shè)計，于業(yè)主單位委托設(shè)計單位進行工程設(shè)計，設(shè)計單位在未做地質(zhì)勘探的前提下，加之工程地質(zhì)資料缺失，設(shè)計圖在施工中無法付諸實施，工程概算一調(diào)再調(diào)，造成投資規(guī)模失控。
2優(yōu)化設(shè)計的困難和成因
2.1政府主管部門對設(shè)計單位監(jiān)管不力。長期以來形成的設(shè)計單位只對業(yè)主負責(zé)、設(shè)計質(zhì)量由設(shè)計單位自行把關(guān)的觀念，把項目主管部門和社會監(jiān)督排除在設(shè)計監(jiān)督以外。加之業(yè)主對設(shè)計成果缺乏必要的考核與評價，僅靠圖紙會審來發(fā)現(xiàn)一些簡單問題，只有等出現(xiàn)了大的技術(shù)問題才來追究責(zé)任，而對于方案的經(jīng)濟性則很少問及。另外，由于設(shè)計市場管理不夠規(guī)范，小型水利工程的越級、無證、掛靠設(shè)計問題比較普遍，從而導(dǎo)致工程設(shè)計質(zhì)量下降。
2.2業(yè)主要求優(yōu)化設(shè)計的意識不強。目前，業(yè)主往往把投資控制重心的放在了施工環(huán)節(jié)上，而對設(shè)計環(huán)節(jié)不重視。其原因：一是對設(shè)計對投資影響的重要性認識不夠，只看到搞施工招標(biāo)，投標(biāo)價要低于標(biāo)底價、施工單位要讓利等，殊不知設(shè)計方案的優(yōu)化會帶來更大的節(jié)約；二是無法很好地選擇設(shè)計單位，因為在設(shè)計前業(yè)主不知道誰能優(yōu)化到什么程度。有些項目設(shè)計雖通過招投標(biāo)，但此時方案不細，概算粗略，施工中變更多，投資無法控制；三是業(yè)主由于專業(yè)知識上的限制，對設(shè)計方案難以從優(yōu)化的角度提出要求或疑義；四是有些業(yè)主經(jīng)濟實力雄厚擾，項目建設(shè)趕時髦，求新穎，根本不提優(yōu)化要求；五是有些業(yè)主自身對工程應(yīng)具備的功能要求及應(yīng)達到的目標(biāo)不明確，隨意性大，要求出圖時間緊，又壓低設(shè)計收費，從而也影響了優(yōu)化設(shè)計的開展。六是有資質(zhì)的設(shè)計單位少，這些單位對于小型水利工程設(shè)計無法顧及，一些社會自然人乘機通過關(guān)系掛靠讓利設(shè)計，造成小型水利工程設(shè)計粗制濫造，根本無法組織施工。
2.3優(yōu)化設(shè)計的開展缺乏必要的壓力和動力。由于目前的設(shè)計經(jīng)營往往憑的是關(guān)系，缺乏公平競爭，所以設(shè)計單位的重心不在技術(shù)水平的提高上，設(shè)計只要保證不出大的質(zhì)量問題，方案的好壞、造價的高低，關(guān)系不大，使優(yōu)化設(shè)計失去壓力。由于現(xiàn)在的設(shè)計收費是按造價的比例計取，幾乎跟投資的節(jié)約和設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣無關(guān)，導(dǎo)致對設(shè)計方案不認真進行經(jīng)濟分析，而是追求高標(biāo)準(zhǔn)，或為保險起見，隨意加大安全系數(shù)，造成投資浪費。相反，設(shè)計單位即使花費了較多的人力、物力，優(yōu)化了設(shè)計方案，給業(yè)主節(jié)約了投資，但也不能得到應(yīng)有的報酬，有時設(shè)計費反而變少了，從而挫傷了優(yōu)化設(shè)計的積極性。
3搞好優(yōu)化設(shè)計的幾點建議
3.1主管部門應(yīng)加強對優(yōu)化設(shè)計工作的監(jiān)管力度。為保證優(yōu)化設(shè)計工作的進行，開始可由政府主管部門來強制執(zhí)行，通過對設(shè)計成果進行全面審查后方可實施。設(shè)計審查在針對設(shè)計單位的資質(zhì)、設(shè)計收費、建設(shè)手續(xù)、規(guī)范執(zhí)行情況的同時，必須增加新材料新工藝的推廣應(yīng)用等方面的內(nèi)容和設(shè)計方案的經(jīng)濟性及功能的合理性方面的審查要求，配備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員，加大設(shè)計審查力度，對于設(shè)計成果進行全面審查和審核。第二，應(yīng)加強對設(shè)計市場的管理力度，嚴(yán)格通過資質(zhì)管理、人員注冊、設(shè)計招標(biāo)、圖紙審查等環(huán)節(jié)來進一步規(guī)范設(shè)計市場，減少黑市設(shè)計，提高設(shè)計工作質(zhì)量。第三，利用主管部門的職能，總結(jié)推廣標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計、公布合理的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及考核指標(biāo)，為優(yōu)化設(shè)計的進行提供良好服務(wù)。
3.2加快設(shè)計監(jiān)理工作的推廣。優(yōu)化設(shè)計工作的推行，僅靠政府監(jiān)控還不能滿足要求，設(shè)計監(jiān)理已成為形勢所迫，業(yè)主所需。通過設(shè)計監(jiān)理可打破設(shè)計單位自己控制自己的單一局面。因此，主管部門應(yīng)在搞好政府監(jiān)理的同時，一方面應(yīng)盡快建立設(shè)計監(jiān)理單位資質(zhì)的審批條件，加強設(shè)計監(jiān)理人才的培訓(xùn)考核和注冊，制定設(shè)計監(jiān)理工作的責(zé)職、收費標(biāo)準(zhǔn)等；另一方面通過行政手段來保證設(shè)計監(jiān)理的廣度，為設(shè)計監(jiān)理的社會化的提供條件。
一、優(yōu)化設(shè)計對建設(shè)投資的影響
1.設(shè)計方案直接影響投資
工程建設(shè)過程包括項目決策、項目設(shè)計和項目實施三大階段。進行投資控制的關(guān)鍵在于決策和設(shè)計階段，而在項目作出投資決策后，其關(guān)鍵就在于設(shè)計。據(jù)研究分析，設(shè)計費一般只相當(dāng)于建設(shè)工程全壽命費用的1%以下，但正是這少于1%的費用對投資的影響卻高達75%以上，單項工程設(shè)計中，其建筑和結(jié)構(gòu)方案的選擇及建筑材料的選用對投資又有較大影響，如建筑方案中的平面布置為內(nèi)廊式還是外廊式、進深與開間的確定、立面形式的選擇、層高與層數(shù)的確定、基礎(chǔ)類型選用、結(jié)構(gòu)形式選擇等都存在著技術(shù)經(jīng)濟分析問題。據(jù)統(tǒng)計，在滿足同樣功能的條件下，技術(shù)經(jīng)濟合理的設(shè)計，可降低工程造價5%～10%，甚至可達10%～20%，如某無線電廠的多層框架結(jié)構(gòu)廠房(4層)，設(shè)計單位按常規(guī)設(shè)計為獨立基礎(chǔ)，由于多層廠房荷載較大，致使獨立基礎(chǔ)的單體尺寸較大，埋深較深(-3.2m)，事后經(jīng)其他設(shè)計人員分析如采用柱下條基，可節(jié)約大量的砼，并可降低埋深減少土方開挖，相比可節(jié)約投資20多萬元；某兩幢功能、結(jié)構(gòu)、面積、基礎(chǔ)形式均相近的綜合樓，其中一幢因考慮立面效果設(shè)置了多處裝飾柱及裝飾線條，致使該部分費用相差10多萬元，真可謂是筆下一條線，投資花萬千擾。
2.設(shè)計質(zhì)量間接影響投資
據(jù)統(tǒng)計，在工程質(zhì)量事故的眾多原因中，設(shè)計責(zé)任多數(shù)占40.1%，居第一位。不少建筑產(chǎn)品由于缺乏優(yōu)化設(shè)計，而出現(xiàn)功能設(shè)置不合理，影響正常使用；有的設(shè)計圖紙質(zhì)量差，專業(yè)設(shè)計之間相互矛盾，造成施工返工、停工的現(xiàn)象，有的造成質(zhì)量缺陷和安全隱患，給國家和人民帶來巨大損失，造成投資的極大消費。震驚全國的寧波大橋事故就是這方面的典型例證。
3.設(shè)計方案影響經(jīng)常性費用
優(yōu)化設(shè)計不僅影響項目建設(shè)的一次性投資，而且還影響使用階段的經(jīng)常性費用，如暖通、照明的能源消耗、清潔、保養(yǎng)、維修費等，一次性投資與經(jīng)常性費用有一定的反比關(guān)系，但通過優(yōu)化設(shè)計可努力尋求這兩者的最佳結(jié)合，使項目建設(shè)的全壽命費用最低。
二、優(yōu)化設(shè)計運作困難的成因
1.政府主管部門對優(yōu)化設(shè)計監(jiān)控不力
長期以來，形成了一種設(shè)計對業(yè)主負責(zé)，設(shè)計質(zhì)量由設(shè)計單位自行把關(guān)的觀念，主管部門對設(shè)計成果缺乏必要的考核與評價，有的僅靠圖紙會審來發(fā)現(xiàn)一些簡單問題，只有等出現(xiàn)了大的技術(shù)問題才來追究責(zé)任，而方案的經(jīng)濟性則問及更少。另外，對設(shè)計市場管理不夠，越級、無證、掛靠設(shè)計時有發(fā)生，從而導(dǎo)致設(shè)計質(zhì)量下降，加之由于設(shè)計工作的特殊性，不同的項目有各自的特點，所以針對不同項目優(yōu)化設(shè)計的成果缺乏明確的定性考核指標(biāo)。
2.業(yè)主要求優(yōu)化設(shè)計的意識不強
目前，業(yè)主往往把投資的控制重心放在施工環(huán)節(jié)上，而對設(shè)計環(huán)節(jié)重視不夠。其原因：一是對設(shè)計對投資影響的重要性認識不夠，只看到搞施工招標(biāo)，投標(biāo)價要低于標(biāo)底價、施工單位要讓利等，殊不知設(shè)計方案的優(yōu)化會帶來更大的節(jié)約；二是無法很好地選擇設(shè)計單位，因為在設(shè)計前業(yè)主不知道誰能優(yōu)化到什么程度。有些項目設(shè)計雖通過招投標(biāo)，但此時方案不細，概算粗略，很難來綜合評定；三是業(yè)主由于專業(yè)知識上的限制，對設(shè)計方案難以從優(yōu)化擾的角度提出要求或疑義；四是有些業(yè)主經(jīng)濟實力雄厚擾，項目建設(shè)趕時髦，求新穎，根本不提優(yōu)化要求；五是有些業(yè)主自身對工程應(yīng)具備的功能要求及應(yīng)達到的目標(biāo)不明確，隨意性大，要求出圖時間緊，又壓低設(shè)計收費，從而也影響了優(yōu)化設(shè)計的開展。
3.優(yōu)化設(shè)計的開展缺乏必要的壓力和動力
由于目前的設(shè)計經(jīng)營往往憑的是關(guān)系，缺乏公平競爭，所以設(shè)計單位的重心不在技術(shù)水平的提高上，設(shè)計只要保證不出大的質(zhì)量問題，方案的好壞、造價的高低，關(guān)系不大，使優(yōu)化設(shè)計失去壓力。由于現(xiàn)在的設(shè)計收費是按面積或按造價的比例計取，幾乎跟投資的節(jié)約和設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣無關(guān)，導(dǎo)致對設(shè)計方案不認真進行經(jīng)濟分析，而是追求高標(biāo)準(zhǔn)，或為保險起見，隨意加大安全系數(shù)，造成投資浪費。相反，設(shè)計單位即使花費了較多的人力、物力，優(yōu)化了設(shè)計方案，給業(yè)主節(jié)約了投資，但也不能得到應(yīng)有的報酬，有時設(shè)計費反而變少了，從而挫傷了優(yōu)化設(shè)計的積極性。
4.優(yōu)化設(shè)計運行的機制不夠完善
優(yōu)化設(shè)計的運行需有良好的機制作為保證。而目前的狀況，一是缺乏公平的設(shè)計市場競爭機制，設(shè)計招標(biāo)未能得到推廣和深化，地方、行業(yè)、部門保護嚴(yán)重；二是價格機制扭曲，優(yōu)化不能優(yōu)價；三是法律法規(guī)機制薄弱。
三、搞好優(yōu)化設(shè)計的幾點建議
1.主管部門應(yīng)加強對優(yōu)化設(shè)計工作的監(jiān)控
為保證優(yōu)化設(shè)計工作的進行，開始可由政府主管部門來強制執(zhí)行，通過對設(shè)計成果進行全面審查后方可實施。作為《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》的配套文件之一的《建筑工程施工圖設(shè)計文件審查暫行辦法》已由建設(shè)部建設(shè)［2000］41號文頒布施行，它的實施將對控制設(shè)計質(zhì)量提供重要保證。但《辦法》規(guī)定的審查主要是針對設(shè)計單位的資質(zhì)、設(shè)計收費、建設(shè)手續(xù)、規(guī)范的執(zhí)行情況、新材料新工藝的推廣應(yīng)用等方面的內(nèi)容，缺乏對方案的經(jīng)濟性及功能的合理性方面的審查要求，所以建設(shè)主管部門在執(zhí)行《辦法》的同時，應(yīng)增加人員配備和審查力度，對設(shè)計成果進行全面審查。第二，應(yīng)加強對設(shè)計市場的管理力度，嚴(yán)格通過資質(zhì)管理、人員注冊、設(shè)計招標(biāo)、圖紙審查等環(huán)節(jié)來規(guī)范設(shè)計市場，減少黑市設(shè)計。第三，利用主管部門的職能，總結(jié)推廣標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計、公布合理的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及考核指標(biāo)，為優(yōu)化設(shè)計的進行提供良好服務(wù)。
2.加快設(shè)計監(jiān)理工作的推廣
優(yōu)化設(shè)計工作的推行，僅靠政府監(jiān)控還不能滿足社會發(fā)展的要求，設(shè)計監(jiān)理已成為形勢所迫，業(yè)主所需。通過設(shè)計監(jiān)理可打破設(shè)計單位自己控制自己的單一局面。因此，主管部門應(yīng)在搞好政府監(jiān)理的同時，一方面應(yīng)盡快建立設(shè)計監(jiān)理單位資質(zhì)的審批條件，加強設(shè)計監(jiān)理人才的培訓(xùn)考核和注冊，制定設(shè)計監(jiān)理工作的責(zé)職、收費標(biāo)準(zhǔn)等；另一方面通過行政手段來保證設(shè)計監(jiān)理的廣度，為設(shè)計監(jiān)理的社會化的提供條件。
3.建立必要的設(shè)計競爭機制
為保證設(shè)計市場的公平競爭，設(shè)計經(jīng)營也應(yīng)采用招標(biāo)投標(biāo)，雖然早在1984年，當(dāng)時國家計委和城鄉(xiāng)建設(shè)環(huán)境保護部就印發(fā)《工程設(shè)計招標(biāo)投標(biāo)暫行辦法》，1995年建設(shè)部230號文印發(fā)了《城市建筑方案設(shè)計競選管理辦法》，新頒的《招標(biāo)投標(biāo)法》中也規(guī)定符合條件的項目的勘察設(shè)計必須招標(biāo)，但實際招標(biāo)項目的量一直很少，只占總項目的10%左右(不同的地區(qū)其比例可能有所不同)，即使采用招標(biāo)的項目，其招標(biāo)體系不完善評標(biāo)方法不健全，缺乏公平競爭性，因此應(yīng)完善設(shè)計招投標(biāo)的相關(guān)環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)成立合法的設(shè)計招標(biāo)機構(gòu)；其次，各地方主管部門應(yīng)建立相應(yīng)的規(guī)定，符合條件的項目必須招標(biāo)；第三，業(yè)主對擬建項目應(yīng)有明確的功能及投資要求，有編制完整的招標(biāo)文件；第四，招標(biāo)時應(yīng)對投標(biāo)單位的資質(zhì)信譽等方面進行必要的資格審查；第五，應(yīng)設(shè)立健全的評標(biāo)機構(gòu)合理的建設(shè)評標(biāo)方法，以保證設(shè)計單位公平競爭，并限制業(yè)主在項目上的隨意性。
設(shè)計單位為提高競爭能力，在內(nèi)部管理上應(yīng)把設(shè)計質(zhì)量同個人效益掛鉤，促使設(shè)計人員加強經(jīng)濟觀念，把技術(shù)與經(jīng)濟統(tǒng)一起來，改變以前設(shè)計過程中不算帳，設(shè)計完了概算見分曉的現(xiàn)象，由畫了算擾變?yōu)樗阒嫈_，并通過室主任、總工程師與造價工程師層層把關(guān)，共同控制設(shè)計過程。
4.完善相應(yīng)的法律法規(guī)
優(yōu)化設(shè)計的推廣還應(yīng)有一定的法律法規(guī)作為保證，目前已有《合同法》、《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《建筑工程質(zhì)量管理條例》等在規(guī)范項目建設(shè)工作，但這些都是從項目建設(shè)的總體出發(fā)，對設(shè)計方面的規(guī)范不夠具體，因此為更好地監(jiān)督管理設(shè)計工作，還應(yīng)建立和完善相應(yīng)法律法規(guī)，如設(shè)計監(jiān)理、設(shè)計招投標(biāo)、設(shè)計市場及價格管理等。江蘇省人民政府于2000年3月31日頒布的《江蘇省建設(shè)工程勘察設(shè)計管理辦法》便是該省加強建設(shè)工程勘察設(shè)計管理，規(guī)范工程勘察設(shè)計行為的法規(guī)。
